Luận văn hoàn thiện kiểm toán thuế trong kiểm toán báo cáo tài chính tại công ty kiểm toán và định giá việt nam

Báo cáo thực tập tốt nghiệp Generated by Foxit PDF Creator â Foxit Software http://www.foxitsoftware.com For evaluation only Lời nói đầu Xu chung giới giai đoạn khu vực hoá kinh tế Liên minh Châu Âu (EU) điển hình xu nay, nớc Châu Âu xây dựng cho thị trờng chung với đồng tiền thống Nhận thấy tính đắn xu này, Việt Nam tích cực tham gia vào hiệp hội nớc Đông Nam (ASEAN) từ 10 năm tới khu vực mậu địch tự ASEAN (AFTA) với mẫu hình EU kết hợp điều kiện đặc trng khu vực Đông Nam Nh vậy, đòi hỏi mang tính bắt buộc tất doanh nghiệp phải công khai hoá tình hình tài doanh nghiệp cho bên quan tâm để tận dụng nguồn lực kinh tế mang lại trình hội nhập Kiểm toán hình thành phát triển Việt Nam năm gần để đáp ứng đòi hỏi khách quan Do hình thành lại phải đáp ứng lợng lớn khách hàng với điệu kiện khác nên kiểm toán Việt Nam phải không ngừng học hỏi hoàn thiện Ra đời điệu kiện đó, Công ty cổ phần kiểm toán định giá Việt Nam (VAE) đợc thành lập ngời có kinh nghiệm lĩnh vực kiểm toán có tầm nhìn sáng suốt, có hớng đắn nhằm nhằm đáp ứng điều kiện thực tế Tuy đợc thành lập (2001) nhng công ty có dấu ấn tích cực lòng khách hàng Với việc làm đợc kết hợp với đờng lối phát triển đắn ban lãnh đạo công ty, VAE định tạo dựng đợc thơng hiệu thị trờng kiểm toán Việt Nam Đợc thực tập công ty kết hợp với hớng dẫn tận tình thầy giáo Đinh Thế Hùng anh chị phòng nghiệp vụ 3, em hy vọng hiểu thêm nghành nghề lựa chọn tiếp thu kiến thức thực tế bổ ích Nhờ kiến thức đợc nhà trờng trang bị kinh nghiệm thực tế thu nhận đợc thời gian đầu thực tập công ty, em phần hiểu đợc tầm quan trọng kiểm toán khoản mục thuế kiểm toán báo cáo tài đoanh nghiệp Do đó, em chọn đề tài Hoàn thiện kiểm toán thuế kiểm toán báo cáo tài Công ty kiểm toán định giá Việt Nam làm Báo cáo thực tập tốt nghiệp Generated by Foxit PDF Creator â Foxit Software http://www.foxitsoftware.com For evaluation only đề thực tập tốt nghiệp Đây khoản mục quan trọng hầu hết báo cáo tài nên trình kiểm toán đặc biệt ý Mặc dù đề tài khó nhng với nổ lực thân cộng với bảo tận tình thầy giáo bác, anh chị công ty kiểm toán định giá Việt Nam, em hy vọng hoàn thành đề tài cách xuất sắc Đề tài em bao gồm phần chính: Phần1: Những vấn đề lý luận chung kiểm toán thuế kiểm toán báo cáo tài doanh nghiệp Phần 2: Thực trạng kiểm toán thuế kiểm toán báo cáo tài công ty kiểm toán định giá Việt Nam Phần 3: Một số nhận xét kiến nghị nhằm hoàn thiện kiểm toán khoản mục thuế Công ty kiểm toán định giá Việt Nam thực Báo cáo thực tập tốt nghiệp Generated by Foxit PDF Creator â Foxit Software http://www.foxitsoftware.com For evaluation only Phần I Những vấn đề lý luận chung kiểm toán thuế kiểm toán báo cáo tài doanh nghiệp 1.1 Những vấn đề Thuế 1.1.1 Khái niệm Lịch sử phát triển loài ngời cho thấy loài ngời sống hoang sơ cha biết tập hợp thành quần thể lớn cha có nhà nớc, cha có thuế Khi loài ngời phát triển đến thời kỳ biết tập hợp, thống trị thuế hình thành Xã hội văn minh tiến thuế khoá phát triển phơng thức đánh thuế tinh vi Sự xuất nhà nớc đòi hỏi sở vật chất để đảm bảo điều kiện cho nhà nớc tồn thực chức Nhà nớc định quyền lực hiến định để ban hành quy định pháp luật cần thiết làm phân phối tổng sản phẩm xẵ hội thu nhập quốc dân thành quỹ tiền tệ tập trung nhà nớc Sự xuất sản phẩm thặng d xã hội sở chủ yếu tạo khả va nguồn thu để thuế tồn va phát triển Nh vậy, thuế khoản đóng góp bắt buộc đợc nhà nớc quy định thành luật để ngời dân diện nộp thuế nộp vào ngân sách nhà nớc dùng chi tiêu cho việc công ích Khoản đóng góp tiền trả vật hay dịch vụ đóng góp tiền trực tiếp Thuế phát sinh, tồn phát triển với đời,tồn phát triển nhà nớc Từ khái niệm trên, ta thấy thuế có đặc điểm sau: - Do pháp luật quy định đối tợng nộp thuế phải nộp - Thuế thu cách vĩnh viễn, không hoàn trả, không trả lãi - Không có đối phần hay đền bù nhng ngợc lại phần số thuế nộp cho ngân sách nhà nớc đợc trả cho ngời dân cách gián tiếp qua tiện nghi xã hội nh y tế, trờng học, đờng xá, quỹ phúc lợi khác Báo cáo thực tập tốt nghiệp - Generated by Foxit PDF Creator â Foxit Software http://www.foxitsoftware.com For evaluation only Thuế hình thức điều tiết thu nhập công bằng, tránh tình trạng ngời có thu nhập cao, ngời có thu nhập thấp để giảm bất công chênh lệch xã hội 1.1.2 Vai trò thuế kinh tế Thuế nguồn thu chủ yếu ngân sách nhà nớc.Nền tài vững lành mạnh dựa vào nguồn thu từ nội kinh tế quốc dân, thuế nội địa phải trở thành nguồn thu góp phần tăng thu ngân sách Thuế công cụ quan trọng để phân phối điều tiết lợi tức quốc dân, thuế công cụ quan trọng để góp phần tích cực vào giảm bội chi ngân sách, giảm lạm phát, bớc góp phần ổn định trật tự xã hội chuẩn bị đIều kiện cho phát triển kinh tế lâu dài Với kinh tế nhiều thành phần, hệ thống thuế phải áp dụng thống nhất, không phân biệt thành phần kinh tế Bao quát hết hoạt động sản xuất kinh doanh, nguồn thu nhập, thu nhập chịu thuế Thuế cần khai thác từ thu nhập quốc dân sản xuất, kinh doanh, dịch vụ thuế phải góp phần tích cực vào việc bội dỡng khai thác nguồn thu thuế ngày phát triển Thuế công cụ quản lý điều tiết kinh tế vĩ mô Thuế có vai trò quan trọng việc quản lý, hớng dẫn khuyến khích phát triển sản xuất, nâng đỡ hoạt động sản xuất kinh doanh có lợi cho quốc kế dân sinh, với thành phần kinh tế Thông qua công tác quản lý ngành chịu thuế, nhà nớc sẽ: Khuyến khích nâng đỡ hoạt động kinh tế cần thiết, làm ăn có hiệu cao Thu hẹp, không khuyến khích ngành nghề, mặt hàng xa xỉ, lãng phí Thuế góp phần khuyến khích khai thác nguyên liệu, vật t nớc để đáp ứng nhu cầu tiêu dùng xuất Hớng dẫn khuyến khích hợp tác đầu t với nớc đẩy mạnh hoạt động nhập đồng thời bảo vệ sản xuất nội địa Thuế góp phần đảm bảo bình đẳng thành phần kinh tế công xã hội Báo cáo thực tập tốt nghiệp Generated by Foxit PDF Creator â Foxit Software http://www.foxitsoftware.com For evaluation only Hệ thống thuế đợc áp dụng thông ngành nghề, thành phần kinh tế, tầng lớp dân c để đảm bảo bình đẳng công xã hội Tất cá nhân tổ choc kinh tế có nghĩa vụ đóng thuế theo luật thuế quy định.Ngời có thu nhập thuế cao phải đóng thuế cao ngời có thu nhập thấp, nhiên phải cho ngời có thu nhập cao đáng đợc hởng hiệu lao động khuyến khich đợc họ phát triển sản xuất kinh doanh, tức la quan thuế phảI tinh thue thu thuế theo luật thuế quy định, tránh lạm thu, tránh trùng lắp để đảm bảo công xã hội Với vai trò quan trọng mình, thuế trở thành vấn đề quan tâm xã hội đặc biệt nhà kinh doanh 1.1.3 Giới thiệu số loại thuế 1.1.3.1.Thuế giá trị gia tăng (GTGT) Thuế giá trị gia tăng sắc thuế tiêu thụ,do ngời tiêu thụ phải trả mua hàng hoá, sản phẩm hay hởng thụ dịch vụ Thuế GTGT loại thuế gián thu đợc tính khoản giá trị tăng thêm hàng hoá dịch vụ phát sinh trình sản xuất, lu thông đến tiêu dùng Ưu điểm loại thuế tính thuế trùng lắp tính thuế GTGT phảI nộp, sở sản xuất kinh doanh đợc khấu trừ số thuế GTGT nộp khâu trớc Việc khai, nộp thuế tính thuế tơng đối đơn giản Hiệu thuế (số thu nhập quốc gia thu đợc việc áp dụng thuế GTGT) cao Đối tợng nộp thuế tự kiểm soát Khuyết điểm làm tăng giá tiêu thụ, gây ảnh hởng đến ổn định kinh tế chinh ngời tiêu thụ la ngời phảI chịu số thuế giai đoạn mua hàng Đối tợng chịu thuế không chịu GTGT thuế Theo quy định điều 2, nghị định số 79/2000/NĐ - CP ngày 29/12/2000 phủ đối tợng chịu thuế GTGT hàng hoá dịch vụ dùng cho sản xuất, kinh doanh tiêu dùng Việt Nam Các đối tợng hàng hoá, dịch vụ không chịu thuế GTGT theo quy định Điều Luật thuế GTGT, Điều Nghị định số 79/2000/NĐ - CP Chính phủ Báo cáo thực tập tốt nghiệp Generated by Foxit PDF Creator â Foxit Software http://www.foxitsoftware.com For evaluation only quy định nêu mục II, phần A Thông t số 122/2000/TT - BTC ngày 29/12/2000 số thông t bổ xung Bộ tài Hiện đối tợng chịu thuế đợc quy định luât sửa đổi bổ xung số điều Luật thuế GTGT ngày 17/6/2003 có hiệu lực từ ngày 1/1/2004 Đối tợng nộp thuế Theo quy định luật thuế GTGT, tất tổ chức, cá nhân có hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ chịu thuế GTGT Việt Nam, không phân biệt ngành nghề, hình thức tổ chức kinh doanh ( gọi chung sở kinh doanh) tổ chức kinh doanh có nhập hàng hoá chịu thuế GTGT ( gọi chung ngời nhập ) đối tợng nộp thuế GTGT Tổ chức cá nhân sản xuất kinh doanh hàng hoá, dịch vụ bao gồm: Các tổ chức kinh doanh đợc thành lập đăng ký kinh doanh theo Luật doanh nghiệp, Luật doanh nghiệp nhà nớc luật hợp tác xã Các tổ chức kinh tế tổ chức trị, tổ chức trị xã hội, tổ chức xã hội, tổ chức xã hội nghề nghiệp, đơn vị vũ trang nhân dân tổ chức, đơn vị nghiệp khác Các doanh nghiệp có vốn đầu t nớc tham gia hợp tác kinh doanh theo Luật đầu t nớc Việt nam, công ty nớc tổ chức nớc hoạt động kinh doanh Việt Nam không theo Luật đầu t nớc Việt Nam Cá nhân, hộ gia đình sản xuất, kinh doanh, nhóm ngời kinh doanh độc lập đối tợng kinh tế khác Căn tính thuế Căn tính thuế GTGT giá trị thuế thuế suất thuế GTGT Giá tính thuế GTGT Đối với hàng hoá, dịch vụ sở sản xuất, kinh doanh bán giá bán cha có thuế GTGT Đối với hàng hoá nhập giá nhập cửa cộng với thuế nhập Giá nhập đợc xác định theo quy định giá tính thuế nhập Báo cáo thực tập tốt nghiệp Generated by Foxit PDF Creator â Foxit Software http://www.foxitsoftware.com For evaluation only Đối với hàng hoá dịch vụ dùng để trao đổi, sử dụng nội bộ, biếu, tặng giá tính thuế GTGT hàng hoá, dịch vụ loại tơng đơng thời điểm phát sinh hoạt động Đối với hoạt động cho thuê tài sản không phân biệt loại tài sản hinh thức cho thuê giá cho thuê cha có thuế Trờng hợp cho thuê theo hình thức trả tiền thuê kỳ trả trớc tiền thuê cho thời hạn thuê thuế GTGT tính số tiền trả kỳ trả trớc Đối với hàng hoá bán theo phơng thức trả góp tính theo giá bán cha có thuế hàng hoá bán trả lần, không tính theo số tiền trả góp kỳ Đối với gia công hàng hoá giá gia công cha có thuế ( bao gồm tiền công, nhiên liệu, động lực, vật liệu phụ chi phí khác để gia công) Đối với hoạt động xây dựng, lắp đặt giá xây dựng, lắp đặt cha có thuế công trình, hạng mục công trình hay phần công việc thực hiện; trờng hợp xây dựng, lắp đặt công trình thực toán theo tiến độ hạng mục công trình, phần công việc hoàn thành bàn giao thuế GTGT tính phần giá trị hoàn thành bàn giao Đối với hàng hoá, dịch vụ có tính đặc thù đợc dùng loại chứng từ toán ghi giá toán giá có thuế GTGT, giá cha có thuế tính thuế đợc xác định giá có thuế chia cho ( 1+(%) thuế xuất hàng hoá, dịch vụ đó) Đối với hoạt động đại lý, môi giới mua, bán hàng hoá dịch vụ hởng hoa hồng, giá cha có thuế làm tính thuế tiền hoa hồng thu từ hoạt động Thuế suất thuế GTGT Có mức thuế suất hàng hoá dịch vụ: 0%, 5%, 10%, 20% Theo Luật sửa đổi bổ sung , số đIều Luật thuế GTGT có mức thuế: 0%, 5%, 10% Phơng pháp tính thuế GTGT Phơng pháp trực tiếp - áp dụng với đối tợng sau: Báo cáo thực tập tốt nghiệp Generated by Foxit PDF Creator â Foxit Software http://www.foxitsoftware.com For evaluation only Cá nhân sản xuất, kinh doanh ngời Việt Nam, tổ chức cá nhân ngời nớc Việt Nam cha thực đầy đủ điều kiện kế toán, hoá đơn chứng từ làm tính thuế theo phơng pháp cấu trừ thuế, sở kinh doanh mua, bán vàng, bạc, đá quý, ngoại tệ - Xác định số thuế phải nộp: Số thuế GTGT;phải nộp = GTGT hàng hoá;dịch vụ chịu thuế x Thuế suất thuế GTGT ;của hàng hoá dịch vụ GTGT ;hàng hoá dịch vụ = Doanh số hàng hoá;dịch vụ bán - Giá vốn hàng hoá;dịch vụ bán Phơng pháp khấu trừ - áp dụng với đối tợng đơn vị, tổ chức kinh doanh, doanh nghiệp thành lập theo Luật doanh nghiệp nhà nớc, Luật doanh nghiệp, Luật hợp tác xã, doanh nghiệp có vốn đầu t nớc đơn vị, tổ chức kinh doanh khác, trừ đối tợng áp dụng tính thuế theo phơng pháp tính trực tiếp GTGT nói - Xác định số thuế phải nộp: Số thuế GTGT;phải nộp Thuế GTGT;đầu vào đợc khấu trừ Trong đó: Thuế GTGT đầu (=) giá tính thuế hàng hoá, dịch vụ chịu thuế bán (x) thuế suất thuế GTGT hàng hoá dịch vụ Thuế GTGT đầu vào (=) tổng số thuế GTGT ghi hoá đơn GTGT mua hàng hoá dịch vụ, số thuế ghi chứng từ nộp thuế hàng nhập ( nộp thay cho phí nớc ngoàI ) số thuế GTGT đầu vào đợc khấu trừ theo tỷ lệ % quy định thông t theo thông t 122/2000/TT BTC, thông t 82/2002/TT BTC, thông t 102/2003/TT BTC Từ 1/1/2004 thuế GTGT áp dụng theo Luật sửa đổi bổ sung số Luật thuế, nghị định số 158/2003/NĐ - CP, thông t 120/2003/TT BTC 12/12/2003 hớng dẫn thi hành Luật thuế GTGT Báo cáo thực tập tốt nghiệp Generated by Foxit PDF Creator â Foxit Software http://www.foxitsoftware.com For evaluation only 1.1.3.2 Thuế thu nhập doanh nghiệp Thuế thu nhập loại thuế trực thu, đánh trực tiếp vào thu nhập chịu thuế doanh nghiệp Đối tợng nộp thuế Là tổ chức cá nhân sản xuất kinh doanh hàng hoá, dịch vụ có thu nhập trừ đối tợng sau: Hộ gia đình, cá nhân, tổ hợp tác, hợp tac xã sản xuất nông nghiệp có thu nhập từ sản phẩm trồng trọt, chăn nuôi, nuôi trồng thuỷ sản không thuộc diện chịu thuế thu nhập doanh nghiệp trừ hộ gia đình cá nhân nông dân sản xuất hàng hoá lớn, có thu nhập cao theo quy định( có giá trị sản lợng hàng hoá 90 triệu đồng/ năm thu nhập 36 triệu đồng/ năm) Căn tính thuế Căn tính thuế thu nhập doanh nghiệp thu nhập chịu thuế thuế suất Thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp Thu nhập chịu thuế - Bao gồm thu nhập từ hoạt động sản xuất, kinh doanh, dịch vụ thu nhập khác, kể thu nhập từ hoạt động sản xuât, kinh doanh dịch vụ nớc - Xác định thu nhập chịu thuế: Thu nhập chịu thuế từ hoạt động sản xuất kinh doanh dịch vụ doanh thu trừ khoản chi phí hợp lý co lien quan đến thu nhập chịu thuế Thu nhập chịu thuế từ hoạt động khác bao gồm thu nhập từ chênh lệch mua, bán chứng khoán, quyền sở hữu, quyền sử dụng tài sản, lãi chuyển nhợng, cho thuê, lý tài sản, tiền gửi, cho vay vốn, bán ngoại tệ thu khoản nợ phải trả không xác định đợc chủ, Doanh thu chi phí hợp lý hợp lệ để tính thu nhập chịu thuế đợc quy định chi tiết Thông t số 18/2002/TT BTC ngày 20/2/2002 tài việc hớng dẫn chi tiết thi hành luật thu nhập doanh nghiệp Báo cáo thực tập tốt nghiệp Generated by Foxit PDF Creator â Foxit Software http://www.foxitsoftware.com For evaluation only Thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp (theo Luật thuế thu nhập doanh nghiệp ngày 10/5/1997) - Thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp áp dụng sở kinh doanh nớc tổ chức, cá nhân nớc kinh doanh Việt Nam không theo luật đầu t nớc Việt Nam la 32% - Cơ sở sản xuất, xây dựng, vận tải nộp thuế lợi tức với thuế suất 25%, nộp thuế thu nhập doanh nghiệp với thuế suất 32% mà dang có khó khăn đợc áp dụng thuế suất 25% thời hạn năm, kể từ luật có hiệu lực - Cơ sở kinh doanh có thu nhập cao lợi khách quan mang lại sau nộp thuế thu nhập theo thuế suất 32% mà phần thu nhập lại so với vốn chủ sở hữu co cao 20% số vợt 20% phải nộp thuế thu nhập doanh nghiệp bổ sung với mức thuế suất 25% - Đối với dự án đầu t thuộc lĩnh vực, ngành nghề, địa bàn khuyến khích đầu t đợc áp dụng thuế suất 25%, 20%, 15% phủ quy định - Thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp áp dụng cho doanh nghiệp có vốn đầu t nớc tham gia hợp đồng hợp tác kinh doanh theo mức thuế suất quy định Luật đầu t nớc Việt Nam - Thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp tổ chức, cá nhân nớc tìm kiếm, thăm dò khai thác dầu khí 50%, khai thác tài nguyên quý khác áp dụng mức thuế suất từ 32% đến 50% phù hợp với dự án, sở kinh doanh Trong năm 2003, Quốc hội ban hành Luật thuế thu nhập doanh nghiệp ngày 17/7/2003 áp dụng từ ngày 1/1/2004 có sửa đổi mức thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp ( 28% sở sản xuất kinh doanh, từ 28% đến 50% sở tìm kiếm, thăm dò, khai thác dầu khí tài nguyên quý khác trên, mức cụ thể đợc phủ quy định chi tiết phù hợp với dự án, sở kinh doanh) 10 70 Báo cáo thực tập tốt nghiệp Join stock com VAE Khách hàng Công ty CL Kỳ : .31/12/2004 Nội dung : Kiểm tra chi tiết thuế GTGT hàng nhập Chỉ tiêu Số d đầu năm Số phải nộp năm Trong Thuế tơng ứng với lợi nhuận thu đợc năm Số thuế điều chỉnh giảm theo kiểm toán nhà nớc Số nộp năm Số đ cuối năm Việc kiểm toán thuế thu nhập đoanh nghiệp thờng dựa vào kết doanh thu chi phí Khi kiểm toán doanh thu, chi phí , đợc cho thực tốt việc lại việc tính toán lại thuế thu nhập doanh nghiệp theo doanh thu chi phí đợc kiểm toán Theo yêu cầu kiểm toán thuế TNDN phải lập bảng chi đợc khoản chi phí không hợp lý hợp lệ, nhiên điều đợc thực ngời kiểm toán chi phí thực thủ tục phân tích chi phí kiểm tra chi tiết chi phí Kiểm toán viên thực tính toán lại thuế TNDN so sánh với số đợc đơn vị tính toán để đảm bảo thuế TNDN họ đợc phản ánh hợp lý đánh giá kết thực Trong trình thực kiểm toán phần hành có điều chỉnh doanh thu chi phí, chi phí đ ợc tổng hợp lại tính ảnh hởng chúng tời thuế TNDN Kiểm toán viên tiến hành điều chỉnh thuế TNDN với qui dịnh hành 71 Báo cáo thực tập tốt nghiệp Generated by Foxit PDF Creator â Foxit Software http://www.foxitsoftware.com For evaluation only Join stock com VAE Khách hàng Công ty CL Kỳ : .31/12/2004 Nội dung : Tổng hợp Tk 133 Nội dung Thu nhập trớc điều chỉnh Điều chỉnh Thu nhập trớc thuế sau điều chỉnh Thuế suất Thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp Chênh lệch Kết luận : khoản thuế thu nhập doanh nghiệp đợc tính toán Đồng thời kiểm toán viên phải thực kiểm tra lại việc thực thuế thu nhập công ty để đảm bảo số thuế thu nhập nộp trình bày báo cáo có thật Trong trờng hợp này, Kiểm