Luận văn kiểm toán các khoản phải thu khách hàng trong quy trình kiểm toán báo cáo tài chính tại công ty kiểm toán và tư vấn tài chính ACA group

LUẬN VĂN:Kiểm toán các khoản phải thu khách hàng trong quy trình kiểm toán Báo cáo tài chính tại Công ty kiểm toán và tư vấn tài chính ACA Group... Hệ thống kiểm soát nội bộ của công ty

LUẬN VĂN:

Kiểm toán các khoản phải thu khách hàng trong quy trình kiểm toán Báo cáo tài chính tại Công ty kiểm toán và tư vấn

tài chính ACA Group

LỜI MỞ ĐẦU

Trở thành thành viên chính thức thứ 150 của WTO vào 7/11/2006, Việt Nam đã cónhiều thay đổi trong đường lối chính sách tạo môi trường pháp lý thông thoáng cho cácnhà đầu tư Số lượng các công ty tăng lên không ngừng và sự phát triển của thị trườngchứng khoán trong thời gian tới dẫn đến nhu cầu công khai và lành mạnh hoá tài chính.Chính điều này đã thúc đẩy sự phát triển của lĩnh vực kiểm toán - một lĩnh vực còn khánon trẻ và đầy tiềm năng ở Việt Nam Trải qua 16 năm phát triển tại Việt Nam, hệ thốngkiểm toán đã dần hoàn thiện, đạt đến trình độ chung của khu vực và thế giới

Do sự phát triển của nền kinh tế, số lượng các khách hàng tìm đến công ty kiểm toánngày càng đa dạng với các mục đích khác nhau: kiểm toán trước khi cổ phần hoá, kiểmtoán trước khi giải thể, phá sản, sáp nhập làm cho số lượng người sử dụng báo cáo kiểmtoán tăng lên rất nhiều Báo cáo kiểm toán có ảnh hưởng sâu rộng đến đời sống kinh tế xãhội

Để phát hành một Báo cáo kiểm toán Báo cáo tài chính, kiểm toán viên phải kiểm toánnhiều chu trình và khoản mục khác nhau Trong đó các khoản phải thu thường phát sinhvới khối lượng lớn, ảnh hưởng đến nhiều khoản mục trên Báo cáo tài chính

Trong điều kiện kinh doanh hiện nay, các doanh nghiệp cạnh tranh gay gắt về giá cả,chính sách tín dụng, chiết khấu thương mại, hoa hồng… Vì vậy số lượng các khoản phảithu rất lớn, và đối tượng đa dạng Tuỳ thuộc vào ngành nghề và lĩnh vực kinh doanh cũngnhư chính sách tín dụng thương mại của từng công ty mà tỉ trọng các khoản phải thu chiếmnhiều hay ít trong tổng tài sản Nếu tỉ trọng này quá lớn có nghĩa là doanh nghiệp

đang bị chiếm dụng vốn, ngược lại nếu tỉ trọng nhỏ sẽ ảnh hưởng đến doanh số bán hàng,lợi nhuận và thuế phải nộp Hệ thống kiểm soát nội bộ của công ty không tốt sẽ dễ xảy ragian lận hoặc sai sót trong quá trình ghi nhận, thu hồi, lập dự phòng các khoản phải thu.Xuất phát từ thực tế này đòi hỏi công ty kiểm toán phải có chương trình và thủ tục kiểmtoán các khoản phải thu theo tiêu chuẩn quốc tế đồng thời phù hợp với hệ thống luật pháp,chuẩn mực kế toán Việt Nam.

Trong quá trình thực tập tại công ty kiểm toán và tư vấn tài chính ACA Group, kếthợp với những kiến thức đã được học tại nhà trường, em nhận thấy kiểm toán các khoảnphải thu là một phần hành quan trọng và ảnh hưởng lớn đến nhiều khoản mục trên Báo

cáo tài chính Vì vậy, em chọn đề tài: “Kiểm toán các khoản phải thu khách hàng

trong quy trình kiểm toán Báo cáo tài chính tại Công ty kiểm toán và tư vấn tài chính ACA Group”.

Chuyên đề thực tập tốt nghiệp ngoài phần mở đầu và kết luận gồm có 3 phần:

Phần I Lý luận chung về kiểm toán các khoản phải thu khách hàng trong quy

trình kiểm toán Báo cáo tài chính.

Phần II Thực trạng kiểm toán các khoản phải thu khách hàng trong kiểm toán

Báo cáo tài chính tại Công ty kiểm toán và tư vấn tài chính.

Phần III Giải pháp nhằm hoàn thiện công tác kiểm toán các khoản phải thu

khách hàng tại Công ty kiểm toán và tư vấn tài chính.

Do kinh nghiệm thực tế còn ít và thời gian nghiên cứu có hạn, Chuyên đề thực thựctập tốt nghiệp không tránh khỏi những thiếu sót Em mong nhận được ý kiến đóng góp củacác thầy cô giáo, các kiểm toán viên để chuyên đề hoàn thiện hơn

PHẦN MỘT LÝ LUẬN CHUNG VỀ KIỂM TOÁN CÁC KHOẢN PHẢI THU

KHÁCH HÀNG TRONG QUY TRÌNH

KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH

I KHÁI QUÁT CHUNG VỀ CÁC KHOẢN PHẢI THU KHÁCH HÀNG

1 Khái quát chung về các khoản phải thu

Các khoản phải thu trên Báo cáo tài chính là một phần tài sản mà doanh nghiệp sẽ thuđược trong tương lai, do đó hạch toán đúng đắn các khoản phải thu là yêu cầu bắt buộc đốivới tất cả các doanh nghiệp

Theo thông tư số 23/2005/TT-BTC ngày 30 tháng 03 năm 2005, các khoản phải thuđược phân loại thành các khoản phải thu ngắn hạn và dài hạn Sự phân chia này căn cứvào thời gian thu hồi các khoản phải thu

Ngoài ra, căn cứ vào nội dung của khoản phải thu, các khoản phải thu có thể đượcchia thành 4 loại:

1.1 Phải thu khách hàng: là các khoản phải thu phát sinh trong quá trình cung cấp

hàng hóa, dịch vụ khi thời điểm bán háng và thu tiền diễn ra không đồng thời Các khoảnphải thu khách hàng là loại tài sản của doanh nghiệp bị người mua chiếm dụng, doanhnghiệp có trách nhiệm thu hồi trong tương lai

1.2 Các khoản ứng trước cho người bán: là khoản phải thu mà doanh nghiệp ứng

trước cho người bán để mua hàng hóa, dịch vụ Các khoản ứng trước cho người bán có thểxem như phần đặt cọc để có được sự đảm bảo doanh nghiệp sẽ được cung cấp hàng hóa,dịch vụ trong tương lai

cấp trên hoặc đơn vị trực thuộc Các khoản phải thu nội bộ chỉ phát sinh trong nhữngdoanh nghiệp có phân cấp kinh doanh, quản lý và công tác kế toán

gồm: tạm ứng nội bộ, các khoản kí cược, kí quỹ và các khoản phải thu khác

1.4.1.Tạm ứng nội bộ: là nghiệp vụ phát sinh trong nội bộ mỗi doanh nghiệp; quan hệ

thanh toán tạm ứng được xảy ra giữa doanh nghiệp với cán bộ nhân viên trong trường hợpdoanh nghiệp cho công nhân tạm ứng trước tiền hoặc vật tư để thực thi công vụ cho kì kếtoán

1.4.2 Các khoản thế chấp, kí cược, kí quỹ

 Các khoản thế chấp: thường xảy ra trong hoạt động tín dụng Khi người cho vay

không tín nhiệm khả năng thanh toán của người đi vay, họ có quyền yêu cầu bên đi vayphải thế chấp tài sản để đảm bảo an toàn cho khoản cho vay

