Bước 2: Lập biểu tổng hợp lỗi mã số F2 (sẽ được trình bày sau) Bước 3: Tổng hợp trên các giấy làm việc từ F4 => F9.
Để tổng hợp tình hình hàng tồn kho và đảm bảo số dư của hàng tồn kho cho đến ngày kết thúc niên độ cĩ phù hợp và đã tuân thủ theo chuẩn mực và phương pháp tính, hạch tốn hàng tồn kho mà đơn vị đã sử dụng, kiểm tốn viên sẽ tổng hợp trên giấy làm việc F4:
Tên Ngày
Khách hàng : A
Người T.H : XXX Ngày : 18/2/10 Mã số F4
Nội dung : Hàng Tồn kho Người K.T: ... Trang : …
Niên độ: 31/12/2009
Mục tiêu
Đảm bảo số dư hàng tồn kho đến 31/12/2008 tuân thủ theo chuẩn mực và phương pháp tính, hạch tốn hàng tồn kho mà đơn vị đã áp dụng (Tính nhất quán).
Thực hiện:
- Dựavào BCKT năm trước, ghi nhận quy trình hạch tốn chính sách kế tốn hàng tồn kho của đơn vị trong kỳ trước. đơn vị trong kỳ trước.
- Phỏng vấn quy trình hạch tốn, chính sách kế tốn hàng tồn kho của đơn vị trong kỳ, những thay đổi quan trọng trong kỳ này. thay đổi quan trọng trong kỳ này.
- Xem xét sựthay đổi trong chính sách kế tốn, hệ thống kiểm sốt nội bộ ảnh hưởng đến rủi ro kiểm tốn. kiểm tốn.
Giấy làm việc mã số F 4-1 Các chính sách kế tốn hàng tồn kho của đơn vị năm 2008
Các chính sách kế tốn hàng tồn kho của đơn vị khơng cĩ gì thay đổi so với các chính sách kế tốn hàng tồn kho của đơn vị niên độ trước như:
+ Hàng tồn kho được tính theo giá gốc, nếu giá trị thấp hơn thì tính theo giá trị thuần cĩ thể thực hiện được bao gồm chi phí mua và các chi phí liên quan khác.
+ Một số chi phí được loại trừ ra khỏi giá gốc hàng tồn kho: o Chiết khấu thương mại và giảm giá hàng bán.
o Các chi phí khơng liên quan trực tiếp khác như chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp và các chi phí bảo quản khơng cần thiết.
Phương pháp hạch tốn hàng tồn kho: Kiểm kê định kỳ Phương pháp tính giá: Bình quân gia quyền
Chính sách mua hàng tồn kho của đơn vị: (Đảm bảo kiểm tra, kiểm sốt được số lượng, chất lượng, đơn giá mua vào).
+ Quy định nội bộ về quản lý, mua sắm hàng tồn kho đảm bảo nguyên tắc phê duyệt, nguyên tắc phân cấp quản lý, nguyên tắc bất kiêm nhiệm.
+ Các phiếu nhập, xuất kho đều cĩ đầy đủ nội dung quy định và cĩ chữ ký của những người liên quan, phù hợp với chứng từ gốc đi kèm. Đã kiểm tra chi tiết.
Kết luận: Hàng tồn kho tuân thủ theo chuẩn mực và phương pháp tính, hạch tốn hàng tồn kho mà đơn vị đã áp dụng.
Tên Ngày
Khách hàng : A Người T.H : XXX 18/2/10 Mã số F5
Nội dung : Hàng Tồn kho Người K.T: ... Trang : …
Mục tiêu:
Đảm bảo rằng hàng tồn kho đến 31/12/2009 được tính chính xác, hợp lý, các khoản dự phịng giảm giá cần thiết được hạch tốn.
Thực hiện:
- Tổng hợp hàng hĩa hàng tồn kho theo khoản mục và so sánh với kỳ trước, tìm hiểu nguyên nhân cĩ sự thay đổi lớn.
- Căn cứ vào bảng cân đối số phát sinh lập bảng tổng hợp so sánh số dư hàng tồn kho đến 31/12/2009, đối chiếu với sổ chi tiết, sổ cái và bảng cân đối kế tốn 31/12/2009. (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
- So sánh số vịng quay kho kỳ hiện hành với số liệu của kỳ trước (giá trị hàng tồn kho/ giá vốn hàng bán ra).
- So sánh tỷ lệ lãi gộp của kỳ hiện hành (theo từng quý, năm, địa điểm và loại sản phẩm) với số liệu của kỳ trước, với kế hoạch, tìm hiểu nguyên nhân cĩ sự thay đổi lớn.
