Ngu n: s li u công ty.
Hình 3.3 - Bi u đ c c u theo doanh thu theo n m
Nh n xét
Công ty ki m toán AS là công ty ki m toán có quy mô ho t đ ng khá l n v i nhi u khách hàng đa d ng v lo i hình doanh nghi p c ng nh ngành ngh kinh doanh. Cách l u tr h s làm vi c đ y đ và rõ ràng t o đi u ki n thu n l i cho ng i nghiên c u d dàng tìm hi u, thu th p kho thông tin phong phú và sinh đ ng c v s l ng và đ
tài. Ngoài ra, s c i m , giúp đ t n tình c a nhân viên công ty c ng t o cho sinh viên m t môi tr ng th c t p và h c t p hi u qu . N m 2000 2001 2002 2003 2004 2005 2006 2007 2008 2009 Doanh thu ngoài n c 97 95 92 90 85 80 80 76 71 60 Doanh thu trong n c 3 5 8 10 15 20 20 24 29 40
3.2 QUY TRÌNH ÁNH GIÁ R I RO KI M TOÁN 3.2.1 Tìm hi u v đ c đi m kinh doanh c a khách hàng 3.2.1 Tìm hi u v đ c đi m kinh doanh c a khách hàng
3.2.1.1 Nh ng n i dung c n tìm hi u
Ki m toán viên c n ph i có hi u bi t ban đ u v đ c đi m kinh doanh, nh ng nhân t bên trong và bên ngoài có tác đ ng đ n tình hình kinh doanh c a doanh nghi p, bao g m:
- Hi u bi t chung v tình hình c a n n kinh t , m c l m phát, t c đ phát tri n c a n n kinh t và các chính sách c a Chính ph .
- Hi u bi t v đ c đi m kinh doanh và l nh v c ho t đ ng c a đ n v đ c ki m toán nh tình hình th tr ng và các đ i th c nh tranh trong ngành, các chu n m c, ch đ k toán c ng nh các quy đnh pháp lu t khác có liên quan đ n ngành ngh …
- Hi u bi t v các nhân t n i t i c a đ n v đ c ki m toán, bao g m nh ng đ c
đi m v s h u và qu n lý, tình hình tài chính và n ng l c, kinh nghi m c a giám đ c…
3.2.1.2 Ph ng pháp tìm hi u
đ t đ c nh ng hi u bi t trên, ngoài nh ng thông tin có th thu th p t bên ngoài, ki m toán viên ph i thu th p và nghiên c u tài li u c a đ n v , tham quan và ph ng v n nh ng ng i có liên quan và phân tích s b báo cáo tài chính.
a) Thu th p và nghiên c u tài li u v tình hình kinh doanh
Ki m toán viên c n thu th p m i thông tin có th nh h ng đ n ho t đ ng kinh doanh c a doanh nghi p, KTV s d a trên nh ng thông tin này đ xem xét nh h ng c a chúng đ n BCTC c a đ n v .
Các tài li u khác: KTV c ng c n thu th p thông tin t nhi u ngu n khác có liên quan đ n ho t đ ng c a doanh nghi p nh :
- Các v n b n lu t, ch đ , chính sách c a Nhà n c có liên quan đ n môi tr ng kinh doanh và các l nh v c ho t đ ng c a đ n v
- Các t p chí chuyên ngành đ c p nh t nh ng thông tin m i nh t v nh ng s c i ti n, thay đ i trong ngành ngh ho t đ ng c a đ n v .
- Báo chí và các ph ng ti n truy n thông, thông tin đ i chúng.
b) Tham quan đ n v
KTV c n ph i tham quan nhà x ng, kho hàng, c a hàng, v n phòng làm vi c c a
Ti p c n và quan sát v thi t k và cách v n hành c a h th ng KSNB. KTV có th quan sát xem các th t c ki m soát có đ c áp d ng trong th c t không. Ví d : đ n v có áp d ng các bi n pháp đ b o v tài s n nh b ng phân công ng i ch u trách nhi m qu n lý tài s n, v t d ng…không?