 Các khoản kí cược: xảy ra trong quan hệ thuê, mượn tài sản, bên cho thuê có

quyền yêu cầu bên thuê đặt cược một khoản tiền nhất định để đảm bảo sự an toàn cho tàisản Trường hợp tài sản cho thuê bị chiếm đoạt hoặc bị hư hỏng thì bên cho thuê có quyềnthu toàn bộ hoặc một phần tiền đặt cược tùy theo hợp đồng thỏa thuận từ trước

 Các khoản kí quỹ: thường xảy ra trong quan hệ thực hiện các hợp đồng kinh tế

hoặc giao nhận đại lý, đấu thầu Thông thường trong quan hệ kinh tế, một bên không thựchiện đúng nghĩa vụ của mình sẽ gây ra thiệt hại cho bên kia Các khoản kí quỹ là khoảnbồi thường cho bên bị vi phạm khi có hành vi vi phạm hợp đồng kinh tế

1.4.3 Các khoản phải thu khác: bao gồm các khoản phải thu có tính chất phi hàng hóa

hoặc vãng lai như tiền phạt, tiền bồi thường của người vi phạm, khoản chi hộ tiền nhà,điện nước cho công nhân viên, thu thập từ hoạt động tài chính chưa nhận được, các khoảnthu do đơn vị cho vay, mượn vật tư hay tiền vốn tạm thời…(Theo Giáo trình Kế toán tàichính - Nhà xuất bản Thống kê (2005) - PGS.TS Ngô Thế Chi)

Theo thông tư 23/2005/TT-BTC, các khoản phải thu ngắn hạn là chỉ tiêu phản ánhtoàn bộ giá trị của các khoản phải thu khách hàng, trả trước cho người bán, phải thu nội

bộ, phải thu theo tiến độ kế hoạch hợp đồng xây dựng, các khoản phải thu khác có thờihạn thanh toán dưới 1 năm hoặc 1 chu kì kinh doanh (sau khi trừ đi khoản phải thu khóđòi)

Các khoản phải thu dài hạn là chỉ tiêu tổng hợp phản ánh toàn bộ giá trị các khoảnphải thu dài hạn của khách hàng, các khoản phải thu nội bộ dài hạn và các khoản phải thudài hạn khác

Các khoản phải thu khách hàng chỉ là một phần trong tổng số các khoản phải thu trênBảng cân đối kế toán của doanh nghiệp Trong phạm vi đề tài này, em đi sâu vào nghiêncứu các khoản phải thu khách hàng

2 Bản chất của các khoản phải thu khách hàng

Các khoản phải thu khách hàng là các khoản thu từ bán hàng và cung cấp dịch vụ bịngười mua chiếm dụng, đây là hình thức tín dụng thương mại phổ biến trong điều kiệncạnh tranh như hiện nay Thời hạn, quy mô các khoản phải thu khách hàng tùy thuộc vàochính sách tín dụng của doanh nghiệp và áp dụng với từng khách hàng khác nhau.

Nợ phải thu khách hàng là khoản mục dễ xảy ra gian lận và sai sót, doanh nghiệp có

xu hướng khai tăng các khoản phải thu để tăng tài sản Mặt khác, nợ phải thu khách hàngđược trình bày theo giá trị thuần có thể thực hiện được Trích lập dự phòng phải thu khóđòi thường dựa vào ước tính mang tính chủ quan nên có nhiều khả năng sai sót và khókiểm tra Bản chất của khoản dự phòng các khoản phải thu khách hàng là làm tăng chi phíquản lý doanh nghiệp trong kì lập dự phòng, làm giảm lợi nhuận của kì báo cáo Cácdoanh nghiệp cần tuân thủ nghiêm ngặt những điều khoản quy định của chế độ tài chínhhiện hành về những điều kiện lập dự phòng phải thu khó đòi

Để xác định được chính xác giá trị thực của các khoản phải thu, doanh nghiệp phảitrích lập dự phòng hợp lý, tránh tình trạng số dư các khoản phải thu khách hàng trên Bảngcân đối kế toán rất lớn nhưng trên thực tế nhiều khoản nợ không có khả năng thu hồi, dẫnđến không phản ánh chính xác tình hình tài chính của doanh nghiệp

3 Nguyên tắc ghi nhận các khoản phải thu khách hàng.

Theo “Chế độ kế toán doanh nghiệp” của Bộ Tài Chính, ban hành kèm theo quyếtđịnh 15/2006/QĐ-BTC ngày 20 thàng 3 năm 2006 có đưa ra những nguyên tắc trong ghinhận các khoản phải thu khách hàng:

3.1 Nợ phải thu được hạch toán chi tiết cho từng đối tượng phải thu, theo từng nộidung phải thu, theo dõi chi tiết phải thu ngắn hạn và phải thu dài hạn và ghi chéo theo từnglần thanh toán

Đối tượng phải thu là khách hàng có quan hệ kinh tế với doanh nghiệp về mua bán sảnphẩm, hàng hoá, nhận cung cấp dịch vụ, kể cả TSCĐ và bất động sản đầu tư

3.2 Không phản ánh vào tài khoản 131 các nghiệp vụ bán sản phẩm, hàng hóa,TSCĐ, BĐS đầu tư, cung cấp dịch vụ thu tiền ngay (tiền mặt, séc, thu qua ngân hàng).3.3 Trong hạch toán chi tiết tài khoản 131, kế toán phải tiến hành phân loại các

khoản nợ, các loại nợ có thể trả đúng hạn, khoản nợ khó đòi hoặc có khả năng không thuhồi được, để có căn cứ xác định số trích lập dự phòng phải thu khó đòi hoặc có biện pháp

xử lý đối với các khoản nợ phải thu không đòi được

3.4 Trong quan hệ mua bán sản phẩm, hàng hoá, cung cấp dịch vụ theo thoả thuậngiữa doanh nghiệp với khách hàng, nếu sản phẩm, hàng hoá, BĐS đầu tư đã giao, dịch vụ

đã cung cấp không đúng theo thoả thuận trong hợp đồng thì người mua có quyền yêu cầudoanh nghiệp giảm giá hàng hoá hoặc trả lại hàng đã giao

4 Hệ thống chứng từ, sổ sách sử dụng trong hạch toán các khoản phải thu

khách hàng

Để theo dõi các khoản phải thu có hiệu quả, doanh nghiệp cần có các loại sổ sách kếtoán: Sổ chi tiết theo dõi công nợ phải thu đối với từng khách hàng cụ thể, Sổ cái tài khoảnphải thu khách hàng, Bảng tổng hợp phải thu khách hàng, Bảng phân tích tuổi nợ, Sổ theodõi chi tiết các khoản dự phòng phải thu khó đòi, Sổ cái tài khoản dự phòng phải thu khóđòi, quyết định của Ban giám đốc khi quyết định xử lý 1 khoản phải thu khó đòi và các sổsách có liên quan

Cuối kì, kế toán lập bảng đối chiếu công nợ gửi đến khách hàng để phát hiện chênhlệch nếu có Đây là biện pháp kiểm soát có tính chất bắt buộc ở nhiều công ty hiện nay.Các chứng từ liên quan đến việc hạch toán các khoản phải thu khách hàng

 Hợp đồng kinh tế hoặc yêu cầu mua hàng;

 Phiếu xuất kho;

 Hoá đơn bán hàng;

 Các chứng từ thanh toán: Phiếu thu, giấy báo Có của Ngân hàng, Tiền đangchuyển;

 Phiếu kế toán (khi trích lập dự phòng);

 Các biên bản liên quan đến xoá sổ một khoản nợ khó đòi

Trình tự hạch toán các khoản phải thu khách hàng

Sơ đồ 1.1 Sơ đồ hạch toán các khoản phải thu khách hàng.

