Đánh giá quy trình đánh giá rủi ro kiểm toán và xác lập mức trọng yếu tại công ty tnhh toán mỹ chi nhánh miền tây

Tuy nhiên, để đánh giá các rủi ro thành phần như rủi ro tiềm tàng, rủi ro kiểm soát, kiểm toán viên phải tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội bộ, tình hình hoạt động kinh doanh của công ty tr

VŨ THỊ ANH THƯ MSSV: 4104322

LUẬN VĂN TỐT NGHIỆP ĐẠI HỌC NGÀNH KẾ TOÁN KIỂM TOÁN

Mã số ngành: 62340301

CÁN BỘ HƯỚNG DẪN TRẦN QUẾ ANH

Tháng 11 – Năm 2013

Qua khoảng thời gian học tập tại Khoa Kinh tế - Quản trị kinh doanh, Đại học Cần Thơ, và thời gian thực tập tại Công ty TNHH Kiểm toán Mỹ - chi nhánh miền Tây, dưới sự giảng dạy của các thầy cô và sự giúp đỡ của các anh chị trong công ty, em đã được học rất nhiều kiến thức và cách vận dụng trong thực tế công việc

Em xin chân thành cảm ơn quý thầy cô Khoa Kinh tế - Quản trị kinh doanh đã tận tình giảng dạy em trong suốt quá trình học tập tại nhà trường

Em cũng chân thành cảm ơn Cô ThS Trần Quế Anh đã trực tiếp hướng dẫn và tận tình giúp đỡ em hoàn thành luận văn tốt nghiệp

Em cũng xin gửi lời cảm ơn chân thành đến Ban lãnh đạo và các anh chị kiểm toán viên công ty TNHH Kiểm toán Mỹ - chi nhánh miền Tây đã tạo điều kiện thuận lợi cho em được tiếp cận thực tế và nhiệt tình giúp đỡ em hoàn thành luận văn tốt nghiệp của mình

Cuối cùng, em xin kính chúc quý Thầy Cô tràn đầy sức khỏe, tinh thần, niềm tin để tiếp tục sự nghiệp giáo dục, tiếp tục truyền đạt tri thức của mình cho các thế hệ sau và chúc Ban lãnh đạo công ty TNHH Kiểm toán Mỹ - chi nhánh miền Tây cùng các anh chị kiểm toán viên luôn dồi dào sức khỏe, hạnh phúc, gặt hái được nhiều thành công trên con đường sự nghiệp của mình

Cần Thơ, ngày … tháng … năm …

Người thực hiện

Vũ Thị Anh Thư

Tôi xin cam kết luận văn này được hoàn thành dựa trên các kết quả nghiên cứu của tôi và các kết quả nghiên cứu này chưa được dùng cho bất cứ luận văn cùng cấp nào khác

Cần Thơ, ngày … tháng … năm …

Người thực hiện

Vũ Thị Anh Thư

Trang

CHƯƠNG 1 GIỚI THIỆU 1

1.1 LÝ DO CHỌN ĐỀ TÀI 1

1.2 MỤC TIÊU NGHIÊN CỨU 2

1.2.1 Mục tiêu tổng quát 2

1.2.2Mục tiêu cụ thể 2

1.3 GIỚI HẠN NGHIÊN CỨU 2

1.3.1 Giới hạn thời gian 2

1.3.2 Giới hạn không gian 3

1.3.2 Giới hạn nội dung nghiên cứu 3

CHƯƠNG 2 CƠ SỞ LÝ LUẬN VÀ PHƯƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU 4

2.1 CƠ SỞ LÝ LUẬN 4

2.1.1 Rủi ro kiểm toán 4

2.1.2 Trọng yếu 9

2.2 PHƯƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU 17

2.2.1 Phương pháp thu thập số liệu 17

2.2.2 Phương pháp phân tích số liệu 17

CHƯƠNG 3 GIỚI THIỆU TỔNG QUAN CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN MỸ - CHI NHÁNH MIỀN TÂY 18

3.1 LỊCH SỬ HÌNH THÀNH 18

3.2 CƠ CẤU TỔ CHỨC 19

3.3 NGÀNH NGHỀ KINH DOANH 21

3.3.1 Kiểm toán và thẩm định 21

3.3.2 Tư vấn Quản lý – Đầu tư – Tài chính – Kế toán và Thuế 22

3.3.3 Các dịch vụ kinh doanh quốc tế 23

3.4 TỔNG QUAN KẾT QUẢ HOẠT ĐỘNG KINH DOANH 23

3.5 THUẬN LỢI, KHÓ KHĂN, ĐỊNH HƯỚNG PHÁT TRIỂN 27

3.5.1 Thuận lợi 27

3.5.2 Khó khăn 28

3.5.3 Định hướng phát triển 28

KHÁCH HÀNG 30

4.1 KHÁI QUÁT VỀ HAI CÔNG TY KHÁCH HÀNG 30

4.2 QUY TRÌNH ĐÁNH GIÁ RỦI RO KIỂM TOÁN VÀ XÁC LẬP MỨC TRỌNG YẾU ÁP DỤNG TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN ABC 31

4.2.1 Quy trình đánh giá rủi ro kiểm toán 31

4.2.2 Quy trình xác lập mức trọng yếu 51

4.3 QUY TRÌNH XÁC LẬP MỨC TRỌNG YẾU VÀ ĐÁNH GIÁRỦI RO KIỂM TOÁN ÁP DỤNG TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN XYZ 55

4.3.1 Quy trình đánh giá rủi ro kiểm toán 55

4.3.1 Quy trình xác lập mức trọng yếu 64

4.4 ĐÁNH GIÁ QUY TRÌNH ĐÁNH GIÁ RỦI RO KIỂM TOÁN VÀ XÁC LẬP MỨC TRỌNG YẾU 67

4.4.1 Ưu điểm 67

4.4.2 Nhược điểm 70

CHƯƠNG 5 MỘT SỐ GIẢI PHÁP CHO QUY TRÌNHĐÁNH GIÁ RỦI RO KIỂM TOÁN VÀXÁC LẬP MỨC TRỌNG YẾUCỦA CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN MỸ- CHI NHÁNH MIỀN TÂY 72

5.1 TỒN TẠI VÀ NGUYÊN NHÂN 72

5.2 MỘT SỐ GIẢI PHÁP NHẰM HOÀN THIỆN HƠN QUY TRÌNH 72

5.2.1 Quy trình đánh giá rủi ro 72

5.2.2 Quy trình xác lập mức trọng yếu 75

CHƯƠNG 6 KẾT LUẬN VÀ KIẾN NGHỊ 77

6.1 KẾT LUẬN 77

6.2 KIẾN NGHỊ 77

6.2.1 Đối với các công ty được kiểm toán 77

6.2.2 Đối với Nhà nước 78

TÀI LIỆU THAM KHẢO 79

PHỤ LỤC 80

Bảng 2.1: Mối liên hệ giữa các loại rủi ro 7Bảng 3.1 Bảng kết quả hoạt động kinh doanh Công ty TNHH kiểm toán Mỹ - chi nhánh miền Tây từ năm 2010 đến năm 2012 24Bảng 3.2 Bảng kết quả hoạt động kinh doanh của công ty TNHH kiểm toán

Mỹ - chi nhánh miền Tây 6 tháng đầu năm 2012 và 2013 26Bảng 4.1 Bảng phân tích biến động khoản mục tiền và các khoản tương đương tiền công ty ABC 33Bảng 4.2 Bảng phân tích biến động khoản mục nợ phải thu ngắn hạn công ty ABC 33Bảng 4.3 Bảng phân tích biến động khoản mục hàng tồn kho công ty ABC 34Bảng 4.4 Bảng phân tích biến động khoản mục tài sản cố định công ty ABC 35Bảng 4.5 Bảng phân tích biến động khoản mục nợ phải trả công ty ABC 36Bảng 4.6 Bảng phân tích biến động khoản mục vốn chủ sở hữu và các quỹ công ty ABC 37Bảng 4.7 Bảng phân tích biến động khoản mục doanh thu công ty ABC 37Bảng 4.8 Bảng phân tích biến động khoản mục chi phí công ty ABC 38Bảng 4.9 Bảng câu hỏi khảo sát hệ thống kiểm soát nội bộ của công ty ABC 46Bảng 4.10 Bảng câu hỏi tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội bộ các khoản mục của công ty ABC 42Bảng 4.11 Bảng đánh giá rủi ro phát hiện cho từng khoản mục công ty ABC 50Bảng 4.12 Bảng xác định mức trọng yếu cho tổng thể của công ty ABC 51Bảng 4.13 Bảng các khoản mục được kiểm tra 100% của công ty ABC 52Bảng 4.14 Bảng phân bổ mức trọng yếu trên một số khoản mục của công ty ABC 54Bảng 4.15 Bảng phân tích biến động khoản mục tiền và các khoản tương đương tiền công ty XYZ 56Bảng 4.16 Bảng phân tích biến động khoản mục nợ phải thu ngắn hạn công ty XYZ 56Bảng 4.17 Bảng phân tích biến động khoản mục hàng tồn kho công ty XYZ 56Bảng 4.18 Bảng phân tích biến động khoản mục tài sản cố định công ty XYZ 57Bảng 4.19 Bảng phân tích biến động khoản mục nợ phải trả của công ty XYZ 59

