luận văn kiểm toán các khoản phải thu khách hàng trong quy trình kiểm toán báo cáo tài chính do công ty kiểm toán và tư vấn tài chính aca group thực hiện

Kiểm toán các khoản phải thu khách hàng trong quy trình kiểm toán Báo cáo tài chính do Công ty kiểm toán và tư vấn tài chính ACA Group thực hiện... Trong quá trình thực tập tại công ty

Kiểm toán các khoản phải thu khách hàng

trong quy trình kiểm toán Báo cáo tài chính

do Công ty kiểm toán và tư vấn tài chính

ACA Group thực hiện

Do sự phát triển của nền kinh tế, số lượng các khách hàng tìm đến công ty kiểm toán ngày càng đa dạng với các mục đích khác nhau: kiểm toán trước khi cổ phần hoá, kiểm toán trước khi giải thể, phá sản, sáp nhập làm cho số lượng người sử dụng báo cáo kiểm toán tăng lên rất nhiều Báo cáo kiểm toán có ảnh hưởng sâu rộng đến đời sống kinh tế xã hội

Để phát hành một Báo cáo kiểm toán Báo cáo tài chính, kiểm toán viên phải kiểm toán nhiều chu trình và khoản mục khác nhau Trong đó các khoản phải thu thường phát sinh với khối lượng lớn, ảnh hưởng đến nhiều khoản mục trên Báo cáo tài chính

Trong điều kiện kinh doanh hiện nay, các doanh nghiệp cạnh tranh gay gắt về giá cả, chính sách tín dụng, chiết khấu thương mại, hoa hồng… Vì vậy số lượng các khoản phải thu rất lớn, và đối tượng đa dạng Tuỳ thuộc vào ngành nghề và lĩnh vực kinh doanh cũng như chính sách tín dụng thương mại của từng công ty mà tỉ trọng các khoản phải thu chiếm nhiều hay ít trong tổng tài sản Nếu tỉ trọng này quá lớn có nghĩa là doanh nghiệp đang bị chiếm dụng vốn, ngược lại nếu tỉ trọng nhỏ sẽ ảnh hưởng đến doanh số bán hàng, lợi nhuận và thuế phải nộp Hệ thống kiểm soát nội bộ của công ty không tốt sẽ dễ xảy ra gian lận hoặc sai sót trong quá trình ghi nhận, thu hồi, lập dự phòng các khoản phải thu Xuất phát từ thực tế này đòi hỏi công ty kiểm toán phải có chương trình và thủ tục kiểm toán các khoản phải thu theo tiêu chuẩn quốc tế đồng thời phù hợp với hệ thống luật pháp, chuẩn mực kế toán Việt Nam

Trong quá trình thực tập tại công ty kiểm toán và tư vấn tài chính ACA Group, kết hợp với những kiến thức đã được học tại nhà trường, em nhận thấy kiểm toán các khoản phải thu là một phần hành quan trọng và ảnh hưởng lớn đến nhiều khoản mục trên Báo

cáo tài chính Vì vậy, em chọn đề tài: “Kiểm toán các khoản phải thu khách hàng

trong quy trình kiểm toán Báo cáo tài chính do Công ty kiểm toán và tư vấn tài chính ACA Group thực hiện"

Chuyên đề thực tập tốt nghiệp ngoài phần mở đầu và kết luận gồm có 3 phần:

Phần I Lý luận chung về kiểm toán các khoản phải thu khách hàng trong quy trình kiểm toán Báo cáo tài chính

Phần II Thực trạng kiểm toán các khoản phải thu khách hàng trong kiểm toán Báo cáo tài chính tại Công ty kiểm toán và tư vấn tài chính

Phần III Giải pháp nhằm hoàn thiện công tác kiểm toán các khoản phải thu khách hàng tại Công ty kiểm toán và tư vấn tài chính

PHẦN I

LÝ LUẬN CHUNG VỀ KIỂM TOÁN CÁC KHOẢN PHẢI THU KHÁCH HÀNG

TRONG QUY TRÌNH KIỂM TOÁN

BÁO CÁO TÀI CHÍNH

I KHÁI QUÁT CHUNG VỀ CÁC KHOẢN PHẢI THU KHÁCH HÀNG

1 Khái quát các khoản phải thu và phân loại các khoản phải thu

Các khoản phải thu trên Báo cáo tài chính là một phần tài sản mà doanh nghiệp sẽ thu được trong tương lai, do đó hạch toán đúng đắn các khoản phải thu là yêu cầu bắt buộc đối với tất cả các doanh nghiệp

Theo thông tư số 23/2005/TT-BTC ngày 30 tháng 03 năm 2005, các khoản phải thu được phân loại thành các khoản phải thu ngắn hạn và dài hạn Sự phân chia này căn cứ vào thời gian thu hồi các khoản phải thu

Ngoài ra, căn cứ vào nội dung của khoản phải thu, các khoản phải thu có thể được chia thành 4 loại:

 Phải thu khách hàng: là các khoản phải thu phát sinh trong quá trình cung cấp hàng

hóa, dịch vụ khi thời điểm bán háng và thu tiền diễn ra không đồng thời Các khoản phải thu khách hàng là loại tài sản của doanh nghiệp bị người mua chiếm dụng, doanh nghiệp có trách nhiệm thu hồi trong tương lai

 Các khoản ứng trước cho người bán: là khoản phải thu mà doanh nghiệp ứng trước

cho người bán để mua hàng hóa, dịch vụ Các khoản ứng trước cho người bán có thể xem như phần đặt cọc để có được sự đảm bảo doanh nghiệp sẽ được cung cấp hàng hóa, dịch vụ trong tương lai

 Các khoản phải thu nội bộ: là các khoản công nợ mà doanh nghiệp phải thu của cấp

trên hoặc đơn vị trực thuộc Các khoản phải thu nội bộ chỉ phát sinh trong những doanh nghiệp có phân cấp kinh doanh, quản lý và công tác kế toán

 Các khoản phải thu khác: Theo thông tư số 23, các khoản phải thu khác bao gồm:

tạm ứng nội bộ, các khoản kí cược, kí quỹ và các khoản phải thu khác

- Tạm ứng nội bộ: là nghiệp vụ phát sinh trong nội bộ mỗi doanh nghiệp; quan hệ

thanh toán tạm ứng được xảy ra giữa doanh nghiệp với cán bộ nhân viên trong trường hợp doanh nghiệp cho công nhân tạm ứng trước tiền hoặc vật tư để thực thi công vụ cho

kì kế toán

- Các khoản thế chấp, kí cược, kí quỹ

Các khoản thế chấp: thường xảy ra trong hoạt động tín dụng Khi người cho vay

không tín nhiệm khả năng thanh toán của người đi vay, họ có quyền yêu cầu bên đi vay phải thế chấp tài sản để đảm bảo an toàn cho khoản cho vay

Các khoản kí cược: xảy ra trong quan hệ thuê, mượn tài sản, bên cho thuê có quyền

yêu cầu bên thuê đặt cược một khoản tiền nhất định để đảm bảo sự an toàn cho tài sản Trường hợp tài sản cho thuê bị chiếm đoạt hoặc bị hư hỏng thì bên cho thuê có quyền thu toàn bộ hoặc một phần tiền đặt cược tùy theo hợp đồng thỏa thuận từ trước

Các khoản kí quỹ: thường xảy ra trong quan hệ thực hiện các hợp đồng kinh tế hoặc

giao nhận đại lý, đấu thầu Thông thường trong quan hệ kinh tế, một bên không thực hiện đúng nghĩa vụ của mình sẽ gây ra thiệt hại cho bên kia Các khoản kí quỹ là khoản bồi thường cho bên bị vi phạm khi có hành vi vi phạm hợp đồng kinh tế

- Các khoản phải thu khác: bao gồm các khoản phải thu có tính chất phi hàng hóa

hoặc vãng lai như tiền phạt, tiền bồi thường của người vi phạm, khoản chi hộ tiền nhà, điện nước cho công nhân viên, thu thập từ hoạt động tài chính chưa nhận được, các khoản thu do đơn vị cho vay, mượn vật tư hay tiền vốn tạm thời…(Theo Giáo trình Kế toán tài chính - Nhà xuất bản Thống kê (2005) - PGS.TS Ngô Thế Chi)

Theo thông tư 23/2005/TT-BTC, các khoản phải thu ngắn hạn là chỉ tiêu phản ánh toàn bộ giá trị của các khoản phải thu khách hàng, trả trước cho người bán, phải thu nội

bộ, phải thu theo tiến độ kế hoạch hợp đồng xây dựng, các khoản phải thu khác có thời hạn thanh toán dưới 1 năm hoặc 1 chu kì kinh doanh (sau khi trừ đi khoản phải thu khó đòi)

Các khoản phải thu dài hạn là chỉ tiêu tổng hợp phản ánh toàn bộ giá trị các khoản phải thu dài hạn của khách hàng, các khoản phải thu nội bộ dài hạn và các khoản phải thu dài hạn khác

Các khoản phải thu khách hàng chỉ là một phần trong tổng số các khoản phải thu trên Bảng cân đối kế toán của doanh nghiệp Trong phạm vi đề tài này, em đi sâu vào nghiên cứu các khoản phải thu khách hàng

2 Bản chất của các khoản phải thu khách hàng

Các khoản phải thu khách hàng là các khoản thu từ bán hàng và cung cấp dịch vụ bị người mua chiếm dụng, đây là hình thức tín dụng thương mại phổ biến trong điều kiện cạnh tranh như hiện nay Thời hạn, quy mô các khoản phải thu khách hàng tùy thuộc vào

chính sách tín dụng của doanh nghiệp và áp dụng với từng khách hàng

Nợ phải thu khách hàng là khoản mục dễ xảy ra gian lận và sai sót, doanh nghiệp có

xu hướng khai tăng các khoản phải thu để tăng tài sản Mặt khác, nợ phải thu khách hàng được trình bày theo giá trị thuần có thể thực hiện được Trích lập dự phòng phải thu khó đòi thường dựa vào ước tính mang tính chủ quan nên có nhiều khả năng sai sót và khó kiểm tra Bản chất của khoản dự phòng các khoản phải thu khách hàng là làm tăng chi phí quản lý doanh nghiệp trong kì lập dự phòng, làm giảm lợi nhuận của kì báo cáo Các doanh nghiệp cần tuân thủ nghiêm ngặt những điều khoản quy định của chế độ tài chính hiện hành về những điều kiện lập dự phòng phải thu khó đòi