Quan sát th c t đ i v i các ph ng ti n kinh doanh, cách b trí và s d ng chúng, qua đó b c đ u hình dung v quy trình ho t đ ng s n xu t kinh doanh c a đ n v .
c) Ph ng v n
KTV c n yêu c u đ n v c ng i có th m quy n đ trình bày v tình hình kinh doanh, các khó kh n g p ph i trong quá trình kinh doanh và cách kh c ph c, các chi n l c kinh doanh trong t ng lai và h th ng KSNB.
Ngoài ra trong quá trình tham quan đ n v , KTV có th trao đ i tr c ti p v i nh ng ng i qu n lý tr c ti p t i các b ph n v tình hình c a công ty và các th t c ki m soát c th . Ví d : KTV có th trao đ i v i tr ng phòng bán hàng đ tìm hi u v các chính sách, quy trình bán hàng, thu ti n và các th t c ki m soát có đ c áp d ng trong th c t đ n v không.
Qua th t c ph ng v n, KTV c ng có th đánh giá s b v n ng l c, ph m ch t c a đ i ng nhân viên đ n v .
d) Phân tích s b báo cáo tài chính
Phân tích là m t th t c ki m toán có hi u qu cao vì ít t n th i gian, chi phí th p nh ng có th cung c p b ng ch ng v s đ ng b , h p lý chung c a s li u, đ ng th i giúp KTV không c n t p trung nhi u vào các nghi p v c th . Vì v y, th t c phân tích đ c s d ng trong m i giai đo n c a cu c ki m toán.
Trong giai đo n này, vi c phân tích BCTC ch y u là đ giúp cho KTV khoanh vùng đ c kho n m c bi n đ ng b t th ng, t đó d đoán đ c nh ng khu v c có r i ro cao. Ví d : khi so sánh t l lãi g p n m nay v i n m tr c và v i t l c a ngành, n u có s bi n đ ng l n gi a các ch tiêu thì KTV có th nghi ng x y ra sai sót ho c gian l n trong kho n m c doanh thu ho c giá v n hàng bán. (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Khi phân tích, KTV ph i k t h p gi a nh ng thông tin tài chính và chi phí tài chính
3.2.2 ánh giá r i ro môi tr ng ki m toán
3.2.2.1 ánh giá r i ro khi ch p nh n h p đ ng
C n kh o sát và ti n hành đánh giá khách hàng tr c khi ch p nh n ho c ký h p
đ ng ki m toán.
R i ro c a s thành b i trong kinh doanh:
Các ch tiêu c n đánh giá:
- R i ro ngành ngh : đánh giá xem l nh v c ho t đ ng c a doanh nghi p có ti m n r i ro ti m tàng nào có th nh h ng đ n báo cáo tài chính c a doanh nghi p hay không.
- R i ro doanh nghi p: đánh giá xem các đ c đi m ho t đ ng kinh doanh c a doanh nghi p có ti m n r i ro không.
- R i ro tài chính: đánh giá tình hình tài chính c a doanh nghi p thông qua vi c phân tích các ch s tài chính ch y u.
- R i ro qu n lý: đánh giá xem có r i ro nào phát sinh xét trên kinh nghi m và kh n ng lãnh đ o c a ban giám đ c.
ánh giá r i ro gian l n và sai sót
- Tính chính tr c và các giá tr đ o đ c: thông qua các quy đnh, quy ch làm vi c c a khách hàng c ng nh thái đ làm vi c, m c đ c m nh n c a nhân viên có th th y đ c ph n nào trách nhi m và m c đ tin t ng vào h th ng k toán c a khách hàng.
