II. KIẾN NGHỊ NHẰM HOÀN THIỆN KIỂM TOÁN CÁC KHOẢN PHẢI THU KHÁCH HÀNG TẠI CÔNG TY KIỂM TOÁN VÀ TƯ VẤN TÀI CHÍNH
2. Kiến nghị nhằm hoàn thiện chương trình kiểm toán các khoản phải thu khách hàng do Công ty kiểm toán và tư vấn tài chính thực hiện
2.2. Kiến nghị về thực hiện kiểm toán các khoản phải thu khách hàng
Phương pháp chọn mẫu
Việc chọn mẫu tại Công ty chủ yếu tập trung vào các nghiệp vụ cớ quy mô lớn, bất thường. Đây là phương pháp chọn mẫu phi ngẫu nhiên, tiết kiệm thời gian và chi phí, nhưng mẫu ít mang tính đại diện.
KTV nên áp dụng phương pháp chọn mẫu ngẫu nhiên bằng máy tính. Phương pháp này mang tính khách quan và mẫu được chọn mang tính đại diện cao cho tổng thể. Hiện nay phần lớn các hãng kiểm toán đã thuê hoặc tự xây dựng các chương trình chọn mẫu ngẫu nhiên qua máy tính nhằm tiết kiệm thời gian, giảm sai sót trpng chọn mẫu.
Chương trình chọn mẫu này tôn trọng hai bước đầu tiên của chọn mẫu ngẫu nhiên theo bảng số ngẫu nhiên là lượng hoá đối tượng kiểm toán bằng hệ thống con số duy nhất và xác lập mối quan hệ giữa đối tượng kiểm toán đã định lượng với số ngẫu nhiên. Tuy nhiên, số ngẫu nhiên lại do máy tính tạo ra.
Kĩ thuật gửi thư xác nhận trong kiểm toán các khoản phải thu khách hàng cung cấp bằng chứng có độ tin cậy cao. Tuy nhiên có trường hợp xảy ra sự thông đồng giữa bên thứ 3 và đơn vị được kiểm toán, KTV phải tăng cường kiểm soát đối với quá trình gửi thư xác nhận.
Đối với các khoản phải thu khách hàng có số dư nợ bằng 0, KTV nên chọn mẫu 1 số để gửi thư xác nhận.
KTV nên yêu cầu khách thể kiểm toán đối chiếu công nợ hoặc gửi thư xác nhận trước khi cuộc kiểm toán bắt đầu. Đây là biện pháp nhằm đảm bảo thời gian phát hành Báo cáo kiểm toán.
Kiến nghị về sử dụng các thủ tục kiểm toán
Công ty nên tăng cường sử dụng thủ tục kiểm soát và thủ tục phân tích để giảm bớt công việc kiểm tra chi tiết số dư.
Công ty cần xây dựng mô hình phân tích các chỉ tiêu dựa trên các thông tin tài chính và thông tin phi tài chính để có thể đánh giá chính xác thực trạng của Công ty khách hàng.
Các thông tin về hệ thống KSNB của Công ty khách hàng phải được KTV thu thập dưới nhiều hình thức khác nhau, không chỉ thông qua việc kiểm tra hệ thống kế toán mà cần tìm hiểu quy định của Ban giám đốc, trình độ của những người làm công tác KSNB...
Khi kiểm tra chi tiết các khoản phải thu khách hàng, KTV cần kết hợp giữa kiểm tra tính trọn vẹn và hiện hữu để thu thập được bằng chứng kiểm toán có độ tin cậy cao nhất. KTV phải thực hiện đối chiếu giữa sổ sách với chứng từ gốc.
Trong quá trình thực hiện các thủ tục kiểm toán, KTV cần tham chiếu kết quả kiểm toán các khoản phải thu khách hàng với kết quả kiểm toán khoản mục có liên quan để giảm bớt khối lượng công việc phải thực hiện, đồng thời làm giảm rủi ro phát hiện, nâng cao chất lượng của cuộc kiểm toán.
KTV phải sử dụng kết hợp các thủ tục kiểm toán, các kĩ thuật thu thập bằng chứng để thu được bằng chứng có tính thuyết phục cao nhất.
Kiến nghị về việc vận dụng chương trình kiểm toán các khoản phải thu khách hàng do Kreston International chuyển giao
Chương trình kiểm toán khá hoàn thiện, hướng dẫn cụ thể những thủ tục KTV cần thực hiện. Tuy nhiên trong quá trình thực hiện, do hạn chế về chi phí kiểm toán. KTV thường không thực hiện đầy đủ các thủ tục này, dẫn đến rủi ro kiểm toán cao.
Các thủ tục kiểm tra tại giao điểm của kì kế toán (cutoff) chưa được chú trọng KTV chưa kiểm tra các khoản phải thu có gốc ngoại tệ, từ đó đánh giá chênh lệch tỉ giá vào cuối kì.