Quy trình kiểm toán hàng tồn kho công ty TNHH kiểm toán Á Châu

Quy trình kiểm toán hàng tồn kho

LỜI NÓI ĐẦU

Thập kỷ 90 đi qua đã chứng kiến những thay đổi lớn lao của nền kinh tế Việt Nam Từ nền kinh tế tập trung bao cấp, các nhà lãnh đạo Đảng đã mạnh dạn trong việc chuyển nền kinh

tế nước ta sang nền kinh tế thị trường có sự quản lý của Nhà nước theo định hướng Xã hội chủ nghĩa Việc mạnh dạn chuyển đổi cơ cấu nền kinh tế theo chiều hướng “mở cửa và hội nhập”

đã thực sự thổi một luồng sinh khí mới cho nền kinh tế Việt Nam

Do yêu cầu khách quan của nền kinh tế thị trường, hoạt động kiểm toán Việt Nam đã ra đời và đang có những bước tiến đáng kể cũng như nổ lực không ngừng để theo kịp với hoạt động kiểm toán quốc tế Với việc ra đời của chuẩn mực kiểm toán Việt Nam (VSA) và những khuyến khích của Chính phủ đối với hoạt động kiểm toán, hoạt động kiểm toán Việt Nam đã

có những thuận lợi đáng kể

Tuy nhiên, với khoản thời gian 10 năm hoạt động, các công ty kiểm toán Việt Nam vẫn chưa tích lũy đủ những kinh nghiệm cần thiết để đáp ứng các đòi hỏi của ngành kiểm toán và chưa thể cạnh tranh được với các công ty kiểm toán nước ngoài tại Việt Nam Trong bối cảnh này, các công ty kiểm toán Việt Nam buộc phải biết tận dụng ưu thế, đầu tư nghiên cứu, liên kết với các công ty kiểm toán quốc tế … để học hỏi kinh nghiệm và nắm bắt những kỹ thuật kiểm toán hiện đại, khoa học để có thể cạnh tranh được ngay trên chính sân nhà Nhiều cơ hội mới mở ra cho các doanh nghiệp, đi kèm với đó là những thách thức, những rủi ro không thể

né tránh Ngành kiểm toán nói chung và kiểm toán độc lập nói riêng cũng không nằm ngoài xu hướng đó

Từ trước đến nay, Báo cáo tài chính luôn là đối tượng chủ yếu của kiểm toán độc lập Điều này đòi hỏi các thông tin đưa ra trên Báo cáo tài chính phải luôn đảm bảo tính trung thực, hợp lý Trên Báo cáo tài chính của các doanh nghiệp, hàng tồn kho thường là một khoản mục có giá trị lớn, các nghiệp vụ phát sinh xoay quanh hàng tồn kho rất phong phú, phức tạp Việc theo dõi và kiểm toán các khoản mục của hàng tồn kho là một phần quan trọng trong quá trình kiểm toán

Là sinh viên chuyên ngành Kế toán – Kiểm toán, qua thời gian thực tập tại Công ty TNHH Kiểm Toán Á Châu, tôi đã có được điều kiện tốt để tiếp cận thực tế, vận dụng những kiến thức đã được trang bị trong nhà trường vào thực tiễn để trên cơ sở đó củng cố kiến thức,

đi sâu tìm hiểu và nắm bắt cách thức tổ chức công tác kiểm toán trong từng loại hình Trên cơ

sở đó tôi đã chọn đề tài: “Quy trình kiểm toán hàng tồn kho tại công ty TNHH kiểm toán Á Châu”

Do thời gian thực tập có hạn, kinh nghiệm thực tế còn hạn chế nên không tránh khỏi những thiếu sót về nội dung cũng như phạm vi các yêu cầu, kính mong sự đóng góp của quý thầy cô để đề tài của tôi hoàn thiện hơn

Tôi xin chân thành cảm ơn!

CHƯƠNG I GIỚI THIỆU TỔNG QUAN VỀ CÔNG TY KIỂM TOÁN Á CHÂU

1.1 Quá trình hình thành và phát triển của công ty Kiểm toán Á Châu

Do đó, tuy mới thành lập nhưng thương hiệu Á Châu đã dần dần được xã hội biết đến và chấp nhận Công ty luôn vì sự thành công của khách hàng ở khắp mọi nơi Hiện nay công ty

đã có được lượng khách hàng lớn, trong đo có nhiều khách hàng trở nên thân thuộc

Kiểm toán Á Châu thực hiện kiểm toán theo đúng các nguyên tắc và hệ thống chuẩn

mực kiểm toán Việt Nam, các quy định pháp lý có liên quan về hoạt động kiểm toán của Nhà nước Việt Nam

1.1.2 Phương châm hoạt động:

 Với khách hàng: độc lập, trung thực, luôn vì sự thành công của khách hàng

 Với tập thể: đoàn kết, thân ái, luôn vì sức mạnh tập thể

 Với sự phát triển Á Châu: đổi mới, thích nghi, luôn phấn đấu đem thêm giá trị mới cho khách hàng

Với phương châm hoạt động: “mong muốn trở thành người bạn đồng hành lớn của các doanh nghiệp bằng cách nổ lực cống hiến những pháp lý có giá trị mang tính sáng tạo cho sự thành công của doanh nghiệp trong mọi môi trường kinh doanh”, Á Châu cùng với đội ngũ nhân viên dày dạn kinh nghiệm và phong cách làm việc chuyên nghiệp luôn phấn đấu cung cấp cho quý khách hàng những dịch vụ tối ưu vừa đảm bảo chất lượng theo tiêu chuẩn quốc tế vừa phù hợp với đặc điểm kinh doanh tại Việt Nam

1.2 Các dịch vụ do công ty kiểm toán Á Châu cung cấp:

 Á Châu cung cấp các dịch vụ Kiểm toán - Kế toán - Tư vấn - Dịch vụ Thuế, giúp gia

tăng giá trị doanh nghiệp và kiểm soát các rủi ro phát sinh trong kinh doanh của doanh nghiệp

1.2.1 Dịch vụ kiểm toán:

Đây là dịch vụ nhằm kiểm tra và xác nhận về tính trung thực, hợp lý của các tài liệu, số liệu kế toán và báo cáo tài chính của các doanh nghiệp theo quy định của pháp luật hiện hành; theo yêu cầu của cơ quan nhà nước; của chủ đầu tư; các cổ đông; ngân hàng hoặc của quý khách hàng có yêu cầu Cụ thể dịch vụ mà Á Châu cung cấp:

- Kiểm toán theo luật định (bao gồm kiểm toán báo cáo tài chính, kiểm toán quyết toán

vốn đầu tư, kiểm toán xoay động cơ bản)

- Kiểm toán báo cáo tài chính (và để phục vụ mục đích thuế)

- Kiểm toán xây dựng cơ bản

- Kiểm toán tuân thủ

- Kiểm soát nội bộ

1.2.2 Dịch vụ kế toán:

Dựa trên các thông tin, chứng từ và các số liệu do quý khách hàng cung cấp, Á Châu thay mặt khách hàng tổ chức và thực hiện công việc kế toán theo quy định của pháp luật hiện hành, cụ thể:

- Tổng hợp và lập báo cáo tài chính hoặc báo cáo quản trị

- Soát xét báo cáo tài chính

- Xem xét các phần hành kế toán

- Cung cấp nhân viên kế toán

- Tư vấn hệ thống kế toán, tính giá thành

- Cung cấp dịch vụ lập sổ và ghi sổ kế toán

- Đăng ký chế độ kế toán Việt Nam

- Kiểm tra sổ sách kế toán

1.2.3 Dịch vụ tư vấn tài chính:

Dịch vụ tư vấn tài chính của Á Châu được đảm trách bởi những chuyên gia am hiểu về chế

độ, chính sách tài chính doanh nghiệp hiện hành, đồng thời giàu kinh nghiệm thực tế trong công tác quản trị doanh nghiệp, kiểm soát tài chính Cụ thể nhóm dịch vụ này bao gồm:

- Tư vấn quản lý doanh nghiệp

- Tư vấn thiết lập hệ thống kiểm soát nội bộ

- Xây dựng hệ thống kiểm soát nội bộ

- Tư vấn mua bán, sáp nhập doanh nghiệp

- Định giá doanh nghiệp

1.2.4 Dịch vụ tư vấn thuế và pháp lý:

Dịch vụ này bao gồm các công việc tư vấn và hỗ trợ liên quan đến các loại thuế theo quy định của pháp luật hiện hành Cụ thể nhóm dịch vụ này bao gồm:

- Hỗ trợ kê khai, quyết toán các loại thuế định kỳ

- Tư vấn về việc tuân thủ các chính sách thuế và áp dụng các ưu đãi khác theo quy định

- Tư vấn trong việc tranh chấp và khiếu nại về thuế

- Tư vấn áp dụng các hiệp định tránh đánh thuế hai lần

- Tư vấn và hỗ trợ lập hồ sơ đăng ký kinh doanh; giấy phép đầu tư; giấy phép hoạt động

của văn phòng đại diện nước ngoài

- Tư vấn thuế và pháp lý liên quan đến các loại hợp đồng như: hợp đồng mua bán

thương mại, hợp đồng quản lý, hợp đồng vay vốn, thuê hoạt động, thuê mua, hợp đồng đại lý, hợp đồng liên doanh, hợp đồng chuyển giao vốn, tài sản, hợp đồng chuyển giao công nghệ

1.2.5 Dịch vụ về nhân sự:

Á châu cung cấp dịch vụ nhân sự và tư vấn các vấn đề liên quan đến nhân sự:

- Cho thuê nhân viên kế toán, kế toán trưởng, kiểm toán, giám đốc tài chính

- Tuyển dụng và Đào tạo nhân viên kế toán, kiểm toán

- Xây dựng cấu trúc lương, xây dựng bảng lương, thực hiện thủ tục bảo hiểm xã hội, y

tế

- Hỗ trợ và xây dựng hệ thống Quản lý nhân sự online

- Tính thuế và quyết toán thuế thu nhập cá nhân

- Tư vấn các vấn đề liên quan đến nhân sự

1.3 Nhiệm vụ, mục tiêu, quy mô hoạt động của công ty kiểm toán Á Châu

1.3.1 Nhiệm vụ và mục tiêu:

- Nổ lực hỗ trợ khách hàng gặt hái thành công trong mọi môi trường kinh doanh

- Cam kết cung cấp cho khách hàng các dịch vụ với chất lượng cao theo phong cách

chuyên nghiệp

- Tôn trọng đạo đức nghề nghiệp

- Giúp khách hàng và những người quan tâm bảo vệ quyền lợi hợp pháp của mình

- Cung cấp những thông tin đích thực và cần thiết để tổ chức điều hành hoạt động của

doanh nghiệp và đưa ra các quyết định quản lý phù hợp với thực tiễn

- Hoạt động của Công ty nhằm góp phần phát hiện và ngăn ngừa những rủi ro cho doanh

1.4 Cơ cấu tổ chức của công ty kiểm toán Á Châu

KTV cao cấp

Chuyên viên

KTV

Trợ lý Trợ lý

GĐNV

Trưởng phòng

GĐNV

TP HC –

NS – KT

IT Nhân viên

HC

Lễ tân

Thủ Quỹ

PP PT BP Hành chính

Kế toán trưởng

PT BP Nhân Sự

1.5 Thuận lợi , khó khăn và định hướng phát triển:

 Thuận lợi :

- Công ty hiện có đội ngũ nhân viên và chuyên gia giàu kinh nghiệm, có trình độ chuyên

môn cao, chịu được áp lực công việc, năng động, luôn tìm tòi học hỏi

- Đội ngũ nhân viên đoàn kết, hòa đồng, nhân viên cũ sẵn sàng truyền đạt kinh nghiệm

cho nhân viên mới để cùng góp phần nâng cao chất lượng dịch vụ cung cấp

- Công ty có một lượng lớn khách hàng cũ trung thành, sẵn sàng ký hợp đồng cung cấp

dịch vụ trong nhiều năm

- Nhờ có trình độ chuyên môn cao, chuyên nghiệp và làm việc có hiệu quả mà ngày

càng có nhiều khách hàng tìm đến với công ty

- Cơ sở vật chất khá tốt, hầu hết mọi nhân viên trong công ty đều được trang bị máy tính

xách tay, văn phòng làm việc thoáng mát, thoải mái giúp nâng cao hiệu quả công việc, thời gian hoàn thành công việc được rút ngắn

 Khó khăn :

Bên cạnh những thuận lợi thì công ty cũng gặp những khó khăn Khó khăn lớn nhất là do công ty mới thành lập nên danh tiếng trên thị trường chưa phổ biến Do đó, việc chứng minh với khách hàng về chất lượng kiểm toán của công ty hiện không thua kém các công ty kiểm toán lớn là điều không đơn giản Tuy nhiên khó khăn này dần sẽ được khắc phục trong tương lai không xa

 Định hướng chiến lược:

Trở thành một trong những nhà cung cấp dịch vụ chuyên ngành hàng đầu Việt Nam thông qua uy tín, chuyên môn và vị thế trên thị trường Á Châu luôn xem việc đáp ứng nhu cầu của khách hàng là chiến lược hàng đầu của công ty Nâng cao chất lượng, đa dạng hóa các dịch vụ, phục vụ khách hàng tận tụy với mức phí hợp lý

CHƯƠNG II

CƠ SỞ LÍ LUẬN VỀ QUY TRÌNH KIỂM TOÁN

HÀNG TỒN KHO

2.1 Vị trí và đặc điểm của khoản mục hàng tồn kho trên BCTC

2.1.1 Khái niệm hàng tồn kho:

Theo chuẩn mực kế toán Việt Nam VAS 02 cũng như chuẩn mực kế toán IAS 02:

“Hàng tồn kho là những tài sản:

(a) Được giữ bán trong kỳ sản xuất kinh doanh bình thường

(b) Đang trong quá trình sản xuất kinh doanh dở dang

(c) Nguyên liệu, vật liệu, các loại công cụ, dụng cụ để sử dụng trong quá trình sản xuất, kinh doanh hoặc cung cấp dịch vụ”

 Hàng hóa tồn kho: là những vật tư hàng hóa được đơn vị mua để bán lại

 Hàng gởi đi bán: là những vật tư hàng hóa được đem gởi đi bán nhưng vẫn thuộc quyền sở hữu của doanh nghiệp và giữ tại một kho khác với kho của đơn vị

2.1.2 Xác định giá trị hàng tồn kho

Theo đoạn 4 chuẩn mực số 02, hàng tồn kho được tính theo giá gốc Trường hợp giá trị thuần có thể thực hiện được thấp hơn giá gốc thì phải tính theo giá trị thuần có thể thực hiện được

2.1.2.1 Giá gốc hàng tồn kho

Giá gốc hàng tồn kho bao gồm: chi phí mua, chi phí chế biến và các chi phí liên quan trực tiếp khác phát sinh để có được hàng tồn kho ở vị trí và trạng thái hiện tại

 Chi phí mua

Chi phí mua của hàng tồn kho bao gồm giá mua, các loại thuế không được hoàn lại, chi phí vận chuyển, bốc xếp, bảo quản trong quá trình mua hàng và các chi phí có liên quan trực tiếp đến quá trình thu mua hàng tồn kho Các khoản chiết khấu thương mại và giảm giá hàng mua do hàng không đúng qui cách phẩm chất được trừ (-) khỏi chi phí mua

 Chi phí chế biến

Chi phí chế biến của hàng tồn kho bao gồm những chi phí liên quan trực tiếp đến sản phẩm sản xuất như: chi phí nhân công trực tiếp, chi phí sản xuất chung cố định và chi phí sản xuất chung biến đổi phát sinh trong quá trình chuyển hóa nguyên liệu, vật liệu thành thành phẩm

Chi phí sản xuất chung cố định là những chi phí gián tiếp thường không thay đổi theo số lượng sản phẩm sản xuất như: chi phí khấu hao, chi phí bảo dưỡng máy móc thiết bị, nhà xưởng… và chi phí quản lý hành chính ở các phân xưởng sản xuất

Chi phí sản xuất chung biến đổi là những chi phí gián tiếp, thường thay đổi trực tiếp hay tương đối trực tiếp theo số lượng sản phẩm sản xuất như: chi phí nguyên liệu, vật liệu gián tiếp, chi phí nhân công gián tiếp

Chi phí sản xuất chung cố định phân bổ vào chi phí chế biến cho mỗi đơn vị sản phẩm được dựa trên công xuất bình thường của máy móc sản xuất Công suất bình thường là số lượng sản phẩm đạt được ở mức trung bình trong điều kiện sản xuất bình thường Chi phí sản xuất chung biến đổi được phân bổ hết vào chi phí chế biến trong mỗi đơn vị sản phẩm theo chi phí thực tế phát sinh

Trường hợp một qui trình sản xuất ra nhiều loại sản phẩm trong cùng một khoản thời gian mà chi phí chế biến của mỗi loại sản phẩm không được phản ánh một cách tách biệt, thì chi phí chế biến được phân bổ cho các loại sản phẩm theo tiêu thức phù hợp và nhất quán giữa các kỳ kế toán

Trường hợp có sản phẩm phụ thì giá trị sản phẩm phụ được tính theo giá trị thuần có thể thực hiện được và giá trị này đã được trừ khỏi chi phí chế biến đã tập hợp chung cho sản phẩm chính

 Chi phí liên quan trực tiếp khác

Chi phí liên quan quan trực tiếp được tính vào hàng tồn kho bao gồm các khoản chi phí

khác ngoài chi phí mua và chi phí chế biến hàng tồn kho Ví dụ: chi phí thiết kế

 Chi phí không tính vào giá gốc hàng tồn kho

Chi phí không tính vào giá gốc hàng tồn kho bao gồm:

 Chi phí nguyên liệu, vật liệu, chi phí nhân công và các chi phí kinh doanh khác phát sinh trên mức bình thường

 Chi phí bảo quản hàng tồn kho trừ các chi phí bảo quản hàng tồn kho cần thiết cho quá trình sản xuất tiếp theo và các chi phí bảo quản đã nêu ở trên

2.1.2.2 Phương pháp tính giá trị hàng tồn kho:

Việc tính giá trị hàng tồn kho được áp dụng theo một trong những phương pháp sau: (a) Phương pháp tính giá theo giá đích danh

(b) Phương pháp bình quân gia quyền

(c) Phương pháp nhập trước, xuất trước

(d) Phương pháp nhập sau, xuất trước

 Phương pháp tính theo giá đích danh được áp dụng đối với các doanh nghiệp có ít loại mặt hàng hoặc mặt hàng ổn định và nhận diện được

 Theo phương pháp tính giá bình quân gia quyền, giá trị của từng loại hàng tồn kho được tính theo giá trị bình quân từng loại hàng tồn kho tương tự đầu kỳ và giá trị từng loại hàng tồn kho mua hoặc sản xuất trong kỳ Giá trị bình quân có thể tính theo thời kỳ hoặc mỗi khi nhập một lô hàng về, phụ thuộc vào tình hình doanh nghiệp

 Phương pháp nhập trước, xuất trước áp dụng dựa trên giả định là hàng tồn kho được mua trước hoặc sản xuất trước thì được xuất trước, và hàng tồn kho còn lại cuối kỳ là hàng được mua hoặc sản xuất gần thời điểm cuối kỳ Theo phương pháp này thì giá trị của hàng xuất kho được tính theo giá của lô hàng nhập kho thời điểm đầu kỳ hoặc gần đầu kỳ, giá trị của hàng tồn kho được tính theo giá của hàng xuất kho ở thời điểm cuối kỳ hoặc gần cuối kỳ còn tồn kho

 Phương pháp nhập sau, xuất trước áp dụng dựa trên giả định là hàng tồn kho được mua sau hoặc sản xuất sau thì được sản xuất trước, và hàng tồn kho còn lại cuối kỳ là hàng tồn kho được mua hoặc xuất trước đó Theo phương pháp này thì giá trị hàng xuất kho được tính theo giá của lô hàng nhập sau hoặc gần sau cùng, giá trị của hàng nhập kho được tính theo giá của hàng nhập kho đầu kỳ hoặc gần đầu kỳ còn tồn kho

2.1.2.3 Giá trị thuần có thể thực hiện được và lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho

Cuối mỗi kỳ kế toán năm, khi giá trị thuần có thể thực hiện được của hàng tồn kho nhỏ hơn giá gốc thì phải lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho Việc lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho được thực hiện trên cơ sở từng mặt hàng tồn kho, hoặc theo từng loại dịch vụ có mức giá riêng biệt

Giá trị thuần có thể thực hiện được = giá bán ước tính của hàng tồn kho trong kỳ sản xuất kinh doanh bình thường – (chi phí ước tính để hoàn thành sản phẩm + chi phí ước tính cần thiết cho việc tiêu thụ chúng)

Chú ý: Đối với nguyên liệu, vật liệu và công cụ, dụng cụ sử dụng cho sản xuất sản phẩm không được đánh giá thấp hơn giá gốc nếu sản phẩm do chúng góp phần cấu tạo nên sẽ được bán bằng hoặc cao hơn giá thành sản xuất của sản phẩm Khi có sự giảm giá của nguyên liệu, vật liệu và công cụ, dụng cụ mà giá thành sản xuất sản phẩm cao hơn giá trị thuần có thể thực hiện, thì nguyên liệu, vật liệu và công cụ, dụng cụ tồn kho được đánh giá giảm xuống bằng với giá trị thuần có thể thực hiện được của chúng

2.1.3 Ghi nhận chi phí

Khi bán hàng tồn kho, giá gốc của hàng tồn kho đã bán được ghi nhận là chi phí sản xuất kinh doanh trong kỳ phù hợp với doanh thu liên quan đến chúng được ghi nhận Tất cả các khoản chênh lệch giữa khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho phải lập ở cuối niên độ kế toán năm nay lớn hơn khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho đã lập ở cuối niên độ kế toán năm trước, các khoản hao hụt, mất mát của hàng tồn kho, sau khi trừ (-) phần bồi thường do trách nhiệm cá nhân gây ra, và chi phí sản xuất chung không phân bổ, được ghi nhận là chi phí sản xuất kinh doanh trong kỳ Trường hợp khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho được lập ở cuối niên độ kế toán năm nay nhỏ hơn khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho đã lập ở cuối niên dộ

kế toán năm trước, thì số chênh lệch lớn hơn phải được hoàn nhập ghi giảm chi phí sản xuất kinh doanh

Ghi nhận giá trị hàng hóa tồn kho đã bán và chi phí trong kỳ phải đảm bảo nguyên tắc phù hợp giữa chi phí và doanh thu

Trường hợp một số loại hàng tồn kho được sử dụng để sản xuất ra TSCD hoặc sử dụng như nhà xưởng, máy móc, thiết bị tự sản xuất thì giá gốc hàng tồn kho này được hoạch toán vào giá trị tài sản cố định

(b) Giá gốc của tổng số hàng tồn kho và giá gốc của từng loại hàng tồn kho được phân loại phù hợp với doanh nghiệp

(c) Giá trị dự phòng giảm giá hàng tồn kho

(d) Giá trị hoàn nhập dự phòng giảm giá hàng tồn kho

(e) Những trường hợp hoặc sự kiện dẫn đến việc trích lập thêm hoặc hoàn nhập dự phòng giảm giá hàng tồn kho

(f) Giá trị ghi sổ của hàng tồn kho (Giá gốc trừ (-) dự phòng giảm giá hàng tồn kho) đã dùng để thế chấp, cầm cố đảm bảo cho các khoản nợ phải trả

* Trường hợp doanh nghiệp tính giá trị hàng tồn kho theo phương pháp nhập sau, xuất trước thì báo cáo tài chính phải phản ánh số chênh lệch giữa giá trị hàng tồn kho trình bày trong bảng cân đối kế toán với:

(a) Giá trị hàng tồn kho cuối kỳ được tính theo phương pháp nhập trước xuất trước (nếu giá trị hàng tồn kho cuối kỳ tính theo phương pháp nhập trước xuất trước nhỏ hơn giá trị hàng tồn kho cuối kỳ tính theo phương pháp bình quân gia quyền và giá trị thuần có thể thực hiện được); hoặc

Với giá trị hàng tồn kho cuối kỳ được tính theo phương pháp bình quân gia quyền (nếu giá trị hàng tồn kho cuối kỳ tính theo phương pháp bình quân gia quyền nhỏ hơn giá trị hàng tồn kho cuối kỳ tính theo phương pháp nhập trước xuất trước và giá trị thuần có thể thưc hiện được); hoặc

Với giá trị hàng tồn kho cuối kỳ theo giá trị thuần có thể thực hiện được (nếu giá trị hàng tồn kho cuối kỳ tính theo giá trị thuần có thể thực hiện được nhỏ hơn giá trị hàng tồn kho cuối

kỳ tính theo phương pháp nhập trước xuất trước và phương pháp bình quân gia quyền)

(b) Giá trị hiện hành của hàng tồn kho cuối kỳ tại ngày lập bảng cân đối kế toán (nếu giá trị hiện hành của hàng tồn kho tại ngày lập bàng cân đối kế toán nhỏ hơn giá trị thuần

có thể thực hiện được; hoặc với giá trị thuần có thể thực hiện được (nếu giá trị hàng tồn kho cuối kỳ tính theo giá trị thuần có thể thực hiện được nhỏ hơn giá trị hàng tồn kho cuối kỳ tính theo giá trị hiện hành tại ngày lập bảng cân đối kế toán)

* Trình bày chi phí về hàng tồn kho trên báo cáo kết quả sản xuất, kinh doanh được phân loại theo chi phí chức năng:

Phân loại theo chi phí chức năng là hàng tồn kho được trình bày trong khoản mục “ Giá vốn hàng bán” trong báo cáo kết quả sản xuất kinh doanh, gồm giá gốc của hàng tòn kho đã bán, khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho, các khoản hao hụt mất mát của hàng tồn kho sau khi trừ (-) phần bồi thường trách nhiệm cho cá nhân gây ra /chi phí sản xuất chung không được phân bổ

2.2 Kiểm toán hàng tồn kho

2.2.1 Mục tiêu kiểm toán hàng tồn kho

 Tất cả hàng tồn kho trình bày trên báo cáo tài chính đều thật sự hiện hữu trong thực

tế và thuộc quyền sở hữu của doanh nghiệp (hiện hữu, quyền sở hữu) Để đạt mục tiêu này kiểm toán viên cần chú ý: Hàng tồn kho có bị khai khống trong kiểm kê không? Hàng tồn kho

có bị thất thoát không? Phải tìm hiểu và phân loại hàng tồn kho thuộc quyền sở hữu doanh nghiệp, chưa thuộc quyền sở hữu doanh nghiệp, hàng tồn kho đã chuyển giao quyền sở hữu cho người khác, hàng tồn kho thuộc quyền sở hữu của người khác

 Tất cả hàng tồn kho đều được ghi sổ và báo cáo đầy đủ (đầy đủ) Khi kiểm toán kiểm toán viên cần chú ý xem hàng đang đi đường, hàng gửi bán có bị bỏ sót không? Hàng có bị kiểm kê thiếu không?

 Số liệu chi tiết của hàng tồn kho được ghi chép, tính toán chính xác và thống nhất giữa sổ chi tiết và sổ cái (ghi chép chính xác)

Hàng tồn kho được ghi nhận và đánh giá theo một phương pháp phù hợp với các chuẩn mực, chế độ kế toán hiện hành, đồng thời đơn vị phải áp dụng nhất quán phương pháp này (đánh giá)

Để đạt được mục tiêu này khi kiểm toán kiểm toán viên cần lưu ý:

 Hàng tồn kho có được đánh giá theo giá thấp hơn giá thấp hơn giữa giá gốc và giá trị thuần có thể thực hiện được không?

 Áp dụng phương pháp đánh giá có phù hợp không?

 Áp dụng phương pháp đánh giá có nhất quán không?

 Lập dự phòng có thích hợp không?

 Hàng tồn kho được phân loại đúng đắn, trình bày thích hợp và công bố đầy đủ (trình bày và công bố)

Để đạt được mục tiêu này khi kiểm toán, kiểm toán viên cần lưu ý:

 Đơn vị có phân loại đúng hàng tồn kho và các tài sản khác không?

 Phân loại hàng tồn kho đúng không?

 Công bố về chính sách kế toán đầy đủ và đúng không?

 Trong các mục tiêu trên, do những đặc điểm riêng của hàng tồn kho, hai mục tiêu hiện hữu và đánh giá luôn được xem là quan trọng nhất vì:

 Hiện hữu: Hàng tồn kho là tài sản của doanh nghiệp, tài sản đó được sử dụng vào mục đích kinh doanh Chỉ khi nào hàng tồn kho có thực, hiện hữu thì mới có thể sử dụng vào kinh doanh được

 Đánh giá: Việc đánh giá hàng tồn kho ảnh hưởng đến lợi nhuận và thuế Xét cho đến cùng thì mục tiêu hoạt động của daonh nghiệp là tối đa hoá lợi nhuận và lợi nhuận này ảnh hưởng bởi phương pháp đánh giá hàng tồn kho và dự phòng giảm giá hàng tồn kho

2.2.2 Các gian lận và sai sót đối với hàng tồn kho

Các gian lận và sai sót thường liên quan đến việc chỉnh sửa, làm giả, hoặc đánh tráo những sổ sách, chứng từ được dùng để báo cáo tài chính; cố ý thực hiện sai những nguyên tắc liên quan đến số lượng, phân loại, trình bày và công bố khoản mục hàng tồn kho Một số gian lận và sai sót được người viết tìm hiểu trong quá trình kiểm toán hàng tồn kho

 Khai khống hàng tồn kho

Đối với nhà quản lý hàng tồn kho là khoản mục trọng yếu trên Bảng cân đối kế toán và liên quan đến nghiệp vụ mua và bán hàng hóa của doanh nghiệp Mọi sai sót trong hàng tồn kho đều ảnh hưởng đến vốn giá trị hàng bán và lợi nhuận trên Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh Do đó tâm lý các nhà quản lý thường có tâm lý thổi phồng lợi nhuận để tạo hình ảnh đẹp về tình hình tài chính Muốn làm được điều này, nhà quản lý làm cho hàng tồn kho bị thổi phồng dẫn đến giá vốn bán hàng bị khai thiếu Điều này làm cho báo cáo tài chính không phản ánh trung thực và hợp lý ảnh hưởng đến quyết định của người sử dụng thông tin Một số trường hợp có thể dẫn đến khai khống hàng tồn kho:

 Hàng của đơn vị khác được kí gửi tại kho của đơn vị được kiểm toán Cuối kỳ kết thúc niên độ khi thực hiện kiểm kê, doanh nghiệp đã không loại ra mà tính vào trong giá trị hàng tồn kho cuối kỳ (doanh nghiệp sử dụng phương pháp kiểm kê định kỳ) Kết quả là làm cho hàng tồn kho cuối kỳ bị khai khống do số hàng tồn kho trên không thuộc quyền sở hữu của doanh nghiệp

 Số lượng kiểm kê trên thực tế không khớp với số lượng trên sổ sách

 Hàng được gửi từ niên độ trước nhưng lại hoạch toán hàng tồn kho vào niên độ sau

Ví dụ: Doanh nghiệp áp dụng hoạch toán thao phương pháp kiểm kê định kỳ, mẩu lô hàng trị giá 6.000 USD nhận vào ngày 3/1/2007, hóa đơn ghi ngày 5/1/2007 hàng đã được gửi

đi vào ngày 29/12/2006 theo FOB tại cảng đến, như vậy hàng hóa đã được chuyển giao và thuộc quyền sở hữu của doanh nghiệp Tuy nhiên khi ghi nhận nghiệp vụ mua hàng, doanh nghiệp hoạch toán vào niên độ sau Điều này đã làm cho hàng tồn kho bị khai khống giá vốn hàng bán bị khai thiếu và lợi nhuận bị thổi phồng do:

Giá vốn hàng bán = Hàng tồn kho đầu kỳ + Mua trong kỳ - Tồn kho cuối kỳ

 Hàng xuất ra không ghi đúng số lượng thực xuất

 Khai thiếu hàng tồn kho

Bên cạnh việc khai khống hàng tồn kho để gia tăng lợi nhuận thì một số doanh nghiệp tự nhận lại thích khai thiếu hàng tồn kho dẫn đến giá vốn hàng bán bị thổi phồng và lợi nhuận bị giấu bớt để đóng thuế thu nhập ít đi Một số trường hợp dẫn đến khai thiếu hàng tồn kho:

 Nghiệp vụ mua hàng không được ghi chép trong kỳ và được loại ra khỏi khi kiểm kê (mặc dù số hàng này không ở trong kho)

 Nghiệp vụ mua hàng không được ghi chép và khi được kiểm kê nó được tính vào hàng tồn kho cuối kỳ

 Nhập khẩu hàng hóa đã chuyển giao từ niên độ trước nhưng đơn vị lại hoạch toán vào niên độ sau và loại ra khỏi khi kiểm kê

 Đánh giá hàng tồn kho bị sai lệch

 Áp dụng nguyên tắc kế toán không phù hợp

Ví dụ: Trong tháng doanh nghiệp sử dụng phương pháp tính giá nhập trước xuất trước

để xác định giá trị hàng tồn kho, qua tháng sau sử dụng phương pháp bình quân gia quyền Do vậy giá trị hàng tồn kho không được tính theo nguyên tắc nhất quán phù hợp chuẩn mực và chế độ qui định

 Tính giá hàng tồn kho sai: tùy vào từng loại hình doanh nghiệp khác nhau, áp dụng phương pháp tính giá khác nhau Nhưng chủ yếu doanh nghiệp tính giá hàng tồn kho sai do ghi chép số lượng, đơn giá sai

 Lập dự phòng thiếu

Ví dụ: Một số mặt hàng đã bị lỗi thời, lạc hậu hoặc không bán nhưng doanh nghiệp không lập dự phòng hoặc lập dự phòng dự kiến quá thấp Kết quả làm cho giá vốn hàng hóa bị khai thiếu, lợi nhuận bị thổi phồng

 Ghi chép hàng tồn kho bị sai:

Ví dụ: Ghi sổ chi tiết sai hoặc hoạch toán nhầm vào tài khoản khác như một số hàng nhập khẩu kế hoạch toán phần thuế giá trị gia tăng hàng nhập khẩu vào giá gốc hàng tồn kho Điều này có thể làm đánh giá hàng tồn kho bị sai lệch

 Không trình bày công bố đầy đủ thông tin trọng yếu:

Nếu doanh nghiệp không trình bày và công bố đầy đủ các thông tin trọng yếu thì điều này có thể làm ảnh hưởng đến quyết định của người sử dụng thông tin

Ví dụ: Một doanh nghiệp khi thay đổi phương pháp kế toán áp dụng từ LIFO chuyển sang FIFO nhưng lại không trình bày trên bảng thuyết minh báo cáo tài chính trị giá hàng tồn kho được hoạch toán theo phương pháp kế toán sau phù hợp hơn phương pháp trước và được

sự chấp nhận của cơ quan thuế có thẩm quyền Điều này có thể ảnh hưởng đến quyết định người sử dụng thông tin trên báo cáo tài chính

2.2.3 Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán

2.2.3.1 Xác lập mức trọng yếu

Kiểm toán viên phải xác lập mức trọng yếu cho khoản mục hàng tồn kho Để xem xét vấn đề có tính trọng yếu hay không thì kiểm toán viên xem xét trên hai phương diện:

 Mặt định lượng: Số tiền càng lớn thì tính trọng yếu càng cao và ngược lại Một sai phạm được coi là trọng yếu nếu nó vượt quá một giới hạn nhất định Tùy theo qui mô, đặc điểm hoạt động của doanh nghiệp, cũng như kinh nghiệm, khả năng xét đến thực tế của kiểm toán viên, đặt trong mỗi tình huống cụ thể khác nhau mà kiểm toán viên sẽ đưa ra một mức sai sót có thể chấp nhận được Nếu sai sót vượt quá mức độ này thì sai sót đó là trọng yếu và ngược lại

 Mặt định tính: Những sai xót trọng yếu về mặt định tính liên quan đến các vấn đề sử dụng các phương pháp nhập, xuất hàng tồn kho Những sai sót nhỏ xét về mặt định lượng thì

có thể là không trọng yếu nhưng xét về mặt định tính thì nó có thể là trọng yếu

Tính trọng yếu chỉ có ý nghĩa khi có sai phạm xảy ra, mà những sai phạm có thể xảy ra xuất phát từ khoản mục và hệ thống kiểm soát nội bộ của đơn vị Cụ thể đối với hàng tồn kho, tính trọng yếu phụ thuộc vào rủi ro tiềm tàng của nó và hệ thống kiểm soát nội bộ của đơn vị

mà chúng ta kiểm toán Như vậy, nếu doanh nghiệp không có hàng tồn kho thì tính trọng yếu của hàng tồn kho sẽ không hiện hữu, nghĩa là tính trọng yếu phụ thuộc vào phương thức kinh doanh của doanh nghiệp

2.2.3.2 Rủi ro khoản mục hàng tồn kho

Kiểm toán viên cần xem xét, đánh giá rủi ro kiểm toán và những sai sót gian lận có thể xảy ra trong quá trình kiểm toán khoản mục hàng tồn kho

Rủi ro kiểm toán là rủi ro mà chuyên gia kiểm toán đưa ra ý kiến không xác đáng về các thông tin tài chính và đó là các sai phạm trọng yếu (ISA 400)

Ví dụ: KTV đưa ra ý kiến chấp nhận toàn bộ các thông tin được kiểm toán trong khi nó vẫn còn có các sai phạm trọng yếu, hoặc KTV đưa ra ý kiến không chấp nhận các thông tin được kiểm toán trong khi nó không có các sai phạm trọng yếu

=> Hậu quả: Người sử dụng thông tin đưa ra các quyết định kinh tế, quyết định quản lý… Sai

Ba loại rủi ro ảnh hưởng đến rủi ro kiểm toán:

 Rủi ro tiềm tàng:

Là khả năng các thông tin được kiểm toán có chứa đựng những sai phạm (trọng yếu) khi tính riêng biệt hoặc khi tính gộp với các sai phạm khác, dù rằng có hay không có kiểm soát nội bộ

Các nhân tố ảnh hưởng đến rủi ro tiềm tàng:

+ Lĩnh vực hoạt động kinh doanh

+ Bản chất công việc kinh doanh và đặc điểm của đơn vị

+ Các nghiệp vụ kinh tế không thường xuyên

+ Qui mô tổng thể, cơ cấu tổ chức doanh nghiệp

 Đối với hàng tồn kho thì rủi ro tiềm tàng biểu hiện:

 Dễ bị mất mát: Hàng tồn kho thường chiếm một tỉ trọng lớn trong tổng tài sản của đơn vị Số lượng chủng loại hàng tồn kho rất phong phú Số lượng nghiệp vụ phát sinh trong một kỳ cũng rất lớn Hàng tồn kho được bảo quản, phân tán ở nhiều nơi sẽ dẫn đến hao hụt Vì vậy sự khác biệt về số lượng hàng tồn kho ghi trên sổ sách và thực tế thường khó tránh khỏi

 Hao mòn vô hình: Do sự phát triển mạnh mẽ của khoa học kỹ thuật nên một số hàng tồn kho dễ bị lỗi thời Có khả năng doanh nghiệp sẽ không làm dự phòng giảm giá hàng tồn kho hoặc phương pháp lập dự phòng không hợp lý, không xác đáng với hao mòn vô hình trên thực tế của hàng tồn kho Do đó, giá trị thuần có thể thực hiện được của hàng tồn kho ghi trên

sổ sách thường lớn hơn giá trị thực tế của hàng tồn kho

 Quyền sở hữu về hàng tồn kho: Đôi khi hàng có trong kho nhưng quyền sở hữu thuộc về các đơn vị khác, có thể dẫn đến gian lận và sai sót là: Doanh nghiệp cố tình nhận là hàng của mình (gian lận) hoặc nhầm lẫn ghi là hàng của mình (sai sót) Ví dụ: Hàng kí gửi mà đơn vị nhận của các doanh nghiệp khác, khi xuất hàng ra bán, vì muốn trốn thuế nên đơn vị không ghi hóa đơn xuất bán, cũng như các giấy tờ sổ sách khác có liên quan làm cho hàng tồn kho bị thiếu so với sổ sách Do đó, đơn vị sẽ lấy hàng của người khác bù vào cho đủ số lượng…

 Tính đa dạng của hàng tồn kho: Hàng tồn kho thường gồm nhiều chủng loại mặt hàng khác nhau và tỉ trọng của từng loại so với tổng số hàng tồn kho cũng không giống nhau nên việc kiểm kê, đánh giá hàng tồn kho rất khó chính xác

 Việc đánh giá: Có nhiều phương pháp đánh giá hàng tồn kho, việc đánh giá giá trị hàng xuất kho hàng tồn kho và việc áp dụng nhất quán phương pháp tính giá sẽ dẫn đến những kết quả khác nhau về lợi nhuận, giá trị hàng tồn kho Do đó, việc áp dụng các phương pháp đánh giá hàng tồn kho không phù hợp với những chuẩn mực và chế độ kế toán hiện hành hoặc

áp dụng không nhất quán có nhiều khả năng xảy ra

 Sự liên tục trong cung ứng hàng tồn kho có thể dẫn đến sai sót trong ghi chép hoặc thất thoát hàng

 Rủi ro kiểm soát:

Là rủi ro mà sai phạm (trọng yếu) trong các thông tin được kiểm toán khi tính riêng lẻ hay gộp với các sai phạm khác đã không được hệ thống kiểm soát nội bộ ngăn ngừa hoặc phát hiện và sửa chữa

Các nhân tố ảnh hưởng tới rủi ro kiểm soát:

+ Môi trường kiểm soát

+ Hệ thống kế toán

+ Vấn đề nhân sự

+ Vấn đề tổ chức: tổ chức chồng chéo, không khoa học

 Đối với hàng tồn kho thì khả năng rủi ro kiểm soát được biểu hiện:

 Do hệ thống kiểm soát nội bộ của hàng tồn kho không tốt nên hàng tồn kho dễ bị người bên ngoài hay nhân viên trong đơn vị lấy cắp Sự quản lý kém hiệu quả thể hiện qua hàng tồn kho không phù hợp với nhu cầu xản xuất kinh doanh của đơn vị Việc dự trữ hàng tồn kho quá ít sẽ ảnh hưởng đến sự liên tục của quá trình sản xuất kinh doanh Ngược lại, việc

dự trữ quá lớn hàng tồn kho sẽ dẫn đến tăng chi phí bảo quản và ứ đọng vốn, tăng nguy cơ mất phẩm chất và lỗi thời của hàng tồn kho Khả năng này có thể xảy ra rất cao

 Hàng tồn kho bị sử dụng lãng phí, sai mục đích và điều này sẽ ảnh hưởng xấu đến chi phí sản xuất kinh doanh của đơn vị

 Hàng tồn kho được đánh giá không phù hợp với chuẩn mực, chế độ kế toán hiện hành, do nhân viên kế toán hiểu sai hoặc cố tình áp dụng sai để điều chỉnh gí trị hàng tồn kho

và lợi nhuận theo chủ quan của mình

 Các nghiệp vụ khóa số vào cuối mỗi niên độ kế toán: Đơn vị thường nhầm lẫn nghiệp vụ phát sinh của năm này vào năm sau và ngược lại, dẫn đến những kết quả không hợp

lý về giá vốn, lợi nhuận Việc khóa sổ không đúng có ảnh hưởng rất lớn đến sự trung thực, hợp lý của báo cáo tài chính, nhất là đối với các đơn vị sử dụng phương pháp kiểm kê định kỳ không có các sổ sách theo dõi chi tiết hữu hiệu cho hàng tồn kho

 Giá mua vào của hàng tồn kho thường được cộng hoặc trừ các khoản như chi phí mua, các khoản giảm giá, bớt giá… dễ dẫn đến các gian lận như: Nhân viên thu mua vật tư khai tăng chi phí thu mua hoặc ăn chận các khoản chiết khấu, giảm giá mà đơn vị được hưởng…

 Những gian lận mà doanh nghiệp cố tình tạo ra nhằm vào mục đích nào đó (cố tình khai thiếu hàng tồn kho, dấu bớt doanh thu để tạo lỗ giả hoặc khai khống hàng tồn kho, dấu bớt đi chi phí để tạo lời giả…)

 Rủi ro phát hiện:

Là rủi ro mà kiểm toán viên không phát hiện ra các sai phạm trọng yếu trong các thông tin được kiểm toán khi chúng nằm riêng biệt hay khi gộp với các sai phạm khác

Các yếu tố ảnh hưởng đến rủi ro phát hiện:

+ Do trình độ, năng lực, kinh nghiệm của KTV

+ Sự xét đoán của KTV về rủi ro tiềm tàng và rủi ro kiểm soát không chính xác, do đó

đã áp dụng các phương pháp, phạm vi kiểm toán không thích hợp

+ Do sự gian lận: đặc biệt là sự gian lận có hệ thống từ Ban Giám Đốc

2.2.4 Giai đoạn thực hiện kiểm toán

2.2.4.1 Tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội bộ của doanh nghiệp thương mại

2.2.4.1.1 Môi trường kiểm soát

Môi trường kiểm soát phản ánh sắc thái chung của một đơn vị, nó chi phối ý thức kiểm soát của mọi thành viên trong đơn vị và là nền tảng đối với bộ phận khác của kiểm soát nội

bộ Nó bao gồm nhiều nhân tố:

 Tính chính trực và giá trị đạo đức:

Đây là nhân tố đầu tiên nói lên sự hữu hiệu của hệ thống kiểm soát nội bộ Các nhà quản

lý cao cấp phải xây dựng những chuẩn mực về đạo đức và gương mẫu để đảm bảo mọi thành viên trong tổ chức đó noi theo Ngoài ra đơn vị phải loại trừ hoặc giảm thiểu những sức ép hay điều kiện có thể dẫn đến nhân viên có những hành vi không trung thực

 Năng lực của đội ngũ nhân viên:

Đảm bảo cho nhân viên những kỹ năng và hiểu biết cần thiết để thực hiện những nhiệm

vụ của mình, nếu không họ sẽ không thực hiện nhiệm vụ của mình một cách hữu hiệu và hiệu quả Công ty phải có quy trình, chính sách tuyển dụng, đào tạo, khen thưởng tốt

 Triết lý quản lý và phong cách điều hành của nhà quản lý:

Sự khác biệt về triết lý quản lý và phong cách điều hành của nhà quản lý có thể ảnh hưởng lớn đến môi trường kiểm soát và tác động đến việc thực hiện các mục tiêu của đơn vị

 Cơ cấu tổ chức và cách thức phân định quyền hạn và trách nhiệm:

Hệ thống kiểm soát nội bộ hiệu quả khi cơ cấu tổ chức phù hợp việc phân chia trách nhiệm giữa từng bộ phận trong bộ máy rõ ràng rành mạch không có hiện tượng chồng chéo lên nhau

2.2.4.1.2 Hoạt động kiểm soát

Kiểm soát vật chất

 Mua hàng

Trong quá trình mua hàng chúng ta thường gặp các rủi ro:

 Mua hàng không đúng chủng loại

 Mua hàng không đáp ứng chất lượng

 Mua hàng giá cả không hợp lý

 Mua hàng không đúng số lượng cần thiết

Do đó cần thiết có các thủ tục kiểm soát ngăn ngừa: Cần thành lập bộ phận mua hàng xét duyệt phiếu đề nghị mua hàng

Yêu cầu nhà cung cấp cung cấp bảng giá trước khi quyết định mua hàng người bán nào,

tổ chức đấu thầu…

Do đó khi nhận hàng bộ phận nhận hàng cần căn cứ vào đơn đặt hàng, và hợp đồng kinh

tế (nếu có) để kiểm tra quy cách, số lượng và chất lượng của hàng nhận Ngoài ra khi kiểm nhận hàng cần có chuyên gia để xem xét về tình trạng, chất lượng của hàng nhập kho

 Thanh toán

Trong quá trình thanh toán thường xảy ra các rủi ro

 Thanh toán cho hàng không đúng số lượng, chất lượng, chủng loại

 Thanh toán sai số tiền

 Thanh toán nhầm nhà cung cấp

 Thanh toán không đúng hạn

 Thanh toán cho các khoản mua hàng không có thực

Do vậy trong quá trình thanh toán cần có các thủ tục kiểm soát rủi ro: Căn cứ vào các chứng từ liên quan, kế toán kho sẽ ghi nhận nghiệp vụ mua hàng vào sổ chi tiết hàng tồn kho

Kế toán căn cứ phiếu yêu cầu mua hàng, đơn đặt hàng, phiếu nhập kho, hoá đơn ghi vào sổ chi tiết thanh toán và theo dõi Khi đến hạn thanh toán kế toán phải trả chuyển bộ hồ sơ thanh toán cho bộ phận tài vụ, bộ phận này sẽ đối chiếu các giấy tờ có liên quan và chấp thuận thanh toán khi chứng từ hợp lệ

2.2.4.1.3 Kiểm soát hàng trong thời gian bảo quản

Các rủi ro thường gặp trong quá trính bảo quản

 Thất thoát hàng hoá

 Hàng sử dụng sai mục đích

 Hàng hoá mất phẩm chất

 Hàng hoá lỗi thời

Các thủ tục kiểm soát rủi ro: Quy trách nhiệm đối với những người liên quan, bố trí hàng trong kho nơi khô ráo, thông thoáng, kho hàng an toàn, phải có kế hoạch sản xuất để biết hàng nào cần dùng cho nhu cầu sử dụng

Sau khi hàng nhập kho được bảo quản tại kho hàng Đơn vị cần tổ chức hệ thống kho bãi một cách khoa học, đảm bảo an toàn chống cháy nổ, hạn chế tối đa việc xâm nhập của những

người không có phận sự để đề phòng trộm cắp Riêng các loại hàng có tính chất độc hại, dễ cháy nổ hoặc ảnh hưởng tới môi trường cần có những thủ tục kiểm soát chặt chẽ hơn phù hợp với quy định của pháp luật

2.2.4.1.4 Kiểm tra hệ thống kế toán

Kiểm soát nội bộ đối với hàng tồn kho cũng yêu cầu việc tiến hành các cuộc kiểm kê định kỳ hoặc kiểm kê đột xuất Kiểm kê là công cụ kiểm soát vô cùng quan trọng giúp xác định số lượng hàng tồn kho thực tế, đồng thời cho biết tình trạng hàng tồn kho để có biện pháp thích hợp

2.2.4.2 Đánh giá rủi ro kiểm soát

Sau khi tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội bộ của doanh nghiệp, kiểm toán viên phải đánh giá rủi ro kiểm soát Nếu kiểm toán viên đánh giá sơ bộ mức rủi ro kiểm soát là tối đa thì các thử nghiệm kiểm soát sẽ không còn được thực hiện

Ngược lại, nếu kết quả tìm hiểu và kiểm soát nội bộ cho thấy mức rủi ro kiểm soát được đánh giá sơ bộ không đến mức tối đa, kiểm toán viên sẽ thiết kế và thực hiện các thử nghiệm kiểm soát nhằm kiếm thêm những bằng chứng trước khi đi đến kết luận chính thức về mức rủi

ro kiểm soát

2.2.4.3 Thiết kế và thực hiện thử nghiệm kiểm soát

2.2.4.3.1 Đối với môi trường kiểm soát

 Quan sát thái độ, phong cách điều hành của nhà quản lí

 Quan sát, phỏng vấn về bộ máy cơ cấu tổ chức của đơn vị

 Quan sát phân chia trách nhiệm

2.2.4.3.2 Đối với nghiệp vụ mua hàng

Kiểm toán viên tiến hành chọn mẫu các nghiệp vụ mua hàng để kiểm tra bằng chứng về những thủ tục kiểm soát mà đơn vị đã thiết lập cho chu trình mua hàng, bao gồm:

 Kiểm tra xem phiếu đề nghị mua hàng có được lập và phê duyệt hay không?

 Kiểm tra đơn đặt hàng có được đánh số liên tục, số lượng, quy cách hàng đặt mua có phù hợp với phiếu đề nghị mua hàng đã xét duyệt hay không?

 Quan sát bộ phận mua hàng lập đơn đặt hàng

 Kiểm tra chữ kí của những người có thẩm quyền phê duyệt trên đơn dặt hàng

 Kiểm tra hợp đồng mua bán, hóa đơn nhà cung cấp, phiếu nhập, báo cáo nhận hàng

và chứng từ thanh toán Công việc này bao gồm việc so sánh số lượng, quy cách, giá cả với đơn đặt hàng, tính toán lại giá trị hóa đơn, tính toán lại các khoản chiết khấu được hưởng và kiểm tra việc phê duyệt thanh toán Trong trường hợp hàng bị trả lại thì cần phải thu thập

thêm biên bản trả lại hàng hoặc biên bản thanh lý hợp đồng trong trường hợp hai bên không thỏa thuận được về việc giao lại hàng

 Lần theo các bút toán ghi nhận nghiệp vụ mua hàng, trả lại hàng và thanh toán nợ phải trả trên sổ kế toán chi tiết

 Đối chiếu số tổng cộng của sổ kế toán chi tiết với sổ cái

2.2.4.3.3 Đối với nghiệp vụ bán hàng

 Kiểm tra chữ ký của những người có thẩm quyền phê duyệt trên lệnh bán hàng

 Quan sát, phỏng vấn nhân viên lập lệnh bán hàng

 Kiểm tra chính sách bán chịu của công ty

 Quan sát, phỏng vấn quy trình xuất kho của đơn vị

 Quan sát, phỏng vấn quy trình mua hàng của đơn vị

 Kiểm tra các chứng từ đơn đặt hàng, lệnh bán hàng, hóa đơn bán hàng, phiếu thu

 Quan sát, phỏng vấn các đơn vị có tổ chức bộ phận lập hóa đơn độc lập không?

 Quan sát nhân viên lập hóa đơn

 Quan sát nhân viên ghi sổ theo dõi nợ phải thu

 Kiểm tra chính sách chiết khấu

 Kiểm tra chứng từ hàng bị trả lại và các chứng từ kèm theo có xét duyệt của những người có thẩm quyền không?

 Quan sát, phỏng vấn khách hàng về quy trình tiếp nhận xét duyệt, giảm giá hàng bán hoặc hàng bán bị trả lại

 Kiểm tra bản kê theo dõi từng nhóm tuổi và phân công đòi nợ

2.2.4.3.4 Đối với việc kiểm soát hàng trong thời gian bảo quản

 Quan sát cách tổ chức, các điều kiện bảo quản hàng trong kho

 Phỏng vấn đơn vị về quy trình nhập xuất hàng trong kho

2.2.4.3.5 Đối với việc kiểm tra hệ thống sổ kế toán chi tiết

 Kiểm tra sổ kế toán chi tiết đến chứng từ gốc để đảm bảo nghiệp vụ mua hàng thực

sự phát sinh và được ghi chép chính xác

 Kiểm tra sổ chứng từ gốc đến sổ kế toán chi tiết để đảm bảo các nghiệp vụ đã phát sinh và được ghi chép chính xác

2.2.4.4 Đánh giá lại rủi ro kiểm soát

Kết quả của thử nghiệm kiểm soát sẽ giúp kiểm toán viên đánh giá một cách tương đối những điểm mạnh và điểm yếu của kiểm soát nội bộ liên quan đến cơ sở dẫn liệu của hàng tồn kho Từ đó sẽ giúp kiểm toán viên đánh giá lại rủi ro kiểm soát cho từng cơ sở dẫn liệu liên quan và thiết kế lại các thử nghiệm cơ bản cho phù hợp

2.2.4.5 Thiết kế thử nghiệm cơ bản

Các thử nghiệm cơ bản tiến hành đối với hàng tồn kho và mục tiêu kiểm toán của chúng được trình bày trong bảng sau:

Cơ sở dẫn liệu Mục tiêu kiểm toán

tổng quát

Mục tiêu kiểm toán riêng biệt

Hiện hữu Hiện hữu và phát sinh HTK trên bảng cân đối kế toán thật sự tồn tại và các

nghiệp vụ ghi chép về giá vốn thật sự xãy ra

Quyền và nghĩa

vụ

Quyền và nghĩa vụ Đơn vị có quyền sở hữu đối với tất cả hàng tồn kho

được liệt kê

Sự chính xác Sự ghi chép chính xác Số liệu chi tiết hàng tồn kho được tính toán chính xác

và thống nhất giữa sổ cái và sổ chi tiết

Sự đầy đủ Sự đầy đủ Các nghiệp vụ liên quan đến hàng tồn kho đều phải

ghi chép và báo cáo

Đánh giá Đánh giá Hàng tồn kho được đánh giá đúng theo giá thấp hơn

giữa giá gốc và giá trị thuần có thể thực hiện được Trình bày và

sự trung thực và hợp lý của khoản mục này trên báo cáo tài chính mà không cần phải thử nghiệm chi tiết

 So sánh số dư hàng tồn kho với số dư năm trước

Mục đích: giúp kiểm toán viên biết được tình hình biến động bất thường của hàng tồn kho và dự đoán được những khả năng xảy ra sai lệch

Kiểm toán viên cần phải phân nhóm số dư hàng tồn kho thành các nhóm chính như: nguyên vật liệu chính, sản phẩm dở dang, thành phẩm … và so sánh số dư chi tiết của từng

nhóm với số dư năm trước Thủ tục phân tích này sẽ được thực hiện trên Biểu chỉ đạo như sau:

Biểu chỉ đạo trong kiểm toán hàng tồn kho:

Khách hàng: Công ty A

Nội dung:……… ……… ……

Năm kết thúc:……… …………

Ngày Thực hiện:………

Kiểm tra:………

Số: F1 Trang: 1

Số liệu kiểm toán

31/12/x1 

Số liệu kiểm toán 31/12/x0

Biến động Tuyệt đối Tương đối Nguyên vật

liệu 90,561,900 - 90,561,900 88,452,600 2,109,300 2.38% Công cụ,

dụng cụ 14,256,789 - 14,256,789 14,160,000 96,789 0.68% CPSXKDDD 5,423,231 - 5,423,231 4,731,900 691,331 14.61% Thành phẩm 70,271,430 - 70,271,430 65,265,430 5,006,000 7.67% Tổng cộng 180,513,350 - 180,513,350 172,609,930 7,903,420 4.58% 

Thủ tục phân tích: việc so sánh số dư hàng tồn kho năm hiện hành với số dư năm trước không cho thấy có biến động bất thường Số dư hàng tồn kho năm nay tăng nhẹ so với năm ngoái có thể là kết quả của việc tăng doanh số của bán hàng trong năm

Ghi chú:

 Lấy từ sổ cái

 Lấy từ bảng cân đối tài khoản năm x0 (đã kiểm toán)

 Đã kiểm tra tổng cộng

 So sánh số vòng quay hàng tồn kho năm hiện hành với năm trước

Thường được thực hiện trên hàng hóa và thành phẩm Sự biến động bất thường của chỉ tiêu này có thể chỉ ra các sai phạm

Mục tiêu của thử nghiệm này là: xác định xem hàng hóa, thành phẩm có bị chậm luân chuyển, hư hỏng, lỗi thời, mất phẩm chất, cũ kỹ, lạc hậu, khó tiêu thụ hay giá vốn hàng bán tăng nhiều so với kỳ trước là hợp lý hay không?

Số vòng quay hàng tồn kho được tính toán như sau:

Số vòng quay hàng tồn kho = Giá vốn hàng bán trong kỳ

Hàng tồn kho bình quân cuối kỳ Ngoài việc so sánh số vòng quay hàng tồn kho với kỳ trước thì kiểm toán viên nên so sánh với hệ số bình quân của ngành để đưa ra kết luận chính xác

 So sánh tỷ lệ hàng tồn kho trên tài sản lưu động và tổng tài sản giữa các tháng, quí Mục đích xem xét hàng tồn kho chiếm tỉ trọng bao nhiêu trong tổng tài sản có phải là khoản mục trọng yếu hay không và biến động nhiều trong tháng nào nhất

 So sánh tỷ lệ lãi gộp năm hiện hành với năm trước

Tỷ lệ lãi gộp được tính như sau:

Tỷ lệ lãi gộp = lãi gộp

Doanh thu thuần trong kỳ

Tỷ lệ lãi gộp biến động bất thường giữa các năm có thể là dấu hiệu của việc khai khống hoặc khai khai thấp đối với giá vốn hàng bán

Tùy theo lĩnh vực ngành nghề kinh doanh mà kiểm toán viên có sự nhìn nhận đúng đắn

về chỉ tiêu này

 So sánh giá thành năm hiện hành với năm trước

Trong doanh nghiệp sản xuất, giá thành là một chỉ tiêu rất nhạy cảm do có ảnh hưởng quyết định đến kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh Do đó bất kỳ giữa giá thành năm hiện hành với năm trước, hoặc giữa giá thành thực tế với giá thành kế hoạch đều có thể là sai sót tiềm tàng

Chính vì vậy kiểm toán viên cần phải tìm hiểu kỹ và giải thích những nguyên nhân của mọi sự biến động trọng yếu của chỉ tiêu giá thành

 So sánh nghiệp vụ mua hàng của năm nay với năm trước

Kiểm toán viên phân nhóm các nghiệp vụ mua hàng trong kỳ chi tiết theo từng nhóm hàng tồn kho chính và so sánh với những năm trước cả về mặt số lượng, đơn giá và giá trị Thủ tục này giúp kiểm toán viên phát hiện những xu hướng bất thường trong việc mua hàng của các đơn vị và các rủi ro đi kèm

2.2.4.5.2 Thử nghiệm chi tiết

 Đối chiếu số dư hàng tồn kho được ghi chép chuyển sổ chính xác

Kiểm toán viên sẽ lập biểu chỉ đạo liệt kê danh sách hàng tồn kho tài khoản tổng hợp với chi tiết Đảm bảo hàng tồn kho ghi nhận phù hợp trên báo cáo tài chính

 Chứng kiến kiểm kê hàng tồn kho

Việc chứng kiến quá tình kiểm kê hàng tồn kho của kiểm toán viên là một thủ tục rất hữu hiệu và quan trọng, có thể cung cấp những bằng chứng đáng tin cậy về các mục tiêu đảm bảo sự hiện hữu, đầy đủ và đánh giá đối với hàng tồn kho

Chứng kiến kiểm kê hàng tồn kho nhằm xác định số lượng và chất lượng hàng tồn kho Mục đích của việc chứng kiến hàng tồn kho là:

 Đảm bảo cuộc kiểm kê được tổ chức tốt, hiệu quả và nhân sự đã tham gia kiểm kê chấp hành đúng các hướng dẫn kiểm kê đã được quy định

 Cung cấp các bằng chứng cụ thể về hàng tồn kho thông qua việc kiểm toán viên trực tiếp việc kiểm kê trên cơ sở chọn mẫu

 Lập kế hoạch chứng kiến kiểm kê

 Xem xét lại hồ sơ kiểm toán năm trước: thủ tục này rất hữu ích trong trường hợp thay đổi kiểm toán viên giữa các năm Giúp cho họ làm quen với cách thức tiến hành kiểm kê

và cách bố trí hàng tồn kho của đơn vị Đồng thời bên cạnh đó giúp kiểm toán viên dự kiến được những khó khăn trong năm nay và có hành động thích hợp

 Xem xét kế hoạch kiểm kê của đơn vị:

 Nhận diện các khu vực hay mặt hàng có nhiều rủi ro, những mặt hàng có giá trị lớn

và xác định sự cần thiết phải có sự hỗ trợ của chuyên gia: thông qua việc hiểu biết về hệ thống kiểm soát nội bộ của đơn vị cũng như cách bố trí hàng tồn kho sẽ giúp cho kiểm toán viên sắp xếp nhân sự để chứng kiến kiểm kê hợp lý hơn và đạt hiệu quả hơn

 Chứng kiến kiểm kê hàng tồn kho

 Quan sát sự tuân thủ kế hoạch kiểm kê của nhóm kiểm kê

 Quan sát tình trạng của hàng tồn kho và cách nhận diện hàng tồn kho hư hỏng, lỗi thời, kém phẩm chất… của nhóm kiểm kê Kết quả thủ tục này sẽ cung cấp bằng chứng về sự đánh giá của hàng tồn kho

 Chọn mẫu kiểm kê trực tiếp: kiểm toán viên sẽ tiến hành kiểm kê trực tiếp trên cơ sở chọn mẫu ngẫu nhiên một số mặt hàng Khi kiểm kê trực tiếp, kiểm toán viên cần lưu ý thực hiện cả hai thử nghiệm:

 Chọn mẫu một số mặt hàng từ danh sách hàng tồn kho và tiến hành kiểm kê số lượng thực tế Thử nghiệm này sẽ cung cấp bằng chứng về sự hiện hữu của hàng tồn kho

 Chọn mẫu một số hàng hiện có trong kho, kiểm kê số lượng của từng mặt hàng trong mẫu chọn và so sánh với số lượng được ghi nhận trên danh sách hàng tồn kho Thử nghiệm này sẽ cung cấp bằng chứng về sự đầy đủ của hàng tồn kho

 Thảo luận với nhân viên của bộ phận sản xuất về phương pháp xác định mức độ hoàn thành và phương pháp phân bổ chi phí nhân công trực tiếp và chi phí sản xuất chung cho sản phẩm dở dang

 Ghi nhận các biến động ngay trước, trong và sau thời điểm kiểm kê: yêu cầu đơn vị cung cấp bản sao của các chứng từ liên quan ngay tại thời điểm kiểm kê Thử nghiệm này giúp cho việc kiểm tra sự thích hợp của việc ghi nhận các biến động của hàng tồn kho trên sổ sách kế toán của đơn vị

 Lưu bản sao các phiếu kiểm kê hoặc biên bản kiểm kê: Thủ tục này nhằm ngăn ngừa khả năng đơn vị điều chỉnh kết quả kiểm kê sau khi kết thúc cuộc kiểm kê chính thức

 Sau khi kết thúc kiểm kê

 Đối chiếu kết quả các thử nghiệm kiểm kê trực tiếp của kiểm toán viên với các phiếu kiểm kê hoặc biên bản kiểm kê Công việc này sẽ giúp cho kiểm toán viên thẩm định lại tính chính xác của các phiếu kiểm kê hoặc biên bản kiểm kê

 Kiểm tra việc xác định nguyên nhân và xử lý số chênh lệch giữa kết quả kiểm kê và

số liệu sổ sách của đơn vị Nếu có chênh lệch:

o Chênh lệch nằm trong sai số cho phép, đơn vị có thể bỏ qua số chênh lệch này và

sử dụng số liệu trên sổ sách để trình bày báo cáo tài chính

o Chênh lệch vượt quá mức cho phép, đơn vị phải xác định nguyên nhân và xử lý

 Gửi thư xác nhận hoặc tham gia chứng kiến kiểm kê hàng tồn kho được gởi ở kho của đơn vị khác

Mục đích: cung cấp những bằng chứng đáng tin cậy về các mục tiêu đảm bảo sự hiện hữu, đầy đủ và đánh giá đối với hàng tồn kho được gửi ở kho của đơn vị khác

Tùy theo mức độ trọng yếu của số hàng gửi và các xét đoán của kiểm toán viên về tính chính trực và độc lập của đơn vị nhận gửi hàng, kiểm toán viên sẽ thực hiện một hoặc thực hiện cùng lúc một số thủ tục sau đây:

 Yêu cầu đơn vị gửi thư xác nhận đối với số hàng gởi về cả số lượng và tình trạng của chúng tại thời điểm kết thúc niên độ

 Trực tiếp tham gia kiểm kê tại kho hàng

 Chỉ định kiểm toán viên khác tham gia kiểm kê

 Chỉ định một kiểm toán viên khác xem xét về sự hữu hiệu của hệ thống kiểm soát nội bộ tại đơn vị nhận gửi hàng để xem có thể tin tưởng vào các thủ tục kiểm kê và bảo quản hàng tồn kho được thực hiện bởi đơn vị nhận gửi hàng hay không? Dựa vào đó, kiểm toán viên xem có thể sử dụng kết quả kiểm kê của đơn vị nhận gửi hàng để xác minh về sự hiện hữu và đánh giá của hàng tồn kho hay không?

 Yêu cầu đơn vị nhận gửi hàng cung cấp các tài liệu, chứng từ liên quan đến số hàng tồn kho đang gửi

 Kiểm tra tổng hợp kết quả kiểm kê

Chọn mẫu trên phiếu kiểm kê và đối chiếu với bảng tổng hợp kiểm kê để đảm bảo rằng tất cả các ghi chép trên bảng tổng hợp kiểm kê đều có trên phiếu kiểm kê Kiểm toán viên cũng chọn mẫu trên bảng tổng hợp kiểm kê đối chiếu với phiếu kiểm kê để đảm bảo rằng các

dữ liệu trên bảng tổng hợp kiểm kê là ghi nhận từ phiếu kiểm kê

 Kiểm tra việc lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho

 Xem xét các khoản dự phòng đã lập của đơn vị có phù hợp với các quy định hiện hành hay không?

 Kiểm tra chất lượng và tình trạng hàng tồn kho để phát hiện những trường hợp hàng tồn kho mất phẩm chất hoặc lỗi thời để đề nghị đơn vị lập dự phòng bổ sung Thử nghiệm này được thực hiện bằng cách:

+ Phỏng vấn nhân viên phân xưởng, nhân viên quản lý và thủ kho về thời gian và trình

tự nhập, xuất kho Qua đó, kiểm toán viên biết được hàng mới nhập hay đã nhập lâu và xem xét lại chất lượng hàng tồn kho tại các kho bãi

+ Xem xét các loại hàng tồn kho vào thời điểm cuối năm về tuổi thọ Về các đặc điểm

lý hoá có thể dẫn đến dễ hư hỏng của từng chủng loại, xem xét các điều kiện lưu kho, sắp xếp tại kho có đảm bảo hay có phù hợp với tiêu chuẩn kỹ thuật hay không?

 Kiểm tra việc đánh giá hàng tồn kho

Kiểm toán viên sẽ chịu trách nhiệm trong việc xem xét những cơ sở và phương pháp đánh giá hàng tồn kho có phù hợp với chuẩn mực kế toán Việt Nam hay chuẩn mực kế toán quốc tế hay không? Để xem xét việc đánh giá hàng tồn kho, kiểm toán viên thường tìm hiểu xem:

 Phương pháp đánh giá hàng tồn kho của khách hàng là gì? Khách hàng đã sử dụng phương pháp hàng tồn kho theo giá gốc hay giá thấp hơn giữa giá gốc và giá trị thuần có thể thực hiện được

 Phương pháp đánh giá hàng tồn kho có giống với năm trước hay không?

 Phương pháp đánh giá hàng tồn kho của khách hàng có nhất quán và phù hợp với thực tế tình hình kinh doanh của khách hàng và chuẩn mực kế toán hay không?

Giá trị hàng tồn kho được xác định trên hai yếu tố số lượng và đơn giá

Số lượng của hàng tồn kho đã được kiểm toán viên thực hiện thủ tục kiểm soát bằng cách kiểm kê

Giá trị của hàng tồn kho được xác định bằng cách lấy số lượng nhân với đơn giá hàng tồn kho nếu là hệ thống kiểm kê định kỳ Còn nếu là hệ thống kê khai thường xuyên, giá trị hàng tồn kho cuối kỳ sẽ được tính bằng cách lấy giá trị hàng tồn kho đầu kỳ cộng với giá trị hàng tồn kho phụ thuộc vào đơn giá và phương pháp tính giá trị của hàng tồn kho

Mục đích: Thử ngiệm này thực hiện nhằm đảm bảo rằng hàng tồn kho và các khoản mục

có liên quan được trình bày và công bố đúng theo chuẩn mực và chế độ kế toán hiện hành

 Kiểm toán viên có thể xem xét các vấn đề sau:

 Việc trình bày và phân loại các khoản hàng hóa, nguyên vật liệu, sản phẩm dở dang

và thành phẩm

 Chính sách kế toán đơn vị áp dụng đối với hàng tồn kho bao gồm:

o Nguyên tắc đánh giá hàng tồn kho

o Phương pháp đánh giá hàng tồn kho cuối kỳ

o Phương pháp hạch toán hàng tồn kho (kê khai thường xuyên hay kiểm kê định kỳ)

2.2.5 Giai đoạn hoàn thành kiểm toán:

Kiểm toán viên sẽ tiến hành tổng hợp các trang giấy làm việc, lưu hồ sơ và những bằng chứng thu thập được và tiến hành lập bút toán điều chỉnh

Gửi bút toán điều chỉnh cho các khách hàng xem xét và thảo luận với khách hàng có chấp nhận điều chỉnh như số liệu của kiểm toán viên Nếu khách hàng không chịu điều chỉnh tùy vào mức độ trọng yếu của khoản mục hàng tồn kho, kiểm toán viên sẽ đưa ra ý kiến phù hợp trên báo cáo kiểm toán phù hợp với chuẩn mực Việt Nam 700

Kiểm toán viên sẽ xem xét những ghi chú trên giấy làm việc còn những vấn đề nào cần quan tâm Sau đó, kiểm toán viên chính đánh giá tổng hợp các sai sót phát hiện được và ước tính sai lệch của các khoản mục để xem xét chúng có vượt qua mức trọng yếu của báo cáo tài chính hay không và rà soát lại xem rủi ro kiểm toán đã giảm xuống thấp ở mức độ chấp nhận được hay chưa? Có cần bổ sung các thủ tục kiểm toán cần thiết hay không?

Chương III QUY TRÌNH KIỂM TOÁN HÀNG TỒN KHO ĐƯỢC ÁP

DỤNG TẠI CÔNG TY KIỂM TOÁN Á CHÂU

3.1 Sơ lược về khách hàng ABC của công ty kiểm toán Á Châu

Công ty Kiểm toán Á Châu được chỉ định thực hiện công tác kiểm toán báo cáo tài chính kết thúc vào ngày 31 tháng 12 năm 2009 cho công ty A

Công ty TNHH Thương Mại - Dịch vụ A, tên viết tắt là A Co.LTD là công ty trách nhiệm hữu hạn được thành lập theo chứng nhận đăng ký số …… do sở Kế hoạch - Đầu tư Thành Phố Hồ Chí Minh cấp ngày ……… Công ty A có đặc điểm chung như sau:

Trụ sở chính của công ty đặt tại số x, đường số y, phường z, quận w tại TP Hồ Chí Minh

Mã số thuế :………

Điện thoại:………

Fax: ………

Hình thức sở hữu vốn: Công ty TNHH

Vốn điều lệ công ty là : 1.500.000.000 đồng (Một tỷ năm trăm triệu đồng)

Hoạt động kinh doanh chính của công ty là mua bán máy móc trang thiết bị, phụ tùng, hóa chất, bách hóa, kim khí điện máy, đồ điện, vật dụng văn phòng và gia đình, vải, quần áo, thủ công, mỹ nghệ, ô tô, xe gắn máy, vật liệu xây dựng, hàng trang trí nội thất, lương thực thực phẩm, nông thủy hải sản

+ Phương pháp hoạch toán hàng tồn kho: Kiểm kê định kỳ

+ Phương pháp tính giá: Bình quân gia quyền

3.2 Quy trình kiểm toán hàng tồn kho tại khách hàng A

3.2.1 Tìm hiểu khoản mục hàng tồn kho của đơn vị A

BẢNG CÂN ĐỐI KẾ TOÁN

II Các khoản đầu tư tài chính ngắn hạn

1 Đầu tư ngắn hạn

2 Dự phòng giảm giá đầu tư ngắn hạn

III Các khoản phải thu ngắn hạn 2,449,173,584 4,796,868,236

2 Thuế GTGT được khấu trừ

3 Thuế & các khoản phải thu nhà nước 576,305,060 241,924,311

4 Tài sản ngắn hạn khác

B TÀI SẢN DÀI HẠN