kiểm toán các khoản phải thu khách hàng trong quy trình kiểm toán báo cáo tài chính tại công ty kiểm toán và tư vấn tài chính aca group

thực tế này đòi hỏi công ty kiểm toán phải có chương trình và thủ tục kiểm toáncác khoản phải thu theo tiêu chuẩn quốc tế đồng thời phù hợp với hệ thống luậtpháp, chuẩn mực kế toán Việt

LỜI MỞ ĐẦU

Trở thành thành viên chính thức thứ 150 của WTO vào 7/11/2006, Việt Nam

đã có nhiều thay đổi trong đường lối chính sách tạo môi trường pháp lý thôngthoáng cho các nhà đầu tư Số lượng các công ty tăng lên không ngừng và sự pháttriển của thị trường chứng khoán trong thời gian tới dẫn đến nhu cầu công khai vàlành mạnh hoá tài chính Chính điều này đã thúc đẩy sự phát triển của lĩnh vựckiểm toán - một lĩnh vực còn khá non trẻ và đầy tiềm năng ở Việt Nam Trải qua

16 năm phát triển tại Việt Nam, hệ thống kiểm toán đã dần hoàn thiện, đạt đếntrình độ chung của khu vực và thế giới

Do sự phát triển của nền kinh tế, số lượng các khách hàng tìm đến công tykiểm toán ngày càng đa dạng với các mục đích khác nhau: kiểm toán trước khi cổphần hoá, kiểm toán trước khi giải thể, phá sản, sáp nhập làm cho số lượngngười sử dụng báo cáo kiểm toán tăng lên rất nhiều Báo cáo kiểm toán có ảnhhưởng sâu rộng đến đời sống kinh tế xã hội

Để phát hành một Báo cáo kiểm toán Báo cáo tài chính, kiểm toán viên phảikiểm toán nhiều chu trình và khoản mục khác nhau Trong đó các khoản phải thuthường phát sinh với khối lượng lớn, ảnh hưởng đến nhiều khoản mục trên Báocáo tài chính

Trong điều kiện kinh doanh hiện nay, các doanh nghiệp cạnh tranh gay gắt vềgiá cả, chính sách tín dụng, chiết khấu thương mại, hoa hồng… Vì vậy số lượngcác khoản phải thu rất lớn, và đối tượng đa dạng Tuỳ thuộc vào ngành nghề vàlĩnh vực kinh doanh cũng như chính sách tín dụng thương mại của từng công ty

mà tỉ trọng các khoản phải thu chiếm nhiều hay ít trong tổng tài sản Nếu tỉ trọngnày quá lớn có nghĩa là doanh nghiệp đang bị chiếm dụng vốn, ngược lại nếu tỉtrọng nhỏ sẽ ảnh hưởng đến doanh số bán hàng, lợi nhuận và thuế phải nộp Hệthống kiểm soát nội bộ của công ty không tốt sẽ dễ xảy ra gian lận hoặc sai sóttrong quá trình ghi nhận, thu hồi, lập dự phòng các khoản phải thu Xuất phát từ

thực tế này đòi hỏi công ty kiểm toán phải có chương trình và thủ tục kiểm toáncác khoản phải thu theo tiêu chuẩn quốc tế đồng thời phù hợp với hệ thống luậtpháp, chuẩn mực kế toán Việt Nam.

Trong quá trình thực tập tại công ty kiểm toán và tư vấn tài chính ACAGroup, kết hợp với những kiến thức đã được học tại nhà trường, em nhận thấykiểm toán các khoản phải thu là một phần hành quan trọng và ảnh hưởng lớn đến

nhiều khoản mục trên Báo cáo tài chính Vì vậy, em chọn đề tài: “Kiểm toán

các khoản phải thu khách hàng trong quy trình kiểm toán B áo cáo tài chính tại Công ty kiểm toán và tư vấn tài chính ACA Group”.

Chuyên đề thực tập tốt nghiệp ngoài phần mở đầu và kết luận gồm có 3 phần:

Phần I Lý luận chung về kiểm toán các khoản phải thu khách hàng trong quy trình kiểm toán Báo cáo tài chính.

Phần II Thực trạng kiểm toán các khoản phải thu khách hàng trong kiểm toán Báo cáo tài chính tại Công ty kiểm toán và tư vấn tài chính.

Phần III Giải pháp nhằm hoàn thiện công tác kiểm toán các khoản phải thu khách hàng tại Công ty kiểm toán và tư vấn tài chính.

PHẦN MỘT LÝ LUẬN CHUNG VỀ KIỂM TOÁN CÁC KHOẢN

PHẢI THU KHÁCH HÀNG TRONG QUY TRÌNH

KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH

I KHÁI QUÁT CHUNG VỀ CÁC KHOẢN PHẢI THU KHÁCH HÀNG

1 Khái quát chung về các khoản phải thu

Các khoản phải thu trên Báo cáo tài chính là một phần tài sản mà doanhnghiệp sẽ thu được trong tương lai, do đó hạch toán đúng đắn các khoản phải thu

là yêu cầu bắt buộc đối với tất cả các doanh nghiệp

Theo thông tư số 23/2005/TT-BTC ngày 30 tháng 03 năm 2005, các khoảnphải thu được phân loại thành các khoản phải thu ngắn hạn và dài hạn Sự phânchia này căn cứ vào thời gian thu hồi các khoản phải thu

Ngoài ra, căn cứ vào nội dung của khoản phải thu, các khoản phải thu có thể

được chia thành 4 loại:

1.1 Phải thu khách hàng: là các khoản phải thu phát sinh trong quá trình

cung cấp hàng hóa, dịch vụ khi thời điểm bán háng và thu tiền diễn ra không đồngthời Các khoản phải thu khách hàng là loại tài sản của doanh nghiệp bị người muachiếm dụng, doanh nghiệp có trách nhiệm thu hồi trong tương lai

1.2 Các khoản ứng trước cho người bán: là khoản phải thu mà doanh

nghiệp ứng trước cho người bán để mua hàng hóa, dịch vụ Các khoản ứng trướccho người bán có thể xem như phần đặt cọc để có được sự đảm bảo doanh nghiệp

sẽ được cung cấp hàng hóa, dịch vụ trong tương lai

1.3 Các khoản phải thu nội bộ: là các khoản công nợ mà doanh nghiệp phải

thu của cấp trên hoặc đơn vị trực thuộc Các khoản phải thu nội bộ chỉ phát sinhtrong những doanh nghiệp có phân cấp kinh doanh, quản lý và công tác kế toán

1.4 Các khoản phải thu khác: Theo thông tư số 23, các khoản phải thu khác

bao gồm: tạm ứng nội bộ, các khoản kí cược, kí quỹ và các khoản phải thu khác

1.4.1.Tạm ứng nội bộ: là nghiệp vụ phát sinh trong nội bộ mỗi doanh nghiệp;

quan hệ thanh toán tạm ứng được xảy ra giữa doanh nghiệp với cán bộ nhân viêntrong trường hợp doanh nghiệp cho công nhân tạm ứng trước tiền hoặc vật tư đểthực thi công vụ cho kì kế toán

1.4.2 Các khoản thế chấp, kí cược, kí quỹ

 Các khoản thế chấp: thường xảy ra trong hoạt động tín dụng Khi người

cho vay không tín nhiệm khả năng thanh toán của người đi vay, họ có quyền yêucầu bên đi vay phải thế chấp tài sản để đảm bảo an toàn cho khoản cho vay

 Các khoản kí cược: xảy ra trong quan hệ thuê, mượn tài sản, bên cho thuê

có quyền yêu cầu bên thuê đặt cược một khoản tiền nhất định để đảm bảo sự antoàn cho tài sản Trường hợp tài sản cho thuê bị chiếm đoạt hoặc bị hư hỏng thìbên cho thuê có quyền thu toàn bộ hoặc một phần tiền đặt cược tùy theo hợp đồngthỏa thuận từ trước

 Các khoản kí quỹ: thường xảy ra trong quan hệ thực hiện các hợp đồng

kinh tế hoặc giao nhận đại lý, đấu thầu Thông thường trong quan hệ kinh tế, một

bên không thực hiện đúng nghĩa vụ của mình sẽ gây ra thiệt hại cho bên kia Cáckhoản kí quỹ là khoản bồi thường cho bên bị vi phạm khi có hành vi vi phạm hợpđồng kinh tế.

