Đánh giá rủi ro và xác lập mức trọng yếu trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán báo cáo tài chính tại công ty TNHH kiểm toán và kế toán AAC

Nhận thức được tầm quan trọng này, trong quá trình thực hiện đề tài tốt nghiệp, tôi đã đi sâu tìm hiểu công tác đánh giá rủi ro và xác lập mức trọng yếu trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm

TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ KHOA KẾ TOÁN - KIỂM TOÁN

- -

KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP

ĐÁNH GIÁ RỦI RO VÀ XÁC LẬP MỨC TRỌNG YẾU TRONG GIAI ĐOẠN LẬP KẾ HOẠCH KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CÔNG TY TNHH

KIỂM TOÁN VÀ KẾ TOÁN AAC

Họ và tên sinh viên: Giáo viên hướng dẫn:

Hồ Thị Quỳnh Anh K47A Kế toán - Kiểm toán

Niên khóa: 2013 - 2017

PGS.TS Trịnh Văn Sơn

Huế, tháng 04/2017

Để hoàn thành khóa luận này, ngoài sự nỗ lực của bản thân, tôi còn nhận được sự giúp đỡ nhiệt tình từ phía Nhà trường, các Thầy Cô giáo, gia đình, bạn bè và các anh chị trong Công ty TNHH Kiểm toán và Kế toán AAC

Trước tiên, tôi xin bày tỏ lòng biết ơn sâu sắc đến Quý Thầy Cô giáo Trường Đại học Kinh tế Huế đã truyền đạt những kiến thức và kỹ năng cần thiết trong quãng thời gian 4 năm học Đại học

Đặc biệt, tôi xin gửi lời cảm ơn chân thành đến Thầy giáo, PGS.TS Trịnh Văn Sơn đã tận tình trực tiếp hướng dẫn tôi trong suốt quá trình nghiên cứu và thực hiện đề tài

Tôi xin chân thành cảm ơn đến Ban Giám hiệu Trường Đại học Kinh tế Huế, Trưởng khoa Kế toán Kiểm toán cùng với Ban lãnh đạo Công ty TNHH Kiểm toán và Kế toán AAC và tập thể cán bộ Công ty, đặc biệt là các anh chị Phòng Kiểm toán Báo cáo tài chính 4 đã giúp đỡ, nhiệt tình chỉ bảo và tạo mọi điều kiện thuận lợi cho tôi trong suốt thời gian thực tập tại đơn vị

Mặc dù đã có nhiều cố gắng song đề tài không thể tránh khỏi những thiếu sót Kính mong sự thông cảm và những góp ý chân thành từ phía Thầy Cô trong khoa Kế toán Kiểm toán cùng với các anh chị tại Công ty TNHH Kiểm toán và Kế toán AAC để đề tài được hoàn thiện hơn

Tôi xin chân thành cảm ơn!

Huế, tháng 4 năm 2017 Sinh viên thực hiện

Hồ Thị Quỳnh Anh

MỤC LỤC

LỜI CẢM ƠN i

MỤC LỤC ii

DANH MỤC CHỮ VIẾT TẮT vi

DANH MỤC BẢNG BIỂU vii

DANH MỤC HÌNH VẼ viii

PHẦN I: ĐẶT VẤN ĐỀ 1

1 Sự cần thiết của nghiên cứu 1

2 Mục tiêu của nghiên cứu 2

3 Đối tượng nghiên cứu 2

4 Phạm vi nghiên cứu 2

5 Phương pháp nghiên cứu 2

6 Kết cấu đề tài 3

PHẦN II: NỘI DUNG VÀ KẾT QUẢ NGHIÊN CỨU 4

CHƯƠNG 1: CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ ĐÁNH GIÁ RỦI RO VÀ XÁC LẬP MỨC TRỌNG YẾU TRONG GIAI ĐOẠN LẬP KẾ HOẠCH KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 4

1.1 Cơ sở lý luận về rủi ro kiểm toán 4

1.1.1 Khái niệm rủi ro trong kiểm toán BCTC 4

1.1.2 Các bộ phận hợp thành của rủi ro kiểm toán 6

1.1.2.1 Rủi ro tiềm tàng (IR - InherentRisk) 6

1.1.2.2 Rủi ro kiểm soát (CR - Control Risk) 8

1.1.2.3 Rủi ro phát hiện (DR - Detection Risk) 10

1.1.3 Mối quan hệ giữa các loại rủi ro kiểm toán 11

1.1.4 Quy trình đánh giá rủi ro kiểm toán 15

1.1.5 Sự cần thiết phải xác định rủi ro kiểm toán 15

1.2 Cơ sở lý luận về mức trọng yếu 15

1.2.1 Khái niệm trọng yếu trong kiểm toán BCTC 15

1.2.2 Đặc điểm 16

1.2.3 Cơ sở xác lập mức trọng yếu 19

1.2.4 Quy trình xác lập mức trọng yếu trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán 20

1.2.5 Phương pháp xác lập mức trọng yếu 20

1.2.5.1 Xác định mức trọng yếu ban đầu cho tổng thể BCTC 21

1.2.5.2 Xác định mức trọng yếu ban đầu cho các khoản mục trên BCTC 24

1.2.6 Sự cần thiết của trọng yếu trong kiểm toán 26

1.3 Mối quan hệ giữa trọng yếu và rủi ro kiểm toán trong kiểm toán BCTC 27

CHƯƠNG 2: THỰC TRẠNG CÔNG TÁC ĐÁNH GIÁ RỦI RO VÀ XÁC LẬP MỨC TRỌNG YẾU TRONG GIAI ĐOẠN LẬP KẾ HOẠCH KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ KẾ TOÁN AAC 29

2.1 Khái quát về Công ty TNHH Kiểm toán và Kế toán AAC 29

2.1.1 Quá trình hình thành và phát triển 29

2.1.2 Mục tiêu và nguyên tắc hoạt động 31

2.1.3 Các loại dịch vụ chuyên ngành 31

2.1.4 Cơ cấu tổ chức 34

2.1.4.1 Bộ máy tổ chức của Công ty 34

2.1.4.2 Cơ cấu tổ chức phòng Kiểm toán BCTC 35

2.2 Nghiên cứu công tác đánh giá rủi ro và xác lập mức trọng yếu trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán BCTC của Công ty TNHH Kiểm toán và Kế toán AAC 36

2.2.1 Khái quát quy trình kiểm toán BCTC do Công ty thực hiện 36

2.2.1.1 Lập kế hoạch kiểm toán 37

2.2.1.2 Thực hiện kiểm toán 40

2.2.1.3 Kết thúc kiểm toán 41

2.2.2 Quy trình đánh giá rủi ro kiểm toán 41

2.2.2.1 Đánh giá rủi ro hợp đồng và rủi ro kiểm toán có thể chấp nhận được 42

2.2.2.2 Đánh giá rủi ro tiềm tàng (IR - Inherent Risk) 45

2.2.2.3 Đánh giá rủi ro kiểm soát (CR - Control Risk) 49

2.2.2.4 Đánh giá rủi ro phát hiện (DR - Detective Risk) 54

2.2.3 Xác lập mức trọng yếu 55

2.2.3.1 Ước lượng ban đầu về mức trọng yếu cho tổng thể BCTC 55

2.2.3.2 Xác định mức trọng yếu thực hiện 58

2.2.3.3 Xác định ngưỡng sai sót không đáng kể/sai sót có thể bỏ qua 58

2.2.3.4 Lựa chọn mức trọng yếu áp dụng đối với cuộc kiểm toán 58

2.3.1 Sơ lược về khách hàng 59

2.3.2 Công tác xác định rủi ro kiểm toán 60

2.3.2.1 Xác định rủi ro hợp đồng và rủi ro kiểm toán có thể chấp nhận được 60

2.3.2.2 Đánh giá rủi ro tiềm tàng 62

2.3.2.3 Đánh giá rủi ro kiểm soát 67

2.3.2.4 Đánh giá rủi ro phát hiện 73

2.3.3 Xác lập mức trọng yếu 74

2.3.3.1 Ước lượng mức trọng yếu tổng thể cho toàn bộ BCTC 74

2.3.3.2 Phân bổ mức trọng yếu cho các khoản mục 75

CHƯƠNG 3: ĐỊNH HƯỚNG VÀ GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN CÔNG TÁC ĐÁNH GIÁ RỦI RO VÀ XÁC LẬP MỨC TRỌNG YẾU TRONG GIAI ĐOẠN LẬP KẾ HOẠCH KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ KẾ TOÁN AAC 77

3.1 Nhận xét về công tác đánh giá rủi ro kiểm toán và xác lập mức trọng yếu 77

3.1.1 Nhận xét về công tác đánh giá rủi ro kiểm toán 77

3.1.1.1 Ưu điểm 77

3.1.1.2 Nhược điểm 78

3.1.2 Nhận xét về công tác xác lập mức trọng yếu 79

3.1.2.1 Ưu điểm 79

3.1.2.2 Nhược điểm 81

3.2 Một số giải pháp nhằm hoàn thiện công tác đánh giá rủi ro kiểm toán và xác lập mức trọng yếu trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán BCTC của AAC 82

3.2.1 Công tác đánh giá rủi ro kiểm toán 82

3.2.2 Công tác xác lập mức trọng yếu 88

3.2.2.1 Về phương pháp đánh giá mức trọng yếu 88

3.2.2.2 Về chất lượng của việc đánh giá mức trọng yếu 89

PHẦN III: KẾT LUẬN VÀ KIẾN NGHỊ 93

1 Kết luận 93

2 Kiến nghị 94

3 Về các đề tài nghiên cứu tiếp theo 95

TÀI LIỆU THAM KHẢO 96

PHỤ LỤC 97

DANH MỤC CHỮ VIẾT TẮT

Chữ cái viết tắt Nội dung

DANH MỤC BẢNG BIỂU

Bảng 1.1 Ma trận đánh giá RRPH 13

Bảng 1.2 Bảng hướng dẫn VACPA đối với việc tính toán mức trọng yếu 21

Bảng 1.3 Bảng xác định hệ số Doanh thu 22

Bảng 1.4 Tỷ lệ sử dụng để ước tính mức trọng yếu theo Doanh thu 22

Bảng 1.5 Xác định PM theo phương pháp bình quân 23

Bảng 2.1 Bảng đánh giá RRPH trên phương diện BCTC tại AAC 55

Bảng 2.2 Tỷ lệ xác định mức trọng yếu tổng thể cho các chỉ tiêu cụ thể của AAC 56

Bảng 2.3 Bảng hướng dẫn xác định cơ sở trọng yếu của AAC 56

Bảng 2.4 Tập hợp RRKS trên từng khoản mục chính tại Công ty ABC 73

Bảng 2.5 Bảng tổng hợp các loại rủi ro ở các khoản mục cụ thể 73

Bảng 2.6 Bảng tổng hợp các rủi ro trọng yếu đã phát hiện được 74

Bảng 2.7 Bảng tính mức trọng yếu tổng thể kế hoạch 74

Bảng 2.8 Bảng xác định các mức trọng yếu đối với Công ty ABC 75

Bảng 3.1 Các chỉ tiêu và tỷ lệ xác định mức trọng yếu tại AAC 80

Bảng 3.2 Các tỷ lệ được thừa nhận chung trong ngành kiểm toán thế giới 80

Bảng 3.3 Thang điểm đánh giá từng bộ phận của hệ thống KSNB 83

Bảng 3.4 Đánh giá từng bộ phận của hệ thống KSNB của Công ty ABC 84

Bảng 3.5 Đánh giá thủ tục kiểm soát tại Công ty ABC 85

Bảng 3.6 Bảng phân bổ mức trọng yếu theo các chỉ tiêu trọng yếu 88

Bảng 3.7 Bảng phân bổ mức trọng yếu cho từng khoản mục 92

DANH MỤC HÌNH VẼ

Hình 1.1 Rủi ro kiểm toán và các bộ phận cấu thành 4

Hình 1.2 Mối quan hệ giữa RRKT và chi phí kiểm toán 5

Hình 1.3 Quy trình đánh giá RRKT 15

Hình 1.4 Quy trình đánh giá mức trọng yếu trong một cuộc kiểm toán 20

Hình 2.1 Bộ máy tổ chức quản lý của AAC 34

Hình 2.2 Cơ cấu tổ chức phòng Kiểm toán BCTC của AAC 35

Hình 2.3 Quy trình kiểm toán tại AAC 37

Hình 2.4 Quy trình đánh giá RRKS của AAC 49

Hình 2.5 Chu trình bán hàng, phải thu và thu tiền 71

PHẦN I: ĐẶT VẤN ĐỀ

1 Sự cần thiết của nghiên cứu

Từ khi nước ta thực hiện công cuộc đổi mới, phát triển nền kinh tế thị trường định hướng xã hội chủ nghĩa đến nay, các DN lớn nhỏ ở Việt Nam ngày càng đóng vai trò quan trọng trong nền kinh tế quốc dân Trong bối cảnh nền kinh tế Việt Nam đang ngày càng phát triển và đứng trước quá trình toàn cầu hóa, các DN trong nước muốn gia nhập vào nền kinh tế thế giới thì đòi hỏi phải đáp ứng được đầy đủ các tiêu chuẩn đặt ra, một trong các tiêu chuẩn đó là BCTC phải trung thực và hợp lý Cùng với sự đòi hỏi tính minh bạch của BCTC thì nhu cầu sử dụng các dịch vụ kiểm toán của các Công ty và DN ngày càng tăng cao Hiện nay, xã hội đã từng bước nhận thức được tầm quan trọng của kiểm toán độc lập gắn liền với sự phát triển của nền kinh tế thị trường;

từ đó đã tạo ra một môi trường thuận lợi cho các Công ty hoạt động trong lĩnh vực kiểm toán phát triển, mở rộng quy mô hoạt động Song nó cũng đặt ra nhiều thách thức lớn đối với các Công ty kiểm toán Một điều tất yếu xảy ra là sự cạnh tranh gay gắt giữa các Công ty kiểm toán Chính vì vậy, các Công ty kiểm toán phải ngày càng nâng cao chất lượng kiểm toán đồng thời phải đảm bảo tối ưu hóa về thời gian và chi phí kiểm toán Để làm được những điều trên, các KTV phải lập kế hoạch, chiến lược kiểm toán chi tiết, nhằm đảm bảo công việc được tiến hành thuận lợi, nhanh chóng nhưng vẫn đem lại hiệu quả cao Chất lượng cuộc kiểm toán phụ thuộc vào việc KTV tuân thủ chuẩn mực kiếm toán, am hiểu về khách hàng, từ đó đưa ra những nhận xét, đánh giá rủi ro thích hợp và xác định mức sai sót trọng yếu của DN nhằm đưa ra kế hoạch kiểm toán thích hợp Đây là thủ tục phức tạp và hết sức quan trọng ảnh hưởng đến hiệu quả của cuộc kiểm toán Vì vậy, để có được một cuộc kiểm toán hữu hiệu và hiệu quả thì cần thiết phải tiếp cận kiểm toán dựa trên rủi ro Đánh giá RRKT và xác lập mức trọng yếu là một khâu then chốt mà KTV cần phải thực hiện, làm cơ sở xây dựng một chiến lược kiểm toán thích hợp, xác định nội dung, phạm vi, thời gian, định hướng các công việc cần thực hiện Việc thực hiện đánh giá rủi ro được thực hiện xuyên suốt trong quá trình kiểm toán

Nhận thức được tầm quan trọng này, trong quá trình thực hiện đề tài tốt nghiệp, tôi đã đi sâu tìm hiểu công tác đánh giá rủi ro và xác lập mức trọng yếu trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán BCTC của Công ty TNHH Kiểm toán và Kế toán AAC để có thể hiểu rõ hơn lý luận cũng như cách thức đánh giá rủi ro và xác lập mức trọng yếu

trong thức tế Chính vì vậy, tôi quyết định nghiên cứu đề tài: “Đánh giá rủi ro và xác lập mức trọng yếu trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán Báo cáo tài chính tại Công ty TNHH Kiểm toán và Kế toán AAC”

2 Mục tiêu của nghiên cứu

Đề tài nghiên cứu hướng tới các mục tiêu sau:

Thứ nhất, hệ thống hóa cơ sở lý luận về rủi ro kiểm toán và mức trọng yếu

trong kiểm toán BCTC

Thứ hai, tìm hiểu thực tế công tác đánh giá rủi ro và xác lập mức trọng yếu

trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán BCTC tại Công ty TNHH Kiểm toán và Kế toán AAC

Thứ ba, nhận xét và đề xuất giải pháp góp phần hoàn thiện công tác đánh giá rủi

ro và xác lập mức trọng yếu trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán BCTC tại Công ty TNHH Kiểm toán và Kế toán AAC

3 Đối tượng nghiên cứu

Đối tượng nghiên cứu của đề tài là công tác đánh giá rủi ro và xác lập mức trọng yếu trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán BCTC

4 Phạm vi nghiên cứu

Không gian: Đề tài được thực hiện tại Công ty TNHH Kiểm toán và Kế toán AAC Thời gian: Đề tài nghiên cứu các tài liệu kiểm toán của Công ty TNHH Kiểm toán và Kế toán AAC cho Công ty khách hàng trong năm tài chính kết thúc ngày 31/12/2015

5 Phương pháp nghiên cứu

Để hoàn thành các đề tài này tôi đã sử dụng các phương pháp sau:

- Phương pháp nghiên cứu tài liệu: Nghiên cứu giáo trình Kiểm toán, các Chuẩn mực, chế độ kế toán và kiểm toán Việt Nam hiện hành cùng các các tài liệu, hồ

sơ kiểm toán các năm trước liên quan tại AAC Nghiên cứu các bài báo cáo, chuyên đề liên quan nhằm tổng hợp và hệ thống hóa cơ sở lý luận, thông qua đó có cơ sở để thu thập các tài liệu cần thiết theo hướng đi của đề tài, làm cơ sở để làm rõ nội dung trong chương 2

- Phương pháp quan sát: Quan sát quá trình các KTV tiến hành lập kế hoạch kiểm toán

- Phương pháp phỏng vấn trực tiếp: Phỏng vấn KTV của Công ty về quy trình lập kế hoạch kiểm toán thực tế để làm sáng tỏ những vấn đề chung

- Phương pháp thu thập số liệu: Thu thập các giấy tờ làm việc thực tế để minh họa và phản ánh nội dung liên quan, ngoài ra còn tăng tính tin cậy và thuyết phục cho đề tài

- Phương pháp phân tích, tổng hợp, thống kê, so sánh: Xử lý các tài liệu đã thu thập để có cái nhìn khái quát về công tác đánh giá rủi ro và xác lập mức trọng yếu trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán BCTC tại Công ty TNHH Kiểm toán và Kế toán AAC, làm cơ sở đưa ra các nhận xét sát với tình hình thực tế trong chương 2 cũng như các biện pháp, kiến nghị phù hợp ở chương 3

6 Kết cấu đề tài

Đề tài gồm 3 chương chính sau:

Chương 1: Cơ sở lý luận về đánh giá rủi ro và xác lập mức trọng yếu trong

kiểm toán BCTC

Chương 2: Thực trạng công tác đánh giá rủi ro và xác lập mức trọng yếu trong

giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán BCTC tại Công ty TNHH Kiểm toán và Kế toán AAC

Chương 3: Định hướng và giải pháp hoàn thiện công tác đánh giá rủi ro và xác

lập mức trọng yếu trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán BCTC tại Công ty TNHH Kiểm toán và Kế toán AAC

PHẦN II: NỘI DUNG VÀ KẾT QUẢ NGHIÊN CỨU

MỨC TRỌNG YẾU TRONG GIAI ĐOẠN LẬP KẾ HOẠCH KIỂM

TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH

1.1 Cơ sở lý luận về rủi ro kiểm toán

1.1.1 Khái niệm rủi ro trong kiểm toán BCTC

Hình 1.1 Rủi ro kiểm toán và các bộ phận cấu thành

Theo Chuẩn mức kiểm toán Việt Nam (VSA) số 400 – Đánh giá rủi ro và kiểm soát nội bộ thì:

“RRKT là rủi ro do KTV và Công ty kiểm toán đưa ra ý kiến nhận xét không thích hợp khi BCTC đã được kiểm toán còn có những sai sót trọng yếu”

Thực tế, RRKT thường xảy ra theo hướng: BCTC có những sai sót trọng yếu nhưng KTV đưa ra ý kiến chấp nhận toàn bộ đối với BCTC Trong trường hợp này, RRKT được hiểu là xác suất tồn tại các sai phạm trọng yếu trên BCTC mà KTV không phát hiện được, nêu ý kiến sai lệch về BCTC được kiểm toán

RRKT luôn tồn tại do những nguyên nhân sau:

- Trình độ khả năng thực tế của KTV

- Giới hạn về thời gian và chi phí kiểm toán

- Kỹ thuật chọn mẫu trong kiểm toán

- Gian lận khó phát hiện hơn sai sót

Khi lập kế hoạch kiểm toán cho một đối tượng cụ thể, KTV phải dự kiến các trường hợp rủi ro và những trình tự, thủ pháp kiểm toán nhằm phát hiện những sai lầm nghiêm trọng trong BCTC mà nguồn gốc của nó là các gian lận và sai sót KTV phải lập

kế hoạch kiểm toán và thực thi công việc kiểm toán với thái độ hoài nghi nghề nghiệp để RRKT nếu có xảy ra thì cũng ở mức độ chấp nhận được

Mức độ RRKT cao hay thấp quyết định khối lượng công việc kiểm toán phải tiến hành Việc xác định mức RRKT mong muốn thường dựa vào mức độ của người sử dụng thông tin cũng như khả năng tài chính của KH Thông thường mức

độ RRKT mong muốn là từ 5 – 10%, vì vậy cần phải tiến hành phân loại rủi ro, xem xét mối quan hệ giữa các loại rủi ro, tác động của rủi ro đến khối lượng công việc kiểm toán cần phải tiến hành cũng như đến các trình tự và thủ pháp kiểm toán thích hợp để thực hiện kế hoạch kiểm toán

Hình 1.2 Mối quan hệ giữa RRKT và chi phí kiểm toán

1.1.2 Các bộ phận hợp thành của rủi ro kiểm toán

Rủi ro kiểm toán là tổng hợp của ba loại rủi ro: rủi ro tiềm tàng, rủi ro kiểm

soát và rủi ro phát hiện

1.1.2.1 Rủi ro tiềm tàng (IR - InherentRisk)

a Khái niệm

Theo VSA số 400 về Đánh giá rủi ro và kiểm soát nội bộ thì: “RRTT là rủi ro tiềm

ẩn, vốn có do khả năng từng nghiệp vụ, từng khoản mục trong BCTC chứa đựng sai sót trọng yếu khi tính riêng rẽ hoặc tính gộp, mặc dù có hay không có hệ thống KSNB.”

Nói cách khác, RRTT chính là xác suất tồn tại sai phạm trọng yếu trên BCTC khi chưa có sự tác động của bất kỳ hoạt động kiểm tra nào và nó phụ thuộc vào loại hình kinh doanh, tính chất ngành nghề, khoản mục trên BCTC và năng lực cán bộ nhân viên của khách thể kiểm toán Khả năng tồn tại RRTT hoàn toàn độc lập với hệ thống KSNB và công tác kiểm toán Nhiệm vụ của KTV là đánh giá mức độ RRTT để từ đó áp dụng các thủ tục kiểm toán thích hợp nhằm giảm thiểu RRKT đến mức chấp nhận được

b Nhân tố ảnh hưởng

- Ở góc độ DN:

+ Đặc điểm nhân sự của Ban Giám đốc: Sự liêm khiết, trình độ và kinh nghiệm của Ban Giám đốc cũng như sự thay đổi thành phần Ban quản lý trong niên độ kế toán, đặc biệt là người lãnh đạo cao nhất

+ Đặc điểm nhân sự của phòng Kế toán: Trình độ kinh nghiệm của Kế toán trưởng, các nhân viên của phòng Kế toán có liên quan trực tiếp đến quá trình tập hợp, xử lý và cung cấp thông tin trên BCTC

+ Áp lực đối với Ban Giám đốc và Kế toán trưởng: Ban Giám đốc và Kế toán trưởng có bị áp lực phải bóp méo thông tin trên BCTC hay không?

+ Những ảnh hưởng của đặc điểm hoạt động của DN đến mức độ RRTT của DN + Các nhân tố ảnh hưởng đến hoạt động của DN: Những biến động về nền kinh tế, chính trị, cung cầu tác động đến DN

- Ở góc độ các khoản mục, nghiệp vụ:

+ BCTC có thể chứa đựng những sai sót như: BCTC có những điều chỉnh liên quan đến niên độ trước, BCTC có nhiều ước tính kế toán, hoặc trong năm tài chính có sự thay đổi chính sách kế toán

+ Việc xác định số dư và số phát sinh của các tài khoản và nghiệp vụ kinh

tế, như: số dư các tài khoản dự phòng, nghiệp vụ kinh tế đối với chi phí phát sinh sau khi ghi nhận ban đầu tài sản cố định tính vào chi phí hay tính tăng nguyên giá tài sản cố định…

+ Mức độ dễ bị mất mát, biển thủ tài sản như: phát sinh nhiều nghiệp vụ thu chi tiền mặt, tạm ứng tiền với số lượng lớn, thời gian thanh toán dài…

+ Mức độ phức tạp của các nghiệp vụ hay sự kiện quan trọng đòi hỏi phải

có ý kiến của chuyên gia, như xảy ra kiện tụng hoặc trộm cắp

+ Việc ghi chép các nghiệp vụ bất thường và phức tạp, đặc biệt là gần thời điểm kết thúc niên độ

+ Các nghiệp vụ kinh tế, tài chính bất thường khác

c Trách nhiệm của KTV

KTV không tạo ra cũng như không kiểm soát được RRTT mà chỉ đánh giá chúng dựa vào một số nguồn thông tin như kết quả của các cuộc kiểm toán năm trước, chính sách kinh tế của khách hàng…

Để đánh giá RRTT, KTV có thể xem xét trên 2 góc độ:

- Ở góc độ DN: RRTT có thể nảy sinh từ đặc điểm kinh doanh của DN và tiềm ẩn trong môi trường kinh doanh của DN Chẳng hạn, khi tiến hành kiểm toán một công ty niêm yết, KTV nhận thấy Ban Giám đốc thường chịu sức ép lớn phải hoàn thành các chỉ tiêu tài chính năm, kết hợp với việc DN phải đối mặt với sự cạnh tranh gay gắt trên thị trường và sự biến động của cung cầu nên KTV thường đánh giá RRTT là cao trên phương diện tổng thể

- Ở góc độ các khoản mục, nghiệp vụ: RRTT nằm trong bản chất các số dư tài khoản hoặc bản chất của nghiệp vụ

Đánh giá RRTT đòi hỏi KTV phải có hiểu biết sâu sắc, toàn diện và đầy đủ

về thực trạng hoạt động của DN và các yếu tố tác động đến RRTT Nó cũng đòi hỏi ở KTV sự xét đoán nghề nghiệp và những kinh nghiệm khá tốt mới có thể có được kết quả chính xác

1.1.2.2 Rủi ro kiểm soát (CR - Control Risk)

a Khái niệm

Theo VSA số 400 về Đánh giá rủi ro và kiểm soát nội bộ thì:

“RRKS là rủi ro xảy ra sai sót trọng yếu trong từng nghiệp vụ, từng khoản mục trong BCTC khi tính riêng rẽ hoặc tính gộp mà hệ thống kế toán và hệ thống KSNB không ngăn ngừa hết hoặc không phát hiện và sửa chữa kịp thời”

Như vậy, RRKS là xác suất tồn tại các sai phạm trọng yếu trên BCTC mà

hệ thống KSNB của đơn vị không phát hiện và ngăn chặn kịp thời

b Các nhân tố ảnh hưởng

Môi trường kiểm soát: Môi trường kiểm soát có ảnh hưởng đến sự nhất

quán giữa các chính sách của nhà quản lý và tính hiệu quả của hệ thống kế toán và các thủ tục hoạt động kiểm soát Do đó khi tìm hiểu về môi trường kiểm soát, KTV cần thu thập thông tin liên quan đến các đặc thù về quản lý, cơ cấu tổ chức, chính sách nhân sự, công tác kế hoạch, các yếu tố bên ngoài ảnh hưởng tới việc thiết kế và thực hiện hệ thống KSNB

Hệ thống thông tin kế toán: Kế toán không chỉ cung cấp thông tin cần thiết

cho quản lý mà còn thực hiện việc kiểm tra, giám sát nhiều hoạt động của đơn vị, góp phần bảo vệ tài sản của đơn vị không bị thất thoát, gian lận hoặc sử dụng lãng phí Vì vậy, một hệ thống kế toán mạnh góp phần làm cho hệ thống KSNB của đơn vị hoạt động hiệu quả

Các thủ tục, hoạt động kiểm soát: KTV cần kiểm tra việc thực hiện các

nguyên tắc kiểm soát cơ bản được đề ra trong DN như phê duyệt và ủy quền, phân công nhiệm vụ, bất kiêm nhiệm và hoạt động của bộ phận KSNB trong đơn vị

Môi trường KSNB quyết định đến RRKS Như vậy, để đánh giá RRKS, KTV phải tìm hiểu kỹ về môi trường kiểm soát vì nó biểu hiện quan điểm, nhận thức cũng như hành động của các nhà quản lý đơn vị khi họ xác định phương thức

tổ chức đơn vị, phân định trách nhiệm, quyền hạn của Ban Giám đốc và của các

bộ phận có liên quan…

Nguyên nhân của RRKS bắt nguồn từ môi trường kiểm soát yếu kém của đơn

vị, thiếu các thủ tục kiểm soát hoặc thủ tục kiểm soát không hữu hiệu như thiết kế

Hệ thống KSNB chỉ có thể cung cấp một sự đảm bảo hợp lý giúp hạn chế tối đa những sai phạm chứ không thể đảm bảo tuyệt đối các sai phạm không xảy ra

Riêng tại các đơn vị xử lý số liệu trong môi trường tin học, tuy có những thuận lợi như: ít gặp sai lầm trong tính toán, số tổng cộng và số dư được cập nhật thường xuyên, tiết kiệm thời gian, nhân lực… nhưng bên cạnh đó lại xuất hiện các RRKS khác với môi trường thủ công, ví dụ như:

- Kế toán viên cố tình nhập liệu sai nên kết quả sai

- Lập trình sai sẽ gây tác động dây chuyền đến các số liệu khác khi xử lý tự động

- Tuy xử lý dữ liệu bằng phương pháp điện tử nhưng đơn vị không tách rời giữa các chức năng như chức năng xử lý và chức năng kiểm soát

- Việc bảo mật chưa tốt nên thường không ngăn chặn được người ngoài xâm nhập vào hệ thống thông tin, ví dụ như đơn vị không sử dụng các mật khẩu, không quan tâm bảo vệ phòng máy tính, hay các phần mềm đĩa từ…

Do đó, đòi hỏi KTV phải có sự hiểu biết cần thiết về môi trường tin học và ảnh hưởng của nó để đánh giá sự hữu hiệu của hệ thống KSNB trong môi trường tin học

c Trách nhiệm của KTV

KTV không tạo ra cũng như không kiểm soát được RRKS KTV chỉ có thể đánh giá hệ thống KSNB của đơn vị mạnh hay yếu sau khi tìm hiểu và đưa ra mức RRKS (thấp, trung bình, cao)

- KTV có thể đánh giá RRKS là cao trong trường hợp:

+ Hệ thống KSNB không đầy đủ và hoạt động không hiệu quả

+ KTV không có đầy đủ cơ sở để đánh giá sự thích hợp, đầy đủ và hiệu quả của hệ thống KSNB của DN

- KTV có thể đánh giá RRKS là thấp trong trường hợp:

+ KTV có đầy đủ điều kiện và có kế hoạch để thực hiện các thử nghiệm kiểm soát nhằm khẳng định việc đánh giá rủi ro của mình

+ KTV có đầy đủ bằng chứng và cơ sở để kết luận hệ thống KSNB có hiệu quả Tức là hệ thống này có khả năng ngăn ngừa, phát hiện và xử lý kịp thời các gian lận, sai sót trọng yếu trong DN

Sự đánh giá của KTV về RRKS sẽ ảnh hưởng đến thời gian, nội dung và phạm vi của các phương pháp kiểm toán

1.1.2.3 Rủi ro phát hiện (DR - Detection Risk)

a Khái niệm

Theo VSA số 400 về Đánh giá rủi ro và kiểm soát nội bộ thì: “RRPH là rủi

ro xảy ra sai sót trọng yếu trong từng nghiệp vụ, từng khoản mục trong BCTC khi xét riêng rẽ hoặc tính gộp mà trong quá trình kiểm toán, KTV và Công ty kiểm toán không phát hiện được.”

Như vậy, RRPH là xác suất công việc kiểm toán của KTV không phát hiện được các sai phạm trọng yếu trên BCTC Mức RRPH phụ thuộc vào phạm vi và phương pháp kiểm toán, mức độ tuân thủ các chuẩn mực và nguyên tắc kiểm toán

Cụ thể, KTV có thể điều chỉnh mức độ RRPH bằng cách tăng cường các thủ tục kiểm toán Theo đó cuộc kiểm toán sẽ tốn nhiều thời gian và chi phí hơn Trong khi đó, RRTT và RRKS hoàn toàn độc lập với các thủ tục kiểm toán của KTV Tuy vậy, KTV cần khảo sát, đánh giá đúng mức hai loại rủi ro này để từ đó thiết lập các thủ tục kiểm toán phù hợp nhằm đảm bảo tính hiệu quả và giảm thiểu rủi

ro kiểm toán BCTC

b Các nhân tố ảnh hưởng

Do chọn mẫu: Rủi ro do chọn mẫu mà mẫu không đại diện cho tổng thể

được kiểm toán, việc này dẫn đến kết luận của KTV dựa trên kết quả mẫu khác với kết quả của tổng thể

Không do chọn mẫu: RRKT vẫn có thể xảy ra cho dù KTV đã kiểm tra

100% số dư và nghiệp vụ Đó là do KTV đã sử dụng sai hoặc không phù hợp phương pháp kiểm toán hoặc giải thích sai, nhận định sai về kết quả kiểm tra

1.1.3 Mối quan hệ giữa các loại rủi ro kiểm toán

Rủi ro kiểm toán (AR - Audit risk) là khả năng KTV đưa ra ý kiến không

xác đáng về đối tượng kiểm toán về các khía cạnh trọng yếu Rủi ro này bắt nguồn

từ RRTT mà hệ thống KSNB của DN không phát hiện được, đồng thời trong quá trình kiểm toán KTV cũng không phát hiện được nên đã đưa ra ý kiến nhận xét sai trên báo cáo kiểm toán

Hình 1.1 cho ta thấy RRKT là tổng hợp của ba loại rủi ro là RRTT, RRKS

và RRPH Trong đó, RRTT và RRKS nằm ngoài sự kiểm soát của KTV vì nó tuỳ thuộc vào đặc điểm môi trường hoạt động kinh doanh và hệ thống KSNB của DN Trong khi đó, KTV có thể kiểm soát được RRPH thông qua việc điều chỉnh nội dung, phạm vi của các TNCB

RRTT và RRKS quyết định đến khối lượng, quy mô, phạm vi và chi phí kiểm toán Nếu RRTT và RRKS đều cao thì KTV phải dự kiến RRPH là thấp Có nghĩa là trong trường hợp này, KTV phải làm nhiều công việc kiểm toán với quy

mô, chi phí kiểm toán lớn Mức độ RRPH luôn có quan hệ ngược chiều với RRTT

và RRKS

Mối quan hệ giữa RRKT và các thành phần của RRKT được thể hiện thông qua hai dạng mô hình định tính và định lượng

a Mô hình định lượng

Theo AU (phần 32), mối quan hệ giữa các loại rủi ro được thể hiện qua công thức sau:

Trong đó:

AR: Rủi ro kiểm toán (Audit Risk)

IR: Rủi ro tiềm tàng (Inherent Risk)

CR: Rủi ro kiểm soát (Control Risk)

DR: Rủi ro phát hiện (Detection Risk)

KTV nghiên cứu đánh giá mức độ RRTT và RRKS để xác định mức RRPH hợp lý trên cơ sở đảm bảo hiệu quả của cuộc kiểm toán và mức độ RRKT mong muốn Mức độ RRKT mong muốn phải được KTV chủ động xác định trong quá

trình kiểm toán với một trong ba mức: Cao, Trung bình hoặc Thấp Sau đó, căn

cứ vào mức độ RRTT và RRKS để tính ra mức độ RRPH có thể chấp nhận được

Nếu gọi RRKT mong muốn là DAR (Desired Audit Risk) thì công thức trên

được thể hiện như sau:

Mối quan hệ trên cho thấy sự liên hệ mật thiết giữa các loại rủi ro Trong

đó, RRPH có quan hệ tỷ lệ nghịch với RRTT và RRKS

Ví dụ: Giả sử trong kế hoạch, KTV phân tích và đánh giá các rủi ro như sau:

Rủi ro kiểm toán mong muốn: DAR = 5%

KTV đánh giá: IR = 75%

DR = 0,05 / (0,75 x 0,3) = 0,22

Sau đó, KTV thực hiện thử nghiệm kiểm soát, KTV thu thâp bằng chứng cho thấy KSNB không hữu hiệu như đánh giá lúc ban đầu và KTV đánh giá lại RRKS cao hơn, ví dụ CR = 0,5

Lúc này, RRPH được tính lại như sau:

DR = 0,05 / (0,75 x 0,5) = 0,13 < 022

Như vậy, vì KSNB yếu kém hơn dự tính ban đầu nên KTV phải điều chỉnh mức RRPH xuống thấp hơn và tăng cường kiểm tra để thu thập thêm bằng chứng kiểm toán

Mặc dù mô hình này đơn giản, tuy nhiên đây không phải là công thức toán học thuần túy nên KTV có nhiều cách để tính ra RRPH Vì vậy, mô hình này thể hiện nhiều phương pháp để suy nghĩ về RRKT hơn là cách để tính ra chúng

Đánh giá của KTV về RRTT và RRKS vẫn mang tính chủ quan Nếu KTV đánh giá rủi ro KSNB thấp hơn so với thực tế, thì khi đó RRPH sẽ cao ở mức thích hợp và số lượng bằng chứng kiểm toán cần thu thập sẽ giảm Để giải quyết vấn đề này, KTV thường sử dụng mô hình kiểm toán định tính

b Mô hình định tính

RRTT và RRKS được chia thành ba mức: thấp, trung bình và cao RRPH được chia ra làm năm mức: thấp nhất, thấp, trung bình, cao và cao nhất Tương

ứng với mỗi mức độ đánh giá về RRTT, RRKS thì KTV sẽ đánh giá được RRPH

sao cho mức rủi ro kiểm toán mong muốn ở mức thấp nhất

Dựa trên cơ sở đánh giá của KTV về RRTT và RRKS, mức RRPH được xác định theo ma trận sau:

Qua bảng trên ta có thể thấy sự kết hợp giữa RRTT, RRKS và RRPH do KTV dự kiến (dựa trên RRPH chấp nhận được) là mối quan hệ tỷ lệ nghịch Chẳng hạn, khi KTV tin rằng RRTT và RRKS là cao thì KTV phải dự kiến RRPH ở mức thấp nhất để hạn chế RRKT ở mức độ chấp nhận được Ngược lại, khi RRTT và RRKS đều ở mức độ thấp thì KTV có thể dự kiến RRPH ở mức độ cao mà vẫn hạn chế RRKT ở mức mong muốn Một số lưu ý khi sử dụng mô hình RRKT:

- Việc vận dụng mô hình rủi ro trong thực tế là một vấn đề phức tạp Khi vận dụng sẽ có sự khác nhau giữa các đơn vị được kiểm toán và các Công ty kiểm toán do việc đánh giá RRTT, RRKS ở các đơn vị cũng có sự khác nhau và tính thận trọng của mỗi KTV và Công ty kiểm toán cũng có sự khác nhau

- KTV chỉ có thể đánh giá chứ không thể tác động đến RRTT và RRKS Trong trường hợp không thể đánh giá được thì chấp nhận ở mức tối đa

- KTV chủ động quyết định mức RRPH bằng cách điều chỉnh nội dung, phạm vi và thời gian của các TNCB

- Khi lập kế hoạch kiểm toán, KTV thường phải ấn định mức trọng yếu hay những sai phạm có thể chấp nhận được ở mức thấp hơn so với mức dùng làm căn

cứ để đánh giá của KTV nhằm tạo ra một khoản lề an toàn cho KTV trong quá trình kiểm toán

- RRKS luôn luôn không được loại trừ vì những hạn chế vốn có của hệ thống KSNB, và RRKT không bao giờ bằng 0

- Dù cho RRTT và RRKS được đánh giá ở mức độ thấp nhất thì KTV vẫn phải thực hiện TNCB đối với các nghiệp vụ và số dư tài khoản trọng yếu

- RRKS ở đơn vị có quy mô nhỏ khác với đơn vị có quy mô lớn vì hệ thống KSNB có sự khác nhau Ở đơn vị có quy mô lớn, quá trình kiểm soát tuân thủ nguyên tắc bất kiêm nhiệm, còn đơn vị có quy mô nhỏ lại thường vi phạm nguyên tắc này Trường hợp này, kết luận của KTV phải hoàn toàn dựa trên bằng chứng thu được từ các TNCB

1.1.4 Quy trình đánh giá rủi ro kiểm toán

Hình 1.3 Quy trình đánh giá RRKT 1.1.5 Sự cần thiết phải xác định rủi ro kiểm toán

Theo VSA số 400 – Đánh giá rủi ro và kiểm soát nội bộ, thì:

“Đánh giá rủi ro là việc KTV và Công ty kiểm toán xác định mức độ RRKT

có thể xảy ra là cao hay thấp, bao gồm đánh giá RRTT, RRKS và RRPH RRKT được xác định trước khi lập kế hoạch và trước khi thực hiện kế hoạch kiểm toán.”

Trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán, đánh giá RRKT sẽ giúp KTV:

- Giới hạn phạm vi công việc kiểm toán ở mức độ cần thiết để vừa tiết kiệm được thời gian, vừa đảm bảo chất lượng kiểm toán với mức phí hợp lý với cạnh tranh

- Xác định được những khoản mục hoặc nhóm nghiệp vụ chứa rủi ro cao, từ

đó tập trung nguồn lực để thỏa mãn các mục tiêu kiểm toán

1.2 Cơ sở lý luận về mức trọng yếu

1.2.1 Khái niệm trọng yếu trong kiểm toán BCTC

Theo điều 09 VSA số 320 – Mức trọng yếu trong lập kế hoạch và thực hiện kiểm toán thì:

“Trọng yếu là thuật ngữ dùng để thể hiện tầm quan trọng của một thông tin (một số liệu kế toán) trong BCTC Thông tin được coi là trọng yếu có nghĩa là nếu thiếu thông tin đó hoặc thiếu tính chính xác của thông tin đó sẽ ảnh hưởng đến các quyết định kinh tế của người sử dụng BCTC” Chấp nhận BCTC có sự sai sót với điều

kiện nó không làm ảnh hưởng đến tính trung thực, hợp lý của BCTC, đến quyết định của người sử dụng BCTC (tức là sai sót của BCTC ở mức độ có thể bỏ qua, không phải là gian lận)

“Mức trọng yếu là một mức giá trị do KTV xác định tùy thuộc vào tầm quan trọng và tính chất của thông tin hay sai sót được đánh giá trong hoàn cảnh cụ thể Mức trọng yếu là một ngưỡng, một điểm chia cắt chứ không phải là nội dung của thông tin cần phải có Tính trọng yếu của thông tin phải được xem xét cả trên phương diện định lượng và định tính.”

Ví dụ: Việc không chấp hành chế độ kế toán hiện hành có thể được coi là sai

sót trọng yếu nếu dẫn đến việc trình bày sai các chỉ tiêu trên BCTC, làm cho người sử dụng thông tin tài chính hiểu sai bản chất của vấn đề; hoặc trong BCTC không thuyết minh những vấn đề có liên quan đến hoạt động không liên tục của DN

“Mức trọng yếu thực hiện là một mức giá trị hoặc các mức giá trị do KTV xác định ở mức thấp hơn mức trọng yếu đối với tổng thể BCTC nhằm giảm khả năng sai sót tới một mức độ thấp hợp lý để tổng hợp ảnh hưởng của các sai sót không được điều chỉnh và không được phát hiện không vượt quá mức trọng yếu đối với tổng thể BCTC Trong một số trường hợp, “mức trọng yếu thực hiện” có thể hiểu là mức giá trị hoặc các mức giá trị do KTV xác định thấp hơn mức hoặc các mức trọng yếu của một nhóm các giao dịch, số dư tài khoản hoặc thông tin thuyết minh trên BCTC.”

1.2.2 Đặc điểm

- Về quy mô:

Nếu một nghiệp vụ, một khoản mục bị sai phạm có quy mô lớn đến mức quyết định bản chất đối tượng kiểm toán thì nghiệp vụ, khoản mục đó được coi là trọng yếu Ngược lại, quy mô sai phạm chưa đủ lớn để làm thay đổi nhận thức về đối tượng kiểm toán thì khoản mục, nghiệp vụ đó không được coi là trọng yếu

Quy mô của trọng yếu được xem xét trên hai góc độ: quy mô tuyệt đối và quy

mô tương đối Quy mô tuyệt đối là một con số tuyệt đối thể hiện mức quan trọng mà

không cần nhắc thêm bất kỳ một yếu tố nào khác Quy mô tương đối là mối quan hệ tương quan giữa đối tượng cần đánh giá với một số gốc

Ngoài ra, khi xem xét về quy mô của tính trọng yếu, KTV cần phải cân nhắc cả

sự ảnh hưởng lũy kế của đối tượng xem xét Theo đoạn 07 VSA 320 về “tính trọng yếu trong kiểm toán”, “KTV cần xem xét tới khả năng có nhiều sai sót là tương đối nhỏ nhưng tổng hợp lại có ảnh hưởng trọng yếu đến BCTC, như: một sai sót trong thủ tục hạch toán cuối tháng có thể trở thành một sai sót trọng yếu nếu như sai sót đó cứ tiếp tục tái diễn vào cuối mỗi tháng”

Vì thế tính trọng yếu xét về mặt quy mô cần được đặt trong mối tương quan với toàn bộ đối tượng kiểm toán Nghĩa là xem xét tỷ lệ của khoản mục, nghiệp vụ so với một cơ sở tính toán tùy thuộc vào đặc trưng của từng khách hàng như tổng tài sản hay tổng vốn chủ sở hữu, tổng doanh thu hay tổng lợi nhuận trước thuế

Việc xác định trọng yếu về mặt quy mô không phải dễ dàng, vì vậy để có thể xác định đúng nội dung kiểm toán trên phương diện này, chúng ta cần quán triệt các nguyên tắc cơ bản sau:

Thứ nhất, quy mô trọng yếu phải được xác định tùy vào đối tượng cụ thể

(BCTC, toàn bộ hệ thống kế toán hay thực trạng tài chính nói chung) và khách thể kiểm toán (đơn vị kinh doanh công nghiệp, nông nghiệp, dịch vụ, ngân hàng, bảo hiểm, xây lắp hay vận tải…) và cần có sự am hiểu về tài chính kế toán của khách thể kiểm toán Vì mỗi ngành, mỗi lĩnh vực có những đặc trưng riêng, dẫn đến quy mô trọng yếu là khác nhau

Thứ hai, quy mô các khoản mục, nghiệp vụ không chỉ xét bằng một con số tuyệt

đối mà phải đặt trong mối tương quan với các đối tượng kiểm toán khác Về định lượng, đó là những tỷ lệ của các khoản mục, nghiệp vụ so với một cơ sở tính toán như: tổng tài sản, tổng doanh thu, tổng lợi nhuận trước thuế… Tùy từng mối quan hệ cụ thể với đối tượng cụ thể của kiểm toán, KTV có thể tính riêng biệt hay cộng dồn các nghiệp vụ, các khoản mục cụ thể hay những sai sót có liên quan

Thứ ba, quy mô trọng yếu còn phụ thuộc vào đối tượng và mục tiêu của cuộc

kiểm toán là kiểm toán tài chính, kiểm toán nghiệp vụ với các chức năng xác minh hay xác minh và tư vấn… Chẳng hạn đối với mục tiêu quyền và nghĩa vụ, KTV luôn xác định một sự sai phạm không quá lớn của khách hàng trong việc kê khai và nộp thuế cho Nhà nước là trọng yếu Ngoài ra KTV cần có sự am hiểu về tài chính kế toán của khách thể kiểm toán, các quy định pháp luật…

- Về bản chất:

Khái niệm trọng yếu gắn liền với tính hệ trọng của vấn đề xem xét Các khoản mục, nghiệp vụ có gian lận hoặc chứa đựng khả năng gian lận thì thông thường được coi là trọng yếu Ngoài ra các sai sót hệ trọng cũng được xem là trọng yếu cho dù quy

mô nhỏ

Các khoản mục, nghiệp vụ chứa đựng khả năng gian lận cao:

+ Các nghiệp vụ đấu thầu và giao thầu, giao dịch không hợp pháp

+ Các nghiệp vụ về thanh lý tài sản

+ Các nghiệp vụ về tiền

+ Các nghiệp vụ mua bán và thanh toán

+ Các nghiệp vụ bất thường phát sinh không thường xuyên

+ Các nghiệp vụ cố ý bỏ ngoài sổ sách

+ Các nghiệp vụ xảy ra vào cuối kỳ kế toán hoặc thuộc loại nghiệp vụ mới phát sinh + Các khoản mục có sửa chữa

- Các nghiệp vụ thường xảy ra sai sót hệ trọng:

+ Các khoản mục, nghiệp vụ có sai sót ở quy mô lớn hoặc có chênh lệch lớn so với kỳ trước hoặc so với các nguồn thông tin có liên quan

+ Các nghiệp vụ vi phạm nguyên tắc kế toán và pháp lý nói chung không phải

do lỗi cố ý

+ Các khoản mục, nghiệp vụ có sai sót lặp lại nhiều lần

+ Các khoản mục, nghiệp vụ có ảnh hưởng trọng yếu đến kỳ sau

+ Các khoản mục, nghiệp vụ là đầu mối hoặc hậu quả liên quan đến nhiều khoản mục, nghiệp vụ khác

1.2.3 Cơ sở xác lập mức trọng yếu

Trong bước lập kế hoạch kiểm toán, KTV cần xác lập mức trọng yếu cho tổng thể BCTC và mức trọng yếu cho từng khoản mục, từ đó ước tính sai lệch có thể chấp nhận được của BCTC cũng như từng khoản mục phục vụ cho việc kiểm tra chi tiết

- Mức trọng yếu cho tổng thể BCTC (PM): Được xác định tùy thuộc vào từng

loại hình DN, thực trạng hoạt động tài chính, mục đích của người sử dụng thông tin KTV thường căn cứ vào các chỉ tiêu tài chính sau để xác định:

+ Doanh thu: Được áp dụng khi đơn vị chưa có lãi ổn định nhưng đã có doanh

thu ổn định và doanh thu là một trong những nhân tố quan trọng để đánh giá hiệu quả hoạt động Tỷ lệ được các Công ty kiểm toán lựa chọn thường nằm trong khoảng từ 0,5 - 3% doanh thu

+ Lợi nhuận trước thuế: Được áp dụng khi đơn vị có lãi ổn định Đây là chỉ tiêu

được nhiều KTV lựa chọn vì nó được đông đảo ngưởi sử dụng BCTC quan tâm, đặc biệt

là các cổ đông Công ty Tỷ lệ được lựa chọn thường từ 5 - 10% lợi nhuận trước thuế

+ Tổng tài sản: Được áp dụng đối với các Công ty có khả năng bị phả sản, có lỗ

lũy kế lớn so với vốn góp Người sử dụng có thể quan tâm nhiều hơn về khả năng thanh toán thì việc sử dụng chỉ tiêu tổng tài sản là hợp lý Tỷ lệ được lựa chọn thường nằm trong khoảng từ 0,5 - 1% tổng tài sản

+ Vốn chủ sở hữu: Được áp dụng khi đơn vị mới thành lập, doanh thu, lợi nhận

chưa có hoặc có nhưng chưa ổn định Tỷ lệ được lựa chọn từ 1 - 2% vốn chủ sở hữu

Tỷ lệ % theo khoảng của các chỉ tiêu trên được dùng để đo lường mức trọng yếu có thể được hiểu như sau Ví dụ từ 0,5 đến 3% tổng doanh thu chỉ ra rằng nếu quy

mô của thông tin sai phạm >3% doanh thu là trọng yếu; nếu quy mô của thông tin sai phạm <0,5% doanh thu là không trọng yếu Nếu quy mô sai phạm nằm trong khoảng

từ 0,5% đến 3% thì cần xem xét thêm và khi đó có thể xem xét thêm cơ sở xác định mức trọng yếu khác hoặc xin ý kiến của các chuyên gia

- Mức trọng yếu phân bổ cho từng khoản mục: Là mức sai lệch tối đa của

khoản mục đó Khi phân bổ mức trọng yếu cho từng khoản mục, KTV căn cứ vào phương pháp phân bổ của Công ty mình, kinh nghiệm của KTV về khoản mục đó, bản chất của khoản mục, đánh giá về RRTT và RRKS cũng như thời gian và chi phí kiểm tra khoản mục đó để phân bổ cho hợp lý

1.2.4 Quy trình xác lập mức trọng yếu trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán

Theo thông lệ quốc tế và trong nhiều công bố nghiên cứu tiêu biểu như của Alvin Aren cùng cộng sự (2014) thì quy trình đánh giá trọng yếu trong giai đoạn lập

kế hoạch kiểm toán gồm 5 bước, được thể hiện qua sơ đồ sau:

Hình 1.4 Quy trình đánh giá mức trọng yếu trong một cuộc kiểm toán

1.2.5 Phương pháp xác lập mức trọng yếu

Mức trọng yếu (Materiality Threshold) là số tiền sai lệch tối đa có thể chấp

nhận được của thông tin, hay có thể hiểu là sai lệch vượt khỏi mức đó sẽ làm người đọc hiểu sai về thông tin Mức trọng yếu cần được xem xét ở mức độ tổng thể BCTC và mức độ từng khoản mục

1.2.5.1 Xác định mức trọng yếu ban đầu cho tổng thể BCTC

KTV phải ước tính toàn bộ sai sót có thể chấp nhận được để đảm bảo rằng BCTC không có sai lệch trọng yếu Mức trọng yếu được xác lập dựa trên chỉ tiêu được lựa chọn và tỷ lệ tương ứng với chỉ tiêu đó

Giả định DN kiểm toán ABC đến kiểm toán BCTC của một khách hàng XYZ

có các thông tin sau: (đơn vị tính: USD)

Lợi nhuận trước thuế: 25.000 Doanh thu: 75.000

Có 4 phương pháp để xác định mức trọng yếu tổng thể trong kiểm toán BCTC:

Cách 1: Phương pháp một giá trị (Single Rules Method) - Mức tổng thể trọng

yếu này được tính bằng một tỷ lệ trên tài sản, vốn chủ sở hữu, doanh thu hoặc lợi nhuận Đây chính là cách thường được KTV sử dụng nhất

Theo hướng dẫn của Chương trình kiểm toán mẫu của Hội KTV hành nghề (VACPA) thì chỉ tiêu cơ sở thường được sử dụng như sau:

Bảng 1.2 Bảng hướng dẫn VACPA đối với việc tính toán mức trọng yếu

Giả định KTV quyết định chọn duy nhất một giá trị Doanh thu làm cơ sở xác

định PM của khách hàng XYZ Công thức tính tỷ lệ mức trọng yếu áp dụng cho DN:

H = H0 – (D – D0) x [(H0 – H1) / (D1 – D0)]

Trong đó:

D, D0, D1 lần lược là doanh thu thực tế, doanh thu cận dưới và doanh thu cận trên

H, H0, H1 lần lược là hệ số thực tế áp dụng, hệ số cận dưới và hệ số cận trên KTV sẽ căn cứ vào hướng dẫn theo bảng dưới đây để xác định được hệ số chính xác trong khoảng từ 0,5 - 3% Cụ thể như sau:

Bảng 1.3 Bảng xác định hệ số Doanh thu

Doanh thu (USD) Hệ số Doanh thu (USD) Hệ số

500.000 0,03 10.000.000 0,012 600.000 0,025 15.000.000 0,01 700.000 0,023 30.000.000 0,009 800.000 0,02 50.000.000 0,008 900.000 0,018 100.000.000 0,007 1.000.000 0,017 300.000.000 0,006 2.000.000 0,016 1.000.000.000 0,005 6.000.000 0,015

(Nguồn IAA – Chương 13)

Dựa vào bảng 1.3, KTV suy ra tỷ lệ để áp dụng cho DN:

H = 0,008 – (75.000 – 50.000) x [(0,008 – 0,007) / (100.000 – 75.000)]

= 0,0075 = 0,75%

Như vậy trên cơ sở xác định được tỷ lệ này, KTV có thể dễ dàng xác định được mức trọng yếu tổng thể PM = 0,75% x 75.000 = 562,5 (USD)

Cách 2: Phương pháp chuỗi giá trị (Sliding Scale Method) - Áp dụng tỷ lệ

tùy thuộc vào quy mô của đơn vị được kiểm toán

Ví dụ ta có các tỷ lệ theo từng mức doanh thu như bảng sau:

Bảng 1.4 Tỷ lệ sử dụng để ước tính mức trọng yếu theo Doanh thu

Theo ví dụ của khách hàng XYZ ở trên, số dư của Doanh thu bằng 75.000USD

Như vậy, tỷ lệ chọn được là 1%

Trên cơ sở xác định được tỷ lệ này, KTV có thể dễ dàng xác định được mức trọng yếu tổng thể PM = 1% x 75.000 = 750 (USD)

Cách 3: Phương pháp bình quân (Average Method) - Áp dụng phương pháp bình quân dựa trên nhiều tiêu chí KTV thường sử dụng số bình quân 4 đến 5 chỉ tiêu khác nhau để ước tính mức trọng yếu

Theo ví dụ tại khách hàng XYZ kể trên và với chính sách của DN kiểm toán

ABC thì đối với chỉ tiêu Lợi nhuận trước thuế sẽ có tỷ lệ từ 5 - 10%; Tổng tài sản từ 1

- 2%; Vốn chủ sở hữu từ 1 - 5%; Tổng Doanh thu từ 0,5 - 3%, chúng ta có thể minh

họa cách tính như sau :

Bảng 1.5 Xác định PM theo phương pháp bình quân

Cơ sở xác lâ ̣p Số liê ̣u trên BCTC

(USD)

Tỷ lệ (%)

Với số liệu minh họa ở trên chúng ta tính được:

PM = 1,84 x 100.000 x 2/3 =122,67 (USD)

1.2.5.2 Xác định mức trọng yếu ban đầu cho các khoản mục trên BCTC

Mức trọng yếu cho từng khoản mục còn được gọi là sai sót có thể bỏ qua đối với khoản mục đó KTV có thể phân bổ mức trọng yếu tổng thể cho các khoản mục trên bảng cân đối kế toán (CĐKT) và báo cáo kết quả kinh doanh (BCKQKD) Tuy nhiên giữa bảng CĐKT và BCKQKD có mối quan hệ với nhau, phần lớn các sai lệch của các chỉ tiêu trên bảng CĐKT đều ảnh hưởng tương ứng đến các chỉ tiêu trên BCKQKD

Có 2 phương pháp xác định mức trọng yếu cho từng khoản mục như sau:

Cách 1: Phân bổ mức trọng yếu cho từng khoản mục theo tỷ trọng giá trị từng khoản mục

Sau khi xác lập được mức trọng yếu ban đầu cho tổng thể BCTC, KTV tiến hành phân bổ mức ước lượng này cho từng khoản mục, chỉ tiêu trên BCTC để hình thành mức trọng yếu cho từng khoản mục, chỉ tiêu đó Giá trị trọng yếu dùng để phân

bổ cho từng khoản mục là mức trọng yếu thực hiện MP (MP bằng một tỷ lệ % nào đó

so với PM) KTV tiến hành phân bổ mức trọng yếu cho từng khoản mục theo mức trọng yếu thực hiện để đảm bảo nguyên tắc thận trọng rằng tất cả các sai sót được KTV phát hiện và các sai sót không được KTV phát hiện không vượt quá mức trọng yếu tổng thể đã xác định Việc phân bổ ước lượng ban đầu về tính trọng yếu được thực hiện theo hai chiều hướng mà các gian lận và sai sót có thể xảy ra Đó là sai lệch do ghi khống (số liệu trên BCTC lớn hơn thực tế) và ghi thiếu (số liệu trên BCTC nhỏ hơn thực tế)

Mức trọng yếu phân bổ cho từng khoản mục thường được thực hiện trên những

cơ sở chủ yếu sau:

- Căn cứ vào chính sách phân bổ mức trọng yếu tổng thể cho từng khoản mục trên BCTC

- Mức độ RRTT và RRKS mà KTV đánh giá sơ bộ cho khoản mục Nếu mức độ

RRTT và RRKS được đánh giá là cao đối với một khoản mục nào đó thì khoản mục đó được phân bổ mức sai lệch có thể bỏ qua là thấp và ngược lại

- Kinh nghiệm của KTV về những sai sót và gian lận đối với khoản mục đó

Chẳng hạn qua kiểm toán các đơn vị khác cùng ngành nghề hoặc kết quả kiểm toán của năm trước chỉ ra rằng một khoản mục nào đó ít có sai lệch thì KTV sẽ phân bổ mức sai lệch có thể bỏ qua và ngược lại

- Chi phí kiểm toán cho từng khoản mục Nếu khoản mục nào đòi hỏi việc thu

thập bằng chứng tốn nhiều chi phí hơn thì phân bổ mức sai lệch có thể bỏ qua lớn hơn

và ngược lại

Ưu điểm của phương pháp này là giúp KTV lựa chọn những đối tượng kiểm tra chi tiết và phương pháp kỹ thuật kiểm tra phù hợp Sau khi kiểm tra, mức trọng yếu của từng khoản mục sẽ là cơ sở để đối chiếu với sai sót dự kiến của khoản mục đó và hình thành kết luận về khoản mục được kiểm tra Tuy nhiên, phương pháp này cũng có nhược điểm

là việc phân bổ mức trọng yếu phụ thuộc rất lớn vào tính chủ quan của KTV

Cách 2: Lấy mức trọng yếu của tổng thể làm mức trọng yếu chung cho tất các các khoản mục trên BCTC

Theo cách này, KTV không phân bổ mức trọng yếu cho từng khoản mục mà lấy một mức trọng yếu chung cho tất cả các khoản mục Mức trọng yếu này khác nhau ở từng Công ty kiểm toán Ví dụ ở Công ty TNHH Kiểm toán và Kế toán AAC, mức trọng yếu này được gọi là mức trọng yếu thực hiện và được xác định theo công thức:

MP = (50% - 75%) x PM Nhược điểm của phương pháp này là mức trọng yếu này được áp dụng chung thống nhất cho tất cả các khoản mục khác nhau Do đó, tất cả các khoản mục, mặc dù

có số dư hay bản chất khoản mục khác nhau đều được áp dụng một mức trọng yếu chung thống nhất cho toàn bộ cuộc kiểm toán

1.2.6 Sự cần thiết của trọng yếu trong kiểm toán

Trong kiểm toán BCTC, việc xác định mức trọng yếu là một trong những nội dung hết sức quan trọng, có ý nghĩa quyết định đến chất lượng và hiệu quả của cả cuộc kiểm toán Bởi lẽ đây là căn cứ để KTV và DN kiểm toán đánh giá mức độ phù hợp giữa các thông tin mà KH trình bày trên BCTC so với các khuôn khổ về lập và trình bày BCTC được quy định

Trọng yếu có ảnh hưởng rất lớn trong quá trình thực hiện kiểm toán, cụ thể trong mỗi giai đoạn là:

- Trong giai đoạn lập kế hoạch, việc xác lập mức trọng yếu sẽ giúp KTV:

+ Xác định trọng tâm của quá trình kiểm toán

Trong quá trình kiểm toán, do giới hạn về thời gian và chi phí kiểm toán nên KTV không thể kiểm tra chi tiết hết tất cả số dư và nghiệp vụ Vì vậy, việc xác định trọng tâm của quá trình kiểm toán là rất quan trọng, quyết định sự thành bại của cuộc kiểm toán, cụ thể là đối với các khoản mục trọng yếu, thời gian tập trung vào kiểm toán sẽ nhiều hơn

+ Phân bổ cho khoản mục

Sau khi xác định mức trọng yếu cho toàn bộ BCTC, mức trọng yếu sẽ được phân bổ cho các khoản mục Dựa vào đó, KTV xác định thời gian, phạm vi các thủ tục kiểm toán

- Trong gian đoạn thực hiện:

+ Xác định nội dung, lịch trình và phạm vi của các thủ tục kiểm toán cho từng khoản mục dựa vào mức trọng yếu phân bổ cho từng khoản mục

Chẳng hạn, khi xác lập mức trọng yếu cho khoản mục nợ phải thu, mức trọng yếu thấp nghĩa là sai sót có thể bỏ qua khá nhỏ thì KTV cần phải mở rộng thử nghiệm chi tiết, bao gồm kiểm tra việc lập dự phòng nợ phải thu khó đòi, kiểm tra việc khóa sổ đối với nghiệp vụ bán hàng, xem xét tính đúng đắn của sự phân loại của các khoản nợ phải thu, tăng cường việc thu thập bằng chứng như

gửi thư xác nhận đến tất cả KH, kể cả những KH có số dư bằng không nhưng số phát sinh lớn

+ Xác định đối tượng chi tiết nào là trọng tâm

+ Xác định cỡ mẫu trong các công thức lấy mẫu định lượng

- Trong giai đoạn hoàn thành:

Mức trọng yếu được xem như mức sai lệch tối đa có thể chấp nhận được và được sử dụng để đánh giá tổng hợp các sai lệch chưa được điều chỉnh liệu có ảnh hưởng trọng yếu đến BCTC hay không, để từ đó KTV có các quyết định thích hợp

1.3 Mối quan hệ giữa trọng yếu và rủi ro kiểm toán trong kiểm toán BCTC

Giữa trọng yếu và RRKT có mối quan hệ tỷ lệ nghịch với nhau: Mức trọng yếu càng cao thì RRKT càng thấp và ngược lại Nếu mức trọng yếu có thể chấp nhận được tăng lên thì RRKT sẽ giảm xuống, bởi khi giá trị sai sót có thể bỏ qua tăng lên thì khả năng xảy ra sai sót đó sẽ giảm xuống Ngược lại, nếu giảm mức trọng yếu có thể chấp nhận được, RRKT tăng lên

Mối quan hệ này có ý nghĩa quan trọng trong việc xác định nội dung, phạm

vi và thời gian của các thủ tục kiểm toán Chẳng hạn, sau khi lập xong chương trình kiểm toán chi tiết, KTV phát hiện rằng rủi ro kiểm toán cao hơn so với đánh giá ban đầu, vì vậy KTV phải giảm mức trọng yếu để giảm thiểu RRKT Để bù lại KTV phải tăng cường phạm vi kiểm toán và lựa chọn các phương pháp kiểm toán hữu hiệu hơn để có thể giảm RRPH xuống mức có thể chấp nhận được

Do đó, KTV cần căn cứ vào chính sách xác lập mức trọng yếu của Công ty kết hợp với việc đánh giá chung về mức độ RRTT và RRKS để xác định mức trọng yếu tổng thể thích hợp cho từng cuộc kiểm toán Sau khi xác định được mức trọng yếu tổng thể có thể chấp nhận được, KTV sẽ phân bổ mức trọng yếu này cho từng khoản mục trên BCTC Việc ấn định mức trọng yếu phân bổ cho từng khoản mục trên BCTC còn phải căn cứ vào mức độ RRTT và RRKS cho từng khoản mục

Chẳng hạn, tiền mặt là một tài sản chứa đựng RRTT rất cao, vì rất nhạy cảm với sự gian lận và giả sử qua tìm hiểu KTV biết được thủ quỹ tại Công ty này

đã từng có dấu hiệu gian lận Như vậy, qua đánh giá thấy rằng RRTT và RRKS đều rất cao nên KTV phân bổ mức sai sót có thể bỏ qua đối với khoản mục tiền trên bảng cân đối kế toán của DN là rất thấp Việc xác định mức sai sót có thể bỏ qua là rất thấp đòi hỏi KTV phải tiến hành nhiều thủ tục kiểm toán, chọn mẫu nhiều hơn và tốn nhiều chi phí hơn cho việc kiểm toán khoản mục này Ngược lại, nếu một khoản mục khác có chứa đựng RRTT và RRKS là thấp thì KTV có thể phân bổ mức sai sót có thể bỏ qua lớn hơn Khi đó KTV có thể dựa vào hệ thống kiểm soát của DN (tăng cường thử nghiệm kiểm soát để khẳng định sự phán đoán của KTV về hệ thống KSNB của DN hoạt động có hiệu quả) để giảm thiểu các TNCB nhưng vẫn có thể kiểm soát được mức độ RRKT

Khi tổng hợp các sai lệch trên BCTC đã được kiểm toán, các sai lệch thực

tế đã phát hiện và các sai lệch ước tính trên tổng thể cũng được so sánh với mức trọng yếu tổng thể để hình thành nên ý kiến của KTV về BCTC nhằm hạn chế đến mức có thể chấp nhận được về RRKT

Như vậy, quan hệ giữa trọng yếu và RRKT luôn được đề cập và xem xét trong quá trình lập kế hoạch kiểm toán, thực hiện kiểm toán và phát hành báo cáo kiểm toán Việc xác định mức trọng yếu có liên quan trực tiếp đến RRKT, do vậy các Công ty kiểm toán và KTV phải hết sức coi trọng việc đánh giá trọng yếu và rủi ro trong kiểm toán BCTC

CHƯƠNG 2: THỰC TRẠNG CÔNG TÁC ĐÁNH GIÁ RỦI RO VÀ XÁC LẬP MỨC TRỌNG YẾU TRONG GIAI ĐOẠN LẬP KẾ HOẠCH KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CÔNG TY

TNHH KIỂM TOÁN VÀ KẾ TOÁN AAC

2.1 Khái quát về Công ty TNHH Kiểm toán và Kế toán AAC

2.1.1.Quá trình hình thành và phát triển

Tên Công ty: Công ty TNHH Kiểm toán và Kế toán AAC

Tên giao dịch đối ngoại: Auditing and Accounting Company

Tên viết tắt: AAC

 Chi nhánh tại Thành phố Hồ Chí Minh:

Địa chỉ: 47-49 Hoàng Sa (Tầng 5, Tòa nhà Hoàng Đan), Quận 1, Thành

phố Hồ Chí Minh

 Chi nhánh tại Hà Nội:

Địa chỉ: Tầng 6, Tòa nhà Việt Á, số 9 phố Duy Tân, Hà Nội

Công ty TNHH Kiểm toán và Kế toán AAC, trước đây là Công ty Kiểm toán Đà Nẵng - một công ty kiểm toán độc lập trực thuộc Bộ Tài chính được thành lập theo Quyết

định số 194/TC/TCCB ngày 01 tháng 4 năm 1993 và Quyết định số 106 TC/TCCB ngày

13 tháng 02 năm 1995 của Bộ trưởng Bộ Tài chính, là một trong số rất ít các công ty kiểm toán được thành lập đầu tiên tại Việt Nam Việc thành lập công ty được thực hiện trên cơ

sở sáp nhập hai chi nhánh của hai công ty hành nghề kiểm toán từ năm 1991, đó là: Chi nhánh Công ty Kiểm toán Việt Nam (VACO) và Chi nhánh Công ty tư vấn tài chính kiểm toán và kế toán (AASC) tại khu vực Miền Trung và Tây Nguyên

Để phù hợp với tình hình mới về sự phát triển công ty, Bộ Tài chính đã có Quyết định số 139/2000/QĐ-BTC ngày 06/9/2000 về việc đổi tên “Công ty Kiểm toán

Đà Nẵng – DAC” thành “Công ty Kiểm toán và Kế toán AAC”

Ngày 07/05/2007, Công ty chuyển đổi sở hữu từ DN Nhà nước thành Công ty TNHH hai thành viên trở lên theo Quyết định phê duyệt phương án chuyển đổi số 1335/QĐ-BTC ngày 02/04/2007 của Bộ Tài chính, và đổi tên thành “Công ty TNHH Kiểm toán và Kế toán AAC”

Tháng 09/2008, Công ty TNHH Kiểm toán và Kế toán AAC chính thức trở

thành thành viên của Hãng kiểm toán quốc tế IGAF Polaris (nay là PrimeGlobal) PrimeGlobal là một tổ chức chuyên ngành kiểm toán, kế toán và tư vấn với hơn 380

hãng thành viên có mặt tại 90 quốc gia trên thế giới Đồng thời, AAC cũng là một trong 27 công ty kiểm toán được kiểm toán các công ty tham gia sàn chứng khoán

AAC đã được Bộ Công thương bình chọn là một trong năm công ty kiểm toán tốt nhất Việt Nam và được trao cup “Top Trade Service” trong các năm 2008 và 2009 Năm 2009, AAC được Đài Tiếng nói Việt Nam, Bộ Công thương, Bộ Thông tin và Truyền thông, Bộ Văn hóa, Thể thao và Du lịch, bình chọn và trao cúp vàng “DN Việt Nam tiêu biểu”; được Hiệp hội Kinh doanh Chứng khoán Việt Nam (VASB), Tạp chí Chứng khoán Việt Nam (Ủy ban Chứng khoán Nhà nước), Trung tâm Thông tin Tín dụng Ngân hàng Nhà nước Việt Nam (CIC) trao tặng danh hiệu “Tổ chức kiểm toán niêm yết uy tín”

AAC có đội ngũ hơn 170 nhân viên chuyên nghiệp, 100% đã tốt nghiệp đại học

và trên đại học, 15% đã được công nhận là chuyên gia kế toán, thạc sỹ kinh tế từ các trường đại học trong và ngoài nước (như: Úc, Nhật Bản, Ai Len, Bỉ )

2.1.2.Mục tiêu và nguyên tắc hoạt động

AAC hoạt động theo phương châm “Chất lượng trong từng dịch vụ” và luôn đề cao nguyên tắc độc lập, khách quan, trung thực và bí mật số liệu của KH trong các giao kết dịch vụ

Mục tiêu hoạt động của AAC là giúp KH và những người quan tâm bảo vệ lợi ích hợp pháp của họ, cung cấp cho họ những thông tin đích thực và cần thiết để tổ chức điều hành hoạt động của DN, đồng thời đưa ra các quyết định quản lý phù hợp với thực tiễn

AAC không ngừng hoạt động nhằm góp phần phát hiện và ngăn ngừa những rủi

ro cho DN, trợ giúp cho hoạt động kinh doanh của DN được thuận lợi và đạt hiệu quả kinh tế cao nhất

2.1.3.Các loại dịch vụ chuyên ngành

Sau khi chuyển đổi từ DN Nhà nước trực thuộc Bộ Tài chính sang mô hình Công ty TNHH hoạt động độc lập, AAC đã từng bước khẳng định năng lực và uy tín của mình trên thị trường kiểm toán Việt Nam Hoạt động của AAC ngày càng đi vào chiều sâu với sự chú trọng vào các lĩnh vực dịch vụ mang tính giá trị gia tăng cao như

tư vấn tài chính, tư vấn thuế, dịch vụ tin học, tư vấn quản lý và đào tạo song song với việc không ngừng hoàn hiện các dịch vụ kiểm toán và đảm bảo truyền thông

Dịch vụ kiểm toán:

Cung cấp các dịch vụ kiểm toán độc lập luôn là thế mạnh của AAC Các thủ tục

và quy trình kiểm toán của AAC được thiết kế và áp dụng trên cơ sở hiểu biết sâu sắc

về đặc điểm hoạt động và môi trường của KH Bên cạnh đó, với đội ngũ KTV, chuyên gia tư vấn giàu kinh nghiệm, được đào tạo bài bản, AAC đảm bảo cung cấp những tư vấn thiết thực và các giải pháp tối ưu cho việc điều hành hoạt động sản xuất, kinh doanh cũng như việc lựa chọn và ra các quyết định đầu tư phù hợp

Các dịch vụ kiểm toán do AAC cung cấp bao gồm:

- Kiểm toán BCTC

- Kiểm toán BCTC vì mục đích thuế