toán viên kiểm tra chi tiết việc nộp thuế thu nhập doanh nghiệp 72 Báo cáo thực tập tốt nghiệp Generated by Foxit PDF Creator â Foxit Software http://www.foxitsoftware.com For evaluation only Join stock com VAE Khách hàng Công ty CL Kỳ : .31/12/2004 Nội dung : Kiểm tra chi tiết thuế GTGT hàng nhập Số chứng từ 24NH/1 18NH/4 36NH/7 45NH/10 75NH/12 Chứng từ gốc ( ):Đã kiểm tra tới số uỷ nhiệm chi, giấy báo số d ngân hàng, giấy nộp tiền vào ngân sách nhà nớc Kết luận :Thuế thu nhập doanh nghiệp nộp đợc đơn vị phản ánh hợp lý 73 Generated by Foxit PDF Creator â Foxit Software http://www.foxitsoftware.com For evaluation only Báo cáo thực tập tốt nghiệp Phần III Một số nhận xét kiến nghị nhằm hoàn thiện kiểm toán thuế Công ty Kiểm toán Định giá Việt Nam 3.1 Những yếu tố khách quan ảnh hởng đến hoạt động kiểm toán thuế VAE 3.1.1 Những thuận lợi * Các sách thuế Trong năm qua, nhà nớc ta có biện pháp nhằm hoàn thiện sách thuế, phù hợp với giai đoạn phát triển kinh tế nhờ chống đợc tình trạng thất thu thuế, tạo cân bằng, công giữa, bình đẳng ngời thực nghĩa vụ nộp thuế Điều đợc thể việc ban hành sách thuế mới: thuế GTGT thay cho thuế doanh thu, thuế thu nhập doanh nghiệp thay cho thuế lợi tức, Và sách liên tục đợc bổ sung khắc phục nhợc điểm trình thực Nhà nớc có cải tiến đáng kể ban hành văn bản, sách tạo điều kiện cho đối tợng dễ dàng nắm bắt thông tin, văn hớng dẫn cụ thể để đảm bảo hiểu tinh thần văn Các thông t hớng dẫn đa hớng dẫn cho tất văn có hiệu lực giúp cho đối tợng quan tâm sử dụng nhiều văn lúc, * Các sách kế toán kiểm toán Luật kế toán đợc Quốc hội khoá XI thông qua ngày 19/05/2003 có hiệu lực thi hành từ 01/01/2004 văn có giá trị pháp lý cao kế toán Ngoài có văn hớng dẫn thi hành Luật kế toán , Hiện có 16 chuẩn mực kế toán 21 chuẩn mực kiểm toán đợc ban 74 Báo cáo thực tập tốt nghiệp Generated by Foxit PDF Creator â Foxit Software http://www.foxitsoftware.com For evaluation only hành Những văn pháp qui đời phục vụ đắc lực cho hoạt động kiểm toán nói chung kiểm toán thuế nói riêng * Môi trờng kinh doanh Hiện nớc có khoảng gần 50 công ty kiểm toán lớn nhỏ hoạt động Do tính cạnh tranh cao , đứng trớc bối cảnh VAE trọng tới uy tín thông qua kiểm toán có chất lợng cao Do , thành lập nhng Công ty có chỗ đứng lòng khách hàng Ngoài qui định Chính phủ tới số lợng công việc nhiều lên đòi hỏi Công ty phải có sách phát triển hợp lý để đáp ứng yêu cầu 3.1.2 Những khó khăn Hiện có 21 chuẩn mực kiểm toán nhng cha có chuẩn mực kiểm toán thuế Do kiểm toán thuế doanh nghiệp kiểm toán viên phải chủ yếu vào văn hớng dẫn quan thuế, gây khó khăn cho trình kiểm toán Do trình hoàn thiện hệ thống tài nói chung nh hệ thống kế toán, kiểm toán nói riêng nên tránh khỏi có tình trạng không thống văn Vẫn tợng văn thuế qui định đờng nhng chuẩn mực lại qui định nẻo gây khó khăn lớn cho công tác kế toán đơn vị Do ảnh hởng trực tiếp đến việc kiểm toán thúê Do tình trạng kế toán nói chung nớc ta không cao mà kế toán thuế lĩnh vực khó nên có nhiều sai sót kê khai thuế Chính mà rủi ro kiểm toán thuế cao, dẫn dến công việc kiểm toán cần phải tập trung nhiều vào kiểm tra chi tiết nên nhiều thời gian Trong trình hội nhập báo cáo tài đợc kiểm toán , đợc nhiều đối tợng sử đụng, chất lợng báo cáo kiểm toán đòi hỏi phải tiến tới hoàn hảo ảnh hởng trực tiếp tới uy tín công ty 75 Báo cáo thực tập tốt nghiệp Generated by Foxit PDF Creator â Foxit Software http://www.foxitsoftware.com For evaluation only Mặt khác, ngành nhà trờng nên việc đào tạo sinh viên cho chuyên ngành cha đợc sát với thực tế thực chất giáo viên cha đợc thực tế nhiều Công tác đào tạo nhân viên sau nhận tốn nhiều tiền công sức 3.2 Một số nhận xét trình kiểm toán thuế VAE thực 3.2.1.