- R i ro sai sót trên BCTC: xem xét các nhân t có th d n đ n nh ng sai sót trên báo cáo tài chính nh : Ban giám đ c đang ch u áp l c ph i gia t ng l i nhu n c a công ty ho c có nh ng chính sách m i c a Chính ph có nh h ng b t l i t i ho t đ ng c a công ty.
a) R i ro c a công ty ki m toán trong vi c ch p nh n h p đ ng
R i ro v m t kinh doanh:
- Xem xét cân đ i gi a l i ích và chi phí khi th c hi n h p đ ng.
- Xem xét uy tín c a công ty có kh n ng b nh h ng n u không th c hi n h p
đ ng.
- Xem xét các đ i t ng s d ng báo cáo ki m toán đ xem xét v các trách nhi m pháp lý mà công ty có th g p ph i.
M i quan h v i khách hàng:
Khi xem xét các r i ro khi ch p nh n h p đ ng, KTV ph i xem xét m i quan h gi a công ty v i khách hàng, n u t n t i nh ng y u t nh h ng đ n tính đ c l p c a ki m toán viên ho c công ty ki m toán mà không th lo i b đ c thì ph i t ch i ch p nh n h p đ ng.
H s ki m toán n m tr c
KTV ph i xem xét l i h s ki m toán c a n m tr c đ xem nh ng sai sót đã
đ c đi u ch nh ch a. N u ch a thì KTV ph i xem xét nh h ng l y k c a sai sót
đó đ n n m hi n t i.
K t lu n
V i nh ng thông tin đã thu th p đ c, KTV ti n hành nghiên c u và phân tích s b v tình hình tài chính c a đ n v , đánh giá và c l ng s b v m c tr ng y u và
đánh giá r i ro kinh doanh đ quy t đnh xem có ch p nh n h p đ ng ki m toán hay không. Tóm l i KTV không nên nh n h p đ ng ki m toán n u tính đ c l p không
đ c đ m b o hay xét th y không đ n ng l c ph c v khách hàng. N u nh n l i, KTV ph i ch c ch n không vi ph m các quy đ nh lu t pháp và đ o đ c ngh nghi p. (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
3.2.2.2 ánh giá HTKSNB
Sau khi đã ch p nh n hay ti p t c th c hi n h p đ ng ki m toán, KTV c n đánh giá môi tr ng ki m soát c a đ n v đ xác đ nh nh ng r i ro mà KTV có th g p ph i. N u nh r i ro ti m tàng và r i ro ki m soát cao thì r i ro phát hi n có th ch p nh n
đ c c n kh ng ch m c th p nh t đ r i ro ki m toán m c có th ch p nh n đ c.
a) Các n i dung c n đánh giá
T ch c – Vai trò – Trách nhi m:
- Vai trò c a Ban giám đ c: xem xét tính chính tr c, các giá tr đ o đ c và phong cách đi u hành c a Ban giám đ c.
- Hi u qu công tác t ch c và qu n lý: xem xét c c u t ch c, cách th c phân chia trách nhi m và quy n h n trong công ty, thái đ và trách nhi m c a Ban qu n lý trong vi c ki m soát ho t đ ng c a doanh nghi p.
- Chính sách ngu n nhân l c: xem xét các chính sách liên quan đ n vi c tuy n d ng và s d ng nhân s , các ch đ khen th ng và k lu t trong công ty.
Quy trình đánh giá r i ro:
Xem xét các m c tiêu c a đ n v : m c tiêu bao g m s m nh, ho ch đnh các m c tiêu chi n l c c ng nh nh ng ch tiêu ph i đ t đ c trong ng n h n, trung và dài h n. M c tiêu không ph i là m t b ph n c a h th ng KSNB nh ng vi c xác đnh nó là
đi u ki n tiên quy t đ đánh giá r i ro. Vì v y KTV ph i ki m tra và đánh giá tình h p lý c a các m c tiêu mà đ n v đ ra. Sau đó KTV ph i ki m tra cách th c doanh nghi p nh n d ng và đ i phó v i m i lo i r i ro.
Ki m soát:
- S h p lý c a k ho ch qu n lý và ki m soát chi tiêu.
