Đang tải... (xem toàn văn)
Quy trình kiểm toán hàng tồn kho
GVHD: NGUYỄN THỊ THÙY LINH Quy trình kiểm toán hàng tồn kho HUỲNH PHƯỚC HUÂN Trang 1 LỜI NÓI ĐẦU Thập kỷ 90 đi qua đã chứng kiến những thay đổi lớn lao của nền kinh tế Việt Nam. Từ nền kinh tế tập trung bao cấp, các nhà lãnh đạo Đảng đã mạnh dạn trong việc chuyển nền kinh tế nước ta sang nền kinh tế thị trường có sự quản lý của Nhà nước theo định hướng Xã hội chủ nghĩa. Việc mạnh dạn chuyển đổi cơ cấu nền kinh tế theo chiều hướng “mở cửa và hội nhập” đã thực sự thổi một luồng sinh khí mới cho nền kinh tế Việt Nam. Do yêu cầu khách quan của nền kinh tế thị trường, hoạt động kiểm toán Việt Nam đã ra đời và đang có những bước tiến đáng kể cũng như nổ lực không ngừng để theo kịp với hoạt động kiểm toán quốc tế. Với việc ra đời của chuẩn mực kiểm toán Việt Nam (VSA) và những khuyến khích của Chính phủ đối với hoạt động kiểm toán, hoạt động kiểm toán Việt Nam đã có những thuận lợi đáng kể. Tuy nhiên, với khoản thời gian 10 năm hoạt động, các công ty kiểm toán Việt Nam vẫn chưa tích lũy đủ những kinh nghiệm cần thiết để đáp ứng các đòi hỏi của ngành kiểm toán và chưa thể cạnh tranh được với các công ty kiểm toán nước ngoài tại Việt Nam. Trong bối cảnh này, các công ty kiểm toán Việt Nam buộc phải biết tận dụng ưu thế, đầu tư nghiên cứu, liên kết với các công ty kiểm toán quốc tế … để học hỏi kinh nghiệm và nắm bắt những kỹ thuật kiểm toán hiện đại, khoa học để có thể cạnh tranh được ngay trên chính sân nhà. Nhiều cơ hội mới mở ra cho các doanh nghiệp, đi kèm với đó là những thách thức, những rủi ro không thể né tránh. Ngành kiểm toán nói chung và kiểm toán độc lập nói riêng cũng không nằm ngoài xu hướng đó. Từ trước đến nay, Báo cáo tài chính luôn là đối tượng chủ yếu của kiểm toán độc lập. Điều này đòi hỏi các thông tin đưa ra trên Báo cáo tài chính phải luôn đảm bảo tính trung thực, hợp lý. Trên Báo cáo tài chính của các doanh nghiệp, hàng tồn kho thường là một khoản mục có giá trị lớn, các nghiệp vụ phát sinh xoay quanh hàng tồn kho rất phong phú, phức tạp. Việc theo dõi và kiểm toán các khoản mục của hàng tồn kho là một phần quan trọng trong quá trình kiểm toán. Là sinh viên chuyên ngành Kế toán – Kiểm toán, qua thời gian thực tập tại Công ty TNHH Kiểm Toán Á Châu, tôi đã có được điều kiện tốt để tiếp cận thực tế, vận dụng những kiến thức đã được trang bị trong nhà trường vào thực tiễn để trên cơ sở đó củng cố kiến thức, đi sâu tìm hiểu và nắm bắt cách thức tổ chức công tác kiểm toán trong từng loại hình. Trên cơ sở đó tôi đã chọn đề tài: “Quy trình kiểm toán hàng tồn kho tại công ty TNHH kiểm toán Á Châu”. Do thời gian thực tập có hạn, kinh nghiệm thực tế còn hạn chế nên không tránh khỏi những thiếu sót về nội dung cũng như phạm vi các yêu cầu, kính mong sự đóng góp của quý thầy cô để đề tài của tôi hoàn thiện hơn. Tôi xin chân thành cảm ơn! GVHD: NGUYỄN THỊ THÙY LINH Quy trình kiểm toán hàng tồn kho HUỲNH PHƯỚC HUÂN Trang 2 CHƯƠNG I GIỚI THIỆU TỔNG QUAN VỀ CÔNG TY KIỂM TOÁN Á CHÂU 1.1. Quá trình hình thành và phát triển của công ty Kiểm toán Á Châu 1.1.1. Quá trình hình thành: CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN Á CHÂU là một trong những Công ty kiểm toán hoạt động hợp pháp được Bộ Tài chính công bố danh sách hàng năm. Công ty Kiểm toán Á Châu được thành lập kể từ năm 2007 và hoạt động theo phương châm: Độc Lập, Khách Quan, Trung Thực Và Bí Mật Số Liệu Của Khách Hàng. Á Châu được thành lập bởi các kiểm toán viên và chuyên viên tư vấn đã và đang hoạt động trong ngành kiểm toán và tư vấn ngay từ những ngày đầu khi những dịch vụ này mới được hình thành tại Việt Nam. Những lợi thế này cho phép Á Châu có được nguồn nhân lực vững mạnh có thể cung cấp các dịch vụ vừa phù hợp với đặc điểm của Việt Nam vừa theo các tiêu chuẩn hàng đầu trên thế giới. Do đó, tuy mới thành lập nhưng thương hiệu Á Châu đã dần dần được xã hội biết đến và chấp nhận. Công ty luôn vì sự thành công của khách hàng ở khắp mọi nơi. Hiện nay công ty đã có được lượng khách hàng lớn, trong đo có nhiều khách hàng trở nên thân thuộc. Kiểm toán Á Châu thực hiện kiểm toán theo đúng các nguyên tắc và hệ thống chuẩn mực kiểm toán Việt Nam, các quy định pháp lý có liên quan về hoạt động kiểm toán của Nhà nước Việt Nam. 1.1.2. Phương châm hoạt động: Với khách hàng: độc lập, trung thực, luôn vì sự thành công của khách hàng. Với tập thể: đoàn kết, thân ái, luôn vì sức mạnh tập thể. Với sự phát triển Á Châu: đổi mới, thích nghi, luôn phấn đấu đem thêm giá trị mới cho khách hàng. Với phương châm hoạt động: “mong muốn trở thành người bạn đồng hành lớn của các doanh nghiệp bằng cách nổ lực cống hiến những pháp lý có giá trị mang tính sáng tạo cho sự thành công của doanh nghiệp trong mọi môi trường kinh doanh”, Á Châu cùng với đội ngũ nhân viên dày dạn kinh nghiệm và phong cách làm việc chuyên nghiệp luôn phấn đấu cung cấp cho quý khách hàng những dịch vụ tối ưu vừa đảm bảo chất lượng theo tiêu chuẩn quốc tế vừa phù hợp với đặc điểm kinh doanh tại Việt Nam. 1.2. Các dịch vụ do công ty kiểm toán Á Châu cung cấp: Á Châu cung cấp các dịch vụ Kiểm toán - Kế toán - Tư vấn - Dịch vụ Thuế, giúp gia tăng giá trị doanh nghiệp và kiểm soát các rủi ro phát sinh trong kinh doanh của doanh nghiệp. GVHD: NGUYỄN THỊ THÙY LINH Quy trình kiểm toán hàng tồn kho HUỲNH PHƯỚC HUÂN Trang 3 1.2.1. Dịch vụ kiểm toán: Đây là dịch vụ nhằm kiểm tra và xác nhận về tính trung thực, hợp lý của các tài liệu, số liệu kế toán và báo cáo tài chính của các doanh nghiệp theo quy định của pháp luật hiện hành; theo yêu cầu của cơ quan nhà nước; của chủ đầu tư; các cổ đông; ngân hàng hoặc của quý khách hàng có yêu cầu. Cụ thể dịch vụ mà Á Châu cung cấp: - Kiểm toán theo luật định (bao gồm kiểm toán báo cáo tài chính, kiểm toán quyết toán vốn đầu tư, kiểm toán xoay động cơ bản). - Kiểm toán báo cáo tài chính (và để phục vụ mục đích thuế). - Kiểm toán xây dựng cơ bản. - Kiểm toán tuân thủ. - Kiểm soát nội bộ. 1.2.2. Dịch vụ kế toán: Dựa trên các thông tin, chứng từ và các số liệu do quý khách hàng cung cấp, Á Châu thay mặt khách hàng tổ chức và thực hiện công việc kế toán theo quy định của pháp luật hiện hành, cụ thể: - Tổng hợp và lập báo cáo tài chính hoặc báo cáo quản trị - Soát xét báo cáo tài chính - Xem xét các phần hành kế toán - Cung cấp nhân viên kế toán - Tư vấn hệ thống kế toán, tính giá thành - Cung cấp dịch vụ lập sổ và ghi sổ kế toán - Đăng ký chế độ kế toán Việt Nam - Kiểm tra sổ sách kế toán. 1.2.3. Dịch vụ tư vấn tài chính: Dịch vụ tư vấn tài chính của Á Châu được đảm trách bởi những chuyên gia am hiểu về chế độ, chính sách tài chính doanh nghiệp hiện hành, đồng thời giàu kinh nghiệm thực tế trong công tác quản trị doanh nghiệp, kiểm soát tài chính. Cụ thể nhóm dịch vụ này bao gồm: - Tư vấn quản lý doanh nghiệp - Tư vấn thiết lập hệ thống kiểm soát nội bộ - Xây dựng hệ thống kiểm soát nội bộ - Tư vấn mua bán, sáp nhập doanh nghiệp - Định giá doanh nghiệp GVHD: NGUYỄN THỊ THÙY LINH Quy trình kiểm toán hàng tồn kho HUỲNH PHƯỚC HUÂN Trang 4 1.2.4. Dịch vụ tư vấn thuế và pháp lý: Dịch vụ này bao gồm các công việc tư vấn và hỗ trợ liên quan đến các loại thuế theo quy định của pháp luật hiện hành. Cụ thể nhóm dịch vụ này bao gồm: - Hỗ trợ kê khai, quyết toán các loại thuế định kỳ. - Tư vấn về việc tuân thủ các chính sách thuế và áp dụng các ưu đãi khác theo quy định. - Tư vấn trong việc tranh chấp và khiếu nại về thuế. - Tư vấn áp dụng các hiệp định tránh đánh thuế hai lần. - Tư vấn và hỗ trợ lập hồ sơ đăng ký kinh doanh; giấy phép đầu tư; giấy phép hoạt động của văn phòng đại diện nước ngoài. - Tư vấn thuế và pháp lý liên quan đến các loại hợp đồng như: hợp đồng mua bán thương mại, hợp đồng quản lý, hợp đồng vay vốn, thuê hoạt động, thuê mua, hợp đồng đại lý, hợp đồng liên doanh, hợp đồng chuyển giao vốn, tài sản, hợp đồng chuyển giao công nghệ. 1.2.5. Dịch vụ về nhân sự: Á châu cung cấp dịch vụ nhân sự và tư vấn các vấn đề liên quan đến nhân sự: - Cho thuê nhân viên kế toán, kế toán trưởng, kiểm toán, giám đốc tài chính. - Tuyển dụng và Đào tạo nhân viên kế toán, kiểm toán. - Xây dựng cấu trúc lương, xây dựng bảng lương, thực hiện thủ tục bảo hiểm xã hội, y tế - Hỗ trợ và xây dựng hệ thống Quản lý nhân sự online. - Tính thuế và quyết toán thuế thu nhập cá nhân. - Tư vấn các vấn đề liên quan đến nhân sự. 1.3 . Nhiệm vụ, mục tiêu, quy mô hoạt động của công ty kiểm toán Á Châu. 1.3.1. Nhiệm vụ và mục tiêu: - Nổ lực hỗ trợ khách hàng gặt hái thành công trong mọi môi trường kinh doanh - Cam kết cung cấp cho khách hàng các dịch vụ với chất lượng cao theo phong cách chuyên nghiệp - Tôn trọng đạo đức nghề nghiệp - Giúp khách hàng và những người quan tâm bảo vệ quyền lợi hợp pháp của mình - Cung cấp những thông tin đích thực và cần thiết để tổ chức điều hành hoạt động của doanh nghiệp và đưa ra các quyết định quản lý phù hợp với thực tiễn GVHD: NGUYỄN THỊ THÙY LINH Quy trình kiểm toán hàng tồn kho HUỲNH PHƯỚC HUÂN Trang 5 - Hoạt động của Công ty nhằm góp phần phát hiện và ngăn ngừa những rủi ro cho doanh nghiệp - Trợ giúp cho hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp được thuận lợi và đạt hiệu quả kinh tế cao nhất. 1.3.2 . Quy mô hoạt động của công ty 1.3.2.1. Nhân viên: Công ty kiểm toán Á Châu tuy mới được thành lập nhưng hiện nay công ty đã có được đội ngũ nhân viên làm việc hiệu quả, năng lực chuyên môn cao. Hiện tại công ty đang có kế hoạch mở rộng quy mô hoạt động để có thể đáp ứng được nhu cầu của xã hội và doanh nghiệp. 