1. Trang chủ
  2. » Luận Văn - Báo Cáo

Đánh giá quy trình đánh giá rủi ro kiểm toán và xác lập mức trọng yếu tại công ty tnhh toán mỹ chi nhánh miền tây

106 199 0
Đánh giá quy trình đánh giá rủi ro kiểm toán và xác lập mức trọng yếu tại công ty tnhh toán mỹ chi nhánh miền tây

Đang tải... (xem toàn văn)

Tài liệu hạn chế xem trước, để xem đầy đủ mời bạn chọn Tải xuống

Thông tin tài liệu

TRƢỜNG ĐẠI HỌC CẦN THƠ KHOA KINH TẾ - QUẢN TRỊ KINH DOANH VŨ THỊ ANH THƢ LUẬN VĂN TỐT NGHIỆP ĐẠI HỌC Ngành Kế toán – Kiểm toán Mã số ngành: 62340301 Tháng 11 - Năm 2013 TRƢỜNG ĐẠI HỌC CẦN THƠ KHOA KINH TẾ - QUẢN TRỊ KINH DOANH VŨ THỊ ANH THƢ MSSV: 4104322 LUẬN VĂN TỐT NGHIỆP ĐẠI HỌC NGÀNH KẾ TOÁN KIỂM TOÁN Mã số ngành: 62340301 CÁN BỘ HƢỚNG DẪN TRẦN QUẾ ANH Tháng 11 – Năm 2013 LỜI CẢM TẠ Qua khoảng thời gian học tập tại Khoa Kinh tế - Quản trị kinh doanh, Đại học Cần Thơ, và thời gian thực tập tại Công ty TNHH Kiểm toán Mỹ - chi nhánh miền Tây, dƣới sự giảng dạy của các thầy cô và sự giúp đỡ của các anh chị trong công ty, em đã đƣợc học rất nhiều kiến thức và cách vận dụng trong thực tế công việc. Em xin chân thành cảm ơn quý thầy cô Khoa Kinh tế - Quản trị kinh doanh đã tận tình giảng dạy em trong suốt quá trình học tập tại nhà trƣờng. Em cũng chân thành cảm ơn Cô ThS. Trần Quế Anh đã trực tiếp hƣớng dẫn và tận tình giúp đỡ em hoàn thành luận văn tốt nghiệp. Em cũng xin gửi lời cảm ơn chân thành đến Ban lãnh đạo và các anh chị kiểm toán viên công ty TNHH Kiểm toán Mỹ - chi nhánh miền Tây đã tạo điều kiện thuận lợi cho em đƣợc tiếp cận thực tế và nhiệt tình giúp đỡ em hoàn thành luận văn tốt nghiệp của mình. Cuối cùng, em xin kính chúc quý Thầy Cô tràn đầy sức khỏe, tinh thần, niềm tin để tiếp tục sự nghiệp giáo dục, tiếp tục truyền đạt tri thức của mình cho các thế hệ sau và chúc Ban lãnh đạo công ty TNHH Kiểm toán Mỹ - chi nhánh miền Tây cùng các anh chị kiểm toán viên luôn dồi dào sức khỏe, hạnh phúc, gặt hái đƣợc nhiều thành công trên con đƣờng sự nghiệp của mình. Cần Thơ, ngày ….. tháng ….. năm ….. Ngƣời thực hiện Vũ Thị Anh Thƣ i TRANG CAM KẾT Tôi xin cam kết luận văn này đƣợc hoàn thành dựa trên các kết quả nghiên cứu của tôi và các kết quả nghiên cứu này chƣa đƣợc dùng cho bất cứ luận văn cùng cấp nào khác. Cần Thơ, ngày ….. tháng ….. năm ….. Ngƣời thực hiện Vũ Thị Anh Thƣ ii NHẬN XÉT CỦA CƠ QUAN THỰC TẬP ............................................................................................................................ ............................................................................................................................ ............................................................................................................................ ............................................................................................................................ ............................................................................................................................ ............................................................................................................................ ............................................................................................................................ ............................................................................................................................ ............................................................................................................................ ............................................................................................................................ ............................................................................................................................ ............................................................................................................................ ............................................................................................................................ ............................................................................................................................ ............................................................................................................................ iii MỤC LỤC Trang CHƢƠNG 1 GIỚI THIỆU ............................................................................. 1 1.1 LÝ DO CHỌN ĐỀ TÀI ........................................................................... 1 1.2 MỤC TIÊU NGHIÊN CỨU .................................................................... 2 1.2.1 Mục tiêu tổng quát ............................................................................ 2 1.2.2Mục tiêu cụ thể .................................................................................. 2 1.3 GIỚI HẠN NGHIÊN CỨU ..................................................................... 2 1.3.1 Giới hạn thời gian ............................................................................. 2 1.3.2 Giới hạn không gian ......................................................................... 3 1.3.2 Giới hạn nội dung nghiên cứu .......................................................... 3 CHƢƠNG 2 CƠ SỞ LÝ LUẬN VÀ PHƢƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU ..... 4 2.1 CƠ SỞ LÝ LUẬN ................................................................................... 4 2.1.1 Rủi ro kiểm toán ............................................................................... 4 2.1.2 Trọng yếu .......................................................................................... 9 2.2 PHƢƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU ......................................................... 17 2.2.1 Phƣơng pháp thu thập số liệu ......................................................... 17 2.2.2 Phƣơng pháp phân tích số liệu ........................................................ 17 CHƢƠNG 3 GIỚI THIỆU TỔNG QUAN CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN MỸ - CHI NHÁNH MIỀN TÂY ...................................................... 18 3.1 LỊCH SỬ HÌNH THÀNH ...................................................................... 18 3.2 CƠ CẤU TỔ CHỨC .............................................................................. 19 3.3 NGÀNH NGHỀ KINH DOANH .......................................................... 21 3.3.1 Kiểm toán và thẩm định .................................................................. 21 3.3.2 Tƣ vấn Quản lý – Đầu tƣ – Tài chính – Kế toán và Thuế .............. 22 3.3.3 Các dịch vụ kinh doanh quốc tế ...................................................... 23 3.4 TỔNG QUAN KẾT QUẢ HOẠT ĐỘNG KINH DOANH .................. 23 3.5 THUẬN LỢI, KHÓ KHĂN, ĐỊNH HƢỚNG PHÁT TRIỂN .............. 27 3.5.1 Thuận lợi ......................................................................................... 27 3.5.2. Khó khăn ........................................................................................ 28 3.5.3 Định hƣớng phát triển ..................................................................... 28 iv CHƢƠNG 4 ĐÁNH GIÁ QUY TRÌNH ĐÁNH GIÁRỦI RO KIỂM TOÁN VÀ XÁC LẬP MỨC TRỌNG YẾUÁP DỤNG TẠI CÔNG TY KHÁCH HÀNG ............................................................................................. 30 4.1 KHÁI QUÁT VỀ HAI CÔNG TY KHÁCH HÀNG ............................ 30 4.2 QUY TRÌNH ĐÁNH GIÁ RỦI RO KIỂM TOÁN VÀ XÁC LẬP MỨC TRỌNG YẾU ÁP DỤNG TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN ABC...................... 31 4.2.1 Quy trình đánh giá rủi ro kiểm toán................................................ 31 4.2.2 Quy trình xác lập mức trọng yếu .................................................... 51 4.3 QUY TRÌNH XÁC LẬP MỨC TRỌNG YẾU VÀ ĐÁNH GIÁRỦI RO KIỂM TOÁN ÁP DỤNG TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN XYZ ...................... 55 4.3.1 Quy trình đánh giá rủi ro kiểm toán................................................ 55 4.3.1 Quy trình xác lập mức trọng yếu .................................................... 64 4.4 ĐÁNH GIÁ QUY TRÌNH ĐÁNH GIÁ RỦI RO KIỂM TOÁN VÀ XÁC LẬP MỨC TRỌNG YẾU .................................................................. 67 4.4.1 Ƣu điểm .......................................................................................... 67 4.4.2 Nhƣợc điểm .................................................................................... 70 CHƢƠNG 5 MỘT SỐ GIẢI PHÁP CHO QUY TRÌNHĐÁNH GIÁ RỦI RO KIỂM TOÁN VÀXÁC LẬP MỨC TRỌNG YẾUCỦA CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN MỸ- CHI NHÁNH MIỀN TÂY .............................. 72 5.1 TỒN TẠI VÀ NGUYÊN NHÂN .......................................................... 72 5.2 MỘT SỐ GIẢI PHÁP NHẰM HOÀN THIỆN HƠN QUY TRÌNH ... 72 5.2.1 Quy trình đánh giá rủi ro ................................................................ 72 5.2.2 Quy trình xác lập mức trọng yếu .................................................... 75 CHƢƠNG 6 KẾT LUẬN VÀ KIẾN NGHỊ................................................. 77 6.1 KẾT LUẬN............................................................................................ 77 6.2 KIẾN NGHỊ ........................................................................................... 77 6.2.1 Đối với các công ty đƣợc kiểm toán ............................................... 77 6.2.2 Đối với Nhà nƣớc ........................................................................... 78 TÀI LIỆU THAM KHẢO ............................................................................. 79 PHỤ LỤC........................................................................................................ 80 v DANH SÁCH BẢNG Trang Bảng 2.1: Mối liên hệ giữa các loại rủi ro ......................................................... 7 Bảng 3.1 Bảng kết quả hoạt động kinh doanh Công ty TNHH kiểm toán Mỹ chi nhánh miền Tây từ năm 2010 đến năm 2012............................................. 24 Bảng 3.2 Bảng kết quả hoạt động kinh doanh của công ty TNHH kiểm toán Mỹ - chi nhánh miền Tây 6 tháng đầu năm 2012 và 2013 .............................. 26 Bảng 4.1 Bảng phân tích biến động khoản mục tiền và các khoản tƣơng đƣơng tiền công ty ABC ............................................................................................. 33 Bảng 4.2 Bảng phân tích biến động khoản mục nợ phải thu ngắn hạn công ty ABC ................................................................................................................. 33 Bảng 4.3 Bảng phân tích biến động khoản mục hàng tồn kho công ty ABC .. 34 Bảng 4.4 Bảng phân tích biến động khoản mục tài sản cố định công ty ABC 35 Bảng 4.5 Bảng phân tích biến động khoản mục nợ phải trả công ty ABC...... 36 Bảng 4.6 Bảng phân tích biến động khoản mục vốn chủ sở hữu và các quỹ công ty ABC .................................................................................................... 37 Bảng 4.7 Bảng phân tích biến động khoản mục doanh thu công ty ABC ....... 37 Bảng 4.8 Bảng phân tích biến động khoản mục chi phí công ty ABC ............ 38 Bảng 4.9 Bảng câu hỏi khảo sát hệ thống kiểm soát nội bộ của công ty ABC ... .......................................................................................................................... 46 Bảng 4.10 Bảng câu hỏi tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội bộ các khoản mục của công ty ABC .............................................................................................. 42 Bảng 4.11 Bảng đánh giá rủi ro phát hiện cho từng khoản mục công ty ABC 50 Bảng 4.12 Bảng xác định mức trọng yếu cho tổng thể của công ty ABC ....... 51 Bảng 4.13 Bảng các khoản mục đƣợc kiểm tra 100% của công ty ABC ........ 52 Bảng 4.14 Bảng phân bổ mức trọng yếu trên một số khoản mục của công ty ABC ................................................................................................................. 54 Bảng 4.15 Bảng phân tích biến động khoản mục tiền và các khoản tƣơng đƣơng tiền công ty XYZ .................................................................................. 56 Bảng 4.16 Bảng phân tích biến động khoản mục nợ phải thu ngắn hạn công ty XYZ ................................................................................................................. 56 Bảng 4.17 Bảng phân tích biến động khoản mục hàng tồn kho công ty XYZ 56 Bảng 4.18 Bảng phân tích biến động khoản mục tài sản cố định công ty XYZ .......................................................................................................................... 57 Bảng 4.19 Bảng phân tích biến động khoản mục nợ phải trả của công ty XYZ .......................................................................................................................... 59 vi Bảng 4.20 Bảng phân tích biến động khoản mục vốn chủ sở hữu và các quỹ của công ty XYZ .............................................................................................. 60 Bảng 4.21 Bảng phân tích biến động khoản mục doanh thu công ty XYZ ..... 60 Bảng 4.22 Bảng phân tích biến động khoản mục chi phí của công ty XYZ ... 61 Bảng 4.23 Bảng đánh giá rủi ro phát hiện trên các khoản mục của công ty XYZ ................................................................................................................. 63 Bảng 4.24 Bảng tính mức trọng yếu tổng thể đối với công ty XYZ ............... 64 Bảng 4.25 Bảng các khoản mục đƣợc kiểm tra 100% của công ty XYZ ........ 65 Bảng 4.26 Bảng phân bổ mức trọng yếu cho một số khoản mục của công ty XYZ ................................................................................................................. 66 vii DANH SÁCH HÌNH Trang Hình 2.1 Rủi ro kiểm toán và các rủi ro cấu thành ............................................ 4 Hình 3.1: Sơ đồ tổ chức Công ty TNHH Kiểm toán Mỹ - chi nhánh miền Tây .......................................................................................................................... 20 viii DANH MỤC TỪ VIẾT TẮT DANH MỤC TỪ VIẾT TẮT TIẾNG VIỆT BCTC : Báo cáo tài chính HTKSNB : Hệ thống kiểm soát nội bộ KTV : Kiểm toán viên KSNB : Kiểm soát nội bộ TNHH : Trách nhiệm hữu hạn DANH MỤC TỪ VIẾT TẮT TIẾNG ANH PM (Planning Materiality): Mức trọng yếu kế hoạch TE (Tollerant Error): Mức sai sót có thể bỏ qua ix CHƢƠNG 1 GIỚI THIỆU 1.1 LÝ DO CHỌN ĐỀ TÀI Bên cạnh một hệ thống chính trị vững chắc, một nền kinh tế phát triển ổn định chính là nền tảng phát triển cho một quốc gia. Trong nền kinh tế ấy không chỉ có chính sách của các nhà lãnh đạo, sự can thiệp của chính phủ để điều tiết thị trƣờng, mà còn có sự vận hành của hàng loạt các tổ chức kinh tế lớn nhỏ. Thêm vào đó, là một nền kinh tế hội nhập thế giới với không ít cơ hội và thách thức, yêu cầu về sự minh bạch hóa các thông tin tài chính của các tổ chức kinh tế lại càng đƣợc quan tâm hơn bao giờ hết. Xuất phát từ yêu cầu trên, nhà nƣớc ta và ngay cả bản thân các công ty đều chọn kiểm toán báo cáo tài chính (BCTC) là phƣơng pháp gia tăng sự tin cậy của thông tin tài chính đối với các đối tƣợng sử dụng BCTC. Đứng trên phƣơng diện công ty kiểm toán, để đƣa ra ý kiến nhận xét về báo cáo tài chính của công ty, kiểm toán viên (KTV) phải tìm hiểu tình hình kinh doanh của công ty và thực hiện hàng loạt các thủ tục cần thiết. Trong cuộc kiểm toán ấy, đánh giá rủi rovàxác lập mức trọng yếu chính là cơ sở để xác định nội dung, phạm vi, lịch trình các thủ tục kiểm toán cần thiết trong suốt quá trình kiểm toán. Việc đánh giá rủi ro không chỉ đƣợc thực hiện sau khi hợp đồng kiểm toán đƣợc ký kết, mà đây còn là căn cứ quan trọng để công ty kiểm toán chấp nhận khách hàng. Mức trọng yếu cũng là một căn cứ quan trọng giúp kiểm toán viên đánh giá các sai sót trong giai đoạn thực hiện và hoàn thành kiểm toán. Công việc đánh giá rủi ro xem ra khá đơn giản vì kiểm toán viên đã có sẵn công thức của rủi ro kiểm toán, việc còn lại chỉ là đƣa ra con số thích hợp cho từng loại rủi ro thành phần. Tuy nhiên, để đánh giá các rủi ro thành phần nhƣ rủi ro tiềm tàng, rủi ro kiểm soát, kiểm toán viên phải tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội bộ, tình hình hoạt động kinh doanh của công ty trong năm tài chính, phải có sự am hiểu về các nghiệp vụ kinh tế và các tài khoản liên quan. Thêm vào đó, để ƣớc lƣợng hóa toàn bộ quá trình tìm hiểu đó thành một con số cụ thể, kiểm toán viên phải dựa vào xét đoán nghề nghiệp của mình, nên thực chất việc đánh giá rủi ro rất khó để hoàn toàn mang tính chất khách quan. Bên cạnh đó, trong việc xác lập mức trọng yếu, việc lựa chọn chỉ tiêu và tỷ lệ sao cho phù hợp với từng khách hàng cũng đòi hỏi kinh nghiệm và tính xét đoán nghề nghiệp của KTV. 1 Ngoài ra, trong một nền kinh tế với không ít các công ty, tập đoàn có uy tín trên thế giới đang từng bƣớc thâm nhập vào thị trƣờng Việt Nam, và cả những đối thủ cạnh tranh trong nƣớc, các công ty càng phải tìm cách thu hút các nhà đầu tƣ. Thông qua gian lận, thông đồng giữa một số cá nhân trong bộ phận quản lý, kế toán, các thông tin tài chính của công ty trở nên đẹp hơn trong mắt ngƣời sử dụng, nhƣng điều này càng khiến công việc kiểm toán gặp nhiều khó khăn. Xuất phát từ một số nguyên nhân chính nêu trên, em chọn đề tài nghiên cứu luận văn của mình là “Đánh giá quy trình đánh giá rủi ro kiểm toán và xác lập mức trọng yếu tại Công ty trách nhiệm hữu hạn (TNHH) Kiểm toán Mỹ Chi nhánh Miền Tây”. 1.2 MỤC TIÊU NGHIÊN CỨU 1.2.1Mục tiêu tổng quát Đánh giá quy trình đánh giá rủi ro kiểm toán và xác lập mức trọng yếu tại Công ty TNHH Kiểm toán Mỹ - Chi nhánh Miền Tây nhằm tìm ra ƣu điểm, nhƣợc điểm của quy trình. Từ đó đề xuất một số giải pháp nhằm hoàn thiện quy trình đánh giá rủi ro kiểm toán và xác lập mức trọng yếu tại Công ty TNHH Kiểm toán Mỹ - Chi nhánh Miền Tây. 1.2.2 Mục tiêu cụ thể Mục tiêu 1: Tìm hiểu và mô tả lại quy trình đánh giá rủi ro kiểm toán và xác lập mức trọng yếu của công ty TNHH Kiểm toán Mỹ - chi nhánh miền Tây áp dụng tại hai công ty khách hàng. Mục tiêu 2: Đánh giá việc thực hiện quy trình đánh giá rủi ro kiểm toán và xác lập mức trọng yếu của công ty TNHH kiểm toán Mỹ - chi nhánh Cần Thơ. Mục tiêu 3: Đề xuất một số giải pháp nhằm hoàn thiện hơn quy trình đánh giá rủi ro kiểm toán và xác lập mức trọng yếu của Công ty TNHH Kiểm toán Mỹ - chi nhánh miền Tây. 1.3 GIỚI HẠN NGHIÊN CỨU 1.3.1 Giới hạn thời gian Thời gian thực hiện đề tài từ ngày 12/08/2013 đến ngày 18/11/2013. Số liệu tài chính thuộc niên độ kế toán của công ty khách hàng từ ngày 01/01/2012 đến ngày 31/12/2012. 2 Số liệu về kết quả hoạt động kinh doanh của công ty TNHH kiểm toán Mỹ - chi nhánh miền Tây từ năm 2010 đến 2012 và sáu tháng đầu năm 2013. 