1.4.3 Các khoản phải thu khác: bao gồm các khoản phải thu có tính chất phi

hàng hóa hoặc vãng lai như tiền phạt, tiền bồi thường của người vi phạm, khoảnchi hộ tiền nhà, điện nước cho công nhân viên, thu thập từ hoạt động tài chínhchưa nhận được, các khoản thu do đơn vị cho vay, mượn vật tư hay tiền vốn tạmthời…(Theo Giáo trình Kế toán tài chính - Nhà xuất bản Thống kê (2005) -PGS.TS Ngô Thế Chi)

Theo thông tư 23/2005/TT-BTC, các khoản phải thu ngắn hạn là chỉ tiêu phảnánh toàn bộ giá trị của các khoản phải thu khách hàng, trả trước cho người bán,phải thu nội bộ, phải thu theo tiến độ kế hoạch hợp đồng xây dựng, các khoản phảithu khác có thời hạn thanh toán dưới 1 năm hoặc 1 chu kì kinh doanh (sau khi trừ

đi khoản phải thu khó đòi)

Các khoản phải thu dài hạn là chỉ tiêu tổng hợp phản ánh toàn bộ giá trị cáckhoản phải thu dài hạn của khách hàng, các khoản phải thu nội bộ dài hạn và cáckhoản phải thu dài hạn khác

Các khoản phải thu khách hàng chỉ là một phần trong tổng số các khoản phảithu trên Bảng cân đối kế toán của doanh nghiệp Trong phạm vi đề tài này, em đisâu vào nghiên cứu các khoản phải thu khách hàng

2 Bản chất của các khoản phải thu khách hàng

Các khoản phải thu khách hàng là các khoản thu từ bán hàng và cung cấp dịch

vụ bị người mua chiếm dụng, đây là hình thức tín dụng thương mại phổ biến trongđiều kiện cạnh tranh như hiện nay Thời hạn, quy mô các khoản phải thu kháchhàng tùy thuộc vào chính sách tín dụng của doanh nghiệp và áp dụng với từngkhách hàng khác nhau

Nợ phải thu khách hàng là khoản mục dễ xảy ra gian lận và sai sót, doanhnghiệp có xu hướng khai tăng các khoản phải thu để tăng tài sản Mặt khác, nợ

phải thu khách hàng được trình bày theo giá trị thuần có thể thực hiện được Tríchlập dự phòng phải thu khó đòi thường dựa vào ước tính mang tính chủ quan nên cónhiều khả năng sai sót và khó kiểm tra Bản chất của khoản dự phòng các khoảnphải thu khách hàng là làm tăng chi phí quản lý doanh nghiệp trong kì lập dựphòng, làm giảm lợi nhuận của kì báo cáo Các doanh nghiệp cần tuân thủ nghiêmngặt những điều khoản quy định của chế độ tài chính hiện hành về những điềukiện lập dự phòng phải thu khó đòi.

Để xác định được chính xác giá trị thực của các khoản phải thu, doanh nghiệpphải trích lập dự phòng hợp lý, tránh tình trạng số dư các khoản phải thu kháchhàng trên Bảng cân đối kế toán rất lớn nhưng trên thực tế nhiều khoản nợ không

có khả năng thu hồi, dẫn đến không phản ánh chính xác tình hình tài chính củadoanh nghiệp

3 Nguyên tắc ghi nhận các khoản phải thu khách hàng.

Theo “Chế độ kế toán doanh nghiệp” của Bộ Tài Chính, ban hành kèm theoquyết định 15/2006/QĐ-BTC ngày 20 thàng 3 năm 2006 có đưa ra những nguyêntắc trong ghi nhận các khoản phải thu khách hàng:

3.1 Nợ phải thu được hạch toán chi tiết cho từng đối tượng phải thu, theo từngnội dung phải thu, theo dõi chi tiết phải thu ngắn hạn và phải thu dài hạn và ghichéo theo từng lần thanh toán

Đối tượng phải thu là khách hàng có quan hệ kinh tế với doanh nghiệp về muabán sản phẩm, hàng hoá, nhận cung cấp dịch vụ, kể cả TSCĐ và bất động sản đầutư

3.2 Không phản ánh vào tài khoản 131 các nghiệp vụ bán sản phẩm, hànghóa, TSCĐ, BĐS đầu tư, cung cấp dịch vụ thu tiền ngay (tiền mặt, séc, thu quangân hàng)

3.3 Trong hạch toán chi tiết tài khoản 131, kế toán phải tiến hành phân loạicác khoản nợ, các loại nợ có thể trả đúng hạn, khoản nợ khó đòi hoặc có khả năngkhông thu hồi được, để có căn cứ xác định số trích lập dự phòng phải thu khó đòi

hoặc có biện pháp xử lý đối với các khoản nợ phải thu không đòi được.

3.4 Trong quan hệ mua bán sản phẩm, hàng hoá, cung cấp dịch vụ theo thoảthuận giữa doanh nghiệp với khách hàng, nếu sản phẩm, hàng hoá, BĐS đầu tư đãgiao, dịch vụ đã cung cấp không đúng theo thoả thuận trong hợp đồng thì ngườimua có quyền yêu cầu doanh nghiệp giảm giá hàng hoá hoặc trả lại hàng đã giao

4 Hệ thống chứng từ, sổ sách sử dụng trong hạch toán các khoản phải thu khách hàng

Để theo dõi các khoản phải thu có hiệu quả, doanh nghiệp cần có các loại sổsách kế toán: Sổ chi tiết theo dõi công nợ phải thu đối với từng khách hàng cụ thể,

Sổ cái tài khoản phải thu khách hàng, Bảng tổng hợp phải thu khách hàng, Bảngphân tích tuổi nợ, Sổ theo dõi chi tiết các khoản dự phòng phải thu khó đòi, Sổ cáitài khoản dự phòng phải thu khó đòi, quyết định của Ban giám đốc khi quyết định

xử lý 1 khoản phải thu khó đòi và các sổ sách có liên quan

Cuối kì, kế toán lập bảng đối chiếu công nợ gửi đến khách hàng để phát hiệnchênh lệch nếu có Đây là biện pháp kiểm soát có tính chất bắt buộc ở nhiều công

ty hiện nay

Các chứng từ liên quan đến việc hạch toán các khoản phải thu khách hàng

 Hợp đồng kinh tế hoặc yêu cầu mua hàng;

 Phiếu xuất kho;

 Hoá đơn bán hàng;

 Các chứng từ thanh toán: Phiếu thu, giấy báo Có của Ngân hàng, Tiềnđang chuyển;

 Phiếu kế toán (khi trích lập dự phòng);

 Các biên bản liên quan đến xoá sổ một khoản nợ khó đòi

5 Chu trình hạch toán các khoản phải thu khách hàng

Trình tự hạch toán các khoản phải thu khách hàng

Sơ đồ 1.1 Sơ đồ hạch toán các khoản phải thu khách hàng

TK 131 TK 111,112

Xoá các khoản nợ không có

khả năng thu hồi

Chênh lệch tăng đánh giá lại tỉ giá Chênh lệch giảm đánh giá lại tỉ giá

các khoản phải thu có gốc ngoại tệ các khoản phải thu có gốc ngoại tệ

Sơ đồ 1.2 Sơ đồ hạch toán dự phòng các khoản phải thu khó đòi

TK 131 TK 139 TK 642

Xoá các khoản phải thu Trích lập dự phòng

không thu hồi được

TK 642

Hoàn nhập dự phòng

II ĐẶC ĐIỂM KIỂM TOÁN CÁC KHOẢN PHẢI THU KHÁCH HÀNG

TRONG QUY TRÌNH KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH

1 Mục tiêu kiểm toán các khoản phải thu khách hàng

Mục tiêu của 1 cuộc kiểm toán nói chung và kiểm toán các khoản phải thukhách hàng nói riêng là thu thập các bằng chứng kiểm toán để chứng minh tínhtrung thực và hợp lý của các khoản mục Nói cách khác, các khoản phải thu kháchhàng trên BCTC được trình bày một cách trung thực và hợp lý xét trên khía cạnhtrọng yếu Có thể khái quát thành 6 mục tiêu kiểm toán đặc thù đối với các khoảnphải thu như sau:

Mục tiêu hiệu lực: các khoản phải thu khách hàng phải có thực, có đối tượng

và nội dung cụ thể Các khoản phải thu khách hàng được ghi nhận phải thực tếphát sinh Mục tiêu này được KTV đặc biệt quan tâm để phát hiện các khoản phảithu khách hàng bị khai khống

Mục tiêu trọn vẹn: các khoản phải thu khách hàng thực tế phát sinh phải được

ghi nhận đầy đủ Mục tiêu này nhằm phát phát hiện ra các khoản phải thu kháchhàng bị bỏ sót

Mục tiêu quyền và nghĩa vụ: các khoản phải thu khách hàng tại thời điểm lập

BCTC đều thuộc quyền sở hữu của doanh nghiệp

Mục tiêu chính xác cơ học: các khoản phải thu khách hàng được ghi chép

đúng số tiền, các con số cộng sổ, chuyển sổ phải chính xác

Mục tiêu tính giá các khoản phải thu: các khoản phải thu khách hàng được

tính giá đúng Các khoản dự phòng phải thu khách hàng được trích lập chính xác

để tính ra giá trị thuần của các khoản phải thu khách hàng

Mục tiêu phân loại và trình bày: các khoản phải thu khách hàng được trình

bày đúng đắn, các vấn đề liên quan đến các khoản phải thu khách hàng đượcthuyết minh đầy đủ

Mục tiêu kiểm toán đặc thù các khoản phải thu khách hàng được xác định trên

cơ sở mục tiêu chung và đặc điểm của khoản mục này, cùng với việc xem xét hệthống kế toán và hệ thống kiểm soát nội bộ đối với khoản mục này Ngoài ra mụctiêu kiểm toán các khoản phải thu khách hàng phải dựa vào đặc thù của từng công

ty, xét đoán nghề nghiệp của KTV.