1.3.2.2. Khách hàng: Công ty Á Châu đã có được nhiều sự quan tâm hơn từ phía khách hàng. Khách hàng của công ty ngày càng tăng lên, nhiều khách hàng trở nên thân thuộc với công ty, trong tương lai số lượng khách hàng này sẽ càng gia tăng hơn nữa. 1.3.2.3. Mạng lưới hoạt động: Trụ sở chính của công ty đặt tại 509 Đường 24B, P. An Phú, Q.2, Tp.HCM. Công ty đang cố gắng mở rộng mạng lưới hoạt động để cung cấp dịch vụ ngày càng phong phú và chuyên nghiệp hơn. 1.4. Cơ cấu tổ chức của công ty kiểm toán Á Châu. Cơ cấu tổ chức: T ổng giám đốc Phó TGĐ CV cao c ấp KTV cao c ấp Chuyên viên KTV Tr ợ lý Tr ợ lý GĐNV Trưởng phòng CV cao c ấp KTV cao c ấp Chuyên viên KTV Tr ợ lý Tr ợ lý GĐNV Trưởng phòng GĐNV TP HC – NS – KT IT Nhân viên HC Lễ tân Thủ Quỹ Trợ lý NS NV Kế toán PP PT BP Hành chính Kế toán trư ởng PT BP Nhân S ự GVHD: NGUYỄN THỊ THÙY LINH Quy trình kiểm toán hàng tồn kho HUỲNH PHƯỚC HUÂN Trang 6 1.5. Thuận lợi , khó khăn và định hướng phát triển: Thuận lợi : - Công ty hiện có đội ngũ nhân viên và chuyên gia giàu kinh nghiệm, có trình độ chuyên môn cao, chịu được áp lực công việc, năng động, luôn tìm tòi học hỏi. - Đội ngũ nhân viên đoàn kết, hòa đồng, nhân viên cũ sẵn sàng truyền đạt kinh nghiệm cho nhân viên mới để cùng góp phần nâng cao chất lượng dịch vụ cung cấp. - Công ty có một lượng lớn khách hàng cũ trung thành, sẵn sàng ký hợp đồng cung cấp dịch vụ trong nhiều năm. - Nhờ có trình độ chuyên môn cao, chuyên nghiệp và làm việc có hiệu quả mà ngày càng có nhiều khách hàng tìm đến với công ty. - Cơ sở vật chất khá tốt, hầu hết mọi nhân viên trong công ty đều được trang bị máy tính xách tay, văn phòng làm việc thoáng mát, thoải mái giúp nâng cao hiệu quả công việc, thời gian hoàn thành công việc được rút ngắn. Khó khăn : Bên cạnh những thuận lợi thì công ty cũng gặp những khó khăn. Khó khăn lớn nhất là do công ty mới thành lập nên danh tiếng trên thị trường chưa phổ biến. Do đó, việc chứng minh với khách hàng về chất lượng kiểm toán của công ty hiện không thua kém các công ty kiểm toán lớn là điều không đơn giản. Tuy nhiên khó khăn này dần sẽ được khắc phục trong tương lai không xa. Định hướng chiến lược: Trở thành một trong những nhà cung cấp dịch vụ chuyên ngành hàng đầu Việt Nam thông qua uy tín, chuyên môn và vị thế trên thị trường. Á Châu luôn xem việc đáp ứng nhu cầu của khách hàng là chiến lược hàng đầu của công ty. Nâng cao chất lượng, đa dạng hóa các dịch vụ, phục vụ khách hàng tận tụy với mức phí hợp lý. GVHD: NGUYỄN THỊ THÙY LINH Quy trình kiểm toán hàng tồn kho HUỲNH PHƯỚC HUÂN Trang 7 CHƯƠNG II CƠ SỞ LÍ LUẬN VỀ QUY TRÌNH KIỂM TOÁN HÀNG TỒN KHO 2.1. Vị trí và đặc điểm của khoản mục hàng tồn kho trên BCTC 2.1.1. Khái niệm hàng tồn kho: Theo chuẩn mực kế toán Việt Nam VAS 02 cũng như chuẩn mực kế toán IAS 02: “Hàng tồn kho là những tài sản: (a) Được giữ bán trong kỳ sản xuất kinh doanh bình thường (b) Đang trong quá trình sản xuất kinh doanh dở dang (c) Nguyên liệu, vật liệu, các loại công cụ, dụng cụ để sử dụng trong quá trình sản xuất, kinh doanh hoặc cung cấp dịch vụ” Hàng tồn kho bao gồm: Hàng mua đang đi đường: Hàng hóa đang đi đường thuộc quyền sở hữu của doanh nghiệp nhưng chưa nhập kho. Nguyên liệu, vật liệu nhập kho: là những đối tượng lao động mua ngoài hoặc tự chế biến dùng cho mục đích sản xuất kinh doanh. Công cụ, dụng cụ: là những tư liệu lao động không hội đủ các tiêu chuẩn ghi nhận TSCD. Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang: là những chi phí liên quan đến khối lượng sản phẩm, dịch vụ chưa hoàn thành tại thời điểm khóa sổ. Thành phần tồn kho: là những vật tư hàng hóa đã hoàn tất quá trình sản xuất được nhập kho chờ để bán. Hàng hóa tồn kho: là những vật tư hàng hóa được đơn vị mua để bán lại. Hàng gởi đi bán: là những vật tư hàng hóa được đem gởi đi bán nhưng vẫn thuộc quyền sở hữu của doanh nghiệp và giữ tại một kho khác với kho của đơn vị. 2.1.2. Xác định giá trị hàng tồn kho Theo đoạn 4 chuẩn mực số 02, hàng tồn kho được tính theo giá gốc. Trường hợp giá trị thuần có thể thực hiện được thấp hơn giá gốc thì phải tính theo giá trị thuần có thể thực hiện được. 2.1.2.1. Giá gốc hàng tồn kho GVHD: NGUYỄN THỊ THÙY LINH Quy trình kiểm toán hàng tồn kho HUỲNH PHƯỚC HUÂN Trang 8 Giá gốc hàng tồn kho bao gồm: chi phí mua, chi phí chế biến và các chi phí liên quan trực tiếp khác phát sinh để có được hàng tồn kho ở vị trí và trạng thái hiện tại. Chi phí mua Chi phí mua của hàng tồn kho bao gồm giá mua, các loại thuế không được hoàn lại, chi phí vận chuyển, bốc xếp, bảo quản trong quá trình mua hàng và các chi phí có liên quan trực tiếp đến quá trình thu mua hàng tồn kho. Các khoản chiết khấu thương mại và giảm giá hàng mua do hàng không đúng qui cách phẩm chất được trừ (-) khỏi chi phí mua. Chi phí chế biến Chi phí chế biến của hàng tồn kho bao gồm những chi phí liên quan trực tiếp đến sản phẩm sản xuất như: chi phí nhân công trực tiếp, chi phí sản xuất chung cố định và chi phí sản xuất chung biến đổi phát sinh trong quá trình chuyển hóa nguyên liệu, vật liệu thành thành phẩm. Chi phí sản xuất chung cố định là những chi phí gián tiếp thường không thay đổi theo số lượng sản phẩm sản xuất như: chi phí khấu hao, chi phí bảo dưỡng máy móc thiết bị, nhà xưởng… và chi phí quản lý hành chính ở các phân xưởng sản xuất. Chi phí sản xuất chung biến đổi là những chi phí gián tiếp, thường thay đổi trực tiếp hay tương đối trực tiếp theo số lượng sản phẩm sản xuất như: chi phí nguyên liệu, vật liệu gián tiếp, chi phí nhân công gián tiếp. Chi phí sản xuất chung cố định phân bổ vào chi phí chế biến cho mỗi đơn vị sản phẩm được dựa trên công xuất bình thường của máy móc sản xuất. Công suất bình thường là số lượng sản phẩm đạt được ở mức trung bình trong điều kiện sản xuất bình thường. Chi phí sản xuất chung biến đổi được phân bổ hết vào chi phí chế biến trong mỗi đơn vị sản phẩm theo chi phí thực tế phát sinh. Trường hợp một qui trình sản xuất ra nhiều loại sản phẩm trong cùng một khoản thời gian mà chi phí chế biến của mỗi loại sản phẩm không được phản ánh một cách tách biệt, thì chi phí chế biến được phân bổ cho các loại sản phẩm theo tiêu thức phù hợp và nhất quán giữa các kỳ kế toán. Trường hợp có sản phẩm phụ thì giá trị sản phẩm phụ được tính theo giá trị thuần có thể thực hiện được và giá trị này đã được trừ khỏi chi phí chế biến đã tập hợp chung cho sản phẩm chính. Chi