Bảng 4.21 Bảng phân tích biến động khoản mục doanh thu công ty XYZ 60Bảng 4.22 Bảng phân tích biến động khoản mục chi phí của công ty XYZ 61Bảng 4.23 Bảng đánh giá rủi ro phát hiện trên các khoản mục của công ty XYZ 63Bảng 4.24 Bảng tính mức trọng yếu tổng thể đối với công ty XYZ 64Bảng 4.25 Bảng các khoản mục đƣợc kiểm tra 100% của công ty XYZ 65Bảng 4.26 Bảng phân bổ mức trọng yếu cho một số khoản mục của công ty XYZ 66

Hình 2.1 Rủi ro kiểm toán và các rủi ro cấu thành 4Hình 3.1: Sơ đồ tổ chức Công ty TNHH Kiểm toán Mỹ - chi nhánh miền Tây 20

DANH MỤC TỪ VIẾT TẮT TIẾNG VIỆT

HTKSNB : Hệ thống kiểm soát nội bộ

DANH MỤC TỪ VIẾT TẮT TIẾNG ANH

PM (Planning Materiality): Mức trọng yếu kế hoạch

TE (Tollerant Error): Mức sai sót có thể bỏ qua

CHƯƠNG 1 GIỚI THIỆU 1.1 LÝ DO CHỌN ĐỀ TÀI

Bên cạnh một hệ thống chính trị vững chắc, một nền kinh tế phát triển ổn định chính là nền tảng phát triển cho một quốc gia Trong nền kinh tế ấy không chỉ có chính sách của các nhà lãnh đạo, sự can thiệp của chính phủ để điều tiết thị trường, mà còn có sự vận hành của hàng loạt các tổ chức kinh tế lớn nhỏ Thêm vào đó, là một nền kinh tế hội nhập thế giới với không ít cơ hội

và thách thức, yêu cầu về sự minh bạch hóa các thông tin tài chính của các tổ chức kinh tế lại càng được quan tâm hơn bao giờ hết Xuất phát từ yêu cầu trên, nhà nước ta và ngay cả bản thân các công ty đều chọn kiểm toán báo cáo tài chính (BCTC) là phương pháp gia tăng sự tin cậy của thông tin tài chính đối với các đối tượng sử dụng BCTC

Đứng trên phương diện công ty kiểm toán, để đưa ra ý kiến nhận xét về báo cáo tài chính của công ty, kiểm toán viên (KTV) phải tìm hiểu tình hình kinh doanh của công ty và thực hiện hàng loạt các thủ tục cần thiết Trong cuộc kiểm toán ấy, đánh giá rủi rovàxác lập mức trọng yếu chính là cơ sở để xác định nội dung, phạm vi, lịch trình các thủ tục kiểm toán cần thiết trong suốt quá trình kiểm toán Việc đánh giá rủi ro không chỉ được thực hiện sau khi hợp đồng kiểm toán được ký kết, mà đây còn là căn cứ quan trọng để công

ty kiểm toán chấp nhận khách hàng Mức trọng yếu cũng là một căn cứ quan trọng giúp kiểm toán viên đánh giá các sai sót trong giai đoạn thực hiện và hoàn thành kiểm toán

Công việc đánh giá rủi ro xem ra khá đơn giản vì kiểm toán viên đã có sẵn công thức của rủi ro kiểm toán, việc còn lại chỉ là đưa ra con số thích hợp cho từng loại rủi ro thành phần Tuy nhiên, để đánh giá các rủi ro thành phần như rủi ro tiềm tàng, rủi ro kiểm soát, kiểm toán viên phải tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội bộ, tình hình hoạt động kinh doanh của công ty trong năm tài chính, phải có sự am hiểu về các nghiệp vụ kinh tế và các tài khoản liên quan Thêm vào đó, để ước lượng hóa toàn bộ quá trình tìm hiểu đó thành một con

số cụ thể, kiểm toán viên phải dựa vào xét đoán nghề nghiệp của mình, nên thực chất việc đánh giá rủi ro rất khó để hoàn toàn mang tính chất khách quan Bên cạnh đó, trong việc xác lập mức trọng yếu, việc lựa chọn chỉ tiêu và tỷ lệ sao cho phù hợp với từng khách hàng cũng đòi hỏi kinh nghiệm và tính xét đoán nghề nghiệp của KTV

Ngoài ra, trong một nền kinh tế với không ít các công ty, tập đoàn có uy tín trên thế giới đang từng bước thâm nhập vào thị trường Việt Nam, và cả những đối thủ cạnh tranh trong nước, các công ty càng phải tìm cách thu hút các nhà đầu tư Thông qua gian lận, thông đồng giữa một số cá nhân trong bộ phận quản lý, kế toán, các thông tin tài chính của công ty trở nên đẹp hơn trong mắt người sử dụng, nhưng điều này càng khiến công việc kiểm toán gặp nhiều khó khăn

Xuất phát từ một số nguyên nhân chính nêu trên, em chọn đề tài nghiên cứu luận văn của mình là “Đánh giá quy trình đánh giá rủi ro kiểm toán và xác lập mức trọng yếu tại Công ty trách nhiệm hữu hạn (TNHH) Kiểm toán Mỹ -

Chi nhánh Miền Tây”

1.2 MỤC TIÊU NGHIÊN CỨU

1.2.1Mục tiêu tổng quát

Đánh giá quy trình đánh giá rủi ro kiểm toán và xác lập mức trọng yếu tại Công ty TNHH Kiểm toán Mỹ - Chi nhánh Miền Tây nhằm tìm ra ưu điểm, nhược điểm của quy trình Từ đó đề xuất một số giải pháp nhằm hoàn thiện quy trình đánh giá rủi ro kiểm toán và xác lập mức trọng yếu tại Công ty

TNHH Kiểm toán Mỹ - Chi nhánh Miền Tây

1.2.2 Mục tiêu cụ thể

Mục tiêu 1: Tìm hiểu và mô tả lại quy trình đánh giá rủi ro kiểm toán và

xác lập mức trọng yếu của công ty TNHH Kiểm toán Mỹ - chi nhánh miền Tây áp dụng tại hai công ty khách hàng

Mục tiêu 2: Đánh giá việc thực hiện quy trình đánh giá rủi ro kiểm toán

và xác lập mức trọng yếu của công ty TNHH kiểm toán Mỹ - chi nhánh Cần Thơ

Mục tiêu 3: Đề xuất một số giải pháp nhằm hoàn thiện hơn quy trình

đánh giá rủi ro kiểm toán và xác lập mức trọng yếu của Công ty TNHH Kiểm

toán Mỹ - chi nhánh miền Tây

1.3 GIỚI HẠN NGHIÊN CỨU

1.3.1 Giới hạn thời gian

Thời gian thực hiện đề tài từ ngày 12/08/2013 đến ngày 18/11/2013

Số liệu tài chính thuộc niên độ kế toán của công ty khách hàng từ ngày 01/01/2012 đến ngày 31/12/2012

Số liệu về kết quả hoạt động kinh doanh của công ty TNHH kiểm toán

Mỹ - chi nhánh miền Tây từ năm 2010 đến 2012 và sáu tháng đầu năm 2013

1.3.2 Giới hạn không gian

Đề tài được thực hiện tại Công ty TNHH Kiểm toán Mỹ - chi nhánh

miền Tây

1.3.2 Giới hạn nội dung nghiên cứu

Do giới hạn về thời gian nghiên cứu nên đề tài chỉ tập trung vào việc tìm hiểu quy trình đánh giá rủi ro kiểm toán và xác lập mức trọng yếucủa một số khoản mục chính: tiền và các khoản tương đương tiền, nợ phải thu, hàng tồn kho, tài sản cố định, nợ phải trả, vốn chủ sở hữu, và không tiến hành nghiên cứu chi tiết trên các khoản mục nhỏ

Việc đánh giá rủi ro kiểm toán và xác lập mức trọng yếuphụ thuộc vào một vài yếu tố như quy mô công ty, lĩnh vực kinh doanh, năng lực, trách nhiệm của nhà quản lý,… nên để có được nhận định khách quan về việc công

ty TNHH kiểm toán Mỹ áp dụng quy trình kiểm toán tại công ty khách hàng,

đề tài tiến hành nghiên cứu tại một công ty khách hàng kiểm toán năm đầu tiên

và một công ty khách hàng đã được công ty TNHH kiểm toán Mỹ - chi nhánh miền Tây kiểm toán vào các năm 2010, 2011 và tiếp tục được kiểm toán trong năm 2012

Ngoài ra, do đặc thù của ngành kiểm toán là các cuộc kiểm toán BCTC được thực hiện chủ yếu trong giai đoạn sáu tháng đầu năm và do đề tài nghiên cứu được thực hiện trong thời gian công ty TNHH kiểm toán Mỹ - chi nhánh miền Tây không tiến hành kiểm toán BCTC cho khách hàng, nên các dữ liệu của đề tài được thu thập từ hồ sơ kiểm toán của cuộc kiểm toán năm 2012 Để tuân thủ tính bảo mật thông tin, một số thông tin khách hàng được thay đổi nhưng vẫn đảm bảo nội dung nghiên cứu

Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 400 của Bộ Tài chính (2001, đoạn

07) định nghĩa “Rủi ro kiểm toán: Là rủi ro do kiểm toán viên và công ty kiểm

toán đƣa ra ý kiến nhận xét không thích hợp khi báo cáo tài chính đã đƣợc

kiểm toán còn có những sai sót trọng yếu.”

2.1.1.2 Các bộ phận của rủi ro kiểm toán

Rủi ro kiểm toán đƣợc cấu thành từ rủi ro tiềm tàng (IR), rủi ro kiểm soát (CR) và rủi ro phát hiện (DR)

Rủi ro kiểm toán và các bộ phận cấu thành đƣợc thể hiện trong hình vẽ sau:

Hình 2.1 Rủi ro kiểm toán và các rủi ro cấu thành

HTKSNB có phát hiện đƣợc không?

KTV phát hiện đƣợc bằng các thủ tục kiểm toán hay không?

Có

Không

Không

Ý kiến sai

a) Rủi ro tiềm tàng (Inherent Risk – IR)

Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 400 của Bộ tài chính (2001, đoạn 04)

định nghĩa “Rủi ro tiềm tàng: Là rủi ro tiềm ẩn, vốn có do khả năng từng

nghiệp vụ, từng khoản mục trong báo cáo tài chính chứa đựng sai sót trọng yếu khi tính riêng rẽ hoặc tính gộp, mặc dù có hay không có hệ thống kiểm soát nội bộ.”

Việc phân tích, đánh giá rủi ro tiềm tàng có ý nghĩa rất quan trọng trong khi lập kế hoạch kiểm toán Mức độ rủi ro tiềm tàng là cơ sở để lựa chọn các thủ pháp kiểm toán, xác định khối lượng công việc, thời gian, biên chế và chi phí cần thiết cho một cuộc kiểm toán

Để thực hiện một cuộc phân tích, đánh giá rủi ro tiềm tàng, các thông tin sau đây sẽ được thu thập và chứng từ hóa:

+ Bản chất kinh doanh của khách hàng: công việc sản xuất, kinh doanh (bản chất các sản phẩm và dịch vụ, cơ cấu vốn, môi trường kinh tế, địa điểm hoạt động); các nhân tố ảnh hưởng đến ngành nghề mà doanh nghiệp đang hoạt động (các điều kiện kinh tế và cạnh tranh, những thay đổi công nghệ tác động tới kinh doanh, chính sách tiếp thị và chiến lược cạnh tranh then chốt…) + Bản chất các bộ phận, khoản mục được kiểm toán (các khoản mục và loại nghiệp vụ kinh doanh, tính chủ quan của hệ thống kế toán đối với từng loại nghiệp vụ, khoản mục của BCTC…)

+ Bản chất hệ thống kế toán và thông tin trong đơn vị (mức độ và phạm

vi điện toán hóa; bản chất các phương pháp kế toán đang áp dụng…)

b) Rủi ro kiểm soát (Control Risk – CR)

Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 400 của Bộ Tài chính (2001, đoạn

05) định nghĩa “Rủi ro kiểm soát: Là rủi ro xảy ra sai sót trọng yếu trong từng

nghiệp vụ, từng khoản mục trong báo cáo tài chính khi tính riêng rẽ hoặc tính gộp mà hệ thống kế toán và hệ thống kiểm soát nội bộ không ngăn ngừa hết hoặc không phát hiện và sửa chữa kịp thời.”

Cũng như rủi ro tiềm tàng, việc đánh giá rủi ro kiểm soát sẽ ảnh hưởng đến nội dung, thời gian và phạm vi của các phương pháp kiểm toán

Đánh giá rủi ro kiểm soát thực chất là quá trình đánh giá tính hiệu quả của hệ thống kiểm soát nội bộ (HTKSNB) đối với việc phát hiện và ngăn chặn các gian lận và sai sót quan trọng trong BCTC Sau khi tìm hiểu HTKSNB, KTV cần đánh giá sơ bộ rủi ro kiểm soát đối với các cơ sở dẫn liệu trong BCTC Các nhân tố ảnh hưởng đến việc đánh giá rủi ro kiểm soát là:

+ Tính chất phức tạp và mới của các loại giao dịch

+ Khối lượng và cường độ các giao dịch

+ Nhân lực (số lượng, chất lượng) của HTKSNB

+ Các trình tự và các thủ tục kiểm soát nội bộ (KSNB)

+ Tính thích hợp và tính hiệu quả của HTKSNB;

Kiểm toán viên thường đánh giá rủi ro kiểm soát ở mức độ cao đối với một hay tất cả các cơ sở dẫn liệu, khi KTV tin rằng:

- Các thủ tục và các biện pháp kiểm soát của đợn vị đối với một hay tất

cả các cơ sở dẫn liệu đó là không có tác dụng

- Hoặc khi KTV không có đầy đủ cơ sở đánh giá tác dụng của các thủ tục và biện pháp kiểm soát của đơn vị

Kiểm toán viên có thể đánh giá rủi ro kiểm soát là thấp chỉ khi:

- Xác định được các thủ tục và các biện pháp kiểm soát của đơn vị có liên quan đến các cơ sở dẫn liệu là có tác dụng, có khả năng phát hiện và ngăn chặn các gian lận và sai sót

- Có điều kiện và có kế hoạch tiến hành các thử nghiệm để khẳng định

sự đánh giá của mình về HTKSNB

c) Rủi ro phát hiện (Detection Risk)

Theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 400 của Bộ Tài chính (2001,

đoạn 06), “Rủi ro phát hiện: Là rủi ro xảy ra sai sót trọng yếu trong từng

nghiệp vụ, từng khoản mục trong báo cáo tài chính khi tính riêng rẽ hoặc tính gộp mà trong quá trình kiểm toán, kiểm toán viên và công ty kiểm toán không

phát hiện được.”

Mức độ rủi ro phát hiện có quan hệ trực tiếp đến phạm vi kiểm toán và các phương pháp kiểm toán đã thực thi trong quá trình kiểm toán Nói chung, phạm vi kiểm toán càng rộng, càng thích hợp và chặt chẽ, công việc kiểm toán càng được tuân thủ các chuẩn mực và nguyên tắc kiểm toán, thì mức độ rủi ro phát hiện càng thấp và ngược lại Tuy nhiên một số rủi ro phát hiện vẫn thường xảy ra, cho dù có kiểm tra 100% số dư tài khoản hoặc loại nghiệp vụ,

vì KTV có thể đã lựa chọn và áp dụng các phương pháp kiểm toán không phù hợp, áp dụng sai các phương pháp hoặc giải thích sai các kết quả kiểm toán

2.1.1.3 Mối quan hệ giữa các loại rủi ro

Qua nghiên cứu các loại rủi ro, chúng ta thấy rằng, rủi ro tiềm tàng và rủi

ro kiểm soát khác rủi ro phát hiện ở chỗ các loại rủi ro này tồn tại độc lập, khách quan đối với các thông tin tài chính Rủi ro tiềm tàng và rủi ro kiểm soát nằm ngay trong chức năng hoạt động kinh doanh và môi trường quản lý của doanh nghiệp, cũng như trong bản chất của các số dư tài khoản và loại nghiệp

vụ Rủi ro tiềm tàng và rủi ro kiểm soát nằm ngoài phạm vi kiểm toán, chúng

tồn tại cho dù có hay không có công việc kiểm toán Tuy nhiên, nếu KTV đánh giá xác đáng các rủi ro này, và nếu công việc kiểm toán được tiến hành tốt thì có thể hạn chế rủi ro phát hiện đến mức có thể chấp nhận được, và do

đó rủi ro kiểm toán cũng sẽ giảm đến mức có thể chấp nhận được

Ma trận sau đây thể hiện mức độ thông thường chấp nhận được của rủi ro phát hiện trên cơ sở đánh giá rủi ro tiềm tàng và rủi ro kiểm soát

Bảng 2.1: Mối liên hệ giữa các loại rủi ro

Đánh giá của kiểm toán viên về

rủi ro kiểm soát

Nguồn: Phụ lục số 01 – Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 400

Chú thích:

- Mỗi loại rủi ro tiềm tàng và rủi ro kiểm soát đều được chia thành 3 mức: cao, trung bình, thấp

- Vùng được tô đậm thể hiện mức độ rủi ro phát hiện

- Loại rủi ro phát hiện được chia thành 5 mức: cao nhất, cao, trung bình, thấp, thấp nhất

Qua bảng, chúng ta thấy quan hệ giữa rủi ro tiềm tàng, rủi ro kiểm soát với rủi ro phát hiện là mối quan hệ tỷ lệ nghịch Chẳng hạn, khi KTV tin rằng rủi ro tiềm tàng và rủi ro kiểm soát đều cao, thì kiểm toán viên phải dự kiến rủi

ro phát hiện ở mức độ thấp nhất có thể chấp nhận được Ngược lại, khi rủi ro tiềm tàng và rủi ro kiểm soát đều ở mức độ thấp, thì KTV có thể dự kiến rủi ro phát hiện ở mức cao nhất mà vẫn hạn chế rủi ro kiểm toán ở mức độ chấp nhận được

Trong thực tiễn công tác, để phục vụ cho việc đánh giá rủi ro trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán, người ta thường biểu diễn mối quan hệ giữa rủi

ro kiểm toán và các bộ phận của nó bằng công thức sau:

AR = IR x CR x DR (2.2) hoặc DR = AR / (IR x CR) (2.3)

Trong đó: AR: rủi ro kiểm toán

IR: rủi ro tiềm tàng

CR: rủi ro kiểm soát DR: rủi ro phát hiện Tuy nhiên, công thức trên có một vài điểm giới hạn gây ra một vài khó khăn trong việc áp dụng vào thực tế:

- Rủi ro tiềm tàng rất khó đánh giá một cách chính thống

- Rủi ro kiểm toán được xác định mang tính chủ quan

- Công thức này thực hiện đánh giá với mỗi loại rủi ro cấu thành như là một bộ phận riêng rẽ, độc lập nhưng trên thực tế chúng lại không độc lập

2.1.2.4 Phương pháp đánh giá rủi ro

Rủi ro kiểm toán được đánh giá ở hai mức độ là tổng thể báo cáo tài chính và từng khoản mục

a) Ở mức độ tổng thể báo cáo tài chính

Việc đánh giá rủi ro kiểm toán được tiến hành dựa trên những thông tin tài chính thu thập được về đặc điểm tình hình hoạt động kinh doanh, kinh nghiệm kiểm toán, các nhân tố về rủi ro tiềm tàng ở mức độ báo cáo tài chính,

sự xuất hiện của các nhân tố làm gia tăng khả năng gian lận và sai sót cũng như các hành vi không tuân thủ pháp luật và các quy định Quá trình này thường dựa trên các bảng câu hỏi kiểm tra

Kết quả đánh giá là cơ sở để kiểm toán viên xác định chiến lược chung của cuộc kiểm toán cũng như cân nhắc về mức rủi ro phát hiện chấp nhận được ở mức độ khoản mục

b) Ở mức độ khoản mục hay bộ phận

Việc đánh giá rủi ro trong khoản mục trước hết chịu ảnh hưởng của mức rủi ro đã được đánh giá đối với toàn bộ báo cáo tài chính Kiểm toán dựa trên hiểu biết của mình về tình hình kinh doanh cũng như tính chất của khoản mục

để đánh giá rủi ro tiềm tàng của các khoản mục Đồng thời, qua tìm hiểu và thực hiện các thử nghiệm kiểm soát (nếu có), kiểm toán viên sẽ đánh giá lại mức rủi ro kiểm soát

Kết quả đánh giá hai loại rủi ro trên sẽ là cơ sở để kiểm toán viên thiết kế các thử nghiệm cơ bản sao cho rủi ro phát hiện được duy trì ở mức phù hợp Khi đánh giá rủi ro tiềm tàng và rủi ro kiểm soát đối với khoản mục cần lưu ý các điểm sau:

- Có thể kết hợp đánh giá rủi ro tiềm tàng và rủi ro kiểm soát vì trên thực

tế hai loại rủi ro này có quan hệ mật thiết với nhau

- Việc đánh giá hai loại rủi ro này cần tiến hành trên từng cơ sở dẫn liệu của khoản mục

2.1.2 Trọng yếu

2.1.2.1 Khái niệm trọng yếu

Theo Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 320 của Bộ Tài chính (2003, đoạn 04) “Trọng yếu: là thuật ngữ dùng để thể hiện tầm quan trọng của một thông tin (một số liệu kế toán) trong báo cáo tài chính

Thông tin được coi là trọng yếu có nghĩa là nếu thiếu thông tin đó hoặc thiếu tính chính xác của thông tin đó sẽ ảnh hưởng đến các quyết định của người sử dụng báo cáo tài chính Mức trọng yếu tuỳ thuộc vào tầm quan trọng

và tính chất của thông tin hay của sai sót được đánh giá trong hoàn cảnh cụ thể Mức trọng yếu là một ngưỡng, một điểm chia cắt chứ không phải là nội dung của thông tin cần phải có Tính trọng yếu của thông tin phải xem xét cả trên phương diện định lượng và định tính.”

a) Về phương diện định lượng (hay quy mô)

Rất nhiều kiểm toán viên mong muốn có được một chỉ dẫn ban hành để định hướng rõ cụ thể về mặt lượng đối với tính trọng yếu Tuy nhiên, trong kiểm toán khó có thể ấn định con số cụ thể về tầm cỡ cho những điểm cốt yếu của nội dung kiểm toán, đặc biệt khi có yếu tố tiềm ẩn Vì vậy, ranh giới của quy mô khác nhau của đối tượng kiểm toán được xét chủ yếu trong quan hệ với mức độ ảnh hưởng của các khoản mục, các nghiệp vụ đến kết luận kiểm toán, tới việc ra quyết định của người sử dụng thông tin đã được kiểm toán Cũng có khi KTV sử dụng con số tuyệt đối để đánh giá tính trọng yếu Một con số tuyệt đối là số thể hiện mức độ quan trọng mà không cần cân nhắc thêm bất cứ một yếu tố nào khác Chẳng hạn, một vài KTV cho rằng một triệu USD hoặc một con số lớn hơn thì luôn là con số trọng yếu, không cần quan tâm đến vấn đề nào khác Song rất ít KTV chỉ sử dụng con số tuyệt đối như một tiêu chuẩn để đánh giá tính trọng yếu vì với một con số cụ thể, ví dụ như 50.000 USD có thể là trọng yếu đối với công ty này nhưng lại là quá nhỏ đối với một công ty khác

Thông thường, KTV khi xem xét vấn đề quy mô của đối tượng kiểm toán thì họ quan tâm đến quy mô tương đối Quy mô tương đối là mối quan hệ tương quan giữa đối tượng cần đánh giá với một số gốc Số gốc thường khác nhau trong mỗi tình huống Chẳng hạn, với báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh, số gốc có thể là thu nhập ròng hoặc bình quân thu nhập của các năm gần đây (phần đông KTV đồng ý rằng nếu tổng hợp các sai phạm mà có tỷ lệ

nhỏ hơn 5% so với giá trị thu nhập ròng thì được xem là không trọng yếu nhưng nếu lớn hơn 10% thì chắc chắn trọng yếu); với bảng cân đối kế toán, số gốc có thể là tài sản lưu động hoặc tổng tài sản; còn với bảng lưu chuyển tiền

tệ, số gốc có thể là doanh thu thuần…

Ngoài ra khi xem xét về tính quy mô của trọng yếu còn cần phải cân nhắc sự ảnh hưởng lũy kế của đối tượng xem xét Chẳng hạn, có nhiều sai phạm khi xem xét chúng một cách cô lập thì chúng không đủ trọng yếu do quy

mô nhỏ Song nếu KTV cộng dồn tất cả những sai phạm sẽ phát hiện thấy sự liên quan và tính hệ thống của sai phạm và khi đó phát hiện tính trọng yếu của chúng

Qua đó, có thể thấy việc xác định tính trọng yếu qua quy mô không dễ dàng Vì vậy, để xác định đúng nội dung kiểm toán trên phương diện này cần quán triệt các quy tắc sau:

 Quy mô trọng yếu phải được xác định Tùy đối tượng cụ thể (các bảng báo cáo tài chính, toàn bộ tài liệu kế toán, hay thực trạng tài chính nói chung)

và khách thể kiểm toán (đơn vị kinh doanh công nghiệp, nông nghiệp, xây lắp, thương mại, sự nghiệp,…) và cần có sự am hiểu về tài chính kế toán của khách thể kiểm toán

 Quy mô của các khoản mục, nghiệp vụ không chỉ xem xét về quy mô bằng con số tuyệt đối mà phải tương quan với toàn bộ đối tượng kiểm toán Về lượng đó là những tỷ lệ của các khoản mục, nghiệp vụ so với một cơ sở để tính toán như tổng số tài sản, tổng doanh thu, lợi tức chưa tính thuế,… Tùy quan hệ

cụ thể với đối tượng cụ thể của kiểm toán có thể tính riêng biệt hay cộng dồn các nghiệp vụ, các khoản mục cụ thể hay những sai sót có liên quan

 Quy mô trọng yếu còn tùy thuộc vào từng cuộc kiểm toán có đối tượng

và mục tiêu khác nhau Chẳng hạn, kiểm toán tài chính hay kiểm toán hiệu quả với chức năng xác minh hay tư vấn,…

b) Về phương diện định tính

Khái niệm trọng yếu gắn với tính hệ trọng của vấn đề xem xét Một yếu

tố định tính quan trọng cần xem xét đó là bản chất của khoản mục hay vấn đề đang được đánh giá Liên quan tới vấn đề này, tất cả các nghiệp vụ, khoản mục được xem là trọng yếu thường bao gồm:

- Các khoản mục, nghiệp vụ có gian lận hoặc chứa đựng khả năng gian lận như:

 Các nghiệp vụ đấu thầu và giao thầu, giao dịch không hợp pháp;

 Các nghiệp vụ thanh lý tài sản;

 Các nghiệp vụ mua bán và thanh toán;

 Các khoản mục, chứng từ có sửa chữa

- Các nghiệp vụ, khoản mục có sai sót hệ trọng:

 Các khoản mục, nghiệp vụ phát hiện có sai sót ở quy mô lớn hoặc có chênh lệch lớn với các kỳ trước hoặc giữa các nguồn thông tin có liên quan;

 Các nghiệp vụ vi phạm quy tắc kế toán và pháp lý nói chung;

 Các khoản mục, nghiệp vụ có sai sót lặp lại nhiều lần;

 Các khoản mục, nghiệp vụ có ảnh hưởng nghiêm trọng đến kỳ sau;

 Các khoản mục, nghiệp vụ là đầu mối hoặc gây hậu quả liên quan đến nhiều khoản mục, nghiệp vụ khác

Tất cả khoản mục, nghiệp vụ thuộc về bản chất của đối tượng kiểm toán đều liên quan trực tiếp đến nhận thức đúng đối tượng và đưa ra ý kiến kiểm toán Vì vậy, về nguyên tắc, không được bỏ qua khoản mục hay nghiệp vụ nào Như vậy, khái niệm trọng yếu đã đặt ra yêu cầu xác định nội dung kiểm toán với tính nguyên tắc là không được bỏ sót các nghiệp vụ, khoản mục có quy mô lớn và có tính hệ trọng Vi phạm nguyên tắc này cũng có nghĩa là tạo rủi ro kiểm toán