Để xác định được chính xác giá trị thực của các khoản phải thu, doanh nghiệp phải trích lập dự phòng hợp lý, tránh tình trạng số dư các khoản phải thu khách hàng trên BCĐKT rất lớn nhưng trên thực tế nhiều khoản nợ không có khả năng thu hồi, dẫn đến không phản ánh chính xác tình hình tài chính của doanh nghiệp

3 Nguyên tắc ghi nhận các khoản phải thu khách hàng

Theo “Chế độ kế toán doanh nghiệp” của Bộ Tài Chính, ban hành kèm theo quyết định 15/2006/QĐ-BTC ngày 20 thàng 3 năm 2006 có đưa ra những nguyên tắc trong ghi

nhận các khoản phải thu khách hàng:

3.1 Nợ phải thu được hạch toán chi tiết cho từng đối tượng phải thu, theo từng nội dung phải thu, theo dõi chi tiết phải thu ngắn hạn và phải thu dài hạn và ghi chéo theo từng lần thanh toán

Đối tượng phải thu là khách hàng có quan hệ kinh tế với doanh nghiệp về mua bán sản phẩm, hàng hoá, nhận cung cấp dịch vụ, kể cả TSCĐ và bất động sản đầu tư

3.2 Không phản ánh vào tài khoản 131 các nghiệp vụ bán sản phẩm, hàng hóa, TSCĐ, BĐS đầu tư, cung cấp dịch vụ thu tiền ngay (tiền mặt, séc, thu qua ngân hàng) 3.3 Trong hạch toán chi tiết tài khoản 131, kế toán phải tiến hành phân loại các khoản nợ, các loại nợ có thể trả đúng hạn, khoản nợ khó đòi hoặc có khả năng không thu hồi được, để có căn cứ xác định số trích lập dự phòng phải thu khó đòi hoặc có biện pháp

xử lý đối với các khoản nợ phải thu không đòi được

3.4 Trong quan hệ mua bán sản phẩm, hàng hoá, cung cấp dịch vụ theo thoả thuận giữa doanh nghiệp với khách hàng, nếu sản phẩm, hàng hoá, BĐS đầu tư đã giao, dịch vụ

đã cung cấp không đúng theo thoả thuận trong hợp đồng thì người mua có quyền yêu cầu doanh nghiệp giảm giá hàng hoá hoặc trả lại hàng đã giao

4 Hệ thống chứng từ, sổ sách sử dụng trong hạch toán các khoản phải thu khách hàng

Để theo dõi các khoản phải thu có hiệu quả, doanh nghiệp cần có các loại sổ sách kế toán: Sổ chi tiết theo dõi công nợ phải thu đối với từng khách hàng cụ thể, Sổ cái tài khoản phải thu khách hàng, Bảng tổng hợp phải thu khách hàng, Bảng phân tích tuổi nợ,

Sổ theo dõi chi tiết các khoản dự phòng phải thu khó đòi, Sổ cái tài khoản dự phòng phải thu khó đòi, quyết định của Ban giám đốc khi quyết định xử lý 1 khoản phải thu khó đòi

và các sổ sách có liên quan

Cuối kì, kế toán lập bảng đối chiếu công nợ gửi đến khách hàng để phát hiện chênh lệch nếu có Đây là biện pháp kiểm soát có tính chất bắt buộc ở nhiều công ty hiện nay Các chứng từ liên quan đến việc hạch toán các khoản phải thu khách hàng

 Hợp đồng kinh tế hoặc yêu cầu mua hàng;

 Phiếu xuất kho;

 Hoá đơn bán hàng;

 Các chứng từ thanh toán: Phiếu thu, giấy báo Có của Ngân hàng, Tiền đang

chuyển;

 Phiếu kế toán (khi trích lập dự phòng);

 Các biên bản liên quan đến xoá sổ một khoản nợ khó đòi

5 Chu trình hạch toán các khoản phải thu khách hàng

Trình tự hạch toán các khoản phải thu khách hàng

Sơ đồ 1.1 Sơ đồ hạch toán các khoản phải thu khách hàng

TK 131 TK 111,112

Khách hàng thanh toán nợ

TK 511

Bán chịu TK 521,531,532

hàng hoá dịch vụ Chiết khấu thương mại,

Xoá các khoản nợ không có

khả năng thu hồi

Chênh lệch tăng đánh giá lại tỉ giá Chênh lệch giảm đánh giá lại tỉ giá các khoản phải thu có gốc ngoại tệ các khoản phải thu có gốc ngoại tệ

Sơ đồ 1.2 Sơ đồ hạch toán dự phòng các khoản phải thu khó đòi

TK 131 TK 139 TK 642

Xoá các khoản phải thu Trích lập dự phòng

không thu hồi được

TK 642

Hoàn nhập dự phòng

II ĐẶC ĐIỂM KIỂM TOÁN CÁC KHOẢN PHẢI THU KHÁCH HÀNG TRONG QUY TRÌNH KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH

1 Mục tiêu kiểm toán các khoản phải thu khách hàng

Mục tiêu của 1 cuộc kiểm toán nói chung và kiểm toán các khoản phải thu khách hàng nói riêng là thu thập các bằng chứng kiểm toán để chứng minh tính trung thực và hợp lý của các khoản mục Nói cách khác, các khoản phải thu khách hàng trên BCTC được trình bày một cách trung thực và hợp lý xét trên khía cạnh trọng yếu Có thể khái quát thành 6 mục tiêu kiểm toán đặc thù đối với các khoản phải thu như sau:

Mục tiêu hiệu lực: các khoản phải thu khách hàng phải có thực, có đối tượng và nội

dung cụ thể Các khoản phải thu khách hàng được ghi nhận phải thực tế phát sinh Mục tiêu này được KTV đặc biệt quan tâm để phát hiện các khoản phải thu khách hàng bị khai khống

Mục tiêu trọn vẹn: các khoản phải thu khách hàng thực tế phát sinh phải được ghi

nhận đầy đủ Mục tiêu này nhằm phát hiện các khoản phải thu khách hàng bị bỏ sót

Mục tiêu quyền và nghĩa vụ: các khoản phải thu khách hàng tại thời điểm lập BCTC

đều thuộc quyền sở hữu của doanh nghiệp

Mục tiêu chính xác cơ học: các khoản phải thu khách hàng được ghi chép đúng số

tiền, các con số cộng sổ, chuyển sổ phải chính xác

Mục tiêu tính giá các khoản phải thu: các khoản phải thu khách hàng được tính giá

đúng Các khoản dự phòng phải thu khách hàng được trích lập chính xác để tính ra giá trị thuần của các khoản phải thu khách hàng

Mục tiêu phân loại và trình bày: các khoản phải thu khách hàng được trình bày đúng

đắn, các vấn đề liên quan đến các khoản phải thu khách hàng được thuyết minh đầy đủ Mục tiêu kiểm toán đặc thù các khoản phải thu khách hàng được xác định trên cơ sở mục tiêu chung và đặc điểm của khoản mục này, cùng với việc xem xét hệ thống kế toán

và HTKSNB đối với khoản mục này Ngoài ra mục tiêu kiểm toán các khoản phải thu khách hàng phải dựa vào đặc thù của từng công ty, xét đoán nghề nghiệp của KTV

2 Kiểm soát nội bộ đối với các khoản phải thu khách hàng

Nếu doanh nghiệp không có HTKSNB hữu hiệu sẽ dẫn đến phê chuẩn bán chịu hàng hoá, dịch vụ cho những khách hàng mang lại rủi ro cao, không kiểm soát được các khoản phải thu, các khoản phải thu khách hàng quá hạn hoặc không có khả năng thu hồi không được trích lập dự phòng, ảnh hưởng đến chi phí, lợi nhuận của công ty BCTC không phản ánh chính xác tình hình tài chính của công ty

Để tìm hiểu về KSNB đối với các khoản phải thu khách hàng, KTV thu thập thông tin về HTKSNB đối với toàn bộ chu trình bán hàng - thu tiền Một HTKSNB được coi là hiệu quả phải dựa trên 3 nguyên tắc cơ bản: bất kiêm nhiệm, phân công - phân nhiệm, uỷ quyền và phê chuẩn HTKSNB phải đảm bảo việc ghi nhận các khoản phải thu là đúng đắn, trích lập dự phòng đầy đủ, các chính sách tín dụng thương mại được tuân thủ, cuối

kì tiến hành đối chiếu công nợ với khách hàng

Khoản phải thu khách hàng có mối quan hệ chặt chẽ với chu trình bán hàng và thu tiền Trong doanh nghiệp có quy mô lớn và có chính sách tín dụng thương mại đối với khách hàng, chu trình bán hàng – thu tiền thường được chia thành các chức năng sau:

 Xử lí đơn đặt hàng

 Xét duyệt bán chịu

 Chuyển giao hàng (vận đơn)

 Gửi hoá đơn và ghi chép nghiệp vụ bán hàng (hoá đơn, nhật kí bán hàng)

 Ghi sổ các khoản phải thu (sổ chi tiết các khoản phải thu)

 Ghi sổ các khoản hàng bán trả lại, giảm giá (sổ ghi nhớ, nhật kí hàng bán bị trả lại)

 Lập dự phòng các khoản phải thu khó đòi (bảng phân tích tuổi nợ các khoản phải thu)

 Thu tiền (Phiếu thu, hợp đồng, giấy báo Có)

- Tại một số công ty chưa có sổ chi tiết theo dõi riêng cho từng khách hàng hoặc cùng một đối tượng nhưng theo dõi trên nhiều tài khoản, dẫn đến bù trừ không cùng đối tượng; cuối kì chưa đánh giá được các khoản phải thu có gốc ngoại tệ

- Chưa tiến hành đối chiếu công nợ hoặc đối chiếu không đầy đủ tại thời điểm lập BCTC, chênh lệch giữa biên bản đối chiếu công nợ và sổ kế toán chưa giải thích rõ nguyên nhân và xử lý kịp thời

- Hạch toán sai nội dung, số tiền, tính chất nghiệp vụ khoản phải thu, hạch toán các khoản phải thu không mang tính chất thương mại vào TK 131, hoặc hạch toán các khoản phải thu khách hàng vào TK 1388

- Hạch toán giảm khoản phải thu khách hàng do hàng bán bị trả lại, giảm giá hàng bán nhưng không có đầy đủ hoá đơn chứng từ hợp lệ, ghi nhận tăng các khoản phải thu không phù hợp với doanh thu