phí liên quan trực tiếp khác Chi phí liên quan quan trực tiếp được tính vào hàng tồn kho bao gồm các khoản chi phí khác ngoài chi phí mua và chi phí chế biến hàng tồn kho. Ví dụ: chi phí thiết kế. Chi phí không tính vào giá gốc hàng tồn kho Chi phí không tính vào giá gốc hàng tồn kho bao gồm: GVHD: NGUYỄN THỊ THÙY LINH Quy trình kiểm toán hàng tồn kho HUỲNH PHƯỚC HUÂN Trang 9 Chi phí nguyên liệu, vật liệu, chi phí nhân công và các chi phí kinh doanh khác phát sinh trên mức bình thường. Chi phí bảo quản hàng tồn kho trừ các chi phí bảo quản hàng tồn kho cần thiết cho quá trình sản xuất tiếp theo và các chi phí bảo quản đã nêu ở trên. Chi phí bán hàng Chi phí quản lí doanh nghiệp. Chi phí cung cấp dịch vụ Chi phí cung cấp dịch vụ bao gồm chi phí nhân viên và các chi phí khác liên quan trực tiếp đến việc cung cấp dịch vụ, như chi phí giám sát và các chi phí có liên quan. Chi phí nhân viên và các chi phí khác liên quan đến chi phí bán hàng và quản lí doanh nghiệp không được tính vào chi phí cung cấp dịch vụ. 2.1.2.2. Phương pháp tính giá trị hàng tồn kho: Việc tính giá trị hàng tồn kho được áp dụng theo một trong những phương pháp sau: (a) Phương pháp tính giá theo giá đích danh (b) Phương pháp bình quân gia quyền (c) Phương pháp nhập trước, xuất trước (d) Phương pháp nhập sau, xuất trước Phương pháp tính theo giá đích danh được áp dụng đối với các doanh nghiệp có ít loại mặt hàng hoặc mặt hàng ổn định và nhận diện được. Theo phương pháp tính giá bình quân gia quyền, giá trị của từng loại hàng tồn kho được tính theo giá trị bình quân từng loại hàng tồn kho tương tự đầu kỳ và giá trị từng loại hàng tồn kho mua hoặc sản xuất trong kỳ. Giá trị bình quân có thể tính theo thời kỳ hoặc mỗi khi nhập một lô hàng về, phụ thuộc vào tình hình doanh nghiệp. Phương pháp nhập trước, xuất trước áp dụng dựa trên giả định là hàng tồn kho được mua trước hoặc sản xuất trước thì được xuất trước, và hàng tồn kho còn lại cuối kỳ là hàng được mua hoặc sản xuất gần thời điểm cuối kỳ. Theo phương pháp này thì giá trị của hàng xuất kho được tính theo giá của lô hàng nhập kho thời điểm đầu kỳ hoặc gần đầu kỳ, giá trị của hàng tồn kho được tính theo giá của hàng xuất kho ở thời điểm cuối kỳ hoặc gần cuối kỳ còn tồn kho. Phương pháp nhập sau, xuất trước áp dụng dựa trên giả định là hàng tồn kho được mua sau hoặc sản xuất sau thì được sản xuất trước, và hàng tồn kho còn lại cuối kỳ là hàng tồn kho được mua hoặc xuất trước đó. Theo phương pháp này thì giá trị hàng xuất kho được tính theo giá của lô hàng nhập sau hoặc gần sau cùng, giá trị của hàng nhập kho được tính theo giá của hàng nhập kho đầu kỳ hoặc gần đầu kỳ còn tồn kho. GVHD: NGUYỄN THỊ THÙY LINH Quy trình kiểm toán hàng tồn kho HUỲNH PHƯỚC HUÂN Trang 10 2.1.2.3. Giá trị thuần có thể thực hiện được và lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho Cuối mỗi kỳ kế toán năm, khi giá trị thuần có thể thực hiện được của hàng tồn kho nhỏ hơn giá gốc thì phải lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho. Việc lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho được thực hiện trên cơ sở từng mặt hàng tồn kho, hoặc theo từng loại dịch vụ có mức