1.3.2 Giới hạn không gian Đề tài đƣợc thực hiện tại Công ty TNHH Kiểm toán Mỹ - chi nhánh miền Tây. 1.3.2 Giới hạn nội dung nghiên cứu Do giới hạn về thời gian nghiên cứu nên đề tài chỉ tập trung vào việc tìm hiểu quy trình đánh giá rủi ro kiểm toán và xác lập mức trọng yếucủa một số khoản mục chính: tiền và các khoản tƣơng đƣơng tiền, nợ phải thu, hàng tồn kho, tài sản cố định, nợ phải trả, vốn chủ sở hữu, và không tiến hành nghiên cứu chi tiết trên các khoản mục nhỏ. Việc đánh giá rủi ro kiểm toán và xác lập mức trọng yếuphụ thuộc vào một vài yếu tố nhƣ quy mô công ty, lĩnh vực kinh doanh, năng lực, trách nhiệm của nhà quản lý,… nên để có đƣợc nhận định khách quan về việc công ty TNHH kiểm toán Mỹ áp dụng quy trình kiểm toán tại công ty khách hàng, đề tài tiến hành nghiên cứu tại một công ty khách hàng kiểm toán năm đầu tiên và một công ty khách hàng đã đƣợc công ty TNHH kiểm toán Mỹ - chi nhánh miền Tây kiểm toán vào các năm 2010, 2011 và tiếp tục đƣợc kiểm toán trong năm 2012. Ngoài ra, do đặc thù của ngành kiểm toán là các cuộc kiểm toán BCTC đƣợc thực hiện chủ yếu trong giai đoạn sáu tháng đầu năm và do đề tài nghiên cứu đƣợc thực hiện trong thời gian công ty TNHH kiểm toán Mỹ - chi nhánh miền Tây không tiến hành kiểm toán BCTC cho khách hàng, nên các dữ liệu của đề tài đƣợc thu thập từ hồ sơ kiểm toán của cuộc kiểm toán năm 2012. Để tuân thủ tính bảo mật thông tin, một số thông tin khách hàng đƣợc thay đổi nhƣng vẫn đảm bảo nội dung nghiên cứu. 3 CHƢƠNG 2 CƠ SỞ LÝ LUẬN VÀ PHƢƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU 2.1 CƠ SỞ LÝ LUẬN 2.1.1 Rủi ro kiểm toán 2.1.1.1 Định nghĩa Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 400 của Bộ Tài chính (2001, đoạn 07) định nghĩa “Rủi ro kiểm toán: Là rủi ro do kiểm toán viên và công ty kiểm toán đƣa ra ý kiến nhận xét không thích hợp khi báo cáo tài chính đã đƣợc kiểm toán còn có những sai sót trọng yếu.” 2.1.1.2 Các bộ phận của rủi ro kiểm toán Rủi ro kiểm toán đƣợc cấu thành từ rủi ro tiềm tàng (IR), rủi ro kiểm soát (CR) và rủi ro phát hiện (DR). Rủi ro kiểm toán và các bộ phận cấu thành đƣợc thể hiện trong hình vẽ sau: Có sai lầm cụ thể nào hay không? Rủi ro tiềm tàng Có HTKSNB có phát hiện đƣợc không? Rủi ro kiểm soát Không KTV phát hiện đƣợc bằng các thủ tục kiểm toán hay không? Rủi ro phát hiện Không Ý kiến sai Rủi ro kiểm toán Hình 2.1 Rủi ro kiểm toán và các rủi ro cấu thành 4 a) Rủi ro tiềm tàng (Inherent Risk – IR) Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 400 của Bộ tài chính (2001, đoạn 04) định nghĩa “Rủi ro tiềm tàng: Là rủi ro tiềm ẩn, vốn có do khả năng từng nghiệp vụ, từng khoản mục trong báo cáo tài chính chứa đựng sai sót trọng yếu khi tính riêng rẽ hoặc tính gộp, mặc dù có hay không có hệ thống kiểm soát nội bộ.” Việc phân tích, đánh giá rủi ro tiềm tàng có ý nghĩa rất quan trọng trong khi lập kế hoạch kiểm toán. Mức độ rủi ro tiềm tàng là cơ sở để lựa chọn các thủ pháp kiểm toán, xác định khối lƣợng công việc, thời gian, biên chế và chi phí cần thiết cho một cuộc kiểm toán. Để thực hiện một cuộc phân tích, đánh giá rủi ro tiềm tàng, các thông tin sau đây sẽ đƣợc thu thập và chứng từ hóa: + Bản chất kinh doanh của khách hàng: công việc sản xuất, kinh doanh (bản chất các sản phẩm và dịch vụ, cơ cấu vốn, môi trƣờng kinh tế, địa điểm hoạt động); các nhân tố ảnh hƣởng đến ngành nghề mà doanh nghiệp đang hoạt động (các điều kiện kinh tế và cạnh tranh, những thay đổi công nghệ tác động tới kinh doanh, chính sách tiếp thị và chiến lƣợc cạnh tranh then chốt…) + Bản chất các bộ phận, khoản mục đƣợc kiểm toán (các khoản mục và loại nghiệp vụ kinh doanh, tính chủ quan của hệ thống kế toán đối với từng loại nghiệp vụ, khoản mục của BCTC…) + Bản chất hệ thống kế toán và thông tin trong đơn vị (mức độ và phạm vi điện toán hóa; bản chất các phƣơng pháp kế toán đang áp dụng…) b) Rủi ro kiểm soát (Control Risk – CR) Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 400 của Bộ Tài chính (2001, đoạn 05) định nghĩa “Rủi ro kiểm soát: Là rủi ro xảy ra sai sót trọng yếu trong từng nghiệp vụ, từng khoản mục trong báo cáo tài chính khi tính riêng rẽ hoặc tính gộp mà hệ thống kế toán và hệ thống kiểm soát nội bộ không ngăn ngừa hết hoặc không phát hiện và sửa chữa kịp thời.” Cũng nhƣ rủi ro tiềm tàng, việc đánh giá rủi ro kiểm soát sẽ ảnh hƣởng đến nội dung, thời gian và phạm vi của các phƣơng pháp kiểm toán. Đánh giá rủi ro kiểm soát thực chất là quá trình đánh giá tính hiệu quả của hệ thống kiểm soát nội bộ (HTKSNB) đối với việc phát hiện và ngăn chặn các gian lận và sai sót quan trọng trong BCTC. Sau khi tìm hiểu HTKSNB, KTV cần đánh giá sơ bộ rủi ro kiểm soát đối với các cơ sở dẫn liệu trong BCTC. Các nhân tố ảnh hƣởng đến việc đánh giá rủi ro kiểm soát là: + Tính chất phức tạp và mới của các loại giao dịch. + Khối lƣợng và cƣờng độ các giao dịch. 5 + Nhân lực (số lƣợng, chất lƣợng) của HTKSNB. + Các trình tự và các thủ tục kiểm soát nội bộ (KSNB). + Tính thích hợp và tính hiệu quả của HTKSNB;... Kiểm toán viên thƣờng đánh giá rủi ro kiểm soát ở mức độ cao đối với một hay tất cả các cơ sở dẫn liệu, khi KTV tin rằng: - Các thủ tục và các biện pháp kiểm soát của đợn vị đối với một hay tất cả các cơ sở dẫn liệu đó là không có tác dụng. - Hoặc khi KTV không có đầy đủ cơ sở đánh giá tác dụng của các thủ tục và biện pháp kiểm soát của đơn vị. Kiểm toán viên có thể đánh giá rủi ro kiểm soát là thấp chỉ khi: - Xác định đƣợc các thủ tục và các biện pháp kiểm soát của đơn vị có liên quan đến các cơ sở dẫn liệu là có tác dụng, có khả năng phát hiện và ngăn chặn các gian lận và sai sót. - Có điều kiện và có kế hoạch tiến hành các thử nghiệm để khẳng định sự đánh giá của mình về HTKSNB. c) Rủi ro phát hiện (Detection Risk) Theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 400 của Bộ Tài chính (2001, đoạn 06), “Rủi ro phát hiện: Là rủi ro xảy ra sai sót trọng yếu trong từng nghiệp vụ, từng khoản mục trong báo cáo tài chính khi tính riêng rẽ hoặc tính gộp mà trong quá trình kiểm toán, kiểm toán viên và công ty kiểm toán không phát hiện đƣợc.” Mức độ rủi ro phát hiện có quan hệ trực tiếp đến phạm vi kiểm toán và các phƣơng pháp kiểm toán đã thực thi trong quá trình kiểm toán. Nói chung, phạm vi kiểm toán càng rộng, càng thích hợp và chặt chẽ, công việc kiểm toán càng đƣợc tuân thủ các chuẩn mực và nguyên tắc kiểm toán, thì mức độ rủi ro phát hiện càng thấp và ngƣợc lại. Tuy nhiên một số rủi ro phát hiện vẫn thƣờng xảy ra, cho dù có kiểm tra 100% số dƣ tài khoản hoặc loại nghiệp vụ, vì KTV có thể đã lựa chọn và áp dụng các phƣơng pháp kiểm toán không phù hợp, áp dụng sai các phƣơng pháp hoặc giải thích sai các kết quả kiểm toán. 2.1.1.3 Mối quan hệ giữa các loại rủi ro Qua nghiên cứu các loại rủi ro, chúng ta thấy rằng, rủi ro tiềm tàng và rủi ro kiểm soát khác rủi ro phát hiện ở chỗ các loại rủi ro này tồn tại độc lập, khách quan đối với các thông tin tài chính. Rủi ro tiềm tàng và rủi ro kiểm soát nằm ngay trong chức năng hoạt động kinh doanh và môi trƣờng quản lý của doanh nghiệp, cũng nhƣ trong bản chất của các số dƣ tài khoản và loại nghiệp vụ. Rủi ro tiềm tàng và rủi ro kiểm soát nằm ngoài phạm vi kiểm toán, chúng 6 tồn tại cho dù có hay không có công việc kiểm toán. Tuy nhiên, nếu KTV đánh giá xác đáng các rủi ro này, và nếu công việc kiểm toán đƣợc tiến hành tốt thì có thể hạn chế rủi ro phát hiện đến mức có thể chấp nhận đƣợc, và do đó rủi ro kiểm toán cũng sẽ giảm đến mức có thể chấp nhận đƣợc. Ma trận sau đây thể hiện mức độ thông thƣờng chấp nhận đƣợc của rủi ro phát hiện trên cơ sở đánh giá rủi ro tiềm tàng và rủi ro kiểm soát. Bảng 2.1: Mối liên hệ giữa các loại rủi ro Đánh giá của kiểm toán viên về rủi ro kiểm soát Đánh giá của kiểm toán viên về rủi ro tiềm tàng Cao Trung bình Thấp Cao Thấp nhất Thấp Trung bình Trung bình Thấp Trung bình Cao Thấp Trung bình Cao Cao nhất Nguồn: Phụ lục số 01 – Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 400 Chú thích: - Mỗi loại rủi ro tiềm tàng và rủi ro kiểm soát đều đƣợc chia thành 3 mức: cao, trung bình, thấp. - Vùng đƣợc tô đậm thể hiện mức độ rủi ro phát hiện. - Loại rủi ro phát hiện đƣợc chia thành 5 mức: cao nhất, cao, trung bình, thấp, thấp nhất. Qua bảng, chúng ta thấy quan hệ giữa rủi ro tiềm tàng, rủi ro kiểm soát với rủi ro phát hiện là mối quan hệ tỷ lệ nghịch. Chẳng hạn, khi KTV tin rằng rủi ro tiềm tàng và rủi ro kiểm soát đều cao, thì kiểm toán viên phải dự kiến rủi ro phát hiện ở mức độ thấp nhất có thể chấp nhận đƣợc. Ngƣợc lại, khi rủi ro tiềm tàng và rủi ro kiểm soát đều ở mức độ thấp, thì KTV có thể dự kiến rủi ro phát hiện ở mức cao nhất mà vẫn hạn chế rủi ro kiểm toán ở mức độ chấp nhận đƣợc. Trong thực tiễn công tác, để phục vụ cho việc đánh giá rủi ro trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán, ngƣời ta thƣờng biểu diễn mối quan hệ giữa rủi ro kiểm toán và các bộ phận của nó bằng công thức sau: AR = IR x CR x DR (2.2) hoặc DR = AR / (IR x CR) (2.3) Trong đó: AR: rủi ro kiểm toán IR: rủi ro tiềm tàng 7 CR: rủi ro kiểm soát DR: rủi ro phát hiện Tuy nhiên, công thức trên có một vài điểm giới hạn gây ra một vài khó khăn trong việc áp dụng vào thực tế: - Rủi ro tiềm tàng rất khó đánh giá một cách chính thống. - Rủi ro kiểm toán đƣợc xác định mang tính chủ quan. - Công thức này thực hiện đánh giá với mỗi loại rủi ro cấu thành nhƣ là một bộ phận riêng rẽ, độc lập nhƣng trên thực tế chúng lại không độc lập. 2.1.2.4 Phương pháp đánh giá rủi ro Rủi ro kiểm toán đƣợc đánh giá ở hai mức độ là tổng thể báo cáo tài chính và từng khoản mục a) Ở mức độ tổng thể báo cáo tài chính Việc đánh giá rủi ro kiểm toán đƣợc tiến hành dựa trên những thông tin tài chính thu thập đƣợc về đặc điểm tình hình hoạt động kinh doanh, kinh nghiệm kiểm toán, các nhân tố về rủi ro tiềm tàng ở mức độ báo cáo tài chính, sự xuất hiện của các nhân tố làm gia tăng khả năng gian lận và sai sót cũng nhƣ các hành vi không tuân thủ pháp luật và các quy định. Quá trình này thƣờng dựa trên các bảng câu hỏi kiểm tra. Kết quả đánh giá là cơ sở để kiểm toán viên xác định chiến lƣợc chung của cuộc kiểm toán cũng nhƣ cân nhắc về mức rủi ro phát hiện chấp nhận đƣợc ở mức độ khoản mục. b) Ở mức độ khoản mục hay bộ phận Việc đánh giá rủi ro trong khoản mục trƣớc hết chịu ảnh hƣởng của mức rủi ro đã đƣợc đánh giá đối với toàn bộ báo cáo tài chính. Kiểm toán dựa trên hiểu biết của mình về tình hình kinh doanh cũng nhƣ tính chất của khoản mục để đánh giá rủi ro tiềm tàng của các khoản mục. Đồng thời, qua tìm hiểu và thực hiện các thử nghiệm kiểm soát (nếu có), kiểm toán viên sẽ đánh giá lại mức rủi ro kiểm soát. Kết quả đánh giá hai loại rủi ro trên sẽ là cơ sở để kiểm toán viên thiết kế các thử nghiệm cơ bản sao cho rủi ro phát hiện đƣợc duy trì ở mức phù hợp. Khi đánh giá rủi ro tiềm tàng và rủi ro kiểm soát đối với khoản mục cần lƣu ý các điểm sau: - Có thể kết hợp đánh giá rủi ro tiềm tàng và rủi ro kiểm soát vì trên thực tế hai loại rủi ro này có quan hệ mật thiết với nhau. 8 - Việc đánh giá hai loại rủi ro này cần tiến hành trên từng cơ sở dẫn liệu của khoản mục. 2.1.2 Trọng yếu 2.1.2.1 Khái niệm trọng yếu Theo Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 320 của Bộ Tài chính (2003, đoạn 04) “Trọng yếu: là thuật ngữ dùng để thể hiện tầm quan trọng của một thông tin (một số liệu kế toán) trong báo cáo tài chính. Thông tin đƣợc coi là trọng yếu có nghĩa là nếu thiếu thông tin đó hoặc thiếu tính chính xác của thông tin đó sẽ ảnh hƣởng đến các quyết định của ngƣời sử dụng báo cáo tài chính. Mức trọng yếu tuỳ thuộc vào tầm quan trọng và tính chất của thông tin hay của sai sót đƣợc đánh giá trong hoàn cảnh cụ thể. Mức trọng yếu là một ngƣỡng, một điểm chia cắt chứ không phải là nội dung của thông tin cần phải có. Tính trọng yếu của thông tin phải xem xét cả trên phƣơng diện định lƣợng và định tính.” a) Về phương diện định lượng (hay quy mô) Rất nhiều kiểm toán viên mong muốn có đƣợc một chỉ dẫn ban hành để định hƣớng rõ cụ thể về mặt lƣợng đối với tính trọng yếu. Tuy nhiên, trong kiểm toán khó có thể ấn định con số cụ thể về tầm cỡ cho những điểm cốt yếu của nội dung kiểm toán, đặc biệt khi có yếu tố tiềm ẩn. Vì vậy, ranh giới của quy mô khác nhau của đối tƣợng kiểm toán đƣợc xét chủ yếu trong quan hệ với mức độ ảnh hƣởng của các khoản mục, các nghiệp vụ đến kết luận kiểm toán, tới việc ra quyết định của ngƣời sử dụng thông tin đã đƣợc kiểm toán. Cũng có khi KTV sử dụng con số tuyệt đối để đánh giá tính trọng yếu. Một con số tuyệt đối là số thể hiện mức độ quan trọng mà không cần cân nhắc thêm bất cứ một yếu tố nào khác. Chẳng hạn, một vài KTV cho rằng một triệu USD hoặc một con số lớn hơn thì luôn là con số trọng yếu, không cần quan tâm đến vấn đề nào khác. Song rất ít KTV chỉ sử dụng con số tuyệt đối nhƣ một tiêu chuẩn để đánh giá tính trọng yếu vì với một con số cụ thể, ví dụ nhƣ 50.000 USD có thể là trọng yếu đối với công ty này nhƣng lại là quá nhỏ đối với một công ty khác. Thông thƣờng, KTV khi xem xét vấn đề quy mô của đối tƣợng kiểm toán thì họ quan tâm đến quy mô tƣơng đối. Quy mô tƣơng đối là mối quan hệ tƣơng quan giữa đối tƣợng cần đánh giá với một số gốc. Số gốc thƣờng khác nhau trong mỗi tình huống. Chẳng hạn, với báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh, số gốc có thể là thu nhập ròng hoặc bình quân thu nhập của các năm gần đây (phần đông KTV đồng ý rằng nếu tổng hợp các sai phạm mà có tỷ lệ 9 nhỏ hơn 5% so với giá trị thu nhập ròng thì đƣợc xem là không trọng yếu nhƣng nếu lớn hơn 10% thì chắc chắn trọng yếu); với bảng cân đối kế toán, số gốc có thể là tài sản lƣu động hoặc tổng tài sản; còn với bảng lƣu chuyển tiền tệ, số gốc có thể là doanh thu thuần… Ngoài ra khi xem xét về tính quy mô của trọng yếu còn cần phải cân nhắc sự ảnh hƣởng lũy kế của đối tƣợng xem xét. Chẳng hạn, có nhiều sai phạm khi xem xét chúng một cách cô lập thì chúng không đủ trọng yếu do quy mô nhỏ. Song nếu KTV cộng dồn tất cả những sai phạm sẽ phát hiện thấy sự liên quan và tính hệ thống của sai phạm và khi đó phát hiện tính trọng yếu của chúng. Qua đó, có thể thấy việc xác định tính trọng yếu qua quy mô không dễ dàng. Vì vậy, để xác định đúng nội dung kiểm toán trên phƣơng diện này cần quán triệt các quy tắc sau:  Quy mô trọng yếu phải đƣợc xác định. Tùy đối tƣợng cụ thể (các bảng báo cáo tài chính, toàn bộ tài liệu kế toán, hay thực trạng tài chính nói chung) và khách thể kiểm toán (đơn vị kinh doanh công nghiệp, nông nghiệp, xây lắp, thƣơng mại, sự nghiệp,…) và cần có sự am hiểu về tài chính kế toán của khách thể kiểm toán.  Quy mô của các khoản mục, nghiệp vụ không chỉ xem xét về quy mô bằng con số tuyệt đối mà phải tƣơng quan với toàn bộ đối tƣợng kiểm toán. Về lƣợng đó là những tỷ lệ của các khoản mục, nghiệp vụ so với một cơ sở để tính toán nhƣ tổng số tài sản, tổng doanh thu, lợi tức chƣa tính thuế,… Tùy quan hệ cụ thể với đối tƣợng cụ thể của kiểm toán có thể tính riêng biệt hay cộng dồn các nghiệp vụ, các khoản mục cụ thể hay những sai sót có liên quan.  Quy mô trọng yếu còn tùy thuộc vào từng cuộc kiểm toán có đối tƣợng và mục tiêu khác nhau. Chẳng hạn, kiểm toán tài chính hay kiểm toán hiệu quả với chức năng xác minh hay tƣ vấn,… b) Về phương diện định tính Khái niệm trọng yếu gắn với tính hệ trọng của vấn đề xem xét. Một yếu tố định tính quan trọng cần xem xét đó là bản chất của khoản mục hay vấn đề đang đƣợc đánh giá. Liên quan tới vấn đề này, tất cả các nghiệp vụ, khoản mục đƣợc xem là trọng yếu thƣờng bao gồm: - Các khoản mục, nghiệp vụ có gian lận hoặc chứa đựng khả năng gian lận nhƣ:  Các nghiệp vụ đấu thầu và giao thầu, giao dịch không hợp pháp;  Các nghiệp vụ thanh lý tài sản;  Các nghiệp vụ về tiền mặt; 10  Các nghiệp vụ mua bán và thanh toán;  Các nghiệp vụ bất thƣờng;  Các nghiệp vụ phân chia quyền lợi;  Các nghiệp vụ cố ý bỏ ngoài sổ sách;  Các nghiệp vụ xảy ra vào cuối kỳ quyết toán hoặc thuộc loại nghiệp vụ mới phát sinh;  Các khoản mục, chứng từ có sửa chữa. - Các nghiệp vụ, khoản mục có sai sót hệ trọng:  Các khoản mục, nghiệp vụ phát hiện có sai sót ở quy mô lớn hoặc có chênh lệch lớn với các kỳ trƣớc hoặc giữa các nguồn thông tin có liên quan;  Các nghiệp vụ vi phạm quy tắc kế toán và pháp lý nói chung;  Các khoản mục, nghiệp vụ có sai sót lặp lại nhiều lần;  Các khoản mục, nghiệp vụ có ảnh hƣởng nghiêm trọng đến kỳ sau;  Các khoản mục, nghiệp vụ là đầu mối hoặc gây hậu quả liên quan đến nhiều khoản mục, nghiệp vụ khác. Tất cả khoản mục, nghiệp vụ thuộc về bản chất của đối tƣợng kiểm toán đều liên quan trực tiếp đến nhận thức đúng đối tƣợng và đƣa ra ý kiến kiểm toán. Vì vậy, về nguyên tắc, không đƣợc bỏ qua khoản mục hay nghiệp vụ nào. Nhƣ vậy, khái niệm trọng yếu đã đặt ra yêu cầu xác định nội dung kiểm toán với tính nguyên tắc là không đƣợc bỏ sót các nghiệp vụ, khoản mục có quy mô lớn và có tính hệ trọng. Vi phạm nguyên tắc này cũng có nghĩa là tạo rủi ro kiểm toán. 2.1.2.2 Vận dụng tính trọng yếu Có 5 bƣớc trong vận dụng tính trọng yếu: a) Ước lượng sơ bộ về tính trọng yếu Sự ƣớc lƣợng ban đầu về tính trọng yếu là lƣợng tối đa mà KTV tin tƣởng rằng ở mức đó các BCTC có thể bị sai nhƣng vẫn chƣa ảnh hƣởng đến các quan điểm và các quyết định sai lầm của ngƣời sử dụng thông tin. Việc xét đoán và ƣớc lƣợng sơ bộ về tính trọng yếu là công việc xét đoán nghề nghiệp mang tính chủ quan của KTV và chịu ảnh hƣởng của yếu tố định lƣợng và định tính của trọng yếu. Tuy nhiên, các tổ chức kiểm toán, các công ty kiểm toán chuyên nghiệp thƣờng đề ra các đƣờng lối chỉ đạo tính trọng yếu để chỉ đạo các KTV cũng nhƣ để thống nhất quan điểm đối với các đối tƣợng của mình. 11 b) Phân bổ ước lượng ban đầu về tính trọng yếu cho các bộ phận Số ƣớc tính ban đầu về tính trọng yếu (ở mức độ BCTC) đƣợc phân bổ cho từng bộ phận, khoản mục trên BCTC, hình thành mức độ trọng yếu của từng khoản mục, bộ phận (gọi là sai sót có thể bỏ qua TE – Tolerable error). Hầu hết các sai sót trên báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh đều ảnh hƣởng tƣơng tự nhƣ trên bảng cân đối kế toán, vì hệ thống bút toán ghi sổ kép. Do đó, KTV có thể phân bổ ƣớc lƣợng ban đầu về tính trọng yếu cho các tài khoản trên báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh hoặc trên bảng cân đối kế toán. Vì số lƣợng tài khoản trên bảng cân đối kế toán ít hơn số lƣợng tài khoản trên báo cáo kết qua hoạt động kinh doanh trong hầu hết các cuộc kiểm toán, và hầu hết các thể thức kiểm toán tập trung vào các tài khoản trên bảng cân đối kế toán nên thích hợp hơn cả là phân bổ tính trọng yếu cho các tài khoản trên bảng cân đối kế toán. Việc phân bổ ƣớc lƣợng ban đầu về tính trọng yếu đƣợc tiến hành cho cả 2 phía sai sót: sai sót theo số lớn hơn (overstatements), tức là số liệu theo sổ lớn hơn thực tế và sai số theo hƣớng nhỏ hơn (understatements) tức là số liệu trên sổ nhỏ hơn thực tế. Cơ sở chủ yếu để tiến hành phân bổ là: - Kinh nghiệm của KTV về sai sót của các khoản mục (có khoản mục nhiều sai sót hơn các khoản mục khác). - Chi phí kiểm toán đối với các khoản mục (có khoản mục kiểm tra tốn nhiều thời gian công sức và chi phí hơn các khoản mục khác). Đây là một quá trình mang nặng tính chủ quan và đòi hỏi nhiều sự xét đoán nghề nghiệp của KTV. c) Ước tính tổng sai sót trong từng bộ phận Khi tiến hành kiểm toán từng khoản mục, bộ phận của BCTC, KTV dựa trên những sai sót phát hiện đƣợc trong mẫu để ƣớc tính sai sót của toàn bộ một khoản mục, bộ phận. Sai sót này gọi là sai sót dự kiến (projected error) và đƣợc dùng để so sánh với sai sót có thể bỏ qua nhằm quyết định chấp nhận hay không chấp nhận khoản mục đó hoặc phải tiến hành thêm các thủ tục kiểm toán thích hợp. d) Ước tính sai sót kết hợp của báo cáo tài chính Trên cơ sở sai sót dự kiến của từng bộ phận, khoản mục, KTV tổng hợp sai sót dự kiến của tất cả các khoản mục trên BCTC. 12 e) So sánh ước tính sai sót tổng hợp với sai số ước lượng ban đầu (hoặc ước lượng sai sót ban đầu đã được điều chỉnh) Sai số ƣớc tính tổng hợp của toàn bộ BCTC sẽ đƣợc so sánh với sai số ƣớc lƣợng ban đầu về tính trọng yếu của toàn bộ BCTC, hoặc so sánh sai số đã đƣợc điều chỉnh trong quá trình kiểm toán. Việc so sánh này cho phép đánh giá toàn bộ các sai sót trong các khoản mục có vƣợt qua mức trọng yếu chung của toàn bộ BCTC hay không. Kết hợp với việc so sánh sai sót dự kiến và sai sót có thể bỏ qua ở từng khoản mục, KTV sẽ quyết định lập báo cáo kiểm toán “chấp nhận toàn bộ”, “chấp nhận từng phần” hoặc báo cáo kiểm toán “bác bỏ toàn bộ” đối với thông tin và các BCTC đã đƣợc kiểm toán. 2.1.2.3 Phương pháp xác lập mức trọng yếu  Phương pháp xác định mức trọng yếu đối với tổng thể BCTC Mức trọng yếu của tổng thể BCTC đƣợc xác lập dựa vào công thức: Mức trọng yếu = Tiêu chí x Tỷ lệ % (2.1) a) Xác định các tiêu chí lựa chọn: Các tiêu chí phù hợp thông thƣờng đƣợc lựa chọn có thể là: - Lợi nhuận trƣớc thuế, - Tổng doanh thu, - Lợi nhuận gộp - Tổng chi phí, - Tổng vốn chủ sở hữu - Giá trị tài sản ròng. Xác định tiêu chí phụ thuộc vào nhu cầu thông tin của đại bộ phận đối tƣợng sử dụng thông tin tài chính (nhà đầu tƣ, ngân hàng, công chúng, nhà nƣớc...). Ngoài ra, xác định tiêu chí còn ảnh hƣởng bởi các yếu tố nhƣ: - Các yếu tố của BCTC (ví dụ: tài sản, các khoản nợ, nguồn vốn, doanh thu, chi phí) và các thƣớc đo hoạt động theo các quy định chung về lập và trình bày BCTC (ví dụ: tình hình tài chính, kết quả hoạt động, dòng tiền); -Các khoản mục trên BCTC mà ngƣời sử dụng có xu hƣớng quan tâm. -Đặc điểm hoạt động kinh doanh của đơn vị đƣợc kiểm toán, đặc điểm ngành nghề mà đơn vị đang hoạt động. -Cơ cấu vốn chủ sở hữu của đơn vị đƣợc kiểm toán và cách thức đơn vị huy động vốn. 13 -Khả năng thay đổi tƣơng đối của tiêu chí đã đƣợc xác định: Thông thƣờng KTV nên lựa chọn những tiêu chí mang tính tƣơng đối ổn định qua các năm. Khi xác định mức trọng yếu, KTV cần phải cân nhắc đến các số liệu về kết quả hoạt động kinh doanh và tình hình tài chính của các kỳ trƣớc, các số liệu về kết quả hoạt động kinh doanh và tình hình tài chính lũy kế đến kỳ này, và kế hoạch hay dự đoán cho kỳ hiện tại, đƣợc điều chỉnh khi có biến động lớn theo từng trƣờng hợp của đơn vị đƣợc kiểm toán (ví dụ, một giao dịch hợp nhất kinh doanh lớn; các khoản thu nhập, chi phí bất thƣờng; các khoản tiền thƣởng cho Ban Giám đốc dựa trên lợi nhuận trƣớc thƣởng, v.v..) và những thay đổi liên quan trong ngành nghề hay môi trƣờng kinh doanh mà đơn vị đang hoạt động. b) Xác định tỷ lệ % cho tiêu chí lựa chọn KTV phải sử dụng xét đoán chuyên môn khi xác định tỷ lệ % áp dụng cho tiêu chí đã lựa chọn. Tỷ lệ % và tiêu chí đƣợc lựa chọn thƣờng có mối liên hệ với nhau, nhƣ tỷ lệ % áp dụng cho mức lợi nhuận trƣớc thuế từ hoạt động kinh doanh liên tục thƣờng cao hơn tỷ lệ % áp dụng cho doanh thu do số tuyệt đối của doanh thu là lợi nhuận trƣớc thuế thƣờng chênh lệch nhau đáng kể và KTV có xu hƣớng cân bằng mức trọng yếu cho từng bộ phận trên BCTC dù áp dụng bất kì tiêu chí nào. Xác định tỷ lệ % cao hay thấp sẽ ảnh hƣởng đến khối lƣợng công việc kiểm toán đƣợc thực hiện mà cụ thể số mẫu cần phải kiểm tra, phụ thuộc vào đánh giá về rủi ro có sai sót trọng yếu của KTV. Tỷ lệ % xác định tùy thuộc vào tiêu chí lựa chọn. Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam và Chuẩn mực kiểm toán quốc tế không đƣa ra quy định cụ thể. Tuy nhiên, trên thế giới, dựa trên kinh nghiệm hoạt động kiểm toán BCTC hơn 100 năm, có những tỷ lệ % sau đây đƣợc thừa nhận chung trong ngành kiểm toán trên thế giới, trên cơ sở các số liệu thống kê và quan điểm của đại bộ phận các nhà đầu tƣ, những ngƣời trực tiếp sử dụng BCTC, và đƣợc áp dụng rộng rãi ở các nƣớc:  5% đến 10% lợi nhuận trƣớc thuế,  1% đến 2% tổng tài sản,  1% đến 5% vốn chủ sở hữu,  0.5% đến 1% tổng doanh thu. 14 Thông thƣờng, trong thực tế kiểm toán, có 4 cách thức áp dụng tỷ lệ % để tính toán mức trọng yếu nhƣ sau: + Áp dụng một tỷ lệ đơn nhất KTV sử dụng một tỷ lệ đơn nhất để tính mức trọng yếu. Một công ty kiểm toán có thể quy định 3 hoặc 4 quy tắc nhƣ vậy và cho phép KTV trong mỗi cuộc kiểm toán có quyền lựa chọn quy tắc phù hợp, ví dụ:  5% đến 10% lợi nhuận trƣớc thuế,  1% đến 2% tổng tài sản,  1% đến 5% vốn chủ sở hữu,  0.5% đến 1% tổng doanh thu. + Áp dụng tỷ lệ tùy theo quy mô của đơn vị được kiểm toán Cách này tƣơng tự nhƣ áp dụng một tỷ lệ đơn nhất nhƣng chỉ khác ở chỗ cho phép KTV áp dụng các mức trọng yếu khác nhau tùy theo quy mô của từng đơn vị đƣợc kiểm toán trên cơ sở quy mô tiêu chí lựa chọn càng lớn thì tỷ lệ % lựa chọn càng nhỏ. KTV phải cân nhắc các yếu tố định tính để xác định mức trọng yếu nào là tƣơng ứng với quy mô phù hợp. Ví dụ:  2% đến 5% Lợi nhuận gộp nếu Lợi nhuận gộp nhỏ hơn 20.000 USD 1% đến 2% Lợi nhuận gộp nếu Lợi nhuận gộp đạt từ 20.000 USD – 1.000.000 USD  0,5% đến 1% Lợi nhuận gộp nếu Lợi nhuận gộp đạt từ 1.000.000 – 100.000.000 USD.   0,5% nếu Lợi nhuận gộp vƣợt trên 100.000.000 USD. + Áp dụng phương pháp bình quân Theo phƣơng pháp này, KTV xác định mức trọng yếu theo 3 - 4 quy tắc áp dụng tỷ lệ đơn nhất và tính mức trọng yếu bình quân giữa các quy tắc này. Có thể hiểu, đây là cách gián tiếp để xem xét các yếu tố định tính khi mức trọng yếu xác định theo một trong 3-4 quy tắc trên đều đƣợc coi là giữ vị trí quan trọng 25% trong mức trọng yếu tổng thể đối với BCTC. + Áp dụng công thức có sẵn Công thức tính mức trọng yếu đƣợc xác định thông qua phân tích thống kê về các mức trọng yếu từ một số lƣợng lớn các đơn vị đƣợc kiểm toán. Thực chất, đây là cách tính bình quân nhƣ trên nhƣng có hệ số cố định. Ví dụ: 15 Mức trọng yếu = 1,84 x (Chỉ tiêu Lớn hơn giữa Tổng tài sản hoặc Tổng doanh thu)2/3  Cách phân bổ mức trọng yếu cho từng khoản mục KTV có thể sử dụng các cách sau đây để xác định mức trọng yếu cho khoản mục từ mức trọng yếu tổng thể BCTC: - Xét đoán của KTV: KTV hoàn toàn sử dụng xét đoán chuyên môn của mình để phân bổ mức trọng yếu cho từng tài khoản. Ví dụ: Mức trọng yếu tổng thể là 100 triệu VNĐ. Số dƣ tài khoản hàng tồn kho chiếm 10% tổng tài sản, tuy nhiên, KTV phân bổ mức trọng yếu cho tài khoản hàng tồn kho là 50 triệu VNĐ (=50% mức trọng yếu tổng thể). - Phương pháp hệ số: KTV phân bổ mức trọng yếu cho từng tài khoản dựa vào đánh giá về rủi ro. Ví dụ: KTV có thể sử dụng hệ số từ 1/3 đến 1/6. Nếu rủi ro cao thì mức trọng yếu phân bổ = 1/6 mức trọng yếu tổng thể. Cách này giúp KTV tập trung kiểm tra các TK có rủi ro cao. - Phương pháp dựa vào số lượng bút toán điều chỉnh năm trước: Ví dụ: Năm trƣớc có 5 bút toán điều chỉnh thì KTV có thể phân bổ mức trọng yếu cho tài khoản này = 1/5 mức trọng yếu tổng thể. Cách này dựa trên giả định càng nhiều bút toán điều chỉnh, hệ thống càng kém tin cậy, các tài khoản liên quan càng phải kiểm tra chặt chẽ hơn. - Phương pháp sử dụng công thức toán học: KTV phân bổ mức trọng yếu cho từng tài khoản trên cơ sở độ lớn tƣơng ứng của từng tài khoản và khả năng bù trừ sai sót. Tài khoản lớn sẽ đƣợc phân bổ mức trọng yếu với số tiền lớn. KTV cũng cần cân nhắc các yếu tố định tính khi phân bổ mức trọng yếu cho từng tài khoản, ví dụ: - Chi phí: Một số tài khoản cần nhiều thời gian và thủ tục kiểm toán hơn các tài khoản khác (nhƣ tài khoản hàng tồn kho trong doanh nghiệp sản xuất), KTV nên phân bổ mức trọng yếu cho các tài khoản này nhiều hơn các tài khoản cần ít thời gian và thủ tục kiểm toán. - Kết quả của thủ tục phân tích: Thủ tục phân tích ban đầu có thể là dấu hiệu cho những sai sót có thể có ở mỗi tài khoản. Với tài khoản có khả năng xảy ra sai sót, KTV cần áp dụng mức trọng yếu thấp để tăng các thử nghiệm cơ bản, giảm rủi ro không phát hiện ra sai sót. 16 -Điều chỉnh của năm trước: Tài khoản không có điều chỉnh ở năm trƣớc sau khi đã thực hiện các thủ tục kiểm toán chi tiết, có thể đƣợc phân bổ mức trọng yếu thấp nếu môi trƣờng tổng thể vẫn ổn định. -Hậu quả của sai sót: Một số tài khoản có thể đƣợc phân bổ mức trọng yếu rất cao nếu hậu quả của sai sót là nghiêm trọng. Ví dụ: Hậu quả của việc thanh toán sai khoản phí bản quyền có thể dẫn tới mất hợp đồng chuyển giao công nghệ, KTV có thể áp dụng mức trọng yếu cao cho tài khoản này. -Sử dụng thông tin tài khoản cho mục đích khác: Một tài khoản có thể không đƣợc phân bổ mức trọng yếu nhƣng vẫn đƣợc kiểm toán toàn bộ nếu sự chính xác của tài khoản đó đƣợc sử dụng cho mục đích khác. Ví dụ: Các khoản tiền thƣởng cho Ban Giám đốc có thể đƣợc kiểm toán rất cẩn thận nếu nó đƣợc báo cáo cho cơ quan chức năng hay cơ quan Thuế. 2.2 PHƢƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU 2.2.1 Phƣơng pháp thu thập số liệu Số liệu thứ cấp đƣợc thu thập từ hồ sơ kiểm toán của công ty TNHH kiểm toán Mỹ - chi nhánh miền Tây, bao gồm các giấy tờ lƣu trữ về hệ thống kiểm soát nội bộ của khách hàng, báo cáo tài chính, giấy tờ làm việc của kiểm toán viên,… Số liệu về tình hình hoạt động của công ty TNHH kiểm toán Mỹ - chi nhánh miền Tây đƣợc thu thập tại công ty. 2.2.2 Phƣơng pháp phân tích số liệu Các phƣơng pháp phân tích số liệu tƣơng ứng với từng mục tiêu nhƣ sau: - Đối với mục tiêu 1: Phỏng vấn Ban giám đốc và các kiểm toán viên của công ty TNHH kiểm toán Mỹ - chi nhánh miền Tây về các bƣớc thực hiện quy trình đánh giá rủi ro kiểm toán và xác lập mức trọng yếu kết hợp với việc xem hồ sơ kiểm toán, sau đó mô tả lại việc áp dụng quy trình tại hai công ty khách hàng. - Đối với mục tiêu 2: Sử dụng phƣơng pháp tổng hợp dữ liệu, phân tích, đối chiếu, so sánh quy trình thực tế với phƣơng pháp luận nhằm đánh giá quy trình đánh giá rủi ro kiểm toán và xác lập mức trọng yếu tại công ty TNHH kiểm toán Mỹ - chi nhánh miền Tây. - Đối với mục tiêu 3: Tổng hợp các đánh giá để đƣa ra một số giải pháp nhằm hoàn thiện quy trình đánh giá rủi ro kiểm toán và xác lập mức trọng yếu của công ty TNHH kiểm toán Mỹ - chi nhánh miền Tây. 17 CHƢƠNG 3 GIỚI THIỆU TỔNG QUAN CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN MỸ CHI NHÁNH MIỀN TÂY 3.1 LỊCH SỬ HÌNH THÀNH Công ty trách nhiệm hữu hạn Kiểm toán Mỹ AMERICAN AUDITING (AA)đƣợc thành lập theo giấy phép số 4102007145 do Sở Kế Hoạch và Đầu Tƣ Thành phố Hồ Chí Minh cấp ngày 02/11/2001. Kể từ khi đi vào hoạt động đến nay, Công ty đã 03 lần sửa đổi giấy chứng nhận đăng kí kinh doanh, ngày sửa đổi gần nhất vào 02/08/2007. + Tên công ty: CÔNG TY TRÁCH NHIỆM HỮU HẠN KIỂM TOÁN MỸ + Tên giao dịch: AMERICAN AUDITING + Tên viết tắt: AA CO.,LTD + Trụ sở chính: 58 Nguyễn Phi Khanh, Quận 1, Thành phố Hồ Chí Minh. + Điện thoại: 08.8208062 + Fax: 08.8208568 / 08.8201070 + E-mail: americanauditing@hcm.vnn.vn + Số vốn điều lệ của Công ty là 5.000.000.000 VNĐ, do 2 thành viên góp vốn đó là ông Lê Văn Thanh góp 4.500.000.000 VNĐ chiếm 90% và bà Nguyễn Ngọc Minh Trâm góp 500.000.000 VNĐ chiếm 10% trong tổng số vốn điều lệ. AA hoạt động theo Luật Doanh nghiệp, Nghị định số 105/ 2004/ NĐCP ngày 30/03/2004, Nghị định số 133/ 2006/ NĐ-CP ngày 31/ 10/ 2006 và Nghị định số 30/ 2009/ NĐ-CP ngày 30/ 03/ 2009 về việc sửa đổi, bổ sung một số điều của Nghị định số 105/ 2004/ NĐ-CP ngày 30/ 03/ 2004 của Chính phủ về Kiểm toán độc lập. Đến thời điểm 31/ 12/ 2009 Công ty đã mở rộng mạng lƣới Chi nhánh và một số văn phòng Đại diện trên các thành phố lớn: Hà Nội, Đà Nẵng, Cần Thơ. AA là tổ chức tƣ vấn - kiểm toán độc lập hợp pháp ở Thành phố Hồ Chí Minhđƣợc nhiều khách hàng trong nƣớc tín nhiệm. 18 Tại Việt Nam, từ khi có sự chuyển đổi từ nền kinh tế kế hoạch hóa tập trungsang nền kinh tế thị trƣờng và nhất là sau khi thị trƣờng chứng khoán ra đời, vai trò của kiểm toán ngày càng lớn. Sự có mặt của AA tại Việt Nam đã góp phần rất lớn cho sự phát triển của ngành kiểm toán hiện nay. Là một công ty hàng đầu, AA rấtquan tâm đến vấn đề giáo dục và đã tổ chức nhiều chƣơng trình đào tạo, huấn luyện góp phần phát triển một đội ngũ kiểm toán có tiêu chuẩn quốc tế cho thị trƣờng Việt Nam. AA đã tạo đƣợc vị thế của mình trong việc cạnh tranh mở rộng thị trƣờng kiểm toán ở Việt Nam. Ngày càng có nhiều khách hàng đến với AA. Họ chọn AA trƣớc hết bởi uy tín của Công ty và chất lƣợng làm việc của đội ngũ chuyên viên kiểm toán có năng lực và độc lập. Công ty TNHH Kiểm toán Mỹ - chi nhánh miền Tây là một chi nhánh của Công ty trách nhiệm hữu hạn Kiểm toán Mỹ đƣợc thành lập vào ngày 01/06/2009. + Tên công ty: CÔNG TY TRÁCH NHIỆM HỮU HẠN KIỂM TOÁN MỸ - CHI NHÁNH MIỀN TÂY + Địa chỉ: số 4/20, đƣờng Cách Mạng Tháng Tám, Phƣờng Cái Khế, Quận Ninh Kiều, TP. Cần Thơ. + Điện thoại: 0710.3818868 + Fax: 0710.3818809 Nhân viên, KTV của công ty TNHH kiểm toán Mỹ - chi nhánh miền Tây là những ngƣời có kinh nghiệm, trách nhiệm cao, thƣờng xuyên đƣợc bồi dƣỡng kiến thức, chuyên môn nghiệp vụ. Thƣờng xuyên đƣợc cung cấp những kiến thức trong và ngoài nƣớc nhằm phục vụ nâng cao kiến thức, đáp ứng yêu cầu thị trƣờng. 3.2 CƠ CẤU TỔ CHỨC Công ty TNHH kiểm toán Mỹ - chi nhánh miền Tây đƣợc tổ chức theo các bộ phận chuyên trách, đứng đầu là Ban Giám đốc. Các bộ phận trực thuộc bao gồm: - Bộ phận đào tạo - Bộ phận tƣ vấn và dịch vụ khách hàng - Bộ phận kiểm toán - Bộ phận nghiên cứu phát triển 19 - Bộ phận hành chính quản trị BAN GIÁM ĐỐC BỘ PHẬN KIỂM TOÁN BỘ PHẬN ĐÀO TẠO BỘ PHẬN TƯ VẤN VÀ DỊCH VỤ KHÁCH HÀNG BỘ PHẬN NGHIÊN CỨU PHÁT TRIỂN BỘ PHẬN HÀNH CHÍNH QUẢN TRỊ TỔ CHỨC BỘ PHẬN KIỂM TOÁN BỘ PHẬN KIỂM TOÁN PHÒNG KIỂM TOÁN 1 PHÒNG KIỂM TOÁN 2 CÁC NHÓM TRƯỞNG CÁC KIỂM TOÁN VIÊN Nguồn: Công ty TNHH Kiểm toán Mỹ - chi nhánh miền Tây Hình 3.1: Sơ đồ tổ chức Công ty TNHH Kiểm toán Mỹ - chi nhánh miền Tây Với cơ cấu tổ chức trên, chức năng của các bộ phận đƣợc mô tả sơ lƣợc nhƣ sau: - Bangiám đốc: Là bộ phận điều hành quản lý mọi hoạt động chính của công ty. Đồng thời trực tiếp đứng ra thực hiện giao dịch và ký kết các hợp đồng và cung cấp dịch vụ cho KH. - Bộ phận đào tạo:Hàng năm công ty đều có kế hoạch, chƣơng trình đào tạo cho nhân viên, đây là bộ phận đào tạo, nghiên cứu, trau dồi, cập nhật kiến thức cho KTV trong công ty. 20 - Bộ phận tƣ vấn dịch vụ khách hàng: Đứng đầu phòng dịch vụ tƣ vấn là trƣởng bộ phận tƣ vấn, cùng với các phó phòng quản lý toàn bộ công việc trong phòng tƣ vấn. Bộ phận dịch vụ tƣ vấn cũng đƣợc phân thành các bộ phận chuyên sâu nhƣ: tƣ vấn tài chính, tƣ vấn thuế, tƣ vấn pháp lý… phận kiểm toán: Đây là bộ phận thực hiện các hợp đồng cung cấp dịch vụ kiểm toán do Ban Giám đốc ký kết và đƣa xuống, đứng đầu là Trƣởng phòng kiểm toán. Phòng kiểm toán đƣợc phân thành các bộ phận chuyên sâu, do các KTV và các trợ lý kiểm toán chuyên về các lĩnh vực đảm trách nhƣ: bộ phận kiểm toán BCTC, bộ phận kiểm toán xây dựng cơ bản... mang lại Báo cáo kiểm toán trung thực nhất. - Bộ phận nghiên cứu phát triển: Đây là bộ phận nghiên cứu và tìm ra các giải pháp hoàn thiện các quy trình kiểm toán và phát triển các dịch vụ khác của Công ty. - Bộ Bộ phận hành chính quản trị: Đây là bộ phận thực hiện tổ chức nhân sự, thực hiện các chế độ cho nhân viên trong công ty. - 3.3 NGÀNH NGHỀ KINH DOANH Với phƣơng châm làm việc: đặt khách hàng là trung tâm và tiếp cận với những vấn đề kinh doanh cơ bản của doanh nghiệp, công ty sẵn sàng chia sẻ ý kiến và kinh nghiệm làm việc với khách hàng thông qua những dịch vụ mà công ty cung cấp. Hơn nữa, cùng với sự phát triển của nền kinh tế thị trƣờng, công ty đã và đang cung cấp các loại hình dịch vụ với sự cam kết chất lƣợng nhằm đáp ứng nhu cầu đa dạng của khách hàng. Trong đó bao gồm các dịch vụ: - Kiểm toán và thẩm định - Tƣ vấn Quản lý – Đầu tƣ – Tài chính – Kế toán và Thuế - Các dịch vụ kinh doanh quốc tế 3.3.1 Kiểm toán và thẩm định Dịch vụ kiểm toán và thẩm định là một bộ phận chủ yếu trong hoạt động của công ty TNHH kiểm toán Mỹ - chi nhánh miền Tây. Các loại hình kiểm toán và thẩm định của công ty bao gồm: - Thẩm định tình hình tài chính của doanh nghiệp giúp cho việc liên doanh, liên kết hoặc các kiện tụng tranh chấp, thanh lí tài sản. - Thẩm định giá trị tài sản và vốn góp của các bên tham gia liên doanh. 21 - Xác định giá trị doanh nghiệp để cổ phần hóa hoặc phá sản theo luật định. - Kiểm toán BCTC. - Kiểm toán báo cáo tập đoàn. - Kiểm toán dự toán, quyết toán công trình xây dựng cơ bản. - Kiểm toán theo mục đích cụ thể. - Kiểm toán theo thủ tục thỏa thuận. - Thực hiện kiểm tra lại. - Nghiên cứu thẩm định. - Thẩm định tài sản. - Thẩm định doanh nghiệp. 3.3.2 Tƣ vấn Quản lý – Đầu tƣ – Tài chính – Kế toán và Thuế Ngoài dịch vụ Kiểm toán và Thẩm định, công ty còn cung cấp các dịch vụ Tƣ vấn Quản lý – Đầu tƣ – Tài chính – Kế toán và Thuế nhằm đáp ứng mọi nhu cầu của khách hàng. Ở dịch vụ này, đội ngũ chuyên gia thuế của Công ty luôn tập trung tƣ vấn mọi vấn đề thuế ở Việt Nam mà hiện nay đang là vấn đề phức tạp trong việc áp dụng. Tất cả các vấn đềvề thuế của khách hàng, công ty luôn có những chuyên gia thuế giàu kinh nghiệm đảm trách. Hơn thế nữa, công ty cũng sẽ hệ thống hóa và tóm lƣợc những văn bản liên quan đến các hoạt động của doanh nghiệp qua đó cung cấp cho khách hàng những thông tin cần thiết nhất liên quan đếnhoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp nhƣ: - Lập hồ sơ đăng ký chế độ kế toán. - Hƣớng dẫn áp dụng chế độ Kế toán – Tài chính – Thuế theo luật định. - Lập kế hoạch kê khai thuế và khoản phải nộp cho doanh nghiệp chấp hành đúng luật định. - Lập hồ sơ xin giấy đăng kí kinh doanh cho doanh nghiệp, tƣ vấn trong lĩnh vực đầu tƣ xây dựng cơ bản. - Tƣ vấn về việc cải tổ và đổi mới hệ thống Kế toán và Quản trị kinh doanh, môi trƣờng kiểm soát nội bộ. - Làm kế toán, lập các BCTC – Kế toán cho doanh nghiệp. - Chiến lƣợc xâm nhập thị trƣờng. 22 - Tƣ vấn về thuế giá trị gia tăng và cơ hội hoàn thuế. 3.3.3 Các dịch vụ kinh doanh quốc tế Ở dịch vụ kinh doanh quốc tế, công ty đã và đang cung cấp các loại hình dịch vụ thƣơng mại và tài chính cho các khách hàng có vốn đầu tƣ nƣớc ngoài và doanh nghiệp nhà nƣớc. Mục tiêu đơn giản của công ty là mong muốn cùng làm việc với khách hàng để đảm bảo cho việc kinh doanh luôn đạt hiệu quả cao, và tuân thủ đúng pháp luật. Các dịch vụ bao gồm: - Hỗ trợ và tƣ vấn kế toán. - Tƣ vấn soạn thảo BCTC. - Cổ phần hóa và tái tổ chức công ty. - Tƣ vấn nhân lực. - Nghiên cứu luận chứng kinh tế khả thi. - Tƣ vấn và hỗ trợ về nhu cầu tài chính. 3.4 TỔNG QUAN KẾT QUẢ HOẠT ĐỘNG KINH DOANH Mặc dù là một chi nhánh của AA đƣợc thành lập trong bốn năm trở lại đây, công ty TNHH kiểm toán Mỹ - chi nhánh miền Tây vẫn cung cấp khá đầy đủ các dịch vụ kiểm toán và tƣ vấn kế toán cho khách hàng. Với đội ngũ nhân viên có đầy đủ kinh nghiệm và năng lực kết hợp với uy tín đƣợc xây dựng không ngừng từ khi bƣớc vào hoạt động của AA, số lƣợng khách hàng và doanh thu của chi nhánh miền Tây không ngừng tăng trong các năm gần đây. 23 Bảng 3.1 Bảng kết quả hoạt động kinh doanh Công ty TNHH kiểm toán Mỹ - chi nhánh miền Tâytừ năm 2010 đến năm 2012 Chỉ tiêu Đơn vị tính: Nghìn đồng Chênh lệch Chênh lệch 2011/2010 2012/2011 % Giá trị Giá trị % Năm 2010 Năm 2011 Năm 2012 1.861.192 2.036.841 2.368.285 175.649 9,4 331.444 16,3 Doanh thu từ dịch vụ tƣ vấn 390.298 588.259 622.843 197.961 50,7 34.584 5,9 Doanh thu từ hoạt động khác 101.888 165.304 195.243 63.416 62,2 29.939 18,1 Tổng doanh thu 2.353.378 2.790.404 3.186.371 437.026 18,8 395.967 14,2 Chi phí 1.992.418 2.384.037 2.747.532 391.619 19,7 363.495 15,3 360.960 406.367 438.839 45.407 12,6 32.472 8,0 Doanh thu từ dịch vụ kiểm toán Lợi nhuận Nguồn: Công ty TNHH kiểm toán Mỹ - chi nhánh miền Tây 24 Qua bảng trên, ta có thể thấy doanh thu của công ty không ngừng tăng qua các năm. Năm 2011 tăng 437,02 triệu đồng tƣơng đƣơng 18,57% so với năm 2010 và mặc dù năm 2012 tốc độ tăng doanh thu so với năm 2011 đã giảm nhƣng doanh thu vẫn tiếp tục tăng gần 396 triệu đồng tƣơng đƣơng14,19%. Trong các dịch vụ công ty cung cấp thì có thể dễ dàng nhận thấy kiểm toán là hoạt động tạo ra doanh thu cao nhất, với tỷ lệ tăng doanh thu lần lƣợt là 9,44% và 16,27% tƣơng ứng 175,65 triệu đồng và 331,4 triệu đồng. Các dịch vụ khác tuy chiếm tỷ trọng không cao trong tổng doanh thu nhƣng qua các năm, doanh thu của các dịch vụ này vẫn không ngừng tăng. Tuy nhiên, chi phí bỏ ra là khá lớn đạt trên 2.747 triệu đồng năm 2012, và tỷ lệ tăng chi phí 15,25% của năm 2012 so với năm 2011 thậm chí còn cao hơn tỷ lệ tăng doanh thu 14,19% cùng kỳ. Điều này khiến cho lợi nhuận dù vẫn tăng qua các năm nhƣng đạt tốc độ không cao. Cụ thể, lợi nhuận năm 2011 đạt mức 406,4 triệu đồng, tăng 45,4 triệu so với năm 2010 và lợi nhuận năm 2012 đạt mức 438,8 triệu đồng, tăng 32,5 triệu so với năm 2011. 25 Bảng 3.2 Bảng kết quả hoạt động kinh doanh của công ty TNHH kiểm toán Mỹ - chi nhánh miền Tây 6 tháng đầu năm 2012 và 2013 Chỉ tiêu Doanh thu từ dịch vụ kiểm toán Doanh thu từ dịch vụ tƣ vấn Doanh thu từ dịch vụhoạt động khác Tổng doanh thu Chi phí Lợi nhuận 6 tháng đầu năm 2012 1.827.146 394.780 179.332 2.401.258 2.076.524 324.734 6 tháng đầu năm 2013 1.964.111 478.510 138.340 2.580.961 2.245.437 335.524 Nguồn: Công ty TNHH kiểm toán Mỹ - chi nhánh miền Tây 26 Đơn vị tính: Nghìn đồng Chênh lệch Giá trị % 136.965 6,97 83.730 17,50 (40.992) (29,63) 179.703 6,96 168.913 7,52 10.790 3,22 Trong 6 tháng đầu năm 2013, doanh thu từ hoạt động kiểm toán vẫn là doanh thu chính của công ty với giá trị trên 1.964 triệu đồng, tăng gần 7% so với cùng kỳ năm 2012 vì sáu tháng đầu năm là khoảng thời gian chính công ty thực hiện kiểm toán cho khách hàng. Doanh thu từ hoạt động cũng tăng gần 7%, tuy nhiên doanh thu của các hoạt động khác lại giảm hơn 40 triệu đồng tƣơng ứng 29,6% so với 6 tháng đầu năm 2012. Từ đó, tổng doanh thu sáu tháng đầu năm 2013 đã tăng gần 7% so với cùng kỳ năm 2012. Chi phí trong khoảng thời gian này cũng tăng 168,9 triệu đồng tƣơng ứng với mức tăng 7,5% so với sáu tháng đầu năm 2012. Với tốc độ tăng chi phí lớn hơn tốc độ tăng doanh thu, lợi nhuận sáu tháng đầu năm 2013 tuy tăng trên 10 triệu đồng nhƣng tốc độ tăng chỉ đạt 3,2% so với cùng kỳ năm 2012. Nhìn chung, tình hình hoạt động của công ty TNHH kiểm toán Mỹ - chi nhánh miền Tây trong ba năm trở lại đây và sáu tháng đầu năm 2013 khá khả quan với doanh thu và lợi nhuận đều tăng qua các năm. Điều này cho thấy công ty không chỉ tạo dựng đƣợc niềm tin ở khách hàng cũ mà còn thu hút thêm các khách hàng mới. 3.5 THUẬN LỢI, KHÓ KHĂN, ĐỊNH HƢỚNG PHÁT TRIỂN 3.5.1 Thuận lợi - Công ty TNHH kiểm toán Mỹ - chi nhánh miền Tây đã tạo ra lợi thế cạnh tranh bằng cách phát triển và sử dụng các kỹ năng và tài năng của nhân viên nhanh hơn các đối thủ cạnh tranh. Cam kết của công ty là đƣa ngƣời của công ty đầu tiên. - Công ty TNHH kiểm toán Mỹ - chi nhánh miền Tây đã cung cấp các dịch vụ chuyên nghiệp để thu hút khách hàng mới bên cạnh việc giữ khách hàng cũ. Ngoài ra, khách hàng của công ty cũng bao gồm nhiều tổ chức kinh tế đến từ nhiều lĩnh vực hoạt động khác nhau. Do chủ yếu là sự đa dạng của khách hàng, công ty đã thu đƣợc nhiều kinh nghiệm trong nhiều lĩnh vực giúp công ty cung cấp dịch vụ hiệu quả hơn, chất lƣợng hơn. Nhờ đó, danh mục đầu tƣ tổng thể của công ty ngày càng phát triển. - Công ty Kiểm toán Mỹ - chi nhánh miền Tây cócác chuyên gia và nhân viên làm việc đã đƣợc lựa chọn cẩn thận. Các chuyên gia và nhân viên chuyên nghiệp đủ điều kiện, tận tâm và kinh nghiệm trong thị trƣờng kinh tế Việt Nam. - Sự tăng trƣởng về số lƣợng của các công ty niêm yết và công ty đại chúng đã tạo ra một thị trƣờng rộng lớn cho các công ty kiểm toán độc lập. Với đội ngũ nhân viên chuyên nghiệp và chất lƣợng các dịch vụ cung cấp, 27 công ty đã tạo đƣợc niềm tin cho công chúng, đáp ứng đƣợc nhu cầu ngày càng cao của xã hội, xây dựng đƣợc vị thế trong hoạt động kiểm toán ở khu vực Đồng bằng sông Cửu Long. 3.5.2. Khó khăn Bên cạnh những thuận lợi có đƣợc, công ty còn gặp phải một số khó khăn nhất định: - Sự gia tăng các công ty kiểm toán độc lập cùng với xu thế hội nhập quốc tế đã tạo ra một môi trƣờng cạnh tranh khốc liệt đòi hỏi các công ty kiểm toán phải ngày càng nâng cao hơn nữa chất lƣợng dịch vụ cung cấp. Nguồn nhân lực thiếu hụt cũng là một vấn đề khó khăn của công ty nói riêng và hoạt động kiểm toán tại Việt Nam nói chung. - Sự hiểu biết của khách hàng mới với công ty TNHH kiểm toán Mỹ chi nhánh miền Tây còn hạn chế. - Khi bƣớc vào mùa kiểm toán khoảng từ tháng 1 đến tháng 5 hàng năm thì khó khăn chính đối với công ty là thỏa thuận, sắp xếp về thời gian, lịch trình làm việc và thời hạn hoàn tất để phát hành báo cáo kiểm toán khá gấp rút. Vì vậy, công việc tiến hành phải giản lƣợc một số thủ tục để có thể hoàn thành đúng thời gian đã thỏa thuận trong hợp đồng, đồng thời giảm bớt một phần chi phí kiểm toán. 3.5.3 Định hƣớng phát triển Với tốc độ phát triển nền kinh tế hiện nay, các công ty đang mở ra cuộc cạnh tranh khốc liệt không loại trừ bất cứ ngành nghề nào, kể cả Kiểm toán. Để tự khẳng định mình, công ty TNHH kiểm toán Mỹ - chi nhánh miền Tây đang tiếp tục thựchiện theo phƣơng châm: “Khách hàng hài lòng nhận đƣợc lợi ích hiệu quả tiêu chuẩn chất luợng cao từ dịch vụ chuyên nghiệp với thời gian và mức phí thực hiện hợp lý tại Việt Nam.” 3.5.3.1 Về hoạt động kinh doanh Duy trì khách hàng cũ trên cơ sở các hợp đồng đã ký kết, cố gắng giải quyết dứt điểm đúng niên độ, các lãnh đạo phòng ban, bộ phận tiếp thị tích cực tạo lập các quan hệ khách hàng mới, vận động các khách hàng thƣờng xuyên ký kết hợp đồng.Công ty đẩy mạnh và triển khai công tác tiếp thị trên diện rộng và chuyên môn hơn để đón nhận những khách hàng mới, không ngừng nâng cao chất lƣợng dịch vụ cung cấp và hoàn thành kế hoạch đề ra. 28 3.5.3.2 Về công tác đào tạo Công ty không ngừng nâng cao trình độ chuyên môn cho nhân viên qua các chƣơng trình đào tạo, bồi dƣỡng kiến thức chuyên môn. Thƣờng xuyên cập nhật những thông tin, tài liệu mới nhất trong nƣớc cũng nhƣ ngoài nƣớc nhằm nâng cao, đáp ứng nhu cầu của thị trƣờng. 