Quy trình kiểm toán các khoản ước tính kế toán tại Công ty kiểm toán và tư vấn tài chính toàn cầu

TRNG I HC M TP. H CHÍ MINH CHNG TRÌNH ÀO TO C BIT KHÓA LUN TT NGHIP CHUYÊN NGÀNH K TOÁN QUY TRÌNH KIM TOÁN CÁC KHON C TÍNH K TOÁN TI CÔNG TY KIM TOÁN VÀ T VN TÀI CHÍNH TOÀN CU SVTH: Nguyn Ngc Thúy MSSV: 0954042393 Ngành: K Toán GVHD: Cô NGÔ NGC LINH Thành ph H Chí Minh - Nm 2013 L  Trong sut bn nm hc tp và rèn luyn ti trng i hc M TP.HCM, cng nh trong thi gian thc tp ti Công ty TNHH Kim toán và T vn tài chính Toàn cu (GAFC) em đư nhn đc s ch dy tn tâm ca quý Thy Cô, s hng dn nhit tình ca các anh ch trong Công ty GAFC. Nhng kin thc nn tng do các Thy Cô truyn đt, kin thc thc t trong thi gian thc tp đư tr thành hành trang giúp em ra trng có th hoà nhp và làm vic trong môi trng thc t đc d dàng. Em xin gi li cám n chân thành đn tt c Qúy Thy Cô đư truyn đt nhng kin thc quý báu cho chúng em vi tt c s ân cn, lòng yêu ngh và tâm huyt vi ngh. Kin thc Thy Cô truyn đt cho chúng em không ch là kin thc chuyên môn mà còn c kin thc sng, nhng kinh nghim quý báu ca Thy Cô. c bit em mun gi đn Cô Ngô Ngc Linh li tri ân chân thành và sâu sc nht. Cô đư ht lòng hng dn và h tr em trong sut thi gian thc tp. Trong thi gian thc tp, Cô luôn theo sát, là ngi ch đng vch li, tn tình giúp đ đ em hoàn thành bài nghiên cu này. ng thi, em cng xin gi li cám n chân thành đn Ban Lưnh đo và toàn th các anh ch Công ty Kim toán và T vn tài chính Toàn cu. Nhng ln đi thc t đư cho em bit đc rt nhiu điu b ích, mi m. Em xin chân thành cm n các anh ch trong công ty đư to điu kin tt nht, nhit tình ch bo, giúp đ em đ em hoàn thành tt k thc tp ca mình. Cui cùng, em xin gi li chúc sc kho, hnh phúc, thành công trong mi lnh vc đn tt c Thy Cô trng H M TP.HCM và các anh ch đang công tác ti GAFC. Tp. H Chí Minh ngày 04 tháng 06 nm 2013 Sinh viên thc hin ;;;;;;;;;;;;; Nguyn Ngc Thúy  Tp. H Chí Minh, ngày tháng nm 2013 … NHN XÉT CA GING VIểN HNG DN SVTH: NGUYN NGC THÚY i Mc Lc CHNG 1:TNG QUAN 1 1.1.TNG QUAN V VN  NGHIểN CU 1 1.2.Lụ DO CHN  TẨI 1 1.3.MC TIểU NGHIểN CU 2 1.4.PHNG PHỄP NGHIểN CU 2 1.4.1.Ngun s liu s dng 2 1.4.2.Phng pháp nghiên cu 3 1.5.PHM VI VẨ HN CH CA  TẨI 3 1.5.1.Gii hn phm vi đ tƠi: 3 1.5.2.Gii hn v thi gian: 3 1.5.3.Gii hn v không gian: 3 1.6.KT CU KHịA LUN 3 CHNG 2:C S Lụ LUN V KIM TOỄN CỄC KHON C TệNH K TOỄN 4 2.1.MT S VN  CHUNG V C TệNH K TOỄN: 4 2.1.1.Khái nim v các c tính k toán: 4 2.1.2.c đim các khon c tính k toán: 5 2.1.3.Vai trò ca các khon c tính k toán: 5 2.1.4.Phng pháp hch toán mt s ch tiêu c tính: 6 2.1.5.Kim soát ni b đi vi các c tính k toán: 14 2.2.QUY TRỊNH KIM TOỄN CỄC C TệNH K TOỄN TRONG KIM TOỄN BỄO CỄO TẨI CHệNH: 16 2.2.1.Mc tiêu kim toán các c tính k toán: 16 2.2.2.Th tc kim toán ca c tính k toán trong kim toán Báo cáo tƠi chính (theo VSA 540) 17 CHNG 3:.QUY TRỊNH KIM TOỄN CỄC KHON C TệNH K TOỄN ỄP DNG TI CỌNG TY KIM TOỄN VẨ T VN TẨI CHệNH TOẨN CU 25 3.1.GII THIU TNG QUỄT V QUY TRỊNH THC HIN KIM TOỄN BỄO CỄO TẨI CHệNH CA CỌNG TY KIM TOỄN GAFC: 25 3.2.1.Qúa trình hình thƠnh vƠ phát trin công ty Kim toán vƠ T vn tƠi chính ToƠn Cu (GAFC): 25 SVTH: NGUYN NGC THÚY ii 3.2.2.Biu đ quy trình kim toán báo cáo tƠi chính ca công ty GAFC: . 27 3.2.QUY TRỊNH KIM TOỄN CỄC KHON C TệNH C ỄP DNG TI CỌNG TY KIM TOỄN VẨ T VN TẨI CHệNH TOẨN CU: . 29 3.2.1.Tìm hiu chung v công ty ABC: 29 3.2.2.Xác đnh mc trng yu vƠ đánh giá ri ro kim toán: 30 3.2.3.Chng trình kim toán chi phí khu hao tƠi sn c đnh: 32 3.2.4.Chng trình kim toán chi phí tr trc: 37 3.2.5.Chng trình kim toán d phòng n phi thu: 42 CHNG 4:NHN XÉT VẨ KIN NGH 53 4.1.NHN XÉT CHUNG V CỌNG TY KIM TOỄN VẨ T VN TẨI CHệNH TOẨN CU (GAFC): 53 4.1.1.u đim: 53 4.1.2.Hn ch: 54 4.2.NHN XÉT V QUY TRỊNH KIM TOỄN CỄC C TệNH K TOỄN: 55 4.3.KIN NGH: 56 Li kt SVTH: NGUYN NGC THÚY iii DANH MC CỄC T VIT TT GAFC: Global Auditing & Finance Consulting Limitied Company (Công ty trách nhim hu hn Kim toán và T Vn Tài Chính Toàn Cu). TNHH: Trách nhim hu hn. BCTC: Báo cáo tài chính. CKT: Cân đi k toán. WP: Working paper (Giy t làm vic). TSC: Tài sn c đnh. VSA: Vietnam Standard Auditing (Chun mc kim toán Vit Nam). VAS: Vietnam Accounting Standard (Chun mc k toán Vit Nam). Q: Quyt đnh. KTV: Kim toán viên. M & A: Mergers and Acquisitions (mua bán và sáp nhp). BG: Ban giám đc. NV: Nhân viên DN: Doanh nghip. SVTH: NGUYN NGC THÚY iv Danh mc bng biu Bng 2.1. Bng biu so sánh Chun mc và ch đ k toán Vit Nam và Quyt đnh 203/2009/ TT- BTC trong cách xác đnh C s c tính Chi phí khu hao TSC 13 Bng 3.1. Biu đ quy trình kim toán báo cáo tài chính ca công ty GAFC 27 BNG 3.2: Biu ch đo phn hành chi phí TSCHH, TSCVH và chi phí hao mòn 34 Bng 3.3: Bng s liu so sánh s d TSC hu hình, vô hình và chi phí hao mòn 35 Bng 3.4:Bng trích khu hao 36 Bng 3.5: Biu ch đo phn hành Chi phí tr trc ngn hn và dài hn 39 Bng 3.6: Bng chi tit s d chi phí tr trc NH và DH 40 Bng 3.7: Bng phân b chi tit CPTT NH và DH do DN và KTV tính 42 Bng 3.8: Bng s liu tng hp 44 Bng 3.9: Bng s d chi tit phân tích theo tui n 45 Bng 3.10: Bng c tính lp d phòng theo thông t 228/2009 TT-BTC do KTV lp . 46 SVTH: NGUYN NGC THÚY Trang 1 CHNG 1: TNG QUAN 1.1. TNG QUAN V VN  NGHIểN CU Ngày nay, kinh t th gii cng nh Vit Nam đang gp không ít khó khn và thách thc, ni bt là: khng hong n công  châu Âu, bt n kinh t  M, suy thoái  Nht…iu này đư nh hng rt mnh m đn hot đng kinh doanh ca hu ht các tp đoàn, công ty trên khp th gii cng nh Vit Nam. Trong tình hình khó khn đó nhiu doanh nghip đư dùng nhiu th thut k toán làm sai lch thông tin trên Báo cáo tài chính (BCTC). Vì th,vn đ minh bch thông tin tài chính li càng đc quan tâm và chú trng hn na. Tuy nhiên, đ đáp ng đc yêu cu trên cn có s hp tác ca chính các DN cùng vi s n lc, khách quan ca các công ty kim toán. Trong BCTC, ngoài các ch tiêu có th đo lng chính xác nh các ch tiêu tiêu mt, tin gi ngân hàng, … còn có nhng ch tiêu mà giá tr ca chúng không th xác đnh mt cách chính xác đc nh chi phí khu hao tài sn c đnh, d phòng gim giá n phi thu,… Không ch là khon mc “nhy cm và khó lng” mà các khon mc c tính còn có nhng nh hng trng yu đn BCTC cng nh là “công c” đc lc đ thc hin các gian ln trong kinh doanh. Vì vy, đ tin cy ca các khon c tính k toán (TKT) luôn là mt vn đ nóng và đc ngi s dng BCTC đc bit quan tâm. Nm bt đc mc đ nh hng cng nh đc đim ca các khon c tính, bên cnh nhng chun mc k toán kim toán, B tài chính đư đa ra nhng thông t, quy đnh hng dn chi tit. Tuy nhiên, do đc thù các khon TKT luôn mang tính ch quan và xét đoán nên chúng d dàng b phn ánh sai lch. Do đó, ri ro kim toán cho các khon mc này là rt cao. ng thi, nó cng nh hng đn kt lun ca kim toán viên v báo cáo tài chính ca đn v là trung thc và hp lý không. 