TK 131

TK

33311

TK 139Xoá các khoản nợ không có

hả năng thu hồi

TK 515 TK 635 Chênh lệch tăng đánh giá lại tỉ giá Chênh lệch giảm đánh giá lại tỉ giá các khoản phải thu có gốc ngoại tệ các khoản phải thu có gốc ngoại tệ

Sơ đồ 1.2 Sơ đồ hạch toán dự phòng các khoản phải thu khó đòi TK 131 TK 139 TK 642

Xoá các khoản phải thu Trích lập dự phòng không thu hồi được

K

642

Chiết khấu thương mại, giảm giá hàng bán, hàng bán bị trả lại

TK 33311 hàng hoá dịch

vụ 521,531,5

32

Bán chịu

TK 111,112 Khách hàng thanh toán nợ

TK 511

TK

Hoàn nhập dự phòng

II ĐẶC ĐIỂM KIỂM TOÁN CÁC KHOẢN PHẢI THU KHÁCH HÀNG

TRONG QUY TRÌNH KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH

1 Mục tiêu kiểm toán các khoản phải thu khách hàng

Mục tiêu của 1 cuộc kiểm toán nói chung và kiểm toán các khoản phải thu khách hàngnói riêng là thu thập các bằng chứng kiểm toán để chứng minh tính trung thực và hợp lýcủa các khoản mục Nói cách khác, các khoản phải thu khách hàng trên BCTC được trìnhbày một cách trung thực và hợp lý xét trên khía cạnh trọng yếu Có thể khái quát thành 6mục tiêu kiểm toán đặc thù đối với các khoản phải thu như sau:

Mục tiêu hiệu lực: các khoản phải thu khách hàng phải có thực, có đối tượng và nội

dung cụ thể Các khoản phải thu khách hàng được ghi nhận phải thực tế phát sinh Mụctiêu này được KTV đặc biệt quan tâm để phát hiện các khoản phải thu khách hàng bị khaikhống

Mục tiêu trọn vẹn: các khoản phải thu khách hàng thực tế phát sinh phải được ghi

nhận đầy đủ Mục tiêu này nhằm phát phát hiện ra các khoản phải thu khách hàng bị bỏsót

Mục tiêu quyền và nghĩa vụ: các khoản phải thu khách hàng tại thời điểm lập BCTC

đều thuộc quyền sở hữu của doanh nghiệp

Mục tiêu chính xác cơ học: các khoản phải thu khách hàng được ghi chép đúng số

tiền, các con số cộng sổ, chuyển sổ phải chính xác

Mục tiêu tính giá các khoản phải thu: các khoản phải thu khách hàng được tính giá

đúng Các khoản dự phòng phải thu khách hàng được trích lập chính xác để tính ra giá trịthuần của các khoản phải thu khách hàng

Mục tiêu phân loại và trình bày: các khoản phải thu khách hàng được trình bày đúng

đắn, các vấn đề liên quan đến các khoản phải thu khách hàng được thuyết minh đầy đủ.Mục tiêu kiểm toán đặc thù các khoản phải thu khách hàng được xác định trên cơ sởmục tiêu chung và đặc điểm của khoản mục này, cùng với việc xem xét hệ thống kế toán

và hệ thống kiểm soát nội bộ đối với khoản mục này Ngoài ra mục tiêu kiểm toán cáckhoản phải thu khách hàng phải dựa vào đặc thù của từng công ty, xét đoán nghề nghiệpcủa KTV.

2 Kiểm soát nội bộ đối với các khoản phải thu khách hàng

Nếu doanh nghiệp không có hệ thống kiểm soát nội bộ hữu hiệu sẽ dẫn đến phê chuẩnbán chịu hàng hoá, dịch vụ cho những khách hàng mang lại rủi ro cao, không kiểm soátđược các khoản phải thu, các khoản phải thu khách hàng quá hạn hoặc không có khả năngthu hồi không được trích lập dự phòng, ảnh hưởng đến chi phí, lợi nhuận của công ty.BCTC không phản ánh chính xác tình hình tài chính của công ty

Để tìm hiểu về KSNB đối với các khoản phải thu khách hàng, KTV thu thập thông tin

về hệ thống kiểm soát nội bộ đối với toàn bộ chu trình bán hàng - thu tiền Một hệ thốngKSNB được coi là hiệu quả phải dựa trên 3 nguyên tắc cơ bản: bất kiêm nhiệm, phân công

- phân nhiệm, uỷ quyền và phê chuẩn Hệ thống KSNB phải đảm bảo việc ghi nhận cáckhoản phải thu là đúng đắn, trích lập dự phòng đầy đủ, các chính sách tín dụng thương mạiđược tuân thủ, cuối kì tiến hành đối chiếu công nợ với khách hàng

Khoản phải thu khách hàng có mối quan hệ chặt chẽ với chu trình bán hàng và thutiền Trong doanh nghiệp có quy mô lớn và có chính sách tín dụng thương mại đối vớikhách hàng, chu trình bán hàng – thu tiền thường được chia thành các chức năng sau:

 Xử lí đơn đặt hàng

 Xét duyệt bán chịụ: Công ty đánh giá khả năng thanh toán của khách hàng Đối vớikhách hàng cũ thì dựa vào bảng cân đối bán hàng - thu tiền Đối với khách hàng mới thìtìm hiểu tình hình tài chính

 Chuyển giao hàng (vận đơn)

 Gửi hoá đơn và ghi chép nghiệp vụ bán hàng (hoá đơn, nhật kí bán hàng)

 Ghi sổ các khoản phải thu (sổ chi tiết các khoản phải thu)

 Ghi sổ các khoản hàng bán trả lại, giảm giá (sổ ghi nhớ, nhật kí hàng bán bị trả lại)

 Lập dự phòng các khoản phải thu khó đòi (bảng phân tích tuổi nợ các khoản phải

 Thu tiền (Phiếu thu, hợp đồng, giấy báo Có)

trong quy trình kiểm toán BCTC

- Chưa có quy chế tài chính về thu hồi công nợ, quy trình phê duyệt bán chịu khôngđầy đủ, chặt chẽ (chưa có quy định về số nợ tối đa đối với một khách hàng, thời hạn thanhtoán…)

- Tại một số công ty chưa có sổ chi tiết theo dõi riêng cho từng khách hàng hoặc cùngmột đối tượng nhưng theo dõi trên nhiều tài khoản, dẫn đến bù trừ không cùng đối tượng;cuối kì chưa đánh giá được các khoản phải thu có gốc ngoại tệ

- Chưa tiến hành đối chiếu công nợ hoặc đối chiếu không đầy đủ tại thời điểm lập Báocáo tài chính, chênh lệch giữa biên bản đối chiếu công nợ và sổ kế toán chưa giải thích rõnguyên nhân và xử lý kịp thời

- Hạch toán sai nội dung, số tiền, tính chất nghiệp vụ khoản phải thu, hạch toán cáckhoản phải thu không mang tính chất thương mại vào TK 131, hoặc hạch toán các khoảnphải thu khách hàng vào TK 1388

- Hạch toán giảm khoản phải thu khách hàng do hàng bán bị trả lại, giảm giá hàng bánnhưng không có đầy đủ hoá đơn chứng từ hợp lệ, ghi nhận tăng các khoản phải thu khôngphù hợp với doanh thu

- Chưa tiến hành phân tích tuổi nợ đối với các khoản phải thu khách hàng

- Không trích lập dự phòng đối với các khoản phải thu khó đòi hoặc đã lập dự phòngnhưng trích thiếu hoặc trích quá tỉ lệ cho phép, hồ sơ lập dự phòng chưa đầy đủ theo quyđịnh, không thành lập hội đồng xử lý công nợ khó đòi Điều này dẫn đến việc phản ánhkhông chính xác giá trị thuần các khoản phải thu trên Bảng cân đối kế toán

III TRÌNH TỰ KIỂM TOÁN CÁC KHOẢN PHẢI THU KHÁCH HÀNG

TRONG CHU TRÌNH KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CÔNG TY

KIỂM TOÁN VÀ TƯ VẤN TÀI CHÍNH THỰC HIỆN

1 Kiểm toán Báo cáo tài chính

Kiểm toán Báo cáo tài chính là hoạt động đặc trưng và nằm trong hệ thống kiểm toánnói chung Cũng như mọi loại hình kiểm toán khác, để thực hiện chức năng xác minh vàbày tỏ ý kiến , Kiểm toán Báo cáo tài chính cũng sử dụng các phương pháp kiểm toánchứng từ và ngoài chứng từ Tuy nhiên, Kiểm toán Báo cáo tài chính có đặc điểm riêng vềđối tượng, quan hệ chủ thể - khách thể kiểm toán nên cách thức kết hợp các phương pháp

cơ bản có những điểm đặc thù

Kiểm toán Báo cáo tài chính là quá trình thu thập bằng chứng kiểm toán để xác minh

và bày tỏ ý kiến về tính trung thực và hợp lý cùa các Bảng khai tài chính xét trên khíacạnh trọng yếu Đối tượng cụ thể của kiểm toán tài chính là các bảng khai tài chính đượclập tại một thời điểm cụ thể

Quan hệ giữa chủ thể và khách thể của kiểm toán tài chính là quan hệ ngoại kiểm nênvấn đề hiểu biết của chủ thể về khách thể kiểm toán luôn luôn là trọng tâm của công việckiểm toán Sự hiểu biết này ảnh hưởng trực tiếp không chỉ đến quyết định lựa chọn kháchthể kiểm toán mà còn ảnh hưởng đến cả việc hoạch định và triển khai chương trình kiểmtoán và kết thúc công việc kiểm toán

2 Tiếp cận kiểm toán Báo cáo tài chính

Kiểm toán Báo cáo tài chính có hai cách để phân chia đối tượng kiểm toán thành cácphần hành kiểm toán: phân chia theo khoản mục và phân chia theo chu trình

Phân theo khoản mục: là cách chia máy móc từng nhóm khoản mục hoặc nhóm các

khoản mục trên Báo cáo tài chính vào một phần hành Cách phân chia này đơn giản nhưng

có hạn chế là tách biệt những khoản mục có liên hệ chặt chẽ với nhau như doanh thu vàcác khoản phải thu khách hàng, hàng tồn kho và giá vốn

Phân theo chu trình: là cách chia căn cứ vào mối liên hệ chặt chẽ lẫn nhau giữa các

khoản mục, các quá trình cấu thành cá yếu tố trong một chu trình chung của hoạt động tàichính, như nghiệp vụ vè tiền lương, các khoản trích theo lương đều nằm trong chu trìnhlao động tiền lương

Các tiếp cận Báo cáo tài chính theo chu trình có hiệu quả hơn vì thấy được mối liên hệgiữa các khoản mục trên Báo cáo tài chính Tuy nhiên, hiệu quả đó chỉ phát huy đầy đủkhi quy mô và tính phức tạp của mỗi yếu tố trong chu trình không quá lớn

Hiện nay, hầu hết các Công ty kiểm toán Việt Nam, trong đó có Công ty Kiểm toán và

tư vấn tài chính ACA Group thực hiện kiểm toán Báo cáo tài chính theo chu trình

3 Trình tự kiểm toán các khoản phải thu khách hàng trong chu trình kiểm toán Báo cáo tài chính do Công ty kiểm toán và tư vấn tài chính ACA Group thực hiện

3.1 Lập kế hoạch kiểm toán

Công ty luôn coi việc lập kế hoạch kiểm toán là nhiệm vụ trọng tâm hàng đầu khi bắtđầu một cuộc kiểm toán Có 3 lý do chính khiến KTV phải lập kế hoạch kiểm toán mộtcách đúng đắn: (1) giúp cho KTV có thể thu thập được các bằng chứng đầy đủ và hiệu lựctrong mọi tình huống; (2) giữ cho chi phí kiểm toán ở mức hợp lý; (3) tránh những bấtđồng với khách hàng

Trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán có 6 phần chính được khái quát trong sơ đồsau:

Chuẩn bị kế hoạch

Thu thập thông tin cơ sở

Thu thập thông tin về cácnghĩa vụ pháp lý củakhách hàng

Đánh giá trọng yếu, rủi

ro kiểm toán, rủi ro kinhdoanh, rủi ro cố hữu

Tìm hiểu cơ cấu kiểmsoát nội bộ và đánh giárủi ro kiểm soát

Khai triển kế hoạch kiểm toán toán bộ và chương trình kiểm toán

Lập kế hoạch kiểm toán nhằm chuẩn bị các điều kiện vật chất kĩ thuật, con người, thờigian cần thiết để tiến hành kiểm toán Trong quá trình lập kế hoạch, KTV có tính đến mốiliên hệ giữa các khoản mục, ví dụ như kiểm toán các khoản phải thu khách hàng phải đặttrong mối liên hệ với khoản mục doanh thu, tiền, chi phí tài chính

Nếu hàng hoá, tiền mặt đã thu là những tài sản tồn tại dưới hình thái vật chất cụ thểnên có thể kết hợp kiểm kê với các phương pháp kiểm toán khác thì các khoản phải thukhách hàng lại không xác minh dễ dàng như vậy Kiểm toán các khoản phải thu sử dụngphương pháp đặc thù là chọn mẫu và lấy xác nhận KTV phải tính đến đặc điểm này để lập

kế hoạch gửi thư xác nhận (chi phí, thời gian gửi )

Căn cứ vào đặc điểm của từng khách hàng, mức trọng yếu và rủi ro kiểm toán đánhgiá ban đầu, KTV vận dụng chương trình kiểm toán cho phù hợp, đồng thời hỗ trợ cácphần hành kiểm toán có liên quan trong quá trình kiểm toán BCTC Trước khi trở thànhthành viên chính thức của Kreston International, Công ty đã xây dựng được chương trìnhkiểm toán khá hoàn thiện đối với từng khoản mục trên Báo cáo tài chính Từ tháng11/2006, Công ty sử dụng chương trình kiểm toán do Kreston International chuyển giaotheo tiêu chuẩn quốc tế

3.2 Thực hiện kiểm toán Báo cáo tài chính

Đây là quá trình sử dụng các trắc nghiệm cơ bản để xác minh các thông tin trên Báocáo tài chính Trình tự kết hợp các trắc nghiệm này trước hết phụ thuộc vào kết quả đánhgiá hệ thống KSNB ở giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán

Nếu HTKSNB được đánh giá là không có hiệu quả thì trắc nghiệm độ tin cậy sẽ đượcthực hiện ngay với số lượng lớn

Nếu HTKSNB được đánh giá có hiệu lực thì trước hết trắc nghiệm mức đạt yêu cầuđược sử dụng để xác định khả năng sai phạm, tiếp đó trắc nghiệm độ tin cậy được sử dụngvới số lượng ít để xác minh những sai sót có thể có Nếu trắc nghiệm mức đạt yêu

cầu lại cho kết quả là HTKSNB có hiệu lực thì trắc nghiệm độ tin cậy sẽ lại thực hiện với

số lượng lớn

Kiểm toán các khoản phải thu khách hàng cũng tuân theo nguyên tắc trên KTV đánh

giá hiệu quả của hệ thống kiểm soát nội bộ, từ đó tiến hành chọn mẫu khách hàng, gửi thư

xác nhận và kiểm tra chi tiết TK 131 theo từng đối tượng

3.3 Kết thúc kiểm toán

Kết quả kiểm toán các khoản mục sẽ được tập hợp, đánh giá và kiểm nghiệm trongquan hệ với các sự kiện bất thường, các nghiệp vụ phát sinh sau ngày kết thúc niên độ kếtoán Trên cơ sở đó mới đưa ra được kết luận cuối cùng và lập báo cáo kiểm toán, đồngthời phát hành thư quản lý

Đối với kết quả của kiểm toán các khoản phải thu khách hàng, KTV đặt trong mối liên

hệ với doanh thu bán hàng, tiền Sai phạm trong khoản mục này sẽ ảnh hưởng đến khoảnmục kia Tuỳ thuộc vào mức độ sai phạm của khoản mục có trọng yếu hay không, KTV sẽđưa ra ý kiến kiểm toán phù hợp Bên cạnh báo cáo kiểm toán, KTV còn phát hành thưquản lý, trong đó đề cập những hạn chế và biện pháp khắc phục công tác tài chính - kếtoán tại công ty khách hàng

Sau ngày kí báo cáo kiểm toán BCTC, các sự kiện có thể phát sinh ảnh hưởng đến cácchỉ tiêu trên BCTC Đối với các khoản phải thu khách hàng, Công ty có thể thu được cáckhoản nợ đã xoá sổ, phán quyết của toà án về khoản phải thu đang tranh chấp

Về mặt hình thức KTV không có bất cừ trách nhiệm tiếp tục rà soát nào sau ngày kíbáo cáo kiểm toán, nhưng trong thực tế vẫn phát sinh những sự kiện có ảnh hưởng trọngyếu đến BCTC của đơn vị được kiểm toán Trong từng trường hợp KTV sẽ phải xem xét

và có biện pháp xử lý thích hợp

Thẩm tra sự kiệnbất ngờ

Bằngchứng

Báo cáo kiểm toán

PHẦN II THỰC TẾ CÔNG TÁC KIỂM TOÁN CÁC KHOẢN PHẢI THU KHÁCH HÀNG TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CÔNG TY

KIỂM TOÁN VÀ TƯ VẤN TÀI CHÍNH ACA GROUP

I TỔNG QUAN VỀ CÔNG TY KIỂM TOÁN VÀ TƯ VẤN TÀI CHÍNH.

