HÀNG TẠI CÔNG TY XYZ VÀ CÔNG TY ABC
1.Chuẩn bị kiểm toán
1.1. Tìm hiểu thông tin về khách hàng
Công ty XYZ là khách hàng cũ, ABC là khách hàng mới. Trước khi lập kế hoạch kiểm toán, KTV xem xét khả năng thực hiện kiểm toán đôí với 2 công ty.
Đối với Công ty XYZ., KTV xem xét các vấn đề xảy ra trong cuộc kiểm toán trước, mức độ rủi ro gặp phải khi tiếp tục cung cấp dịch vụ kiểm toán cho khách hàng.
Đối với Công ty ABC, KTV ít xem xét tính liêm chính của BGĐ, liên lạc với KTV tiền nhiệm, tìm hiểu hệ thống kế toán của khách hàng...mà chủ yếu căn cứ vào mức phí kiểm toán.
Mục đích kiểm toán của 2 khách hàng giống nhau: theo quy định bắt buộc của Nhà Nước (Nghị định 105 của Chính phủ).
1.2. Lựa chọn đội ngũ KTV
Do Công ty XYZ là khách hàng cũ, Công ty kiểm toán phân những KTV đã tham gia các cuộc kiểm toán của năm trước đó, vì họ đã có những hiểu biết nhất định về tình hình hoạt động sản xuất kinh doanh của khách hàng. KTV bước đầu đánh giá rủi ro tiềm tàng căn cứ vào kinh nghiệm kiểm toán năm trước, biến động tài chính của
năm hiện tại...
Công ty ABC là khách hàng mới, nhóm kiểm toán được phân công thực hiện là các KTV có trình độ chuyên môn cao, có kinh nghiệm trong lĩnh vực kinh doanh của khách hàng. Do chưa có hiểu biết về Công ty ABC, KTV không thể đưa ra mức đánh giá rủi ro kiểm soát và rui ro tiềm tàng thích hợp
1.3. Đánh giá trọng yếu
Tại Công ty XYZ, mức độ trọng yếu được cụ thể hoá thành con số. Con số này có thể được thay đồi trong kì kiểm toán nếu KTV nhận thấy mức ước lượng này là không phù hợp.
Công ty ABC là khách hàng mới, KTV chưa có được sự hiểu biết đầy đủ. Mức trọng yếu không được cụ thể hoá thành con số mà theo ước tính chủ quan của KTV.
1.4. Chương trình kiểm toán
Công ty ABC và XYZ đều được áp dụng chương trình kiểm toán chung do Kreston International chuyển giao.
Công ty XYZ là doanh nghiệp sản xuất, có vốn đầu tư nước ngoài; Công ty ABC cung cấp các loại dịch vụ vận tải tàu biển, là doanh nghiệp Nhà nước. Thủ tục kiểm toán có sự điều chỉnh cho phù hợp với từng loại hình doanh nghiệp.
2. Thực hiện kiểm toán
Khi thực hiện kiểm toán tại Công ty ABC và XYZ, KTV chưa thực hiện đầy đủ các hướng dẫn của chương trình kiểm toán khoản phải thu khách hàng mà Công ty đang áp dụng.
2.1. Thủ tục phân tích
Tại Công ty XYZ, KTV tiến hành phân tích các chỉ tiêu tài chính liên quan đến các khoản phải thu. Tuy nhiên thủ tục này mới chỉ dừng lại ở việc phân tích xu hướng biến động của giá trị tuyệt đối, chưa thấy được ảnh hưởng của các tỉ suất đến các khoản mục. Các chỉ tiêu phi tài chính chưa được quan tâm đúng mức.
Tại Công ty ABC, KTV không tiến hành tính toán và phân tích các chỉ tiêu tài chính này. Nguyên nhân 1 phần là thời hạn phát hành báo cáo kiểm toán ngắn, phí
kiểm toán chưa phù hợp...
2.2. Thủ tục kiểm tra chi tiết
Khi kiểm toán các khoản phải thu khách hàng của Công ty ABC, sau khi xem xét khái quát, KTV lập tờ tổng hợp các khoản phải thu khách hàng theo quan hệ đồi ứng tài khoản, nhờ đó có thể phát hiện các đối ứng lạ, bất thường để tập trung kiểm tra các nghiệp vụ đó.
Tại Công ty XYZ, KTV lập tờ tổng hợp biến động, phát sinh theo tháng để tổng hợp số liệu, trên cơ sở đó chọn mẫu các nghiệp vụ để kiểm tra chi tiết. Các nghiệp vụ được chọn thường có số dư lớn, số phát sinh lớn.
Tại Công ty XYZ, KTV gửi thư xác nhận cả với những khách hàng đã có biên bản đối chiếu công nợ khớp đúng, gây nên sự lãng phí không cần thiết. Còn tại ABC, KTV chỉ gửi thư xác nhận đến những khách hàng chưa có biên bản đối chiếu công nợ khớp đúng.
Tại Công ty ABC và XYZ, KTV đếu không gửi thư xác nhận đến những đối tượng có dư nợ bằng 0, do đó có thể còn có rủi ro tồn tại.
Trong cả 2 cuộc kiểm toán, HTKSNB của Công ty khách hàng chỉ được tìm hiểu, đánh giá, phát hiện trong quá trình kiểm tra chi tiết, đi ngược lai với trình tự thông thường.
Thủ tục kiểm tra chi tiết áp dụng tại 2 cuộc kiểm toán đều ngược với trình tự kế toán. Các thủ tục đươc áp dụng mới chỉ kiểm tra được tính hiện hữu của các khoản phải thu mà chưa thu thập được các bằng chứng liên quan đến tính trọn vẹn của các khoản phải thu.
2.3. Kết luận kiểm toán
Kết luận kiểm toán đều dựa trên tổng hợp kết quả kiểm toán các khoản mục trên BCTC, căn cứ vào các chuẩn mực, quy định về kế toán và kiểm toán hiện hành. Ý kiến kiểm toán được đưa ra đều dựa trên các bằng chứng kiểm toán có độ tin cậy cao.
KTV đưa ra ý kiến ngoại trừ đối với BCTC của 2 Công ty là hoàn toàn phù hợp. Sai phạm liên quan đến các khoản phải thu khách hàng làm ảnh hưởng trọng yếu đến
BCTC, liên quan đến lợi nhuận trong kì, dẫn đến các quyết định sai lầm của nhà đầu tư.
PHẦN III.
GIẢI PHÁP NHẰM HOÀN THIỆN CÔNG TÁC KIỂM TOÁN CÁC KHOẢN PHẢI THU KHÁCH HÀNG TẠI CÔNG TY KIỂM TOÁN CÁC KHOẢN PHẢI THU KHÁCH HÀNG TẠI CÔNG TY KIỂM TOÁN
VÀ TƯ VẤN TÀI CHÍNH