Luận văn kiểm toán các khoản phải thu khách hàng trong quy trình kiểm toán báo cáo tài chính tại công ty kiểm toán và tư vấn tài chính ACA group

LUẬN VĂN: Kiểm toán khoản phải thu khách hàng quy trình kiểm toán Báo cáo tài Công ty kiểm toán tư vấn tài ACA Group LỜI MỞ ĐẦU Trở thành thành viên thức thứ 150 WTO vào 7/11/2006, Việt Nam có nhiều thay đổi đường lối sách tạo môi trường pháp lý thông thoáng cho nhà đầu tư Số lượng công ty tăng lên không ngừng phát triển thị trường chứng khoán thời gian tới dẫn đến nhu cầu công khai lành mạnh hoá tài Chính điều thúc đẩy phát triển lĩnh vực kiểm toán - lĩnh vực non trẻ đầy tiềm Việt Nam Trải qua 16 năm phát triển Việt Nam, hệ thống kiểm toán dần hoàn thiện, đạt đến trình độ chung khu vực giới Do phát triển kinh tế, số lượng khách hàng tìm đến công ty kiểm toán ngày đa dạng với mục đích khác nhau: kiểm toán trước cổ phần hoá, kiểm toán trước giải thể, phá sản, sáp nhập làm cho số lượng người sử dụng báo cáo kiểm toán tăng lên nhiều Báo cáo kiểm toán có ảnh hưởng sâu rộng đến đời sống kinh tế xã hội Để phát hành Báo cáo kiểm toán Báo cáo tài chính, kiểm toán viên phải kiểm toán nhiều chu trình khoản mục khác Trong khoản phải thu thường phát sinh với khối lượng lớn, ảnh hưởng đến nhiều khoản mục Báo cáo tài Trong điều kiện kinh doanh nay, doanh nghiệp cạnh tranh gay gắt giá cả, sách tín dụng, chiết khấu thương mại, hoa hồng… Vì số lượng khoản phải thu lớn, đối tượng đa dạng Tuỳ thuộc vào ngành nghề lĩnh vực kinh doanh sách tín dụng thương mại công ty mà tỉ trọng khoản phải thu chiếm nhiều hay tổng tài sản Nếu tỉ trọng lớn có nghĩa doanh nghiệp bị chiếm dụng vốn, ngược lại tỉ trọng nhỏ ảnh hưởng đến doanh số bán hàng, lợi nhuận thuế phải nộp Hệ thống kiểm soát nội công ty không tốt dễ xảy gian lận sai sót trình ghi nhận, thu hồi, lập dự phòng khoản phải thu Xuất phát từ thực tế đòi hỏi công ty kiểm toán phải có chương trình thủ tục kiểm toán khoản phải thu theo tiêu chuẩn quốc tế đồng thời phù hợp với hệ thống luật pháp, chuẩn mực kế toán Việt Nam Trong trình thực tập công ty kiểm toán tư vấn tài ACA Group, kết hợp với kiến thức học nhà trường, em nhận thấy kiểm toán khoản phải thu phần hành quan trọng ảnh hưởng lớn đến nhiều khoản mục Báo cáo tài Vì vậy, em chọn đề tài: “Kiểm toán khoản phải thu khách hàng quy trình kiểm toán Báo cáo tài Công ty kiểm toán tư vấn tài ACA Group” Chuyên đề thực tập tốt nghiệp phần mở đầu kết luận gồm có phần: Phần I Lý luận chung kiểm toán khoản phải thu khách hàng quy trình kiểm toán Báo cáo tài Phần II Thực trạng kiểm toán khoản phải thu khách hàng kiểm toán Báo cáo tài Công ty kiểm toán tư vấn tài Phần III Giải pháp nhằm hoàn thiện công tác kiểm toán khoản phải thu khách hàng Công ty kiểm toán tư vấn tài Do kinh nghiệm thực tế thời gian nghiên cứu có hạn, Chuyên đề thực thực tập tốt nghiệp không tránh khỏi thiếu sót Em mong nhận ý kiến đóng góp thầy cô giáo, kiểm toán viên để chuyên đề hoàn thiện PHẦN MỘT LÝ LUẬN CHUNG VỀ KIỂM TOÁN CÁC KHOẢN PHẢI THU KHÁCH HÀNG TRONG QUY TRÌNH KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH I KHÁI QUÁT CHUNG VỀ CÁC KHOẢN PHẢI THU KHÁCH HÀNG Khái quát chung khoản phải thu Các khoản phải thu Báo cáo tài phần tài sản mà doanh nghiệp thu tương lai, hạch toán đắn khoản phải thu yêu cầu bắt buộc tất doanh nghiệp Theo thông tư số 23/2005/TT-BTC ngày 30 tháng 03 năm 2005, khoản phải thu phân loại