- Chưa tiến hành phân tích tuổi nợ đối với các khoản phải thu khách hàng

- Không trích lập dự phòng đối với các khoản phải thu khó đòi hoặc đã lập dự phòng nhưng trích thiếu hoặc trích quá tỉ lệ cho phép, hồ sơ lập dự phòng chưa đầy đủ theo quy định, không thành lập hội đồng xử lý công nợ khó đòi Điều này dẫn đến việc phản ánh không chính xác giá trị thuần các khoản phải thu trên BCĐKT

III TRÌNH TỰ KIỂM TOÁN CÁC KHOẢN PHẢI THU KHÁCH HÀNG TRONG CHU TRÌNH KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CÔNG TY KIỂM TOÁN VÀ TƯ VẤN TÀI CHÍNH THỰC HIỆN

1 Khái quát kiểm toán Báo cáo tài chính

Kiểm toán BCTC là hoạt động đặc trưng và nằm trong hệ thống kiểm toán nói chung Cũng như mọi loại hình kiểm toán khác, để thực hiện chức năng xác minh và bày tỏ ý kiến, kiểm toán BCTC cũng sử dụng các phương pháp kiểm toán chứng từ và ngoài chứng từ Tuy nhiên, Kiểm toán BCTC có đặc điểm riêng về đối tượng, quan hệ chủ thể - khách thể kiểm toán nên cách thức kết hợp các phương pháp cơ bản có những điểm đặc

Quan hệ giữa chủ thể và khách thể của kiểm toán tài chính là quan hệ ngoại kiểm nên vấn đề hiểu biết của chủ thể về khách thể kiểm toán luôn luôn là trọng tâm của công việc kiểm toán Sự hiểu biết này ảnh hưởng trực tiếp không chỉ đến quyết định lựa chọn khách thể kiểm toán mà còn ảnh hưởng đến cả việc hoạch định và triển khai chương trình kiểm

toán và kết thúc công việc kiểm toán

2 Tiếp cận kiểm toán Báo cáo tài chính

Kiểm toán BCTC có hai cách để phân chia đối tượng kiểm toán thành các phần hành kiểm toán: phân chia theo khoản mục và phân chia theo chu trình

Phân theo khoản mục: là cách chia máy móc từng khoản mục hoặc nhóm các khoản

mục trên BCTC vào một phần hành Cách phân chia này đơn giản nhưng có hạn chế là tách biệt những khoản mục có liên hệ chặt chẽ với nhau như doanh thu và các khoản phải thu khách hàng, hàng tồn kho và giá vốn

Phân theo chu trình: là cách chia căn cứ vào mối liên hệ chặt chẽ lẫn nhau giữa các

khoản mục, các quá trình cấu thành các yếu tố trong một chu trình chung của hoạt động tài chính, như nghiệp vụ về tiền lương, các khoản trích theo lương đều nằm trong chu trình lao động tiền lương

Cách tiếp cận BCTC theo chu trình có hiệu quả hơn vì thấy được mối liên hệ giữa các khoản mục trên BCTC Tuy nhiên, hiệu quả đó chỉ phát huy đầy đủ khi quy mô và tính phức tạp của mỗi yếu tố trong chu trình không quá lớn

Hiện nay, hầu hết các Công ty kiểm toán Việt Nam, trong đó có Công ty Kiểm toán

và tư vấn tài chính ACA Group thực hiện kiểm toán BCTC theo chu trình

3 Trình tự kiểm toán các khoản phải thu khách hàng trong chu trình kiểm toán Báo cáo tài chính do Công ty kiểm toán và tư vấn tài chính ACA Group thực hiện

3.1 Lập kế hoạch kiểm toán

Công ty luôn coi việc lập kế hoạch kiểm toán là nhiệm vụ trọng tâm hàng đầu khi bắt đầu một cuộc kiểm toán Có 3 lý do chính khiến KTV phải lập kế hoạch kiểm toán một cách đúng đắn: (1) giúp cho KTV có thể thu thập được các bằng chứng đầy đủ và hiệu

lực trong mọi tình huống; (2) giữ cho chi phí kiểm toán ở mức hợp lý; (3) tránh những bất đồng với khách hàng

3.1.1 Chuẩn bị kế hoạch kiểm toán

Quy trình kiểm toán được bắt đầu khi Công ty ACA Group tiếp nhận 1 khách hàng

 Đánh giá khả năng chấp nhận khách hàng

KTV phải đánh giá xem việc chấp nhận 1 khách hàng mới hay tiếp tục kiểm toán cho

1 khách hàng cũ có làm tăng rủi ro cho hoạt động kiểm toán hay ảnh hưởng đến uy tín của Công ty hay không Để đánh giá khả năng chấp nhận kiểm toán, KTV cần làm các công việc sau đây:

- Xem xét hệ thống kiểm soát chất lượng của Công ty kiểm toán

Theo VSA 220 - Kiểm soát chất lượng đối với việc thực hiện hợp đồng kiểm toán - cho rằng: Để đưa ra quyết định chấp nhận 1 khách hàng, Công ty kiểm toán cần xem xét tính độc lập của KTV, khả năng của Công ty trong kiểm toán lĩnh vực của khách hàng và tính liêm chính của Ban giám đốc

- Tính liêm chính của Ban giám đốc công ty khách hàng

Tính liêm chính của BGĐ là bộ phận cấu thành then chốt của môi trường kiểm soát,

là nền tảng cho các bộ phận khác của HTKSNB BGĐ có vai trò quan trọng trong việc phát hiện, ngăn ngừa, sửa chữa gian lận và sai sót

- Liên lạc với KTV tiền nhiệm

Đối với khách hàng mới: KTV phải liên lạc với KTV đã tiến hành cuộc kiểm toán trước để quyết định có chấp nhận hợp đồng kiểm toán hay không

Đối với những khách hàng cũ: hàng năm KTV phải cập nhật các thông tin về khách hàng và đánh giá xem liệu có rủi ro nào khiến KTV phải ngừng cung cấp dịch vụ kiểm toán hay không

 Nhận diện lý do kiểm toán của Công ty khách hàng

KTV xác định người sử dụng BCTC và mục đích sử dụng báo cáo của họ Việc xác định người sử dụng BCTC và mục đích sử dụng BCTC là 2 yếu tố ảnh hưởng tới số lượng bằng chứng kiểm toán cần thu thập

 Lựa chọn đội ngũ kiểm toán viên

Trong quá trình lựa chọn đội ngũ nhân viên thực hiện kiểm toán, Công ty kiểm toán cần quan tâm đến các vấn đề sau:

Thứ nhất: Nhóm kiểm toán phải có người có khả năng giám sát một cách thích đáng

các nhân viên mới và chưa có kinh nghiệm

Thứ hai: Công ty kiểm toán cần tránh thay đổi KTV trong các cuộc kiểm toán cho 1

khách hàng trong nhiều năm Tuy nhiên, theo Nghị định 105/2004/NĐ - CP, Công ty kiểm toán phải thay đồi KTV thực hiện cuộc kiểm toán đối với 1 khách hàng trong 3 năm liên tiếp

Thứ ba: Khi phân công KTV thực hiện cuộc kiểm toán cần chú ý lựa chọn các KTV

có những hiểu biết và kinh nghiệm về ngành nghề kinh doanh của khách hàng

 Hợp đồng kiểm toán

Hợp đồng kiểm toán là thoả thuận chính thức giữa Công ty kiểm toán và khách hàng

về việc thực hiện dịch vụ kiểm toán Hợp đồng kiểm toán được kí kết bao gồm các nội dung sau:

- Mục đích và phạm vi kiểm toán

- Trách nhiệm của BGĐ Công ty khách hàng và Công ty kiểm toán

- Hình thức phát hành báo cáo kiểm toán

- Thời gian thực hiện và KTV tiến hành cuộc kiểm toán

- Phí kiểm toán và hình thức thanh toán

3.1.2 Thu thập thông tin cơ sở

Trong giai đoạn này, KTV thu thập hiểu biết về ngành nghề, công việc kinh doanh của khách hàng, tìm hiểu về hệ thống kế toán, kiểm toán nội bộ và các bên có liên quan

để đánh giá rủi ro kiểm toán và lên kế hoạch kiểm toán

 Tìm hiểu về ngành nghề và hoạt động kinh doanh của khách hàng

Những hiểu biết về ngành nghề kinh doanh bao gồm những hiểu biết chung về nền kinh tế, lĩnh vực hoạt động của đơn vị và sự hiểu biết cụ thể hơn về tổ chức và hoạt động của đơn vị được kiểm toán để hiểu rõ các sự kiện, các nghiệp vụ và các hoạt động có thể tác động đến BCTC

 Xem lại kết quả của cuộc kiểm toán trước và hồ sơ kiểm toán chung

Các hồ sơ kiểm toán của những năm trước thường chứa đựng nhiều thông tin về khách hàng, về công việc kinh doanh, cơ cấu tổ chức và các đặc điểm hoạt động khác

 Tham quan nhà xưởng

Quan sát trực tiếp hoạt động sản xuất kinh doanh của khách hàng cung cấp cho KTV những hiểu biết về quy trình sản xuất kinh doanh và cái nhìn tổng quát về công việc kinh doanh của khách hàng

 Nhận diện các bên có liên quan

Mối quan hệ của công ty khách hàng với các bên hữu quan phải được thể hiện trên các sổ sách, báo cáo và các nghiệp vụ kinh tế Vì thế, các bên có liên quan và các nghiệp

vụ giữa các bên có liên quan ảnh hưởng lớn đến nhận định của người sử dụng BCTC KTV phải xác định các bên có liên quan và nhận định sơ bộ về mối quan hệ này

 Dự kiến nhu cầu về các chuyên gia bên ngoài

Nếu KTV không có chuyên môn về lĩnh vực nào đó để thực hiện các thủ tục cần thiết như định giá 1 tác phẩm nghệ thuật, vàng bạc, đá quý khi đó Công ty kiểm toán có thể quyết định sử dụng các chuyên gia bên ngoài

3.1.3 Thu thập thông tin về nghĩa vụ pháp lý của khách hàng

Các thông tin được thu thập bao gồm các tài liệu sau:

 Giấy phép thành lập và điều lệ công ty

 Các BCTC, Báo cáo kiểm toán, thanh tra hay kiểm tra của năm hiện hành hoặc của năm trước

 Biên bản cuộc họp cổ đông, Hội đồng quản trị và Ban giám đốc

 Các hợp đồng và cam kết quan trọng

3.1.4 Thực hiện các thủ tục phân tích

Thủ tục phân tích là việc phân tích các số liệu, thông tin, các tỉ suất quan trọng, qua