2 Kiểm soát nội bộ đối với các khoản phải thu khách hàng

Nếu doanh nghiệp không có hệ thống kiểm soát nội bộ hữu hiệu sẽ dẫn đếnphê chuẩn bán chịu hàng hoá, dịch vụ cho những khách hàng mang lại rủi ro cao,không kiểm soát được các khoản phải thu, các khoản phải thu khách hàng quá hạnhoặc không có khả năng thu hồi không được trích lập dự phòng, ảnh hưởng đếnchi phí, lợi nhuận của công ty BCTC không phản ánh chính xác tình hình tàichính của công ty

Để tìm hiểu về KSNB đối với các khoản phải thu khách hàng, KTV thu thậpthông tin về hệ thống kiểm soát nội bộ đối với toàn bộ chu trình bán hàng - thutiền Một hệ thống KSNB được coi là hiệu quả phải dựa trên 3 nguyên tắc cơ bản:bất kiêm nhiệm, phân công - phân nhiệm, uỷ quyền và phê chuẩn Hệ thống KSNBphải đảm bảo việc ghi nhận các khoản phải thu là đúng đắn, trích lập dự phòngđầy đủ, các chính sách tín dụng thương mại được tuân thủ, cuối kì tiến hành đốichiếu công nợ với khách hàng

Khoản phải thu khách hàng có mối quan hệ chặt chẽ với chu trình bán hàng

và thu tiền Trong doanh nghiệp có quy mô lớn và có chính sách tín dụng thươngmại đối với khách hàng, chu trình bán hàng – thu tiền thường được chia thành cácchức năng sau:

Xử lí đơn đặt hàng

Xét duyệt bán chịụ: Công ty đánh giá khả năng thanh toán của khách hàng.Đối với khách hàng cũ thì dựa vào bảng cân đối bán hàng - thu tiền Đối vớikhách hàng mới thì tìm hiểu tình hình tài chính

Chuyển giao hàng (vận đơn)

Gửi hoá đơn và ghi chép nghiệp vụ bán hàng (hoá đơn, nhật kí bán hàng)

Ghi sổ các khoản phải thu (sổ chi tiết các khoản phải thu)

Ghi sổ các khoản hàng bán trả lại, giảm giá (sổ ghi nhớ, nhật kí hàng bán bịtrả lại)

Lập dự phòng các khoản phải thu khó đòi (bảng phân tích tuổi nợ cáckhoản phải thu)

Thu tiền (Phiếu thu, hợp đồng, giấy báo Có)

- Tại một số công ty chưa có sổ chi tiết theo dõi riêng cho từng khách hànghoặc cùng một đối tượng nhưng theo dõi trên nhiều tài khoản, dẫn đến bù trừkhông cùng đối tượng; cuối kì chưa đánh giá được các khoản phải thu có gốcngoại tệ

- Chưa tiến hành đối chiếu công nợ hoặc đối chiếu không đầy đủ tại thời điểmlập Báo cáo tài chính, chênh lệch giữa biên bản đối chiếu công nợ và sổ kế toánchưa giải thích rõ nguyên nhân và xử lý kịp thời

- Hạch toán sai nội dung, số tiền, tính chất nghiệp vụ khoản phải thu, hạchtoán các khoản phải thu không mang tính chất thương mại vào TK 131, hoặc hạchtoán các khoản phải thu khách hàng vào TK 1388

- Hạch toán giảm khoản phải thu khách hàng do hàng bán bị trả lại, giảm giáhàng bán nhưng không có đầy đủ hoá đơn chứng từ hợp lệ, ghi nhận tăng cáckhoản phải thu không phù hợp với doanh thu

- Chưa tiến hành phân tích tuổi nợ đối với các khoản phải thu khách hàng

- Không trích lập dự phòng đối với các khoản phải thu khó đòi hoặc đã lập dựphòng nhưng trích thiếu hoặc trích quá tỉ lệ cho phép, hồ sơ lập dự phòng chưađầy đủ theo quy định, không thành lập hội đồng xử lý công nợ khó đòi Điều nàydẫn đến việc phản ánh không chính xác giá trị thuần các khoản phải thu trên Bảngcân đối kế toán

III TRÌNH TỰ KIỂM TOÁN CÁC KHOẢN PHẢI THU KHÁCH HÀNG TRONG

CHU TRÌNH KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CÔNG TY KIỂM TOÁN VÀ TƯ VẤN TÀI CHÍNH THỰC HIỆN

1 Kiểm toán Báo cáo tài chính

Kiểm toán Báo cáo tài chính là hoạt động đặc trưng và nằm trong hệ thốngkiểm toán nói chung Cũng như mọi loại hình kiểm toán khác, để thực hiện chứcnăng xác minh và bày tỏ ý kiến , Kiểm toán Báo cáo tài chính cũng sử dụng cácphương pháp kiểm toán chứng từ và ngoài chứng từ Tuy nhiên, Kiểm toán Báocáo tài chính có đặc điểm riêng về đối tượng, quan hệ chủ thể - khách thể kiểmtoán nên cách thức kết hợp các phương pháp cơ bản có những điểm đặc thù

Kiểm toán Báo cáo tài chính là quá trình thu thập bằng chứng kiểm toán đểxác minh và bày tỏ ý kiến về tính trung thực và hợp lý cùa các Bảng khai tài chínhxét trên khía cạnh trọng yếu Đối tượng cụ thể của kiểm toán tài chính là các bảngkhai tài chính được lập tại một thời điểm cụ thể

Quan hệ giữa chủ thể và khách thể của kiểm toán tài chính là quan hệ ngoạikiểm nên vấn đề hiểu biết của chủ thể về khách thể kiểm toán luôn luôn là trọngtâm của công việc kiểm toán Sự hiểu biết này ảnh hưởng trực tiếp không chỉ đếnquyết định lựa chọn khách thể kiểm toán mà còn ảnh hưởng đến cả việc hoạchđịnh và triển khai chương trình kiểm toán và kết thúc công việc kiểm toán

2 Tiếp cận kiểm toán Báo cáo tài chính

Kiểm toán Báo cáo tài chính có hai cách để phân chia đối tượng kiểm toánthành các phần hành kiểm toán: phân chia theo khoản mục và phân chia theo chutrình

Phân theo khoản mục: là cách chia máy móc từng nhóm khoản mục hoặc

nhóm các khoản mục trên Báo cáo tài chính vào một phần hành Cách phân chianày đơn giản nhưng có hạn chế là tách biệt những khoản mục có liên hệ chặt chẽvới nhau như doanh thu và các khoản phải thu khách hàng, hàng tồn kho và giávốn

Phân theo chu trình: là cách chia căn cứ vào mối liên hệ chặt chẽ lẫn nhau

giữa các khoản mục, các quá trình cấu thành cá yếu tố trong một chu trình chung

của hoạt động tài chính, như nghiệp vụ vè tiền lương, các khoản trích theo lươngđều nằm trong chu trình lao động tiền lương

Các tiếp cận Báo cáo tài chính theo chu trình có hiệu quả hơn vì thấy đượcmối liên hệ giữa các khoản mục trên Báo cáo tài chính Tuy nhiên, hiệu quả đó chỉphát huy đầy đủ khi quy mô và tính phức tạp của mỗi yếu tố trong chu trình khôngquá lớn

Hiện nay, hầu hết các Công ty kiểm toán Việt Nam, trong đó có Công ty Kiểmtoán và tư vấn tài chính ACA Group thực hiện kiểm toán Báo cáo tài chính theochu trình

3 Trình tự kiểm toán các khoản phải thu khách hàng trong chu trình kiểm toán Báo cáo tài chính do Công ty kiểm toán và tư vấn tài chính ACA Group thực hiện

3.1 Lập kế hoạch kiểm toán

Công ty luôn coi việc lập kế hoạch kiểm toán là nhiệm vụ trọng tâm hàng đầukhi bắt đầu một cuộc kiểm toán Có 3 lý do chính khiến KTV phải lập kế hoạchkiểm toán một cách đúng đắn: (1) giúp cho KTV có thể thu thập được các bằngchứng đầy đủ và hiệu lực trong mọi tình huống; (2) giữ cho chi phí kiểm toán ởmức hợp lý; (3) tránh những bất đồng với khách hàng

Trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán có 6 phần chính được khái quát trong

sơ đồ sau:

Lập kế hoạch kiểm toán nhằm chuẩn bị các điều kiện vật chất kĩ thuật, conngười, thời gian cần thiết để tiến hành kiểm toán Trong quá trình lập kế hoạch,KTV có tính đến mối liên hệ giữa các khoản mục, ví dụ như kiểm toán các khoảnphải thu khách hàng phải đặt trong mối liên hệ với khoản mục doanh thu, tiền, chiphí tài chính

Nếu hàng hoá, tiền mặt đã thu là những tài sản tồn tại dưới hình thái vật chất

cụ thể nên có thể kết hợp kiểm kê với các phương pháp kiểm toán khác thì cáckhoản phải thu khách hàng lại không xác minh dễ dàng như vậy Kiểm toán các

Chuẩn bị kế hoạch

Thu thậpthông tin cơ sở

Thu thập thông tin về các nghĩa vụ pháp lý của khách hàng

Đánh giá trọng yếu, rủi

ro kiểm toán, rủi ro kinh doanh, rủi ro cố hữu

Tìm hiểu cơ cấu kiểmsoát nội bộ và đánh giárủi ro kiểm soát

Khai triển kế hoạchkiểm toán toán bộ vàchương trình kiểm toán

khoản phải thu sử dụng phương pháp đặc thù là chọn mẫu và lấy xác nhận KTVphải tính đến đặc điểm này để lập kế hoạch gửi thư xác nhận (chi phí, thời giangửi )

Căn cứ vào đặc điểm của từng khách hàng, mức trọng yếu và rủi ro kiểm toánđánh giá ban đầu, KTV vận dụng chương trình kiểm toán cho phù hợp, đồng thời

hỗ trợ các phần hành kiểm toán có liên quan trong quá trình kiểm toán BCTC.Trước khi trở thành thành viên chính thức của Kreston International, Công ty đãxây dựng được chương trình kiểm toán khá hoàn thiện đối với từng khoản mụctrên Báo cáo tài chính Từ tháng 11/2006, Công ty sử dụng chương trình kiểm toán

do Kreston International chuyển giao theo tiêu chuẩn quốc tế

3.2 Thực hiện kiểm toán Báo cáo tài chính

Đây là quá trình sử dụng các trắc nghiệm cơ bản để xác minh các thông tintrên Báo cáo tài chính Trình tự kết hợp các trắc nghiệm này trước hết phụ thuộcvào kết quả đánh giá hệ thống KSNB ở giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán

Nếu HTKSNB được đánh giá là không có hiệu quả thì trắc nghiệm độ tin cậy

sẽ được thực hiện ngay với số lượng lớn

Nếu HTKSNB được đánh giá có hiệu lực thì trước hết trắc nghiệm mức đạtyêu cầu được sử dụng để xác định khả năng sai phạm, tiếp đó trắc nghiệm độ tincậy được sử dụng với số lượng ít để xác minh những sai sót có thể có Nếu trắcnghiệm mức đạt yêu cầu lại cho kết quả là HTKSNB có hiệu lực thì trắc nghiệm

độ tin cậy sẽ lại thực hiện với số lượng lớn

Kiểm toán các khoản phải thu khách hàng cũng tuân theo nguyên tắc trên.KTV đánh giá hiệu quả của hệ thống kiểm soát nội bộ, từ đó tiến hành chọn mẫukhách hàng, gửi thư xác nhận và kiểm tra chi tiết TK 131 theo từng đối tượng

3.3 Kết thúc kiểm toán

Kết quả kiểm toán các khoản mục sẽ được tập hợp, đánh giá và kiểm nghiệmtrong quan hệ với các sự kiện bất thường, các nghiệp vụ phát sinh sau ngày kếtthúc niên độ kế toán Trên cơ sở đó mới đưa ra được kết luận cuối cùng và lập báocáo kiểm toán, đồng thời phát hành thư quản lý

Đối với kết quả của kiểm toán các khoản phải thu khách hàng, KTV đặt trongmối liên hệ với doanh thu bán hàng, tiền Sai phạm trong khoản mục này sẽ ảnhhưởng đến khoản mục kia Tuỳ thuộc vào mức độ sai phạm của khoản mục cótrọng yếu hay không, KTV sẽ đưa ra ý kiến kiểm toán phù hợp Bên cạnh báo cáokiểm toán, KTV còn phát hành thư quản lý, trong đó đề cập những hạn chế và biện

Dựa vào HTKSNB

Độ tin cậy của HTKSNB

Trắc nghiệm đạt yêu cầu Trắc nghiệm vững trãi

Khả năng sai phạm

Thủ tục phân tíchXác minh khoản then chốtXác minh chi tiết bổ sung

Trắcnghiệm

độ tin cậy

Không

Trắc nghiệm

công việc

Có

Trắc nghiệm

phân tích

và trực

tiếp số dư

Bằng chứng kiểm toán

Bằng chứng kiểm toán

pháp khắc phục công tác tài chính - kế toán tại công ty khách hàng.

Sau ngày kí báo cáo kiểm toán BCTC, các sự kiện có thể phát sinh ảnh hưởngđến các chỉ tiêu trên BCTC Đối với các khoản phải thu khách hàng, Công ty cóthể thu được các khoản nợ đã xoá sổ, phán quyết của toà án về khoản phải thuđang tranh chấp

Về mặt hình thức KTV không có bất cừ trách nhiệm tiếp tục rà soát nào saungày kí báo cáo kiểm toán, nhưng trong thực tế vẫn phát sinh những sự kiện cóảnh hưởng trọng yếu đến BCTC của đơn vị được kiểm toán Trong từng trườnghợp KTV sẽ phải xem xét và có biện pháp xử lý thích hợp

Thẩm tra sự kiệntiếp theo

Đánh giá kết quả, lậpBáo cáo

Báo cáo kiểm toán

Bằngchứngkiểmtoán

PHẦN II THỰC TẾ CÔNG TÁC KIỂM TOÁN CÁC KHOẢN PHẢI THU KHÁCH HÀNG TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CÔNG TY KIỂM TOÁN VÀ TƯ VẤN TÀI CHÍNH ACA GROUP

I TỔNG QUAN VỀ CÔNG TY KIỂM TOÁN VÀ TƯ VẤN TÀI CHÍNH

1 LỊCH SỬ HÌNH THÀNH VÀ PHÁT TRIỂN

Công ty kiểm toán và tư vấn tài chính thành lập năm 2001 theo giấy phépđăng kí kinh doanh số 0102003347 cấp ngày 24/08/2001 bởi Sở kế hoạch và đầu

tư thành phố Hà Nội

Tên công ty: Công ty TNHH Kiểm toán và tư vấn tài chính

Tên viết tắt bằng tiếng Anh: ACA Group

Ngành nghề kinh doanh theo giấy phép đăng kí kinh doanh:

 Dịch vụ kiểm toán

 Đào tạo kế toán, kiểm toán

 Tư vấn về kế toán tài chính, thuế

Do yêu cầu hoạt động, Công ty đã trải qua 4 lần thay đổi về trụ sở, thành viên,tên gọi:

Lần 1 Thay đổi trụ sở công ty theo quyết định 86/TB ngày 19/3/2002, công tychuyển về số 105- Nghi Tàm- Yên Phụ- Tây Hồ- Hà Nội.

Lần 2 Thay đổi về số thành viên góp vốn theo quyết định số 216/TB ngày20/7/2002

Lần 3 Thay đổi địa chỉ công ty: Công ty chuyển trụ sở về số 2, E11, QuỳnhMai- Hai Bà Trưng- Hà Nội

Lần 4 Thay đổi trụ sở công ty và cơ cấu góp vốn theo quyết định HDTV ngày 26/11/2005 Công ty lấy tên là ACA roup, trụ sở chính là phòng 504Toà nhà 17T7, Trung Hoà Nhân Chính- Thanh Xuân- Hà Nội

08/ACCA-Tháng 11/2006, Công ty ACA Group trở thành thành viên của tổ chức kiểmtoán quốc tế Kreston International

Trong năm 2007, Công ty đang chuẩn bị những bước đệm đầu cho việc niêmyết trên thị trường chứng khoản Đây sẽ là dấu mốc quan trọng trong sự phát triểncủa Công ty

2 ĐẶC ĐIỂM HOẠT ĐỘNG KINH DOANH VÀ TỔ CHỨC QUẢN LÝ TẠI CÔNG TY

2.1 Đặc điểm về cung cấp dịch vụ

2.1.1 Dịch vụ kiểm toán.

Với đội ngũ nhân viên được đào tạo chuyên sâu, Công ty cung cấp dịch vụkiểm toán và tư vấn giá trị gia tăng nhằm hỗ trợ khách hàng đạt được mục tiêukinh doanh, quản lý rủi ro ngành nghề và nâng cao hiệu quả hoạt động sản xuấtkinh doanh

Dịch vụ kiểm toán mà ACA Group cung cấp bao gồm:

 Kiểm toán báo cáo tài chính theo luật định: Công ty tiến hành kiểmtoán Công ty nhà nước, cổ phần, hoặc liên doanh theo quy định bắtbuộc hàng năm phải tiến hành kiểm toán

 Kiểm toán báo cáo tài chính cho mục đích đặc biệt: Công ty cung cấpdịch vụ kiểm toán cho các doanh nghiệp trước khi cổ phần, sáp nhập,giải thể, niêm yết trên thị trường chứng khoán

 Kiểm toán hoạt động: Công ty cung cấp dịch vụ kiểm toán để đưa ra ýkiến về việc quản lý tài sản, tuân thủ pháp luật, hiệu quả hoạt động vàhiệu năng quản lý của công ty khách hàng.

 Kiểm toán tuân thủ: Công ty xem xét, đánh giá và đưa ra ý kiến về việctuân thủ hiến pháp, pháp luật, các chính sách liên quan của công tykhách hàng

 Soát xét các thông tin tài chính trên báo cáo tài chính: Công ty sẽ tiếnhành các thủ tục kiểm tra và đưa ra nhận xét về tính trung thực và hợp

lý của các thông tin tài chính trên Báo cáo tài chính

 Kiểm tra thông tin tài chính trên cơ sở các thủ tục thoả thuận trước:Công ty xem xét, kiểm tra việc lập Báo cáo tài chính có tuân theonhững thoả thuận đã được thiết lập sẵn hay không

 Soát xét và đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ: Công ty tiến hành đánhgiá hiệu quả hoạt động của hệ thống KSNB trong Công ty khách hàng

 Kiểm soát, đánh giá rủi ro hệ thống công nghệ thông tin: Công ty tìmđiểm yếu dễ bị xâm nhập của hệ thống thông tin nội bộ, từ đó có biệnpháp xử lý kịp thời để đảm bảo tính bảo mật của thông tin tài chính

2.1.2 Dịch vụ tư vấn.

2.1.2.1 Dịch vụ tư vấn giải pháp doanh nghiệp

Khi Việt Nam gia nhập WTO, các doanh nghiệp đứng trước cơ hội và tháchthức mới Muốn tồn tại, giới doanh nghiệp Việt Nam cần phải đổi mới sản phẩm,dịch vụ, thay đổi chiến lược kinh doanh để tăng cường khả năng cạnh tranh

Công ty ACA Group trợ giúp khách hàng thông qua các dịch vụ chủ yếu sau:

 Tư vấn thiết lập hệ thống kiểm soát nội bộ hiệu quả.: Công ty tư vấncho khách hàng cơ cấu KSNB, thủ tục kiểm soát nội bộ đối với từnghoạt động trong công ty

 Xây dựng quy chế tài chính cho doanh nghiệp: Căn cứ vào hình thức sởhữu, quy mô, lĩnh vực hoạt động, Công ty thiết lập quy chế tài chínhchung theo yêu cầu của khách hàng

 Xác định cơ cấu và chiến lược kinh doanh: Dựa vào việc phân tích tìnhhình thực tế và xu hướng biến động của ngành nghề, lĩnh vực kinhdoanh, Công ty hoạch định chiến lược kinh doanh cho doanh nghiệp

 Tư vấn quản lý tiết kiệm chi phí cho doanh nghiệp: Công ty đề ra giảipháp để tiết kiệm chi phí sản xuất, kinh doanh, nâng cao lợi nhuận chodoanh nghiệp

 Tư vấn lập dự án khả thi cho các doanh nghiệp: Căn cứ vào lĩnh vực,mục tiêu của dự án, Công ty sẽ hỗ trợ khách hàng lập dự án sao cho khảthi nhất

Khách hàng luôn đánh giá cao dịch vụ tư vấn dự án mà Công ty cung cấp Các

dự án này bước đầu hoạt động đều mang lại hiệu quả cao

2.1.2.3 Dịch vụ kế toán.

Mỗi doanh nghiệp khi bắt đầu hoạt động đều phải có hệ thống kế toán để làm

cơ sở đánh giá kết quả sản xuất kinh doanh, thực hiện nghĩa vụ với Nhà Nước ACA Group cung cấp dịch vụ kế toán từ ghi sổ, lập kế hoạch ngân sách đếnlập báo cáo tài chính, đồng thời chuyển đổi báo cáo tài chính lập theo chế độ kếtoán Việt Nam sang hình thức phù hợp với chuẩn mực Báo cáo tài chính quốc tế

2.1.3 Dịch vụ tư vấn tài chính doanh nghiệp

ACA Group cung cấp các giải pháp tối ưu trong dịch vụ tư vấn tài chínhdoanh nghiệp Dịch vụ tư vấn tài chính doanh nghiệp của ACA Group tập trungvào lĩnh vực:

 Cổ phần hoá, tư nhân hoá và niêm yết chứng khoán: Căn cứ vào từngtrường hợp cụ thể, Công ty sẽ tư vấn tài chính cho doanh nghiệp khitiến hành cổ phần hoá, tư nhân sao cho hiệu quả nhất

 Định giá doanh nghiệp: Đây là lĩnh vực còn mới mẻ nhưng Công ty đãtạo được uy tín khá tốt đối với khách hàng Công ty định giá tài sản hữuhình và vô hình trước khi Công ty khách hàng sáp nhập, giải thể, cổphần hoá

 Tư vấn về sáp nhập và mua lại công ty: Công ty phân tích đánh giá hiệuquả và triển vọng của việc mua lại hay sáp nhập của khách hàng, từ đóđưa ra giải pháp hợp lý nhất

 Nghiên cứu khả thi và đánh giá môi trường đầu tư: Công ty cung cấpcho những đồi tượng có ý định đầu tư vào thị trường Việt Nam nhữngthông tin về môi trường đầu tư

 Tư vấn về khuôn khổ pháp lý và thủ tục hành chính: Công ty tư vấnthực hiện các thủ tục hành chính khi thành lập, phá sản, giải thể, sápnhập doanh nghiệp

2.1.4 Dịch vụ tư vấn thuế

Thuế là một trong những vấn đề quan tâm hàng đầu của các doanh nghiệp.Doanh nghiệp muốn khoản thuế phải nộp là hợp lý nhất và không vi phạm phápluật của nước sở tại ACA Group trợ giúp khách hàng trong việc lập kế hoạch vàtính toán các sắc thuế được áp dụng trong từng doanh nghiệp nhằm hỗ trợ cho mụcđích kinh doanh của họ, giảm ảnh hưởng của thuế đến các giao dịch kinh doanh.Dịch vụ tư vấn thuế của ACA Group bao gồm:

 Hoạch định chiến lược thuế: Công ty giúp công ty khách hàng dự tínhtrước các khoản thuế phải nộp trong kì lập báo cáo tài chính tiếp theo,lập dự toán thuế phải nộp cho cơ quan thuế

 Cơ cấu kinh doanh có hiệu quả cho mục đích tính thuế: Công ty tư vấncho công ty khách hàng cơ cấu hoạt động sao cho số thuế phải nộp làtiết kiệm nhất

 Thuế nhà thầu: đây là loại thuế mới theo quy định của nhà nước, vì vậynhiều doanh nghiệp còn khá lúng túng khi áp dụng loại thuế này Công

ty tư vấn cho khách hàng hạch toán, kê khai, đóng loại thuế này

 Lập kế hoạch, tính toán và kê khai VAT, thuế thu nhập doanh nghiệp,thuế thu nhập cá nhân cho người nước ngoài làm việc tại Việt Nam.

 Xem xét tính tuân thủ trong việc tính thuế của doanh nghiệp: Công tykiểm tra việc hạch toán, tính và kê khai thuế có tuân thủ theo luật vàcác chính sách thuế hiện hành

 Tư vấn và trợ giúp doanh nghiệp khi vướng mắc trong quá trình quyếttoán với cơ quan thuế: Khi doanh nghiệp có khó khăn trong các thủ tụchành chính với cơ quan thuế, Công ty sẽ trợ giúp doanh nghiệp hoànthành các thủ tục này

 Tổ chức hội thảo và đào tạo kiến thức về thuế: theo yêu cầu của kháchhàng, Công ty tổ chức các buổi cập nhật,đào tạo về từng loại thuế

2.1.5 Đào tạo và hội thảo chuyên ngành

Công ty tổ chức các chương trình đào trong lĩnh vực tài chính, kế toán, kiểmtoán, quản trị kinh doanh, thuế… tại các doanh nghiệp hoặc các địa phương nhằmcập nhật kiến thức cũng như cung cấp các thông tin hữu ích cho các doanh nghiệpthuộc mọi thành phần kinh tế ACA Group cấp chứng chỉ đào tạo cho các ứng viênsau khoá học

Khách hàng có nhu cầu đào tạo rất đa dạng, hoạt động trong nhiều lĩnh vực,thuộc nhiều loại hình doanh nghiệp khác nhau (nhà nước, tư nhân, cổ phần…).Công ty tổ chức các chương trình đào tạo phù hợp với yêu cầu của khách hàng,cập nhật những vướng mắc của khách hàng về chính sách tài chính để kiến nghịvới Bộ Tài chính giải quyết

2.2 Đặc điểm về khách hàng

Mặc dù tuổi đời còn khá non trẻ so với các công ty kiểm toán khác nhưVACO, AASC…nhưng Công ty kiểm toán và tư vấn tài chính đã dần dần khẳngđịnh được tên tuổi và uy tín Khách hàng của Công ty gồm các doanh nghiệp thuộcmọi loại hình sở hữu và các dự án nước ngoài thuộc các lĩnh vực: Năng lượng,Bưu chính viễn thông, Vận tải, sản xuất, Tài chính Ngân hàng, Bảo hiểm…

Các doanh nghiệp và dự án là khách hàng của ACA Group bao gồm: các đơn

vị thuộc Tổng công ty Bưu chính viễn thông Việt Nam (Bưu điện Vũng Tàu, Bưuđiện Hà Tây, Bưu điện Hà Nội,…), các đơn vị thuộc Tổng công ty than Việt Nam,các đơn vị thuộc Tổng công ty điện lực Việt Nam, Công ty may Thăng Long, công

ty môi giới bảo hiểm Quốc Việt , dự án cải tạo và phát triển lưới điện 3 thành phố

Hà Nội - Hải Phòng - Nam Định của Ngân hàng ADB, Dự án cải tạo và phát triểnlưới điện thành phố Hồ Chí Minh giai đoạn I của WB… Đặc biệt công ty còn cócác khách hàng mới như công ty đầu tư và XNK cà phê Tây Nguyên, Công tySoeg Woo, công ty Phượng Hồng…

2.3 Cơ cấu tổ chức quản lý tại Công ty

Bộ máy quản lý của công ty được tổ chức theo mô hình trực tuyến Từ khithành lập số nhân viên của công ty là 15, đến nay đã có 30 chuyên gia tư vấn vàkiểm toán viên là nhân viên chính thức của công ty Số lượng nhân viên ít nên bộmáy tổ chức của công ty còn khá đơn giản, được thể hiện qua sơ đồ sau:

Sơ đồ 2.1 Sơ đồ tổ chức tại công ty ACA Group

Mỗi cá nhân và phòng ban đều có chức năng và nhiệm vụ riêng được quy

định trong quy chế nội bộ của Công ty

Hội đồng thành viên: gồm các thành viên góp vốn, là cơ quan quyết định cao

nhất của Công ty Hội đồng thành viên quyết định tăng giảm vốn điều lệ, cơ cấu tổchức, chiến lược phát triển của Công ty

Giám đốc: là người đại diện cho Công ty, chịu trách nhiệm trước pháp luật về

toàn bộ hoạt động của Công ty Giám đốc điều hành mọi hoạt động của Công tytheo quy định của Nhà Nước, quyết định thành lập các phòng ban, quy định nhiệm

vụ và biên chế của từng phòng…

Phó giám đốc phụ trách tài chính: chịu trách nhiệm về các hoạt động thu

-chi; điều hành các hoạt động tài chính của Công ty

Phó giám đốc phụ trách nghiệp vụ: quản lý việc đào tạo, nâng cao trình độ

Phòng kiểm toán báo cáo tài chính

Phòng kiểm toán ĐT& XDCB

Phòng tư vấn và đào tạo

Phòng hành

chính - tổng

hợp

Hội đồng thành viên

Kiểm toán viên cao

cấp

của KTV trong Công ty, kiểm soát chất lượng các cuộc kiểm toán.

Phòng hành chính - tổng hợp: tham mưu cho giám đốc trong việc quyết

định, quản lý công văn đi, công văn đến; Tổ chức nghiên cứu, sắp xếp cán bộ tiềnlương; Bộ phận phiên dịch; Bộ phận tin học: phục hồi nội bộ và cung cấp dịch vụ

Phòng kiểm toán BCTC: thực hiện cung cấp dịch vụ kiểm toán BCTC, các

dịch vụ về kế toán, thuế…

Phòng kiểm toán ĐT&XDCB: thực hiện việc kiểm toán các dự án xây dựng

cơ bản và các dự án đầu tư được tài trợ bởi các tổ chức quốc tế (WB, ADB hay từnguồn vốn ODA…)

2.4 Kết quả hoạt động qua các năm của Công ty

Từ khi thành lập cho đến nay, Doanh thu của Công ty tăng qua các năm…Kiểm toán là dịch vụ chủ yếu mà Công ty cung cấp vì đây là cơ sở và là nền tảng

để Công ty phát triển các dịch vụ khác như tư vấn, đào tạo…

Biểu đồ 2.1 Doanh thu của Công ty qua các năm

Biểu đồ doanh thu của Công ty qua các năm

Nhìn chung doanh thu của Công ty tăng trưởng đều đặn Riêng năm 2002 doCông ty thực hiện kiểm toán dự án cải tạo và phát triển lưới điện 3 thành phố HàNội - Hải Phòng - Nam Định, và dự án phát triển lưới điện thành phố Hồ ChíMinh giai đoạn I làm cho doanh thu bộ phận kiểm toán ĐT&XDCB tăng Qua đóchúng ta có thể khẳng định Công ty đã duy trì được các khách hàng truyền thốngđồng thời kí kết hợp đồng kiểm toán với nhiều khách hàng mới.

Tuy mới thành lập được 6 năm, Công ty đã dần dần khẳng định được uy tíntrên thị trường kiểm toán Việt Nam Số lượng khách hàng tìm đến với Công ngàycàng nhiều với nhu cầu kiểm toán và tư vấn ngày càng đa dạng Sự phát triển củanền kinh tế là cơ hội cũng như thách thức đối với Công ty kiểm toán và tư vấn tàichính

3 Tổ chức kiểm soát chất lượng cuộc kiểm toán

Theo VSA 220 - Kiểm soát chất lượng kiểm toán - có quy định về việc kiểmtra chất lượng của các cuộc kiểm toán Trên cơ sở chuẩn mực kết hợp với tình hìnhthực tế, Công ty đã xây dựng quy trình kiểm soát chất lượng để kiểm tra sự tuânthủ các thủ tục cần áp dụng trong khuôn khổ một cuộc kiểm toán và được chiathành 3 phần:

 Đánh giá khách hàng

 Kiểm soát hồ sơ

 Đánh giá sự hài lòng của khách hàng

3.1 Đánh giá khách hàng.

Định kì 3 tháng, Công ty tiến hành đánh giá danh sách các khách hàng tiềmnăng và các khách hàng cũ Từ đó Công ty có kế hoạch quảng cáo hình ảnh củamình

Trước khi quyết định chấp nhận hoặc giữ một khách hàng, Công ty phải tiếnhành đánh giá mức độ độc lập của mình với khách hàng, khả năng đáp ứng nhữngyêu cầu của khách hàng cũng như mứcđộ liêm khiết của ban lãnh đạo khách hàng

3.1.1 Đánh giá trước khi chấp nhận một hợp đồng.

Việc đánh giá khả năng chấp nhận một khách hàng thuộc trách nhiệm của

thành viên Ban giám đốc và bắt buộc thực hiện trước khi kí kết hợp đồng kiểmtoán Để đánh giá khả năng chấp nhận khách hàng, Công ty tiến hành:

 Phân tích báo cáo tài chính

 Hỏi người ngoài như luật sư, ngân hàng, nhà cung cấp

 Thu thập các thông tin của KTV năm trước

 Xem các báo cáo chuyên ngành

 Đánh giá phương tiện của công ty để làm cho khách hàng (chuyên môn,nhân lực, hiểu biết về lĩnh vực…)

3.1.2 Đánh giá lại một khách hàng quen.

Công ty thực hiện đánh giá lại một khách hàng quen khi có 1 sự kiện quantrọng có thể kéo theo sự thay đổi lớn trong mối quan hệ giữa công ty và kháchhàng như: một người lãnh đạo bị thải hồi hoặc từ chức, thay đổi hoạt động sanglĩnh vực khác, mở rộng hợp đồng kiểm toán

3.2 Kiểm soát chất lượng hồ sơ kiểm toán.

Để kiểm soát chất lượng cuộc kiểm toán, ACA Group sử dụng tiến trình soátxét chất lượng hồ sơ kiểm toán

Trước Sau

Nộp báo cáo kiểm toán

Kiểm tra chuyên môn Kiểm tra chất lượng

Kiểm tra việc sử dụng Kiểm tra việc áp dụngđúng các kĩ thuật kiểm toán đúng các thủ tục kiểm toán

3.2.1 Mục tiêu

 Kiểm tra rằng công việc kiểm toán đã được thực hiện phù hợp vớichuẩn mực quốc gia, quốc tế và quy định của Công ty

 Xác định những lĩnh vực cần đào tạo hay hỗ trợ thêm

 Xác định những người lãnh đạo (BGĐ, trưởng phòng) yếu kém

 Đào tạo những người sẽ chịu trách nhiệm kiểm tra chất lượng cuộckiểm toán

3.2.2 Phương pháp

Công việc kiểm soát chất lượng hồ sơ kiểm toán do phòng kiểm soát chấtlượng thực hiện Phòng này được tổ chức độc lập, do Ban Giám đốc (BGĐ)trực tiếp bổ nhiệm, có ít nhất một người là thành viên BGĐ và thực hiện cácthủ tục sau:

(1) Chọn hồ sơ kiểm toán

Nguyên tắc: Chọn 1 mẫu thích hợp cho phép đảm bảo chất lượng kiểmtoán trong Công ty

Hồ sơ kiểm toán được chọn để kiểm tra dựa trên các tiêu chuẩn sau:

Độ lớn của hồ sơ trên phuơng diện doanh thu

Hoạt động của khách hàng

Kiểm toán cùng thực hiện với 1 công ty kiểm toán khác

Khách hàng mới

Doanh nghiệp Nhà nước

Công ty gọi vốn rộng rãi

(2) Chọn người kiểm tra

Căn cứ vào số lượng hồ sơ và loại hồ sơ được chọn, BGĐ chỉ định ngườithực hiện công việc kiểm soát chất lượng hồ sơ kiểm toán trên nguyên tắc đảmbảo tính độc lập

Thứ nhất Thực hiện kiểm tra.

Nhân viên hoặc nhóm nhân viên được phân công kiểm soát sẽ tiến hànhcác thủ tục kiểm tra phần hình thức của hồ sơ xem có đáp ứng các mục tiêu vềchất lượng, hồ sơ có bị mất mát hay không

Thứ hai Lập báo cáo kiểm tra chất lượng của mỗi hồ sơ.

Báo cáo tổng hợp đệ trình BGĐ

Báo cáo này bao gồm các kết luận về chất lượng các hồ sơ được kiểm tra,danh sách KTV cần được đánh giá lại hiệu quả làm việc, những kiến nghị đểcải thiện chất lượng kiểm toán trong Công ty, nhu cầu hiện tại về đào tạo và hỗtrợ kĩ thuật

 Lưu trữ kết quả kiểm tra

Công ty lưu trữ các giấy tờ liên quan đến quá trình kiểm tra chất lượng hồ

sơ kiểm toán như: danh sách các hồ sơ đã được kiểm tra, báo cáo chất lượngcủa từng hồ sơ, báo cáo tổng kết kiểm tra chất lượng…Thời gian lưu trữ là 3 -

5 năm

Thông qua quá trình kiểm soát chất lượng cuộc kiểm toán, Công ty có thểphát hiện ra những mặt hạn chế để kịp thời sửa chữa đồng thời phát huy nhữngmặt tích cực đã đạt được

4 Hồ sơ kiểm toán tại Công ty Kiểm toán và Tư vấn Tài chính.

Theo VSA 230: “KTV cần thu thập và lưu trong hồ sơ kiểm toán mọi tàiliệu, thông tin liên quan đến cuộc kiểm toán đủ để làm cơ sở cho việc hìnhthành ý kiến kiểm toán của mình”

Hồ sơ kiểm toán của Công ty được trình bày một cách hệ thống, khoa học,

dễ dàng cho việc kiểm tra, đối chiếu lại Hệ thống chỉ mục trong hồ sơ kiểmtoán bao gồm:

A Lập kế hoạch kiểm toán

B Hệ thống báo cáo liên quan đến khách hàng

C Quản lý kiểm toán

D Hệ thống kiểm soát nội bộ của công ty khách hàng.

E Kiểm tra chi tiết – Tài sản

E100 Tiền mặt

E200 Đầu tư

E300 Các khoản phải thu

E400 Hàng tồn kho

E500 Chi phí trả trước

E600 Bất động sản

E700 Tài sản cố định vô hình và tài sản khác

F Kiểm tra chi tiết – Nguồn vốn

H700 Thuế thu nhập doanh nghiệp

Hồ sơ kiểm toán của ACA Group bao gồm:

 Hợp đồng kiểm toán: được kí kết giữa khách hàng và công ty kiểmtoán, quy định rõ ràng quyền hạn và trách nhiệm của mỗi bên, thời giankiểm toán, phí kiểm toán…

 Các thông tin về khách hàng: Quyết định thành lập, đặc điểm ngànhnghề, quy mô hoạt động, chính sách nhân sự tiền lương

 Các bảng khai tài chính: bảng cân đối kế toán, báo cáo kết quả kinhdoanh, báo cáo luân chuyển tiền tệ, thuyết minh báo cáo tài chính

 Sổ sách, chứng từ…của khách hàng được KTV lựa chọn làm bằngchứng kiểm toán

 Giấy tờ làm việc: công ty có các mẫu Workinh paper, bao gồm giấy tờlàm việc chi tiết và các giấy tờ làm việc tổng hợp Tuy nhiên mỗi KTV

có thể thiết kế cho mình mẫu giấy tờ làm việc riêng cho phù hợp vớitừng khoản mục, đối tượng khách hàng

Ví dụ mẫu giấy tờ làm việc của công ty đối với kiểm toán các khoản phải trảngười bán

Reviewer: [ ]E350

Mục đích : tính hiện hữu, đầy đủ của các khoản phải trả

Nguồn : bảng cân đối số phát sinh, sổ cái, sổ chi tiết các khoản phải trả.Công việc : đối chiếu, gửi thư xác nhận, kiểm tra tài khoản

Customer Period Movement Balance Biên bản

đối chiếu công nợ

II TỔ CHỨC KIỂM TOÁN CÁC KHOẢN PHẢI THU KHÁCH HÀNG TẠI CÔNG TY XYZ DO CÔNG TY KIỂM TOÁN VÀ TƯ VẤN TÀI CHÍNH THỰC HIỆN

1 Chuẩn bị kiểm toán

1.1 Lập kế hoạch kiểm toán tổng quát

1.1.1 Tiếp cận khách hàng và đánh giá khả năng chấp nhận khách hàng

Công ty XYZ hoạt động trong lĩnh vực sản xuất bê tông, đá xây dựng Công tyKiểm toán và tư vấn tài chính đã tiến hành kiểm toán cho công ty này trong 2 kì kếtoán của năm 2004 và năm 2005

Công ty XYZ là khách hàng cũ nên trước khi thực hiện cuộc kiểm toán chínhthức, Công ty kiểm toán và tư vấn tài chính phải xem xét khả năng tiếp tục kiểmtoán cho công ty XYZ có làm tăng rủi ro cho hoạt động của KTV hay làm giảm uytín của Công ty kiểm toán hay không

Công ty kiểm toán và công ty XYZ thường xuyên liên hệ với nhau để xem xétviệc hoàn thiện hồ sơ sổ sách của Công ty XYZ vào cuối năm tài chính để Công tykiểm toán có kế hoạch kiểm toán cụ thể

Công ty kiểm toán lựa chọn những KTV đã thực hiện kiểm toán công ty XYZtrong những năm trước Kinh nghiệm qua các năm kiểm toán sẽ giúp cho KTVđánh giá được những khoản mục thường xảy ra sai phạm và có hay không nhữngbất đồng giữa Công ty kiểm toán và Công ty XYZ trong những năm kiểm toántrước…

1.1.2 Nhận diện lý do kiểm toán của Công ty XYZ

Qua phỏng vấn Ban giám đốc Công ty XYZ và dựa vào kinh nghiệm của cuộckiểm toán đã thực hiện năm trước, Kiểm toán viên đã xác định được người sửdụng BCTC và mục đích sử dụng Báo cáo của họ:

Lí do kiểm toán của Công ty XYZ: Kiểm toán Báo cáo tài chính được lập chogiai đoạn từ 1/1/06 đến 30/6/06 nhằm mục đích chuyển đổi năm tài chính bắt đầu

từ ngày 1/7 và kết thúc vào 30/6

Kết luận của cuộc kiểm toán được Ban giám đốc Công ty XYZ, các bên liêndoanh Việt Nam và Hàn Quốc dùng để đánh giá hiệu quả hoạt động của bộ phận

kế toán nói riêng và hiệu quả kinh doanh của toàn Công ty

 Công ty XYZ có trách nhiệm cung cấp đầy đủ các các thông tin cần thiếtcho KTV để phục vụ cho cuộc kiểm toán, Giám đốc chịu trách nhiệm về tính trungthực và hợp lý của các Bảng khai tài chính năm 2006

 Công ty Kiểm toán và tư vấn tài chính có trách nhiệm kiểm toán Báo cáo tàichính của Công ty XYZ kết thúc vào 30/6/2006 theo đúng chuẩn mực Kế toán vàKiểm toán hiện hành, phát hành thư quản lý và Báo cáo kiểm toán

Trong hợp đồng ghi rõ mức phí kiểm toán, thời gian thực hiện kiểm toán, cácKTV sẽ thực hiện cuộc kiểm toán, hình thức thanh toán giữa hai đơn vị, thời hạnphát hành báo cáo kiểm toán…

1.2 Thu thập thông tin cơ sở về Công ty XYZ

Công việc thu thập thông tin cơ sở này được KTV thực hiện trước khi cuộckiểm toán bắt đầu Những thông tin thu thập được không chỉ phục vụ cho kiểmtoán các khoản phải thu khách hàng mà còn kiểm toán các khoản mục khác trênBáo cáo tài chính

1.2.1 Thông tin về giấy phép đầu tư, vốn pháp định, vốn đầu tư

Công ty XYZ là công ty liên doanh được thành lập tại Việt Nam, với thời gianhoạt động là 45 năm theo giấy phép đầu tư số 1180/GP do Bộ Kế hoạch và đầu tư

cấp ngày 11/4/1995 Đến nay, giấy phép đầu tư của công ty được điều chỉnh một

số nội dung về:

- Tăng vốn pháp định và vốn đầu tư

- Tăng thời gian hoạt động

- Đổi tên công ty

Công ty có trụ sở đặt tại Hà Nội, nhà xưởng sản xuất tại Hà Tây Số vốn đầu

tư là 400.000 USD, vốn pháp định là 150.000USD Các bên tham gia liên doanhgồm Công ty A - Hàn Quốc và công ty đá ốp lát và vật liệu xây dựng B - ViệtNam với tỉ lệ góp vốn là 86% và 14%

1.2.2 Lĩnh vực hoạt động của Công ty

Hoạt động chính của công ty là khai thác và sản xuất đá ốp lát, đá xây dựng và

bê tông trộn sẵn Sản phẩm chính là bê tông trộn sẵn và đá xây dựng Ngoài raCông ty còn tham gia đầu tư vào các công trình xây dựng như chung cư, khu đôthị mới…

1.2.3 Niên độ kế toán áp dụng tại Công ty

Niên độ kế toán của công ty trùng với năm dương lịch, từ 1/1 đến 31/12 Bắtđầu từ năm 2006, niên độ kế toán của Công ty từ 1/7 đến 30/6

Đơn vị tiền tệ sử dụng trong hạch toán là VNĐ

1.2.4 Chế độ kế toán áp dụng

Công ty áp dụng chế độ kế toán Việt Nam ban hành theo Luật Kế toán 2003,Quyết định 15 tháng 3 năm 2006

Công ty sử dụng hình thức chứng từ - ghi sổ

1.2.5 Các chính sách kế toán áp dụng tại Công ty.

 Áp dụng các chuẩn mực kế toán mới

Lần đầu tiên áp dụng chuẩn mực kế toán Việt Nam mới ban hành:

VSA27 “Báo cáo tài chính giữa niên độ”

 Nguyên tắc xác định hàng tồn kho

Hàng tồn kho được xác định theo nguyên tắc giá gốc bao gồm chi phí mua, chiphí chế biến, các chi phí liên quan trực tiếp khác phát sinh

Công ty hạch toán hàng tồn kho theo phương pháp kê khai thường xuyên vàtính giá hàng tồn kho theo phương pháp bình quân gia quyền tháng.

 Nguyên tắc ghi nhận TSCĐ và khấu hao TSCĐ

Quyền sử dụng đất: Theo thoả thuận là quyền sử dụng đất tại tỉnh Hà Tây

trong thời hạn 45 năm kể từ ngày bắt đầu liên doanh Chi phí quyền sử dụng đấtđược phân bổ theo phương pháp đường thẳng trong khoảng thời gian từ khi bắtđầu đến khi kết thúc liên doanh

Chi phí đầu tư phát triển: Chi phí đầu tư phát triển được sử dụng cho việc

khai thác đá, bao gồm các chi phí liên quan đến việc chuẩn bị mặt bằng và nhàmáy trộn bê tông Chi phí được phân bổ theo phương pháp đường thẳng trongkhoảng thời gian 25 năm kể từ ngày liên doanh

Khấu hao TSCĐ được thực hiện theo phương pháp đường thẳng Tỉ lệ khấuhao theo quyết định 206/2003/QĐ-BTC

 Ghi nhận doanh thu

Doanh thu được ghi nhận khi kết quả giao dịch hàng hoá được xác định mộtcách đáng tin cậy và công ty có khả năng thu được các lợi ích kinh tế từ giao dịchnày Doanh thu được ghi nhận khi giao hàng và chuyển quyền sở hữu cho ngườimua

 Các khoản phải thu và dự phòng nợ khó đòi

Dự phòng phải thu khó đòi của công ty được trích lập theo quy định về kếtoán hiện hành Theo đó, công ty được trích lập dự phòng cho các khoản phải thukhó đòi, đã quá hạn thanh toán từ 1 năm trở lên, hoặc các khoản phải thu mà người

nợ khó có khả năng thanh toán do bị thanh lý, phá sản hay có khó khăn tương tự

1.3 Phân tích chung về tình hình tài chính của Công ty XYZ

KTV tiến hành phân tích tổng quát tình hình tài chính của Công ty XYZ thôngqua các chỉ tiêu trên Bảng cân đối kế toán và Báo cáo kết quả kinh doanh

Bảng 2.1 Bảng cân đối kế toán tại ngày 30/6/2006

A.TS ngắn hạn 90.600.599.990 77.626.348.000 +12.974.251.990 +16.71%

I.Tiền, khoản tương đương tiền 4.784.768.450 4.101.960.410 +682.808.040 +16.64%

II Phải thu ngắn hạn 72.741.156.020 64.525.097.770 +8.216.058.250 +12.73%

Qua Bảng cân đối kế toán tại 30/6/2006, các khoản phải thu khách hàng chiếm

tỉ trọng lớn trong tổng tài sản (42.21%), Công ty đang bị khách hàng chiếm dụngvốn Tài sản được tài trợ chủ yếu bằng nợ phải trả (chiếm 114.07%), khả năng độclập về tài chính của Công ty là rất thấp

Trong năm 2005 và 6 tháng đầu năm 2006, số lỗ luỹ kế của Công ty lớn hơnvốn pháp định Yếu tố này ảnh hưởng đến khả năng hoạt động liên tục của Công tytrong tương lai Công ty có tiếp tục hoạt động được hay không phụ thuộc vào sự

hỗ trợ vốn của các đối tác liên doanh

Bảng 2.2 Báo cáo kết quả kinh doanh.

Chỉ tiêu Từ 1/1/06 Từ 1/1/06 Chênh lệch %

-14.LN thuần sau thuế TNDN 2.596.946.066 3.255.377.510 -658.431.444 -20.23%

Kết quả hoạt động kinh doanh của 6 tháng đầu năm 2006 giảm so với năm 2005.Điều này được giải thích do chi phí tài chính tăng nhiều hơn doanh thu tài chính

Tỉ lệ lợi nhuận gộp hai kì biến động không đáng kể Các chỉ tiêu về chi phí ít thayđổi

Bảng 2.3 Các chỉ tiêu tài chính của các khoản phải thu khách hàng

Kết quả phân tích tình hình tài chính của Công ty XYZ sẽ hỗ trợ cho KTVthiết kế chương trình kiểm toán các khoản phải thu nói riêng và các khoản mụckhác trên BCTC,

1.4 Đánh giá trọng yếu và rủi ro kiểm toán

1.4.1 Đánh giá tính trọng yếu

Mức trọng yếu được đánh giá cho các khoản mục trên BCTC của Công tyXYZ phụ thuộc vào thực tế Công ty và xét đoán nghề nghiệp của KTV Mức trọngyếu được đánh giá cho toàn bộ BCTC và phân bổ cho từng khoản mục Mức trọngyếu thường được xác định:

1% Tổng tài sản ngắn hạn hay Vốn chủ sở hữu

5% Lợi nhuận sau thuế

0.5% - 1.5 Tổng doanh thu

Sau khi xác định mức độ trọng yếu (PM) cho cả cuộc kiểm toán, KTV đưa ramức rủi ro mong muốn nhằm giảm rủi ro kiểm toán Giá trị này gọi là giá trị trọngyếu chi tiết MP = 80% - 90% PM

Xác định MP và PM tại công ty XYZ dựa trên cơ sở tài sản ngắn hạn

PM =1%x 90.600.599.990 = 90.600.599.990

MP = 90%x 90.600.599.990 = 81.540.539.990

KTV tiến hành phân bổ giá trị trọng yếu chi tiết MP cho từng khoản mục theo

tỉ lệ: Hàng tồn kho hệ số 2, các khoản phải thu hệ số 1, tiền và các khoản tươngđương tiền hệ số 0.5 Theo đó KTV phân bổ trọng yếu cho khoản mục phải thu là(81.540.539.990 / 3.5) x 1= 23.297.297VND

Ước lượng ban đầu về tính trọng yếu này không cố định mà có thể thay đổitrong suốt cuộc kiểm toán nếu KTV thấy rằng mức ước lượng ban đầu là quá caohoặc quá thấp

Rủi ro tiềm tàng được đánh giá ở mức độ cao KTV căn cứ vào lĩnh vực kinhdoanh của Công ty XYZ là xây dựng nên sẽ đặc biệt khó khăn trong việc hạch

toán các khoản phải thu khách hàng Do vậy kiểm toán đối với các khoản phải thukhách hàng sẽ có mức rủi ro tiềm tàng cao.

Rủi ro kiểm soát được đánh giá ở mức độ trung bình do KTV ít thực hiện thủtục kiểm soát, tập trung thực hiện các thủ tục phân tích và kiểm tra chi tiết đối vớicác khoản phải thu khách hàng

Tại Công ty XYZ, Hệ thống kiểm soát nội bộ đối với các khoản phải thukhách hàng được đánh giá là không hiệu quả Tồn tại các khoản nợ đọng kéo dài,việc đối chiếu công nợ không được thực hiện đầy đủ và thường xuyên, các chínhsách kiểm soát các khoản phải thu khách hàng không được thực hiện một cách đầyđủ

1.5 Thiết kế chương trình kiểm toán các khoản phải thu khách hàng

Ngay từ khi thành lập năm 2001, Công ty đã không ngừng hoàn thiện chươngtrình kiểm toán các khoản phải thu nói riêng và các khoản mục trên BCTC nóichung

Từ tháng 11/2006, khi trở thành thành viên chính thức của KrestonInternational, Công ty được hãng kiểm toán toàn cầu này chuyển giao cho cácchương trình kiểm toán theo tiêu chuẩn quốc tế Các KTV tại Công ty đã khôngngừng học hỏi, tìm tòi để ứng dụng các chương trình kiểm toán mới vào thực tếkiểm toán tại Việt Nam

Chương trình kiểm toán các khoản phải thu khách hàng được đặt trong mốiliên hệ với chương trình kiểm toán doanh thu, các khoản trích lập dự phòng Tuỳthuộc vào đặc điểm, quy mô của từng khách hàng, KTV sẽ vận dụng linh hoạtchương trình kiểm toán các khoản phải thu khách hàng

Chương trình kiểm toán các khoản phải thu khách hàng (Trích)

THỦ TỤC KIỂM TRA CƠ BẢN

Chương trình kiểm toán mẫu có thể được sử dụng để hướng dẫn thực hiện cácthủ tục kiểm tra chi tiết tài khoản này.Các câu trả lời khẳng định trong các câu hỏiliên quan đến kiểm toán số dư tài khoản này trong "Audit Plan by Account" sẽ tạo

ra các thủ tục bổ sung hoặc thay thế trong chương trình kiểm toán mẫu

Chương trình này cần được sửa đổi, bổ sung nếu theo xét đoán của kiểm toánviên các thủ tục được mô tả chưa đủ để cover các rủi ro tiềm tàng liên quan hoặcchưa đưa ra các chỉ dẫn đầy đủ để thực hiện kiểm tra chi tiết số dư tài khoản nàytrong từng trường hợp cụ thể

04 Kiểm tra việc trình bày công nợ phải thu khách hàng [Presentation]

05 Kiểm tra late cutoff của doanh thu (Câu hỏi 1A - Sales Invoices) [Cutoff]

05 Kiểm tra late cutoff của doanh thu (Câu hỏi 1A - Initial Records) [Cutoff]

06 TEST EARLY CUTOFF OF CREDIT NOTES (Tailoring Question 1 - Yes) [Cutoff]

07 ROLLFORWARD cho các khoản phải thu được kiểm tra interim (Câu hỏi 3 Analytical) [Validity, Completeness, Recording, Cutoff]

07 ROLLFORWARD cho các khoản phải thu được kiểm tra interim (Câu hỏi 3 Details) [Validity, Completeness, Recording, Cutoff]

-08 SUBSEQUENT TEST cho các khoản phải thu (Câu hỏi 4 - Yes) [Validity,Completeness, Recording, Cutoff]

09 Dự phòng hàng bán trả lại và các khoản chiết khấu (Câu hỏi 5 - Yes) [Valuation]

10 Kiểm tra việc trình bày số dư phải thu các bên liên quan(Câu hỏi 6 - Yes)[Presentation]

11 Kiểm tra số dư các khoản phải thu bằng ngoại tệ (Tailoring Question 7 - Yes)[Valuation]

12 Kiểm tra chính sách tín dụng và việc tuân thủ chính sách tín dụng (Valuation)

13 Các ý kiến tư vấn cho khách hàng (Tailoring Question 8 - Yes)

Kiểm tra việc tuân thủ quy định pháp luật liên quan

Thủ tục kiểm toán Nội dung chi tiết Người

thực hiện

Tham chiếu

01 Kiểm tra thủ tục và các

chính sách ghi nhận doanh thu

phải thu khách hàng [Validity,

Cutoff]

A Xét xem các chính sách vàphương pháp kế toán cho việc ghinhận doanh thu có phù hợp và được

áp dụng nhất quán không

01 Kiểm tra thủ tục và các

chính sách ghi nhận doanh thu

phải thu khách hàng [Validity,