thành khoản phải thu ngắn hạn dài hạn Sự phân chia vào thời gian thu hồi khoản phải thu Ngoài ra, vào nội dung khoản phải thu, khoản phải thu chia thành loại: 1.1 Phải thu khách hàng: khoản phải thu phát sinh trình cung cấp hàng hóa, dịch vụ thời điểm bán háng thu tiền diễn không đồng thời Các khoản phải thu khách hàng loại tài sản doanh nghiệp bị người mua chiếm dụng, doanh nghiệp có trách nhiệm thu hồi tương lai 1.2 Các khoản ứng trước cho người bán: khoản phải thu mà doanh nghiệp ứng trước cho người bán để mua hàng hóa, dịch vụ Các khoản ứng trước cho người bán xem phần đặt cọc để có đảm bảo doanh nghiệp cung cấp hàng hóa, dịch vụ tương lai 1.3 Các khoản phải thu nội bộ: khoản công nợ mà doanh nghiệp phải thu cấp đơn vị trực thuộc Các khoản phải thu nội phát sinh doanh nghiệp có phân cấp kinh doanh, quản lý công tác kế toán 1.4 Các khoản phải thu khác: Theo thông tư số 23, khoản phải thu khác bao gồm: tạm ứng nội bộ, khoản kí cược, kí quỹ khoản phải thu khác 1.4.1.Tạm ứng nội bộ: nghiệp vụ phát sinh nội doanh nghiệp; quan hệ toán tạm ứng xảy doanh nghiệp với cán nhân viên trường hợp doanh nghiệp cho công nhân tạm ứng trước tiền vật tư để thực thi công vụ cho kì kế toán 1.4.2 Các khoản chấp, kí cược, kí quỹ  Các khoản chấp: thường xảy hoạt động tín dụng Khi người cho vay không tín nhiệm khả toán người vay, họ có quyền yêu cầu bên vay phải chấp tài sản để đảm bảo an toàn cho khoản cho vay  Các khoản kí cược: xảy quan hệ thuê, mượn tài sản, bên cho thuê có quyền yêu cầu bên thuê đặt cược khoản tiền định để đảm bảo an toàn cho tài sản Trường hợp tài sản cho thuê bị chiếm đoạt bị hư hỏng bên cho thuê có quyền thu toàn phần tiền đặt cược tùy theo hợp đồng thỏa thuận từ trước  Các khoản kí quỹ: thường xảy quan hệ thực hợp đồng kinh tế giao nhận đại lý, đấu thầu Thông thường quan hệ kinh tế, bên không thực nghĩa vụ gây thiệt hại cho bên Các khoản kí quỹ khoản bồi thường cho bên bị vi phạm có hành vi vi phạm hợp đồng kinh tế 1.4.3 Các khoản phải thu khác: bao gồm khoản phải thu có tính chất phi hàng hóa vãng lai tiền phạt, tiền bồi thường người vi phạm, khoản chi hộ tiền nhà, điện nước cho công nhân viên, thu thập từ hoạt động tài chưa nhận được, khoản thu đơn vị cho vay, mượn vật tư hay tiền vốn tạm thời…(Theo Giáo trình Kế toán tài - Nhà xuất Thống kê (2005) - PGS.TS Ngô Thế Chi) Theo thông tư 23/2005/TT-BTC, khoản phải thu ngắn hạn tiêu phản ánh toàn giá trị khoản phải thu khách hàng, trả trước cho người bán, phải thu nội bộ, phải thu theo tiến độ kế hoạch hợp đồng xây dựng, khoản phải thu khác có thời hạn toán năm chu kì kinh doanh (sau trừ khoản phải thu khó đòi) Các khoản phải thu dài hạn tiêu tổng hợp phản ánh toàn giá trị khoản phải thu dài hạn khách hàng, khoản phải thu nội dài hạn khoản phải thu dài hạn khác Các khoản phải thu khách hàng phần tổng số khoản phải thu Bảng cân đối kế toán doanh nghiệp Trong phạm vi đề tài này, em sâu vào nghiên cứu khoản phải thu khách hàng Bản chất khoản phải thu khách hàng Các khoản phải thu khách hàng khoản thu từ bán hàng cung cấp dịch vụ bị người mua chiếm dụng, hình thức tín dụng thương mại phổ biến điều kiện cạnh tranh Thời hạn, quy mô khoản phải thu khách hàng tùy thuộc vào sách tín dụng doanh nghiệp áp dụng với khách hàng khác Nợ phải thu khách hàng khoản mục dễ xảy gian lận sai sót, doanh nghiệp có xu hướng khai tăng khoản phải thu để tăng tài sản Mặt khác, nợ phải