đó tìm ra xu hướng biến động và mối quan hệ mâu thuẫn với các thông tin có liên quan khác hoặc có sự chênh lệch lớn so với giá trị dự kiến

Các thủ tục phân tích được sử dụng gồm 2 loại sau:

 Phân tích ngang (phân tích xu hướng): là việc phân tích dựa trên cơ sở so sánh các trị số của cùng một chỉ tiêu trên BCTC Các chỉ tiêu phân tích được sử dụng gồm:

- So sánh số liệu khoản phải thu khách hàng kì này với kì trước trong quan hệ với các khoản doanh thu bán chịu để xem xét xu hướng biến động của các khoản phải thu khách hàng

- Phân tích cơ cấu nợ phải thu khách hàng trong tổng doanh thu trong kì, so sánh với

kì trước để KTV có cái nhìn sơ lược về chính sách tài chính mà khách hàng đang áp dụng

- KTV so sánh giá trị các khoản nợ quá hạn của kì này với kì trước để đánh giá

kiểm soát của doanh nghiệp đối với các khoản phải thu đã hợp lý chưa

 Phân tích dọc (phân tích tỉ suất): phân tích dựa trên cơ sở so sánh các tỉ lệ tương

quan của các chỉ tiêu và khoản mục khác nhau trên BCTC

Phân tích cơ cấu nợ phải thu ngắn hạn trong tổng số nợ phải thu của doanh nghiệp để xem xét các khoản thu hồi trong thời gian gần của khách hàng

Phân tích ảnh hưởng của các khoản phải thu khách hàng đối với khả năng thanh toán của doanh nghiệp

Phân tích tỉ suất số vòng quay các khoản phải thu khách hàng, thời gian một vòng quay các khoản phải thu khách hàng

3.1.5 Đánh giá trọng yếu và rủi ro kiểm toán

 Đánh giá trọng yếu

Trọng yếu là khái niệm chỉ tầm cỡ hay quy mô của sai phạm của các thông tin tài chính hoặc tính riêng rẽ hoặc tính gộp mà dựa vào các thông tin này có thể rút ra các kết luận sai lầm

KTV cần đánh giá trọng yếu cho toàn bộ BCTC và phân bổ cho từng khoản mục trên BCTC

- Ước lượng ban đầu về tính trọng yếu

Mức ước lượng ban đầu về tính trọng yếu là lượng tối đa mà KTV tin rẳng BCTC còn có sai phạm trọng yếu nhưng có thể chấp nhận được

Việc ước lượng ban đầu về tính trọng yếu mang tính xét đoán nghề nghiệp của KTV,

do đó có thể thay đổi trong suốt cuộc kiểm toán

- Phân bổ ước lượng ban đầu về tính trọng yếu cho các khoản mục

KTV phân bổ mức trọng yếu ước tính ban đầu cho từng khoản mục trên BCTC, đó là sai sót có thể chấp nhận được với từng khoản mục

Cơ sở để phân bổ: Bản chất của khoản mục, rủi ro tiềm tàng, rủi ro kiểm soát được đánh giá sơ bộ cho từng khoản mục

 Đánh giá rủi ro

Rủi ro kiểm toán là rủi ro mà KTV đưa ra ý kiến không xác đáng về BCTC đã được

kiểm toán

Rủi ro kiểm toán (AR) chịu ảnh hưởng của các nhân tố:

 Mức độ mà theo đó người sử dụng bên ngoài tin tưởng vào BCTC

 Khả năng khách hàng gặp khó khăn về tài chính sau khi Báo cáo kiểm toán được công bố

Rủi ro tiềm tàng: là khả năng từng nghiệp vụ, từng khoản mục trong BCTC chứa

 Kết luận các lần kiểm toán trước

 Các nghiệp vụ kinh tế bất thường

 Các ước tính kế toán

 Quy mô các số dư tài khoản

Rủi ro kiểm soát: Là rủi ro liên quan đến sự yếu kém của HTKSNB Rủi ro kiểm

soát luôn có và không thể tránh khỏi do những hạn chế cố hữu của HTKSNB

Trong kiểm toán BCTC việc đánh giá rủi ro kiểm soát có ảnh hưởng trực tiếp đến việc xác định các thủ tục kiểm toán áp dụng Nếu HTKSNB không hoạt động hoặc hoạt động không hiệu quả thì KTV không thể dựa vào HTKSNB để giảm bớt các thủ tục phân tích và kiểm tra chi tiết

Rủi ro phát hiện: Là khả năng xảy ra các sai sót hoặc gian lận trên BCTC mà KTV

không phát hiện được trong quá trình thực hiện kiểm toán

3.1.6 Nghiên cứu HTKSNB và đánh giá rủi ro kiểm soát

Nghiên cứu HTKSNB của khách hàng và đánh giá rủi ro kiểm soát là phần công việc hết sức quan trọng mà KTV phải thực hiện trong 1 cuộc kiểm toán KTV phải có sự hiểu biết đầy đủ về HTKSNB của khách hàng để lập kế hoạch kiểm toán và để xác định bản chất, thời gian và phạm vi các cuộc khảo sát thực hiện

3.1.7 Thiết kế chương trình kiểm toán chi tiết

 Chương trình kiểm toán

Hiện nay Công ty áp dụng chương trình kiểm toán được hãng Kreston International chuyển giao theo tiêu chuẩn quốc tế Chương trình này đã được thay đổi cho phù hợp với các chính sách tài chính - kế toán của Việt Nam

 Thiết kế các thủ tục kiểm soát

- Cụ thể hoá các mục tiêu KSNB cho khoản mục phải thu khách hàng

Các khoản phải thu khách hàng có quan hệ chặt chẽ đối với các khoản doanh thu bán chịu do vậy mục tiêu kiểm soát đối với các khoản phải thu khách hàng gắn liền với mục tiêu kiểm soát đối với các khoản doanh thu bán chịu

Thu thập các bằng chứng chứng minh rằng nghiệp vụ bán hàng thực tế xảy ra

Kiểm tra sự phê duyệt các nghiệp vụ bán chịu

Kiểm tra tính hiện hữu của các thủ tục kiểm soát liên quan đến việc ghi chép các khoản phải thu khách hàng

Xem xét việc đối trừ công nợ của các đối tượng

- Thiết kế các thủ tục kiểm soát đối với từng mục tiêu KSNB có xét đến nhược điểm của HTKSNB và kết quả ước tính của thủ tục kiểm soát

Quy mô chọn mẫu: mẫu được chọn thường theo phương pháp chọn mẫu thuộc tính Khi chọn mẫu đối với các khoản phải thu cần quan tâm đến các chứng từ liên quan

Khoản mục được chon: lựa chọn các khoản phải thu khách hàng có số dư lớn, số phát sinh lớn, các khoản phải thu không được đối chiếu công nợ với khách hàng hoặc KTV cho rằng có biểu hiện bất thường

Thời gian thực hiện: các thủ tục được tiến hành vào thời điểm cuối năm hoặc giữa năm tài chính

 Thiết kế các thủ tục phân tích

Thủ tục phân tích nhằm đánh giá tính hợp lý chung của các số dư tài khoản Trên cơ

sở đó, KTV quyết định mở rộng hay thu hẹp các thủ tục kiểm tra chi tiết số dư

KTV phải xem xét số dư các khoản phải thu khách hàng so với doanh thu có hợp lý không

So sánh số dư các khoản phải thu khách hàng, doanh thu của năm nay so với năm trước

Phân tích các tỉ suất liên quan đến các khoản phải thu khách hàng

Phân tích chính sách bán chịu của khách hàng

 Thiết kế các thủ tục kiểm tra chi tiết số dư

Thiết kế các thủ tục kiểm tra chi tiết để thoả mãn các mục tiêu kiểm toán đặc thù của khoản mục đang xem xét, bao gồm các phần sau:

 Các thủ tục kiểm toán

 Quy mô mẫu chọn

3.2 Thực hiện kiểm toán Báo cáo tài chính

3.2.1 Thực hiện thủ tục kiểm soát

Thủ tục kiểm soát chỉ được thực hiện khi đánh giá ban đầu HTKSNB hoạt động có hiêu quả

Để thu thập các bằng chứng kiểm toán đầy đủ và tin cậy về HTKSNB của đơn vi thì khi áp dụng các biện pháp cần tuân thủ các nguyên tắc:

 Phải thực hiện đồng bộ các biện pháp

 Biện pháp kĩ thuật chủ đạo phải phù hợp

 Đảm bảo tính kế thừa và phát triển các biện pháp kĩ thuật kiểm tra HTKSNB Một số thủ tục kiểm soát thường được sử dụng khi kiểm toán các khoản phải thu khách hàng:

 Chọn mẫu hoá đơn bán hàng đối chiều với đơn đặt hàng, lệnh bán, vận đơn về chủng loại, quy cách, số lượng, giá cả, ngày gửi hàng

 Kiểm tra chữ kí về phê duyệt bán chịu

 Kiểm tra từ hoá đơn lên sổ chi tiết, đối chiếu số tổng cộng với sổ cái và BCTC

 Tất cả hàng hoá bị trả lại đều phải có chứng từ, tài liệu liên quan

3.2.2 Thực hiện thủ tục phân tích

Để thực hiện thủ tục phân tích cần trải qua các giai đoạn:

 Phát triển mô hình

 Xem xét tính độc lập và tin cậy của dữ liệu tài chính

Để đảm bảo tính độc lập của dữ liệu cần chi tiết hoá các dự tính

Để đảm bảo độ tin cậy của các dữ liệu cần xem xét nhiều mặt như:

 Phân tích nguyên nhân chênh lệch

 Xem xét các phát hiện kiểm toán

Việc sử dụng các thủ tục phân tích các khoản phải thu khách hàng có liên quan mật thiết đến khoản mục doanh thu Khi thực hiện các thủ tục phân tích đối với các khoản phải thu khách hàng, KTV thường sử dụng các thủ tục sau:

 Tính tỉ lệ lãi gộp trên doanh thu của Công ty khách hàng So sánh số liệu năm nay với năm trước

 Tính số vòng quay các khoản phải thu khách hàng So sánh số liệu năm nay với năm trước

 So sánh số nợ quá hạn năm nay so với năm trước

 Tính chi phí dự phòng trên tổng số dư các khoản nợ phải thu khách hàng

 So sánh số dư khoản phải thu khách hàng của năm nay so với năm trước, so sánh doanh thu của năm nay so với năm trước để xem xét tính hợp lý của khoản mục này