- Vi c l p k ho ch – th c hi n – ki m soát ho t đ ng doanh nghi p.
- Thông tin ti p c n có qua các khâu rà soát không? Có k p th i và đáng tin c y không? tin c y đ i v i Báo cáo tài chính: Báo cáo có th ng k không? Nh ng sai sót nào đã đ c phát hi n và x lý nh th nào?
Ki m toán n i b :
- Có nh h ng nh th nào đ n môi tr ng ki m soát? - Có đáp ng đ c m c tiêu kinh doanh hay không?
D a vào nh ng ch tiêu trên, KTV s xem xét và đánh giá v môi tr ng ki m soát c a khách hàng, t đó đ a ra k ho ch và ch ng trình ki m toán c th cho t ng khách hàng.
3.2.3 ánh giá r i ro ki m toán
R i ro ti m tàng:đánh giá trên m t s tài kho n ch y u. Ví d nh :
- Doanh nghi p kinh doanh trong l nh v c có thay đ i nhanh v k thu t nên có kh n ng có sai sót kho n m c hàng t n kho trên báo cáo tài chính nh không l p d phòng gi m giá đ y đ cho các hàng hóa b l i th i.
- Kho n m c ti n th ng có kh n ng x y ra sai sót vì ti n là kho n m c nh y c m so v i sai sót và gian l n.
R i ro ki m soát: sau khi tìm hi u h th ng KSNB c a đ n v , KTV ti n hành
đánh giá r i ro ki m toán. Vi c đánh giá d a vào các quy đnh ki m soát t i đ n v có
đ c thi t l p đ y đ hay không, và trên th c t có đ c áp d ng hay không. Ví d : công ty quy đ nh vi c nh p kho ph i có Phi u nh p kho, sau đó chuy n b ch ng t sang phòng k toán đ ghi nh n nghi p v nh p kho. Tuy nhiên trong th c t thì th kho không l p Phi u nh p kho và k toán s d ng hóa đ n đ làm ch ng t ghi s .
D a vào m c r i ro ti m tàng và r i ro ki m soát đã đánh giá, KTV xác đ nh m c r i ro phát hi n, t đó tính toán r i ro ki m toán.
3.3 QUY TRÌNH XÁC L P M C TR NG Y U
3.3.1 Nguyên t c xác l p m c tr ng y u
T i công ty AS, quy trình xác l p m c tr ng y u ch a đ c quy đnh b ng m t v n b n c th . Các KTV ch y u d a vào kinh nghi m và nh ng hi u bi t ban đ u v tình hình kinh doanh c a khách hàng đ xác l p m c tr ng y u c a t ng th báo cáo c ng nh m c tr ng y u phân b cho t ng kho n m c. C th các KTV s v n d ng kh n ng xét đoán c a mình đ xác đ nh kho n m c nào là tr ng y u, s ti n bao nhiêu là tr ng y u, t đó đ a ra ch ng trình ki m toán thích h p. Khi xác l p m c tr ng y u, KTV s ph i cân nh c đ n m c đích c a cu c ki m toán, đ i t ng s d ng BCTC c ng nh các gi i h n v ph m vi ki m toán…
Trong giai đo n l p k ho ch ki m toán, d a vào kinh nghi m và các thông tin thu th p đ c v tình hình kinh doanh c a đ n v , tr ng nhóm ki m toán s đ a ra m c tr ng y u cho t ng th BCTC. Sau đó, các thành viên trong nhóm s xác đ nh m c tr ng y u cho các kho n m c mà mình ch u trách nhi m th c hi n. KTV ph i cân nh c trên c hai khía c nh đnh l ng và đ nh tính, nh ng các y u t đnh l ng và đ nh tính này không có v n b n h ng d n rõ ràng. Qua ph ng v n và trao đ i v i các KTV, các y u t đnh tính và đnh l ng có th đ c trình bày nh sau: (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});