thu khách hàng trình bày theo giá trị thực Trích lập dự phòng phải thu khó đòi thường dựa vào ước tính mang tính chủ quan nên có nhiều khả sai sót khó kiểm tra Bản chất khoản dự phòng khoản phải thu khách hàng làm tăng chi phí quản lý doanh nghiệp kì lập dự phòng, làm giảm lợi nhuận kì báo cáo Các doanh nghiệp cần tuân thủ nghiêm ngặt điều khoản quy định chế độ tài hành điều kiện lập dự phòng phải thu khó đòi Để xác định xác giá trị thực khoản phải thu, doanh nghiệp phải trích lập dự phòng hợp lý, tránh tình trạng số dư khoản phải thu khách hàng Bảng cân đối kế toán lớn thực tế nhiều khoản nợ khả thu hồi, dẫn đến không phản ánh xác tình hình tài doanh nghiệp Nguyên tắc ghi nhận khoản phải thu khách hàng Theo “Chế độ kế toán doanh nghiệp” Bộ Tài Chính, ban hành kèm theo định 15/2006/QĐ-BTC ngày 20 thàng năm 2006 có đưa nguyên tắc ghi nhận khoản phải thu khách hàng: 3.1 Nợ phải thu hạch toán chi tiết cho đối tượng phải thu, theo nội dung phải thu, theo dõi chi tiết phải thu ngắn hạn phải thu dài hạn ghi chéo theo lần toán Đối tượng phải thu khách hàng có quan hệ kinh tế với doanh nghiệp mua bán sản phẩm, hàng hoá, nhận cung cấp dịch vụ, kể TSCĐ bất động sản đầu tư 3.2 Không phản ánh vào tài khoản 131 nghiệp vụ bán sản phẩm, hàng hóa, TSCĐ, BĐS đầu tư, cung cấp dịch vụ thu tiền (tiền mặt, séc, thu qua ngân hàng) 3.3 Trong hạch toán chi tiết tài khoản 131, kế toán phải tiến hành phân loại khoản nợ, loại nợ trả hạn, khoản nợ khó đòi có khả không thu hồi được, để có xác định số trích lập dự phòng phải thu khó đòi có biện pháp xử lý khoản nợ phải thu không đòi 3.4 Trong quan hệ mua bán sản phẩm, hàng hoá, cung cấp dịch vụ theo thoả thuận doanh nghiệp với khách hàng, sản phẩm, hàng hoá, BĐS đầu tư giao, dịch vụ cung cấp không theo thoả thuận hợp đồng người mua có quyền yêu cầu doanh nghiệp giảm giá hàng hoá trả lại hàng giao Hệ thống chứng từ, sổ sách sử dụng hạch toán khoản phải thu khách hàng Để theo dõi khoản phải thu có hiệu quả, doanh nghiệp cần có loại sổ sách kế toán: Sổ chi tiết theo dõi công nợ phải thu khách hàng cụ thể, Sổ tài khoản phải thu khách hàng, Bảng tổng hợp phải thu khách hàng, Bảng phân tích tuổi nợ, Sổ theo dõi chi tiết khoản dự phòng phải thu khó đòi, Sổ tài khoản dự phòng phải thu khó đòi, định Ban giám đốc định xử lý khoản phải thu khó đòi sổ sách có liên quan Cuối kì, kế toán lập bảng đối chiếu công nợ gửi đến khách hàng để phát chênh lệch có Đây biện pháp kiểm soát có tính chất bắt buộc nhiều công ty Các chứng từ liên quan đến việc hạch toán khoản phải thu khách hàng  Hợp đồng kinh tế yêu cầu mua hàng;  Phiếu xuất kho;  Hoá đơn bán hàng;  Các chứng từ toán: Phiếu thu, giấy báo Có Ngân hàng, Tiền chuyển;  Phiếu kế toán (khi trích lập dự phòng);  Các biên liên quan đến xoá sổ khoản nợ khó đòi Chu trình hạch toán khoản phải thu khách hàng Trình tự hạch toán khoản phải thu khách hàng Sơ đồ 1.1 Sơ đồ hạch toán khoản phải thu khách hàng TK 111,112 Khách hàng toán nợ TK 131 Bán chịu 521,531,5 32 hàng hoá dịch vụ Chiết khấu thương mại, giảm giá hàng bán, hàng bán bị trả lại TK 33311 TK 33311 TK 139 Xoá khoản nợ thu hồi TK 511 TK 515 TK 635 Chênh lệch tăng đánh giá lại tỉ giá Chênh lệch giảm đánh giá lại tỉ giá khoản phải thu có gốc ngoại tệ khoản phải thu có gốc ngoại tệ TK Sơ đồ 1.2 Sơ đồ hạch toán dự phòng khoản phải thu khó đòi TK 131 TK 139 TK 642 Xoá khoản phải thu Trích lập dự phòng không