2.1.2.2 Vận dụng tính trọng yếu

Có 5 bước trong vận dụng tính trọng yếu:

a) Ước lượng sơ bộ về tính trọng yếu

Sự ước lượng ban đầu về tính trọng yếu là lượng tối đa mà KTV tin tưởng rằng ở mức đó các BCTC có thể bị sai nhưng vẫn chưa ảnh hưởng đến các quan điểm và các quyết định sai lầm của người sử dụng thông tin

Việc xét đoán và ước lượng sơ bộ về tính trọng yếu là công việc xét đoán nghề nghiệp mang tính chủ quan của KTV và chịu ảnh hưởng của yếu tố định lượng và định tính của trọng yếu Tuy nhiên, các tổ chức kiểm toán, các công

ty kiểm toán chuyên nghiệp thường đề ra các đường lối chỉ đạo tính trọng yếu

để chỉ đạo các KTV cũng như để thống nhất quan điểm đối với các đối tượng của mình

b) Phân bổ ước lượng ban đầu về tính trọng yếu cho các bộ phận

Số ước tính ban đầu về tính trọng yếu (ở mức độ BCTC) được phân bổ cho từng bộ phận, khoản mục trên BCTC, hình thành mức độ trọng yếu của từng khoản mục, bộ phận (gọi là sai sót có thể bỏ qua TE – Tolerable error) Hầu hết các sai sót trên báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh đều ảnh hưởng tương tự như trên bảng cân đối kế toán, vì hệ thống bút toán ghi sổ kép

Do đó, KTV có thể phân bổ ước lượng ban đầu về tính trọng yếu cho các tài khoản trên báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh hoặc trên bảng cân đối kế toán Vì số lượng tài khoản trên bảng cân đối kế toán ít hơn số lượng tài khoản trên báo cáo kết qua hoạt động kinh doanh trong hầu hết các cuộc kiểm toán,

và hầu hết các thể thức kiểm toán tập trung vào các tài khoản trên bảng cân đối

kế toán nên thích hợp hơn cả là phân bổ tính trọng yếu cho các tài khoản trên bảng cân đối kế toán

Việc phân bổ ước lượng ban đầu về tính trọng yếu được tiến hành cho cả

2 phía sai sót: sai sót theo số lớn hơn (overstatements), tức là số liệu theo sổ lớn hơn thực tế và sai số theo hướng nhỏ hơn (understatements) tức là số liệu trên sổ nhỏ hơn thực tế Cơ sở chủ yếu để tiến hành phân bổ là:

- Kinh nghiệm của KTV về sai sót của các khoản mục (có khoản mục nhiều sai sót hơn các khoản mục khác)

- Chi phí kiểm toán đối với các khoản mục (có khoản mục kiểm tra tốn nhiều thời gian công sức và chi phí hơn các khoản mục khác)

Đây là một quá trình mang nặng tính chủ quan và đòi hỏi nhiều sự xét đoán nghề nghiệp của KTV

c) Ước tính tổng sai sót trong từng bộ phận

Khi tiến hành kiểm toán từng khoản mục, bộ phận của BCTC, KTV dựa trên những sai sót phát hiện được trong mẫu để ước tính sai sót của toàn bộ một khoản mục, bộ phận Sai sót này gọi là sai sót dự kiến (projected error) và được dùng để so sánh với sai sót có thể bỏ qua nhằm quyết định chấp nhận hay không chấp nhận khoản mục đó hoặc phải tiến hành thêm các thủ tục kiểm toán thích hợp

d) Ước tính sai sót kết hợp của báo cáo tài chính

Trên cơ sở sai sót dự kiến của từng bộ phận, khoản mục, KTV tổng hợp sai sót dự kiến của tất cả các khoản mục trên BCTC

e) So sánh ước tính sai sót tổng hợp với sai số ước lượng ban đầu (hoặc ước lượng sai sót ban đầu đã được điều chỉnh)

Sai số ước tính tổng hợp của toàn bộ BCTC sẽ được so sánh với sai số ước lượng ban đầu về tính trọng yếu của toàn bộ BCTC, hoặc so sánh sai số đã được điều chỉnh trong quá trình kiểm toán Việc so sánh này cho phép đánh giá toàn bộ các sai sót trong các khoản mục có vượt qua mức trọng yếu chung của toàn bộ BCTC hay không Kết hợp với việc so sánh sai sót dự kiến và sai sót có thể bỏ qua ở từng khoản mục, KTV sẽ quyết định lập báo cáo kiểm toán

“chấp nhận toàn bộ”, “chấp nhận từng phần” hoặc báo cáo kiểm toán “bác bỏ toàn bộ” đối với thông tin và các BCTC đã được kiểm toán

2.1.2.3 Phương pháp xác lập mức trọng yếu

 Phương pháp xác định mức trọng yếu đối với tổng thể BCTC

Mức trọng yếu của tổng thể BCTC được xác lập dựa vào công thức:

Mức trọng yếu = Tiêu chí x Tỷ lệ % (2.1)

a) Xác định các tiêu chí lựa chọn:

Các tiêu chí phù hợp thông thường được lựa chọn có thể là:

- Lợi nhuận trước thuế,

-Các yếu tố của BCTC (ví dụ: tài sản, các khoản nợ, nguồn vốn, doanh thu, chi phí) và các thước đo hoạt động theo các quy định chung về lập và trình bày BCTC (ví dụ: tình hình tài chính, kết quả hoạt động, dòng tiền);-Các khoản mục trên BCTC mà người sử dụng có xu hướng quan tâm.-Đặc điểm hoạt động kinh doanh của đơn vị được kiểm toán, đặc điểm ngành nghề mà đơn vị đang hoạt động

-Cơ cấu vốn chủ sở hữu của đơn vị được kiểm toán và cách thức đơn vị huy động vốn

-Khả năng thay đổi tương đối của tiêu chí đã được xác định: Thông thường KTV nên lựa chọn những tiêu chí mang tính tương đối ổn định qua các năm.

Khi xác định mức trọng yếu, KTV cần phải cân nhắc đến các số liệu về kết quả hoạt động kinh doanh và tình hình tài chính của các kỳ trước, các số liệu về kết quả hoạt động kinh doanh và tình hình tài chính lũy kế đến kỳ này,

và kế hoạch hay dự đoán cho kỳ hiện tại, được điều chỉnh khi có biến động lớn theo từng trường hợp của đơn vị được kiểm toán (ví dụ, một giao dịch hợp nhất kinh doanh lớn; các khoản thu nhập, chi phí bất thường; các khoản tiền thưởng cho Ban Giám đốc dựa trên lợi nhuận trước thưởng, v.v ) và những thay đổi liên quan trong ngành nghề hay môi trường kinh doanh mà đơn vị đang hoạt động

b) Xác định tỷ lệ % cho tiêu chí lựa chọn

KTV phải sử dụng xét đoán chuyên môn khi xác định tỷ lệ % áp dụng cho tiêu chí đã lựa chọn Tỷ lệ % và tiêu chí được lựa chọn thường có mối liên

hệ với nhau, như tỷ lệ % áp dụng cho mức lợi nhuận trước thuế từ hoạt động kinh doanh liên tục thường cao hơn tỷ lệ % áp dụng cho doanh thu do số tuyệt đối của doanh thu là lợi nhuận trước thuế thường chênh lệch nhau đáng kể và KTV có xu hướng cân bằng mức trọng yếu cho từng bộ phận trên BCTC dù áp dụng bất kì tiêu chí nào

Xác định tỷ lệ % cao hay thấp sẽ ảnh hưởng đến khối lượng công việc kiểm toán được thực hiện mà cụ thể số mẫu cần phải kiểm tra, phụ thuộc vào đánh giá về rủi ro có sai sót trọng yếu của KTV

Tỷ lệ % xác định tùy thuộc vào tiêu chí lựa chọn Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam và Chuẩn mực kiểm toán quốc tế không đưa ra quy định cụ thể Tuy nhiên, trên thế giới, dựa trên kinh nghiệm hoạt động kiểm toán BCTC hơn 100 năm, có những tỷ lệ % sau đây được thừa nhận chung trong ngành kiểm toán trên thế giới, trên cơ sở các số liệu thống kê và quan điểm của đại bộ phận các nhà đầu tư, những người trực tiếp sử dụng BCTC, và được áp dụng rộng rãi ở các nước:

5% đến 10% lợi nhuận trước thuế,

1% đến 2% tổng tài sản,

1% đến 5% vốn chủ sở hữu,

0.5% đến 1% tổng doanh thu

Thông thường, trong thực tế kiểm toán, có 4 cách thức áp dụng tỷ lệ %

để tính toán mức trọng yếu như sau:

+ Áp dụng một tỷ lệ đơn nhất

KTV sử dụng một tỷ lệ đơn nhất để tính mức trọng yếu Một công ty kiểm toán có thể quy định 3 hoặc 4 quy tắc như vậy và cho phép KTV trong mỗi cuộc kiểm toán có quyền lựa chọn quy tắc phù hợp, ví dụ:

5% đến 10% lợi nhuận trước thuế,

1% đến 2% tổng tài sản,

1% đến 5% vốn chủ sở hữu,

 0.5% đến 1% tổng doanh thu

+ Áp dụng tỷ lệ tùy theo quy mô của đơn vị được kiểm toán

Cách này tương tự như áp dụng một tỷ lệ đơn nhất nhưng chỉ khác ở chỗ cho phép KTV áp dụng các mức trọng yếu khác nhau tùy theo quy mô của từng đơn vị được kiểm toán trên cơ sở quy mô tiêu chí lựa chọn càng lớn thì tỷ

lệ % lựa chọn càng nhỏ KTV phải cân nhắc các yếu tố định tính để xác định mức trọng yếu nào là tương ứng với quy mô phù hợp

Ví dụ:

2% đến 5% Lợi nhuận gộp nếu Lợi nhuận gộp nhỏ hơn 20.000 USD

1% đến 2% Lợi nhuận gộp nếu Lợi nhuận gộp đạt từ 20.000 USD – 1.000.000 USD

0,5% đến 1% Lợi nhuận gộp nếu Lợi nhuận gộp đạt từ 1.000.000 – 100.000.000 USD

0,5% nếu Lợi nhuận gộp vượt trên 100.000.000 USD

+ Áp dụng phương pháp bình quân

Theo phương pháp này, KTV xác định mức trọng yếu theo 3 - 4 quy tắc

áp dụng tỷ lệ đơn nhất và tính mức trọng yếu bình quân giữa các quy tắc này

Có thể hiểu, đây là cách gián tiếp để xem xét các yếu tố định tính khi mức trọng yếu xác định theo một trong 3-4 quy tắc trên đều được coi là giữ vị trí quan trọng 25% trong mức trọng yếu tổng thể đối với BCTC

+ Áp dụng công thức có sẵn

Công thức tính mức trọng yếu được xác định thông qua phân tích thống

kê về các mức trọng yếu từ một số lượng lớn các đơn vị được kiểm toán Thực chất, đây là cách tính bình quân như trên nhưng có hệ số cố định Ví dụ:

Mức trọng yếu = 1,84 x (Chỉ tiêu Lớn hơn giữa Tổng tài sản hoặc Tổng doanh thu)2/3

 Cách phân bổ mức trọng yếu cho từng khoản mục

KTV có thể sử dụng các cách sau đây để xác định mức trọng yếu cho khoản mục từ mức trọng yếu tổng thể BCTC:

- Xét đoán của KTV: KTV hoàn toàn sử dụng xét đoán chuyên môn của

mình để phân bổ mức trọng yếu cho từng tài khoản

Ví dụ: Mức trọng yếu tổng thể là 100 triệu VNĐ Số dư tài khoản

hàng tồn kho chiếm 10% tổng tài sản, tuy nhiên, KTV phân bổ mức trọng yếu cho tài khoản hàng tồn kho là 50 triệu VNĐ (=50% mức trọng yếu tổng thể)

- Phương pháp hệ số: KTV phân bổ mức trọng yếu cho từng tài khoản

dựa vào đánh giá về rủi ro

Ví dụ: KTV có thể sử dụng hệ số từ 1/3 đến 1/6 Nếu rủi ro cao thì mức

trọng yếu phân bổ = 1/6 mức trọng yếu tổng thể Cách này giúp KTV tập trung kiểm tra các TK có rủi ro cao

Ví dụ: Năm trước có 5 bút toán điều chỉnh thì KTV có thể phân bổ mức

trọng yếu cho tài khoản này = 1/5 mức trọng yếu tổng thể Cách này dựa trên giả định càng nhiều bút toán điều chỉnh, hệ thống càng kém tin cậy, các tài

khoản liên quan càng phải kiểm tra chặt chẽ hơn

- Phương pháp sử dụng công thức toán học: KTV phân bổ mức trọng

yếu cho từng tài khoản trên cơ sở độ lớn tương ứng của từng tài khoản và khả năng bù trừ sai sót Tài khoản lớn sẽ được phân bổ mức trọng yếu với số tiền lớn

KTV cũng cần cân nhắc các yếu tố định tính khi phân bổ mức trọng yếu cho từng tài khoản, ví dụ:

- Chi phí: Một số tài khoản cần nhiều thời gian và thủ tục kiểm toán hơn

các tài khoản khác (như tài khoản hàng tồn kho trong doanh nghiệp sản xuất), KTV nên phân bổ mức trọng yếu cho các tài khoản này nhiều hơn các tài khoản cần ít thời gian và thủ tục kiểm toán

- Kết quả của thủ tục phân tích: Thủ tục phân tích ban đầu có thể là dấu

hiệu cho những sai sót có thể có ở mỗi tài khoản Với tài khoản có khả năng xảy ra sai sót, KTV cần áp dụng mức trọng yếu thấp để tăng các thử nghiệm

cơ bản, giảm rủi ro không phát hiện ra sai sót

-Điều chỉnh của năm trước: Tài khoản không có điều chỉnh ở năm trước

sau khi đã thực hiện các thủ tục kiểm toán chi tiết, có thể được phân bổ mức trọng yếu thấp nếu môi trường tổng thể vẫn ổn định

-Hậu quả của sai sót: Một số tài khoản có thể được phân bổ mức trọng

yếu rất cao nếu hậu quả của sai sót là nghiêm trọng

Ví dụ: Hậu quả của việc thanh toán sai khoản phí bản quyền có thể dẫn

tới mất hợp đồng chuyển giao công nghệ, KTV có thể áp dụng mức trọng yếu cao cho tài khoản này

-Sử dụng thông tin tài khoản cho mục đích khác: Một tài khoản có thể

không được phân bổ mức trọng yếu nhưng vẫn được kiểm toán toàn bộ nếu sự chính xác của tài khoản đó được sử dụng cho mục đích khác

Ví dụ: Các khoản tiền thưởng cho Ban Giám đốc có thể được kiểm toán

rất cẩn thận nếu nó được báo cáo cho cơ quan chức năng hay cơ quan Thuế

2.2 PHƯƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU

2.2.1 Phương pháp thu thập số liệu

Số liệu thứ cấp được thu thập từ hồ sơ kiểm toán của công ty TNHH kiểm toán Mỹ - chi nhánh miền Tây, bao gồm các giấy tờ lưu trữ về hệ thống kiểm soát nội bộ của khách hàng, báo cáo tài chính, giấy tờ làm việc của kiểm toán viên,…

Số liệu về tình hình hoạt động của công ty TNHH kiểm toán Mỹ - chi nhánh miền Tây được thu thập tại công ty

2.2.2 Phương pháp phân tích số liệu

Các phương pháp phân tích số liệu tương ứng với từng mục tiêu như sau:

- Đối với mục tiêu 1: Phỏng vấn Ban giám đốc và các kiểm toán viên của công ty TNHH kiểm toán Mỹ - chi nhánh miền Tây về các bước thực hiện quy trình đánh giá rủi ro kiểm toán và xác lập mức trọng yếu kết hợp với việc xem

hồ sơ kiểm toán, sau đó mô tả lại việc áp dụng quy trình tại hai công ty khách hàng

- Đối với mục tiêu 2: Sử dụng phương pháp tổng hợp dữ liệu, phân tích, đối chiếu, so sánh quy trình thực tế với phương pháp luận nhằm đánh giá quy trình đánh giá rủi ro kiểm toán và xác lập mức trọng yếu tại công ty TNHH kiểm toán Mỹ - chi nhánh miền Tây

- Đối với mục tiêu 3: Tổng hợp các đánh giá để đưa ra một số giải pháp nhằm hoàn thiện quy trình đánh giá rủi ro kiểm toán và xác lập mức trọng yếu của công ty TNHH kiểm toán Mỹ - chi nhánh miền Tây

CHƯƠNG 3 GIỚI THIỆU TỔNG QUAN CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN MỸ -

CHI NHÁNH MIỀN TÂY 3.1 LỊCH SỬ HÌNH THÀNH

Công ty trách nhiệm hữu hạn Kiểm toán Mỹ AMERICAN AUDITING (AA)được thành lập theo giấy phép số 4102007145 do Sở Kế Hoạch và Đầu

Tư Thành phố Hồ Chí Minh cấp ngày 02/11/2001 Kể từ khi đi vào hoạt động đến nay, Công ty đã 03 lần sửa đổi giấy chứng nhận đăng kí kinh doanh, ngày sửa đổi gần nhất vào 02/08/2007

+ Tên công ty: CÔNG TY TRÁCH NHIỆM HỮU HẠN KIỂM TOÁN

MỸ

+ Tên giao dịch: AMERICAN AUDITING

+ Tên viết tắt: AA CO.,LTD

+ Trụ sở chính: 58 Nguyễn Phi Khanh, Quận 1, Thành phố Hồ Chí Minh

AA hoạt động theo Luật Doanh nghiệp, Nghị định số 105/ 2004/

NĐ-CP ngày 30/03/2004, Nghị định số 133/ 2006/ NĐ-NĐ-CP ngày 31/ 10/ 2006 và Nghị định số 30/ 2009/ NĐ-CP ngày 30/ 03/ 2009 về việc sửa đổi, bổ sung một số điều của Nghị định số 105/ 2004/ NĐ-CP ngày 30/ 03/ 2004 của Chính phủ về Kiểm toán độc lập

Đến thời điểm 31/ 12/ 2009 Công ty đã mở rộng mạng lưới Chi nhánh

và một số văn phòng Đại diện trên các thành phố lớn: Hà Nội, Đà Nẵng, Cần Thơ

AA là tổ chức tư vấn - kiểm toán độc lập hợp pháp ở Thành phố Hồ Chí Minhđược nhiều khách hàng trong nước tín nhiệm