Ưu điểm Với trình độ chuyên môn vững vàng, khả sáng tạo cao công việc , qui trình kiểm toán khoản mục thuế đợc xây dựng thực cho đơn vị cụ thể đạt chất lợng cao có u điểm bật sau: Thứ nhất, qui trình kiểm toán khoản mục thuế VAE thực đợc tiến hành theo trình tự kiểm toán mà kế hoạch xây đựng dựa thực tế Việt Nam qui trình kiểm toán mẫu Công ty kiểm toán lớn giới Do , qui tình kiểm toán VAE phù hợp với đơn vị đợc kiểm toán Thứ hai , có kết hợp hiệu kết kiểm toán phần hành Số liệu đợc kiểm toán phần doanh thu với phần kiểm toán thuế có kết hợp Thứ ba, trình thực kiểm toán thủ tục đợc kiểm toán viên áp dụng để ớc tính thuế đơn vị Đây thủ tục đem lại hiệu cao phù hợp với đơn vị có số phát sinh lớn Với số thuế phát sinh lớn , việc ớc tính thuế dựa số liệu doanh thu , giá trị hàng hoá, dịch vụ mua vào đợc kiểm toán giúp cho Kiểm toán viên dự toán đợc phần lớn số thuế phát sinh, tiết kiệm đợc thời gian , hạn chế đợc việc thực kiểm ta chi tiết Do vậy, nâng cao hiệu qua kiểm toán Thứ t, trình kiểm toán, kiểm toán vien nhận đợc trợ giúp có hiệu từ phòng t vấn thắc mắc , rắc rối thuế khách hàng Thứ năm , soát xét chất lợng kiểm toán nói chung khoản mục thuế GTGT nói riêng đợc thực nghiêm túc kiểm toán viên có trình độ cao Đầu tiên trởng nhóm kiếm toán tiếp thoe chủ nhiệm kiểm 76 Báo cáo thực tập tốt nghiệp Generated by Foxit PDF Creator â Foxit Software http://www.foxitsoftware.com For evaluation only toán cuối thành viên Ban giám đốc Vậy nên, nói dịch vụ kiểm toán VAE cung cấp đảm bảo chất lợng , uy tín cho khách hàng ngòi quan tâm Thứ sáu, kiểm toán viên đợc cập nhật kiến thức kế toán, kiểm toán thuếTrong kỳ đào tạo thờng xuyên VAE Do , chơng trình kiểm toán khoản mục nói chung khoản mục thuế GTGT nói riêng đợc cập nhật sửa đổi cho phù hợp với điều kiện thực tế Việt Nam Tuy nhiên , thực kiểm toán khoản mục thuế GTGT VAE bên cạnh u điểm tồn nhợc điểm sau cần khắc phục 3.2.2 Nhợc điểm Chúng ta biết kiểm toán khoản mục thuế phần công việc kiểm toán Tuy nhiên, tình trạng chung Công ty kiểm toán đánh giá phần kiểm toán khoản mục thúê mức trọng yếu không cao phần kiểm toán khác nh doanh thu, chi phí nên có phần xem nhẹ Hơn kiểm toán thuế kiểm toán viên phải lấy số liệu từ phần kiểm toán khác để so sánh, đối chiếu Chính mà công việc kiểm toán thuế đợc kiểm toán viên làm nhanh Bên cạnh có nhiệu phơng pháp chọn mẫu kiểm toán viên đợc đào tạo nh: Chọn mẫu theo phơng pháp phân tầng, chọn mẫu theo nguyên tắc giá trị luỹ tiến, chọn mẫu dựa mức độ trọng yếu, chọn mẫu theo xét đoán kiểm toán viên Tuy nhiên trình thực kiểm toán , hầu hết kiểm toán viên đựa vào xét đoán thân để chọn mẫu kiểm toán Do không bao quát đợc rủi ro mẫu chọn tính đại diện cao cho quần thể Nhợc điểm xuất phát từ điều kiện Công ty Vì Công ty thành lập nên lợng nhân viên có khoảng 50 ngời nên tình trạng đến mùa kiểm toán kiểm toán viên phải chạy xô để kịp với yêu cầu hợp đồng ký Do , tình trạng kiểm toán viên bị căng thẳng đầu óc , 77 Báo cáo thực tập tốt nghiệp Generated by Foxit PDF Creator â Foxit Software http://www.foxitsoftware.com For evaluation only mệt mỏi thân thể ảnh hởng nghiêm trọng đến chất lợng kiểm toán 3.2.3 Một số kiến nghị nhằm hoàn thiện quy trình kiểm toán thuế VAE thực Để nâng cao chất lợng kiểm toán khoản mục thuế cần hỗ trợ từ phía nhà nớc, Quốc hội, Bộ Tài Do vậy, để tiếp tục nghiệp đổi kinh tế, đẩy mạnh công nghiệp hoá, đại hoá mục tiêu dân giàu nớc mạnh, nhiệm vụ phát triển kinh tế - xã hội năm tới trớc mắt phát huy cao nguồn lực, tiềm năng, lợi thế, khắc phục khó vấn đề nảy sinh, tạo phát triển nhanh, bền vững Với t cách phận cấu thành quan trọng hệ thống công cụ quản lý tài kinh tế thị trờng mở cửa hội nhập, kiểm toán, sách thuế cần tiếp tục đợc hoàn thiện, phát triển sở giải pháp sau: Trớc hết, cần nâng cao nhận thức kế toán kinh tế thị trờng có quản lý điều tiết Nhà nớc Với Nhà nớc, kế toán công cụ để kiểm kê, kiểm soát tài sản quốc gia, ngân quỹ công, ngân sách Nhà nớc Với nhà quản lý, đơn vị thủ trởng ngân quỹ, chủ doanh nghiệp, kế toán phơng tiện phản ánh, tổng kết tình hình tài sản, vốn, nguồn vốn vận động chúng, làm tin cậy cho định quản lý Với công ty kiểm toán, kế toán đơn vị khách hàng đối tợng để công ty kiểm toán làm việc để đến báo cáo kiểm toán Với nhà đầu t ngời góp vốn, ngời vay Số liệu tài liệu kế toán kinh tế cho sách thiết lập, trì từ bỏ quan hệ kinh tế Do vậy, để định kinh tế đợc trì, thiết lập hay từ bỏ có vai trò lớn ngành kiểm toán Thứ hai, tạo dựng đầy đủ hoàn thiện khuôn khổ pháp lý kế toán, kiểm toán, đảm bảo cho công việc kế toán, kiểm toán tổ chức máy kế toán, hành nghề kế toán, kiểm toán đợc thực theo luật pháp điều chỉnh chế tài luật pháp, luật kế toán đợc Quốc hội thông qua Khoá 11 ngày19/05/2003 có hiệu lực thi hành ngày 01/01/2004 văn có giá trị 78 Báo cáo thực tập tốt nghiệp Generated by Foxit PDF Creator â Foxit Software http://www.foxitsoftware.com For evaluation only pháp lý cao kế toán Mặc dù đợc quy định