3.5.3.3 Về quy trình và chất lƣợng nghiệp vụ Công ty đang cố gắng hoàn thiện và thống nhất các quy trình kiểm toán đang thực hiện, nâng cao hơn nữa chất lƣợng dịch vụ cho khách hàng thông qua chất lƣợng công việc, tăng cƣờng các dịch vụ tƣ vấn hỗ trợ khách hàng. 3.5.3.4 Về công tác tổ chức, quản lý Ban giám đốc tiếp tục nâng cao năng lực quản lý, khả năng lãnh đạo đểhoàn thiện hơn bộ máy tổ chức điều hành công ty. Bên cạnh đó tăng cƣờng hơn nữa việc chỉ đạo hoạt động công ty thông qua việc phân công trách nhiệm cụ thể nhằm giải quyết kịp thời các vƣớng mắc phát sinh trong từng bộ phận. Tuyển chọn và thƣờng xuyên bổ sung nhân lực nhằm phát triển đội ngũ nhân viên có đủ trình độ theo yêu cầu. 29 CHƢƠNG 4 ĐÁNH GIÁ QUY TRÌNH ĐÁNH GIÁ RỦI RO KIỂM TOÁN VÀ XÁC LẬP MỨC TRỌNG YẾU ÁP DỤNG TẠI CÔNG TY KHÁCH HÀNG 4.1 KHÁI QUÁT VỀ HAI CÔNG TY KHÁCH HÀNG 4.1.1 Công ty Cổ phần ABC Công ty Cổ phần ABC là khách hàng kiểm toán năm đầu tiên của công ty TNHH kiểm toán Mỹ - chi nhánh miền Tây. - Công ty Cổ phần ABC chính thức đi vào hoạt động từnăm 2005. Vốn điều lệ: 55.939.650.000 đồng. - Hình thức sở hữu vốn: Công ty cổ phần. - Ngành nghề kinh doanh: sản xuất và kinh doanh phân bón. - Cơ cấu tổ chức bao gồm: + Đại hội đồng cổ đông. + Hội đồng quản trị. + Tổng giám đốc điều hành. + Ban kiểm soát. - Năm tài chính bắt đầu từ ngày 01/01 và kết thúc vào ngày 31/12 hằng năm. - Đơn vị tiền tệ sử dụng trong kế toán và trong BCTC là Đồng Việt Nam. - Chế độ kế toán áp dụng: Công ty áp dụng chế độ kế toán doanh nghiệp hiện hành. - Công ty sử dụng hình thức chứng từ ghi sổ để ghi sổ các nghiệp vụ kinh tế phát sinh. - Phƣơng pháp tính giá trị hàng tồn kho: Bình quân gia quyền. -Phƣơng pháp hạch toán hàng tồn kho: Kê khai thƣờng xuyên. - Phƣơng pháp khấu hao TSCĐ: Khấu hao theo phƣơng pháp đƣờng thẳng. - Phƣơng pháp hạch toán thuế GTGT: phƣơng pháp khấu trừ. 30 4.2.2 Công ty Cổ phần XYZ - Công ty Cổ phần XYZ đƣợc thành lập năm 2002. Vốn điều lệ: 98.900.000.000 đồng. - Hình thức sở hữu vốn: công ty cổ phần. - Ngành nghề kinh doanh: Sản xuất bao bì. - Cơ cấu tổ chức: + Đại hội đồng cổ đông. + Ban kiểm soát. + Hội đồng quản trị. + Tổng giám đốc. + Phó tổng giám đốc. + Các giám đốc. - Năm tài chính bắt đầu từ ngày 01/01 và kết thúc vào ngày 31/12 hằng năm. - Đơn vị tiền tệ sử dụng trong kế toán và trong BCTC là Đồng Việt Nam. - Chế độ kế toán áp dụng: Công ty áp dụng chế độ kế toán doanh nghiệp hiện hành. - Hình thức kế toán: Kế toán trên máy vi tính. - Phƣơng pháp tính giá trị hàng tồn kho: Bình quân gia quyền. - Phƣơng pháp hạch toán hàng tồn kho: Kê khai thƣờng xuyên. - Phƣơng pháp khấu hao TSCĐ: Khấu hao theo phƣơng pháp đƣờng thẳng. - Phƣơng pháp hạch toán thuế GTGT: phƣơng pháp khấu trừ. 4.2 QUY TRÌNH ĐÁNH GIÁRỦI RO KIỂM TOÁNVÀ XÁC LẬP MỨC TRỌNG YẾU ÁP DỤNG TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN ABC 4.2.1 Quy trình đánh giá rủi ro kiểm toán Hƣớng dẫn của công ty TNHH kiểm toán Mỹ - chi nhánh miền Tây về việc thực hiện quy trình đánh giá rủi ro kiểm toán đƣợc trình bày trong phụ lục, do đó ngƣời viết không nêu lại quy trình mà chỉ tập trung vào việc thực hiện quy trình đánh giá rủi ro kiểm toán tại công ty khách hàng. 31 4.2.1.1 Đánh giá rủi ro tiềm tàng a) Ở mức độ tổng thể Sau khi tìm hiểu chung về cơ cấu tổ chức, tình hình hoạt động kinh doanh của công ty Cổ phần ABC, kiểm toán viên nhận thấy ban giám đốc là những ngƣời hiểu biết rõ về ngành nghề kinh doanh, có trách nhiệm và trung thực; bộ phận kế toán tài chính hoạt động độc lập và tuân thủ chuẩn mực kế toán của Bộ Tài chính về việc thực hiện công tác kế toán, ƣớc tính các khoản ƣớc tính kế toán, và trong việc lập báo cáo tài chính; kế toán trƣởng của đơn vị có đầy đủ kinh nghiệm và năng lực chuyên môn; các bộ phận trong công ty không chịu áp lực bất thƣờng từ cả bên trong và bên ngoài đơn vị. Bên cạnh đó, sau khi tìm hiểu chung về sổ sách kế toán, KTV không phát hiện ra các nghiệp vụ bất thƣờng. Chế độ kế toán, hình thức kế toán và các phƣơng pháp kế toán trong năm 2012 không có sự thay đổi so với năm 2011. Ngoài ra, KTV đã tìm hiểu về lý do công ty ABC đổi công ty kiểm toán là do đã hết thời hạn hợp đồng với công ty kiểm toán cũ. Kiểm toán viên cũng nhận đƣợc sự đồng ý của công ty cổ phần ABC về việc trao đổi với KTV tiền nhiệm. Sau khi xem xét BCTC và báo cáo kiểm toán của năm trƣớc, kết hợp với trao đổi với KTV tiền nhiệm, KTV nhận thấy không có sự bất đồng ý kiến giữa công ty kiểm toán cũ và công ty ABC; KTV tiền nhiệm có đầy đủ năng lực chuyên môn và hoạt động độc lập. Tuy nhiên, do công ty Cổ phần ABC là khách hàng kiểm toán năm đầu tiên, nên KTV còn nghi ngờ về những vấn đề chƣa phát hiện đƣợc và đánh giá ban đầu về rủi ro tiềm tàng ở mức trung bình là 45%. Nhận xét: Công việc đánh giá rủi ro tiềm tàng trên phƣơng diện BCTC đã đƣợc KTV công ty TNHH kiểm toán Mỹ - chi nhánh miền Tây thực hiện dựa trên các nhân tố: sự liêm khiết, kinh nghiệm và hiểu biết của Ban giám đốc; trình độ, kinh nghiệm của kế toán trƣởng và các kế toán viên chủ chốt của đơn vị; sự thay đổi nhân sự tại các vị trí lãnh đạo, kế toán quan trọng trong năm tài chính; áp lực bất thƣờng đối với Ban giám đốc, kế toán trƣởng;… Sự đánh giá này hoàn toàn phù hợp với đoạn 16 chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 400 – đánh giá rủi ro và kiểm soát nội bộ. Ngoài ra, KTV còn tìm hiểu về BCTC năm trƣớc thông qua trao đổi với KTV tiền nhiệm, đây là một căn cứ quan trọng để KTV đánh giá chung về tình hình hoạt động và HTKSNB của công ty ABC. Tuy nhiên, việc đánh giá rủi ro tiềm tàng của KTV không đƣợc lƣu lại trong giấy tờ làm việc và KTV không chú ý kiểm tra lại số dƣ đầu kỳ. 32 b) Ở mức độ khoản mục Rủi ro tiềm tàng ở mức độ khoản mục phụ thuộc vào các yếu tố: mức rủi ro tiềm tàng đánh giá cho tổng thể, tính chất, đặc điểm của khoản mục, mức độ biến động của từng khoản mục, kết quả kiểm toán năm trƣớc… Kiểm toán viên thƣờng sử dụng thủ tục phân tích các chỉ tiêu trên bảng cân đối kế toán và báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh để đánh giá rủi ro tiềm tàng của khoản mục. Tiền và các khoản tương đương tiền Bảng 4.1 Bảng phân tích biến động khoản mục tiền và các khoản tƣơng đƣơng tiền công ty ABC Đơn vị tính: Đồng Chỉ tiêu Tiền 31/12/2011 31/12/2012 5.160.141.662 2.335.434.158 Chênh lệch Số tiền % (2.824.707.504) 54,74 Nguồn: Công ty TNHH kiểm toán Mỹ - chi nhánh miền Tây Qua bảng phân tích, ta thấy khoản mục tiền vào thời điểm cuối năm 2012 đã giảm mạnh so với cùng thời điểm năm 2011 lên đến 54,74%. Sự sụt giảm này có thể ảnh hƣởng đến khả năng thanh khoản của tài sản và tiền là khoản mục có số lƣợng nghiệp vụ phát sinh lớn, khả năng xảy ra sai sót cũng nhƣ khả năng cố tình ghi nhận sai lệch và biển thủ của loại tài sản ngắn hạn này là rất lớn nên rủi ro tiềm tàng đƣợc đánh giá ở mức cao.  Nợ phải thu Bảng 4.2 Bảng phân tích biến động khoản mục nợ phải thu ngắn hạn công ty ABC Đơn vị tính: Đồng Chỉ tiêu 31/12/2011 Phải thu của khách hàng Trả trƣớc cho ngƣời bán Các khoản phải thu khác Dự phòng các khoản phải thu khó đòi Tổng cộng 31/13/2012 Chênh lệch Số tiền % 22.785.675.379 24.019.708.830 1.234.033.451 5,42 3.308.306.762 2.233.605.140 (1.074.701.622) (32,48) 3.513.348.592 132.600.000 (3.380.748.592) (96,23) (1.730.200.341) (482.959.615) 1.247.240.726 (72,09) 27.877.130.392 25.902.954.355 (1.974.176.036) (7,08) Nguồn: Công ty TNHH kiểm toán Mỹ - chi nhánh miền Tây Trong năm 2012, khoản mục phải thu khách hàng tăng 1,23 tỷ đồng tƣơng đƣơng 5,42%, trong khi đó khoản trả trƣớc cho ngƣời bán đã giảm 1,07 33 tỷ đồng tƣơng ứng 32,48%; riêng các khoản phải thu khác đã giảm mạnh 3,38 tỷ đồng. Mặc dù các khoản phải thu ngắn hạn trong năm đã giảm 1,97 tỷ đồng thể hiện khả năng làm chủ nguồn tiền của công ty đã đƣợc cải thiện, nhƣng phải thu khách hàng là khoản mục có khả năng bị nhân viên biển thủ cao, và khoản dự phòng là một khoản ƣớc tính kế toán phụ thuộc vào khả năng ƣớc tính của nhà quản lý nên khó kiểm tra. Do đó, KTV đánh giá rủi ro tiềm tàng của khoản mục nợ phải thu ở mức trung bình.  Hàng tồn kho Bảng 4.3 Bảng phân tích biến động khoản mục hàng tồn kho công ty ABC Đơn vị tính: Đồng Chỉ tiêu 31/12/2011 Hàng tồn kho 79.674.053.404 31/12/2012 67.303.723.317 Biến động Số tiền (12.370.330.088) % (15,53) Nguồn: Công ty TNHH kiểm toán Mỹ - chi nhánh miền Tây Trong năm, hàng tồn kho của công ty đã giảm 15,53% tƣơng ứng giá trị 12,37 tỷ đồng. Tuy nhiên hàng tồn kho vẫn chiếm trên 50% tổng giá trị tài sản ngắn hạn và đây vốn là khoản mục có khả năng xảy ra nhiều sai sót do số lƣợng các nghiệp vụ có liên quan rất lớn, dễ bị biển thủ, và có ảnh hƣởng trực tiếp đến bảng cân đối kế toán. Chính vì thế, KTV đánh giá rủi ro tiềm tàng của hàng tồn kho ở mức cao.  Tài sản cố định 34 Bảng 4.4 Bảng phân tích biến động khoản mục tài sản cố định công ty ABC Đơn vị tính: Đồng Chỉ tiêu 1. TSCĐ hữu hình - Nguyên giá - Giá trị hao mòn lũy kế 2. TSCĐ vô hình - Nguyên giá - Giá trị hao mòn lũy kế 3. Xây dƣng cơ bản dở dang Tổng cộng 31/12/2011 31/12/2012 11.785.096.822 41.436.676.186 (29.651.579.364) 151.554.837 449.385.040 (297.830.203) 11.936.651.659 13.370.077.271 45.991.526.806 (32.621.449.535) 113.677.834 449.385.040 (335.707.206) 1.615.002.999 15.098.758.104 Nguồn: Công ty TNHH kiểm toán Mỹ - chi nhánh miền Tây 35 Chênh lệch Số tiền 1.584.980.449 4.554.850.620 (2.969.870.171) (37.877.003) (37.877.003) 1.615.002.999 3.162.106.445 % 13,45 10,99 10,02 (24,99) 12,72 100,00 26,49 Mặc dù khoản mục tài sản cố định có số lƣợng nghiệp vụ không lớn và khả năng xảy ra sai sót trong quá trình tổng hợp để lập báo cáo tài chính là không cao. Tuy nhiên, dựa vào bảng phân tích, ta thấy TSCĐ hữu hình và TSCĐ vô hình trong năm đều có sự biến động khá lớn, đặc biệt trong năm công tycó thêm khoản mục xây dựng cơ bản dở dangvới giá trị lên đến 1,6 tỷ đồng. Đồng thời đây cũng là khoản mục chiếm giá trị lớn trong tổng tài sản nên KTV đánh giá rủi ro tiềm tàng ở mức trung bình. Nợ phải trả Bảng 4.5 Bảng phân tích biến động khoản mục nợ phải trả công ty ABC Đơn vị tính: Đồng Chỉ tiêu Vay và nợ ngắn hạn Phải trả cho ngƣời bán Ngƣời mua trả tiền trƣớc Chi phí phải trả Các khoản phải trả, phải nộp ngắn hạn khác Quỹ khen thƣởng, phúc lợi Phải trả dài hạn khác Dự phòng trợ cấp mất việc làm Chênh lệch Số tiền % 7.177.942.515 38,80 (7.227.223.039) (68,72) (378.084.539) (18,32) (606.045.833) (100,00) 31/12/2011 31/12/2012 18.501.532.049 10.517.025.301 2.064.280.416 606.045.833 25.679.474.564 3.289.802.261 1.686.195.876 - 3.027.881.284 10.917.851.753 7.889.970.469 - 1.216.693.911 1.216.693.911 1.014.000.000 884.000.000 (130.000.000) 610.260.270 - 260,58 (610.260.270) (100,00) Nguồn: Công ty TNHH kiểm toán Mỹ - chi nhánh miền Tây Nợ phải trả là tài khoản có quan hệ mật thiết đến chi phí sản xuất do đó nếu ghi nhận thiếu khoản phải trả sẽ làm giảm chi phí và làm tăng lợi nhuận. Trong năm 2012, các khoản phải trả cho ngƣời bán, chi phí phải trả đều giảm mạnh, ngƣợc lại, các khoản phải trả phải nộp ngắn hạn khác lại tăng đến 260,58%. Chính sự biến động bất thƣờng của các khoản mục trên khiến rủi ro tiềm tàng của khoản mục nợ phải trả đƣợc đánh giá ở mức cao.  Vốn chủ sở hữu và các quỹ 36 12,82 Bảng 4.6 Bảng phân tích biến động khoản mục vốn chủ sở hữu và các quỹcông ty ABC Đơn vị tính: Đồng Chỉ tiêu 31/12/2011 Vốn đầu tƣ của chủ sở hữu Vốn khác của chủ sở hữu Thặng dƣ vốn cổ phần Quỹ đầu tƣ phát triển Quỹ dự phòng tài chính Lợi nhuận sau thuế chƣa phân phối 31/12/2012 55.939.650.000 55.939.650.000 10.778.973.790 10.778.973.790 5.074.727.407 9.932.960.885 5.367.758.300 1.656.716.829 5.462.003.782 5.593.965.000 20.086.504.487 22.351.613.657 Chênh lệch Số tiền % 4.858.233.478 95,73 (3.711.041.471) (69,14) 131.961.218 2,42 2.265.109.170 11,28 Nguồn: Công ty TNHH kiểm toán Mỹ - chi nhánh miền Tây Trong năm 2012, lợi nhuận sau thuế chƣa phân phối của công ty tăng khoảng 2,27 tỷ đồng tƣơng đƣơng 11,28%, trong khi đó thặng dƣ vốn cổ phần của công ty ABC tăng đến 4,86 tỷ đồng tƣơng đƣơng 95,73%. Thêm vào đó, quỹ đầu tƣ phát triển giảm đến 69,14%. Từ những biến động bất thƣờng trên, KTV đánh giá rủi ro tiềm tàng cho khoản mục vốn chủ sở hữu ở mức cao.  Doanh thu Bảng 4.7 Bảng phân tích biến động khoản mục doanh thu công ty ABC Đơn vị tính: Đồng Chỉ tiêu 31/12/2011 Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ Doanh thu hoạt động tài chính Thu nhập khác 31/12/2012 Chênh lệch Số tiền % 255.038.143.863 293.948.400.485 38.910.256.622 8.940.050.690 11.430.992.946 1.043.272.125 2.604.898.768 2.490.942.256 27,86 1.561.626.643 149,69 Nguồn: Công ty TNHH kiểm toán Mỹ - chi nhánh miền Tây 37 15,26 Qua bảng phân tích, ta thấy trong doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ và doanh thu hoạt động tài chính đều có dấu hiệu tăng nhẹ. Trong khi đó, thu nhập khác của năm 2012 tăng mạnh gần 1,5 lần (tƣơng ứng 1,56 tỷ đồng) so với năm 2011, do đó KTV đánh giá rủi ro tiềm tàng của khoản mục doanh thu ở mức cao.  Chi phí Bảng 4.8 Bảng phân tích biến động khoản mục chi phí công ty ABC Đơn vị tính: Đồng Chênh lệch Chỉ tiêu 31/12/2011 1. Giá vốn hàng bán 2. Chi phí tài chính 3. Chi phí bán hàng 4. Chi phí quản lý doanh nghiệp 5. Chi phí khác 31/12/2012 Số tiền 211.101.216.039 246.716.798.064 35.615.582.025 10.551.845.143 11.778.796.974 1.226.951.831 10.972.584.396 13.138.015.017 2.165.430.622 10.939.479.244 10.810.272.301 42.488.505 1.494.190.012 (129.206.943) % 16,87 11,63 19,73 (1,18) 1.451.701.507 3416,69 Nguồn: Công ty TNHH kiểm toán Mỹ - chi nhánh miền Tây Trong năm 2012 các loại chi phí nhƣ giá vốn hàng bán, chi phí tài chính, chi phí bán hàng đều có dấu hiệu tăng nhẹ, riêng chi phí quản lý doanh nghiệp lại giảm nhẹ. Đặc biệt, chi phí khác có dấu hiệu tăng bất thƣờng và KTV chƣa biết rõ nguyên nhân, nên rủi ro tiềm tàng của khoản mục này đƣợc đánh giá ở mức cao. Nhận xét: Vì các phƣơng pháp kế toán của công ty ABC trong năm 2012 không thay đổi so với năm 2011, nên KTV đánh giá rủi ro tiềm tàng của các khoản mục chủ yếu dựa trên hiểu biết về đặc điểm của khoản mục, biến động về giá trị của khoản mục. Ngƣời viết nhận thấy KTV khôngchú trọng đến tình hình kinh doanh của ngành, biến động giá cả của các nguyên vật liệu trong năm tài chính,… khi đánh giá khoản mụcvì các yếu tố này có thể ảnh hƣởng đến doanh thu, chi phí, các khoản phải trả ngƣời bán của công ty. Thêm vào đó, KTV đánh giá rủi ro tiềm tàng của khoản mục đồng thời với các thử nghiệm chi tiết, điều này giúp tiết kiệm thời gian nhƣng có thể khiến KTV không điều chỉnh kịp thời phạm vi, nội dung các thử nghiệm cần thiết. 4.2.1.2 Đánh giá rủi ro kiểm soát a) Ở mức độ tổng thể Việc đánh giá rủi ro ở mức độ tổng thể, hay còn gọi là mức độ toàn doanh nghiệp dựa trên xét đoán của KTV thông qua việc hiểu biết về hệ thống 38 kiểm soát nội bộ. Công việc này đƣợc tiến hành bằng cách phỏng vấn, quan sát hoặc kiểm tra tài liệu. Bảng 4.9 Bảng câu hỏi khảo sát hệ thống kiểm soát nội bộ của công ty ABC Trả lời Câu hỏi Có Quan điểm về tính chính trực của hội đồng quản trị 1. Nhà quản lý có đặt quyền lợi chung lên hàng đầu bằng cách thực thi tính chính trực và đạo đức trong cả lời nói và việc làm không? 2. Các thành viên hội đồng ban quản trị có đủ kiến thức, kinh nghiệm để thực hiện công việc hữu hiệu không? 3. Công ty có thiết lập và phổ biến các chính sách thích hợp theo quy định của nhà nƣớc về kinh doanh, xử lý mâu thuẫn quyền lợi cũng nhƣ các quy chế đạo đức không? 4. Hội đồng quản trị có họp thƣờng xuyên và các biên bản có đƣợc lập kịp thời không? 5. Công ty có biện pháp để hạn chế hay loại bỏ những sức ép hay cám dỗ nhân viên có những hành vi trái đạo đức không? 6. Ban quản lý có nghiên cứu cẩn thận các rủi ro kinh doanh và giám sát một cách thỏa đáng không? 7. Nhà quản lý khi lựa chọn nguyên tắc kế toán và đƣa ra những ƣớc tính kế toán có tuân thủ theo các quy định và để lập đƣợc BCTC trung thực và hợp lý không? 8. Nhà quản lý có vui lòng điều chỉnh BCTC khi có sai sót trọng yếu không? 9. Công ty có lập kế hoạch kinh doanh hay dự toán không? 10. Công ty có thiết lập Phòng kiểm toán nội bộ và hoạt động có hữu hiệu không? 11. Ban kiểm toán nội bộ có các thành viên ở bên ngoài không? Bản chất của cuộc kiểm toán 12. Ban quản lý có cung cấp đầy đủ các thông tin về hoạt động cho KTV? 13. Ban quản lý sẵn sàng cung cấp những thông tin về nghiệp vụ bất thƣờng? 14. Công ty KH đã đƣợc Công ty kiểm toán Mỹ thực hiện kiểm toán những năm trƣớc? 15. Công ty có hoạt động liên tục và ổn định? Cam kết về việc thiết lập và duy trì một hệ thống thông tin và kế toán hữu hiệu 39 Không Yếu kém Thứ Quan yếu trọng                  Trả lời Câu hỏi Có 16. Ban Giám đốc có xử lý những sai phạm nghiêm trọng trong quá trình kế toán, trong các thủ tục kiểm soát hoặc có biện pháp khắc phục đƣợc những sai phạm đó không? 17. Công ty có thiết lập các thủ tục liên quan tới việc ngăn chặn các hành vi vi phạm pháp luật không? 18. Các ƣớc tính kế toán có đƣợc áp dụng nhất quán và tuân thủ theo quy định? 19. Các nhân viên phòng kế toán có kiến thức chuyên môn, đạo đức nghề nghiệp tốt và hiểu biết về trách nhiệm và thủ tục áp dụng cho công việc của họ không? 20. Công ty có đủ nguồn lực (máy tính, xử lý dữ liệu, nhân lực tạm thời) nhằm hỗ trợ cho nhân viên thực hiện nhiệm vụ, công việc của mình không? 21. Công ty có các chính sách nhân sự và thủ tục liên quan để có thể tuyển dụng và phát triễn đội ngũ nhân viên có năng lực và trung thực để phục vụ hữu hiệu? 22. Bảng mô tả công việc nhân viên có bao gồm trách nhiệm, phạm vi công việc và hạn chế cụ thể đã đƣợc xây dựng một cách rõ ràng và đƣợc thông báo cho nhân viên một cách hiệu quả? 23. Công ty có lập BCTC đảm bảo thời hạn, trung thực và hợp lý không? Ảnh hưởng của hệ thống vi tính 24. Hình thức và phạm vi sử dụng máy tính có hợp lý với quy mô và hình thức kinh doanh không? 25. Nhà quản lý có nhận thấy tầm quan trọng của môi trƣờng xử lý tin học? 26. Công ty có đồng ý giải trình về môi trƣờng xử lý tin học? 27. Các phòng ban có cung cấp các thông tin đầy đủ và kịp thời cho phòng xử lý số liệu không? 28. Công ty có giám sát việc thực hiện các thủ tục kiểm soát quan trọng trong môi trƣờng tin học không? Phương pháp phân công quyền hạn và trách nhiệm 29. Công ty có phân công trách nhiệm rõ ràng về quyền hạn cũng nhƣ công việc cho các nhân viên, các phòng ban? 40               Không Yếu kém Thứ Quan yếu trọng Trả lời Câu hỏi Có 30. Công ty có đủ nhân viên thực hiện các công việc để không vi phạm quy tắt bất kiêm nhiệm hay không? 31. Công ty có thiết kế các thủ tục kiểm soát cho từng chu trình nghiệp vụ hay không? 32. Quá trình kiểm soát vật chất đối với tài sản và sổ sách có đƣợc thực hiện đầy đủ không? 33. Việc ủy quyền, xét duyệt có đƣợc công ty quy định rõ ràng và có thực hiện không? 34. Doanh nghiệp có phân chia ngƣời bảo quản tài sản với ngƣời làm công tác kế toán hay không? 35. Phƣơng pháp phân công quyền hạn và trách nhiệm có phù hợp với đặc điểm hoạt động của doanh nghiệp hay không? Không Yếu kém Thứ Quan yếu trọng       Nguồn: Công ty TNHH kiểm toán Mỹ - chi nhánh miền Tây Sau khi tìm hiểu chung về hệ thống kiểm soát nội bộ kết hợp với quan sát và phỏng vấn các cán bộ quản lý và nhân viên đơn vị, KTV đã hoàn thành bảng câu hỏi với tổng số 35 câu hỏi, trong đó có 2 câu trả lời không với độ yếu kém ở mức thứ yếu và 33 câu trả lời có. Từ kết quả đó, KTV đánh giá nhƣ sau về hệ thống kiểm soát nội bộ của công ty ABC: Ban giám đốc của công ty ABC là những ngƣời có đầy đủ năng lực, trách nhiệm, hiểu rõ về tầm quan trọng của hệ thống kiểm soát nội bộ. Cơ cấu tổ chức của các phòng ban khá tốt. Các quy định về tính chính trực, phân định quyền hạn trách nhiệmtrong đơn vị đƣợc ban hành bằng văn bản và đƣợc ban quản lý, nhân viên nắm rõ và tuân thủ. Các chức vụ bảo quản tài sản, phê chuẩn nghiệp vụ, thực hiện nghiệp vụ và chức năng kế toán đƣợc phân chia rõ ràng, đảm bảo không vi phạm quy tắc bất kiêm nhiệm. Ngoài ra, công ty còn có bộ phận kiểm soát và phòng kiểm toán nội bộ hoạt động độc lập, sẵn sàng hỗ trợ cho KTV khi cần thiết. Vì vậy, KTV đánh giá môi trƣờng kiểm soát của đơn vị khá tốt. Qua tìm hiểu về các chính sách kế toán, phƣơng pháp xác định các khoản ƣớc tính kế toán của đơn vị đều đƣợc thực hiện nhất quán và tuân thủ theo chuẩn mực kế toán và các quy định của Bộ Tài chính. Hệ thống chứng từ, sổ sách đƣợc đánh số thứ tự đầy đủ, và đƣợc kế toán trƣởng xét duyệt trƣớc khi đƣợc ghi nhận vào sổ kế toán. Qua tìm hiểu sơ bộ, KTV nhận thấy các nghiệp vụ kinh tế phát sinh đƣợc ghi nhận kịp thời, đúng niên độ kế toán, và không 41 phát hiện thấy các nghiệp vụ bất thƣờng. Do đó, KTV đánh giá hệ thống kế toán của đơn vị khá tốt. Tuy nhiên, do công ty sử dụng hình thức kế toán chứng từ ghi sổ với số lƣợng chứng từ khá lớn, và phải ghi chép các chứng từ ghi sổ lần lƣợt vào sổ đăng kí chứng từ ghi sổ, sổ cái, sổ thẻ chi tiết, nên khả năng xảy ra sai sót trong quá trình ghi chép cũng nhƣ sai sót trong tính toán khá cao. Vì thế KTV đánh giá rủi ro kiểm soát của đơn vị ở mức trung bình 45%. b) Ở mức độ khoản mục Quá trình đánh giá rủi ro kiểm soát trên từng khoản mục đƣợc kiểmtoán viên thực hiện trong giai đoạn thực hiện kiểm toán. Bản chất của quá trình này là kiểm toán viên đánh giá tính hữu hiệu của hệ thống kiểm soát nội bộ đốivới từng khoản mục. Dựa vào bảng câu hỏi của công ty, KTV thƣc hiện việcquan sát và phỏng vấn các nhân viên trong công ty và Ban giám đốc của công ty. Kết quả nhƣ sau: Bảng 4.10 Bảng câu hỏi tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội bộ các khoản mục của công ty ABC Trả lời Câu hỏi Có Khoản mục tiền và các khoản tương đương tiền 1.Công ty có đảm bảo nguyên tắc bất kiêm nhiệm giữa thủ quỹ và kế toán hay không? 2. Công ty có biện pháp khuyến khích ngƣời nộp tiền yêu cầu cung cấp biên lai hoặc phiếu thu tiền? 3. Cuối tháng thủ quỹ và kế toán tiền mặt có thực hiện đối chiếu với nhau không? 4. Việc kiểm kê tiền mặt có đƣợc hiện một cách thƣờng xuyên với sự chứng kiến của ít nhất ba ngƣời độc lập với nhau không? 5. Việc đối chiếu sổ tài khoản tiền gửi ngân hàng với sổ phụ ngân hàng có đƣợc tiến hành thƣờng xuyên không? 6. Các khoản tiền thu về có đƣợc gửi ngay và trực tiếp vào quỹ hoặc ngân hàng không? 7. Các nghiệp vụ phát sinh liên quan đến tiền có đƣợc phản ánh đúng kỳ không? 8. Việc quy đổi VNĐ sang USD có đƣợc sử dụng tỷ giá giao dịch ngày hôm đó không? 9. Các phiếu thu, phiếu chi có đƣợc đánh số thứ tự và đóng dấu đã thu hay đã chi sau khi sử dụng không? 42          Không Yếu kém Thứ Quan yếu trọng Trả lời Câu hỏi Có Khoản mục khoản phải thu 1. Công ty có phân chia trách nhiệm kế toán nợ phải thu, thủ quỹ và thủ kho hay không? 2. Các khoản bán chịu có đƣợc xét duyệt trƣớc khi lập hóa đơn bán hàng hay không? 3. Các hóa đơn bán hàng, phiếu xuất kho có đƣợc đánh số liên tục trƣớc khi sử dụng hay không? 4. Đơn vị có thực hiện đối chiếu giữa tài khoản chi tiết về các KH với tài khoản nợ phải thu KH trên sổ cái hay không? 5. Hàng tháng có gửi một bảng đối chiếu công nợ cho khách hàng hay không? 6. Việc nhận hàng bị trả lại có sự phê duyệt của ngƣời có thẩm quyền hay không? 7. Thủ kho có căn cứ lệnh bán hàng (đã duyệt) để xuất hàng cho bộ phận gửi hàng không? 8. Bộ phận xét duyệt đơn đặt hàng có kiểm tra hàng tồn kho trƣớc khi xét duyệt đơn đặt hàng hay không? 9. Định kỳ có lập bảng phân tích tuổi nợ hay không? 10. Các khoản xóa sổ nợ phải thu khó đòi có đƣợc xét duyệt không? 11. Đơn vị có tuân thủ các văn bản pháp lý đối với khoản mục nợ phải thu hay không? Khoản mục hàng tồn kho 1. Khi xuất kho hay nhập kho thủ kho có lập phiếu xuất và phiếu nhập kho không? 2. Khi nhập kho có đối chiếu với đơn đặt hàng và hóa đơn bán hàng của nhà cung cấp không? 3. Hàng hóa có đƣợc cất trữ tại nơi an toàn không? 4. Có thƣờng xuyên kiểm kê hàng tồn kho không? 5. Khi kiểm kê hàng tồn kho có ít nhất ba ngƣời chứng kiến không? 6. Hàng tồn kho có đƣợc ghi nhận theo giá gốc không? 7. Thủ kho có quan hệ gì với kế toán hay ban giám đốc không? Khoản mục tài sản cố định 1. Các tài sản cố định sau khi mua về có đƣợc lập thẻ tài sản cố định ngay không? 43 Không Yếu kém Thứ Quan yếu trọng                     Trả lời Câu hỏi Có 2. Công ty có sử dụng tài sản cố định làm thế chấp để vay vốn? 3. Có thực hiện kiểm kê tài sản cố định theo quy địnhkhông? 4. Tất cả tài sản cố định có đƣợc ghi nhận theo giá gốc không? 5. Công ty có theo dõi riêng tài sản cố định chờ thanh lý không? 6. Hệ thống thẻ tài sản cố định có đƣợc duy trì không? 7. Có bộ phận nào khác ngoài kế toán theo dõi tài sản cố định không? 8. Công ty có đăng ký tỷ lệ khấu hao theo quy định không? Việc tính khấu hao có tuân thủ quy định đó không? 9. Các thủ tục thanh lý có đƣợc thực hiện đúng quy định không? 10. Công ty có mua bảo hiểm cho các tài sản cố định không? Khoản mục nợ phải trả 1. Đơn vị có phân cấp ngƣời có thẩm quyền xét duyệt các khoản vốn vay hay không? 2. Đơn vị có lập kế hoạch kinh doanh, kế hoạch trả nợ đối với các khoản vay hay không? 3. Đơn vị có theo dõi chi tiết các khoản vay và hạn trả của các khoản nợ của các ngân hàng khác nhau hay không? 4. Có phân chia trách nhiệm giữa bộ phận mua hàng, bộ phận sử dụng, bộ phận kho và kế toán nợ phải trả không? 5. Bộ phận sử dụng có lập phiếu đề nghị mua hàng và có đƣợc xét duyệt bởi bộ phận mua hàng hay không? 6. Phiếu đề nghị mua hàng, đơn đặt hàng, phiếu nhập kho và hóa đơn mua hàng có đánh số thứ tự hay không? 7. Định kì kế toán phải trả có gửi thƣ đối chiếu số dƣ nợ phải trả xem có khớp đúng với nhà cung cấp không? 8. Công ty có thực hiện đúng nghĩa vụ thuế đối với nhà nƣớc không? 9. Bảng tính lƣơng có đƣợc lập dựa trên bảng thống kê nhân sự và bảng chấm công hay không? 44 Không Yếu kém Thứ Quan yếu trọng                      Trả lời Câu hỏi Có 10. Có phân chia trách nhiệm giữa các bộ phận theo dõi nhânsự, theo dõi thời gian và khối lƣợng lao động, lập bảng thanh toán lƣơng và ghi chép tính lƣơng hay không? Khoản mục vốn chủ sở hữu 1. Việc phê chuẩn các nghiệp vụ liên quan đến vốn cổ phần của công ty có đƣợc HĐQT xét duyệt đúng đắn không? 2. Các tài khoản đánh giá lại tài sản và chênh lệch tỷ giá có đƣợc hoạch toán và ghi chép phù hợp với chuẩn mực và chế độ kế toán hiện hành không? 3. Các khoản mục vốn chủ sở hữu có đƣợc trình bày riêng biệt và chính xác không? 4. Các giấy tờ và hệ thống sổ sách ghi nhận vốn chủ sở hữu có lập đầy đủ và bảo quản tốt không? 5. Số dƣ các tài khoản vốn chủ sở hữu có đƣợc kế toán trƣởng kiểm tra đúng kỳ hay không? 6. Các nghiệp vụ liên quan đến vốn chủ sở hữu có đƣợc ghi chép chính xác và có đƣợc xét duyệt không? Khoản mục doanh thu 1. Có quy định về số tiền tối đa mà một ngƣời có trách nhiệm đƣợc quyền thu hay không? 2. Doanh thu có đƣợc phản ánh và ghi nhận đúng haykhông? 3. Có sử dụng bảng giá đã đƣợc phê duyệt thống nhất khi khách hàng đặt hàng hay không? 4. Có thực hiện đúng thời điểm ghi nhận doanh thu theo từng hợp đồng bán hàng hay không? 5. Có áp dụng chính sách chiết khấu cho khách hàng trả sớm hay không? 6. Các khoản tiền và lãi đƣợc hƣởng từ trái phiếu, có đƣợc theo dõi ghi nhận vào doanh thu tài chính hay không? Khoản mục chi phí 1. Chi phí giá vốn hàng bán có đƣợc ghi chép cùng lúc với việc ghi chép doanh thu hay không? 2. Các chứng từ về chi phí vận chuyển, bốc dỡ khi mua hàng có đƣợc kiểm tra trƣớc khi ghi chép, phân bổ vào chi phí hay không? 45 Không Yếu kém Thứ Quan yếu trọng                 Trả lời Câu hỏi Có 3. Doanh nghiệp có thƣờng thực hiện các khoản chi chủ yếu (có số tiền lớn) qua ngân hàng không? 4. Các khoản chi phí phát sinh có giá trị lớn có đƣợc phân bổ nhiều kỳ hay không? 5. Doanh nghiệp có lập dự toán cho các khoản chi phí lớn hay không? 6. Có quy định về chi phí khi tiến hành đi thu mua nguyên liệu không? 7. Hàng thiếu đã xử lý, hàng mất, hàng hƣ hỏng,… khi đƣa vào chi phí có đƣợc cấp có thẩm quyền phê duyệt hay không? 8. Công ty có mức quy định về tỷ lệ hoa hồng, chiết khấu, hạn mức bán chịu hay không? 9. Doanh nghiệp có mức quy định tối đa về khoản công tác phí, chi phí tiếp khách hay không? 10. Hàng tháng, hàng quý có cộng dồn sổ chi tiết chi phí đối chiếu với sổ cái và lập bảng tổng hợp hay không? 11. Có kiểm tra, đối chiếu sổ chi tiết, sổ cái khoản mục chi phí trƣớc khi lập Báo cáo hoạt động kinh doanh không? Không Yếu kém Thứ Quan yếu trọng           Nguồn: Công ty TNHH kiểm toán Mỹ - chi nhánh miền Tây Sau khi quan sát, phỏng vấn các nhân viên thuộc các phòng ban của công ty ABC, KTV có nhận xét và đánh giá nhƣ sau về rủi ro kiểm soát của các khoản mục: - Đối với khoản mục tiền: có tổng cộng 8 câu hỏi và tất cả các câu trả lời đều là có. Kiểm toán viên quan sát và nhận thấy thủ quỹ hoạt động hoàn toàn độc lập với các kế toán. Hằng tháng, thủ quỹ và kế toán đều thực hiện kiểm kê tiền mặt và đối chiếu với sổ sách kế toán, và gửi thƣ xác nhận đối chiếu số dƣ tài khoản ngân hàng. Các khoản thu lớn đƣợc thu trực tiếp qua ngân hàng hoặc đƣợc nhân viên gửi vào ngân hàng ngay, kèm theo biên nhận trả tiền của khách hàng đƣợc lƣu tại bộ phận kế toán. Các nghiệp vụ phát sinh ngoại tệ đƣợc tính theo tỷ giá tại thời điểm phát sinh nghiệp vụ và đƣợc phản ánh đúng kỳ kế toán. Các phiếu thu, chi tiền đều đƣợc đánh số thứ tự liên tục trƣớc khi sử dụng. Chính vì thế, KTV đánh giá rủi ro kiểm soát của khoản mục tiền ở mức thấp. 46 - Đối với khoản mục nợ phải thu, có tổng cộng 11 câu trả lời có trên 11 câu hỏi. Nguyên tắc bất kiêm nhiệm đƣợc tuân thủ trong việc phân chia trách nhiệm của kế toán phải thu, thủ quỹ và thủ kho. Hệ thống chứng từ đƣợc đánh số thứ tự trƣớc khi sử dụng. Cuối tháng, công ty có tiến hành gửi thƣ xác nhận đối với khách hàng và lập bảng phân tích tuổi nợ, các khoản nợ phải thu khó đòi đƣợc xét duyệt đầy đủ trƣớc khi xóa. Căn cứ vào đó, KTV đánh giá rủi ro kiểm soát của khoản mục nợ phải thu ở mức thấp. - Đối với khoản mục hàng tồn kho, có 5 câu trả lời có trên tổng số 7 câu hỏi. Kho hàng của đơn vị đƣợc xây dựng chắc chắn, đảm bảo khô thoáng để bảo quản tốt phân bón và hóa chất. Các sản phẩm và các nguyên liệu khác nhau đƣợc cất giữ tại các khu vực riêng biệt, điều này giúp công việc kiểm kê hàng tồn kho dễ dàng hơn. Các hàng hóa xuất nhập kho đều đƣợc thủ kho kiểm kê về số lƣợng, chất lƣợng và chỉ tiến hành xuất nhập kho khi có đầy đủ giấy xác nhận. Kiểm toán viên đánh giá rủi ro kiểm soát cho khoản mục hàng tồn kho ở mức trung bình vì việc kiểm kê kho chỉ đƣợc thực hiện hai tháng một lần. - Đối với khoản mục tài sản cố định, kiểm toán viên đánh giá rủi ro kiểm soát ở mức trung bình vì trong 10 câu hỏi chỉ có 8 câu trả lời có. Theo quan sát thực tế, kiểm tra giấy tờ có liên quan và phỏng vấn, KTV nhận thấy công tác kế toán tài sản cố định đƣợc thực hiện nhất quán, đúng quy định của chuẩn mực kế toán về ghi nhận giá gốc và nguyên tắc khấu hao. Tài sản cố định của đơn vị đƣợc lập thẻ và kiểm kê theo quy định. Tuy nhiên, hoạt động kiểm soát của khoản mục này còn hạn chế ở chỗ không có bộ phận theo dõi riêng tài sản cố định và đơn vị không mua bảo hiểm cho tài sản cố định. - Đối với khoản mục nợ phải trả, có 9 câu trả lời có trên tổng số 10 câu hỏi. Qua đó, KTV nhận thấy các chức năng kế toán phải trả, kế toán lƣơng, thủ kho và thủ quỹ đƣợc phân công rõ ràng. Định kỳ, kế toán gửi thƣ xác nhận đến các nhà cung cấp về khoản nợ phải trả. Các khoản vay của đơn vị đều đƣợc duyệt bởi ngƣời có thẩm quyền trƣớc khi vay, từng khoản vay đƣợc theo dõi chi tiết theo ngân hàng, hạn trả. Mặc dù các chứng từ liên quan đến việc mua hàng nhƣ đơn đặt hàng, phiếu nhập kho,… đƣợc phê duyệt đầy đủ và đƣợc đối chiếu với nhau trƣớc khi ghi sổ, nhƣng bộ phận sử dụng lại không lập phiếu yêu cầu mua hàng để làm căn cứ cho số lƣợng hàng thực tế cần mua. Vì thế, KTV đánh giá rủi ro kiểm soát của khoản mục nợ phải trả ở mức trung bình. - Đối với khoản mục vốn chủ sở hữu, KTV đánh giá rủi ro kiểm soát ở mức thấp vì có tất cả 6 câu hỏi đều có câu trả lời có. Các nghiệp vụ liên quan đến vốn chủ sở hữu đều đƣợc ghi chép chính xác và có xét duyệt đầy đủ. Các 47 giấy tờ và hệ thống sổ sách liên quan đến khoản mục này đƣợc lập đầy đủ và bảo quản nơi an toàn. Định kỳ, kế toán trƣởng thực hiện kiểm tra số dƣ các khoản liên quan đến vốn chủ sở hữu và cuối năm, kế toán tiến hành đánh giá lại tài sản và chênh lệch tỷ giá phù hợp với chuẩn mực kế toán hiện hành. Các quỹ đƣợc trích theo đúng quy định. - Đối với khoản mục doanh thu, có 5 câu trả lời có trên tổng số 6 câu hỏi. Kiểm toán viên nhận thấy từng loại doanh thu đƣợc ghi nhận đúng kỳ, tuy nhiên, đơn vị không quy định số tiền tối đa một ngƣời có trách nhiệm đƣợc quyền thu, nên KTV đánh giá rủi ro kiểm soát của khoản mục này ở mức trung bình. - Đối với khoản mục chi phí, trong tổng số 11 câu hỏi, có 10 câu trả lời có. Qua việc phỏng vấn và quan sát, KTV nhận thấy giá vốn hàng bán đƣợc kế toán ghi chép cùng lúc với doanh thu. Doanh nghiệp có quy định mức tối đa về khoản công tácphí, chi phí tiếp khách… nhƣng không có quy định chi phí khi tiến hành mua nguyên liệu. Đối với hàng thiếu, hàng mất, hƣ hỏng… khi đƣa vào chi phí công ty có quy định phải đƣợc cấp thẩm quyền phê duyệt. Kế toán có thực hiện kiểm tra đối chiếu với sổ chi tiết, sổ cái khoản mục chi phí trƣớc khi lập báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh. Từ những tìm hiểu trên, KTV đánh giá rủi ro kiểm soát cho khoản mục này là trung bình. Nhận xét: Kiểm toán viên đánh giá HTKSNB nhằm xác định sẽ thực hiện thử nghiệm kiểm soát hay không. Trong trƣờng hợp KTV đánh giá HTKSNB của đơn vị hoạt động hữu hiệu ứng với rủi ro kiểm soát thấp, KTV thực hiện thử nghiệm kiểm soát để chứng minh cho điều đó, đồng thời giảm các thử nghiệm chi tiết về cả nội dung và phạm vi vì KTV tin rằng nếu HTKSNB của đơn vị hoạt động tốt sẽ giảm thiểu các gian lận trong BCTC. Ngƣợc lại, nếu rủi ro kiểm soát đƣợc đánh giá ở mức cao, KTV sẽ không thực hiện thử nghiệm kiểm soát mà tập trung vào các thử nghiệm cơ bản để đảm bảo phát hiện đƣợc các sai sót trọng yếu và giữ rủi ro kiểm toán ở mức mong muốn. Kiểm toán viên tìm hiểu HTKSNB thông qua phỏng vấn kết hợp với quan sát, điều này giúp KTV nhận thấy sự hiện hữu, hữu hiệu và những ƣu nhƣợc điểm của các thủ tục kiểm soát đơn vị áp dụng. KTV phỏng vấn các cá nhân trong ban giám đốc, ban quản trị, kế toán trƣởng, và các nhân viên của đơn vị để chắc chắn rằng mọi thành viên của công ty đều nắm rõ các quy định về kiểm soát nội bộ. Tuy nhiên, KTV của công ty TNHH kiểm toán Mỹ - chi nhánh miền Tây chỉ lập bảng câu hỏi tìm hiểu kiểm soát nội bộ của từng khoản mục mà không 48 tìm hiểu ở mức độ chu trình, vì một số sai phạm trong chu trình có thể ảnh hƣởng đến nhiều khoản mục. Do đó, KTV nên kết hợp sử dụng bảng câu hỏi vớilƣu đồ, bảng tƣờng thuật để có cái nhìn toàn diện về HTKSNB của đơn vị. Thêm vào đó, KTV cần tìm hiểu liệu HTKSNB của công ty ABC có thay đổi so với các năm trƣớc để nắm đƣợc các điểm mạnh, điểm yếu trong sự thay đổi cũng nhƣ ảnh hƣởng của điều này đến các chỉ tiêu trên BCTC. 4.2.1.3 Đánh giá rủi ro phát hiện a) Ở mức độ tổng thể Kiểm toán viên sẽ tiến hành đánh giá rủi ro phát hiện trên tổng thể báo cáo tài chính dựa trên rủi ro kiểm toán mong muốn và rủi ro tiềm tàng, rủi ro kiểm soát đã đƣợc đánh giá trƣớc đó. Qua thực tế tìm hiểu tại công ty TNHH kiểm toán Mỹ - chi nhánh miền Tây thì việc đánh giá rủi ro phát hiện không đƣợc thể hiện chi tiết trên giấy tờ làm việc của KTV. Rủi ro kiểm toán mong muốn, hay còn gọi là rủi ro kiểm toán, thƣờng đƣợc công ty kiểm toán và KTV xác định trƣớc khi lập kế hoạch và mức rủi ro này thƣờng không thay đổi trong suốt cuộc kiểm toán. Rủi ro kiểm toán có ảnh hƣởng lớn đến việc KTV đƣa ra ý kiến nhận xét về BCTC. Chính vì thế, KTV phải đánh giá rủi ro kiểm toán ngay từ giai đoạn chuẩn bị kiểm toán để điều chỉnh các thủ tục kiểm toán một cách thích hợp sao cho rủi ro kiểm toán giảm xuống ở mức chấp nhận đƣợc. Do giới hạn về thời gian và phạm vi kiểm toán nên rủi ro kiểm toán xảy ra là điều không thể tránh khỏi, vì thế KTV xác định rủi ro kiểm toán của công ty ABC ở mức 5%. Từ các ƣớc tính về các loại rủi ro, KTV đánh giá rủi ro phát hiện trên tổng thể BCTC nhƣ sau: DR = AR/(IR x CR) = 5% / ( 45% x 45%) = 24,69% Với rủi ro phát hiện đƣợc đánh giá ở mức thấp, KTV xác định số lƣợng bằng chứng cần thu thập phải ở mức cao để đảm bảo rủi ro kiểm toán mong muốn ở mức 5%. b) Ở mức độ khoản mục Kiểm toán viên đánh giá rủi ro phát hiện của từng khoản mục dựa vào kết quả đánh giá rủi ro tiềm tàng, rủi ro kiểm soát, và rủi ro kiểm toán mong muốn của từng khoản mục. Vì các loại rủi ro kiểm toán, rủi ro tiềm tàng và rủi ro kiểm soát đƣợc đánh giá bằng các mức độ (cao, trung bình, thấp), nên KTV sẽ đánh giá rủi ro phát hiện thông qua quan hệ logic và ma trận rủi ro. 49 Kết quả đánh giá rủi ro phát hiện cho từng khoản mục thể hiện trong bảng sau: Bảng 4.11 Bảng đánh giá rủi ro phát hiện cho từng khoản mục công ty ABC Khoản mục Tiền và các khoản tƣơng đƣơng tiền Nợ phải thu Hàng tồn kho Tài sản cố định Nợ phải trả Vốn chủ sở hữu Doanh thu Chi phí Rủi ro kiểm toán Rủi ro tiềm tàng Rủi ro kiểm soát Rủi ro phát hiện Thấp Cao Thấp Trung bình Thấp Thấp Thấp Thấp Thấp Thấp Thấp Trung bình Cao Trung bình Cao Cao Cao Cao Thấp Trung bình Trung bình Trung bình Thấp Trung bình Trung bình Cao Thấp Trung bình Thấp Trung bình Thấp Thấp Nguồn: Công ty TNHH kiểm toán Mỹ - chi nhánh miền Tây Nhận xét: Việc đánh giá rủi ro phát hiện sẽ là căn cứ để KTV xác định khối lƣợng bằng chứng cần thu thập để đảm bảo rủi ro kiểm toán vẫn ở trong mức chấp nhận đƣợc và BCTC không còn chứa đựng sai sót trọng yếu. Dựa vào đánh giá ban đầu về rủi ro phát hiện có thể chấp nhận đƣợcđối với khoản mục nợ phải thu là cao, thì số lƣợng thử nghiệm cơ bản KTV cần thực hiện cho khoản mục này là nhỏ. Đồng thời, kết hợp với các đánh giá về rủi ro tiềm tàng và rủi ro kiểm soát, số lƣợng các thử nghiệm chi tiết đối với các khoản mục đƣợc xác định nhƣ sau: - Đối với khoản mục tiền và các khoản tƣơng đƣơng tiền có rủi ro tiềm tàng cao, nhƣng công ty khách hàng có HTKSNB khá hữu hiệu và rủi ro kiểm soát đƣợc đánh giá ở mức thấp nên chỉ cần thực hiện một số lƣợng trung bình các thử nghiệm cơ bản để đảm bảo rủi ro phát hiện ở mức trung bình và rủi ro kiểm toán ở mức thấp. - Đối với các khoản mục hàng tồn kho, nợ phải trả, doanh thu, chi phí có rủi ro tiềm tàng ở mức cao, rủi ro kiểm soát đƣợc đánh giá ở mức trung bình, rủi ro phát hiện có thể chấp nhận đƣợc ở mức thấp thì KTV cần tăng cƣờng thực hiện các thử nghiệm cơ bản cho các khoản mục này để đảm bảo khả năng không phát hiện đƣợc các sai sót có trọng yếu là thấp. - Đối với khoản mục tài sản cố định và vốn chủ sở hữu mặc dù có rủi ro phát hiện đƣợc đánh giá ở mức độ trung bình, nhƣng đây là hai khoản mục có số lƣợng các nghiệp vụ phát sinh ít nên KTV sẽ kiểm tra toàn bộ các nghiệp vụ có liên quan đến hai khoản mục này. 50 Tuy nhiên, KTV công ty TNHH kiểm toán Mỹ - chi nhánh miền Tây không đánh giá lại rủi ro phát hiện sau khi thực hiện thử nghiệm kiểm soát. Việc này có thể khiến KTV không điều chỉnh kịp thời phạm vi và nội dung thử nghiệm chi tiết nhằm giảm thiểu thời gian và chi phí. 4.2.2 Quy trình xác lập mức trọng yếu 4.2.1.1 Xác lập mức trọng yếu trên tổng thể báo cáo tài chính Hƣớng dẫn chung của công ty TNHH kiểm toán Mỹ - chi nhánh miền Tây về phƣơng pháp xác lập mức trọng yếu đã đƣợc trình bày trong phụ lục, nên ngƣời viết không trình bày lại phƣơng pháp xác lập mức trọng yếu trong quá trình xác lập mức trọng yếu tại công ty khách hàng. Đối với công ty cổ phần ABC, với quy mô trung bình, rủi ro tiềm tàng và rủi ro kiểm soát ở mức độ tổng thể BCTC đều đƣợc đánh giá ở mức trung bình, nên dựa trên xét đoán nghề nghiệp, KTV chọn tỷ lệ 5% đối với lợi nhuận trƣớc thuế, và 1% đối với doanh thu và tổng tài sản. Dựa vào đó, KTV tính đƣợc mức trọng yếu cho tổng thể nhƣ sau: Bảng 4.12 Bảng xác định mức trọng yếu cho tổng thể của công ty ABC Đơn vị tính: đồng Chỉ tiêu Lợi nhuận trƣớc thuế Số tiền Tỷ lệ Mức trọng yếu 20.687.209.110 5% 1.034.360.456 Doanh thu 293.948.400.485 1% 2.939.484.005 Tổng tài sản 146.299.416.522 1% 1.462.994.165 Nguồn: công ty TNHH kiểm toán Mỹ - chi nhánh miền Tây Trong các giá trị tính đƣợc từ ba chỉ tiêu lợi nhuận trƣớc thuế, doanh thu và tổng tài sản, giá trị của lợi nhuận trƣớc thuế là thấp nhất nên KTV chọn mức trọng yếu cho tổng thể là 1.034.360.456 đồng. Tuy nhiên, trong quá trình kiểm toán và khi tổng hợp các sai sót của toàn bộ BCTC và của từng nghiệp vụ đƣợc kiểm tra, KTV không chỉ dựa trên PM là 1.034.360.456 đồng để so sánh với giá trị tổng sai sót làm căn cứ đƣa ra ý kiến nhận xét BCTC, mà KTV yêu cầu công ty ABC điều chỉnh từng sai sót phát hiện đƣợc. Đồng thời, KTV cũng cân nhắc đến yếu tố định tính của các sai sót xem liệu các sai sót có phải do công ty khách hàng gian lận và mức độ ảnh hƣởng của từng sai sót đối với tổng thể BCTC để đƣa ra ý kiến kiểm toán thích hợp nhất. 51 Nhận xét: Mặc dù xác lập mức trọng yếu là công việc mang tính xét đoán nghề nghiệp, nhƣng công ty TNHH kiểm toán Mỹ - chi nhánh miền Tây không dựa trên duy nhất một chỉ tiêu để xác lập PM mà dựa trên ba chỉ tiêu, điều này giúp KTV linh hoạt trong việc lựa chọn chỉ tiêu phù hợp với loại hình kinh doanh, quy mô của công ty khách hàng. Việc chọn ra kết quả nhỏ nhất trong ba giá trị tìm đƣợc khiến mức sai sót có thể bỏ qua cho tổng thể BCTC cũng nhƣ cho các khoản mục ở mức thấp nhất. 4.2.1.2 Xác lập mức trọng yếu cho từng khoản mục Công ty TNHH kiểm toán Mỹ - chi nhánh miền Tây quy định các khoản mục đƣợc phân bổ mức trọng yếu là các khoản mục thuộc bảng cân đối kế toán. Thông thƣờng, KTV sẽ chọn mẫu một số nghiệp vụ phát sinh của khoản mục để kiểm tra, nhƣng đối với một số khoản mục có số lƣợng nghiệp vụ phát sinh nhỏ, khoản mục có tính chất quan trọng, các khoản ƣớc tính kế toán dễ xảy ra sai phạm,… thì cần đƣợc kiểm tra 100%. Trƣớc khi phân bổ mức trọng yếu tổng thể cho các khoản mục còn lại, cần phải loại bỏ giá trị các khoản mục này. Dƣới đây là các khoản mục đƣợc kiểm tra 100%: Bảng 4.13 Bảng các khoản mục đƣợc kiểm tra 100% của công ty ABC Đơn vị tính: Đồng Giá trị Chỉ tiêu TÀI SẢN Dự phòng giảm giá đầu tƣ ngắn hạn Dự phòng phải thu ngắn hạn khó đòi Dự phòng giảm giá hàng tồn kho Dự phòng phải thu dài hạn khó đòi Tài sản cố định hữu hình Tài sản cố định thuê tài chính Tài sản cố định vô hình Bất động sản đầu tƣ Các khoản đầu tƣ tài chính dài hạn Tổng NGUỒN VỐN Vay và nợ ngắn hạn Vay và nợ dài hạn Chi phí phải trả Dự phòng trợ cấp mất việc làm Dự phòng phải trả dài hạn Vốn đầu tƣ của chủ sở hữu Vốn khác của chủ sở hữu Tổng 13.370.077.271 113.677.834 13.483.755.106 25.679.474.564 55.939.650.000 10.778.973.790 92.398.098.354 Nguồn: Công ty TNHH kiểm toán Mỹ - chi nhánh miền Tây 52 Tổng giá trị tài sản: 146.299.416.522 đồng Tổng giá trị các chỉ tiêu tài sản đƣợc kiểm tra 100%:13.483.755.106đồng Tổng giá trị các chỉ tiêu nguồn vốn đƣợc kiểm tra 100%: 92.398.098.354đồng Từ các chỉ tiêu đƣợc tính ở bảng trên và PM, mức trọng yếu của khoản mục (TE) đƣợc tính dựa trên công thức: Số dƣ từng chỉ tiêu TE = x PM Tổng giá trị _ Tổng số dƣ các tài tài sản khoản đƣợc kiểm tra 100% (của tài sản hoặc nguồn vốn) (4.1) Trong trƣờng hợp TE đƣợc tính từ công thức trên lớn hơn 10% giá trị của khoản mục thì TE của khoản mục bằng 10% giá trị khoản mục. Theo đó, mức trọng yếu phân bổ cho khoản mục tiền đƣợc tính nhƣ sau: Mức trọng yếu của các khoản mục trong bảng cân đối kế toán đƣợc trình bày trong phần phụ lục. Bảng dƣới đây chỉ trình bày TE đƣợc phân bổ cho một số khoản mục đƣợc giới hạn trong nội dung nghiên cứu của công ty ABC. 53 Bảng 4.14 Bảng phân bổ mức trọng yếu trên một số khoản mục của công ty ABC Đơn vị tính: Đồng Chỉ tiêu Giá trị 1. Tiền 2. Phải thu của khách hàng 3. Trả trƣớc cho ngƣời bán 4. Các khoản phải thu khác 5. Hàng tồn kho 6. Xây dựng cơ bản dở dang 7. Phải trả cho ngƣời bán 8. Ngƣời mua trả tiền trƣớc 9. Thuế và các khoản phải nộp nhà nƣớc 10. Các khoản phải trả, phải nộp ngắn hạn khác 11. Quỹ khen thƣởng, phúc lợi 12. Phải trả dài hạn khác 13. Thặng dƣ vốn cổ phần 14. Cổ phiếu ngân quỹ 15. Quỹ đầu tƣ phát triển 16. Quỹ dự phòng tài chính 17. Lợi nhuận sau thuế chƣa phân phối 2.335.434.158 24.019.708.830 2.233.605.140 132.600.000 67.303.723.317 1.615.002.999 3.289.802.261 1.686.195.876 1.572.652.058 10.917.851.753 1.216.693.911 884.000.000 9.932.960.885 (5.201.134.062) 1.656.716.829 5.593.965.000 22.351.613.657 TE tính theo công thức 18.188.222 187.064.061 17.395.184 1.032.681 524.157.386 12.577.547 63.130.949 32.357.916 30.179.023 209.512.392 23.348.224 16.963.864 190.612.443 (99.809.199) 31.792.216 107.347.582 428.925.044 Nguồn: Công ty TNHH kiểm toán Mỹ - chi nhánh miền Tây 54 10% giá trị khoản mục 233.543.416 2.401.970.883 223.360.514 328.980.226 168.619.588 157.265.206 1.091.785.175 121.669.391 88.400.000 993.296.089 (520.113.406) 2.235.161.366 TE 18.188.222 187.064.061 17.395.184 1.032.681 524.157.386 12.577.547 63.130.949 32.357.916 30.179.023 209.512.392 23.348.224 16.963.864 190.612.443 (520.113.406) 31.792.216 107.347.582 428.925.044 Nhận xét: Công ty TNHH kiểm toán Mỹ - chi nhánh miền Tây quy định phân bổ PM cho các khoản mục theo công thức sau khi đã loại trừ giá trị của các khoản mục quan trọng đƣợc kiểm tra 100%. Theo đó, TE sẽ có giá trị hợp lý hơn vì các khoản mục đƣợc kiểm tra 100% đã không còn dựa theo mức trọng yếu để xác định cỡ mẫu, nếu không trừ ra các khoản này sẽ không PM phân bổ hết cho các khoản mục còn lại, TE của các khoản mục còn lại quá thấp sẽ làm tăng rủi ro kiểm toán. Căn cứ trên TE của từng khoản mục đƣợc tính trong bảng trên, KTV sẽ so sánh giá trị các sai sót phát hiện đƣợc trong quá trình kiểm toán với TE để đánh giá liệu sai sót phát hiện đƣợc có trọng yếu hay không. Trong thực tế thực hiện kiểm toán, KTV của công ty TNHH kiểm toán Mỹ - chi nhánh miền Tây không chỉ so sánh giá trị của sai sót phát hiện đƣợc với TE, mà còn đánh giá sai sót trên phƣơng diện định tính để đƣa ra ý kiến kiểm toán xác đáng nhất. 4.3 QUY TRÌNH XÁC LẬP MỨC TRỌNG YẾU VÀ ĐÁNH GIÁ RỦI RO KIỂM TOÁN ÁP DỤNG TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN XYZ 4.3.1 Quy trình đánh giá rủi ro kiểm toán 4.3.1.1 Đánh giá rủi ro tiềm tàng a) Ở mức độ tổng thể Vì công ty cổ phần XYZ là khách hàng đã đƣợc công ty TNHH kiểm toán Mỹ - chi nhánh miền Tây kiểm toán BCTC các năm 2010, 2011, nên sau khi xem xét lại hồ sơ kiểm toán, báo cáo kiểm toán của năm trƣớc, KTV nhận thấy hệ thống kế toán tài chính của đơn vị hoạt động hiệu quả và không có bất kỳ sự thay đổi nào trong chế độ kế toán, phƣơng pháp kế toán áp dụng so với năm 2011. Kiểm toán cũng tìm hiểu sơ bộ về hoạt động kinh doanh trong năm 2012 của khách hàng và không nhận thấy có sự bất thƣờng cũng nhƣ áp lực nào đối với ban quản lý và hệ thống kế toán. Tuy nhiên, tình hình kinh doanh của ngành sản xuất bao bì trong năm 2012 gặp nhiều khó khăn nên mức rủi ro tiềm tàng đƣợc đánh giá sơ bộ ở mứctrung bình là 40%. b) Ở mức độ khoản mục Tiền và các khoản tương đương tiền 55 Bảng 4.15 Bảng phân tích biến động khoản mục tiền và các khoản tƣơng đƣơng tiền công ty XYZ Đơn vị tính: Đồng Chỉ tiêu Tiền 31/12/2011 31/12/2012 7.511.109.216 3.936.638.905 Chênh lệch Giá trị % (3.574.470.311) (47,59) Nguồn: công ty TNHH kiểm toán Mỹ - chi nhánh miền Tây Trong năm 2012, khoản mục tiền của công ty XYZ giảm khá lớn khoản 3,8 tỷ đồng tƣơng ứng 47,59%. Qua tìm hiểu, KTV đƣợc biết đơn vị đã dùng tiền để trả các khoản nợ, và mua một số máy móc mới do đó KTV đánh giá rủi ro tiềm tàng của khoản mục này ở mức trung bình.  Nợ phải thu Bảng 4.16 Bảng phân tích biến động khoản mục nợ phải thu ngắn hạn công ty XYZ Đơn vị tính: Đồng Chỉ tiêu 31/12/2011 Phải thu của khách hàng Trả trƣớc cho ngƣời bán Các khoản phải thu khác Tổng 31/12/2012 118.730.591.691 194.713.689.022 8.477.558.413 2.909.148.142 203.476.260 206.076.260 127.411.626.364 197.828.913.424 Chênh lệch Giá trị % 75.983.097.330 64,00 (5.568.410.271) (65,68) 2.600.000 1,28 70.417.287.060 55,27 Nguồn: công ty TNHH kiểm toán Mỹ - chi nhánh miền Tây Qua bảng phân tích, ta thấy khoản phải thu của khách hàng năm 2012 tăng mạnh gần 76 tỷ đồng, khoản tăng tƣơng ứng 64% so với năm 2011 thể hiện khả năng làm chủ nguồn tiền của đơn vị đã giảm. Trong khi đó, khoản trả trƣớc cho ngƣời bán lại giảm mạnh đến 5,57 tỷ đồng. Từ những biến động bất thƣờng trên, KTV đánh giá rủi ro tiềm tàng của khoản mục này ở mức cao.  Hàng tồn kho Bảng 4.17 Bảng phân tích biến động khoản mục hàng tồn kho công ty XYZ Đơn vị tính: Đồng Chỉ tiêu 31/12/2011 31/12/2012 Hàng tồn kho 73.272.386.782 52.026.775.745 Chênh lệch Giá trị (21.245.611.037) % (29,00) Nguồn: công ty TNHH kiểm toán Mỹ - chi nhánh miền Tây Hàng tồn kho trong năm 2012 đã giảm 21,25 tỷ đồng so với năm 2011do tình hình sản xuất kinh doanh chung của ngành gặp khó khăn, nên công ty đã 56 hạn chế việc sản xuất để giảm thiểu chi phí lƣu kho của hàng hóa. Tuy nhiên, hàng tồn kho là tài sản có khả năng bị gian lận lớn, vì thế KTV đánh giá rủi ro tiềm tàng của khoản mục hàng tồn kho ở mức trung bình.  Tài sản cố định Bảng 4.18 Bảng phân tích biến động khoản mục tài sản cố định công ty XYZ Đơn vị tính: Đồng Chỉ tiêu 31/12/2011 31/12/2012 1. TSCĐ hữu hình 58.873.109.408 152.327.304.839 _Nguyên giá 155.675.787.693 262.384.213.927 _Giá trị hao mòn lũy kế (96.802.678.285) (110.056.909.088) 2. TSCĐ vô hình _Nguyên giá 188.500.000 188.500.000 _Giá trị hao mòn lũy kế (188.500.000) (188.500.000) 3. XDCB dở dang 71.853.292.121 Tổng 130.726.401.529 152.327.304.839 Chênh lệch Giá trị % 93.454.195.431 158,74 106.708.426.234 68,55 (13.254.230.803) 13,69 (71.853.292.121) (100,00) 21.600.903.310 0,17 Nguồn: Công ty TNHH kiểm toán Mỹ - chi nhánh miền Tây 57 Trong năm 2012, đơn vị đã đƣa vào sử dụng một dây chuyền sản xuất mới nên giá trị khoản xây dựng cơ bản đã giảm 100% so với năm 2011. Ngoài ra, đơn vị cũng mua mới một số máy móc khiến tài sản cố định hữu hình tăng đến 106,7 tỷ đồng. Tài sản cố định cũng là khoản mục chiếm giá trị rất lớn trong tổng tài sản nên kiểm toán viên đánh giá rủi ro tiềm tàng của khoản mục này ở mức trung bình.  Nợ phải trả 58 Bảng 4.19 Bảng phân tích biến động khoản mục nợ phải trả của công ty XYZ Chỉ tiêu 31/12/2011 1. Vay và nợ ngắn hạn 2. Phải trả cho ngƣời bán 3. Ngƣời mua trả tiền trƣớc 4. Thuế và các khoản phải nộp nhà nƣớc 5. Phải trả ngƣời lao động 6. Các khoản phải trả, phải nộp ngắn hạn khác 7. Dự phòng trợ cấp mất việc làm 206.544.107.012 3.209.092.654 2.111.200 571.279.310 1.014.822.315 16.760.231.938 864.124.495 31/12/2012 224.869.311.092 666.690.395 2.949.876.826 1.813.872.450 14.884.241.025 - Nguồn: Công ty TNHH kiểm toán Mỹ - chi nhánh miền Tây 59 Đơn vị tính: Đồng Chênh lệch Giá trị % 18.325.204.080 8,87 (2.542.402.260) (79,22) (2.111.200) (100,00) 2.378.597.516 416,36 799.050.135 78,74 (1.875.990.913) (11,19) (864.124.495) (100,00) Khoản mục nợ phải trả của đơn vị trong năm 2012 có nhiều biến động lớn. Trong khi nợ phải trả ngƣời bán đƣợc đơn vị thanh toán khá nhiều (giảm đến 79,22%) thì thuế và các khoản phải trả Nhà nƣớc và khoản phải trả ngƣời lao động lại tăng đột biến. Từ các biến động bất thƣờng trên, KTV đánh giá rủi ro tiềm tàng của khoản mục nợ phải trả ở mức cao.  Vốn chủ sở hữu và các quỹ Bảng 4.20 Bảng phân tích biến động khoản mục vốn chủ sở hữu và các quỹ của công ty XYZ Đơn vị tính: Đồng Chỉ tiêu Chênh lệch Giá trị % 98.800.000.000 98.800.000.000 74.569.760.092 71.728.509.600 2.841.250.493 3,96 9.298.348.870 9.298.348.870 31/12/2012 Vốn đầu tƣ của chủ sở hữu Quỹ đầu tƣ phát triển Quỹ dự phòng tài chính 31/12/2011 Nguồn: công ty TNHH kiểm toán Mỹ - chi nhánh miền Tây Kiểm toán viên đánh giá rủi ro tiềm tàng của khoản mục vốn chủ sở hữu và các quỹ của công ty XYZ ở mức thấp vì khoản mục này biến động ít trong năm 2012 so với năm 2011.  Doanh thu Bảng 4.21 Bảng phân tích biến động khoản mục doanh thu công ty XYZ Đơn vị tính: Đồng Chỉ tiêu Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ Doanh thu hoạt động tài chính Thu nhập khác 31/12/2011 Chênh lệch 31/12/2012 Giá trị 964.383.442.679 946.814.947.811 (17.568.494.867) 8.741.545.465 7.056.844.492 934.866.360 4.332.959.333 3.398.092.974 Doanh thu từ bán hàng và cung cấp dịch vụ và doanh thu hoạt động tài chính của đơn vị trong năm giảm nhẹ. Tuy nhiên thu nhập khác lại tăng bất thƣờng đến 363,48% so với năm 2011, nên KTV đánh giá rủi ro tiềm tàng đối với doanh thu ở mức cao. 60 (1,82) (1.684.700.973) (19,27) Nguồn: Công ty TNHH kiểm toán Mỹ - chi nhánh miền Tây  Chi phí % 363,48 Bảng 4.22 Bảng phân tích biến động khoản mục chi phí của công ty XYZ Đơn vị tính: Đồng Chỉ tiêu Giá vốn hàng bán Chi phí tài chính Chi phí bán hàng Chi phí quản lý doanh nghiệp Chi phí khác Chênh lệch Giá trị % 839.003.675.353 834.262.901.328 (4.740.774.025) (0,57) 18.466.523.910 23.144.186.572 4.677.662.662 25,33 18.563.794.978 16.084.384.580 (2.479.410.398) (13,36) 31/12/2011 31/12/2012 31.198.755.869 31.505.831.973 2.323 77.764.101 307.076.104 77.761.778 3.347.328,04 Nguồn: công ty TNHH kiểm toán Mỹ - chi nhánh miền Tây Các loại chi phí của đơn vị biến động không nhiều trong năm 2012. Riêng cho phí khác lại tăng đột biến, nhƣng giá trị tăng chỉ khoản 77 triệu đồng, nên KTV đánh giá rủi ro của khoản mục chi phí ở mức trung bình. 4.3.1.2 Đánh giá rủi ro kiểm soát a) Ở mức độ tổng thể Vì công ty XYZ là khách hàng đã đƣợc công ty TNHH kiểm toán Mỹ chi nhánh miền Tây kiểm toán ở các năm 2010 và 2011, nên KTV chỉ xem xét liệu có sự thay đổi trong hệ thống kiểm soát nội bộ của công ty hay trong hệ thống kế toán. Thông qua phỏng vấn ban quản lý, phòng kế toán và quan sátcác hoạt động kiểm soát thực tế, KTV nhận thấy hệ thống kiểm soát nội bộ của đơn vị vẫn hoạt động hiệu quả. Các vị trí quan trọng trong bộ máy quản lý nhƣ giám đốc, các trƣởng phòng, kế toán trƣởng, trƣởng ban kiểm soát vẫn không thay đổi. Hình thức kế toán trên máy tính và các phƣơng pháp kế toán vẫn đƣợc công ty duy trì nhƣ các năm trƣớc. Ngoài ra, trong năm, công ty đã tăng cƣờng tính bảo mật cho hệ thống kế toán bằng cách yêu cầu nhập mật khẩu ngƣời dùng và giới hạn phạm vi xem dữ liệu kế toán của các cá nhân không có thẩm quyền. Qua đó, KTV đánh giá rủi ro kiểm soát của đơn vị ở mức thấp 30%. b) Ở mức độ khoản mục Qua việc xem xét lại hồ sơ kiểm toán của công ty XYZ trong các năm trƣớc, KTV nhận thấy hệ thống kiểm soát của cácchu trình nghiệp vụ của công ty đều khá tốt. Hệ thống kế toán hoạt động tốt, nguyên tắc bất kiêm nhiệm đƣợc đơn vị đảm bảo bằng cách phân chia nhiệm vụ cho các cá nhân, phòng ban độc lập. Các hóa đơn, chứng từ đều đƣợc đánh số thứ tự liên tục trƣớc khi sử dụng, và đƣợc lƣu trữ theo loại nghiệp vụ và thời gian để làm cơ sở cho việc nhập liệu vào máy tính. Việc thu, chi các khoản tiền lớn đƣợc phê duyệt 61 0,98 bởi ngƣời có thẩm quyền. Hàng hóa xuất - nhập kho đƣợc thủ kho kiểm tra về số lƣợng, quy cách và đối chiếu với hóa đơn để làm cơ sở lập giấy xuất - nhập kho. Công ty XYZ cũng thực hiện kiểm kê tài sản theo quy định. Định kỳ gửi thƣ xác nhận, đối chiếu các khoản nợ, đảm bảo trích lập các khoản dự phòng theo quy định. Ngoài ra, KTV xem xét lại hồ sơ kiểm toán của các năm trƣớc và thấy các tài khoản của năm trƣớc không có sai sót nghiêm trọng. Để tiết kiệm chi phí kiểm toán và dành nhiều thời gian hơn trong việc thực hiện các thử nghiệm cơ bản, KTV không lập bảng câu hỏi khảo sát hệ thống kiểm soát nội bộ của từng khoản mục mà dựa trên sự hiểu biết về hệ thống kiểm soát nội bộ của đơn vị, kết hợp với quan sát công việc đƣợc đơn vị thực hiện trong năm hiện hành, KTV đánh giá rủi ro kiểm soát của các khoản mục ở mức trung bình. Nhận xét: Vì công ty XYZ là khách hàng đã đƣợc công ty TNHH kiểm toán Mỹ - chi nhánh miền Tây kiểm toán trong các năm tài chính liền trƣớc, nên thay vì lập lại bảng câu hỏi tìm hiểu HTKSNB, KTV chỉ tập trung tìm hiểu về các thay đổi trong HTKSNB cho cả tổng thể BCTC và từng khoản mục. Ngoài ra, công ty XYZ có HTKSNB hoạt động khá hữu hiệu, kết hợp với bằng chứng kiểm toán của các năm trƣớc đƣợc lƣu trong hồ sơ kiểm toán là căn cứ quan trọng để KTV đánh giá rủi ro kiểm soát. Vì không đánh giá lại KSNB của các khoản mục nên theo tính thận trọng nghề nghiệp KTV xác định rủi ro kiểm soát của các khoản mục đều ở mức trung bình. 4.3.1.3 Đánh giá rủi ro phát hiện a) Ở mức độ tổng thể Căn cứ vào rủi ro kiểm toán mong muốn đƣợc xác định từ đầu là 5%, các rủi ro tiềm tàng, rủi ro kiểm soát đƣợc đánh giá thông qua tìm hiểu lại hồ sơ kiểm toán và sự thay đổi trong các chính sách quan trọng của công ty, KTV tính ra giá trị của rủi ro phát hiện (DR) nhƣ sau: DR = AR / (IR x CR) = 5% / (40% x 30%) = 42% b) Ở mức độ khoản mục Rủi ro phát hiện của khoản mục đƣợc KTV đánh giá dựa trên ma trận rủi ro và tính logic trong mối quan hệ của các rủi ro kiểm toán, rủi ro tiềm tàng và rủi ro kiểm soát nhƣ sau: 62 Bảng 4.23 Bảng đánh giá rủi ro phát hiện trên các khoản mục của công ty XYZ Khoản mục Tiền và các khoản tƣơng đƣơng tiền Nợ phải thu Hàng tồn kho Tài sản cố định Nợ phải trả Vốn chủ sở hữu và các quỹ Doanh thu Chi phí Rủi ro kiểm toán Rủi ro tiềm tàng Rủi ro kiểm soát Rủi ro phát hiện Thấp trung bình trung bình trung bình Thấp Thấp Thấp Thấp Cao trung bình trung bình Cao trung bình trung bình trung bình trung bình thấp trung bình trung bình thấp Thấp thấp trung bình cao Thấp Thấp Cao trung bình trung bình trung bình thấp trung bình Nguồn: Công ty TNHH kiểm toán Mỹ - chi nhánh miền Tây Nhận xét: Dựa trên rủi ro phát hiện đƣợc đánh giá từ bảng trên, kết hợp với các đánh giá về rủi ro tiềm tàng, rủi ro kiểm soát, KTV xác định số lƣợng các bằng chứng cần phải thu thập và phạm vi, nội dung các thử nghiệm cơ bản cần thực hiện cho các khoản mục nhƣ sau: - Đối với các khoản mục nợ phải thu, nợ phải trả, doanh thu, rủi ro tiềm tàng đƣợc đánh giá cao và hoạt động của HTKSNB đƣợc KTV đánh giá tƣơng đối hữu hiệu, từ đó xác định đƣợc rủi ro phát hiện chấp nhận đƣợc ở mức thấp. Do đó, KTV cần phải tập trung thực hiện một số lƣợng lớn các thử nghiệm cơ bản cho các khoản mục này để đảm bảo hạn chế các sai sót trọng yếu không phát hiện đƣợc trong quá trình kiểm toán ở mức thấp. - Đối với khoản mục tiền và các khoản tƣơng đƣơng tiền, hàng tồn kho và chi phí, rủi ro tiềm tàng và rủi ro kiểm soát đều đƣợc đánh giá ở mức trung bình. Từ đó, số lƣợng và nội dung các thử nghiệm cơ bản cần đƣợc thực hiện phải ở mức trung bình để rủi ro phát hiện đƣợc đảm bảo ở mức trung bình. - Đối với khoản mục tài sản cố định, mặc dù rủi ro phát hiện đƣợc đánh giá ở mức trung bình, nhƣng do tầm quan trọng của nghiệp vụ phát sinh, nên KTV kiểm tra toàn bộ các nghiệp vụ phát sinh của khoản mục này. - Do số lƣợng các nghiệp vụ phát sinh của khoản mục vốn chủ sở hữu và các quỹ nhỏ và đây là khoản mục có biến động nhỏ trong năm 2012 so với năm 2011, nên dù rủi ro phát hiện của khoản mục này đƣợc đánh giá ở mức cao, KTVxác định kiểm tra 100% các nghiệp vụ phát sinh có liên quan đến khoản mục. 63 4.3.1 Quy trình xác lập mức trọng yếu 4.3.1.1 Xác lập mức trọng yếu trên tổng thể báo cáo tài chính Cũng nhƣ xác lập mức trọng yếu cho công ty ABC, khi xác lập mức trọng yếu cho công ty XYZ, KTV cũng lấy giá trị nhỏ nhất từ việc tính toán dựa trên ba chỉ tiêu lợi nhuận trƣớc thuế, doanh thu và tổng tài sản. Vì rủi ro phát hiện của công ty XYZ cũng ở mức trung bình và công ty XYZ có quy mô lớn hơn công ty ABC, nên KTV chọn tỷ lệ 5% cho lợi nhuận trƣớc thuế, 2% cho doanh thu, và 1,5% cho tổng tài sản. Bảng 4.24 Bảng tính mức trọng yếu tổng thể đối với công ty XYZ Đơn vị tính: Đồng Chỉ tiêu 1. Lợi nhuận trƣớc thuế 2. Doanh thu 3. Tổng tài sản Số tiền 53.129.683.083 946.814.947.811 439.294.115.666 Tỷ lệ 5,00% 2,00% 1,50% Mức trọng yếu 2.656.484.154 18.936.298.956 6.589.411.735 Nguồn: Công ty TNHH kiểm toán Mỹ - chi nhánh miền Tây Trong ba giá trị tính đƣợc thì giá trị nhỏ nhất là 2.656.484.154đồngđƣợc tính từ chỉ tiêu lợi nhuận trƣớc thuế. Đồng thời, KTV so sánh giá trị này với mức trọng yếu của năm 2011cũng đƣợc tính từ chỉ tiêu lợi nhuận trƣớc thuế là 3.341.355.104 đồng. Do giá trị PM tính đƣợccủa năm 2012 không quá chênh lệch so với PM năm 2011 nên KTV chọn 2.656.484.154 đồng làm mức trọng yếu tổng thể cho cuộc kiểm toán BCTC năm 2012. Căn cứ vào mức trọng yếu tổng thể này, KTV sẽ phân bổ mức trọng yếu cho các khoản mục trong bảng cân đối kế toán, và đây cũng là căn cứ để KTV đánh giá các sai sót phát hiện đƣợc trong quá trình kiểm toán. Cũng nhƣ đối với công ty ABC, khi áp dụng mức trọng yếu này vào công ty XYZ, KTV không tổng hợp tất cả các sai sót phát hiện đƣợc trong quá trình kiểm toán rồi so sánh với PM để quyết định BCTC có sai sót trọng yếu nếu tổng sai sót lớn hơn PM, mà sẽ yêu cầu đơn vị khách hàng điều chỉnh từng sai sót phát hiện đƣợc. 4.3.1.2 Xác lập mức trọng yếu cho từng khoản mục Trƣớc khi phân bổ mức trọng yếu cho từng khoản mục, KTV xác định các khoản mục đƣợc kiểm tra 100% trong bảng sau: 64 Bảng 4.25 Bảng các khoản mục đƣợc kiểm tra 100% của công ty XYZ Đơn vị tính: Đồng Chỉ tiêu Giá trị TÀI SẢN Dự phòng giảm giá đầu tƣ ngắn hạn Dự phòng phải thu ngắn hạn khó đòi Dự phòng giảm giá hàng tồn kho Dự phòng phải thu dài hạn khó đòi Tài sản cố định hữu hình Tài sản cố định thuê tài chính Tài sản cố định vô hình Bất động sản đầu tƣ Các khoản đầu tƣ tài chính dài hạn Tổng NGUỒN VỐN Vay và nợ ngắn hạn Vay và nợ dài hạn Chi phí phải trả Dự phòng trợ cấp mất việc làm Dự phòng phải trả dài hạn Vốn đầu tƣ của chủ sở hữu Vốn khác của chủ sở hữu Tổng 13.370.077.271 113.677.834 13.483.755.106 25.679.474.564 55.939.650.000 10.778.973.790 92.398.098.354 Nguồn: Công ty TNHH kiểm toán Mỹ - chi nhánh miền Tây Từ bảng trên, ta có tổng giá trị các khoản mục tài sản đƣợc kiểm tra 100% là 13.483.755.106 đồng Tổng giá trị các khoản mục nguồn vốn đƣợc kiểm tra 100% là 92.398.098.354 đồng Tổng giá trị tài sản của đơn vị là 439.294.115.666 đồng Tƣơng tự nhƣ công ty ABC, dƣới đây là bảng phân bổ mức trọng yếu cho một số khoản mục giới hạn trong nội dung nghiên cứu của công ty XYZ. 65 Bảng 4.26 Bảng phân bổ mức trọng yếu cho một số khoản mục của công ty XYZ Đơn vị tính: Đồng Chỉ tiêu Giá trị 1. Tiền 2. Phải thu của khách hàng 3. Trả trƣớc cho ngƣời bán 4. Các khoản phải thu khác 5. Hàng tồn kho 6. Tài sản ngắn hạn khác 7. Đầu tƣ vào công ty liên kết, liên doanh 8. Đầu tƣ dài hạn khác 9. Phải trả cho ngƣời bán 10. Thuế và các khoản phải nộp nhà nƣớc 11. Phải trả ngƣời lao động 12. Các khoản phải trả, phải nộp ngắn hạn khác 13. Quỹ khen thƣởng, phúc lợi 14. Lợi nhuận sau thuế chƣa phân phối 3.936.638.905 194.713.689.022 2.909.148.142 206.076.260 52.026.775.745 4.780.532.753 27.718.600.000 675.350.000 666.690.395 2.949.876.826 1.813.872.450 14.884.241.025 1.455.426.720 9.986.588.196 TE tính theo công thức 40.443.606 2.000.418.094 29.887.537 2.117.153 534.504.298 49.113.466 284.770.882 6.938.302 15.317.236 67.773.529 41.673.787 341.965.987 33.438.483 229.442.233 Nguồn: Công ty TNHH kiểm toán Mỹ - chi nhánh miền Tây 66 10% giá trị khoản mục 393.663.891 19.471.368.902 290.914.814 20.607.626 5.202.677.575 478.053.275 2.771.860.000 67.535.000 66.669.040 294.987.683 181.387.245 1.488.424.103 145.542.672 998.658.820 TE 40.443.606 2.000.418.094 29.887.537 2.117.153 534.504.298 49.113.466 284.770.882 6.938.302 15.317.236 67.773.529 41.673.787 341.965.987 33.438.483 229.442.233 Từ bảng TE ở trên, KTV đã có căn cứ để đánh giá liệu sai sót phát hiện đƣợc trong quá trình kiểm toán ở mức độ riêng lẻ và tổng hợp có trọng yếu hay không. Tuy nhiên, KTV của công ty TNHH kiểm toán Mỹ không chỉ dựa trên số liệu tính toán từ bảng trên, mà còn dựa trên mối liên hệ của sai sót trên tổng thể BCTC, và khi phát hiện ra sai sót, KTV sẽ yêu cầu khách hàng chỉnh sửa. 4.4 ĐÁNH GIÁ QUY TRÌNH ĐÁNH GIÁ RỦI RO KIỂM TOÁN VÀ XÁC LẬP MỨC TRỌNG YẾU 4.4.1 Ƣu điểm 4.4.1.1 Quy trình đánh giá rủi ro kiểm toán  Đối với rủi ro tiềm tàng: KTV đánh giá dựa trên các nhân tố chủ yếu đƣợc quy định trong đoạn 16 chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 400 bao gồm: + Trên phƣơng diện BCTC: sự liêm khiết, kinh nghiệm và hiểu biết của Ban giám đốc; trình độ kinh nghiệm chuyên môn của kế toán trƣởng, các nhân viên kế toán chủ yếu; áp lực bất thƣờng đối với Ban giám đốc, kế toán trƣởng; đặc điểm hoạt động của đơn vị. + Trên phƣơng diện khoản mục: Sự thay đổi trong chính sách kế toán; mức độ dễ bị mất mát, biển thủ của tài sản; các nghiệp vụ bất thƣờng. Mặc dù việc đánh giá chủ yếu dựa trên xét đoán nghề nghiệp, nhƣng các nhân tố trên đều là những nhân tố quan trọng để tìm ra sai sót trọng yếu.Công ty TNHH kiểm toán Mỹ - chi nhánh miền Tây đề ra mục tiêu đánh giá rủi ro tiềm tàng nhằm góp phần xác định rủi ro phát hiện và phạm vi, nội dung các thủ tục kiểm toán. Đối với khách hàng đã đƣợc Công ty TNHH kiểm toán Mỹ - chi nhánh miền Tây kiểm toán vào các năm tài chính liền trƣớc, KTV không tìm hiểu lại từ đầu các chính sách của công ty và bộ máy quản lý để đánh giá rủi ro tiềm tàng ở mức độ tổng thể cho năm nay mà dựa trên kết quả đánh giá rủi ro tiềm tàng của các năm trƣớc trong hồ sơ kiểm toán và những thay đổi quan trọng trong chính sách, nhân sự của khách hàng.  Đối với rủi ro kiểm soát: KTV chủ động lập bảng câu hỏi tìm hiểu HTKSNB cho cả tổng thể và khoản mục. Để đảm bảo mọi cá nhân trong đơn vị khách hàng đều nắm rõ quy định về kiểm soát nội bộ, KTV không chỉ phỏng vấn ban giám đốc, kế toán mà còn phỏng vấn các nhân viên. Ngoài ra, KTV quan sát thực tế việc thực hiện các thủ tục kiểm soát tại đơn vị để đảm bảo các thủ tục thực sự hiện hữu và hữu hiệu. Đối với khách hàng đã đƣợc 67 công ty TNHH kiểm toán Mỹ - chi nhánh miền Tây kiểm toán trong các năm liền trƣớc, KTV không đánh giá lại toàn bộ HTKSNB mà tập trung xem xét lại hồ sơ kiểm toán, tìm ra các yếu kém còn tồn tại. Đồng thời, tìm hiểu xem trong năm đơn vị đã điều chỉnh thủ tục kiểm soát để khắc phục yếu kém hay có thay đổi các quy định liên quan đến HTKSNB hay không.  Đối với rủi ro phát hiện: KTV đánh giá ở mức độ tổng thể dựa trên công thức và các giá trị đã đánh giá của rủi ro tiềm tàng, rủi ro phát hiện. Ở mức độ khoản mục, KTV đánh giá rủi ro phát hiện thông qua quan hệ logic và ma trận rủi ro. Trong trƣờng hợp rủi ro phát hiện đƣợc đánh giá ở mức độ thấp, và rủi ro có sai sót trọng yếu đƣợc đánh giá càng cao thì KTV sẽ tăng cƣờng thực hiện các thử nghiệm cần thiết so với kế hoạch ban đầu để đảm bảo rủi ro kiểm toán vẫn thấp ở mức chấp nhận đƣợc. Thêm vào đó, công việc đánh giá rủi ro đòi hỏi KTV phải có kinh nghiệm và khả năng xét đoán nghề nghiệp, do đó, công ty TNHH kiểm toán Mỹ - chi nhánh miền Tây phân công trƣởng nhóm kiểm toán là ngƣời đánh giá các rủi ro. Trong quy trình đánh giá rủi ro, các loại rủi ro đƣợc đánh giá từ tổng thể đến chi tiết từng khoản mục, điều này giúp việc đánh giá trên phƣơng diện khoản mục đƣợc xác đáng hơn vì KTV đã nắm đƣợc các yếu tốchung ảnh hƣởng đến cả tổng thể và khoản mục của BCTC. Trong đó, rủi ro kiểm toán luôn đƣợc kiểm toán viên xác định từ ban đầu cho tổng thể và cho từng khoản mục. Ngoài ra, đối với các khách hàng mới, công ty TNHH kiểm toán Mỹ chi nhánh miền Tây ngay từ giai đoạn tiếp nhận khách hàng đãthu thập các thông tin liên quan đến khách hàng. Qua đó, KTV đánh giá sơ bộ về khách hàng, tìm hiểu liệu khả năng tiếp cận cơ sở dẫn liệu của KTV có bị hạn chế,… để xem xét chấp nhận kiểm toán cho khách hàng. Nếu công ty kiểm toán đồng ý ký hợp đồng kiểm toán thì đây là cơ sở để KTV đánh giá sơ bộ về rủi ro kiểm toán, ƣớc lƣợng công việc kiểm toán, thỏa thuận thời gian và đƣa ra mức phí kiểm toán hợp lí. Đây còn là cơ sở để trƣởng nhóm kiểm toán hoạch định kế hoạch giúp công việc kiểm toán diễn ra thuận lợi, hiệu quả hơn. Các thông tin tìm hiểu về khách hàng ở giai đoạn này cũng là cơ sở KTV đánh giá rủi ro kiểm toán sơ bộ và xác lập mức trọng yếu ban đầu. Từ đó tiến hành lập kế hoạch kiểm toán một cách chi tiết. Kế hoạch này bao gồm tất cả các công việc cụ thể cần thực hiện trong cuộc kiểm toán, các phần việc cũng đƣợc giao cụ thể cho từng ngƣời, nên các KTV và trợ lí sẽ dựa vào đó thực 68 hiện công việc một cách nhanh chóng, dễ dàng hơn và đúng theo thời gian dự kiến. 4.4.1.2 Quy trình xác lập mức trọng yếu a) Về cơ sở và cách xác lập PM Công ty TNHH kiểm toán Mỹ - chi nhánh miền Tây đã xây dựng phƣơng pháp xác lập PM và cách phân bổ PM cho khoản mục khá đầy đủ. Nhờ đó, KTV sẽ dựa vào để thực hiện, và đánh giá tính trọng yếu trong các sai sót phát hiện trong quá trình kiểm toán. Cũng nhƣ đánh giá rủi ro kiểm toán, xác lập mức trọng yếu cũng đòi hỏi kinh nghiệm và sự xét đoán nghề nghiệp, do đó trong thực tế kiểm toán, trƣởng nhóm kiểm toán là ngƣời thực hiện công việc này. Việc xét đoán thể hiện trong việc chọn một trong ba chỉ tiêu do công ty quy định là lợi nhuận trƣớc thuế, doanh thu, tổng tài sản. Công ty đƣa ra ba chỉ tiêu của cả bảng cân đối kế toán và báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh để việc đánh giá đƣợc linh hoạt hơn đối với các khách hàng có quy mô, lĩnh vực kinh doanh khác nhau. Bên cạnh đó, tính xét đoán nghề nghiệp còn thể hiện trong việcchọn tỷ lệ thích hợp cho từng chỉ tiêu nhằm tìm ra mức trọng yếu phù hợp, từ đó xác định các thủ tục kiểm toán cần thực hiện. Mức trọng yếu cho tổng thể là giá trị nhỏ nhất trong kết quả tính toán đƣợc từ công thức xác lập mức trọng yếu. Việc chọn giá trị nhỏ nhất thể hiện tính thận trọng nghề nghiệp của KTV. Đối với khách hàng đƣợc công ty TNHH kiểm toán Mỹ - chi nhánh miền Tây kiểm toán vào năm nay và các năm tài chính liền trƣớc, KTV so sánh mức trọng yếu tổng thể PM của năm nay với mức trọng yếu của các năm trƣớc. Nếu mức trọng yếu có sự chênh lệch lớn so với các năm trƣớc, KTV sẽ tìm hiểu nguyên nhân của sự chênh lệch này kết hợp với việc đánh giá mức độ ảnh hƣởng của sai sót chƣa đƣợc điều chỉnh (nếu có) của năm trƣớc đối với số dƣ đầu năm thông qua việc xem xét lại hồ sơ kiểm toán và đƣa ra sự điều chỉnh PM nếu cần thiết. b) Về cách phân bổ PM cho từng khoản mục Kiểm toán viên chỉ phân bổ PM cho các khoản mục sau khi đã trừ ra giá trị của các khoản mục đƣợc kiểm tra 100%. Điều này giúp PM đƣợc phân bổ tƣơng ứng vào từng khoản mục chính xác hơn. KTV không áp đặt một tỷ lệ nhất định hoặc chia đều PM cho mỗi khoản mục mà dựa trên công thức đƣợc công ty quy định để phân bổ vì tùy thuộc vào từng khách hàng mà đặc điểm mỗi khoản mục sẽ khác nhau, mức độ sai lệch trọng yếu của mỗi loại chỉ tiêu cũng khác nhau. 69 Mức trọng yếu tổng thể đƣợc phân bổ cho các chỉ tiêu thuộc bảng cân đối kế toán vì các chỉ tiêu trên bảng kết quả hoạt động kinh doanh đƣợc suy ra từ bảng cân đối kế toán và để cho việc so sánh sai lệch phát hiện đƣợc dễ dàng và chi tiết hơn. 4.4.2 Nhƣợc điểm 4.3.2.1 Quy trình đánh giá rủi ro KTV không chú trọng đến tình hình kinh doanh của ngành, biến động giá của các nguyên vật liệu trong năm tài chính,… khi đánh giá rủi ro tiềm tàng của khoản mục vì các yếu tố này có thể ảnh hƣởng đến doanh thu, chi phí, các khoản phải trả ngƣời bán của khách hàng. Thêm vào đó, KTV đánh giá rủi ro tiềm tàng của khoản mục đồng thời với các thử nghiệm chi tiết, điều này giúp tiết kiệm thời gian nhƣng có thể khiến KTV không điều chỉnh kịp thời phạm vi, nội dung các thử nghiệm cần thiết. Công ty TNHH kiểm toán Mỹ - chi nhánh miền Tây chƣa có hƣớng dẫn cụ thể về đánh giá rủi ro kiểm soát đối với khách hàng sử dụng hệ thống kế toán trong môi trƣờng tin học. Bảng câu hỏi tìm hiểu về HTKSNB của công ty có đề cập đến ảnh hƣởng của môi trƣờng tin học, nhƣng chƣa tìm hiểu sâu về hệ thống này. Môi trƣờng tin học có thể tăng tính tự động hóa, giúp giảm các sai sót trong tính toán, nhƣng nếu không có các biện pháp kiểm soát thích hợp thì dữ liệu có thể bị gian lận mà để lại rất ít dấu vết kiểm toán. Kiểm toán viên vẫn tập trung đánh giá rủi ro kiểm toán theo từng khoản mục mà không chú ý nhiều đến hƣớng tiếp cận theo chu trình nghiệp vụ, cụ thể trong đánh giá rủi ro kiểm soát ở mức độ khoản mục, KTV chỉ tìm hiểu quy trình qua hƣớng dẫn thực hiện của khách hàng mà không sử dụng lƣu đồ hay bảng tƣờng thuật. Việc sử dụng lƣu đồ hay bảng tƣờng thuật có thể giúp KTV đánh giá sai sót không chỉ dựa trên mặt định lƣợng mà còn về cả mặt định tính, bởi một sai sót trong một bộ phận của chu trình có thể ảnh hƣởng đến toàn bộ chu trình dẫn đến sai sót của nhiều tài khoản kế toán có liên quan. Các giấy tờ làm việc của KTV ít thể hiện các vấn đề liên quan đến đánh giá rủi ro tiềm tàng, rủi ro kiểm soát, rủi ro phát hiện và các đánh giá cụ thể của KTV về HTKSNB của khách hàng, nhƣ các điểm yếu còn tồn tại trong HTKSNB cần chú ý. Đây có thể là trở ngại cho việc tổng hợp, soát xét lại hồ sơ kiểm toán nhằm đánh giá lại các loại rủi ro và HTKSNB trong các lần kiểm toán của các niên độ kế toán sau này. Qua tìm hiểu, ngƣời viết nhận thấy quy trình đánh giá rủi ro không đƣợc công ty TNHH kiểm toán Mỹ - chi nhánh miền Tây chú trọng. Thông thƣờng 70 KTV đánh giá rủi ro tiềm tàng, rủi ro kiểm soát ở mức độ khoản mục đồng thời với việc thực hiện các thử nghiệm kiểm soát, thử nghiệm cơ bản và không đánh giá lại rủi ro kiểm soát cũng nhƣ rủi ro phát hiện sau khi thực hiện thử nghiệm kiểm soát. Điều này có thể giúp tiết kiệm khoản thời gian đánh giá rủi ro kiểm toán, nhƣng việc đánh giá lại rủi ro kiểm soát, rủi ro phát hiện có thể giúp KTV xác định lại phạm vi, nội dung các thử nghiệm cần thiết và giúp KTV tập trung kiểm tra các khoản mục chứa đựng nhiều khả năng có sai sót trọng yếu. Trong giai đoạn tiếp nhận khách hàng mới, mặc dù KTV có trao đổi với KTV tiền nhiệm về BCTC của năm trƣớc và đánh giá tính độc lập của KTV tiền nhiệm, nhƣng KTV không chú ý đến số dƣ đầu năm nhƣ đƣợc quy định trong Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 510 – kiểm toán năm đầu tiên số dƣ đầu năm tài chính ở chỗ KTV chỉ trao đổi với KTV tiền nhiệm về kết quả của báo cáo kiểm toán và HTKSNB, không xem xét lại hồ sơ kiểm toán và đánh giá lại liệu số dƣ đầu năm có đƣợc ghi chép chính xác. 4.3.2.2 Quy trình xác lập mức trọng yếu Việc xác định mức trọng yếu dựa trên giá trị nhỏ nhất tính toán đƣợc từ ba chỉ tiêu lợi nhuận trƣớc thuế, doanh thu, tổng tài sản vẫn chƣa đƣợc thỏa đáng. KTV chƣa quan tâm nhiều đến sự biến động của các chỉ tiêu này so với các năm trƣớc, và so với tình hình chung của ngành mà khách hàng đang hoạt động khi xác lập PM. Trƣờng hợp lợi nhuận trƣớc thuế mang giá trị âm thì KTV bỏ qua khi tính PM, nhƣng nếu lợi nhuận dƣơng và quá chênh lệch với hai chỉ tiêu còn lại có thể khiến PM quá nhỏ, đòi hỏi KTV phải mở rộng phạm vi kiểm tra, nhƣ tăng cƣờng cỡ mẫu của các thử nghiệm cơ bản, điều này làm tăng thời gian và chi phí kiểm toán. 71 CHƢƠNG 5 MỘT SỐ GIẢI PHÁP CHOQUY TRÌNH ĐÁNH GIÁ RỦI RO KIỂM TOÁN VÀ XÁC LẬPMỨC TRỌNG YẾU CỦA CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN MỸ - CHI NHÁNH MIỀN TÂY 5.1 TỒN TẠI VÀ NGUYÊN NHÂN Trong giai đoạn tiếp nhận khách hàng và giai đoạn chuẩn bị kiểm toán, KTV chỉ tìm hiểu sơ bộ về khách hàng mà chƣa chú trọng đến việc tìm hiểu tình hình hoạt động kinh doanh, lĩnh vực hoạt động của công ty khách hàng và tình hình chungcủa ngành mà khách hàng đang hoạt động. Kiểm toán viên cũng chƣa chú trọng tìm hiểu khả năng hoạt động liên tục của khách hàng khi chấp nhận ký hợp đồng kiểm toán. Nguyên nhân là do hầu hết các cuộc kiểm toán đều diễn ra vào cùng một khoảng thời gian trong năm khiến các công ty kiểm toán chỉ có một khoản thời gian ngắn trong giai đoạn tìm hiểu khách hàng và chuẩn bị kiểm toán. Kiểm toán viên chƣa chú trọng đến việc đánh giá rủi ro kiểm toán và xác lập mức trọng yếu. Giấy tờ làm việc cũng không ghi chép cụ thể việc đánh giá của KTV về các loại rủi ro và HTKSNB của khách hàng. Có thể lý giải điều này là do thời gian của cuộc kiểm toán chỉ kéo dài trong vài ngày, trong khi khối lƣợng các chứng từ, sổ sách cần kiểm tra là của một năm tài chính, nên KTV chủ yếu tập trung vào các thử nghiệm chi tiết, dù KTV có tiến hành đánh giá rủi ro và xác lập mức trọng yếu thì vẫn chủ yếu dựa trên kinh nghiệm và xét đoán nghề nghiệp. Vì hầu hết các khách hàng của công ty TNHH kiểm toán Mỹ - chi nhánh miền Tây là các công ty có quy mô vừa và nhỏ nên KTV không tiến hành đánh giá HTKSNB dựa trên lƣu đồ. Đây cũng là nguyên nhân khiến KTV thực hiện đồng thời thử nghiệm kiểm soát và thử nghiệm cơ bản, không đánh giá lại rủi ro kiểm soát sau khi thực hiện thử nghiệm kiểm soát. 5.2 MỘT SỐ GIẢI PHÁP NHẰM HOÀN THIỆN HƠN QUY TRÌNH 5.2.1 Quy trình đánh giá rủi ro kiểm toán Lập hồ sơ lưu trữ thông tin chung của một số ngành hoạt động của khách hàng: 72 Trong quá trình đánh giá sơ bộ về rủi ro tiềm tàng ở mức độ tổng thể, KTV nên quan tâm hơn đến tình hình chung của ngành mà khách hàng đang hoạt động để có nhận định chính xác hơn về các biến động trong từng khoản mục. Vì hạn chế trong thời gian tìm hiểu khách hàng mới và thực hiện kiểm toán tại mỗi công ty khách hàng và áp lực mùa vụ của công việc kiểm toán nên thay vì KTV phải tìm hiểu về tình hình chung của ngành mà khách hàng đang hoạt động cho từng khách hàng riêng lẻ, công ty TNHH kiểm toán Mỹ - chi nhánh miền Tây nên tận dụng 6 tháng cuối năm (khi công ty không có nhiều hợp đồng kiểm toán) để lập hồ sơ lƣu trữ thông tin chung của một số ngành khách hàng hoạt động. Các hồ sơ này đƣợc lƣu theo từng ngành, lấy số liệu từ các khách hàng công ty đã và đang kiểm toán, bao gồm các thông tin tài chính và phi tài chính trong 5 năm liền trƣớc nhƣ: + Doanh thu trung bình. + Chi phí trung bình. + Lợi nhuận trung bình. + Giá các nguyên vật liệu chính. + Sản lƣợng trung bình. + Một số chỉ tiêu tài chính trung bình nhƣ: vòng quay hàng tồn kho, vòng quay vốn lƣu động, các tỷ số thanh toán,… + Đặc điểm hoạt động chung của ngành nhƣ các khó khăn, thuận lợi từ các chính sách kinh tế của chính phủ, nguồn cung nguyên liệu, đầu ra sản phẩm,… Hồ sơ này bên cạnh việc cung cấp thông tin cho KTV trong quá trình kiểm toán, còn là cơ sở quan trọng để KTV phát hiện ra một số vấn đề bất thƣờng của các khách hàng mới trƣớc khi chấp nhận ký hợp đồng kiểm toán. Ngoài ra, trƣớc khi chấp nhận khách hàng mới, công ty nên tìm hiểu rõ về khả năng hoạt động liên tục của khách hàng, vì đây là yếu tố quan trọng có thể ảnh hƣởng đến các sai sót trọng yếu trong BCTC và khả năng KTV bị giới hạn phạm vi tiếp cận cơ sở dữ liệu của đơn vị. Thêm vào đó, KTV cũng nên soát xét lại hồ sơ kiểm toán các năm trƣớc (nếu có) của khách hàng mới để đánh giá lại số dƣ đầu năm trong BCTC, phát hiện các thay đổi trong chính sách kế toán, biến động bất thƣờng trong quá trình hoạt động của khách hàng. Trong trƣờng hợp KTV không có đủ bằng chứng hoặc không thể thực hiện đƣợc các thủ tục nhằm đánh giá lại sự đầy đủ và hợp lý của số dƣ đầu năm thì đây là một căn cứ quan trọng để KTV đƣa ra ý kiến nhận xét chấp nhận từng phần hoặc loại trừ. 73 Kết hợp sử dụng bảng câu hỏi và lưu đồ: Trong đánh giá rủi ro kiểm soát, kiểm toán viên nên kết hợp sử dụng bảng câu hỏi và lƣu đồ. Từ đó KTV sẽ có cái nhìn tổng quát về HTKSNB của khách hàng và việc đánh giá mức độ ảnh hƣởng của một sai sót phát hiện đƣợcđối với các khoản mục có liên quan sẽ thuận tiện hơn. Đồng thời KTV nên đánh giá lại rủi ro kiểm soát sau khi thực hiện thử nghiệm kiểm soát để xác định lại phạm vi, nội dung các thử nghiệm cơ bản cho phù hợp. Tìm hiểu HTKSNB của khách hàng sử dụng phương pháp kế toán trên máy tính: Công ty nên đƣa ra hƣớng dẫn trong việc tìm hiểu HTKSNB của khách hàng nếu khách hàng sử dụng phƣơng pháp kế toán trên máy tính. Một số thủ tục cần xem xét trong môi trƣờng tin học của khách hàng bao gồm: liệu hệ thống có yêu cầu nhập mật khẩu khi đăng nhập vào hệ thống để hạn chế những ngƣời không có thẩm quyền truy cập hệ thống hay không; hệ thống kế toán trên máy tính có hạn chế quyền xem, cập nhật dữ liệu giữa các bộ phận kế toán khác nhau hay không; việc chỉnh sửa dữ liệu có để lại dấu vết kiểm toán hay không; công ty khách hàng có biện pháp nhằm hạn chế việc dữ liệu bị mất hay không; phần mềm kế toán tại công ty khách hàng do chính nhân viên trong công ty thiết kế hay mua bản quyền phần mềm từ các công ty phần mềm kế toán bên ngoài;… Hồ sơ của quy trình đánh giá rủi ro kiểm toán: Công ty cần có quy định chặt chẽ hơn về việc lập và lƣu trữ tài liệu kiểm toán.Các tài liệu liên quan đến tình hình kinh doanh, hệ thống kế toán, HTKSNB của khách hàng nên đƣợc lƣu giữ lại để so sánh với sự thay đổi (nếu có) trong các năm sau khi KTV thực hiện kiểm toán. KTV nên ghi nhận cơ sở và kết quả đánh giá các loại rủi ro để làm cơ sở cho việc soát xét hồ sơ kiểm toán về sau. Tiếp cận rủi ro kiểm toán từ góc độ rủi ro kinh doanh: KTV nên tiếp cận rủi ro kiểm toán từ góc độ rủi ro kinh doanh thay vì chỉ chú trọng đến từng khoản mục trên BCTC, vì rủi ro kinh doanh là một yếu tố quan trọng tác động đến rủi ro tiềm tàng, rủi ro kiểm soát. Chẳng hạn, đối với công ty chế biến lƣơng thực, thực phẩm, một trong những rủi ro kinh doanh là các nguyên vật liệu đầu vào có thời gian bảo quản rất ngắn.Từ đó, nếu KTV phát hiện thấy khoản mục hàng tồn kho của nguyên liệu thô có số dƣ quá lớn so với công suất máy móc, thì có thể nghi ngờ khả năng khai khống khoản mục hàng tồn kho. 74 5.2.2 Quy trình xác lập mức trọng yếu  Dựa trên đặc điểm hoạt động của khách hàng để chọn chỉ tiêu: Khi xác lập mức trọng yếu tổng thể, KTV nên quan tâm hơn đến tình hình kinh doanh của khách hàng, các thay đổi trong chính sách kế toán, tình hình chung của nền kinh tế để lựa chọn chỉ tiêu phù hợp.  Hướng dẫn cụ thể cho việc lựa chọn chỉ tiêu: Việc xác lập mức trọng yếu vẫn chủ yếu dựa vào xét đoán nghề nghiệp, nhƣng công ty cũng nên đƣa ra hƣớng dẫn cụ thể chomột số trƣờng hợp nhƣ nếu chỉ tiêu lợi nhuận trƣớc thuế có giá trị quá nhỏ so với doanh thu và tổng tài sản thì nên xác lập PM dựa trên hai chỉ tiêu còn lại. Công ty nên mở rộng các tiêu chí xác lập mức trọng yếu, và đƣa ra hƣớng dẫn lựa chọn tiêu chí tùy thuộc vào đặc điểm của từng khách hàng. Chẳng hạn nhƣ, các tiêu chí có thể bao gồm: + Lợi nhuận trƣớc thuế. + Tổng doanh thu. + Lợi nhuận gộp. + Tổng chi phí. + Tổng vốn chủ sở hữu. + Giá trị tài sản ròng. Việc lựa chọn tiêu chí có thể dựa trên một số yếu tố nhƣ: - Nhu cầu thông tin của đại bộ phận đối tƣợng sử dụng thông tin tài chính (nhà đầu tƣ, ngân hàng, công chúng, nhà nƣớc...). - Các khoản mục trên BCTC mà ngƣời sử dụng có xu hƣớng quan tâm nhƣ: Để đánh giá kết quả tài chính, ngƣời sử dụng có xu hƣớng tập trung vào lợi nhuận, doanh thu hoặc tài sản thuần.  Đối với các công ty niêm yết trên thị trƣờng chứng khoán, ngƣời sử dụng BCTC chủ yếu quan tâm đến lợi nhuận sau thuế.  Đối với những công ty kinh doanh lỗ hoặc đạt gần điểm hòa vốn, tổng doanh thu hoặc tổng tài sản là tiêu chí phù hợp.  Đối với những công ty đang có vấn đề về khả năng thanh toán nợ, ngƣời sử dụng BCTC tập trung vào vốn chủ hữu nhƣ sự đảm bảo cho các khoản nợ của họ, hoặc tổng tài sản hay tài sản ngắn hạn.  75 Đối với các tổ chức hoạt động phi lợi nhuận, ngƣời sử dụng BCTC quan tâm chủ yếu đến tổng tiền tài trợ hoặc tổng chi phí.  - Đặc điểm hoạt động kinh doanh của đơn vị đƣợc kiểm toán, đặc điểm ngành nghề mà đơn vị đang hoạt động. Ví dụ: Đối với các đơn vị nhỏ: Khi lợi nhuận trƣớc thuế từ hoạt động kinh doanh thƣờng xuyên ở mức thấp, có thể do chủ doanh nghiệp đồng thời là ngƣời quản lý doanh nghiệp đã thu lại phần lớn lợi nhuận trƣớc thuế dƣới dạng tiền lƣơng và các khoản thu nhập khác, thì tiêu chí lựa chọn để xác định mức trọng yếu có thể là lợi nhuận trƣớc tiền lƣơng, các khoản thu nhập khác và thuế.  Đối với các đơn vị trong lĩnh vực công, có thể chọn chỉ tiêu tổng chi phí hoặc chi phí thuần. Khi đơn vị hoạt động trong lĩnh vực công có quản lý tài sản công, tài sản có thể là tiêu chí phù hợp để xác định mức trọng yếu. Hoặc đối với những đơn vị mà doanh thu đƣợc xác định trên cơ sở tỷ lệ % xác định trên tổng chi phí thực tế thì tổng chi phí phát sinh sẽ là cơ sở phù hợp để xác định mức trọng yếu.  - Cơ cấu vốn chủ sở hữu của đơn vị đƣợc kiểm toán và cách thức đơn vị huy động vốn. Nếu đơn vị hoạt động kinh doanh chủ yếu bằng nguồn vốn vay thì ngƣời sử dụng BCTC có thể quan tâm nhiều hơn đến tài sản và quyền của chủ nợ đối với tài sản này hơn là quan tâm đến lợi nhuận của đơn vị; hoặc đối với các đơn vị hoạt động dựa trên tài sản nhƣ các quỹ đầu tƣ, tiêu chí phù hợp là tài sản thuần). Ngoài ra, KTV nên lựa chọn những tiêu chí mang tính tƣơng đối ổn định qua các năm. 76 CHƢƠNG 6 KẾT LUẬN VÀ KIẾN NGHỊ 6.1 KẾT LUẬN Xác lập mức trọng yếu và đánh giá rủi ro kiểm toán là công việc không thể thiếu trong một cuộc kiểm toán vì đây là một trong những căn cứ để xác định khối lƣợng công việc cần thực hiện. Mặc dù đã đƣợc quy định trong chuẩn mực kiểm toán và phƣơng pháp thực hiện cũng đƣợc hƣớng dẫn, nhƣng về bản chất, việc đánh giá phụ thuộc rất nhiều vào kinh nghiệm và khả năng xét đoán nghề nghiệp của kiểm toán viên nên rất khó để khẳng định kết quả thực hiện là chính xác hay không. Bởi vì xét về bản chất, trọng yếu và rủi ro là hai khái niệm hoàn toàn trừu tƣợng, để lƣợng hóa chúng thành một con số cụ thể trong kiểm toán là một điều không dễ dàng. Trong đề tài luận văn của mình, ngƣời viết đã hệ thống hóa một số vấn đề liên quan đến trọng yếu và rủi ro kiểm toán. Đề tài cũng giới thiệu về công ty TNHH kiểm toán Mỹ - chi nhánh miền Tây và quy trình xác lập mức trọng yếu, đánh giá rủi ro kiểm toán, cũng nhƣ thực tế áp dụng quy trình tại công ty khách hàng. Qua quá trình tìm hiểu và thực tập tại công ty, ngƣời viết đã hiểu rõ hơn về quy trình và những công việc cần thực hiện trong một cuộc kiểm toán. Từ đó, khoảng cách giữa lý thuyết và thực tiễn đã đƣợc rút ngắn. Nhằm góp phần hoàn thiện hơn quy trình xác lập mức trọng yếu và đánh giá rủi ro kiểm toán trong quá trình kiểm toán BCTC của công ty TNHH kiểm toán Mỹ chi nhánh miền Tây, ngƣời viết đã nêu ra một số hạn chế, nguyên nhân và đề xuất một số giải pháp hoàn thiện quy trình. Do hạn chế về kiến thức và tài liệu, bài viết chỉ đề cập đến một số vấn đề trọng tâm của mức trọng yếu, rủi ro kiểm toán và phƣơng pháp xác lập trong thực tế kiểm toán BCTC. Rất mong nhận đƣợc sự đóng góp ý kiến của các thầy cô để ngƣời viết hoàn thiện hơn bài viết của mình. 6.2 KIẾN NGHỊ 6.2.1 Đối với các công ty đƣợc kiểm toán Lựa chọn các công ty kiểm toán có uy tín, chất lƣợng để đảm bảo chất lƣợng chobáo cáo kiểm toán. Thiết lập HTKSNB hữu hiệu, lƣu trữ sổ sách, chứng từ một cách hợp lý để đơn vị dễ dàng tìm kiếm trong quá trình sử dụng và đảm bảo cung cấp đầy đủ cơ sở dẫn liệu cho kiểm toán viên trong quá trình kiểm toán. 77 6.2.2 Đối với Nhà nƣớc Nhà nƣớc cần có những biện pháp để quản lý việc thực hiện luật kiểm toán độc lập, góp phần xây dựng một cơ sở pháp lý bền vững cho sự phát triển của lĩnh vựa kiểm toán. Tiến hành quản lý chặt chẽ việc thành lập và chất lƣợng kiểm toán độc lập cũng nhƣ việc cấp chứng chỉ hành nghề cho kiểm toán viên nhằm giúp các công ty kiểm toán hoạt động có hiệu quả hơn, tạo dựng lòng tin ở khách hàng và đảm bảo chất lƣợng kiểm toán. Nên cân nhắc việc mở rộng phạm vi kiểm toán bắt buộc đối với các công ty con, công ty liên doanh, liên kết của các công ty niêm yết trên sàn chứng khoán, các công ty có khoản giao dịch lớn đối với các công ty bắt buộc kiểm toán vì các công ty này có ảnh hƣởng lớn đến BCTC của các công ty bắt buộc kiểm toán. 78 TÀI LIỆU THAM KHẢO 1. Nguyễn Đình Hựu, 2003. Kiểm toán căn bản.Hà Nội:Nhà xuất bản Chính Trị Quốc Gia. 2. Nguyễn Quang Quynh và cộng sự, 2005. Lý thuyết kiểm toán. Hà Nội: Nhà xuất bản Tài Chính. 3. Phan Trung Kiên, 2006. Kiểm toán Lý thuyết và Thực hành. Hà Nội: Nhà xuất bản Tài Chính. 4. Vũ Hữu Đức và cộng sự, 2011. Kiểm toán. TP. Hồ Chí Minh: Nhà xuất bản Lao Động Xã Hội. 5. Vƣơng Đình Huệ và Đoàn Xuân Tiến, 1996. Kiểm toán. Hà Nội: Nhà xuất bản Tài Chính. 6. Chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam hiện hành (VSA). 7. Chuẩn mực kiểm toán Quốc tế (ISA). 8. Chƣơng trình kiểm toán mẫu của VACPA. 