1.2. Lụ DO CHN  TẨI Mt trong nhng khó khn ca kim toán viên (KTV) trong kim toán TKT là các bng chng đ chng minh cho các TKT thng khó thu thp và có tính thuyt phc thp hn các bng chng cho các ch tiêu khác trên BCTC. Các khon c tính k toán gm có d phòng gim giá hàng tn kho, d phòng n phi thu khó đòi; trích khu hao TSC; phân b chi phí tr trc, trích lp chi phí bo hành sn phm, chi phí phi tr…Vì là các khon mc mang tính xét đoán nên mang nng tính ch quan, khó có mt tiêu chun nào đ đánh giá hp lý. Thc t cho thy, KTV và công ty kim toán ch có th thu thp các bng chng thích hp kt hp vi các nhn đnh, s xét đoán ch quan có đc t nhng bng chng đư thu thp đ đa ra th tc kim toán cng nh các kt lun v tính hp lý và các mc tiêu đt đc đi vi các TKT. Trong thi gian thc tp ti Công ty TNHH Kim toán và T vn tài chính Toàn cu (GAFC), ngi vit nhn thy mt s s khác bit gia lý thuyt đc hc so vi SVTH: NGUYN NGC THÚY Trang 2 vic thc hin các TKT. Vic lp các TKT là mt quá trình phc tp, kim toán viên phi thu thp và phân tích thông tin, t đó tìm ra con s TKT hp lý cho mt khon mc. Bên cnh đó, khi lp các TKT, đòi hi kim toán viên phi vn dng hiu bit, đa ra các xét đoán. Vì th mt điu quan trng không kém là ngi thc hin kim toán phi có kinh nghim và có kin thc chuyên môn vng vàng cùng vi nhng thông tin v đn v đc kim toán. Vi mong mun cng c li nhng kin thc đư hc  trng, h thng li kin thc v TKT cng nh hiu rõ hn v quy trình kim toán các khon c tính, ngi vit đư chn đ tài ắQuy trình kim toán các khon c tính k toán ti Công ty TNHH Kim toán vƠ T vn tƠi chính ToƠn Cu (GAFC)” đ nghiên cu và tìm hiu. Ngoài ra, bài nghiên cu này là mt c hi cho tác gi vn dng đc nhng quy đnh ca Nhà nc liên quan đn các khon TKT nh Chun mc và Ch đ k toán, thông t,… vào thc t. 1.3. MC TIểU NGHIểN CU Các mc tiêu nghiên cu c th ca đ tƠi: - Nghiên cu và tìm hiu các chun mc k toán, chun mc kim toán, ch đ k toán doanh nghip và các quy đnh pháp lut liên quan đn vic kim toán các khon c tính k toán trên BCTC. - Tìm hiu quy trình kim toán các khon c tính k toán ca Công ty Kim toán và T vn Tài chính Toàn Cu. - So sánh quy trình gia công ty Kim toán và T vn tài chính Toàn Cu và Chun mc kim toán Vit Nam. - Minh ha mt s quy trình c th đc áp dng ti khách hàng. ng thi, xem xét s phù hp gia quy trình kim toán các khon c tính k toán ca công ty Kim toán và T vn tài chính Toàn Cu và quy trình kim toán theo chun mc. - a ra mt s nhn xét và kin ngh v quy trình kim toán các khon c tính k toán ti công ty Kim toán và T vn tài chính Toàn Cu (GAFC). 1.4. PHNG PHỄP NGHIểN CU 1.4.1.Ngun s liu s dng 1.4.1.1. D liu th cp: Lý thuyt kim toán các TKT - Chun mc k toán Vit Nam (VAS), ch đ k toán (theo quyt đnh 15 và Thông t 244/2009) và các thông t liên quan đn TKT (Thông t 45/2013, thông t 228/2009) . - Chun mc kim toán Vit Nam (VSA) v các khon TKT (VAS 540) và mt s chun mc kim toán liên quan nh VSA 300, 320, 330. - Chng trình kim toán mu ca VACPA. 