thu hồi K 642 Hoàn nhập dự phòng II ĐẶC ĐIỂM KIỂM TOÁN CÁC KHOẢN PHẢI THU KHÁCH HÀNG TRONG QUY TRÌNH KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH Mục tiêu kiểm toán khoản phải thu khách hàng Mục tiêu kiểm toán nói chung kiểm toán khoản phải thu khách hàng nói riêng thu thập chứng kiểm toán để chứng minh tính trung thực hợp lý khoản mục Nói cách khác, khoản phải thu khách hàng BCTC trình bày cách trung thực hợp lý xét khía cạnh trọng yếu Có thể khái quát thành mục tiêu kiểm toán đặc thù khoản phải thu sau: Mục tiêu hiệu lực: khoản phải thu khách hàng phải có thực, có đối tượng nội dung cụ thể Các khoản phải thu khách hàng ghi nhận phải thực tế phát sinh Mục tiêu KTV đặc biệt quan tâm để phát khoản phải thu khách hàng bị khai khống Mục tiêu trọn vẹn: khoản phải thu khách hàng thực tế phát sinh phải ghi nhận đầy đủ Mục tiêu nhằm phát phát khoản phải thu khách hàng bị bỏ sót Mục tiêu quyền nghĩa vụ: khoản phải thu khách hàng thời điểm lập BCTC thuộc quyền sở hữu doanh nghiệp Mục tiêu xác học: khoản phải thu khách hàng ghi chép số tiền, số cộng sổ, chuyển sổ phải xác Mục tiêu tính giá khoản phải thu: khoản phải thu khách hàng tính giá Các khoản dự phòng phải thu khách hàng trích lập xác để tính giá trị khoản phải thu khách hàng Mục tiêu phân loại trình bày: khoản phải thu khách hàng trình bày đắn, vấn đề liên quan đến khoản phải thu khách hàng thuyết minh đầy đủ Mục tiêu kiểm toán đặc thù khoản phải thu khách hàng xác định sở mục tiêu chung đặc điểm khoản mục này, với việc xem xét hệ thống kế toán hệ thống kiểm soát nội khoản mục Ngoài mục tiêu kiểm toán khoản phải thu khách hàng phải dựa vào đặc thù công ty, xét đoán nghề nghiệp KTV Kiểm soát nội khoản phải thu khách hàng Nếu doanh nghiệp hệ thống kiểm soát nội hữu hiệu dẫn đến phê chuẩn bán chịu hàng hoá, dịch vụ cho khách hàng mang lại rủi ro cao, không kiểm soát khoản phải thu, khoản phải thu khách hàng hạn khả thu hồi không trích lập dự phòng, ảnh hưởng đến chi phí, lợi nhuận công ty BCTC không phản ánh xác tình hình tài công ty Để tìm hiểu KSNB khoản phải thu khách hàng, KTV thu thập thông tin hệ thống kiểm soát nội toàn chu trình bán hàng - thu tiền Một hệ thống KSNB coi hiệu phải dựa nguyên tắc bản: bất kiêm nhiệm, phân công - phân nhiệm, uỷ quyền phê chuẩn Hệ thống KSNB phải đảm bảo việc ghi nhận khoản phải thu đắn, trích lập dự phòng đầy đủ, sách tín dụng thương mại tuân thủ, cuối kì tiến hành đối chiếu công nợ với khách hàng Khoản phải thu khách hàng có mối quan hệ chặt chẽ với chu trình bán hàng thu tiền Trong doanh nghiệp có quy mô lớn có sách tín dụng thương mại khách hàng, chu trình bán hàng – thu tiền thường chia thành chức sau:  Xử lí đơn đặt hàng  Xét duyệt bán chịụ: Công ty đánh giá khả toán khách hàng Đối với khách hàng cũ dựa vào bảng cân đối bán hàng - thu tiền Đối với khách hàng tìm hiểu tình hình tài  Chuyển giao hàng (vận đơn)  Gửi hoá đơn ghi chép nghiệp vụ bán hàng (hoá đơn, nhật kí bán hàng)  Ghi sổ khoản phải thu (sổ chi tiết khoản phải thu)  Ghi sổ khoản hàng bán trả lại, giảm giá (sổ ghi nhớ, nhật kí hàng bán bị trả lại)  Lập dự phòng khoản phải thu khó đòi (bảng phân tích tuổi nợ khoản phải 08 SUBSEQUENT TEST choB Lựa chọn số khoản phải thu từ khoản phải thu (Câu hỏi -bảng tổng hợp số dư phải thu kiểm Yes) [Validity, Recording, Cutoff] 08 SUBSEQUENT TEST choC Xem xét việc gửi thư xác nhận với khoản phải thu (Câu hỏi