Tại Việt Nam, từ khi có sự chuyển đổi từ nền kinh tế kế hoạch hóa tập trungsang nền kinh tế thị trường và nhất là sau khi thị trường chứng khoán ra đời, vai trò của kiểm toán ngày càng lớn Sự có mặt của AA tại Việt Nam đã góp phần rất lớn cho sự phát triển của ngành kiểm toán hiện nay Là một công

ty hàng đầu, AA rấtquan tâm đến vấn đề giáo dục và đã tổ chức nhiều chương trình đào tạo, huấn luyện góp phần phát triển một đội ngũ kiểm toán có tiêu chuẩn quốc tế cho thị trường Việt Nam

AA đã tạo được vị thế của mình trong việc cạnh tranh mở rộng thị trường kiểm toán ở Việt Nam Ngày càng có nhiều khách hàng đến với AA

Họ chọn AA trước hết bởi uy tín của Công ty và chất lượng làm việc của đội ngũ chuyên viên kiểm toán có năng lực và độc lập

Công ty TNHH Kiểm toán Mỹ - chi nhánh miền Tây là một chi nhánh của Công ty trách nhiệm hữu hạn Kiểm toán Mỹ được thành lập vào ngày 01/06/2009

+ Tên công ty: CÔNG TY TRÁCH NHIỆM HỮU HẠN KIỂM TOÁN

MỸ - CHI NHÁNH MIỀN TÂY

+ Địa chỉ: số 4/20, đường Cách Mạng Tháng Tám, Phường Cái Khế, Quận Ninh Kiều, TP Cần Thơ

+ Điện thoại: 0710.3818868

+ Fax: 0710.3818809

Nhân viên, KTV của công ty TNHH kiểm toán Mỹ - chi nhánh miền Tây là những người có kinh nghiệm, trách nhiệm cao, thường xuyên được bồi dưỡng kiến thức, chuyên môn nghiệp vụ Thường xuyên được cung cấp những kiến thức trong và ngoài nước nhằm phục vụ nâng cao kiến thức, đáp ứng yêu

BỘ PHẬN

TƯ VẤN

VÀ DỊCH

VỤ KHÁCH HÀNG

BỘ PHẬN NGHIÊN CỨU PHÁT TRIỂN

BỘ PHẬN HÀNH CHÍNH QUẢN TRỊ

CÁC NHÓM TRƯỞNG

CÁC KIỂM TOÁN VIÊN

TỔ CHỨC BỘ PHẬN KIỂM TOÁN

Nguồn: Công ty TNHH Kiểm toán Mỹ - chi nhánh miền Tây

Hình 3.1: Sơ đồ tổ chức Công ty TNHH Kiểm toán Mỹ - chi nhánh miền Tây Với cơ cấu tổ chức trên, chức năng của các bộ phận được mô tả sơ lược như sau:

- Bangiám đốc: Là bộ phận điều hành quản lý mọi hoạt động chính của

công ty Đồng thời trực tiếp đứng ra thực hiện giao dịch và ký kết các hợp đồng và cung cấp dịch vụ cho KH

- Bộ phận đào tạo:Hàng năm công ty đều có kế hoạch, chương trình

đào tạo cho nhân viên, đây là bộ phận đào tạo, nghiên cứu, trau dồi, cập nhật kiến thức cho KTV trong công ty

- Bộ phận tư vấn dịch vụ khách hàng: Đứng đầu phòng dịch vụ tư

vấn là trưởng bộ phận tư vấn, cùng với các phó phòng quản lý toàn bộ công việc trong phòng tư vấn Bộ phận dịch vụ tư vấn cũng được phân thành các bộ phận chuyên sâu như: tư vấn tài chính, tư vấn thuế, tư vấn pháp lý…

- Bộ phận kiểm toán: Đây là bộ phận thực hiện các hợp đồng cung cấp

dịch vụ kiểm toán do Ban Giám đốc ký kết và đưa xuống, đứng đầu là Trưởng phòng kiểm toán Phòng kiểm toán được phân thành các bộ phận chuyên sâu,

do các KTV và các trợ lý kiểm toán chuyên về các lĩnh vực đảm trách như: bộ phận kiểm toán BCTC, bộ phận kiểm toán xây dựng cơ bản mang lại Báo cáo kiểm toán trung thực nhất

- Bộ phận nghiên cứu phát triển: Đây là bộ phận nghiên cứu và tìm ra

các giải pháp hoàn thiện các quy trình kiểm toán và phát triển các dịch vụ khác của Công ty

- Bộ phận hành chính quản trị: Đây là bộ phận thực hiện tổ chức

nhân sự, thực hiện các chế độ cho nhân viên trong công ty

3.3 NGÀNH NGHỀ KINH DOANH

Với phương châm làm việc: đặt khách hàng là trung tâm và tiếp cận với những vấn đề kinh doanh cơ bản của doanh nghiệp, công ty sẵn sàng chia sẻ ý kiến và kinh nghiệm làm việc với khách hàng thông qua những dịch vụ mà công ty cung cấp Hơn nữa, cùng với sự phát triển của nền kinh tế thị trường, công ty đã và đang cung cấp các loại hình dịch vụ với sự cam kết chất lượng nhằm đáp ứng nhu cầu đa dạng của khách hàng Trong đó bao gồm các dịch vụ:

- Kiểm toán và thẩm định

- Tư vấn Quản lý – Đầu tư – Tài chính – Kế toán và Thuế

- Các dịch vụ kinh doanh quốc tế

3.3.1 Kiểm toán và thẩm định

Dịch vụ kiểm toán và thẩm định là một bộ phận chủ yếu trong hoạt động của công ty TNHH kiểm toán Mỹ - chi nhánh miền Tây Các loại hình kiểm toán và thẩm định của công ty bao gồm:

- Thẩm định tình hình tài chính của doanh nghiệp giúp cho việc liên doanh, liên kết hoặc các kiện tụng tranh chấp, thanh lí tài sản

- Thẩm định giá trị tài sản và vốn góp của các bên tham gia liên doanh

- Xác định giá trị doanh nghiệp để cổ phần hóa hoặc phá sản theo luật định

- Kiểm toán BCTC

- Kiểm toán báo cáo tập đoàn

- Kiểm toán dự toán, quyết toán công trình xây dựng cơ bản

- Kiểm toán theo mục đích cụ thể

- Kiểm toán theo thủ tục thỏa thuận

- Thực hiện kiểm tra lại

- Nghiên cứu thẩm định

- Thẩm định tài sản

- Thẩm định doanh nghiệp

3.3.2 Tư vấn Quản lý – Đầu tư – Tài chính – Kế toán và Thuế

Ngoài dịch vụ Kiểm toán và Thẩm định, công ty còn cung cấp các dịch

vụ Tư vấn Quản lý – Đầu tư – Tài chính – Kế toán và Thuế nhằm đáp ứng mọi nhu cầu của khách hàng Ở dịch vụ này, đội ngũ chuyên gia thuế của Công ty luôn tập trung tư vấn mọi vấn đề thuế ở Việt Nam mà hiện nay đang là vấn đề phức tạp trong việc áp dụng Tất cả các vấn đềvề thuế của khách hàng, công ty luôn có những chuyên gia thuế giàu kinh nghiệm đảm trách Hơn thế nữa, công ty cũng sẽ hệ thống hóa và tóm lược những văn bản liên quan đến các hoạt động của doanh nghiệp qua đó cung cấp cho khách hàng những thông tin cần thiết nhất liên quan đếnhoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp như:

- Lập hồ sơ đăng ký chế độ kế toán

- Hướng dẫn áp dụng chế độ Kế toán – Tài chính – Thuế theo luật định

- Lập kế hoạch kê khai thuế và khoản phải nộp cho doanh nghiệp chấp hành đúng luật định

- Lập hồ sơ xin giấy đăng kí kinh doanh cho doanh nghiệp, tư vấn trong lĩnh vực đầu tư xây dựng cơ bản

- Tư vấn về việc cải tổ và đổi mới hệ thống Kế toán và Quản trị kinh doanh, môi trường kiểm soát nội bộ

- Làm kế toán, lập các BCTC – Kế toán cho doanh nghiệp

- Chiến lược xâm nhập thị trường

- Tư vấn về thuế giá trị gia tăng và cơ hội hoàn thuế

3.3.3 Các dịch vụ kinh doanh quốc tế

Ở dịch vụ kinh doanh quốc tế, công ty đã và đang cung cấp các loại hình dịch vụ thương mại và tài chính cho các khách hàng có vốn đầu tư nước ngoài

và doanh nghiệp nhà nước Mục tiêu đơn giản của công ty là mong muốn cùng làm việc với khách hàng để đảm bảo cho việc kinh doanh luôn đạt hiệu quả cao, và tuân thủ đúng pháp luật Các dịch vụ bao gồm:

- Hỗ trợ và tư vấn kế toán

- Tư vấn soạn thảo BCTC

- Cổ phần hóa và tái tổ chức công ty

- Tư vấn nhân lực

- Nghiên cứu luận chứng kinh tế khả thi

- Tư vấn và hỗ trợ về nhu cầu tài chính

3.4 TỔNG QUAN KẾT QUẢ HOẠT ĐỘNG KINH DOANH

Mặc dù là một chi nhánh của AA được thành lập trong bốn năm trở lại đây, công ty TNHH kiểm toán Mỹ - chi nhánh miền Tây vẫn cung cấp khá đầy

đủ các dịch vụ kiểm toán và tư vấn kế toán cho khách hàng Với đội ngũ nhân viên có đầy đủ kinh nghiệm và năng lực kết hợp với uy tín được xây dựng không ngừng từ khi bước vào hoạt động của AA, số lượng khách hàng và doanh thu của chi nhánh miền Tây không ngừng tăng trong các năm gần đây

Bảng 3.1 Bảng kết quả hoạt động kinh doanh Công ty TNHH kiểm toán Mỹ - chi nhánh miền Tâytừ năm 2010 đến năm 2012

Đơn vị tính: Nghìn đồng

Chênh lệch 2011/2010

Chênh lệch 2012/2011

Doanh thu từ dịch vụ kiểm toán 1.861.192 2.036.841 2.368.285 175.649 9,4 331.444 16,3 Doanh thu từ dịch vụ tƣ vấn 390.298 588.259 622.843 197.961 50,7 34.584 5,9 Doanh thu từ hoạt động khác 101.888 165.304 195.243 63.416 62,2 29.939 18,1 Tổng doanh thu 2.353.378 2.790.404 3.186.371 437.026 18,8 395.967 14,2

Nguồn: Công ty TNHH kiểm toán Mỹ - chi nhánh miền Tây

Qua bảng trên, ta có thể thấy doanh thu của công ty không ngừng tăng qua các năm Năm 2011 tăng 437,02 triệu đồng tương đương 18,57% so với năm 2010 và mặc dù năm 2012 tốc độ tăng doanh thu so với năm 2011 đã giảm nhưng doanh thu vẫn tiếp tục tăng gần 396 triệu đồng tương đương14,19%.