1 LỊCH SỬ HÌNH THÀNH VÀ PHÁT TRIỂN

Công ty kiểm toán và tư vấn tài chính thành lập năm 2001 theo giấy phép đăng kíkinh doanh số 0102003347 cấp ngày 24/08/2001 bởi Sở kế hoạch và đầu tư thành phố HàNội

Tên công ty: Công ty TNHH Kiểm toán và tư vấn tài chính

Tên viết tắt bằng tiếng Anh: ACA Group

Ngành nghề kinh doanh theo giấy phép đăng kí kinh doanh:

 Đào tạo kế toán, kiểm toán

 Tư vấn về kế toán tài chính, thuế Vốn điều lệ: 500 triệu đồng

Trụ sở chính: Phòng 504 Toà nhà 17T7, Trung Hoà, Nhân Chính, Quận Thanh Xuân,thành phố Hà Nội

Điện thoại: 04.281488/489 Fax: 04.2811499 Email: acagroup@vnn.vn

Hiện nay, ACA Group hoạt động theo quy định của luật doanh nghiệp 2005, chủ sởhữu là các thành viên góp vốn và hoạt động theo mô hình công ty TNHH nhiều thành viên.Hiện nay, Ban giám đốc của Công ty bao gồm 4 thành viên:

Bà Vũ Thị Bội Lan CPA 20%

Do yêu cầu hoạt động, Công ty đã trải qua 4 lần thay đổi về trụ sở, thành viên, têngọi:

Lần 1 Thay đổi trụ sở công ty theo quyết định 86/TB ngày 19/3/2002, công ty chuyển

về số 105- Nghi Tàm- Yên Phụ- Tây Hồ- Hà Nội

Lần 2 Thay đổi về số thành viên góp vốn theo quyết định số 216/TB ngày 20/7/2002

Lần 3 Thay đổi địa chỉ công ty: Công ty chuyển trụ sở về số 2, E11, Quỳnh Mai- Hai

Bà Trưng- Hà Nội

Lần 4 Thay đổi trụ sở công ty và cơ cấu góp vốn theo quyết định 08/ACCA- HDTVngày 26/11/2005 Công ty lấy tên là ACA roup, trụ sở chính là phòng 504 Toà nhà 17T7,Trung Hoà Nhân Chính- Thanh Xuân- Hà Nội

Tháng 11/2006, Công ty ACA Group trở thành thành viên của tổ chức kiểm toán quốc

tế Kreston International

Trong năm 2007, Công ty đang chuẩn bị những bước đệm đầu cho việc niêm yếttrên thị trường chứng khoản Đây sẽ là dấu mốc quan trọng trong sự phát triển của Côngty

CÔNG TY

2.1 Đặc điểm về cung cấp dịch vụ

2.1.1 Dịch vụ kiểm toán.

Với đội ngũ nhân viên được đào tạo chuyên sâu, Công ty cung cấp dịch vụ kiểm toán

và tư vấn giá trị gia tăng nhằm hỗ trợ khách hàng đạt được mục tiêu kinh doanh, quản lýrủi ro ngành nghề và nâng cao hiệu quả hoạt động sản xuất kinh doanh

Dịch vụ kiểm toán mà ACA Group cung cấp bao gồm:

 Kiểm toán báo cáo tài chính theo luật định: Công ty tiến hành kiểm toán Công

ty nhà nước, cổ phần, hoặc liên doanh theo quy định bắt buộc hàng năm phải tiến hànhkiểm toán

 Kiểm toán báo cáo tài chính cho mục đích đặc biệt: Công ty cung cấp dịch vụkiểm toán cho các doanh nghiệp trước khi cổ phần, sáp nhập, giải thể, niêm yết trên thịtrường chứng khoán

 Kiểm toán hoạt động: Công ty cung cấp dịch vụ kiểm toán để đưa ra ý kiến vềviệc quản lý tài sản, tuân thủ pháp luật, hiệu quả hoạt động và hiệu năng quản lý của công

 Kiểm tra thông tin tài chính trên cơ sở các thủ tục thoả thuận trước: Công tyxem xét, kiểm tra việc lập Báo cáo tài chính có tuân theo những thoả thuận đã được thiếtlập sẵn hay không

 Soát xét và đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ: Công ty tiến hành đánh giáhiệu quả hoạt động của hệ thống KSNB trong Công ty khách hàng

 Kiểm soát, đánh giá rủi ro hệ thống công nghệ thông tin: Công ty tìm điểm yếu

dễ bị xâm nhập của hệ thống thông tin nội bộ, từ đó có biện pháp xử lý kịp thời để đảmbảo tính bảo mật của thông tin tài chính

2.1.2 Dịch vụ tư vấn.

2.1.2.1 Dịch vụ tư vấn giải pháp doanh nghiệp

Khi Việt Nam gia nhập WTO, các doanh nghiệp đứng trước cơ hội và thách thức mới.Muốn tồn tại, giới doanh nghiệp Việt Nam cần phải đổi mới sản phẩm, dịch vụ, thay đổichiến lược kinh doanh để tăng cường khả năng cạnh tranh

Công ty ACA Group trợ giúp khách hàng thông qua các dịch vụ chủ yếu sau:

 Tư vấn thiết lập hệ thống kiểm soát nội bộ hiệu quả.: Công ty tư vấn cho kháchhàng cơ cấu KSNB, thủ tục kiểm soát nội bộ đối với từng hoạt động trong công ty

 Xây dựng quy chế tài chính cho doanh nghiệp: Căn cứ vào hình thức sở hữu,quy mô, lĩnh vực hoạt động, Công ty thiết lập quy chế tài chính chung theo yêu cầu củakhách hàng

 Xác định cơ cấu và chiến lược kinh doanh: Dựa vào việc phân tích tình hìnhthực tế và xu hướng biến động của ngành nghề, lĩnh vực kinh doanh, Công ty hoạch địnhchiến lược kinh doanh cho doanh nghiệp

 Tư vấn quản lý tiết kiệm chi phí cho doanh nghiệp: Công ty đề ra giải pháp đểtiết kiệm chi phí sản xuất, kinh doanh, nâng cao lợi nhuận cho doanh nghiệp

 Tư vấn lập dự án khả thi cho các doanh nghiệp: Căn cứ vào lĩnh vực, mục tiêucủa dự án, Công ty sẽ hỗ trợ khách hàng lập dự án sao cho khả thi nhất

2.1.2.2 Dịch vụ hỗ trợ dự án.

ACA Group cấp dịch vụ tư vấn dự án từ giai đoạn chuẩn bị đến thực hiện dự án:Nghiên cứu ngành, phân tích khả thi và tiền khả thi, thiết kế dự án và xây dựng kế hoạchtổng thể, Quản lý dự án, Trợ giúp thủ tục đấu thầu, mua sắm, Xây dựng cẩm nang quản lý

dự án, Thiết kế phần mềm kế toán và quản lý dự án,…

Khách hàng luôn đánh giá cao dịch vụ tư vấn dự án mà Công ty cung cấp Các dự ánnày bước đầu hoạt động đều mang lại hiệu quả cao

2.1.3 Dịch vụ tư vấn tài chính doanh nghiệp

ACA Group cung cấp các giải pháp tối ưu trong dịch vụ tư vấn tài chính doanhnghiệp Dịch vụ tư vấn tài chính doanh nghiệp của ACA Group tập trung vào lĩnh vực:

 Cổ phần hoá, tư nhân hoá và niêm yết chứng khoán: Căn cứ vào từng trườnghợp cụ thể, Công ty sẽ tư vấn tài chính cho doanh nghiệp khi tiến hành cổ phần hoá, tưnhân sao cho hiệu quả nhất.

