Quy trình đánh giá rủi ro kiểm toán và xác lập mức trọng yếu tại công ty kiểm toán AS

TRNG I HC M TP. H CHÍ MINH CHNG TRÌNH ÀO TO C BIT KHÓA LUN TT NGHIP CHUYÊN NGÀNH K TOÁN - KIM TOÁN QUY TRÌNH ÁNH GIÁ RI RO KIM TOÁN VÀ XÁC LP MC TRNG YU TI CÔNG TY KIM TOÁN AS SVTH: TRNH HNG CÔNG MSSV: 0854042037 Ngành: K TOÁN GVHD: NGÔ NGC LINH Thành ph H Chí Minh – Nm 2012 i LI CÁM N Sut 4 nm hc tp và nghiên cu ti trng i hc M TP.HCM và hn hai tháng thc tp ti công ty kim toán AS, em đã hc đc rt nhiu điu b ích. Thành qu cui cùng ca em  bc đi hc là Báo cáo tt nghip này cùng vi s hng dn và giúp đ tn tình ca quý thy cô và các anh ch kim toán viên. Li tri ân sâu sc nht em xin đc gi đn quý th y cô b môn k toán – kim toán ca trng i hc M TP.HCM, nhng ngi đã tn tình ch bo, ân cn truyn đt nhng kin thc nn tng đ làm hành trang cho em bc vào cuc sng. c bit em xin gi li cám n chân thành đn cô Ngô Ngc Linh, cô giáo trc tip hng dn và giúp đ em nhit tình, chu đáo đ em hoàn thành báo cáo này. Em xin chân thành gi li cám n đn các anh ch kim toán viên công ty kim toán AS nói chung và các anh ch trong phòng Nghip v 1 nói riêng đã nhit tình giúp đ, to mi điu kin đ em làm quen vi môi trng công ty và quy trình làm vic mt cách thun li nht. Cám n anh, ch đã to điu kin đ em tip cn thc t, hoàn thin kin thc và hc hi nhng kinh nghim quý báu. Em cng xin cám n nhng k nim đp cùng vi anh, ch  công ty. Th nhng do kin thc chuyên môn cha tht vng dn đn thái đ lúng túng trong công vic nên bài báo cáo khó tránh khi nhng thiu sót, em kính mong nhn đc s đóng góp ý kin t thy cô, các anh ch kim toán viên đ em có th hoàn thin bài báo cáo hn. Mt ln na, em xin chân thành cám n! Tp.H Chí Minh, nm 2012 Ngi vit TRNH HNG CÔNG iv DANH MC CÁC T VIT TT AS : Công ty kim toán AS BCTC : Báo cáo tài chính KTV : Kim toán viên TSC : Tài sn c đnh HTK : Hàng tn kho SXKD : Sn xut kinh doanh KSNB : Kim soát ni b DN : Doanh nghip HQT: Hi đng qun tr HC: Hi đng c đông NPT : N phi tr KPT : Khon phi thu v MC LC CHNG 1: GII THIU …………………………………………………… ….1 1.1 Tng quan v vn đ nghiên cu …………………………………………… … 1 1.2 Mc tiêu nghiên cu và câu hi nghiên cu ………………………………………2 1.3 Phng pháp nghiên cu ……………………………………………………… 2 1.4 Phm vi và hn ch ca đ tài ………………………………………………… 2 1.5 Kt cu ca báo cáo thc tp …………………………………………………… 3 CHNG 2: C S LÝ LUN CA VIC ÁNH GIÁ RI RO KIM TOÁN VÀ XÁC LP MC TRNG YU …………………………………… ………… 4 2.1 NHNG VN  C BN V RI RO KIM TOÁN …………………… 4 2.1.1 Khái nim …………………………………………………………….…4 2.1.2 Các b phn hp thành ca ri ro kim toán ……………………………5 2.1.2.1 Ri ro tim tàng (IR) ……………………………………………………5 2.1.2.2 Ri ro kim soát (CR) ………………………………………………… 7 2.1.2.3 Ri ro phát hin (DR) ………………………………………………… 9 2.1.3 Mi quan h gia các b phn hp thành ca ri ro kim toán ……….11 2.1.4 Phng pháp đánh giá ri ro kim toán ……………………………….13 2.1.4.1 Các mô hình tip cn ri ro kim toán ……………………………… 13 2.1.4.2 Phng pháp đánh giá ri ro kim toán ……………………………….15 2.2 NHNG VN  C BN V TRNG YU ……………………………… 16 2.2.1 Khái nim …………………………………………………………… 16 2.2.1.1 Trng yu trong kim toán …………………………………………….16 2.2.2 Phân bit gia tính trng yu và mc trng yu ………………………17 2.2.3 S cn thit phi xác lp mc trng yu ………………………………17 2.2.4 C s và phng pháp xác lp mc trng yu ……………………… 18 2.2.4.1 C s xác lp m c trng yu ………………………………………… 18 2.2.4.2 Phng pháp xác lp mc trng yu ………………………………… 19 2.2.4.3 Các nhân t nh hng đn mc trng yu ………………………… 22 2.2.5 Vn dng mc trng yu trong quy trình kim toán BCTC ………… 23 2.2.5.1 Giai đon chun b kim toán ………………………………………….24 vi 2.2.5.2 Giai đon thc hin kim toán ……………………………………… 25 2.2.5.3 Giai đon hoàn thành kim toán ………………………………………26 2.3 MI QUAN H GIA TRNG YU VÀ RI RO KIM TOÁN …………….26 CHNG 3: HIN TRNG QUY TRÌNH ÁNH GIÁ RI RO KIM TOÁN VÀ XÁC LP MC TRNG YU TI CÔNG TY KIM TOÁN AS ……………………………………………………………………………………… 27 3.1 GII THIU V CÔNG TY KIM TOÁN AS …………………………………27 3.1.1 Lch s hình thành và phát trin ……………………………………….27 3.1.2 Phng hng và nhim v hot đng ca công ty …………… … 27 3.1.3 Mc tiêu và nguyên tc hot đng ca công ty ……………………… 28 3.1.3.1 Mc tiêu hot đng …………………………………………………….28 3.1.3.2 Nguyên tc hot đng ………………………………………………….29 3.1.4 Các dch v công ty cung cp ………………………………………….29 3.1.5 C cu t chc ca công ty ……………………………………………30 3.1.6 T chc công tác k toán ………………………………………………31 3.1.6.1 c đim chng trình kim toán …………………………………… 31 3.1.6.2 c đim h thng kim soát cht lng …………………………… 31 3.1.7 Kt qu kinh doanh ca công ty ……………………………………….32 3.2 QUY TRÌNH ÁNH GIÁ RI RO KIM TOÁN …………………………… 34 3.2.1 Tìm hiu v đc đim kinh doanh ca khách hàng ……………………34 3.2.1.1 Nhng ni dung cn tìm hiu ………………………………………….34 3.2.1.2 Phng pháp tìm hiu …………………………………………………34 3.2.2 ánh giá ri ro môi trng kim toán …………………………………36 3.2.2.1 ánh giá ri ro khi chp nhn hp đng ………………………………36 3.2.2.2 ánh giá h thng KSNB ……… ……………………………………37 3.2.3 ánh giá ri ro kim toán …………………………………………… 38 3.3 QUY TRÌNH XÁC LP MC TRNG Y U ………………… …………… 39 3.3.1 Nguyên tc xác lp mc trng yu …………………………………….39 3.3.1.1 Yu t đnh tính ……………………………………………………… 39 3.3.1.2 Yu t đnh lng …………………………………………………… 40 3.4 VN DNG QUY TRÌNH ÁNH GIÁ RI RO KIM TOÁN VÀ XÁC LP MC TRNG YU TI CÔNG TY KIM TOÁN AS ……….………………… 42 vii 3.4.1 Gii thiu s lc v công ty khách hàng …………………………… 42 3.4.2 ánh giá ri ro chp nhn hp đng ………………………………… 42 3.4.3 ánh giá ri ro kim toán …………………………………………… 47 3.4.3.1 Soát xét nhng yu t nh hng đn tính đc lp ca KTV và công ty kim toán …………………………………………………………………………… 47 3.4.3.2 Phng vn ngi qun lý đn v ………………………………………50 3.4.3.3 Tham quan đn v …………………………………………………… 50 3.4.3.4 ánh giá h thng kim soát ni b công ty ABC …………………….50 3.4.3.5 Th tc phân tích s b Báo cáo tài chính …………………………….54 3.5 XÁC NH MC TRNG YU ……………………………………………… 59 3.6 BNG KHO SÁT QUY TRÌNH ÁNH GIÁ RI RO KIM TOÁN VÀ XÁC LP MC TRNG YU TI 4 CÔNG TY ………….… 62 CHNG 4: NHN XÉT VÀ KIN NGH 65 4.1 NHN XÉT 65 4.1.1 Nhn xét chung 65 4.1.2 Nhn xét v quy trình đánh giá ri ro kim toán trong kim toán báo cáo tài chính ti công ty kim toán AS 66 4.1.2.1 u đi m 66 4.1.2.2 Hn ch 66 4.1.3 Nhn xét v quy trình xác lp mc trng yu 67 4.1.3.1 u đim 67 4.1.3.2 Hn ch 67 4.2 KIN NGH 67 4.2.1 Kin ngh chung 67 4.2.2 Kin ngh v quy trình đánh giá ri ro kim toán 68 4.2.3 Kin ngh v quy trình xác lp m c trng yu 68 KT LUN 69 viii DANH MC BNG Bng 1.1 - Ma trn ri ro…………………………………………………………….11 Bng 3.1 - C cu doanh thu theo loi khách hàng……………………………… 33 Bng 3.2 - Th tc tip nhn khách hàng………………………… …………… 43 Bng 3.3 - Th tc kim toán áp dng trong vic chp nhn hp đng kim toán 46 Bng 3.4 – Phân tích nhng yu t nh hng đn tính đc lp ca KTV…….….48 Bng 3.5 - Nhng bin pháp đm bo tính đc lp ca thành viên nhóm kim toán……………………………………………………………………………………49 Bng 3.6 - ánh giá HT KSNB  c p đ doanh nghip…………………………….53 Bng 3.7 - Bng cân đi k toán Công ty ABC……………………………… …….54 Bng 3.8 – Bng kt qu hot đng kinh doanh công ty ABC………………….… 55 Bng 3.9 - Bng tng hp phân tích h s…………………………………… ……56 Bng 3.10 – C s đánh giá mc trng yu …………………………… ……… 59 Bng 3.11 - Quy trình xác lp mc trng yu…………………… ……………… 60 Bng 3.12 – Tng hp ri ro kim toán………………………………… …… ….61 Bng 3.13 – Kho sát v la chn c s xác lp mc trng y u…………… …… 62 Bng 3.14 - Bng kho sát v k hoch kim toán tng hp 65 ix DANH MC HÌNH Hình 1.1- S đ biu din mi quan h gia ri ro kim toán và chi phí kim toán.5 Hình 3.1- S đ t chc b máy công ty………………………………………… …30 Hình 3.2 - Biu đ c cu doanh thu theo dch v cung cp ti công ty AS……….32 Hình 3.3 - Biu đ c cu theo doanh thu theo nm……………………….……….33 Khóa lun tt nghip GVHD: Cô Ngô Ngc Linh SVTH: Trnh Hng Công Trang 1 CHNG 1: GII THIU 1.1 Tng quan v đ tài: Trong nhng nm gn đây, ngành ngh kim toán nói chung và kim toán báo cáo tài chính nói riêng đã phát trin mt cách mnh m và đi vào chiu sâu hn. Mc dù ra đi mun hn so vi các nc khác trên th gii nhng không vì th mà hot đng kim toán  Vit Nam kém phát trin hn nhng nc khác, trong đó không th không k đn kim toán báo cáo tài chính. Ngày nay do s hình thành ln mnh ca doanh nghip trong và ngoài nc trong mt môi trng có nhi u kênh thông tin khác nhau, nhu cu s dng thông tin ngày càng nhiu và đa dng, do đó đt ra nhiu yêu cu v cung cp nhng thông tin chính xác và kp thi ngày càng tng. Mt khác, trong bi cnh nn kinh t Vit Nam đang phát trin theo đà ca th gii, đng trc quá trình toàn cu hóa, đ có th gia nhp vào nn kinh t th gii đòi hi các doanh nghip Vit Nam phi đáp ng đc các tiêu chun đ t ra, mt trong các tiêu chun đó là Báo cáo tài chính phi trung thc và hp lý. Cùng vi s đòi hi tính minh bch ca Báo cáo tài chính (BCTC), nhu cu s dùng các dch v kim toán ca các công ty và các doanh nghip cng dn tng lên. iu này đã to ra mt môi trng rt thun li cho các công ty kim toán phát trin, m rng tm hot đng. Mt khác nó cng đt ra mt thách thc ln đi vi các công ty kim toán v vic s cnh trnh trong ngành s tr nên gay gt hn. Chính vì th, các công ty kim toán va phi nâng cao cht lng hot đng kim toán va phi đm bo gii hn v thi gian và chi phí kim toán.  làm đc điu này, các kim toán viên phi lp k hoch, chin lc kim toán chi tit, đm bo đc công vic tin hành nhanh chóng nhng vn mang li hiu qu cao. Cht lng ca cuc kim toán ph thuc vào nhiu yu t nh vic tuân th chun mc kim toán ca kim toán viên (KTV), kin thc ca KTV v khách hàng, và mc ri ro tng th và chi tit đc đánh giá cng nh mc trng yu đc xác lp. Vì vy đ có đc mt cuc kim toán hu hiu và hiu qu thì cn thit ph i tip cn kim toán da trên ri ro và xác lp mt mc trng yu hp lý. ánh giá ri ro kim toán và xác lp mc trng yu là công vic khâu then cht mà KTV cn thc hin, làm c s xây dng mt chin lc kim toán thích hp, xác đnh ni dung, phm vi, thi gian và đnh hng các công vic cn thc hin. Có th nói đây là nhng công vic “linh hn” ca m i cuc kim toán. i vi công ty AS, khi mà công ty đang có đnh hng m rng phm vi hot đng thì vic này càng có ý ngha hn na. Hn th, kim toán là ngh luôn phi đi mt vi nhiu ri ro, tìm cách gim thiu ri ro hoc tác đng không mong mun ca ri ro. Nhng đng thi, công vic kim toán cng gp nhng ri ro ca chính nó. Do đó, trong quá trình thc tp ti công ty AS, ng i vit rt quan tâm đn vn đ trên và quyt đnh thc hin đ tài “Quy trình đánh giá ri ro kim toán và xác lp mc trng yu ti công ty kim toán AS”, sau đó phát trin thành đ tài khóa lun tt nghip này. Khóa lun tt nghip GVHD: Cô Ngô Ngc Linh SVTH: Trnh Hng Công Trang 2 1.2 Mc tiêu nghiên cu và câu hi nghiên cu: Mc tiêu nghiên cu: Gii thiu nhng vn đ liên quan đn vic đánh giá ri ro kim toán và xác lp mc trng yu trên nn tng chun mc kim toán Vit Nam s 400 và chun mc kim toán quc t s 320. Gii thiu tng quan v công ty kim toán AS, tìm hiu nhng hng dn ca công ty liên quan đn ni dung đ tài. Kho sát thc t quy trình đánh giá r i ro kim toán và xác lp mc trng yu ti 5 đn v khách hàng. Cui cùng, ngi vit xin đa ra nhn xét và kin ngh v quy trình thc hin đánh giá ri ro kim toán và xác lp mc trng yu nhm góp phn gia tng hiu qu ca cuc kim toán. Câu hi nghiên cu: Thc tin quy trình đánh giá ri ro kim toán và xác lp mc trng yu ti công ty kim toán AS là nh th  nào? Thc tin đó có nhng u đim và hn ch nào? Nhng kin ngh nào có th giúp tng cng hiu qu ca hai quy trình trên? 1.3 Phng pháp nghiên cu: Tìm hiu tài liu hng dn kim toán (file nghip v mu) ti công ty và các chun mc kim toán có liên quan đn quy trình đánh giá ri ro kim toán và xác lp mc trng yu. Phng vn các KTV ph trách cuc kim toán v các quy trình này và các phng pháp s dng đ đánh giá ri ro cng nh xác lp mc trng yu. Nghiên cu h s kim toán ca các khách hàng hin ti ca công ty đ t đó phân tích và so sánh các trng hp và tìm ra u đim cng nh hn ch ca tng trng hp. Trc tip tham gia nhóm kim toán, kho sát quá trình thc hin các quy trình. 1.4 Phm vi và hn ch ca đ tài: Phm vi đ tài: ngi vit  góc đ là ngi tìm hiu ch nghiên cu đn quy trình đánh giá ri ro kim toán vá xác lp mc trng yu ti công ty kim toán AS c v mt lý thuyt và thc tin đc th hin qua các báo cáo kim toán nm 2011 và mt s cuc kim toán trong nm 2012. Hn ch: đ tài ch nghiên cu  mu kho sát là 4 khách hàng ch không th nghiên cu cho các loi hình doanh nghi p do gii hn v kinh nghim và thi gian. [...]... Ch ng 2: C s lý thuy t v Quy trình ánh giá r i ro ki m toán và xác l p m c tr ng y u - Ch ng 3: Hi n tr ng Quy trình ánh giá r i ro ki m toán và xác l p m c tr ng y u t i công ty ki m toán AS - Ch ng 4: M t s nh n xét và ki n ngh nh m hoàn thi n quy trình ánh giá r i ro ki m toán và xác l p m c tr ng y u t i công ty AS - K t lu n ây là m t tài khá nhi u khía c nh nên trong quá trình vi t, do h n ch v... ph i xác nh r i ro ki m toán: Theo Chu n m c ki m toán Vi t Nam s 400 – ánh giá r i ro và ki m soát n i b : “ ánh giá r i ro ki m toán là vi c KTV và công ty ki m toán xác nh m c r i ro ki m toán có th x y ra là cao hay th p, bao g m ánh giá r i ro ti m tàng, r i ro ki m soát và r i ro phát hi n R i ro ki m toán c xác nh tr c khi l p k ho ch và tr c khi th c hi n ki m toán Chúng ta bi t r ng r i ro. .. GIÁ R I RO KI M TOÁN VÀ XÁC L P M C TR NG Y U T I CÔNG TY KI M TOÁN AS 3.1 GI I THI U V CÔNG TY KI M TOÁN AS 3.1.1 L ch s hình thành và phát tri n Công ty ki m toán AS, vi t t t là ASCO, g i t t là AS, c thành l p vào ngày 17 tháng 5 n m 2000 theo gi y ch ng nh n s 4102001086 do S k ho ch và u t thành ph H Chí Minh c p và ã c xác nh n ng ký hành ngh ki m toán t i B Tài Chính Vi t Nam ASCO là m t n v... nhau gi a các n v c ki m toán và các công ty ki m toán do vi c ánh giá r i ro ti m tàng, r i ro ki m soát các n v c ki m toán có s khác bi t nhau và tính th n tr ng c a m i KTV và công ty ki m toán c ng có s khác nhau KTV ch có th ánh giá ch không th tác ng n r i ro ti m tàng và r i ro ki m soát Trong tr ng h p không th ánh giá c thì ch p nh n m c t i a KTV ch ng quy t nh m c r i ro phát hi n b ng cách... toán: R i ro ki m toán R i ro tt i R i ro mong mu n Chi phí ki m toán Hình 1.1- S bi u di n m i quan h gi a r i ro ki m toán và chi phí ki m toán Ngoài vi c ánh giá r i ro ki m toán mong mu n, ng i ta c n tìm hi u v b ba c u thành c a nó là r i ro ti m tàng, r i ro ki m soát và r i ro phát hi n 2.1.2 2.1.2.1 Các b ph n h p thành c a r i ro ki m toán R i ro ti m tàng (IR) a) Khái ni m R i ro ti m tàng... m toán VAS 320 và IAS 320) - Cho phép KTV m b o c tính h u hi u và hi u qu c a cu c ki m toán: hi n nay kh i l ng và quy mô c a các giao d ch ngày càng l n, s ti n b c a khoa h c và công ngh tác ng n môi tr ng kinh doanh c a c công ty ki m toán và khách hàng, ng th i d i áp l c c nh tranh c a các công ty ki m toán òi h i KTV v a ph i cân i gi a l i ích và chi phí, v a ph i m b o BCTC trung th c và. .. c a mình ánh giá m c c a chúng Ng c l i, KTV có th ki m soát và i u ch nh m c r i ro phát hi n thông qua vi c l p k ho ch ki m toán phù h p; nh h ng, giám sát và ki m tra ch t ch , i u ch nh n i dung, th i gian, ph m vi và th c hi n có hi u qu các th t c ki m toán R i ro ti m tàng và r i ro ki m soát quy t nh n kh i l ng, quy mô, ph m vi và chi phí ki m toán N u r i ro ti m tàng và r i ro ki m soát... i ro ki m toán là r i ro do ki m toán viên và công ty ki m toán a ra ý ki n nh n xét không thích h p khi Báo cáo tài chính ã c ki m toán còn t n t i nh ng sai sót tr ng y u.” (Theo chu n m c ki m toán Vi t Nam s 400 (M c 7 VSA 400 - ánh giá r i ro và ki m soát n i b ) R i ro ki m toán có th do nhi u nguyên nhân d n n, ch ng h n: - Xu t phát t r i ro c a vi c ch n m u ki m toán: c n c gi a l i ích và. .. CR: r i ro ki m soát (Control Risk) DR: r i ro phát hi n (Detection Risk) Tuy c bi u th b ng công th c nh ng c n ph i l u ý r ng ây không ph i là công th c thu n túy v m t toán h c mà là mô hình dùng tr giúp KTV trong vi c c làm c s thi t k các phán oán và xác nh m c sai sót có th ch p nh n th t c ki m toán Vi c ánh giá r i ro ki m toán (bao g m c ánh giá ba lo i r i ro) có th c thay i trong quá trình. .. ki m toán và l a ch n ph ng pháp ki m toán l i l thu c vào trình , kinh nghi m và kh n ng xét oán c a KTV Không th tùy ti n m r ng ph m vi ki m toán h n ch r i ro phát hi n N u KTV có trình cao, nhi u kinh nghi m và kh n ng xét oán ngh nghi p t t thì s xác nh ph m vi ki m toán và ph ng pháp ki m toán thích h p, nh ó h n ch r i ro phát hi n m c h p lý Thi t k th nghi m chi ti t sau khi xác nh r i ro phát . ri ro kim toán và xác lp mc trng yu. - Chng 3: Hin trng Quy trình đánh giá ri ro kim toán và xác lp mc trng yu ti công ty kim toán AS. - Chng 4: Mt s nhn xét và kin ngh. t quy trình đánh giá r i ro kim toán và xác lp mc trng yu ti 5 đn v khách hàng. Cui cùng, ngi vit xin đa ra nhn xét và kin ngh v quy trình thc hin đánh giá ri ro kim toán. toán ………………………………………26 2.3 MI QUAN H GIA TRNG YU VÀ RI RO KIM TOÁN …………….26 CHNG 3: HIN TRNG QUY TRÌNH ÁNH GIÁ RI RO KIM TOÁN VÀ XÁC LP MC TRNG YU TI CÔNG TY KIM TOÁN AS