Yes) [Validity, Completeness, Recording, Cutoff] 08 SUBSEQUENT TEST choD Đánh giá kết kiểm tra khoản phải thu (Câu hỏi Yes) [Validity, Completeness, Recording, Cutoff] 09 Dự phòng hàng bán trả lạiA Xem xét khoản phải thu khoản chiết khấu hỏi - Yes) [Valuation] 09 Dự phòng hàng bán trả lạiB Soát xét bảng tổng hợp số dư nợ khoản chiết khấu hỏi - Yes) [Valuation] 09 Dự phòng hàng bán trả lạiC Thực thủ tục phân tích để khoản chiết khấu hỏi - Yes) [Valuation] 09 Dự phòng hàng bán trả lại1 Xem xét liệu sau để xây khoản chiết khấu hỏi - Yes) [Valuation] 09 Dự phòng hàng bán trả lại1.1 Số dư nợ phải thu năm trước khoản chiết khấu (Câu hỏi - Yes) [Valuation] 09 Dự phòng hàng bán trả lại1.2 Số phát sinh hàng tháng về: tiền khoản chiết khấu (Câubán hàng thu được, khoản phải hỏi - Yes) [Valuation] 09 Dự phòng hàng bán trả lại2 Tính toán giá trị Threshold để xác khoản chiết khấu hỏi - Yes) [Valuation] 09 Dự phòng hàng bán trả lại3 So sánh số ước tính kiểm toán với khoản chiết khấu hỏi - Yes) [Valuation] 09 khoản chiết khấu (Câu hỏi - Yes) [Valuation] 09 hỏi - Yes) [Valuation] 09 hỏi - Yes) [Valuation] 09 hỏi - Yes) [Valuation] 09 khoản chiết khấu (Câuquan để chứng minh cho hỏi - Yes) [Valuation] 09 hỏi - Yes) [Valuation] 09 khoản chiết khấu hỏi - Yes) [Valuation] 09 khoản chiết khấu (Câuxuất hàng hỏi - Yes) [Valuation] 09 hỏi - Yes) [Valuation] 09 khoản chiết khấu hỏi - Yes) [Valuation] 09 khoản chiết khấu hỏi - Yes) [Valuation] 09 hỏi - Yes) [Valuation] 09 hỏi - Yes) [Valuation] 09 khoản chiết khấu hỏi - Yes) [Valuation] 09 khoản chiết khấu (Câu(số liệu lấy sổ quỹ) với số phát hỏi - Yes) [Valuation] Dự phòng hàng bán trả lại4 Đánh giá kết kiểm tra khoản chiết khấu (Câu hỏi - Yes) [Valuation] 10 Kiểm tra việc trình bày sốA Yêu cầu khách hàng cung cấp dư phải thu bên liênxem xét chứng để xác định quan(Câu hỏi [Presentation] 10 Kiểm tra việc trình bày sốB Kiểm tra nghiệp vụ phát sinh dư quan(Câu phải hỏi [Presentation] 10 Kiểm tra việc trình bày sốC Đánh giá tính hợp lý việc trình dư quan(Câu phải hỏi [Presentation] 10 Kiểm tra việc trình bày sốD Xem xét việc gửi thư xác nhận dư phải quan(Câu hỏi - Yes)quan [Presentation] 11 Kiểm tra số dư khoảnA Yêu cầu khách hàng cung cấp phải (Tailoring [Valuation] thu Question 11 Kiểm tra số dư khoảnB Kiểm tra khoản chênh lệch tỉ phải thu b (Tailoring Question - Yes) [Valuation] 11 Kiểm tra số dư khoảnC Đánh giá kết kiểm tra phải thu ngoại tệ (Tailoring Question - Yes) [Valuation] 12 Kiểm tra sách tínA Yêu cầu khách hàng cung cấp dụng việc sách tín dụng (Valuation) 12 Kiểm tra sách dụng sách tín dụng (Valuation) việc 13 Các ý kiến tư vấn cho kháchXem xét vấn đề sau để đưa hàng (Tailoring Question Yes) 13 Các ý kiến tư vấn cho kháchA Tối đa hoá luồng tiền: hàng (Tailoring Question Yes) 13 Các ý kiến tư vấn cho khách1 hàng (Tailoring Question Yes) 13 Các ý kiến tư vấn cho khách2 Quản lý tốt khoản nợ hạn hàng (Tailoring Question Yes) 13 Các ý kiến tư vấn cho khách3 hàng (Tailoring Question Yes) 13 Các ý kiến tư vấn cho kháchB Hạn chế khoản nợ hàng (Tailoring Question Yes) 13 Các ý kiến tư vấn cho khách1 Thu thập thông tin tín dụng hàng (Tailoring Question Yes) 13 Các ý kiến tư vấn cho khách2 hàng (Tailoring Question Yes) 13 Các ý kiến tư vấn cho khách3 hàng (Tailoring Question Yes) 13 Các ý kiến tư vấn cho khách4 hàng (Tailoring Question Yes) Kiểm tra việc tuân thủ quy định2 Yêu cầu khách hàng cung cấp danh pháp luật liên quan Kiểm tra việc tuân thủ quy định3 Chọn số đại lý, kiểm tra xem pháp luật liên quan Kiểm tra việc tuân thủ quy định4 Đánh giá kết kiểm tra pháp luật liên quan DANH MỤC TÀI LIỆUTHAM KHẢO GS TS Nguyễn Quang Quynh, Lý thuyết kiểm toán, NXB Thống kế, Năm 2006 GS TS Nguyễn Quang Quynh, TS Ngô Trí Tụê, Kiểm toán tài chính, NXB Đại hoc Kinh tế quốc dân , Năm 2006 Alvin A.Rens, James K Loebbecke, Kiểm toán, NXB Thống Kê, 2002 Hệ thống chuẩn mực kiểm toán Việt Nam (VSA 220,230, 300, 310, 400 ) Quyết định 15/QĐ - BTC ngày 20 tháng năm 2006 Bộ tài chính, Chế độ kế toán doanh nghiệp, ban hành kèm theo định 15/QĐ - BTC PGS TS Đặng Thị Loan, Kế toán tài doanh nghiệp, NXB Thống kê, Năm 2006 8.Chương trình kiểm toán Công ty kiểm toán tư vấn tài ACA Group Hồ sơ kiểm toán Công ty kiểm toán tư vấn tài 10 GS TS Ngô Thế Chi, Kế toán tài chính, NXB Thống kê, Năm 2006 11 Thông tư 13/2006/TT - BTC hướng dẫn trích lập dự phòng 12 Thông tư 23/2005/TT - BTC, quy định việc hạch toán khoản phải thu 13 Tạp chí Kiểm toán số 7,8,10,12/2006 Tạp chí kiểm toán 1,2/2007 14 Báo cáo Hội nghị kế toán quốc tế lần thứ 17 15 Trang Web: http:// www.luatvietonline/com/vn http:// www.google.com MỤC LỤC LỜI MỞ ĐẦU PHẦN I LÝ LUẬN CHUNG VỀ KIỂM TOÁN CÁC KHOẢN PHẢI THU KHÁCH HÀNG TRONG QUY TRÌNH KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH I KHÁI QUÁT CHUNG VỀ CÁC KHOẢN PHẢI THU KHÁCH HÀNG Khái quát chung khoản phải thu Bản chất khoản phải thu khách hàng Nguyên tắc ghi nhận khoản phải thu khách hàng Hệ thống chứng từ, sổ sách sử dụng hạch toán khoản phải thu khách hàng Chu trình hạch toán khoản phải thu khách hàng .7 II ĐẶC ĐIỂM KIỂM TOÁN CÁC KHOẢN PHẢI THU KHÁCH HÀNG TRONG QUY TRÌNH KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH Mục tiêu kiểm toán khoản phải thu khách hàng Kiểm soát nội khoản phải thu khách hàng 10 Những rủi ro thường gặp kiểm toán khoản phải thu khách hàng quy trình kiểm toán BCTC .11 III TRÌNH TỰ KIỂM TOÁN CÁC KHOẢN PHẢI THU KHÁCH HÀNG TRONG CHU TRÌNH KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CÔNG TY KIỂM TOÁN VÀ TƯ VẤN TÀI CHÍNH THỰC HIỆN .11 Kiểm toán Báo cáo tài 11 Tiếp cận kiểm toán Báo cáo tài .12 Trình tự kiểm toán khoản phải thu khách hàng chu trình kiểm toán Báo cáo tài Công ty kiểm toán tư vấn tài ACA Group thực 13 3.1 Lập kế hoạch kiểm toán 13 3.2 Thực kiểm toán Báo cáo tài 14 3 Kết thúc kiểm toán 15 PHẦN II THỰC TẾ CÔNG TÁC KIỂM TOÁN CÁC KHOẢN PHẢI THU KHÁCH HÀNG TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CÔNG TY KIỂM TOÁN VÀ TƯ VẤN TÀI CHÍNH ACA GROUP 17 I TỔNG QUAN VỀ CÔNG TY KIỂM TOÁN VÀ TƯ VẤN TÀI CHÍNH 17 Lịch sử hình thành phát triển 17 Đặc điểm hoạt động kinh doanh tổ chức quản lý Công ty 18 2.1 Đặc điểm cung cấp dịch vụ .18 2.1.1 Dịch vụ kiểm toán 18 2.1.2 Dịch vụ tư vấn 19 2.1.3 Dịch vụ tư vấn tài doanh nghiệp 20 2.1.4 Dịch vụ tư vấn thuế 21 2.1.5 Đào tạo hội thảo chuyên ngành .22 2.2 Đặc điểm khách hàng 22 2.3 Cơ cấu tổ chức quản lý Công ty 23 2.4 Kết hoạt động qua năm Công ty 25 Tổ chức kiểm soát chất lượng kiểm toán 26 3.1 Đánh giá khách hàng .26 3.1.1 Đánh giá trước chấp nhận hợp đồng 26 3.1.2 Đánh giá lại khách hàng quen 27 3.1.3 Kết 27 3.2 Kiểm soát chất lượng hồ sơ kiểm toán .27 3.2.1 Mục tiêu .27 3.2.2 Phương pháp 28 Hồ sơ kiểm toán Công ty kiểm toán tư vấn tài 29 II TỔ CHỨC KIỂM TOÁN CÁC KHOẢN PHẢI THU KHÁCH HÀNG TẠI CÔNG