 Tính cơ cấu các khoản phải thu khách hàng trong tổng số dư các khoản phải thu khách hàng

 Phân tích chính sách bán chịu của khách hàng, đơn vị đã thu hẹp hay mở rộng chính sách này

3.2.3 Thực hiện các thủ tục kiểm tra chi tiết

Kiểm tra chi tiết là việc áp dụng các biện pháp kĩ thuật cụ thể của các thủ tục kiểm tra chi tiết để kiểm toán từng khoản mục hoặc từng nghiệp vụ tạo nên số dư trên khoản mục Quá trình kiểm tra chi tiết bao gồm các bước sau:

 Lập kế hoạch kiểm toán chi tiết

 Lựa chọn các khoản mục để kiểm tra chi tiết

 Lựa chọn khoản mục chính

 Thực hiện các biện pháp kĩ thuật để kiểm tra chi tiết trên các khoản mục được chọn

 Đánh giá kết quả kiểm tra chi tiết

 Xử lý chênh lệch kiểm toán

 Thu thập hay tự lập bảng số dư chi tiết phân tích theo tuổi nợ để đối chiếu với

sổ chi tiết và sổ cái

 Gửi thư xác nhận đến các đối tượng nợ phải thu

Xác nhận các khoản phải thu là thủ tục quan trọng nhất để đáp ứng các mục tiêu hiệu lực, định giá, kịp thời các khoản phải thu khách hàng Tuy nhiên xác nhận này ít khả năng phát hiện các khoản mục bỏ sót Do vậy việc kết hợp thủ tục kiểm soát và xác nhận một cách có hệ thống là cần thiết Nếu HTKSNB của khách hàng hoạt động có hiệu quả thì xác nhận các khoản phải thu khách hàng được giảm bớt và ngược lại

Khi thực hiện thủ tục gửi thư xác nhận, KTV cần lựa chọn loại xác nhận, về ngày thực hiện, kích cỡ mẫu chọn

Về loại xác nhận: KTV thường sử dụng hai loại thư xác nhận khẳng định và phủ

định

Thư xác nhận khẳng định: Người xác nhận gửi thư phải phản hồi trong tất cả các

trường hợp Chi phí kiểm toán cho việc áp dụng hình thức này cao, nhưng cung cấp bằng chứng kiểm toán có độ tin cậy cao

Thư xác nhận phủ định: KTV yêu cầu người xác nhận gửi thư phản hồi nếu có sai sót

giữa thực tế với thông tin KTV nhờ xác nhận Thư xác nhận phủ định có chi phí thấp nhưng cung cấp bằng chứng có độ tin cậy không cao KTV có thể nhầm lẫn giữa trường hợp đối tượng xác nhận công nợ không trả lời thư với trường hợp số liệu thực tế trùng khớp với số liệu cần xác minh

Thời gian gửi thư xác nhận

Thư xác nhận cần được lập sát ngày kết thúc niên độ kế toán Trường hợp gửi thư xác nhận trước ngày lập BCTC có thể được chấp nhận nếu HTKSNB hữu hiệu và không có những rủi ro dẫn đến mất khả năng thanh toán

Số lượng thư xác nhận gửi đi

Số lượng thư xác nhận phụ thuộc vào các yếu tố sau đây:

 Tính trọng yếu của các khoản phải thu: Tính trọng yếu càng cao, số lượng thư xác nhận gửi đi thường nhiều

 Số lượng khách hàng: Nếu đơn vị có nhiều khách hàng thì số lượng thư xác nhận

sẽ gửi đi nhiều và ngược lại

 Mức độ đồng đều về số dư các khoản phải thu khách hàng

 Loại thư xác nhận được sử dụng

 Kết quả đánh giá HTKSNB và kết quả gửi thư xác nhận năm trước

Quá trình kiểm soát việc gửi thư xác nhận

KTV trực tiếp gửi thư xác nhận hoặc nếu thư xác nhận được gửi bởi doanh nghiệp thì

KTV phải kiểm soát quy trình này để thu được các bằng chứng kiểm toán mang tính khách quan

Tổng hợp kết quả gửi thư xác nhận

Nếu sau 10 ngày, KTV không nhận được thư xác nhận thì sẽ tiến hành gửi thư xác nhận lần 2 đồng thời thực hiện thủ tục kiểm toán bổ sung

Thư xác nhận nhận được sẽ có 2 trường hợp:

 Nếu số liệu trên thư xác nhận khớp đúng với số liệu trên sổ sách của đơn vị, KTV

sẽ thừa nhận số liệu của đơn vị

 Nếu số liệu trên thư xác nhận sai khác với số liệu trên sổ sách của đơn vị thì KTV cần tìm hiểu nguyên nhân của chênh lệch

Nếu KTV tìm ra được nguyên nhân chênh lệch thì đưa ra bút toán điều chỉnh Nếu BGĐ công ty khách hàng đống ý với sự điều chỉnh, KTV sẽ đưa ra ý kiến chấp nhận toàn phần với các khoản phải thu khách hàng Ngược lại, BGĐ không đồng ý điều chỉnh thì tuỳ mức độ trọng yếu, KTV có thể đưa ra ý kiến phù hợp

Nếu KTV không tìm ra được nguyên nhân chênh lệch thì tuỳ theo mức độ trọng yếu, KTV đưa ra ý kiến chấp nhận từng phần hoặc chấp nhận toàn phần

Kết quả của thủ tục gửi thư xác nhận phải được KTV tổng hợp trên giấy tờ làm việc

3.3 Kết thúc kiểm toán

Kết quả kiểm toán các khoản mục sẽ được tập hợp, đánh giá và kiểm nghiệm trong quan hệ với các sự kiện bất thường, các nghiệp vụ phát sinh sau ngày kết thúc niên độ kế toán Trên cơ sở đó mới đưa ra được kết luận cuối cùng và lập báo cáo kiểm toán, đồng thời phát hành thư quản lý

Đối với kết quả của kiểm toán các khoản phải thu khách hàng, KTV đặt trong mối liên hệ với doanh thu bán hàng, tiền Sai phạm trong khoản mục này sẽ ảnh hưởng đến khoản mục kia Tuỳ thuộc vào mức độ sai phạm của khoản mục có trọng yếu hay không, KTV sẽ đưa ra ý kiến kiểm toán phù hợp Bên cạnh báo cáo kiểm toán, KTV còn phát hành thư quản lý, trong đó đề cập những hạn chế và biện pháp khắc phục công tác tài chính - kế toán tại công ty khách hàng

Sau ngày kí báo cáo kiểm toán BCTC, các sự kiện có thể phát sinh ảnh hưởng đến các chỉ tiêu trên BCTC Đối với các khoản phải thu khách hàng, Công ty có thể thu được các khoản nợ đã xoá sổ, phán quyết của toà án về khoản phải thu đang tranh chấp

Về mặt hình thức KTV không có bất cừ trách nhiệm tiếp tục rà soát nào sau ngày kí

BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CÔNG TY KIỂM TOÁN

VÀ TƯ VẤN TÀI CHÍNH ACA GROUP

I TỔNG QUAN VỀ CÔNG TY KIỂM TOÁN VÀ TƯ VẤN TÀI CHÍNH

1 LỊCH SỬ HÌNH THÀNH VÀ PHÁT TRIỂN CỦA CÔNG TY

Công ty kiểm toán và tư vấn tài chính thành lập năm 2001 theo giấy phép đăng kí kinh doanh số 0102003347 cấp ngày 24/08/2001 bởi Sở kế hoạch và đầu tư thành phố Hà Nội

Tên công ty: Công ty TNHH Kiểm toán và tư vấn tài chính

Tên viết tắt bằng tiếng Anh: ACA Group

Ngành nghề kinh doanh theo giấy phép đăng kí kinh doanh:

 Dịch vụ kiểm toán

 Đào tạo kế toán, kiểm toán

 Tư vấn về kế toán tài chính, thuế

Ông Trần Văn Dũng CPA,MBA, LLB 50%

Ông Chu Quang Tùng CPA 15%

Do yêu cầu hoạt động, Công ty đã trải qua 4 lần thay đổi về trụ sở, thành viên, tên gọi:

Lần 1 Thay đổi trụ sở công ty theo quyết định 86/TB ngày 19/3/2002, công ty chuyển về số 105 - Nghi Tàm - Yên Phụ - Tây Hồ - Hà Nội

Tháng 11/2006, Công ty ACA Group trở thành thành viên của tổ chức kiểm toán quốc tế Kreston International

Trong năm 2007, Công ty đang chuẩn bị những bước đệm đầu cho việc niêm yết trên thị trường chứng khoản Đây sẽ là dấu mốc quan trọng trong sự phát triển của Công

Với đội ngũ nhân viên được đào tạo chuyên sâu, Công ty cung cấp dịch vụ kiểm toán

và tư vấn giá trị gia tăng nhằm hỗ trợ khách hàng đạt được mục tiêu kinh doanh, quản lý rủi ro ngành nghề và nâng cao hiệu quả sản xuất kinh doanh

Dịch vụ kiểm toán mà ACA Group cung cấp bao gồm:

 Kiểm toán BCTC theo luật định: Công ty tiến hành kiểm toán Công ty nhà nước, cổ phần, hoặc liên doanh theo quy định bắt buộc hàng năm phải tiến hành kiểm toán

 Kiểm toán BCTC cho mục đích đặc biệt: Công ty cung cấp dịch vụ kiểm toán cho các doanh nghiệp trước khi cổ phần, sáp nhập, giải thể, niêm yết trên thị trường chứng khoán

 Kiểm toán hoạt động: Công ty cung cấp dịch vụ kiểm toán để đưa ra ý kiến về việc quản lý tài sản, tuân thủ pháp luật, hiệu quả hoạt động và hiệu năng quản lý của công ty khách hàng

 Kiểm toán tuân thủ: Công ty xem xét, đánh giá và đưa ra ý kiến về việc tuân thủ hiến pháp, pháp luật, chính sách liên quan của khách hàng

 Soát xét các thông tin tài chính trên BCTC: Công ty sẽ tiến hành các thủ tục kiểm tra

và đưa ra nhận xét về tính trung thực và hợp lý của các thông tin tài chính trên BCTC