Trong các dịch vụ công ty cung cấp thì có thể dễ dàng nhận thấy kiểm toán là hoạt động tạo ra doanh thu cao nhất, với tỷ lệ tăng doanh thu lần lượt là 9,44% và 16,27% tương ứng 175,65 triệu đồng và 331,4 triệu đồng Các dịch

vụ khác tuy chiếm tỷ trọng không cao trong tổng doanh thu nhưng qua các năm, doanh thu của các dịch vụ này vẫn không ngừng tăng Tuy nhiên, chi phí

bỏ ra là khá lớn đạt trên 2.747 triệu đồng năm 2012, và tỷ lệ tăng chi phí 15,25% của năm 2012 so với năm 2011 thậm chí còn cao hơn tỷ lệ tăng doanh thu 14,19% cùng kỳ Điều này khiến cho lợi nhuận dù vẫn tăng qua các năm nhưng đạt tốc độ không cao Cụ thể, lợi nhuận năm 2011 đạt mức 406,4 triệu đồng, tăng 45,4 triệu so với năm 2010 và lợi nhuận năm 2012 đạt mức 438,8 triệu đồng, tăng 32,5 triệu so với năm 2011

Bảng 3.2 Bảng kết quả hoạt động kinh doanh của công ty TNHH kiểm toán Mỹ - chi nhánh miền Tây 6 tháng đầu năm 2012 và 2013

Đơn vị tính: Nghìn đồng Chỉ tiêu 6 tháng đầu năm 2012

Trong 6 tháng đầu năm 2013, doanh thu từ hoạt động kiểm toán vẫn là doanh thu chính của công ty với giá trị trên 1.964 triệu đồng, tăng gần 7% so với cùng kỳ năm 2012 vì sáu tháng đầu năm là khoảng thời gian chính công ty thực hiện kiểm toán cho khách hàng Doanh thu từ hoạt động cũng tăng gần 7%, tuy nhiên doanh thu của các hoạt động khác lại giảm hơn 40 triệu đồng tương ứng 29,6% so với 6 tháng đầu năm 2012 Từ đó, tổng doanh thu sáu tháng đầu năm 2013 đã tăng gần 7% so với cùng kỳ năm 2012 Chi phí trong khoảng thời gian này cũng tăng 168,9 triệu đồng tương ứng với mức tăng 7,5% so với sáu tháng đầu năm 2012 Với tốc độ tăng chi phí lớn hơn tốc độ tăng doanh thu, lợi nhuận sáu tháng đầu năm 2013 tuy tăng trên 10 triệu đồng nhưng tốc độ tăng chỉ đạt 3,2% so với cùng kỳ năm 2012

Nhìn chung, tình hình hoạt động của công ty TNHH kiểm toán Mỹ - chi nhánh miền Tây trong ba năm trở lại đây và sáu tháng đầu năm 2013 khá khả quan với doanh thu và lợi nhuận đều tăng qua các năm Điều này cho thấy công ty không chỉ tạo dựng được niềm tin ở khách hàng cũ mà còn thu hút thêm các khách hàng mới

3.5 THUẬN LỢI, KHÓ KHĂN, ĐỊNH HƯỚNG PHÁT TRIỂN

3.5.1 Thuận lợi

- Công ty TNHH kiểm toán Mỹ - chi nhánh miền Tây đã tạo ra lợi thế

cạnh tranh bằng cách phát triển và sử dụng các kỹ năng và tài năng của nhân viên nhanh hơn các đối thủ cạnh tranh Cam kết của công ty là đưa người của công ty đầu tiên

- Công ty TNHH kiểm toán Mỹ - chi nhánh miền Tây đã cung cấp các dịch vụ chuyên nghiệp để thu hút khách hàng mới bên cạnh việc giữ khách hàng cũ Ngoài ra, khách hàng của công ty cũng bao gồm nhiều tổ chức kinh

tế đến từ nhiều lĩnh vực hoạt động khác nhau Do chủ yếu là sự đa dạng của khách hàng, công ty đã thu được nhiều kinh nghiệm trong nhiều lĩnh vực giúp công ty cung cấp dịch vụ hiệu quả hơn, chất lượng hơn Nhờ đó, danh mục đầu tư tổng thể của công ty ngày càng phát triển

- Công ty Kiểm toán Mỹ - chi nhánh miền Tây cócác chuyên gia và nhân viên làm việc đã được lựa chọn cẩn thận Các chuyên gia và nhân viên chuyên nghiệp đủ điều kiện, tận tâm và kinh nghiệm trong thị trường kinh tế Việt Nam

- Sự tăng trưởng về số lượng của các công ty niêm yết và công ty đại

chúng đã tạo ra một thị trường rộng lớn cho các công ty kiểm toán độc lập Với đội ngũ nhân viên chuyên nghiệp và chất lượng các dịch vụ cung cấp,

công ty đã tạo được niềm tin cho công chúng, đáp ứng được nhu cầu ngày càng cao của xã hội, xây dựng được vị thế trong hoạt động kiểm toán ở khu vực Đồng bằng sông Cửu Long

3.5.2 Khó khăn

Bên cạnh những thuận lợi có được, công ty còn gặp phải một số khó khăn nhất định:

- Sự gia tăng các công ty kiểm toán độc lập cùng với xu thế hội nhập

quốc tế đã tạo ra một môi trường cạnh tranh khốc liệt đòi hỏi các công ty kiểm toán phải ngày càng nâng cao hơn nữa chất lượng dịch vụ cung cấp Nguồn nhân lực thiếu hụt cũng là một vấn đề khó khăn của công ty nói riêng và hoạt động kiểm toán tại Việt Nam nói chung

- Sự hiểu biết của khách hàng mới với công ty TNHH kiểm toán Mỹ - chi nhánh miền Tây còn hạn chế

- Khi bước vào mùa kiểm toán khoảng từ tháng 1 đến tháng 5 hàng năm thì khó khăn chính đối với công ty là thỏa thuận, sắp xếp về thời gian, lịch trình làm việc và thời hạn hoàn tất để phát hành báo cáo kiểm toán khá gấp rút Vì vậy, công việc tiến hành phải giản lược một số thủ tục để có thể hoàn thành đúng thời gian đã thỏa thuận trong hợp đồng, đồng thời giảm bớt một phần chi phí kiểm toán

3.5.3.1 Về hoạt động kinh doanh

Duy trì khách hàng cũ trên cơ sở các hợp đồng đã ký kết, cố gắng giải quyết dứt điểm đúng niên độ, các lãnh đạo phòng ban, bộ phận tiếp thị tích cực tạo lập các quan hệ khách hàng mới, vận động các khách hàng thường xuyên ký kết hợp đồng.Công ty đẩy mạnh và triển khai công tác tiếp thị trên diện rộng và chuyên môn hơn để đón nhận những khách hàng mới, không ngừng nâng cao chất lượng dịch vụ cung cấp và hoàn thành kế hoạch đề ra

3.5.3.2 Về công tác đào tạo

Công ty không ngừng nâng cao trình độ chuyên môn cho nhân viên qua các chương trình đào tạo, bồi dưỡng kiến thức chuyên môn Thường xuyên cập nhật những thông tin, tài liệu mới nhất trong nước cũng như ngoài nước nhằm nâng cao, đáp ứng nhu cầu của thị trường

3.5.3.3 Về quy trình và chất lượng nghiệp vụ

Công ty đang cố gắng hoàn thiện và thống nhất các quy trình kiểm toán đang thực hiện, nâng cao hơn nữa chất lượng dịch vụ cho khách hàng thông qua chất lượng công việc, tăng cường các dịch vụ tư vấn hỗ trợ khách hàng

3.5.3.4 Về công tác tổ chức, quản lý

Ban giám đốc tiếp tục nâng cao năng lực quản lý, khả năng lãnh đạo đểhoàn thiện hơn bộ máy tổ chức điều hành công ty Bên cạnh đó tăng cường hơn nữa việc chỉ đạo hoạt động công ty thông qua việc phân công trách nhiệm

cụ thể nhằm giải quyết kịp thời các vướng mắc phát sinh trong từng bộ phận

Tuyển chọn và thường xuyên bổ sung nhân lực nhằm phát triển đội ngũ

nhân viên có đủ trình độ theo yêu cầu