chi tiết với chơng 64 điều, nhiều chế tài Luật áp dụng đợc không cần quy định thêm, không cần phải hớng dẫn Tuy nhiên kế toán chuyên ngành, nghiệp vụ đặc thù, có phạm vi áp dụng rộng rãi, yêu cầu cao phù hợp, thích ứng, với rõ ràng rành mạch Cho nên, nhiều nội dung cần quy định, hớng dẫn cụ thể chi tiết Do đó, cần sớm ban hành văn dới Luật kế toán Nhà nớc, kế toán doanh nghiệp, ngành nghề kế toán Đặc biệt cần tiếp tục soạn thảo công bố chuẩn mực kế toán, chuẩn mực kiểm toán Việt Nam, hoàn thiện hệ thống kế toán áp dụng cho lĩnh vực hoạt động kinh tế Thứ ba, Nhà nớc cần tổ chức tốt việc triển khai Luật kế toán nớc Các cấp, ngành đặc biệt ngành tài chính, đội ngũ ngời làm kế toán, kiểm toán cần coi kiện trị, cột mốc quan trọng trình phát triển ngành kế toán, kiểm toán Cần triển khai biện pháp, nhiều hoạt động để nâng cao vị thế, nâng cao chất lợng công tác kế toán, kiểm toán Toàn thể ngời làm kế toán, kiểm toán kế toán viên, kiểm toán viên phải đổi t duy, nâng cao nhận thức, gơng mẫu, nghiêm chỉnh tuân thủ thực quy định Luật kế toán, Nghị định, Thông t, chuẩn mực kiểm toán, chuẩn mực kế toán chủ động nâng cao chất lợng kế toán Bên cạnh hỗ trợ từ phía Nhà nớc Bộ Tài chính, Tổng cục thuế v.v nhân tố nội lực công ty kiểm toán đợc đánh giá mang tính định để nâng cao chất lợng kiểm toán Để trình kiểm toán VAE có hiệu VAE cần phải: Thứ nhất, mùa kiểm toán số lợng khách hàng đông trải rộng toàn nớc làm cho công ty không đáp ứng đợc đủ số lợng nhân viên nhân viên phải di chuyển xa, làm việc với cờng độ cao ảnh hởng đến chất lợng kiểm toán Thứ hai, phơng pháp chọn mẫu theo xét đoán, kiểm toán viên nên áp dụng phơng pháp chọn mẫu khác để đảm bảo mẫu đợc chọn 79 Báo cáo thực tập tốt nghiệp Generated by Foxit PDF Creator â Foxit Software http://www.foxitsoftware.com For evaluation only có tính đại diện cao đặc biệt kiểm toán phức tạp Bởi tính đại diện mẫu chọn không phụ thuộc vào quy mô, giá trị phát sinh mà phụ thuộc vào tính chất mẫu chọn Một số sai sót nhỏ nhng lại sai sót có hệ thống lại sai phạm có ảnh hởng trọng yếu Do đó, kiểm toán viên nên sử dụng thêm phơng pháp chọn mẫu khác phơng pháp chọn mẫu theo xét đoán kiểm toán viên để đảm bảo mẫu đợc chọn có tính đại diện cao 80 Báo cáo thực tập tốt nghiệp Generated by Foxit PDF Creator â Foxit Software http://www.foxitsoftware.com For evaluation only Kết luận Kiểm toán khoản mục thuế đóng vai trò quan trọng kiểm toán báo cáo tài Nhng yếu tố khách quan phần chủ quan nên mảng cha đợc quan tâm mức Nên điều kiện cấp thiết phải có chuẩn mực kiểm toán khoản mục thuế Mặt chung kiểm toán Việt Nam nói chung ngày cao nhằm đáp ứng nhu cầu thị trờng ngày lớn mạnh không phần phức tạp Trong hoàn cảnh đó, Công ty Kiểm toán định giá Việt nam nỗ lực nhằm tạo dựng thơng hiệu thị trờng Với ban lãnh đạo có kinh nghiệm tầm nhìn sáng suốt kết hợp với đội ngũ nhân viên đợc đào tạo có có khát vọng vơn lên không ngừng, VAE chắn thành công đờng phát triển Do trình độ hạn chế nên cố gắng nhng viết em không tránh khỏi thiếu sót Em mong nhận đợc góp ý thầy giáo anh chị công ty Em xin chân thành cảm ơn! 81 Báo cáo thực tập tốt nghiệp Generated by Foxit PDF Creator â Foxit Software http://www.foxitsoftware.com For evaluation only Mục lục Lời nói đầu Phần I: Những vấn đề lý luận chung kiểm toán thuế kiểm toán báo cáo tài doanh nghiệp 1.1 Những vấn đề Thuế 1.1.1 Khái niệm .3 1.1.2 Vai trò thuế kinh tế 1.1.3 Giới thiệu số loại thuế 1.1.4 Đặc điểm hạch toán thuế 18 1.2 Kiểm toán thuế kiểm toán báo cáo tài 22 1.2.1 Lập kế hoạch kiểm toán 22 1.2.2 Thực kế hoạch kiểm toán .27 Phần II: Kiểm toán thuế kiểm toán báo cáo tài Công ty Kiểm toán định giá Việt Nam .34 2.1 Khái quát Công ty Kiểm toán định giá Việt Nam 34 2.1.1.Lịch sử hình thành phát triển công ty kiểm toán định giá Việt Nam 34 2.1.2 Đặc điểm sản xuất kinh doanh công ty .37 2.1.3 Đặc điểm tổ chức hoạt động công ty 40 2.2.2 Thực tế kiểm toán thuế Kiểm toán Báo cáo tài Công ty Kiếm toán Định giá Việt Nam thực 44 2.2.3 Thực kiểm toán 62 Phần III: Một số nhận xét kiến nghị nhằm hoàn thiện kiểm toán thuế Công ty Kiểm toán Định giá Việt Nam 74 3.1 Những yếu tố khách quan ảnh hởng đến hoạt động kiểm toán thuế VAE .74 3.1.1 Những thuận lợi 74 82 Báo cáo thực tập tốt nghiệp Generated by Foxit PDF Creator â Foxit Software http://www.foxitsoftware.com For evaluation only 3.1.2 Những khó khăn .75 3.2 Một số nhận xét trình kiểm toán thuế VAE thực 76 3.2.1.