 Kiểm tra thông tin tài chính trên cơ sở các thủ tục thoả thuận trước

 Soát xét và đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ

 Kiểm soát, đánh giá rủi ro hệ thống công nghệ thông tin

2.1.2 Dịch vụ tư vấn

2.1.2.1 Dịch vụ tư vấn giải pháp doanh nghiệp

Khi Việt Nam gia nhập WTO, các doanh nghiệp đứng trước cơ hội và thách thức mới Muốn tồn tại, giới doanh nghiệp Việt Nam cần phải đổi mới sản phẩm, dịch vụ, thay đổi chiến lược kinh doanh để tăng cường khả năng cạnh tranh

Công ty ACA Group trợ giúp khách hàng thông qua các dịch vụ chủ yếu sau:

 Tư vấn thiết lập HTKSNB hiệu quả

 Xây dựng quy chế tài chính cho doanh nghiệp: Căn cứ vào hình thức sở hữu, quy mô, lĩnh vực hoạt động, Công ty thiết lập quy chế tài chính chung theo yêu cầu của khách hàng

 Xác định cơ cấu và chiến lược kinh doanh: Dựa vào việc phân tích tình hình thực tế

và xu hướng biến động của ngành nghề, lĩnh vực kinh doanh, Công ty hoạch định chiến lược kinh doanh cho doanh nghiệp

 Tư vấn quản lý tiết kiệm chi phí cho doanh nghiệp: Công ty đề ra giải pháp để tiết kiệm chi phí sản xuất nâng cao lợi nhuận cho doanh nghiệp

 Tư vấn lập dự án khả thi cho các doanh nghiệp: Căn cứ vào lĩnh vực, mục tiêu của dự

án, Công ty sẽ hỗ trợ khách hàng lập dự án sao cho khả thi nhất

2.1.2.2 Dịch vụ hỗ trợ dự án

ACA Group cấp dịch vụ tư vấn dự án từ giai đoạn chuẩn bị đến thực hiện dự án: Nghiên cứu ngành, phân tích khả thi và tiền khả thi, thiết kế dự án và xây dựng kế hoạch tổng thể, Quản lý dự án, Trợ giúp thủ tục đấu thầu, mua sắm, Xây dựng cẩm nang quản lý

dự án, Thiết kế phần mềm kế toán và quản lý dự án,…

Khách hàng luôn đánh giá cao dịch vụ tư vấn dự án mà Công ty cung cấp Các dự án này bước đầu hoạt động đều mang lại hiệu quả cao

2.1.2.3 Dịch vụ kế toán

ACA Group cung cấp dịch vụ kế toán từ ghi sổ, lập kế hoạch ngân sách đến lập BCTC, đồng thời chuyển đổi BCTC lập theo chế độ kế toán Việt Nam sang hình thức

phù hợp với chuẩn mực BCTC quốc tế

2.1.3 Dịch vụ tư vấn tài chính doanh nghiệp

Dịch vụ tư vấn tài chính doanh nghiệp của ACA Group tập trung vào lĩnh vực:

 Cổ phần hoá, tư nhân hoá và niêm yết chứng khoán: Căn cứ vào từng trường hợp cụ thể, Công ty sẽ tư vấn tài chính cho doanh nghiệp khi tiến hành cổ phần hoá, tư nhân sao cho hiệu quả nhất

 Định giá doanh nghiệp: Công ty định giá tài sản hữu hình và vô hình trước khi Công

ty khách hàng sáp nhập, giải thể, cổ phần hoá

 Tư vấn về sáp nhập và mua lại công ty

 Nghiên cứu khả thi và đánh giá môi trường đầu tư

 Tư vấn về khuôn khổ pháp lý và thủ tục hành chính

2.1.4 Dịch vụ tư vấn thuế

Thuế là 1 trong những vấn đề quan tâm hàng đầu của doanh nghiệp Doanh nghiệp muốn khoản thuế phải nộp hợp lý nhất và không vi phạm pháp luật của nước sở tại

Dịch vụ tư vấn thuế của ACA Group bao gồm:

 Hoạch định chiến lược thuế

 Cơ cấu kinh doanh có hiệu quả cho mục đích tính thuế

 Thuế nhà thầu: đây là loại thuế mới theo quy định của nhà nước, vì vậy nhiều doanh nghiệp còn khá lúng túng khi áp dụng loại thuế này Công ty tư vấn cho khách hàng hạch toán, kê khai, đóng loại thuế này

 Lập kế hoạch, tính toán và kê khai VAT, thuế thu nhập doanh nghiệp, thuế thu nhập

cá nhân cho người nước ngoài làm việc tại Việt Nam

 Xem xét tính tuân thủ trong việc tính thuế của doanh nghiệp

 Tư vấn và trợ giúp doanh nghiệp khi vướng mắc trong quá trình quyết toán với cơ quan thuế

 Tổ chức hội thảo và đào tạo kiến thức về thuế

2.1.5 Đào tạo và hội thảo chuyên ngành

Công ty tổ chức các chương trình đào trong lĩnh vực tài chính, kế toán, kiểm toán, quản trị kinh doanh, thuế… tại các doanh nghiệp hoặc các địa phương nhằm cập nhật kiến thức cũng như cung cấp các thông tin hữu ích cho các doanh nghiệp thuộc mọi thành phần kinh tế ACA Group cấp chứng chỉ đào tạo cho các ứng viên sau khoá học

Khách hàng có nhu cầu đào tạo rất đa dạng, hoạt động trong nhiều lĩnh vực, thuộc

nhiều loại hình doanh nghiệp khác nhau (nhà nước, tư nhân, cổ phần…) Công ty tổ chức các chương trình đào tạo phù hợp với yêu cầu của khách hàng, cập nhật những vướng mắc về chính sách tài chính để kiến nghị với Bộ tài chính giải quyết

2.2 Đặc điểm về khách hàng

Mặc dù tuổi đời còn khá non trẻ so với các công ty kiểm toán khác như VACO, AASC…nhưng Công ty kiểm toán và tư vấn tài chính đã dần dần khẳng định được tên tuổi và uy tín Khách hàng của Công ty gồm các doanh nghiệp thuộc mọi loại hình sở hữu và các dự án nước ngoài thuộc các lĩnh vực: Năng lượng, Bưu chính viễn thông, Vận tải, sản xuất, Tài chính Ngân hàng, Bảo hiểm…

Các doanh nghiệp và dự án là khách hàng của ACA Group bao gồm: các đơn vị thuộc Tổng công ty Bưu chính viễn thông Việt Nam (Bưu điện Vũng Tàu, Bưu điện Hà Tây, Bưu điện Hà Nội,…), các đơn vị thuộc Tổng công ty than Việt Nam, các đơn vị thuộc Tổng công ty điện lực Việt Nam, Công ty may Thăng Long, công ty môi giới bảo hiểm Quốc Việt , dự án cải tạo và phát triển lưới điện 3 thành phố Hà Nội - Hải Phòng - Nam Định của Ngân hàng ADB, Dự án cải tạo và phát triển lưới điện thành phố Hồ Chí Minh giai đoạn I của WB…Đặc biệt công ty còn có các khách hàng mới như công ty đầu

tư và XNK cà phê Tây Nguyên, Công ty Soeg Woo, công ty Phượng Hồng…

2.3 Kết quả hoạt động qua các năm của Công ty

Từ khi thành lập cho đến nay, Doanh thu của Công ty tăng qua các năm…Kiểm toán

là dịch vụ chủ yếu mà Công ty cung cấp vì đây là cơ sở và là nền tảng để Công ty phát triển các dịch vụ khác như tư vấn, đào tạo…

Biểu đồ 2.1 Doanh thu của Công ty qua các năm

Nhìn chung doanh thu của Công ty tăng trưởng đều đặn Riêng năm 2002 do Công ty thực hiện kiểm toán dự án cải tạo và phát triển lưới điện 3 thành phố Hà Nội - Hải Phòng

- Nam Định, và dự án phát triển lưới điện thành phố Hồ Chí Minh giai đoạn I làm cho doanh thu bộ phận kiểm toán ĐT&XDCB tăng Qua đó chúng ta có thể khẳng định Công

ty đã duy trì được các khách hàng truyền thống đồng thời kí kết hợp đồng kiểm toán với nhiều khách hàng mới

Tuy mới thành lập được 6 năm, Công ty đã dần dần khẳng định được uy tín trên thị trường kiểm toán Việt Nam Số lượng khách hàng tìm đến với Công ngày càng nhiều với nhu cầu kiểm toán và tư vấn ngày càng đa dạng Sự phát triển của nền kinh tế là cơ hội cũng như thách thức đối với ACA Group

2.4 Cơ cấu tổ chức quản lý tại Công ty

Bộ máy quản lý của công ty được tổ chức theo mô hình trực tuyến Từ khi thành lập

số nhân viên của công ty là 15, đến nay đã có 30 chuyên gia tư vấn và kiểm toán viên là nhân viên chính thức của công ty Số lượng nhân viên ít nên bộ máy tổ chức của công ty

còn khá đơn giản, được thể hiện qua sơ đồ sau:

Sơ đồ 2.1 Sơ đồ tổ chức tại công ty ACA Group

Mỗi cá nhân và phòng ban đều có chức năng và nhiệm vụ riêng được quy định trong quy chế nội bộ của Công ty

Hội đồng thành viên: gồm các thành viên góp vốn, là cơ quan quyết định cao nhất

của Công ty Hội đồng thành viên quyết định tăng giảm vốn điều lệ, cơ cấu tổ chức, chiến lược phát triển của Công ty

Giám đốc: là người đại diện cho Công ty, chịu trách nhiệm trước pháp luật về toàn

bộ hoạt động của Công ty Giám đốc điều hành mọi hoạt động của Công ty theo quy định của Nhà Nước, quyết định thành lập các phòng ban, quy định nhiệm vụ và biên chế của từng phòng…

Phó giám đốc phụ trách tài chính: chịu trách nhiệm về các hoạt động thu - chi; điều

hành các hoạt động tài chính của Công ty

Phó giám đốc phụ trách nghiệp vụ: quản lý việc đào tạo, nâng cao trình độ của

KTV trong Công ty, kiểm soát chất lượng các cuộc kiểm toán

Phòng hành chính - tổng hợp: tham mưu cho giám đốc trong việc quyết định, quản

lý công văn đi, công văn đến; Tổ chức nghiên cứu, sắp xếp cán bộ tiền lương; Bộ phận

Phòng kiểm toán báo cáo tài chính

Phòng tư vấn và đào tạo Phòng hành

chính - tổng

hợp

Hội đồng thành viên

Kiểm toán viên cao

cấp

Phòng kiểm toán ĐT&

XDCB

phiên dịch; Bộ phận tin học: phục hồi nội bộ và cung cấp dịch vụ

Phòng kiểm toán BCTC: thực hiện cung cấp dịch vụ kiểm toán BCTC, các dịch vụ

về kế toán, thuế…

Phòng kiểm toán ĐT&XDCB: thực hiện việc kiểm toán các dự án xây dựng cơ bản

và các dự án đầu tư được tài trợ bởi các tổ chức quốc tế (WB, ADB hay từ nguồn vốn ODA…)

3 TỔ CHỨC KIỂM SOÁT CHẤT LƯỢNG CUỘC KIỂM TOÁN

Theo VSA 220 - Kiểm soát chất lượng kiểm toán - có quy định về việc kiểm tra chất lượng của các cuộc kiểm toán Trên cơ sở chuẩn mực kết hợp với tình hình thực tế, Công

ty đã xây dựng quy trình kiểm soát chất lượng để kiểm tra sự tuân thủ các thủ tục cần áp dụng trong khuôn khổ cuộc kiểm toán và chia thành 3 phần:

 Đánh giá khách hàng



 Kiểm soát hồ sơ

 Đánh giá sự hài lòng của khách hàng

3.1.1 Đánh giá trước khi chấp nhận một hợp đồng

Việc đánh giá khả năng chấp nhận một khách hàng thuộc trách nhiệm của thành viên BGĐ và bắt buộc thực hiện trước khi kí kết hợp đồng kiểm toán Để đánh giá khả năng chấp nhận khách hàng, Công ty tiến hành:

 Phân tích BCTC

 Hỏi các bên liên quan như luật sư, ngân hàng, nhà cung cấp

 Thu thập các thông tin của KTV năm trước

 Xem các báo cáo chuyên ngành

 Đánh giá phương tiện của công ty để làm cho khách hàng (chuyên môn, nhân lực, hiểu biết về lĩnh vực…)

3.1.2 Đánh giá lại một khách hàng quen

Công ty thực hiện đánh giá lại một khách hàng quen khi có 1 sự kiện quan trọng có thể kéo theo sự thay đổi lớn trong mối quan hệ giữa công ty và khách hàng như: một người lãnh đạo bị thải hồi hoặc từ chức, thay đổi hoạt động sang lĩnh vực khác, mở rộng hợp đồng kiểm toán

3.1.3 Kết quả

Dựa trên việc đánh giá khách hàng, Công ty kiểm toán đưa ra ý kiến chấp nhận hoặc

từ chối hợp đồng kiểm toán

Công ty chấp nhận cuộc kiểm toán khi xét thấy rủi ro của cuộc kiểm toán không quá lớn, Công ty có khả năng thực hiện tốt cuộc kiểm toán Ban giám đốc sẽ đưa ra quyết định có kí kết hợp đồng kiểm toán với khách hàng hay không

Công ty sẽ từ chối hợp đồng kiểm toán khi không có đủ điều kiện cần thiết để thực hiện tốt hợp đồng kiểm toán (thiếu người, lĩnh vực hoạt động của khách hàng quá mới lạ, Công ty thiếu tính độc lập, rủi ro của cuộc kiểm toán quá lớn…)

3.2 Kiểm soát chất lượng hồ sơ kiểm toán

Để kiểm soát chất lượng cuộc kiểm toán, ACA Group sử dụng tiến trình soát xét chất lượng hồ sơ kiểm toán

Trước Sau

Nộp báo cáo kiểm toán

Kiểm tra chuyên môn Kiểm tra chất lượng

Kiểm tra việc sử dụng Kiểm tra việc áp dụng

đúng các kĩ thuật kiểm toán đúng các thủ tục kiểm toán

3.2.1 Mục tiêu

 Kiểm tra công việc kiểm toán đã được thực hiện phù hợp với chuẩn mực quốc gia, quốc tế và quy định của Công ty

 Xác định những lĩnh vực cần đào tạo hay hỗ trợ thêm

 Xác định những người lãnh đạo (BGĐ, trưởng phòng) yếu kém

 Đào tạo những người sẽ chịu trách nhiệm kiểm tra chất lượng cuộc kiểm toán

3.2.2 Phương pháp

Công việc kiểm soát chất lượng hồ sơ kiểm toán do phòng kiểm soát chất lượng thực hiện Phòng này được tổ chức độc lập, do BGĐ trực tiếp bổ nhiệm, có ít nhất

một người là thành viên BGĐ và thực hiện các thủ tục sau:

(1) Chọn hồ sơ kiểm toán

Nguyên tắc: Chọn 1 mẫu thích hợp cho phép đảm bảo chất lượng kiểm toán trong Công ty

Hồ sơ kiểm toán được chọn để kiểm tra dựa trên các tiêu chuẩn sau:

 Độ lớn của hồ sơ trên phuơng diện doanh thu

 Hoạt động của khách hàng

 Kiểm toán cùng thực hiện với 1 công ty kiểm toán khác

 Khách hàng mới

 Doanh nghiệp Nhà nước

 Công ty gọi vốn rộng rãi

(2) Chọn người kiểm tra

Căn cứ vào số lượng hồ sơ và loại hồ sơ được chọn, BGĐ chỉ định người thực hiện công việc kiểm soát chất lượng hồ sơ kiểm toán trên nguyên tắc đảm bảo tính độc lập

Thứ nhất Thực hiện kiểm tra

Nhân viên hoặc nhóm nhân viên được phân công kiểm soát sẽ tiến hành các thủ tục kiểm tra phần hình thức của hồ sơ xem có đáp ứng các mục tiêu về chất lượng, hồ

sơ có bị mất mát hay không

Thứ hai Lập báo cáo kiểm tra chất lượng của mỗi hồ sơ

 Báo cáo tổng hợp đệ trình BGĐ

Báo cáo này bao gồm các kết luận về chất lượng các hồ sơ được kiểm tra, danh sách KTV cần được đánh giá lại hiệu quả làm việc, những kiến nghị để cải thiện chất lượng kiểm toán trong Công ty, nhu cầu hiện tại về đào tạo và hỗ trợ kĩ thuật

 Lưu trữ kết quả kiểm tra

Công ty lưu trữ các giấy tờ liên quan đến quá trình kiểm tra chất lượng hồ sơ kiểm toán như: danh sách các hồ sơ đã kiểm tra, báo cáo chất lượng của từng hồ sơ, báo cáo tổng kết kiểm tra chất lượng…Thời gian lưu trữ là 3 - 5 năm

Thông qua quá trình kiểm soát chất lượng cuộc kiểm toán, Công ty có thể phát hiện ra những mặt hạn chế để kịp thời sửa chữa đồng thời phát huy những mặt tích

cực đã đạt được

4 Hồ sơ kiểm toán tại Công ty Kiểm toán và Tư vấn Tài chính

Theo VSA 230: “KTV cần thu thập và lưu trong hồ sơ kiểm toán mọi tài liệu, thông tin liên quan đến cuộc kiểm toán đủ để làm cơ sở cho việc hình thành ý kiến kiểm toán của mình”

Hồ sơ kiểm toán của Công ty được trình bày một cách hệ thống, khoa học, dễ dàng cho việc kiểm tra, đối chiếu lại Hệ thống chỉ mục trong hồ sơ kiểm toán gồm:

A Lập kế hoạch kiểm toán

B Hệ thống báo cáo liên quan đến khách hàng

C Quản lý kiểm toán

D Hệ thống kiểm soát nội bộ của công ty khách hàng

E Kiểm tra chi tiết – Tài sản

E100 Tiền mặt

E200 Đầu tư

E300 Các khoản phải thu

E400 Hàng tồn kho

E500 Chi phí trả trước

E600 Bất động sản

E700 Tài sản cố định vô hình và tài sản khác

F Kiểm tra chi tiết – Nguồn vốn

H500 Thu nhập khác

H600 Chi phí khác

H700 Thuế thu nhập doanh nghiệp

Hồ sơ kiểm toán của ACA Group bao gồm:

 Hợp đồng kiểm toán: được kí kết giữa khách hàng và công ty kiểm toán, quy định rõ ràng quyền hạn và trách nhiệm của mỗi bên, thời gian kiểm toán, phí kiểm toán…

 Các thông tin về khách hàng: Quyết định thành lập, đặc điểm ngành nghề, quy

mô hoạt động, chính sách nhân sự tiền lương

 Các bảng khai tài chính: BCĐKT, báo cáo kết quả kinh doanh, báo cáo luân chuyển tiền tệ, thuyết minh BCTC

 Sổ sách, chứng từ…của khách hàng được KTV lựa chọn làm bằng chứng kiểm toán

 Giấy tờ làm việc: Công ty có các mẫu Workinh paper, bao gồm giấy tờ làm việc chi tiết và các giấy tờ làm việc tổng hợp Tuy nhiên mỗi KTV có thể thiết

kế cho mình mẫu giấy tờ làm việc riêng cho phù hợp với từng khoản mục, đối tượng khách hàng

Ví dụ mẫu giấy tờ làm việc của công ty đối với kiểm toán các khoản phải trả người bán

TK 331(Phải trả người bán) Preparer: PTMT/15/9/2006

Reviewer: [ ] E350

Mục đích : tính hiện hữu, đầy đủ của các khoản phải trả

Nguồn : bảng cân đối số phát sinh, sổ cái, sổ chi tiết các khoản phải trả Công việc : đối chiếu, gửi thư xác nhận, kiểm tra tài khoản

bản đối chiếu công nợ

 Báo cáo kiểm toán BCTC

II TỔ CHỨC KIỂM TOÁN CÁC KHOẢN PHẢI THU KHÁCH HÀNG TẠI CÔNG TY XYZ, CÔNG TY ABC DO CÔNG TY KIỂM TOÁN VÀ TƯ VẤN TÀI CHÍNH THỰC HIỆN

1 Chuẩn bị kiểm toán

1.1 Lập kế hoạch kiểm toán tổng quát

1.1.1 Tiếp cận khách hàng và đánh giá khả năng chấp nhận khách hàng

Công ty XYZ hoạt động trong lĩnh vực sản xuất bê tông, đá xây dựng Công ty Kiểm

toán và tư vấn tài chính đã tiến hành kiểm toán cho công ty này trong 2 kì kế toán của năm 2004 và năm 2005

Công ty XYZ là khách hàng cũ nên trước khi thực hiện cuộc kiểm toán chính thức, Công ty kiểm toán và tư vấn tài chính phải xem xét khả năng tiếp tục kiểm toán cho công

ty XYZ hay không

Công ty kiểm toán và công ty XYZ thường xuyên liên hệ với nhau để xem xét việc hoàn thiện hồ sơ sổ sách của Công ty XYZ vào cuối năm tài chính để Công ty kiểm toán

có kế hoạch kiểm toán cụ thể

Công ty ABC là doanh nghiệp Nhà nước, hoạt động lĩnh vực cung cấp dịch vụ vận

tải biển, các thiết bị tàu thuỷ và dân dụng Thông qua thư chào hàng của Công ty ACA Group chuyển đến, BGĐ quyết định mời Công ty ACA Group kiểm toán BCTC kết thúc vào ngày 31/12/2006

Công ty ABC là khách hàng mới nên Công ty kiểm toán và tư vấn tài chính tiến hành tìm hiểu về thực trạng kinh doanh của ABC trong 2 năm gần đây, tính liêm chính của BGĐ, công ty đã tiến hành kiểm toán trong các năm trước, lí do công ty này không tiếp tục kiểm toán cho BCTC năm 2006 Trên cơ sở đánh giá rủi ro kiểm toán, khả năng tiến hành kiểm toán, Công ty quyết định kí kết hợp đồng với Công ty ABC kiểm toán BCTC kết thúc ngày 31/12/2006

1.1.2 Nhận diện lý do kiểm toán

Công ty XYZ: Qua phỏng vấn BGĐ Công ty và dựa vào kinh nghiệm của cuộc kiểm

toán đã thực hiện năm trước, KTV xác định đối tượng và mục đích sử dụng BCTC đã được kiểm toán

Lí do kiểm toán: Kiểm toán BCTC được lập cho giai đoạn từ 1/1/06 đến 30/6/06 nhằm mục đích chuyển đổi năm tài chính bắt đầu từ ngày 1/7 và kết thúc vào 30/6

Kết luận của cuộc kiểm toán được Ban giám đốc Công ty XYZ, các bên liên doanh Việt Nam và Hàn Quốc dùng để đánh giá hiệu quả hoạt động của bộ phận kế toán nói riêng và hiệu quả kinh doanh của toàn Công ty

Công ty ABC: Công ty thực hiện kiểm toán theo quy định bắt buộc của Nhà nước

Kiểm toán BCTC còn nhằm mục đích hoàn thiện hệ thống kế toán và HTKSNB của Công ty

Kết luận của cuộc kiểm toán được BGĐ Công ty ABC, Tập đoàn công nghiệp tàu thuỷ dùng để đánh giá hiệu quả hoạt động của bộ phận kế toán nói riêng và hiệu quả kinh doanh của toàn Công ty nói chung

ngày 24/8/2006 đến ngày 29/8/2006 và số lượng KTV là 6 người

Công ty kiểm toán lựa chọn những KTV đã thực hiện kiểm toán công ty XYZ trong những năm trước Kinh nghiệm qua các năm kiểm toán sẽ giúp cho KTV đánh giá được những khoản mục thường xảy ra sai phạm và những bất đồng giữa Công ty kiểm toán và Công ty XYZ trong những năm kiểm toán trước…

Công ty ABC: Kế hoạch kiểm toán Công ty ABC dự kiến thời gian thực hiện kiểm

toán là 4 ngày, từ ngày 24/2/2006 đến ngày 28/2/2006 và số lượng KTV là 5 người KTV thực hiện kiểm toán tại Công ty ABC là những người có kinh nghiệm trong lĩnh vực thương mại vận tải biển

 Công ty Kiểm toán có trách nhiệm kiểm toán BCTC của Công ty XYZ kết thúc vào 30/6/2006, BCTC của Công ty ABC kết thúc vào 31/12/2006 theo đúng chuẩn mực Kế toán và Kiểm toán hiện hành, phát hành thư quản lý và Báo cáo kiểm toán

1.2 Thu thập thông tin cơ sở về Công ty XYZ, Công ty ABC

Công việc thu thập thông tin cơ sở được KTV thực hiện trước khi cuộc kiểm toán bắt đầu Thông tin thu thập được không chỉ phục vụ cho kiểm toán các khoản phải thu khách hàng mà còn kiểm toán các khoản mục khác trên BCTC

1.2.1 Thông tin về giấy phép đầu tư, vốn pháp định, vốn đầu tư

Công ty XYZ là công ty liên doanh được thành lập tại Việt Nam, thời gian hoạt động

là 45 năm theo giấy phép đầu tư số 1180/GP do Bộ Kế hoạch và đầu tư cấp ngày 11/4/1995 Đến nay, giấy phép đầu tư của Công ty được điều chỉnh một số nội dung về:

- Tăng vốn pháp định và vốn đầu tư

- Tăng thời gian hoạt động

- Đổi tên công ty

Công ty có trụ sở đặt tại Hà Nội, nhà xưởng sản xuất tại Hà Tây Số vốn đầu tư 400.000 USD, vốn pháp định là 150.000 USD Các bên tham gia liên doanh gồm Công

ty A - Hàn Quốc và Công ty đá ốp lát và vật liệu xây dựng B - Việt Nam với tỉ lệ góp vốn

là 86% và 14%

Công ty ABC là doanh nghiệp Nhà nước được thành lập theo quyết định số

287/TCCB - LĐ ngày 30/4/1994 của Tổng cục hải quan Việt Nam Công ty đã trải quan

4 lần thay đổi tên Hiện nay Công ty trực thuộc Tập đoàn công nghiệp tàu thuỷ Việt Nam Giấy phép kinh doanh này đã được sửa đổi, bổ sung 2 lần

Hiện nay Công ty có trụ sở chính tại thành phố Hải Phòng

Số vốn điều lệ của Công ty là 3.000 tỷ đồng do Nhà nước cấp

Công ty hạch toán độc lập và nộp BCTC lên Tập đoàn để lập BCTC hợp nhất vào cuối kì kế toán

1.2.2 Lĩnh vực hoạt động của Công ty

Công ty XYZ: Hoạt động chính là khai thác và sản xuất đá ốp lát, đá xây dựng và bê

tông trộn sẵn Sản phẩm chính là bê tông trộn sẵn, đá xây dựng Ngoài ra Công ty còn tham gia đầu tư vào các công trình xây dựng như chung cư, khu đô thị mới…

Công ty ABC: Theo giấy phép kinh doanh sửa đổi lần 2 ngày 6/6/2006, ngành nghề

kinh doanh của Công ty ABC là:

 Cung cấp dịch vụ vận tải biển trong và ngoài nước

 Kinh doanh thiết bị, vật tư, phụ tùng, phụ kiện phục vụ ngành công nghiệp tàu thuỷ và dân dụng

 Cung ứng dịch vụ tàu biển trong nước và quốc tế

 Dịch vụ hàng hải: đại lý vận tải biển, dịch vụ môi giới hàng hoá, cung ứng tàu biển, bốc dỡ hàng hoá, đếm hàng

 Vận tải thuỷ bộ và các dịch vụ khác liên quan đến vận tải thuỷ bộ

 Kinh doanh xuất nhập khẩu, cung ứng máy móc, thiết bị, phụ tùng, phụ kiện phục vụ ngành công nghiệp tàu thuỷ và các ngành sản xuất khác

 Dịch vụ văn phòng, khách sạn, du lịch, đại lý vé máy bay

1.2.3 Niên độ kế toán áp dụng tại Công ty

Niên độ kế toán của Công ty ABC và XYZ trùng với năm dương lịch, từ 1/1 đến 31/12

Bắt đầu từ năm 2006, niên độ kế toán của Công ty XYZ từ 1/7 của năm N-1 đến 30/6 năm N

Đơn vị tiền tệ sử dụng trong hạch toán là VNĐ

1.2.4 Chế độ kế toán áp dụng

Công ty ABC và XYZ áp dụng chế độ kế toán Việt Nam ban hành theo Luật Kế toán

2003, Quyết định 15/2006/QĐ-BTC ngày 30 tháng 3 năm 2006

Công ty XYZ sử dụng hình thức chứng từ - ghi sổ

Công ty ABC sử dụng hình thức nhật kí - chứng từ

1.2.5 Các chính sách kế toán áp dụng tại Công ty ABC, XYZ

 Áp dụng các chuẩn mực kế toán mới

Hai Công ty lần đầu tiên áp dụng chuẩn mực kế toán Việt Nam mới ban hành:

VSA27 “Báo cáo tài chính giữa niên độ”

- Quyền sử dụng đất: quyền sử dụng đất tại tỉnh Hà Tây trong thời hạn 45 năm kể từ

ngày bắt đầu liên doanh Chi phí quyền sử dụng đất được phân bổ theo phương pháp đường thẳng trong khoảng thời gian từ khi bắt đầu đến khi kết thúc liên doanh

- Chi phí đầu tư phát triển: được sử dụng cho việc khai thác đá, bao gồm các chi phí

liên quan đến việc chuẩn bị mặt bằng và nhà máy trộn bê tông Chi phí được phân bổ theo phương pháp đường thẳng trong khoảng thời gian 25 năm kể từ ngày liên doanh

Công ty ABC và XYZ: Khấu hao TSCĐ hữu hình được thực hiện theo phương

pháp đường thẳng, theo thời gian sử dụng hữu ích của tài sản Tỉ lệ khấu hao theo quyết định 206/2003/QĐ - BTC ngày 12/12/2003 của Bộ tài chính

Loại TSCĐ Thời gian khấu hao (năm)

Công ty XYZ: Doanh thu được ghi nhận khi kết quả giao dịch hàng hoá được xác

định một cách đáng tin cậy và Công ty có khả năng thu được các lợi ích kinh tế từ giao dịch này Doanh thu ghi nhận khi giao hàng và chuyển quyền sở hữu cho người mua

Công ty ABC: Doanh thu trong kì bao gồm doanh thu từ việc cung cấp các dịch vụ

vận tải đường biển và các dịch vụ đường biển khác

 Các khoản phải thu và dự phòng nợ khó đòi

Dự phòng phải thu khó đòi của Công ty ABC và XYZ được trích lập theo quy định

về kế toán hiện hành Theo đó, Công ty được trích lập dự phòng cho các khoản phải thu khó đòi, đã quá hạn thanh toán từ 1 năm trở lên, hoặc các khoản phải thu mà người nợ khó có khả năng thanh toán do bị thanh lý, phá sản hay có khó khăn tương tự

1.3 Phân tích chung về tình hình tài chính của Công ty XYZ và ABC

58.41

-%

5 Dự phòng phải thu khó (1.472.028.3 (1.357.976.6 (114.051.740 +8.39