giá riêng biệt. Giá trị thuần có thể thực hiện được = giá bán ước tính của hàng tồn kho trong kỳ sản xuất kinh doanh bình thường – (chi phí ước tính để hoàn thành sản phẩm + chi phí ước tính cần thiết cho việc tiêu thụ chúng). Chú ý: Đối với nguyên liệu, vật liệu và công cụ, dụng cụ sử dụng cho sản xuất sản phẩm không được đánh giá thấp hơn giá gốc nếu sản phẩm do chúng góp phần cấu tạo nên sẽ được bán bằng hoặc cao hơn giá thành sản xuất của sản phẩm. Khi có sự giảm giá của nguyên liệu, vật liệu và công cụ, dụng cụ mà giá thành sản xuất sản phẩm cao hơn giá trị thuần có thể thực hiện, thì nguyên liệu, vật liệu và công cụ, dụng cụ tồn kho được đánh giá giảm xuống bằng với giá trị thuần có thể thực hiện được của chúng. 2.1.3. Ghi nhận chi phí Khi bán hàng tồn kho, giá gốc của hàng tồn kho đã bán được ghi nhận là chi phí sản xuất kinh doanh trong kỳ phù hợp với doanh thu liên quan đến chúng được ghi nhận. Tất cả các khoản chênh lệch giữa khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho phải lập ở cuối niên độ kế toán năm nay lớn hơn khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho đã lập ở cuối niên độ kế toán năm trước, các khoản hao hụt, mất mát của hàng tồn kho, sau khi trừ (-) phần bồi thường do trách nhiệm cá nhân gây ra, và chi phí sản xuất chung không phân bổ, được ghi nhận là chi phí sản xuất kinh doanh trong kỳ. Trường hợp khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho được lập ở cuối niên độ kế toán năm nay nhỏ hơn khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho đã lập ở cuối niên dộ kế toán năm trước, thì số chênh lệch lớn hơn phải được hoàn nhập ghi giảm chi phí sản xuất kinh doanh. Ghi nhận giá trị hàng hóa tồn kho đã bán và chi phí trong kỳ phải đảm bảo nguyên tắc phù hợp giữa chi phí và doanh thu. Trường hợp một số loại hàng tồn kho được sử dụng để sản xuất ra TSCD hoặc sử dụng như nhà xưởng, máy móc, thiết bị tự sản xuất thì giá gốc hàng tồn kho này được hoạch toán vào giá trị tài sản cố định. 2.1.4. Trình bày và công bố Theo đoạn 17 và 28 chuẩn mực 02 quy định, trong báo cáo tài chính doanh nghiệp phải trình bày: (a) Các chính sách kế toán áp dụng trong việc đánh giá hàng tồn kho, gồm cả phương pháp tính giá trị hàng tồn kho [...]... trình kiểm toán hàng tồn kho Chương III QUY TRÌNH KIỂM TOÁN HÀNG TỒN KHO ĐƯỢC ÁP DỤNG TẠI CÔNG TY KIỂM TOÁN Á CHÂU 3.1 Sơ lược về khách hàng ABC của công ty kiểm toán Á Châu Công ty Kiểm toán Á Châu được chỉ định thực hiện công tác kiểm toán báo cáo tài chính kết thúc vào ngày 31 tháng 12 năm 2009 cho công ty A Công ty TNHH Thương Mại - Dịch vụ A, tên viết tắt là A Co.LTD là công ty trách nhiệm hữu hạn... Kiểm tra việc đánh giá hàng tồn kho Kiểm toán viên sẽ chịu trách nhiệm trong việc xem xét những cơ sở và phương pháp đánh giá hàng tồn kho có phù hợp với chuẩn mực kế toán Việt Nam hay chuẩn mực kế toán quốc tế hay không? Để xem xét việc đánh giá hàng tồn kho, kiểm toán viên thường tìm hiểu xem: Phương pháp đánh giá hàng tồn kho của khách hàng là gì? Khách hàng đã sử dụng phương pháp hàng tồn kho. .. năng là hàng tồn kho được trình bày trong kho n mục “ Giá vốn hàng bán” trong báo cáo kết quả sản xuất kinh doanh, gồm giá gốc của hàng tòn kho đã bán, kho n dự phòng giảm giá hàng tồn kho, các kho n hao hụt mất mát của hàng tồn kho sau khi trừ (-) phần bồi thường trách nhiệm cho cá nhân gây ra /chi phí sản xuất chung không được phân bổ 2.2 Kiểm toán hàng tồn kho 2.2.1 Mục tiêu kiểm toán hàng tồn kho HUỲNH... sẽ lấy hàng của người khác bù vào cho đủ số lượng… Tính đa dạng của hàng tồn kho: Hàng tồn kho thường gồm nhiều chủng loại mặt hàng khác nhau và tỉ trọng của từng loại so với tổng số hàng tồn kho cũng không giống nhau nên việc kiểm kê, đánh giá hàng tồn kho rất khó chính xác Việc đánh giá: Có nhiều phương pháp đánh giá hàng tồn kho, việc đánh giá giá trị hàng xuất kho hàng tồn kho và việc áp dụng... chiếu số dư hàng tồn kho được ghi chép chuyển sổ chính xác Kiểm toán viên sẽ lập biểu chỉ đạo liệt kê danh sách hàng tồn kho tài kho n tổng hợp với chi tiết Đảm bảo hàng tồn kho ghi nhận phù hợp trên báo cáo tài chính Chứng kiến kiểm kê hàng tồn kho HUỲNH PHƯỚC HUÂN Trang 24 GVHD: NGUYỄN THỊ THÙY LINH Quy trình kiểm toán hàng tồn kho Việc chứng kiến quá tình kiểm kê hàng tồn kho của kiểm toán viên là... đến rủi ro kiểm toán Kết quả: Xem F4-1 HUỲNH PHƯỚC HUÂN Trang 35 GVHD: NGUYỄN THỊ THÙY LINH Quy trình kiểm toán hàng tồn kho Giấy làm việc mã số F 4-1 Các chính sách kế toán hàng tồn kho của đơn vị năm 2008 Các chính sách kế toán hàng tồn kho của đơn vị không có gì thay đổi so với các chính sách kế toán hàng tồn kho của đơn vị niên độ trước như: + Hàng tồn kho được tính theo giá gốc, nếu giá trị thấp... LINH Quy trình kiểm toán hàng tồn kho (b) Giá gốc của tổng số hàng tồn kho và giá gốc của từng loại hàng tồn kho được phân loại phù hợp với doanh nghiệp (c) Giá trị dự phòng giảm giá hàng tồn kho (d) Giá trị hoàn nhập dự phòng giảm giá hàng tồn kho (e) Những trường hợp hoặc sự kiện dẫn đến việc trích lập thêm hoặc hoàn nhập dự phòng giảm giá hàng tồn kho (f) Giá trị ghi sổ của hàng tồn kho (Giá gốc... pháp hoạch toán hàng tồn kho: Kiểm kê định kỳ + Phương pháp tính giá: Bình quân gia quy n 3.2 Quy trình kiểm toán hàng tồn kho tại khách hàng A 3.2.1 Tìm hiểu kho n mục hàng tồn kho của đơn vị A HUỲNH PHƯỚC HUÂN Trang 29 GVHD: NGUYỄN THỊ THÙY LINH Quy trình kiểm toán hàng tồn kho BẢNG CÂN ĐỐI KẾ TOÁN Năm 2009 Đơn vị tính : Đồng TÀI SẢN SỐ CUỐI NĂM SỐ ĐẦU NĂM 14,478,597,521 12,176,978,885 I Tiền và các... đã được kiểm toán viên thực hiện thủ tục kiểm soát bằng cách kiểm kê HUỲNH PHƯỚC HUÂN Trang 27 GVHD: NGUYỄN THỊ THÙY LINH Quy trình kiểm toán hàng tồn kho Giá trị của hàng tồn kho được xác định bằng cách lấy số lượng nhân với đơn giá hàng tồn kho nếu là hệ thống kiểm kê định kỳ Còn nếu là hệ thống kê khai thường xuyên, giá trị hàng tồn kho cuối kỳ sẽ được tính bằng cách lấy giá trị hàng tồn kho đầu... Chính sách kế toán đơn vị áp dụng đối với hàng tồn kho bao gồm: o Nguyên tắc đánh giá hàng tồn kho o Phương pháp đánh giá hàng tồn kho cuối kỳ o Phương pháp hạch toán hàng tồn kho (kê khai thường xuyên hay kiểm kê định kỳ) 2.2.5 Giai đoạn hoàn thành kiểm toán: Kiểm toán viên sẽ tiến hành tổng hợp các trang giấy làm việc, lưu hồ sơ và những bằng chứng thu thập được và tiến hành lập bút toán điều chỉnh