Ưu điểm 76 3.2.2 Nhợc điểm 77 3.2.3 Một số kiến nghị nhằm hoàn thiện quy trình kiểm toán thuế VAE thực 78 Kết luận .81 83 [...]... only Báo cáo thực tập tốt nghiệp 1.1.4.5 Hạch toán thuế xuất nhập khẩu Tài khoản sử dụng : TK 3333- Thuế xuất nhập khẩu * Hạch toán thuế nhập khẩu TK 111,112 (2) (1) Chú thích 1 Xác định số thuế nhập khẩu phải nộp 2 Nộp thuế nhập khẩu 1.2 Kiểm toán thuế trong kiểm toán báo cáo tài chính 1.2.1 Lập kế hoạch kiểm toán Lập kế hoạch kiểm toán là khâu rất quan trọng trong mọi cuộc kiểm toán bởi đó chính. .. phần: khi kiểm toán cho rằng Báo cáo tài chính chỉ phản ánh trung thực và hợp lý nếu không bị ảnh hởng bởi yếu tố ngoại trừ hoặc tuỳ thuộc mà kiểm toán viên đa ra trong Báo cáo kiểm toán ý kiến bác bỏ: khi có sự bất đồng nghiêm trọng với Giám đốc đơn vị về việc lựa chọn và áp dụng chuẩn mực và chế độ kế toán hay có sự không phù hợp của các thông tin trong Báo cáo tài chính, Thuyết minh báo cáo tài chính. .. thuật kiểm toán thích ứng với từng đối tợng kiểm toán cụ thể để thu nhập bằng chứng kiểm toán Đây là một quá trình chủ động thực hiện các kế hoạch và chơng trình kiểm toán kết hợp với khả năng của kiểm toán viên để có những kết luận xác đáng về mức độ trung thực và hợp lý của Báo cáo tài chính Chơng trình kiểm toán thuế đa ra chỉ là những chỉ dẫn hớng đi cho kiểm toán viên trong việc thực hiện kiểm toán, ... xác định thuế GTGT phải nộp (kiểm toán viên kiểm toán các hoá đơn theo mẫu chọn cần thiết) Sau khi đối chiếu kiểm tra, tính toán giữa hoá đơn với các sổ chi tiết, các bảng kê, kiểm toán viên xác định số thuế GTGT phải nộp trong kỳ, kiểm tra việc thực hiện chế độ kế toán và trình tự hạch toán kế toán thuế GTGT * Thuế thu nhập doanh nghiệp Kiểm toán viên sử dụng kết quả của việc kiểm toán doanh thu và. .. các bớc trên, kiểm toán viên sẽ đa ra ý kiến chính thức của mình trong Báo cáo kiểm toán Kiểm toán viên có thể đa ra một trong bốn loại ý kiến tuỳ thuộc vào kết quả của cuộc kiểm toán ý kiến chấp nhận toàn phần: khi kiểm toán viên cho rằng Báo cáo tài chính đã phản ánh trung thực và hợp lý trên các khía cạnh trọng yếu về tình hình tài chính của đơn vị và phù hợp với chuẩn mực hay chế độ kế toán hiện hành... của công việc kiểm toán Kiểm toán viên phải đánh giá đợc mức trọng yếu cho toàn bộ Báo cáo tài chính và phân bổ mức đánh giá đó cho từng khoản mục trên Báo cáo tài chính Mức ớc lợng ban đầu về tính trọng yếu chính là những sai sót có thể chấp nhận đợc đối với toàn bộ Báo cáo tài chính Kiểm toán viên cần phân bổ mức ớc lợng này cho từng khoản mục trên Báo cáo tài chính đó cũng chính là sai số có thể... thập đợc: Kiểm toán viên sẽ áp dụng thủ tục phân tích để đánh giá tính đồng bộ và xác thực của các thông tin tài chính thu thập đợc giúp kiểm toán viên đa ra kết luận tổng quát về tính trung thực hợp lý của toàn bộ Báo cáo tài chính, đồng thời đa vào đó cũng chỉ ra những điểm yêu cầu kiểm toán viên phải thực hiện công việc kiểm toán bổ sung Đánh giá sự đầy đủ của các bằng chứng kiểm toán: kiểm toán viên... đoán và nhận định của kiểm toán viên, cần tập trung và mở rộng mẫu chọn, thì kiểm toán viên sẽ tăng số mẫu kiểm toán lên để tăng cờng sự phát hiện Chơng trình kiểm toán cũng có thể sẽ phải thay đổi khi thực hiện kiểm toán nếu việc lập chơng trình đó đợc đánh giá là không phù hợp trong quá trình thực hiện kiểm toán Các kiểm toán viên sẽ thực hiện kết hợp các thủ tục kiểm toán đối với kiểm toán thuế. .. (trong vòng 12 tháng kể từ ngày ký Báo cáo) Nếu vẫn còn nghi vấn, kiểm toán viên sẽ phải xem xét đến Thuyết minh báo cáo tài chính để đa ra từng loại ý kiến trong Báo cáo kiểm toán Khi cần thiết, kiểm toán viên cần nêu rõ giả định hoạt động liên tục của doanh nghiệp là không đúng đắn, chính sự công bố này giúp kiểm toán viên hạn chế đợc trách nhiệm pháp lý Cuối cùng, kiểm toán viên thực hiện đánh giá. .. thực hiện kiểm toán thuế 1.2.1.2 Lập chơng trình kiểm toán Chơng trình kiểm toán là những dự kiến chi tiết về các công việc kiểm toán, thời gian hoàn thành và sự phân công công việc giữa các kiểm toán viên cũng nh dự kiến về những t liệu, thông tin liên quan cần sử dụng và thu thập Trọng tâm của chơng trình kiểm toán các thủ tục kiểm toán đợc thực hiện đối với bộ phận hay khoản mục đợc kiểm toán Chơng