 Định giá doanh nghiệp: Đây là lĩnh vực còn mới mẻ nhưng Công ty đã tạo được

uy tín khá tốt đối với khách hàng Công ty định giá tài sản hữu hình và vô hình trước khiCông ty khách hàng sáp nhập, giải thể, cổ phần hoá

 Tư vấn về sáp nhập và mua lại công ty: Công ty phân tích đánh giá hiệu quả vàtriển vọng của việc mua lại hay sáp nhập của khách hàng, từ đó đưa ra giải pháp hợp lýnhất

 Nghiên cứu khả thi và đánh giá môi trường đầu tư: Công ty cung cấp chonhững đồi tượng có ý định đầu tư vào thị trường Việt Nam những thông tin về môi trườngđầu tư

 Tư vấn về khuôn khổ pháp lý và thủ tục hành chính: Công ty tư vấn thực hiệncác thủ tục hành chính khi thành lập, phá sản, giải thể, sáp nhập doanh nghiệp

2.1.4 Dịch vụ tư vấn thuế

Thuế là một trong những vấn đề quan tâm hàng đầu của các doanh nghiệp Doanhnghiệp muốn khoản thuế phải nộp là hợp lý nhất và không vi phạm pháp luật của nước sởtại ACA Group trợ giúp khách hàng trong việc lập kế hoạch và tính toán các sắc thuếđược áp dụng trong từng doanh nghiệp nhằm hỗ trợ cho mục đích kinh doanh của họ, giảmảnh hưởng của thuế đến các giao dịch kinh doanh

Dịch vụ tư vấn thuế của ACA Group bao gồm:

 Hoạch định chiến lược thuế: Công ty giúp công ty khách hàng dự tính trước cáckhoản thuế phải nộp trong kì lập báo cáo tài chính tiếp theo, lập dự toán thuế phải nộp cho

cơ quan thuế

 Cơ cấu kinh doanh có hiệu quả cho mục đích tính thuế: Công ty tư vấn chocông ty khách hàng cơ cấu hoạt động sao cho số thuế phải nộp là tiết kiệm nhất

 Thuế nhà thầu: đây là loại thuế mới theo quy định của nhà nước, vì vậy nhiềudoanh nghiệp còn khá lúng túng khi áp dụng loại thuế này Công ty tư vấn cho

khách hàng hạch toán, kê khai, đóng loại thuế này.

 Lập kế hoạch, tính toán và kê khai VAT, thuế thu nhập doanh nghiệp, thuế thunhập cá nhân cho người nước ngoài làm việc tại Việt Nam

 Xem xét tính tuân thủ trong việc tính thuế của doanh nghiệp: Công ty kiểm traviệc hạch toán, tính và kê khai thuế có tuân thủ theo luật và các chính sách thuế hiện hành

 Tư vấn và trợ giúp doanh nghiệp khi vướng mắc trong quá trình quyết toán với

cơ quan thuế: Khi doanh nghiệp có khó khăn trong các thủ tục hành chính với cơ quanthuế, Công ty sẽ trợ giúp doanh nghiệp hoàn thành các thủ tục này

 Tổ chức hội thảo và đào tạo kiến thức về thuế: theo yêu cầu của khách hàng,Công ty tổ chức các buổi cập nhật, đào tạo về từng loại thuế

2.1.5 Đào tạo và hội thảo chuyên ngành

Công ty tổ chức các chương trình đào trong lĩnh vực tài chính, kế toán, kiểm toán,quản trị kinh doanh, thuế… tại các doanh nghiệp hoặc các địa phương nhằm cập nhật kiếnthức cũng như cung cấp các thông tin hữu ích cho các doanh nghiệp thuộc mọi thành phầnkinh tế ACA Group cấp chứng chỉ đào tạo cho các ứng viên sau khoá học

Khách hàng có nhu cầu đào tạo rất đa dạng, hoạt động trong nhiều lĩnh vực, thuộcnhiều loại hình doanh nghiệp khác nhau (nhà nước, tư nhân, cổ phần…) Công ty tổ chứccác chương trình đào tạo phù hợp với yêu cầu của khách hàng, cập nhật những vướng mắccủa khách hàng về chính sách tài chính để kiến nghị với Bộ Tài chính giải quyết

Các doanh nghiệp và dự án là khách hàng của ACA Group bao gồm: các đơn vị

thuộc Tổng công ty Bưu chính viễn thông Việt Nam (Bưu điện Vũng Tàu, Bưu điện HàTây, Bưu điện Hà Nội,…), các đơn vị thuộc Tổng công ty than Việt Nam, các đơn vị thuộcTổng công ty điện lực Việt Nam, Công ty may Thăng Long, công ty môi giới bảo hiểmQuốc Việt , dự án cải tạo và phát triển lưới điện 3 thành phố Hà Nội - Hải Phòng - NamĐịnh của Ngân hàng ADB, Dự án cải tạo và phát triển lưới điện thành phố Hồ Chí Minhgiai đoạn I của WB… Đặc biệt công ty còn có các khách hàng mới như công ty đầu tư vàXNK cà phê Tây Nguyên, Công ty Soeg Woo, công ty Phượng Hồng…

2.3 Cơ cấu tổ chức quản lý tại Công ty

Bộ máy quản lý của công ty được tổ chức theo mô hình trực tuyến Từ khi thành lập

số nhân viên của công ty là 15, đến nay đã có 30 chuyên gia tư vấn và kiểm toán viên lànhân viên chính thức của công ty Số lượng nhân viên ít nên bộ máy tổ chức của công tycòn khá đơn giản, được thể hiện qua sơ đồ sau:

Sơ đồ 2.1 Sơ đồ tổ chức tại công ty ACA Group

ợ

p

tàichín

XDCB

Mỗi

cá nhân vàphòng banđều cóchức năng

và nhiệm

vụ riêngđược quyđịnh trongquy chếnội bộ củaCông ty

Hội đồng

thành viên: gồm

các thànhviên gópvốn, là cơquan quyếtđịnh cao

nhất củaCông ty.Hội đồngthành viênquyết địnhtăng giảmvốn điều

lệ, cơ cấu

tổ chức,chiến lượcphát triểncủa Côngty

Giám đốc: là

người đạidiện choCông ty,chịu tráchnhiệmtrước phápluật về

toàn bộhoạt độngcủa Công

ty Giámđốc điềuhành mọihoạt độngcủa Công

ty theo quyđịnh củaNhà Nước,quyết địnhthành lậpcác phòngban, quyđịnh nhiệm

vụ và biênchế củatừng

phòng…

Phó giám đốc phụ trách tài chính:

chịu tráchnhiệm vềcác hoạtđộng thu -chi; điềuhành cáchoạt độngtài chínhcủa Côngty

Phó giám đốc phụ trách nghiệp vụ:

quản lýviệc đào tạo, nâng cao trình

độ của

KTV trong Công ty, kiểm soát chất lượng các cuộc kiểm toán.

