Quy trình kiểm toán các khoản ước tính kế toán tại công ty kiểm toán Immanuel

TRNG I HC M TP. H CHÍ MINH CHNG TRÌNH ÀO TO C BIT KHÓA LUN TT NGHIP NGÀNH K TOÁN QUY TRÌNH KIM TOÁN CÁC KHON C TÍNH K TOÁN TI CÔNG TY KIM TOÁN IMMANUEL SVTH : TRN TH OAN TRÂM MSSV : 0854042417 NGÀNH : K TOÁN GVHD : NGÔ NGC LINH Thành ph H Chí Minh – Nm 2012 i LI CM N Bn nm tuy không phi là dài, nhng là khang thi gian vô cùng ý ngha riêng đi vi bn thân em. T lúc bt đu bc chân vào ging đng đi hc cho đn giây phút này, đc s ch bo, truyn dy nhit tình ca quý thy cô. Em đã trng thành hn rt nhiu, hn c là tip thu đc nhng kin thc quý báu. Nên đu tiên, em xin gi li cám n chân thành đn quý thy cô . Qua thi gian hn hai tháng đ c thc tp ti công ty TNHH Kim toán Immanuel . Tuy ch trong thi gian ngn, nhng đc s ch bo nhit tình ca các anh ch ti công ty, em đã có thêm nhiu kinh nghim, nhng kin thc chuyên môn thc t quý giá. Em xin gi li cám n chân thành đn các anh ch ti công ty TNHH Kim toán Immanuel . c bit anh Bùi Minh Khoa, và anh Nguyn Thanh Tùng là nhng ngi đã trc tip hng dn, ch bo nhng kinh nghim thc t công vi c cho em trong sut thi gian thc tp ti quý công ty. Em xin cám n cô Ngô Ngc Linh, ngi đã giúp đ em trong sut thi gian thc hin đ ti này. Do đây là ln đu tiên thc hin đ tài, nhng hn ch v mt thi gian và đc bit là nhng hn ch v mt kin thc bn thân nên đ tài s không tránh khi nhng sai sót. Em rt mong nhn đc nhng li góp ý quý báu c a quý thy cô, cùng các anh ch trong công ty Kim toán đ hoàn thin đ tài hn. ó cng là hành trang quý giá giúp em vng bc hn trong tng lai. Trân trng cám n và kính chào! Sinh viên thc hin Trn Th oan Trâm ii DANH MC NHNG T VIT TT T vit tt T đy đ BCKT Báo cáo kim toán BCTC Báo cáo tài chính CTKT Chng trình kim toán DN Doanh nghip KSNB Kim soát ni b KTV Kim toán viên TKT c tính k toán TSC Tài sn c đnh BCSPS Bng cân đi s phát sinh iii MC LC CHNG 1: TNG QUAN 1 1.1 Tng quan v vn đ nghiên cu 1 1.2 Lý do chn đ tài 1 1.3 Mc tiêu nghiên cu 2 1.4 Phng pháp nghiên cu 2 1.4.1 Ngun s liu s dng 2 1.4.2 Phng pháp nghiên cu 3 1.5 Gii hn phm vi nghiên cu 3 1.5.1 Gii hn v thi gian 3 1.5.2 Gii hn v không gian 3 1.5.3 Gii hn v đi tng nghiên cu 3 1.6 Kt cu ca khóa lun tt nghip 3 CHNG 2: C S LÝ LUN V KIM TOÁN CÁC C TÍNH K TOÁN TRONG KIM TOÁN BCTC 4 2.1 Tng quan v các c tính k toán 4 2.1.1 Khái nim v các c tính k toán 4 2.1.2 Phân loi 4 2.1.3 Tính cht ca các c tính k toán 4 2.1.4 Phân tích ni dung c bn, phng pháp ghi nhn, hoch toán các TKT đc nghiên cu trong đ 5 2.1.5 Ri ro tim tàng đi vi các TKT 10 2.1.6 Trng yu và các TKT 11 2.2 Quy trình kim toán các TKT trong kim toán BCTC 11 2.2.1 Mc tiêu kim toán 11 2.2.2 Tìm hiu và đánh giá s b ri ro h thng