1.4.1.2. D liu s cp: S liu t mt s khách hàng ca công ty Kim toán và T vn Tài chính Toàn Cu SVTH: NGUYN NGC THÚY Trang 3 1.4.2.Phng pháp nghiên cu 1.4.2.1. Giai đon 1: Tìm hiu, nghiên cu và thu thp các tài liu v c s lý lun  Tham kho sách báo, thông t, chun mc có liên quan.  Thu thp thông tin. 1.4.2.2. Giai đon 2: Tìm hiu chng trình kim toán các khon TKT ca các khách hàng công ty GAFC. T đó đa ra nhn xét, kin ngh.  Thu thp và nghiên cu các file h s khách hàng nm trc, các chng trình kim toán ca công ty.  Thc t tham gia kim toán ti khách hàng.  Quan sát cách thc hin kim toán và phng vn các anh ch kim toán viên có kinh nghim. 1.5. PHM VI VẨ HN CH CA  TẨI 1.5.1. Gii hn phm vi đ tƠi: Thi gian thc tp ngn nên tác gi không th bao quát ht đc tt c các trng hp xy ra và ch đi sâu vào mt s c tính k toán mà sinh viên còn cha đc gii thiu nhiu khi ngi trên gh nhà trng, gm: khu hao TSC, chi phí tr trc, d phòng phi thu khó đòi. 1.5.2. Gii hn v thi gian:  tài nghiên cu thu thp s liu thc t v các cuc kim toán cho nm tài chính 2012. 1.5.3. Gii hn v không gian:  tài đc thc hin khi đi thc t kim toán ti các khách hàng đc kim toán ti công ty TNHH Kim toán và T vn Tài chính Toàn Cu. S liu bài vit đc thu thp và tng hp t các cuc kim toán BCTC ti các công ty khách hàng ca Công ty TNHH Kim toán và T vn Tài chính Toàn Cu. 1.6. KT CU KHịA LUN Chng 1: Tng quan Chng 2: C s lý lun v kim toán các khon c tính k toán trong kim toán BCTC Chng 3: Quy trình kim toán các khon c tính k toán ti công ty TNHH Kim toán và T vn tài chính Toàn Cu Chng 4: Nhn xét và kin ngh [...]... ki m toán) – L p k ho ch ki m toán) Th nghi m ki m soát: (Theo VSA 400 – ánh giá r i ro và ki m soát n i b , o n 33 và 36) Các th nghi m c b n i v i kh u hao TSC : Th t c ki m toán i v i chi phí tr tr c: Th t c ki m toán i v i d phòng n ph i thu khó òi: B ng 3.1 Bi u quy trình ki m toán báo cáo tài chính c a công ty GAFC Ti p nh n khách hàng: Xây d ng k ho ch t ng quát: Thi t k ch ng trình ki m toán. .. n 19 và 20) Nguyên t c trích kh u hao tài s n c Theo Thông t 203/2013/TT-BTC: nh: d phòng n ph i thu khó òi: (Theo VSA 500, o n 14) ( o n 12 VSA 220 – ki m soát ch t l ng ho t ng ki m toán) ( o n 12 VSA 220- Ki m soát ch t l ng ho t ng ki m toán) (VSA 240 – Gian l n và sai sót) ánh giá r i ro ki m toán: ( o n 07 VSA 400 – ánh giá r i ro và ki m soát n i b ) ánh giá tính tr ng y u: (VSA 320 – Tính. .. thu khó òi: B ng 3.1 Bi u quy trình ki m toán báo cáo tài chính c a công ty GAFC Ti p nh n khách hàng: Xây d ng k ho ch t ng quát: Thi t k ch ng trình ki m toán chi ti t: c i m ho t ng c a công ty: Chính sách k toán áp d ng: Phân tích s b : . kim toán các khon c tính k toán trên BCTC. - Tìm hiu quy trình kim toán các khon c tính k toán ca Công ty Kim toán và T vn Tài chính Toàn Cu. - So sánh quy trình gia công ty. c tính k toán ca công ty Kim toán và T vn tài chính Toàn Cu và quy trình kim toán theo chun mc. - a ra mt s nhn xét và kin ngh v quy trình kim toán các khon c tính k toán. kim toán ti công ty TNHH Kim toán và T vn Tài chính Toàn Cu. S liu bài vit đc thu thp và tng hp t các cuc kim toán BCTC ti các công ty khách hàng ca Công ty TNHH Kim toán và