79 PHỤ LỤC PHỤ LỤC 1 Quy trình đánh giá rủi ro kiểm toán và xác lập mức trọng yếu của Công ty TNHH kiểm toán Mỹ - chi nhánh miền Tây 1. Đánh giá rủi ro kiểm toán Hiện nay công ty TNHH kiểm toán Mỹ - chi nhánh miền Tây chƣa có hƣớng dẫn cụ thể trong việc đánh giá rủi ro kiểm toán, các KTV đánh giá rủi ro kiểm thoán thông qua kinh nghiệm và xét đoán nghề nghiệp của mình.  Đánh giá rủi ro tiềm tàng Cơ sở đánh giá rủi ro tiềm tàng: các KTV thƣờng dựa vào xét đoán nghề nghiệp để đánh giá rủi ro tiềm tàng. Hai nhân tố thƣờng đƣợc xem xét khi đánh giá rủi ro tiềm tàng: - Ở mức độ báo cáo tài chính: + KTV sẽ xem xét có sức ép bất thƣờng đối với ban quản lý không. + Rủi ro kinh doanh của doanh nghiệp. + Ảnh hƣởng của môi trƣờng kinh doanh đến ngành nghề. - Ở mức độ khoản mục: + Các nghiệp vụ bất thƣờng và phức tạp, nhƣ các nghiệp vụ có giá trị lớn, cách hạch toán bất thƣờng… + Các tài sản có tính nhạy cảm cao nhƣ tiền mặt, khoản phải thu khách hàng,… + Các khoản ƣớc tính kế toán. Kiểm toán viên tại công ty TNHH kiểm toán Mỹ - chi nhánh miền Tây thƣờng đánh giá rủi ro tiềm tàng đối với toàn bộ BCTC và đối với khoản mục với ba mức độ: cao, trung bình, thấp. KTV tìm hiểu một số thông tin về khách hàng nhƣ: - Đã từng xảy ra kiện tụng trong quá khứ. - Đã có dƣ luận không tốt về khách hàng. - Tìm hiểu tính cách, cách làm việc của ban giám đốc thông qua trao đổi với nhân viên. - Kế toán trƣởng có chịu áp lực bất thƣờng không. Kiểm toán viên thƣờng sử dụng thủ tục phân tích trên bảng cân đối kế toán và bảng kết quả hoạt động kinh doanh để đánh giá chênh lệch và đánh giá rủi ro tiềm tàng trên các khoản mục. 80  Đánh giá rủi ro kiểm soát Thông qua tìm hiểu môi trƣờng kiểm soát, hệ thống kế toán và thủ tục kiểm soát, KTV tiến hành đánh giá rủi ro kiểm soát. Việc tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội bộ của khách hàng hoàn toàn phụ thuộc vào kinh nghiệm của kiểm toán viên về quy mô hoạt động, loại hình kinh doanh của khách hàng. - Ở mức độ tổng thể báo cáo tài chính Sau khi ký hợp đồng kiểm toán, công ty sẽ cử ngƣời tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội bộ, chính sách kế toán, các chu trình kế toán quan trọng của khách hàng bằng bảng câu hỏi. Dựa trên những thông tin thu thập về HTKSNB, kiểm toán viên tiến hành đánh giá sơ bộ rủi ro kiểm soát.  Môi trƣờng kiểm soát: + Tìm hiểu ban giám đốc: xem xét phong cách, thái độ điều hành của ban giám đốc. + Hiệu quả tổ chức công tác quản trị: cơ cấu, tổ chức, ý thức, thái độ của ban quản lý trong việc kiểm soát hoạt động của doanh nghiệp. + Chính sách nhân lực: khả năng, kinh nghiệm làm việc của nhân viên và sự tuân thủ của họ đối với các chính sách kiểm soát nội bộ của doanh nghiệp.  Hệ thống kế toán: + Số lƣợng nhân viên kế toán và nhiệm vụ của từng ngƣời. + Chính sách kế toán áp dụng. + Quá trình luân chuyển chứng từ trong doanh nghiệp. + Phƣơng pháp ghi nhận doanh thu, chi phí.  Thủ tục kiểm soát: Kiểm toán viên tìm hiểu các thủ tục thiết lập tại đơn vị nhƣ kiểm soát hàng tồn kho, xét duyệt bán chịu, khoản phải thu,… có đƣợc thực hiện trong thực tế, thỏa mãn các mục tiêu kiểm soát, kịp thời ngăn chặn gian lận, hay cần phải bổ sung hay không. Đối với các chu trình đơn giản nhƣ thu tiền, KTV đánh giá sau khi đƣợc khách hàng mô tả về quy trình; đối với các chu trình phức tạp, KTV tiến hành quan sát, thực hiện lại các thủ tục để đánh giá rủi ro một cách thích hợp. Đối với khách hàng cũ, KTV chỉ đánh giá những thay đổi trong công tác kế toán và hệ thống kiểm soát nội bộ, nếu những thay đổi không đáng kể, KTV vẫn giữ mức đánh giá về rủi ro kiểm soát. - Ở mức độ khoản mục 81 KTV sử dụng bảng câu hỏi làm căn cứ đánh giá rủi ro kiểm soát của từng khoản mục. Càng nhiều câu trả lời có thì rủi ro kiểm soát đƣợc đánh giá càng thấp.  Ước tính rủi ro phát hiện Dựa vào mức rủi ro tiềm tàng và rủi ro kiểm soát đã đƣợc đánh giá, KTV tiến hành ƣớc tính rủi ro phát hiện.Trên cơ sở đó, KTV thiết kế các thử nghiệm cơ bản thích hợp để rủi ro kiểm toán sau cùng nằm trong mức giới hạn cho phép. Những khoản mục có mức rủi ro phát hiện thấp thì KTV tăng cƣờng cỡ mẫu và ngƣợc lại. Tuy nhiên, KTV không thể hiện đánh giá rủi ro phát hiện trên giấy tờ làm việc. 2. Xác lập mức trọng yếu  Ước tính sơ bộ mức trọng yếu cho tổng thể báo cáo tài chính (PM) Việc đánh giá mức trọng yếu phụ thuộc nhiều vào trình độ chuyên môn, óc xét đoán và kinh nghiệm của KTV, nên tại AA trƣởng nhóm kiểm toán thƣờng thực hiện công việc này. Quy trình xác lập mức trọng yếu của công ty đƣợc ghi chép trong sổ tay kiểm toán nhƣ sau: - Mức trọng yếu đƣợc xác định là số nhỏ nhất trong các lựa chọn:  Lợi nhuận trƣớc thuế x Tỷ lệ quy định  Doanh thu x Tỷ lệ quy định  Tổng giá trị tài sản x Tỷ lệ quy định Với tỷ lệ quy định là Từ 5 – 10% đối với lợi nhuận trƣớc thuế.  Từ 0,5% - 10% đối với doanh thu, tổng giá trị tài sản. Công ty xác định tỷ lệ quy định của lợi nhuận trƣớc thuế cao hơn doanh thu và tổng giá trị tài sản vì giá trị của doanh thu hay tổng giá trị tài sản là một giá trị lớn, trong khi đó lợi nhuận trƣớc thuế là kết quả của các phép tính giữa thu nhập và chi phí nên bao giờ cũng có giá trị nhỏ hơn. Công ty không chọn cơ sở xác lập mức trọng yếu dựa trên duy nhất một chỉ tiêu mà dựa trên ba chỉ tiêu, sau đó chọn giá trị nhỏ nhất trong ba chỉ tiêu, điều này xuất phát từ nguyên tắc thận trọng của kiểm toán viên. Nếu chỉ dựa trên một chỉ tiêu để xác lập mức trọng yếu thì mức trọng yếu có thể không phải là số nhỏ nhất, từ đó rủi ro kiểm toán tăng lên do không phát hiện hết sai lệch trọng yếu do mức trọng yếu quá cao. 82 Việc chọn tỷ lệ cụ thể trong khoảng tỷ lệ quy định dựa vào khả năng xét đoán nghề nghiệp của KTV. Đối với mỗi doanh nghiệp, tỷ lệ này sẽ khác nhau dựa trên đánh giá ban đầu về rủi ro tiềm tàng nhƣ: doanh nghiệp Nhà nƣớc thƣờng có xu hƣớng chạy theo thành tích; doanh nghiệp tƣ nhân thƣờng khai khống chi phí và khai thấp thu nhập để giảm thuế; các công ty niêm yết trên sàn chứng khoán lại thể hiện tình hình kinh doanh và tài chính tốt đẹp; đối với các doanh nghiệp đã từng bị kiện tụng, sản xuất hàng hóa dễ lỗi thời hoặc có nguy cơ bị phá sản thì tỷ lệ này đƣợc giảm xuống mức thấp nhất.  Xác định mức trọng yếu cho từng khoản mục (TE) Mức trọng yếu phân bổ cho từng khoản mục dựa trên mức trọng yếu của tổng thể BCTC và phụ thuộc vào xét đoán của KTV. Theo hƣớng dẫn tại công ty TNHH kiểm toán Mỹ - chi nhánh miền Tây, KTV tiến hành phân bổ mức trọng yếu cho các chỉ tiêu trên bảng cân đối kế toán mà không phân bổ cho các chỉ tiêu trên báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh vì chỉ tiêu trên báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh đƣợc tính toán từ chỉ tiêu của bảng cân đối kế toán. Tuy nhiên đối với hai khoản mục doanh thu, chi phí không có số dƣ, KTV phân bổ mức trọng yếu với nguyên tắc: sai sót có thể bỏ qua cho từng khoản mục là 50% PM, TE không vƣợt quá 10% giá trị khoản mục, nếu mức phân bổ trọng yếu dự kiến cho từng khoản mục vƣợt quá 10% giá trị khoản mục thì TE chính là 10% giá trị khoản mục. Ngoài ra, trƣớc khi phân bổ KTV cần xác định các chỉ tiêu đƣợc kiểm tra 100% bao gồm:  Các khoản mục mang tính ƣớc tính: Các khoản dự phòng, chi phí phải trả.  Các khoản mục ít phát sinh nghiệp vụ: Tài sản cố định và bất động sản đầu tƣ.  Các khoản mục quan trọng: Đầu tƣ tài chính, vay ngắn hạn và dài hạn, nguồn vốn kinh doanh.  Các khoản mục có tính chất bất thƣờng và dễ sai phạm: Chi phí khác và thu nhập khác. Sau khi loại trừ các khoản mục trên, KTV tiến hành phân bổ mức trọng yếu dựa trên công thức: 83 Số dƣ từng chỉ tiêu TE = x PM Tổng giá trị _ Tổng số dƣ các tài tài sản khoản đƣợc kiểm tra 100% (của tài sản hoặc nguồn vốn) Mức trọng yếu phân bổ cho từng khoản mục sẽ giúp KTV lựa chọn các phần tử thử nghiệm trong quá trình kiểm toán, và là cơ sở để KTV so sánh với sai lệch phát hiện đƣợc trong quá trình kiểm toán. 84 PHỤ LỤC 2 BẢNG PHÂN BỔ MỨC TRỌNG YẾU CHO CÁC KHOẢN MỤC TRÊN BCTC CỦA CÔNG TY CỔ PHẦN ABC Đơn vị tính: Đồng Kiểm tra 100% Chỉ tiêu Giá trị A. TÀI SẢN NGẮN HẠN I. Tiền và các khoản tƣơng đƣơng tiền 1. Tiền 2. Các khoản tƣơng đƣơng tiền II. Các khoản đầu tƣ tài chính ngắn hạn 1. Đầu tƣ ngắn hạn 2. Dự phòng giảm giá chứng khoán đầu tƣ ngắn hạn III. Các khoản phải thu ngắn hạn 1. Phải thu của khách hàng 2. Trả trƣớc cho ngƣời bán 3. Phải thu nội bộ ngắn hạn 4. Phải thu theo tiến độ kế hoạch hợp đồng xây dựng 5. Các khoản phải thu khác 6. Dự phòng các khoản phải thu khó đòi IV. Hàng tồn kho 1. Hàng tồn kho 2. Dự phòng giảm giá hàng tồn kho V. Tài sản ngắn hạn khác 127.115.249.056 2.335.434.158 2.335.434.158 30.504.232.877 30.504.232.877 10% giá trị khoản mục TE tính theo công thức TE x x 18.188.222 x 237.565.148 x x 233.543.416 25.902.954.355 24.019.708.830 2.233.605.140 - x 187.064.061 17.395.184 - x 2.401.970.883 223.360.514 - x 187.064.061 17.395.184 - - - - - 132.600.000 (482.959.615) 67.303.723.317 67.303.723.317 1.068.904.348 1.032.681 13.260.000 1.032.681 x 524.157.386 x 6.730.372.332 x 524.157.386 x x x -    85 x x x 18.188.222 x 237.565.148    Chỉ tiêu 1. Chi phi trả trƣớc ngắn hạn 2. Thuế giá trị gia tăng đƣợc khấu trừ 3. Thuế và các khoản phải thu nhà nƣớc 5. Tài sản ngắn hạn khác B. TÀI SẢN DÀI HẠN I. Các khoản phải thu dài hạn 1. Phải thu dài hạn của khách hàng 2. Vốn kinh doanh ở đơn vị trực thuộc 3. Phải thu dài hạn nội bộ 4. Phải thu dài hạn khác 5. Dự phòng phải thu dài hạn khó đòi II. Tài sản cố định 1. TSCĐ hữu hình - Nguyên giá - Giá trị hao mòn lũy kế 2. TSCĐ thuê tài chính - Nguyên giá - Giá trị hao mòn lũy kế 3. TSCĐ vô hình - Nguyên giá - Giá trị hao mòn lũy kế 4. Xây dựng cơ bản dở dang III. Bất động sản đầu tƣ - Nguyên giá Kiểm tra 100% Giá trị 594.437.477 474.466.871 19.184.167.466 15.098.758.104 13.370.077.271 45.991.526.806 (32.621.449.535) 113.677.834 449.385.040 (335.707.206) 1.615.002.999 -       4.629.444 3.695.120 x x - 59.443.748 47.446.687 x x - 4.629.444 3.695.120 x X - x x x 12.577.547 161.500.300 12.577.547  - 86 TE    10% giá trị khoản mục TE tính theo công thức - Chỉ tiêu - Giá trị hao mòn lũy kế IV. Các khoản đầu tƣ tài chính dài hạn 1. Đầu tƣ vào công ty con 2. Đầu tƣ vào công ty liên kết, liên doanh 3. Đầu tƣ dài hạn khác 4. Dự phòng giảm giá đầu tƣ dài hạn V. Tài sản dài hạn khác 1. Chi phí trả trƣớc dài hạn 2. Tài sản thuế thu nhập hoãn lại 3. Tài sản dài hạn khác TỔNG CỘNG TÀI SẢN NGUỒN VỐN A. NỢ PHẢI TRẢ I. Nợ ngắn hạn 1. Vay và nợ ngắn hạn 2. Phải trả cho ngƣời bán 3. Ngƣời mua trả tiền trƣớc 4. Thuế và các khoản phải nộp nhà nƣớc 5. Phải trả ngƣời lao động 6. Chi phí phải trả 7. Phải trả nội bộ 8. Phải trả theo tiến độ kế hoạch hợp đồng xây dựng Kiểm tra 100% Giá trị 4.085.409.362 4.085.409.362 146.299.416.522 TE  -  x 31.816.925 x Kiểm tra 100% Giá trị 45.246.670.422 44.362.670.422 25.679.474.564 3.289.802.261 1.686.195.876 1.572.652.058 - 10% giá trị khoản mục TE tính theo công thức   - 87 x 408.540.936 x TE x 31.816.925 x TE x x x x x x 63.130.949 32.357.916 30.179.023 - 328.980.226 168.619.588 157.265.206 - 63.130.949 32.357.916 30.179.023 - - - - - - -   Chỉ tiêu 9. Các khoản phải trả, phải nộp ngắn hạn khác 10. Dự phòng phải trả ngắn hạn 11. Quỹ khen thƣởng, phúc lợi II. Nợ dài hạn 1. Phải trả dài hạn ngƣời bán 2. Phải trả dài hạn nội bộ 3. Phải trả dài hạn khác 4. Vay và nợ dài hạn 5. Thuế thu nhập hoãn lại phải trả 6. Dự phòng trợ cấp mất việc làm 7. Dự phòng phải trả dài hạn 8. Doanh thu chƣa thực hiện 9. Quỹ phát triển khoa học, công nghệ B. VỐN CHỦ SỞ HỮU I. Vốn chủ sở hữu 1. Vốn đầu tƣ của chủ sở hữu 3. Vốn khác của chủ sở hữu 2. Thặng dƣ vốn cổ phần 4. Cổ phiếu ngân quỹ 5. Chênh lệch đánh giá lại tài sản 6. Chênh lệch tỷ giá hối đoái 7. Quỹ đầu tƣ phát triển 8. Quỹ dự phòng tài chính Kiểm tra 100% Giá trị 10% giá trị khoản mục TE tính theo công thức TE 10.917.851.753 209.512.392 1.091.785.175 209.512.392 1.216.693.911 884.000.000 884.000.000 101.052.746.100 101.052.746.100 55.939.650.000 10.778.973.790 9.932.960.885 (5.201.134.062) 1.656.716.829 5.593.965.000 23.348.224 x 16.963.864 121.669.391 x 88.400.000 23.348.224 x 16.963.864 - - - - - - x x x x x x 190.612.443 (99.809.199) 31.792.216 107.347.582 993.296.089 (520.113.406) 190.612.443 (520.113.406) 31.792.216 107.347.582      88      165.671.683 559.396.500 Chỉ tiêu 9. Quỹ khác thuộc vốn chủ sở hữu 10. Lợi nhuận sau thuế chƣa phân phối 11. Nguồn vốn đầu tƣ XDCB 12. Quỹ hỗ trợ sắp xếp doanh nghiệp II. Nguồn kinh phí, quỹ khác 1. Nguồn kinh phí 2. Nguồn kinh phí đã hình thành TSCĐ TỔNG CỘNG NGUỒN VỐN Giá trị Kiểm tra 100% 22.351.613.657 146.299.416.522 TE tính theo công thức 428.925.044 x x Nguồn: Công ty TNHH kiểm toán Mỹ - chi nhánh miềnTây 89 10% giá trị khoản mục 2.235.161.366 x x TE 428.925.044 x x PHỤ LỤC 3 BẢNG PHÂN BỔ MỨC TRỌNG YẾU CHO CÁC KHOẢN MỤC TRÊN BCTC CỦA CÔNG TY CỔ PHẦN XYZ Đơn vị tính: Đồng Chỉ tiêu A. TÀI SẢN NGẮN HẠN I. Tiền và các khoản tƣơng đƣơng tiền 1. Tiền 2. Các khoản tƣơng đƣơng tiền II. Các khoản đầu tƣ tài chính ngắn hạn 1. Đầu tƣ ngắn hạn 2. Dự phòng giảm giá chứng khoán đầu tƣ ngắn hạn III. Các khoản phải thu ngắn hạn 1. Phải thu của khách hàng 2. Trả trƣớc cho ngƣời bán 3. Phải thu nội bộ ngắn hạn 4. Phải thu theo tiến độ kế hoạch hợp đồng xây dựng 5. Các khoản phải thu khác 6. Dự phòng các khoản phải thu khó đòi IV. Hàng tồn kho 1. Hàng tồn kho 2. Dự phòng giảm giá hàng tồn kho Kiểm tra 100% Giá trị 10% khoản mục TE tính theo công thức TE x x x x 40.443.606 x - x 393.663.891 x - x 40.443.606 x - 197.828.913.424 194.713.689.022 2.909.148.142 - x 2.000.418.094 29.887.537 - x 19.471.368.902 290.914.814 - x 2.000.418.094 29.887.537 - - - - - 206.076.260 52.026.775.745 52.026.775.745 - 2.117.153 20.607.626 2.117.153 x 534.504.298 x 5.202.677.575 x 534.504.298 258.572.860.827 3.936.638.905 3.936.638.905  -   90 Chỉ tiêu V. Tài sản ngắn hạn khác 1. Chi phi trả trƣớc ngắn hạn 2. Thuế giá trị gia tăng đƣợc khấu trừ 3. Thuế và các khoản phải thu nhà nƣớc 5. Tài sản ngắn hạn khác B. TÀI SẢN DÀI HẠN I. Các khoản phải thu dài hạn 1. Phải thu dài hạn của khách hàng 2. Vốn kinh doanh ở đơn vị trực thuộc 3. Phải thu dài hạn nội bộ 4. Phải thu dài hạn khác 5. Dự phòng phải thu dài hạn khó đòi II. Tài sản cố định 1. TSCĐ hữu hình - Nguyên giá - Giá trị hao mòn lũy kế 2. TSCĐ thuê tài chính - Nguyên giá - Giá trị hao mòn lũy kế 3. TSCĐ vô hình - Nguyên giá - Giá trị hao mòn lũy kế 4. Xây dựng cơ bản dở dang Giá trị Kiểm tra 100% 4.780.532.753 4.780.532.753 180.721.254.839 152.327.304.839 152.327.304.839 262.384.213.927 TE tính theo công thức x 49.113.466 10% khoản mục TE x x 49.113.466 x x x x x x x x x - - -  (110.056.909.088)  188.500.000 (188.500.000) -  91 Chỉ tiêu III. Bất động sản đầu tƣ - Nguyên giá - Giá trị hao mòn lũy kế IV. Các khoản đầu tƣ tài chính dài hạn 1. Đầu tƣ vào công ty con 2. Đầu tƣ vào công ty liên kết, liên doanh 3. Đầu tƣ dài hạn khác 4. Dự phòng giảm giá đầu tƣ dài hạn V. Tài sản dài hạn khác 1. Chi phí trả trƣớc dài hạn 2. Tài sản thuế thu nhập hoãn lại 3. Tài sản dài hạn khác TỔNG TÀI SẢN NGUỒN VỐN A. NỢ PHẢI TRẢ I. Nợ ngắn hạn 1. Vay và nợ ngắn hạn 2. Phải trả cho ngƣời bán 3. Ngƣời mua trả tiền trƣớc 4. Thuế và các khoản phải nộp nhà nƣớc 5. Phải trả ngƣời lao động 6. Chi phí phải trả Giá trị 28.393.950.000 27.718.600.000 675.350.000 - Kiểm tra 100%  TE tính theo công thức TE x 284.770.882 6.938.302 x 2.771.860.000 67.535.000 x 284.770.882 6.938.302 x - x - x - x x x  439.294.115.666 Giá trị 10% khoản mục Kiểm tra 100% 246.639.418.507 246.639.418.507 224.869.311.092 666.690.395 2.949.876.826 1.813.872.450 - TE TE x x x x x x 15.317.236 67.773.529 41.673.787 - 66.669.040 294.987.683 181.387.245 - 15.317.236 67.773.529 41.673.787 -  92 Chỉ tiêu 7. Phải trả nội bộ 8. Phải trả theo tiến độ kế hoạch hợp đồng xây dựng 9. Các khoản phải trả, phải nộp ngắn hạn khác 10. Dự phòng phải trả ngắn hạn 11. Quỹ khen thƣởng, phúc lợi II. Nợ dài hạn 1. Phải trả dài hạn ngƣời bán 2. Phải trả dài hạn nội bộ 3. Phải trả dài hạn khác 4. Vay và nợ dài hạn 5. Thuế thu nhập hoãn lại phải trả 6. Dự phòng trợ cấp mất việc làm 7. Dự phòng phải trả dài hạn 8. Doanh thu chƣa thực hiện 9. Quỹ phát triển khoa học, công nghệ B. VỐN CHỦ SỞ HỮU I. Vốn chủ sở hữu 1. Vốn đầu tƣ của chủ sở hữu 3. Vốn khác của chủ sở hữu 2. Thặng dƣ vốn cổ phần 4. Cổ phiếu ngân quỹ 5. Chênh lệch đánh giá lại tài sản Kiểm tra 100% Giá trị 10% khoản mục TE tính theo công thức TE - - - - - - - 14.884.241.025 341.965.987 1.488.424.103 341.965.987 33.438.483 x - 145.542.672 x - 33.438.483 x - - - - x x x x x x - - -  1.455.426.720 192.654.697.158 192.654.697.158 98.800.000.000 -      93 Chỉ tiêu 6. Chênh lệch tỷ giá hối đoái 7. Quỹ đầu tƣ phát triển 8. Quỹ dự phòng tài chính 9. Quỹ khác thuộc vốn chủ sở hữu 10. Lợi nhuận sau thuế chƣa phân phối 11. Nguồn vốn đầu tƣ XDCB 12. Quỹ hỗ trợ sắp xếp doanh nghiệp II. Nguồn kinh phí, quỹ khác 1. Nguồn kinh phí 2. Nguồn kinh phí đã hình thành TSCĐ TỔNG NGUỒN VỐN Giá trị Kiểm tra 100% 74.569.760.092 9.298.348.870 9.986.588.196 439.294.115.666 10% khoản mục TE tính theo công thức TE - - - 229.442.233 x x 998.658.820 x x 229.442.233 x x    Nguồn: Công ty TNHH kiểm toán Mỹ - chi nhánh miền Tây 94 [...]... giá rủi ro kiểm toán và xác lập mức trọng yếu tại Công ty TNHH Kiểm toán Mỹ - Chi nhánh Miền Tây 1.2.2 Mục tiêu cụ thể Mục tiêu 1: Tìm hiểu và mô tả lại quy trình đánh giá rủi ro kiểm toán và xác lập mức trọng yếu của công ty TNHH Kiểm toán Mỹ - chi nhánh miền Tây áp dụng tại hai công ty khách hàng Mục tiêu 2: Đánh giá việc thực hiện quy trình đánh giá rủi ro kiểm toán và xác lập mức trọng yếu của công. .. nhằm đánh giá quy trình đánh giá rủi ro kiểm toán và xác lập mức trọng yếu tại công ty TNHH kiểm toán Mỹ - chi nhánh miền Tây - Đối với mục tiêu 3: Tổng hợp các đánh giá để đƣa ra một số giải pháp nhằm hoàn thiện quy trình đánh giá rủi ro kiểm toán và xác lập mức trọng yếu của công ty TNHH kiểm toán Mỹ - chi nhánh miền Tây 17 CHƢƠNG 3 GIỚI THIỆU TỔNG QUAN CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN MỸ CHI NHÁNH MIỀN TÂY... đánh giá rủi ro kiểm toán và xác lập mức trọng yếu tại Công ty trách nhiệm hữu hạn (TNHH) Kiểm toán Mỹ Chi nhánh Miền Tây 1.2 MỤC TIÊU NGHIÊN CỨU 1.2.1Mục tiêu tổng quát Đánh giá quy trình đánh giá rủi ro kiểm toán và xác lập mức trọng yếu tại Công ty TNHH Kiểm toán Mỹ - Chi nhánh Miền Tây nhằm tìm ra ƣu điểm, nhƣợc điểm của quy trình Từ đó đề xuất một số giải pháp nhằm hoàn thiện quy trình đánh giá. .. định nghĩa Rủi ro kiểm toán: Là rủi ro do kiểm toán viên và công ty kiểm toán đƣa ra ý kiến nhận xét không thích hợp khi báo cáo tài chính đã đƣợc kiểm toán còn có những sai sót trọng yếu. ” 2.1.1.2 Các bộ phận của rủi ro kiểm toán Rủi ro kiểm toán đƣợc cấu thành từ rủi ro tiềm tàng (IR), rủi ro kiểm soát (CR) và rủi ro phát hiện (DR) Rủi ro kiểm toán và các bộ phận cấu thành đƣợc thể hiện trong hình... hàng kiểm toán năm đầu tiên và một công ty khách hàng đã đƣợc công ty TNHH kiểm toán Mỹ - chi nhánh miền Tây kiểm toán vào các năm 2010, 2011 và tiếp tục đƣợc kiểm toán trong năm 2012 Ngoài ra, do đặc thù của ngành kiểm toán là các cuộc kiểm toán BCTC đƣợc thực hiện chủ yếu trong giai đoạn sáu tháng đầu năm và do đề tài nghiên cứu đƣợc thực hiện trong thời gian công ty TNHH kiểm toán Mỹ - chi nhánh miền. .. tiêu 1: Phỏng vấn Ban giám đốc và các kiểm toán viên của công ty TNHH kiểm toán Mỹ - chi nhánh miền Tây về các bƣớc thực hiện quy trình đánh giá rủi ro kiểm toán và xác lập mức trọng yếu kết hợp với việc xem hồ sơ kiểm toán, sau đó mô tả lại việc áp dụng quy trình tại hai công ty khách hàng - Đối với mục tiêu 2: Sử dụng phƣơng pháp tổng hợp dữ liệu, phân tích, đối chi u, so sánh quy trình thực tế với phƣơng... công ty TNHH kiểm toán Mỹ - chi nhánh miền Tây từ năm 2010 đến 2012 và sáu tháng đầu năm 2013 1.3.2 Giới hạn không gian Đề tài đƣợc thực hiện tại Công ty TNHH Kiểm toán Mỹ - chi nhánh miền Tây 1.3.2 Giới hạn nội dung nghiên cứu Do giới hạn về thời gian nghiên cứu nên đề tài chỉ tập trung vào việc tìm hiểu quy trình đánh giá rủi ro kiểm toán và xác lập mức trọng yếucủa một số khoản mục chính: tiền và. .. hàng đến với AA Họ chọn AA trƣớc hết bởi uy tín của Công ty và chất lƣợng làm việc của đội ngũ chuyên viên kiểm toán có năng lực và độc lập Công ty TNHH Kiểm toán Mỹ - chi nhánh miền Tây là một chi nhánh của Công ty trách nhiệm hữu hạn Kiểm toán Mỹ đƣợc thành lập vào ngày 01/06/2009 + Tên công ty: CÔNG TY TRÁCH NHIỆM HỮU HẠN KIỂM TOÁN MỸ - CHI NHÁNH MIỀN TÂY + Địa chỉ: số 4/20, đƣờng Cách Mạng Tháng Tám,... hữu, và không tiến hành nghiên cứu chi tiết trên các khoản mục nhỏ Việc đánh giá rủi ro kiểm toán và xác lập mức trọng yếuphụ thuộc vào một vài yếu tố nhƣ quy mô công ty, lĩnh vực kinh doanh, năng lực, trách nhiệm của nhà quản lý,… nên để có đƣợc nhận định khách quan về việc công ty TNHH kiểm toán Mỹ áp dụng quy trình kiểm toán tại công ty khách hàng, đề tài tiến hành nghiên cứu tại một công ty khách... diện công ty kiểm toán, để đƣa ra ý kiến nhận xét về báo cáo tài chính của công ty, kiểm toán viên (KTV) phải tìm hiểu tình hình kinh doanh của công ty và thực hiện hàng loạt các thủ tục cần thiết Trong cuộc kiểm toán ấy, đánh giá rủi rov xác lập mức trọng yếu chính là cơ sở để xác định nội dung, phạm vi, lịch trình các thủ tục kiểm toán cần thiết trong suốt quá trình kiểm toán Việc đánh giá rủi ro không

Ngày đăng: 10/10/2015, 16:07

Xem thêm: Đánh giá quy trình đánh giá rủi ro kiểm toán và xác lập mức trọng yếu tại công ty tnhh toán mỹ chi nhánh miền tây

Trích đoạn

PHƢƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU

THUẬN LỢI, KHÓ KHĂN, ĐỊNH HƢỚNG PHÁT TRIỂN

Định hƣớng phát triển

KHÁI QUÁT VỀ HAI CÔNG TY KHÁCH HÀNG

Quy trình xác lập mức trọng yếu

QUY TRÌNH XÁC LẬPMỨC TRỌNG YẾU VÀ ĐÁNH GIÁRỦI RO

MỘT SỐ GIẢI PHÁP NHẰM HOÀN THIỆN HƠN QUY TRÌNH

Đốivới Nhà nƣớc

Tài liệu cùng người dùng

Tài liệu liên quan