Phòng hành chính - tổng hợp: tham mưu cho giám đốc trong việc quyết định, quản

lý công văn đi, công văn đến; Tổ chức nghiên cứu, sắp xếp cán bộ tiền lương; Bộ phậnphiên dịch; Bộ phận tin học: phục hồi nội bộ và cung cấp dịch vụ

Phòng kiểm toán BCTC: thực hiện cung cấp dịch vụ kiểm toán BCTC, các dịch vụ

về kế toán, thuế…

Phòng kiểm toán ĐT&XDCB: thực hiện việc kiểm toán các dự án xây dựng cơ bản

và các dự án đầu tư được tài trợ bởi các tổ chức quốc tế (WB, ADB hay từ nguồn vốnODA…)

2.4 Kết quả hoạt động qua các năm của Công ty

Từ khi thành lập cho đến nay, Doanh thu của Công ty tăng qua các năm…Kiểm toán

là dịch vụ chủ yếu mà Công ty cung cấp vì đây là cơ sở và là nền tảng để Công ty pháttriển các dịch vụ khác như tư vấn, đào tạo…

Biểu đồ 2.1 Doanh thu của Công ty qua các năm

Biểu đồ doanh thu của Công ty qua các năm

Phòng - Nam Định, và dự án phát triển lưới điện thành phố Hồ Chí Minh giai đoạn I làmcho doanh thu bộ phận kiểm toán ĐT&XDCB tăng Qua đó chúng ta có thể khẳng địnhCông ty đã duy trì được các khách hàng truyền thống đồng thời kí kết hợp đồng kiểm toánvới nhiều khách hàng mới.

Tuy mới thành lập được 6 năm, Công ty đã dần dần khẳng định được uy tín trên thịtrường kiểm toán Việt Nam Số lượng khách hàng tìm đến với Công ngày càng nhiều vớinhu cầu kiểm toán và tư vấn ngày càng đa dạng Sự phát triển của nền kinh tế là cơ hộicũng như thách thức đối với Công ty kiểm toán và tư vấn tài chính

3 Tổ chức kiểm soát chất lượng cuộc kiểm toán

Theo VSA 220 - Kiểm soát chất lượng kiểm toán - có quy định về việc kiểm tra chấtlượng của các cuộc kiểm toán Trên cơ sở chuẩn mực kết hợp với tình hình thực tế, Công

ty đã xây dựng quy trình kiểm soát chất lượng để kiểm tra sự tuân thủ các thủ tục cần ápdụng trong khuôn khổ một cuộc kiểm toán và được chia thành 3 phần:

 Đánh giá khách hàng

 Kiểm soát hồ sơ

 Đánh giá sự hài lòng của khách hàng

3.1.1 Đánh giá trước khi chấp nhận một hợp đồng.

Việc đánh giá khả năng chấp nhận một khách hàng thuộc trách nhiệm của thành viênBan giám đốc và bắt buộc thực hiện trước khi kí kết hợp đồng kiểm toán Để đánh giá khảnăng chấp nhận khách hàng, Công ty tiến hành:

 Phân tích báo cáo tài chính

 Hỏi người ngoài như luật sư, ngân hàng, nhà cung cấp

 Thu thập các thông tin của KTV năm trước

 Xem các báo cáo chuyên ngành.

 Đánh giá phương tiện của công ty để làm cho khách hàng (chuyên môn, nhân

lực, hiểu biết về lĩnh vực…)

3.1.2 Đánh giá lại một khách hàng quen.

Công ty thực hiện đánh giá lại một khách hàng quen khi có 1 sự kiện quan trọng cóthể kéo theo sự thay đổi lớn trong mối quan hệ giữa công ty và khách hàng như: một ngườilãnh đạo bị thải hồi hoặc từ chức, thay đổi hoạt động sang lĩnh vực khác, mở rộng hợpđồng kiểm toán

3.1.3 Kết quả

Dựa trên việc đánh giá khách hàng, Công ty kiểm toán đưa ra ý kiến chấp nhận hoặc

từ chối hợp đồng kiểm toán

Công ty chấp nhận cuộc kiểm toán khi xét thấy rủi ro của cuộc kiểm toán không quálớn, Công ty có khả năng thực hiện tốt cuộc kiểm toán Ban giám đốc sẽ đưa ra quyết định

có kí kết hợp đồng kiểm toán với khách hàng hay không

Công ty sẽ từ chối hợp đồng kiểm toán khi không có đủ điều kiện cần thiết để thựchiện tốt hợp đồng kiểm toán (thiếu người, lĩnh vực hoạt động của khách hàng quá mới lạ,Công ty thiếu tính độc lập, rủi ro của cuộc kiểm toán quá lớn…)

3.2 Kiểm soát chất lượng hồ sơ kiểm toán.

Để kiểm soát chất lượng cuộc kiểm toán, ACA Group sử dụng tiến trình soát xét chấtlượng hồ sơ kiểm toán

Nộp báo cáo kiểm toán

đúng các kĩ thuật kiểm toán đúng các thủ tục kiểm toán

3.2.1 Mục tiêu

 Kiểm tra rằng công việc kiểm toán đã được thực hiện phù hợp với chuẩn mực

quốc gia, quốc tế và quy định của Công ty.

 Xác định những lĩnh vực cần đào tạo hay hỗ trợ thêm

 Xác định những người lãnh đạo (BGĐ, trưởng phòng) yếu kém

 Đào tạo những người sẽ chịu trách nhiệm kiểm tra chất lượng cuộc kiểm toán

3.2.2 Phương pháp

Công việc kiểm soát chất lượng hồ sơ kiểm toán do phòng kiểm soát chất lượngthực hiện Phòng này được tổ chức độc lập, do Ban Giám đốc (BGĐ) trực tiếp bổnhiệm, có ít nhất một người là thành viên BGĐ và thực hiện các thủ tục sau:

(1) Chọn hồ sơ kiểm toán

Nguyên tắc: Chọn 1 mẫu thích hợp cho phép đảm bảo chất lượng kiểm toán trongCông ty

Hồ sơ kiểm toán được chọn để kiểm tra dựa trên các tiêu chuẩn sau:

 Độ lớn của hồ sơ trên phuơng diện doanh thu

 Hoạt động của khách hàng

 Kiểm toán cùng thực hiện với 1 công ty kiểm toán khác

 Khách hàng mới

 Doanh nghiệp Nhà nước

 Công ty gọi vốn rộng rãi

(2) Chọn người kiểm tra

Căn cứ vào số lượng hồ sơ và loại hồ sơ được chọn, BGĐ chỉ định người thựchiện công việc kiểm soát chất lượng hồ sơ kiểm toán trên nguyên tắc đảm bảo tính độclập

Thứ nhất Thực hiện kiểm tra.

Nhân viên hoặc nhóm nhân viên được phân công kiểm soát sẽ tiến hành các thủ tụckiểm tra phần hình thức của hồ sơ xem có đáp ứng các mục tiêu về chất lượng, hồ sơ

có bị mất mát hay không

Thứ hai Lập báo cáo kiểm tra chất lượng của mỗi hồ sơ.

Báo cáo tổng hợp đệ trình BGĐ

Báo cáo này bao gồm các kết luận về chất lượng các hồ sơ được kiểm tra, danhsách KTV cần được đánh giá lại hiệu quả làm việc, những kiến nghị để cải thiện chấtlượng kiểm toán trong Công ty, nhu cầu hiện tại về đào tạo và hỗ trợ kĩ thuật.

Lưu trữ kết quả kiểm tra

Công ty lưu trữ các giấy tờ liên quan đến quá trình kiểm tra chất lượng hồ sơ kiểmtoán như: danh sách các hồ sơ đã được kiểm tra, báo cáo chất lượng của từng hồ sơ,báo cáo tổng kết kiểm tra chất lượng…Thời gian lưu trữ là 3 - 5 năm

Thông qua quá trình kiểm soát chất lượng cuộc kiểm toán, Công ty có thể pháthiện ra những mặt hạn chế để kịp thời sửa chữa đồng thời phát huy những mặt tích cực

đã đạt được

4 Hồ sơ kiểm toán tại Công ty Kiểm toán và Tư vấn Tài chính.

Theo VSA 230: “KTV cần thu thập và lưu trong hồ sơ kiểm toán mọi tài liệu,thông tin liên quan đến cuộc kiểm toán đủ để làm cơ sở cho việc hình thành ý kiếnkiểm toán của mình”

Hồ sơ kiểm toán của Công ty được trình bày một cách hệ thống, khoa học, dễ dàngcho việc kiểm tra, đối chiếu lại Hệ thống chỉ mục trong hồ sơ kiểm toán bao gồm:

A Lập kế hoạch kiểm toán

B Hệ thống báo cáo liên quan đến khách hàng

C Quản lý kiểm toán

D Hệ thống kiểm soát nội bộ của công ty khách hàng

E Kiểm tra chi tiết – Tài sản

E100 Tiền mặt

E200 Đầu tư

E300 Các khoản phải thu

E400 Hàng tồn kho

E500 Chi phí trả trước

E600 Bất động sản

E700 Tài sản cố định vô hình và tài sản khác.

F Kiểm tra chi tiết – Nguồn vốn F100 Các khoản phải trả F200 Chi phí trích trước F300 Nợ dài hạn

F400 Thuế trực thu

F500 Thuế khác

G Kiểm tra chi tiết – Vốn chủ sở hữu G100 Vốn chủ sở hữu

H Kiểm tra chi tiết – Báo cáo kết quả kinh doanh H100 Doanh thu

H700 Thuế thu nhập doanh nghiệp

Hồ sơ kiểm toán của ACA Group bao gồm:

 Hợp đồng kiểm toán: được kí kết giữa khách hàng và công ty kiểm toán, quyđịnh rõ ràng quyền hạn và trách nhiệm của mỗi bên, thời gian kiểm toán, phí kiểmtoán…

 Các thông tin về khách hàng: Quyết định thành lập, đặc điểm ngành nghề, quy

mô hoạt động, chính sách nhân sự tiền lương

 Các bảng khai tài chính: bảng cân đối kế toán, báo cáo kết quả kinh doanh, báocáo luân chuyển tiền tệ, thuyết minh báo cáo tài chính

 Sổ sách, chứng từ…của khách hàng được KTV lựa chọn làm bằng chứng kiểmtoán

 Giấy tờ làm việc: công ty có các mẫu Workinh paper, bao gồm giấy tờ làm việcchi tiết và các giấy tờ làm việc tổng hợp Tuy nhiên mỗi KTV có thể thiết

kế cho mình mẫu giấy tờ làm việc riêng cho phù hợp với từng khoản mục, đối tượng khách hàng.

Ví dụ mẫu giấy tờ làm việc của công ty đối với kiểm toán các khoản phải trả người bán

TK 331(Phải trả người bán) Preparer: PTMT/15/9/2006

E350Mục đích : tính hiện hữu, đầy đủ của các khoản phải trả

Nguồn : bảng cân đối số phát sinh, sổ cái, sổ chi tiết các khoản phải trả

Công việc : đối chiếu, gửi thư xác nhận, kiểm tra tài khoản

đối chiếu công nợ

Ghi chú:

Đề nghị các bút toán điều chỉnh:

Kết luận:

 Báo cáo kiểm toán BCTC

II TỔ CHỨC KIỂM TOÁN CÁC KHOẢN PHẢI THU KHÁCH HÀNG TẠI CÔNG TY XYZ DO CÔNG TY KIỂM TOÁN VÀ TƯ VẤN TÀI CHÍNH THỰC HIỆN.

1 Chuẩn bị kiểm toán

1.1 Lập kế hoạch kiểm toán tổng quát

1.1.1 Tiếp cận khách hàng và đánh giá khả năng chấp nhận khách hàng

Công ty XYZ hoạt động trong lĩnh vực sản xuất bê tông, đá xây dựng Công ty Kiểmtoán và tư vấn tài chính đã tiến hành kiểm toán cho công ty này trong 2 kì kế toán của năm

có kế hoạch kiểm toán cụ thể

Công ty kiểm toán lựa chọn những KTV đã thực hiện kiểm toán công ty XYZ trongnhững năm trước Kinh nghiệm qua các năm kiểm toán sẽ giúp cho KTV đánh giá đượcnhững khoản mục thường xảy ra sai phạm và có hay không những bất đồng giữa Công tykiểm toán và Công ty XYZ trong những năm kiểm toán trước…

1.1.2 Nhận diện lý do kiểm toán của Công ty XYZ

Qua phỏng vấn Ban giám đốc Công ty XYZ và dựa vào kinh nghiệm của cuộc kiểmtoán đã thực hiện năm trước, Kiểm toán viên đã xác định được người sử dụng BCTC vàmục đích sử dụng Báo cáo của họ:

Lí do kiểm toán của Công ty XYZ: Kiểm toán Báo cáo tài chính được lập cho giaiđoạn từ 1/1/06 đến 30/6/06 nhằm mục đích chuyển đổi năm tài chính bắt đầu từ ngày 1/7

và kết thúc vào 30/6

Kết luận của cuộc kiểm toán được Ban giám đốc Công ty XYZ, các bên liên doanhViệt Nam và Hàn Quốc dùng để đánh giá hiệu quả hoạt động của bộ phận kế toán nóiriêng và hiệu quả kinh doanh của toàn Công ty

1.1.3 Lựa chọn đội ngũ KTV

Trước khi kí hợp đồng kiểm toán, Công ty lựa chọn đội ngũ KTV và thời gian kiểmtoán để thông qua hợp đồng kiểm toán với khách hàng

Kế hoạch kiểm toán Công ty XYZ dự kiến thời gian thực hiện kiểm toán là 5 ngày, từngày 24/8/2006 đến ngày 29/8/2006 và số lượng KTV là 6 người.

1.1.4 Hợp đồng kiểm toán

Ký kết hợp đồng kiểm toán: Công ty kiểm toán và Công ty XYZ thoả thuận các điềukhoản, tiến hành kí kết hợp đồng kiểm toán Trong hợp đồng ghi rõ quyền hạn và tráchnhiệm của các bên

 Công ty XYZ có trách nhiệm cung cấp đầy đủ các các thông tin cần thiết cho KTV

để phục vụ cho cuộc kiểm toán, Giám đốc chịu trách nhiệm về tính trung thực và hợp lýcủa các Bảng khai tài chính năm 2006

 Công ty Kiểm toán và tư vấn tài chính có trách nhiệm kiểm toán Báo cáo tài chínhcủa Công ty XYZ kết thúc vào 30/6/2006 theo đúng chuẩn mực Kế toán và Kiểm toánhiện hành, phát hành thư quản lý và Báo cáo kiểm toán

Trong hợp đồng ghi rõ mức phí kiểm toán, thời gian thực hiện kiểm toán, các KTV sẽthực hiện cuộc kiểm toán, hình thức thanh toán giữa hai đơn vị, thời hạn phát hành báo cáokiểm toán…

1.2 Thu thập thông tin cơ sở về Công ty XYZ

Công việc thu thập thông tin cơ sở này được KTV thực hiện trước khi cuộc kiểm toánbắt đầu Những thông tin thu thập được không chỉ phục vụ cho kiểm toán các khoản phảithu khách hàng mà còn kiểm toán các khoản mục khác trên Báo cáo tài chính

1.2.1 Thông tin về giấy phép đầu tư, vốn pháp định, vốn đầu tư

Công ty XYZ là công ty liên doanh được thành lập tại Việt Nam, với thời gian hoạtđộng là 45 năm theo giấy phép đầu tư số 1180/GP do Bộ Kế hoạch và đầu tư cấp ngày11/4/1995 Đến nay, giấy phép đầu tư của công ty được điều chỉnh một số nội dung về:

- Tăng vốn pháp định và vốn đầu tư

- Tăng thời gian hoạt động

- Đổi tên công ty

Công ty có trụ sở đặt tại Hà Nội, nhà xưởng sản xuất tại Hà Tây Số vốn đầu tư là400.000 USD, vốn pháp định là 150.000USD Các bên tham gia liên doanh gồm Công ty

A - Hàn Quốc và công ty đá ốp lát và vật liệu xây dựng B - Việt Nam với tỉ lệ góp vốn là