kim soát ni b 12 2.2.3 Quy trình áp dng kim toán các TKT 12 CHNG 3: CHNG TRÌNH KIM TOÁN CÁC C TÍNH K TOÁN TI CÔNG TY TNHH KIM TOÁN IMMANUEL 19 3.1 Gii thiu v công ty kim toán IMMANUEL 19 3.1.1 Quá trình hình thành và phát trin 19 iv 3.1.2 Các hot đng chính ca công ty 20 3.2 Khái quát v chng trình kim toán chung cho các khon c tính k toán ca công ty 22 3.2.1 Khái quát v chng trình kim toán mu ca VACPA 22 3.2.2 Chng trình kim toán mu các khon c tính k toán 23 3.3 Quy trình kim toán các khon TKT trong thc t kim toán BCTC ti công ty khách hàng ca Immanuel 25 3.3.1 Chng trình kim toán thc t cho các khon TKT ti khách hàng ca Immanuel 25 ¬ Ch ng trình kim toán d phòng n phi thu khó đòi 26 ¬ Chng trình kim toán chi phí phi tr 30 ¬ Chng trình kim toán chi phí khu hao TSC 33 ¬ Chng trình kim toán chi phí trích trc 37 ¬ Chng trình kim toán d phòng gim giá hàng tn kho 44 3.3.2 Bng kho sát vic thc hin CTKT các khon TKT trong mt s HKT ca công ty Kim toán Immanuel. 48 CHNG 4: NHN XÉT VÀ KIN NGH 53 4.1 Nhn xét 53 4.1.1 Nhn xét chung 53 4.1.2. Nhn xét v quy trình kim toán các khon TKT ti công ty TNHH Kim toán Immanuel 54 4.2 Mt vài kin ngh nhm hoàn thiên quy trình kim toán các khon TKT ti công ty Kim toán Immanuel 58 4.2.1 Trong giai đon lp k hoch 58 4.2.2 Trong giai đon thc hin kim toán 60 KT LUN 64 Ph lc 1 66 Ph lc 2 69 Ph lc 3 73 Ph lc 4 76 Ph lc 5 79 DANH MC TÀI LIU THAM KHO 81 Khóa lun tt nghip GVHD: Ngô Ngc Linh SVTH: Trn Th oan Trâm 1 CHNG 1: TNG QUAN 1.1 TNG QUAN V VN  NGHIÊN CU Ngày nay, khi nn kinh t th trng ngày mt m ca, vn đ minh bch tài chính li càng đc quan tâm và chú trng hn na.  nm bt đc tình hình tài chính, kinh doanh ca bt c mt doanh nghip (DN) nào đó, thì báo cáo tài chính (BCTC) có l là chic cu ni tt nht. Tuy nhiên, đ đm bo đc điu này, đòi hi BCTC cn phi phn ánh khách quan, trung thc, mô t chính xác nht tình hình kinh doanh ca DN. Nhng không ph i bt c ch tiêu nào trên BCTC cng đc đo lng chính xác nh các ch tiêu tin mt, tin gi ngân hàng Bên cnh đó, còn có nhng ch tiêu mà giá tr ca chúng không th đo lng đc mt cách chính xác nh d phòng gim giá đu t, gim giá hàng tn kho Hu nh các ch tiêu này đu đc lp trên các c s mang nng tính ch quan. ây chính là khe h, to c hi cho vic gian ln. Ví d nh chi phí sn xut có th không đc phân b đ vào thành phm mà treo ti chi phí sn phm d dang, dn đn giá vn gim và li nhun tng lên Vì vy mà tính tin cy ca các khon c tính k toán (TKT) luôn là vn đ đc ngi s dng BCTC đc bit quan tâm. Mt dù đã có nhng quy đnh khá c th t b tài chính v vic trích lp d phòng. Cng nh  các chun mc k toán kim toán liên quan đn vn đ này. Nhng do tính cht ca các TKT, nên hu nh chúng vn mang nng tính ch quan ca ngi lp nhm che đy các yu kém v tình hình tài chính ca công ty. ây tht s là mt rào cn khó khn cho các kim toán viên (KTV) trong quá trình thc hin công vic ca mình. 1.2 LÝ DO CHN  TÀI Khái nim “c tính k toán” thng đ cp ti các khon mc trên BCTC mà giá tr ca chúng đc c tính ch không th đo lng mt cách chính xác bng các công thc toán hc”. (Trn c Nam, “ôi điu v các TKT trong BCTC”, “K Toán Doanh Nghip online, truy cp ti đa ch http://www.ketoandoanhnghiep.com/ke-toan-tong-hop/111- doi-dieu-ve-cac-uoc-tinh-ke-toan-trong-bao-cao-tai-chinh.html vào ngày 10/3/2012). Chính vì không th đo lng đc mt cách c th, nên KTV ch yu da vào các “ xét đoán ngh nghip”. Vì vy mà mc đ tin cy các TKT là mt vn đ rt đc ngi s dng BCTC đc bit quan tâm. Vì trên thc t tn ti mt quan đim cho rng vic cho phép ngi lp BCTC s dng các xét đoán ch quan khi lp báo cáo s làm gim đ tin c y ca thông tin tài chính. Tuy nhiên, ta không th loi b vic s dng các TKT, vì nhng li ích nht đnh mà chúng mang li. Hãy th hình dung, nu các doanh nghip (DN) không đc t xác đnh t l khu hao cho tài sn ca mình, thay Khóa lun tt nghip GVHD: Ngô Ngc Linh SVTH: Trn Th oan Trâm 2 vào đó ta phi xây dng mt chun mc tht chi tit, điu này s rt khó cho các DN trong vic áp dng. Kinh doanh luôn tim n yu t bt đnh, vì vy đòi hi s linh hot ca nhng nhà qun tr. Mt ch đ k toán quá cng nhc và máy móc, s làm hn ch đi s linh hot cn thit này. Bên cnh đó, vic cho phép DN s dng các xét đ óan ch quan trong lp BCTC cng mang li nhiu li ích. Hin nay, tình trng thông tin bt cân xng gia nhà đu t và các DN khin cho ri ro thông tin li càng tng lên. Và vic cho phép các nhà qun lý s dng nhng xét đoán ngh nghip mt cách linh hot, s giúp BCTC cung cp nhng thông tin cn thit v trin vng phát trin đ các nhà đu t có th đánh giá chính xác hn giá tr ca DN. Cui cùng, ngay c khi có th xây d ng mt ch đ k toán chi tit đn mc không còn có ch cho xét đoán ch quan na, thì điu đó cng không bo đm s không có k h đ “lách lut”. ( Nguyn Trn Nam,1998) Tóm li, vic cho phép DN s dng các xét đoán ch quan trong vic lp BCTC không phi là mt gii pháp hoàn ho đ nâng cao cht lng thông tin tài chính. Chc chn s vn còn đó nhng lo ngi v đ tin cy ca thông tin đc đa ra. Tuy nhiên, chúng ta có th thy rng vic loi b hoàn toàn yu t xét đoán ch quan ca DN trong lp BCTC s không gii quyt đc vn d. Gii pháp kh thi hn là chúng ta cn phi nâng cao vai trò, cng nh cht lng ca kim toán đc lp, kim toán ni b ây chính là lý do mà em thc hin đ tài: “Quy trình kim toán các khon c tính k toán trong kim toán BCTC t i công ty TNHH Kim toán Immanuel”. 1.3 MC TIÊU NGHIÊN CU - Nghiên cu và tìm hiu các chun mc, ch đ, cùng nh nhng quy đnh pháp lut liên quan đn CTKT các TKT trên BCTC. - Tìm hiu quy trình kim toán các TKT ti công ty TNHH Kim toán Immanuel. - So sánh CTKT các TKT thc t và CTKT theo quy đnh ca b tài chính - ánh giá CTKT cng nh các th tc kim toán đc áp dng thc t ti Immanuel có phù hp vi thc t ca tng đn v đc kim toán hay không. T đó đa ra kt lun và nhng kin ngh thích hp nhm hoàn thin chng trình kim toán các khon TKT ti Immanuel. Khóa lun tt nghip GVHD: Ngô Ngc Linh SVTH: Trn Th oan Trâm 3 1.4 PHNG PHÁP NGHIÊN CU 1.4.1 Ngun s liu s dng a) D liu th cp: Lý thuyt kim toán các TKT - Chun mc k toán Vit Nam (VAS), ch đ k toán (theo quyt đnh 15 và Thông t 244/2009 ca B Tài Chính) và các thông t liên quan v các TKT - Chun mc kim toán Vit Nam (VSA) v CTKT các TKT - CTKT các TKT ti công ty TNHH Kim toán Immanuel b) D liu s cp: S liu t mt s khách hàng ca công ty TNHH Kim toán Immanuel. 1.4.2 Phng pháp nghiên cu a) Giai đon 1: Tìm hiu, nghiên cu và thu thp các tài liu v c s lý thuyt liên quan chng trình kim toán các khon TKT. b) Giai đon 2: Tìm hiu chng trình kim toán các khon TKT ti các khách hàng ca Immanuel. T đó đa ra nhn xét và kin ngh đ góp phn hoàn thin hn. 1.5 GII HN V PHM VI NGHIÊN CU 1.5.1 Gii hn v thi gian Thi gian nghiên cu và thc hin đ tài trong tám tun. S liu thu thp t thc t đi kim toán cho niên đ kt thúc ngày 31/12/2011 và h s kim toán nm 2011 cho các khách hàng cu công ty TNHH Kim toán Immanuel. 1.5.2 Gii hn v không gian  tài đc thc hin khi đi thc t kim toán ti các khách hàng đc kim toán và ti công ty TNHH Kim toán Immanuel. S liu bài vit đc tng hp t các cuc kim toán BCTC ti các khách hàng ca công ty TNHH Kim toán Immanuel. 1.5.3 Gii hn v đi tng nghiên cu Do gii hn v thi gian nghiên cu và đc thù ngành ngh kinh doanh ca công ty đc kim toán nên đ tài ch tp trung nghiên cu sâu quy trình kim toán mt s c tính c bn : Chi phí phi tr, chi phí tr trc, chi phí khu hao,d phòng n phi thu khó đòi và d phòng gim giá hàng tn kho trong kim toán BCTC ti các khách hàng . Khóa lun tt nghip GVHD: Ngô Ngc Linh SVTH: Trn Th oan Trâm 4 1.6 KT CU KHÓA LUN Chng 1: Tng quan. Chng 2: C s lý lun v kim toán các TKT trong kim toán BCTC . Chng 3: S lc v công ty và quy trình kim toán các TKT ti công ty TNHH Kim toán Immanuel . Chng 4: Gii pháp và kt lun. Khóa lun tt nghip GVHD: Ngô Ngc Linh SVTH: Trn Th oan Trâm 5 CHNG 2: C S LÝ LUN V KIM TOÁN CÁC C TÍNH K TOÁN TRONG KIM TOÁN BCTC . 2.1 TNG QUAN V CÁC C TÍNH K TOÁN 2.1.1 Khái nim v các c tính k toán c tính k toán (TKT): Là mt giá tr gn đúng ca mt ch tiêu liên quan đn báo cáo tài chính đc c tính trong trng hp thc t đã phát sinh nhng cha có s liu chính xác hoc cha có phng pháp tính toán chính xác hn, hoc mt ch tiêu thc t cha phát sinh nhng đã đc c tính đ lp BCTC. (on 04 VSA 540). 2.1.2 Phân loi 2.1.2.1 c tính các ch tiêu đã phát sinh • D phòng n phi thu khó đòi • D phòng gim giá đu t dài hn • D phòng gim giá hàng tn kho • Trích khu hao tài sn c đnh • Chi phí tr trc • Giá tr sn phm d dang • Doanh thu ghi nhn trc • Doanh thu hp đng xây dng d dang 2.1.2.2 c tính ch tiêu cha phát sinh • D phòng chi phí bo hành • Chi phí tr trc • c tính giá tr li th thng mi, bt li thng mi … 2.1.3 Tính cht ca các TKT Vic lp mt TKT có th đn gin hoc phc tp tùy theo tính cht ca các ch tiêu. Ví d nh c tính và phân b chi phí khu hao, đn gin hn là c tính d phòng gim giá hàng tn kho. Riêng đi vi các c tính phc tp, đòi hi cn phi có nhiu kinh nghim, kin thc chuyên môn, và kh nng xét đoán cao. [...]... xem xét cùng v i các sai sót khác ánh giá m c nh h ng c a chúng n BCTC có tr ng y u hay không SVTH: Tr n Th oan Trâm 19 Khóa lu n t t nghi p CH GVHD: Ngô Ng c Linh NG 3: CH NG TRÌNH KI M TOÁN CÁC TKT T I CÔNG TY TNHH KI M TOÁN IMMANUEL 3.1 GI I THI U V CÔNG TY KI M TOÁN IMMANUEL 3.1.1 Quá trình hình thành và phát tri n Công ty Ki m toán Immanuel là công ty 100% v n n c ngoài Là công ty thành l p theo... Các c tính này ph i tham kh o thêm ý ki n c a các chuyên gia trong ngành ngh , l nh v c liên quan b) Ki m tra tính toán liên quan n các c tính k toán Tính toán: Là vi c ki m tra tính chính xác v m t toán h c c a s li u trên ch ng t , s k toán, báo cáo tài chính và các tài li u liên quan khác hay vi c th c hi n các tính toán c l p c a ki m toán viên ( o n 25 VSA 500) Khi ki m tra ph ng pháp tính toán. .. toán l p các TKT, KTV ph i xem xét ph ng pháp tính toán có phù h p v i tính c tính hay không Bên c nh ó, c n so sánh gi a ph ng pháp tính toán th c t và các ph ng pháp tính toán c nv ra có nh t quán hay không Tùy theo tính ph c t p c ng nh m c tr ng y u c a t ng TKT c th mà KTV s xác nh n i dung, l ch trình và ph m vi ki m toán c th c) So sánh c tính k toán ã l p c a các k k toán tr t c a k k toán ó... ng ch ng ki m toán thích h p v các kho n TKT: Vì là các TKT nên mang n ng tính khách quan, và ch y u d a vào các xét oán ngh nghi p M t khác, các b ng ch ng ch ng minh cho các kho n c tính này r t khó thu th p, tính thuy t ph c không cao Do ó, khi c tính các kho n này, òi h i tính th n tr ng cao, và s hoài nghi ngh nghi p c a các KTV Các ph ng pháp, th t c áp d ng theo quy ki m toán các kho n TKT nh... c tính k toán Th hai, do các x y ra nh ng sai sót TKT th ng có các tính toán ph c t p nên vi c tính toán r t d Th ba, m t s TKT th ng c th c hi n vào cu i k k toán n m T i th i i m nh y c m ó, do áp l c công vi c nên k toán có th x y ra nh ng sai sót không mong mu n nh : H ch toán sai tài kho n, sai quy nh k toán hi n hành, quy trình tính toán g p sai sót, ho c sai trong quá trình ghi s , k t chuy n... 3.1: S c c u c a công ty 3.2 KHÁI QUÁT V CH NG TRÌNH KI M TOÁN CHUNG CHO CÁC KHO N TKT T I CÔNG TY Trong k ki m toán 2011, công ty áp d ng CTKT m u c a VACPA do ó CTKT các TKT s c nêu khái quát d a trên CTKT m u c a VACPA 3.2.1 Khái quát v ch ng trình ki m toán m u c a VACPA Có th nói r ng, ki m toán c bi t n là m t ngh còn khá non tr n c ta Chính vì l ó, mà h u h t m i công ty ki m toán u t xây d ng... GVHD: Ngô Ng c Linh 3.3 Quy trình ki m toán các TKT trong th c t ki m toán BCTC t i công ty khách hàng c a IMMANUEL 3.3.1 Ch ng trình ki m toán th c t cho các kho n k toán t i khách hàng c a Immanuel c tính 3.3.1.1 Giai o n l p k ho ch: giai o n này, bao g m m t s công vi c c b n nh tìm hi u, nghiên c u v ho t ng c a khách hàng, và h th ng ki m soát n i b , ánh giá r i ro ki m toán và xác nh m c tr ng... Tên giao d ch Vi t Nam: công ty TNHH Ki m toán Immanuel Tên giao d ch n c ngoài: IMMANUEL AUDITING COMPANY LIMITED a ch công ty: T n 2, nhà s 37, lô M2, khu ô th Yên Hoà, Ph Qu n C u Gi y, Thành ph Hà N i ng Yên Hoà, i n tho i: 04.22462487 Fax: 04622691641 Công ty có t cách pháp nhân, th c hi n ch riêng h p pháp h ch toán c l p và có con d u Chi nhánh công ty TNHH Ki m toán Immanuel t i thành ph H... k toán có th s d ng các c a các c tính k toán mang tính ch quan c ph n ánh theo n v , mu n BCTC TKT th c hi n i u này vì b n ch t Th n m, các TKT có b n ch t là nh ng xét oán ch quan, nên ch k toán liên quan n các TKT th ng xuyên thay i nh m em l i s áng tin c y h n, minh b ch h n trong quá trình l p các c tính B i v y, n u n v không th ng xuyên c p nh t v n b n m i thì vi c l p các c tính sai v i quy. .. c a các công ty ki m toán, t ng c ng s tuân th các yêu c u c a Chu n m c ki m toán SVTH: Tr n Th oan Trâm 23 Khóa lu n t t nghi p GVHD: Ngô Ng c Linh CTKT m u ã c Ch t ch H i KTV hành ngh Vi t Nam (VACPA) ban hành t i Quy t nh s 1089/Q -VACPA ngày 01/10/2010 áp d ng chính th c r ng rãi t k ki m toán n m 2010/2011 3.2.2 Ch ng trình ki m toán m u các kho n CTKT các kho n TKT bao g m các b c tính k toán . Nhn xét v quy trình kim toán các khon TKT ti công ty TNHH Kim toán Immanuel 54 4.2 Mt vài kin ngh nhm hoàn thiên quy trình kim toán các khon TKT ti công ty Kim toán Immanuel 58. TOÁN CÁC C TÍNH K TOÁN TRONG KIM TOÁN BCTC 4 2.1 Tng quan v các c tính k toán 4 2.1.1 Khái nim v các c tính k toán 4 2.1.2 Phân loi 4 2.1.3 Tính cht ca các c tính k toán. kim toán chung cho các khon c tính k toán ca công ty 22 3.2.1 Khái quát v chng trình kim toán mu ca VACPA 22 3.2.2 Chng trình kim toán mu các khon c tính k toán 23 3.3 Quy