TY XYZ DO CÔNG TY KIỂM TOÁN VÀ TƯ VẤN TÀI CHÍNH THỰC HIỆN 31 1.Chuẩn bị kiểm toán 31 1.1 Lập kế hoạch kiểm toán tổng quát .32 1.1.1 Tiếp cận khách hàng đánh giá khả chấp nhận khách hàng 32 1.1.2 Nhận diện lý kiểm toán Công ty XYZ .32 1.1.3 Lựa chọn đội ngũ KTV 32 1.1.4 Hợp đồng kiểm toán 33 1.2 Thu thập thông tin sở Công ty XYZ .33 1.2.1 Thông tin giấy phép đầu tư, vốn pháp định, vốn đầu tư 33 1.2.2 Lĩnh vực hoạt động Công ty 34 1.2.3 Niên độ kế toán áp dụng Công ty 34 1.2.4 Chế độ kế toán áp dụng 34 1.2.5 Các sách kế toán áp dụng Công ty 34 1.3 Phân tích chung tình hình tài Công ty XYZ 35 1.4 Đánh giá trọng yếu rủi ro kiểm toán 39 1.4.1 Đánh giá tính trọng yếu 39 1.4.2 Đánh giá rủi ro 40 1.5 Thiết kế chương trình kiểm toán khoản phải thu khách hàng 41 Thực kiểm toán khoản phải thu khách hàng Công ty XYZ .44 2.1 Thực thủ tục kiểm soát thủ tục phân tích 44 2 Thiết kế thực thủ tục kiểm tra chi tiết 51 Kết thúc kiểm toán 71 PHẦN III GIẢI PHÁP NHẰM HOÀN THIỆN CÔNG TÁC KIỂM TOÁN CÁC KHOẢN PHẢI THU KHÁCH HÀNG TẠI CÔNG TY KIỂM TOÁN VÀ TƯ VẤN TÀI CHÍNH 73 I NHẬN XÉT VỀ TỔ CHỨC KIỂM TOÁN CÁC KHOẢN PHẢI THU KHÁCH HÀNG TẠI CÔNG TY KIỂM TOÁN VÀ TƯ VẤN TÀI CHÍNH 73 ĐÁNH GIÁ CHUNG VỀ TỔ CHỨC CÔNG TÁC KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CÔNG TY KIỂM TOÁN VÀ TƯ VẤN TÀI CHÍNH ACA GROUP 73 1.1 Lập kế hoạch kiểm toán 73 1.2 Thực kiểm toán 74 1.3 Kết thúc kiểm toán 74 ĐÁNH GIÁ VỀ TỔ CHỨC CÔNG TÁC KIỂM TOÁN CÁC KHOẢN PHẢI THU KHÁCH HÀNG TẠI CÔNG TY KIỂM TOÁN VÀ TƯ VẤN TÀI CHÍNH 75 2.1 Lập kế hoạch kiểm toán 75 2.2 Thực kiểm toán 75 2.3 Kết thúc kiểm toán .69 II KIẾN NGHỊ NHẰM HOÀN THIỆN KIỂM TOÁN CÁC KHOẢN PHẢI THU KHÁCH HÀNG TẠI CÔNG TY KIỂM TOÁN VÀ TƯ VẤN TÀI CHÍNH 77 Sự cần thiết phải hoàn thiện chương trình kiểm toán khoản phâi thu khách hàng 77 Kiến nghị nhằm hoàn thiện chương trình kiểm toán khoản phải thu khách hàng Công ty kiểm toán tư vấn tài thực 77 2.1 Lập kế hoạch kiểm toán 78 2.1.1 Xây dựng kế hoạch kiểm toán .78 2.1.2 Phương pháp đánh giá hiệu hệ thống kiểm soát nội 78 2.1.3 Kiến nghị hoàn thiện chương trình kiểm toán khoản phải thu khách hàng .79 2.1.4 Quy định trích lập dự phòng khoản phải thu khó đòi 79 2.2 Kiến nghị thực kiểm toán khoản phải thu khách hàng .80 2.3 Kiến nghị việc kết thúc kiểm toán .81 2.4 Kiến nghị nâng cao chất lượng KTV 82 2.5 Kiến nghị quan chức 75 KẾT LUẬN 77 PHỤ LỤC DANH KHẢO Tên đầy đủ Kiểm toán viên Ban giám đốc Báo cáo tài Hệ thống kiểm soát nội DANH MỤC SƠ ĐỒ BẢNG BIỂU Bảng biểu Sơ đồ 1.1 Sơ đồ 1.2 Sơ đồ 2.1 Biểu đồ 2.1 Bảng 2.1 Bảng 2.2 Bảng 2.3 Bảng Bảng Bảng Bảng Bảng Bảng Bảng Bảng Bảng Bảng 10 Bảng 11 Bảng 12 [...]... phải xem xét và có biện pháp xử lý thích hợp Kết thúc kiểm toán Báo cáo kiểm toán PHẦN II THỰC TẾ CÔNG TÁC KIỂM TOÁN CÁC KHOẢN PHẢI THU KHÁCH HÀNG TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CÔNG TY KIỂM TOÁN VÀ TƯ VẤN TÀI CHÍNH ACA GROUP I TỔNG QUAN VỀ CÔNG TY KIỂM TOÁN VÀ TƯ VẤN TÀI CHÍNH 1 LỊCH SỬ HÌNH THÀNH VÀ PHÁT TRIỂN Công ty kiểm toán và tư vấn tài chính thành lập năm 2001 theo giấy phép đăng kí kinh... HÀNG TRONG CHU TRÌNH KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CÔNG TY KIỂM TOÁN VÀ TƯ VẤN TÀI CHÍNH THỰC HIỆN 1 Kiểm toán Báo cáo tài chính Kiểm toán Báo cáo tài chính là hoạt động đặc trưng và nằm trong hệ thống kiểm toán nói chung Cũng như mọi loại hình kiểm toán khác, để thực hiện chức năng xác minh và bày tỏ ý kiến , Kiểm toán Báo cáo tài chính cũng sử dụng các phương pháp kiểm toán chứng từ và ngoài chứng... Trình tự kiểm toán các khoản phải thu khách hàng trong chu trình kiểm toán Báo cáo tài chính do Công ty kiểm toán và tư vấn tài chính ACA Group thực hiện 3.1 Lập kế hoạch kiểm toán Công ty luôn coi việc lập kế hoạch kiểm toán là nhiệm vụ trọng tâm hàng đầu khi bắt đầu một cuộc kiểm toán Có 3 lý do chính khiến KTV phải lập kế hoạch kiểm toán một cách đúng đắn: (1) giúp cho KTV có thể thu thập được các bằng... cận Báo cáo tài chính theo chu trình có hiệu quả hơn vì thấy được mối liên hệ giữa các khoản mục trên Báo cáo tài chính Tuy nhiên, hiệu quả đó chỉ phát huy đầy đủ khi quy mô và tính phức tạp của mỗi yếu tố trong chu trình không quá lớn Hiện nay, hầu hết các Công ty kiểm toán Việt Nam, trong đó có Công ty Kiểm toán và tư vấn tài chính ACA Group thực hiện kiểm toán Báo cáo tài chính theo chu trình 3 Trình. .. động và hiệu năng quản lý của công ty khách hàng  Kiểm toán tuân thủ: Công ty xem xét, đánh giá và đưa ra ý kiến về việc tuân thủ hiến pháp, pháp luật, các chính sách liên quan của công ty khách hàng  Soát xét các thông tin tài chính trên báo cáo tài chính: Công ty sẽ tiến hành các thủ tục kiểm tra và đưa ra nhận xét về tính trung thực và hợp lý của các thông tin tài chính trên Báo cáo tài chính  Kiểm. .. chương trình kiểm toán và kết thúc công việc kiểm toán 2 Tiếp cận kiểm toán Báo cáo tài chính Kiểm toán Báo cáo tài chính có hai cách để phân chia đối tư ng kiểm toán thành các phần hành kiểm toán: phân chia theo khoản mục và phân chia theo chu trình Phân theo khoản mục: là cách chia máy móc từng nhóm khoản mục hoặc nhóm các khoản mục trên Báo cáo tài chính vào một phần hành Cách phân chia này đơn giản nhưng... cầu của khách hàng, cập nhật những vướng mắc của khách hàng về chính sách tài chính để kiến nghị với Bộ Tài chính giải quy t 2.2 Đặc điểm về khách hàng Mặc dù tuổi đời còn khá non trẻ so với các công ty kiểm toán khác như VACO, AASC…nhưng Công ty kiểm toán và tư vấn tài chính đã dần dần khẳng định được tên tuổi và uy tín Khách hàng của Công ty gồm các doanh nghiệp thu c mọi loại hình sở hữu và các dự... nước sở tại ACA Group trợ giúp khách hàng trong việc lập kế hoạch và tính toán các sắc thu được áp dụng trong từng doanh nghiệp nhằm hỗ trợ cho mục đích kinh doanh của họ, giảm ảnh hưởng của thu đến các giao dịch kinh doanh Dịch vụ tư vấn thu của ACA Group bao gồm:  Hoạch định chiến lược thu : Công ty giúp công ty khách hàng dự tính trước các khoản thu phải nộp trong kì lập báo cáo tài chính tiếp... vụ khoản phải thu, hạch toán các khoản phải thu không mang tính chất thương mại vào TK 131, hoặc hạch toán các khoản phải thu khách hàng vào TK 1388 - Hạch toán giảm khoản phải thu khách hàng do hàng bán bị trả lại, giảm giá hàng bán nhưng không có đầy đủ hoá đơn chứng từ hợp lệ, ghi nhận tăng các khoản phải thu không phù hợp với doanh thu - Chưa tiến hành phân tích tuổi nợ đối với các khoản phải thu. .. nhiên, Kiểm toán Báo cáo tài chính có đặc điểm riêng về đối tư ng, quan hệ chủ thể - khách thể kiểm toán nên cách thức kết hợp các phương pháp cơ bản có những điểm đặc thù Kiểm toán Báo cáo tài chính là quá trình thu thập bằng chứng kiểm toán để xác minh và bày tỏ ý kiến về tính trung thực và hợp lý cùa các Bảng khai tài chính xét trên khía cạnh trọng yếu Đối tư ng cụ thể của kiểm toán tài chính là các