Kết quả: Xem F5-1, F5-2, F5-3
Kết luận: (phụ thuộc vào các thủ tục trên giấy làm việc F5-1, F5-2, F5-3)
Giấy làm việc mã số F 5-1 Bảng tổng hợp hàng tồn kho 31/12/2009
TK Tên hàng tồn kho Số dư 1/1/09 Số dư 31/12/09 Tăng (giảm) Tỉ lệ tăng (giảm) 156 Hàng hĩa 6,579,157,905 10,639,500,071 4,060,342,166 61,72%
Đồ trang trí nội thất 1,381,500,000 2,250,000,000 868,500,000 62,87% Vật tư, nguyên liệu
ngành cơng nghiệp 2,368,500,000 4,435,500,000 2,067,000,000
87,27%
Kim khí điện máy 2,719,500,000 3,269,517,000 550,017,000 20,22% Đồ điện 109,657,905 684,483,071 574,825,166 524,20%
159 Dự phịng giảm giá 0 0 0
Giải thích nguyên nhân tăng giảm hàng tồn kho:
Hàng tồn kho đồ điện tăng rất mạnh (524,20%) vì hiện nay cơng ty đang mở rộng mạng lưới cung cấp đồ điện trong khu vực để gia tăng thị phần cũng như cải thiện lợi nhuận hoạt động của cơng ty. Với mục tiêu như trên cơng ty đã mở thêm được 3 cơ sở cung cấp đồ điện mới nên đã mua nhập kho dự trữ số đồ điện lớn nhằm phục vụ cho hoạt động cơng ty của 3 cửa hàng này.
Về mặt đồ trang trí nội thất và vật tư, nguyên liệu ngành cơng nghiệp cũng tăng khá mạnh vì vào thời điểm gần cuối năm, cơng ty đã tìm được và ký kết hợp đồng với một số đối tác kinh doanh lớn. Vì vậy cơng ty đã mua thêm hàng để thực hiện những hợp đồng này. Nhưng vì hợp đồng chưa đến hạn nên số hàng này vẫn thuộc quyền sở hữu của cơng ty và được ghi nhận là hàng tồn kho.
Giấy làm việc mã số F 5-2
Số vịng quay hàng tồn kho kỳ trước = Giá vốn hàng bán trong kỳ Hàng tồn kho bình quân cuối kỳ = 9,638,301,699 : 5,271,147,188 = 1,8285 (vịng)
Với hàng tồn kho đầu năm 2008 là : 3,963,136,470 đ.
Vịng quay hàng tồn kho kỳ này = Giá vốn hàng bán trong kỳ Hàng tồn kho bình quân cuối kỳ = 11,305,847,918 : 8,609,328,988 = 1,3132 (vịng).
Giải thích về vấn đề nêu trên: Vịng quay hàng tồn kho đã sụt giảm một cách khá lớn (hơn 0,5 vịng). Điều này do lượng hàng tồn kho tăng khá cao và nguyên nhân đã được giải thích ở giấy làm việc mã số F 5-1. Ngồi ra cũng cần để ý đến những tác động khác về việc để xảy ra rủi ro lớn như về: Giá, số lượng HTK kém phẩm chất. Cần lưu ý và kiểm tra kỹ hàng tồn kho.
Giấy làm việc mã số F 5-3 So sánh tỷ lệ lãi gộp năm nay và năm trước
Chỉ tiêu Năm trước Năm nay Chênh lệch
Doanh thu 9,669,151,544 11,343,533,219 1,674,381,675
Giá vốn hàng bán 9,638,301,699 11,305,847,918 1,667,546,219
Laĩ gộp 30,849,845 37,685,301 6,835,457
Tỷ lệ lãi gộp năm nay khơng thay đổi nhiều so với năm trước
Kiểm tốn viên sẽ ghi nhận kết luận lên trên phần kết luận của giấy làm việc F5
Kết luận của kiểm tốn viên như sau:
Số dư hàng tồn kho phù hợp với tình hình kinh doanh tại cơng ty. Tuy nhiên để đảm bảo mức độ hài lịng của kiểm tốn viên về sốdư hàng tồn kho vào thời điểm 31/12/2009 cần thực hiện kiểm tra chi tiết.
Kiểm tốn viên sẽ tiến hành thu thập bảng kê nhập, xuất, tồn của khách hàng và tiến hành kiểm tra đơn giá hàng tồn kho, sĩ sánh đơn giá hàng tồn kho giữa kỳ này và kỳ trước.
Tên Ngày (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Khách hàng : A Người T.H : XXX 18/2/10 Mã số F6
Nội dung : Hàng Tồn kho Người K.T: ... Trang : …
Niên độ: 31/12/2009
Mục tiêu:
Đảm bảo việc tính đơn giá xuất hàng tồn kho hợp lý, nhất quán.
Thực hiện: