- y đ : các nghi p v phát sinh n ph i thu và trích l p d phòng cho các kho n n ph i thu quá h n đ c ghi nh n đ y đ .
SVTH: NGUY N NG C THÚY Trang 43 - Hi n h u: đ m b o các kho n d phòng có th t t i th i đi m l p BCTC.
- ánh giá và ghi chép chính xác: các kho n trích l p d phòng n ph i thu đ c ghi chép phù h p v i ch đ và chu n m c k toán hi n hành.
- Trình bày và công b : các kho n d phòng n ph i thu khó đòi đ c trình bày phù h p chu n m c và ch đ k toán hi n hành.
3.2.5.2.Ch ng trình ki m toán:
Th nghi m ki m soát:
C s d n
li u Th nghi m ki m soát
y đ - Tìm hi u, quan sát, ph ng v n đ n v có theo dõi n , có th ng xuyên phân tích tu i n , có các chính sách k p th i đ i v i các kho n n quá h n không.
- n v có l p d phòng các kho n n ph i thu khó đòi đ y đ không, có th ng xuyên c p nh t thông tin ho t đ ng, tình hình tài chính v khách hàng không.
Hi n h u - Ki m tra các ch ng t , các b ng theo dõi n có t n t i không, có đ c xét duy t đ y đ không.
- Xem h p đ ng kinh doanh c a đ n v và khách hàng (ch n m u) ánh giá - Tìm hi u v m t hàng kinh doanh c a đ n v , chính sách bán
ch u, th i h n n c a đ n v c ng nh bình quân ngành. Trình bày và
công b
Rà soát và ki m tra l i vi c trình bày, phân loai, công b đúng theo chu n m c, ch đ k toán hi n hành. Th t c c b n: Th t c phân tích - y đ - ánh giá - Chính xác
- Tính t s : d phòng ph i thu khó đòi/ doanh thu bán ch u.
- So sánh s d ph i thu KH, d phòng ph i thu KH n m nay và n m tr c; so sánh các t s đ đánh giá tính h p lý c a s d n c ng nh tu i n .
Th nghi m
chi ti t - Chính xác ph i thu khó đòi v i s d cu i k n m tr c. - i chi u s d đ u n m c a kho n d phòng n - Ki m tra b ng s d chi ti t phân tích theo tu i n đ đ i chi u s d chi ti t c a b ng v i s chi ti t c a các khách hàng có liên quan.
SVTH: NGUY N NG C THÚY Trang 44
- y đ - Xem xét các kho n ph i thu quá h n có đ c l p d phòng đ y đ không.
- Trình bày và công b
- ánh giá chung v s trình bày và công b kho n ph i thu, d phòng n ph i thu khó đòi.
3.2.5.3. Ngu n d li u:
- S cái và các s chi ti t theo dõi n ph i thu khách hàng, ph i thu theo ti n đ h p đ ng xây d ng.
- B ng kê chi ti t s d tài kho n ph i thu khách hàng theo t ng đ i t ng, n i dung ph i thu, chi ti t ph i thu ng n h n và ph i thu dài h n. B ng kê này c n có thông tin v các kho n n khó đòi ho c không có kh n ng thu h i.
- B ng phân tích tu i n c a các kho n n ph i thu khách hàng.
- Các th xác nh n, biên b n đ i chi u công n t i ngày k t thúc k k toán. - Các chính sách, qui đ nh có liên quan đ n bán hàng tr ch m, chi t kh u, gi m giá trong t ng giai đo n.
S li u minh h a: M c tiêu ki m toán:
KTV th c hi n các th t c ki m toán nh m đ m b o đ y đ các m c tiêu: hi n h u, đ y đ , đánh giá, ghi chép chính xác, trình bày và công b .
Th t c ki m toán đư th c hi n: Di n gi i N m tr c KT N N m N sau KT N m N-1 sau KT Chênh l ch Tuy t đ i T ng đ i N ph i thu 4,457,202,215 4,457,202,215 3,644,089,468 813,112,747 22% D phòng n ph i thu khó đòi 437,627,173 437,627,173 246,236,132 191,391,040 78% B ng 3.8: B ng s li u t ng h p Nh n xét:
Qua b ng s li u này cho th y kho n ph i thu trong k ch t ng 22%, nh ng d phòng n ph i thu khó đòi t ng đ n 78%. i u này s nh h ng đ n kh n ng thu h i n , vòng quay kho n ph i thu và dòng ti n c a doanh nghi p. ây là bi u hi n b t th ng, nh ng trong n n kinh t khó kh n hi n nay, vi c n ph i thu ch m t ng lên là phù h p. Tuy nhiên, đ đ m b o m c tiêu có th c và phát sinh c ng nh đ y đ c a các kho n n ph i thu này, KTV c n th c hi n các th t c phân tích chi ti t.
SVTH: NGUY N NG C THÚY Trang 45
- i chi u các s d trên b ng s li u t ng h p v i BC SP và BCKT c a n m tr c.
- Thu th p s li u, ti n hành so sánh các kho n ph i thu c a khách hàng, ng mua tr ti n tr c, DP Ph i thu N m N và N-1.
- So sánh các h s vòng quay các kho n ph i thu, s ngay thu ti n bình quân. T đó, KTV đ a ra đánh giá s b v vi c thu h i n c a công ty.
S T
T Tên KH S d n
Trong đó
N trong h n N quá h n trên 6T vƠ d i 12T N quá h n t 12T đ n d i 24T N quá h n t 24T đ n d i 36T N quá h n t 36T tr lên 1 Công ty TNHH BEL 31,209,452 31,209,452 - - - - 2 Cty TNHH TMDV Quà Vi t 38,470,953 22,009,800 - - 16,461,153 - 3 DNTN S n Xu t Hu nh Qu c Hào 22,810,983 22,810,983 - - - - 4 AIF EAST L.L.C. 3,695,030,457 3,475,954,087 219,076,370 - - - 5 Công ty TNHH H ng Bé 226,660,106 117,592,621 - 109,067,485 - - 6 Công ty TNHH c Th nh 443,020,264 244,314,998 198,705,266 - - - T ng 4,457,202,215 3,913,891,941 417,781,636 109,067,485 16,461,153 -
B ng 3.9: B ng s d chi ti t phân tích theo tu i n
- ng th i, KTV ch n nh ng kho n NPT l n, ti n hành phân tích tu i n c a nh ng kho n ph i thu này.
SVTH: NGUY N NG C THÚY Trang 46
- Ki m tra các ch ng t có liên quan t i các kho n ph i thu đư l p d phòng, đánh giá tính h p lý c a vi c c tính, tính toán và ghi nh n.
- Xem xét b ng phan tích tu i n , th o lu n v i khách hàng v kh n ng thu h i n và d phòng n ph i thu khó đòi.
- KTV c tính l i kho n d phòng n ph i thu khó đòi. Sau đó, ti n hành so sánh s li u mà khách hàng đư l p d phòng và h ch toán. STT Khách hƠng S d n quá h n TG quá h n M c l p d phòng Giá tr l p DP 1 Cty TNHH TMDV Quà Vi t 16,461,153 24T - <36T 70% 11,522,807 2 AIF EAST L.L.C. 219,076,370 6T - <12T 30% 65,722,911 3 Công ty TNHH H ng Bé 109,067,485 12T - <24T 50% 54,533,743 4 Công ty TNHH c Th nh 198,705,266 6T - <12T 30% 59,611,580 T ng c ng 543,310,274 191,391,040 B ng 3.10: B ng c tính l p d phòng theo thông t 228/2009 TT-BTC do KTV l p
(KTV d a trên b ng t ng h p tu i n mà đ n v cung c p và xem xét ch ng t thu ti n cùng v i hóa đ n bán hàng trong k )
K t qu các th t c ki m toán
- Chính sách k toán đ c áp d ng nh t quán qua các k k toán. - S li u trên b ng C PS kh p đúng v i BCKT n m tr c.
- n v l p b ng t ng h p tu i n hàng quý và đư đ c phê duy t c a BG . - Qua b ng c l p l p d phòng mà KTV th c hi n đ c l p cho th y vi c trích l p d phòng c a doanh nghi p trong k là phù h p v i Chu n m c và ch đ k toán.
- Trong niên đ k toán này, kho n trích l p d phòng n ph i thu khó đòi t ng cao so v i các k khác là do chính sách bán hàng c a doanh nghi p thay đ i. Trong n m tài chính này, đ kích c u c ng nh t ng doanh thu, doanh nghi p đư kéo dài th i gian thu h i n t 24 ngày t ng lên 35 ngày.
K t lu n:
D phòng n ph i thu khó đòi trong n m tài chính đ c ki m toán đ c l p và trình bày trung th c và h p lý, đ m b o đ c các m c tiêu ki m toán đ ra.
SVTH: NGUY N NG C THÚY Trang 47 3.2.6.B ng kh o sát vi c th c hi n ch ng trình ki m toán các kho n TKT t i m t s khách hƠng c a công ty TNHH Ki m toán vƠ T v n tƠi chính ToƠn C u
3.2.6.1. M c tiêu kh o sát:
- ánh giá m c đ áp d ng các quy trình ki m toán TKT mà công ty đ ra t i các đ n v khác nhau.
- Nh n bi t đ c nét khác bi t trong quy trình ki m toán c a các đ n v khác nhau v ngành ngh kinh doanh.
3.2.6.2. i t ng vƠ ph ng pháp kh o sát:
i t ng kh o sát:
Tên doanh nghi p Doanh thu thu n 2013 Lo i hình s h u Ngành ngh kinh doanh
Công ty A 33,602,629,672 TNHH S n xu t các lo i đ u thép
Công ty B 7,251,972 TNHH
S n xu t bao bì kim lo i và in kim lo i
Công ty C 30,069,591,880 TNHH Công ty thi t k ph n m m tin h c
Công ty D 39,359,035,376 CTCP D ch v môi gi i b t đ ng s n, cho thuê b t đ ng s n. Ph ng pháp kh o sát: - c h s ki m toán c a khách hàng. - Tham kh o đ c đi m c a m t s ngành ngh c n kh o sát.
- L p b ng kh o sát th c t d a trên quy trình ki m toán mà công ty quy đ nh.
3.2.6.3. B ng kh o sát vi c th c hi n quy trình ki m toán các c tính k toán t i b n khách hƠng c a công ty
Kho n m c ki m toán Các th t c ki m toán c b n KH A KH B KH C H D Chi phí kh u hao I. Th t c chung L p b ng s li u t ng h p có so sánh v i s d
SVTH: NGUY N NG C THÚY Trang 48
TSC cu i n m tr c. i chi u các s d trên b ng s li u t ng h p v i BC PS và gi y t làm vi c c a ki m toán n m tr c (n u có).
II. Ki m tra phơn tích
Ki m tra tính h p lý c a vi c xác đ nh th i gian s d ng h u ích c a tài s n
So sánh t l kh u hao trung bình cho các nhóm tài s n v i niên đ tr c và yêu c u gi i trình n u có s thay đ i.
III. Ki m tra chi ti t
Ki m tra tính chính xác s h c b ng t ng h p m b o s d trên b ng t ng h p kh p v i
s li u trên s cái.
Thu th p b ng tính KH TSC trong k , đ i chi u b ng tính KH v i s d trên s cái.
Xem xét tính phù h p c a th i đi m b t đ u tính kh u hao và phân b đ m b o vi c phù h p gi a doanh thu và chi phí c ng nh tình tr ng s d ng c a tài s n.
c tính kh u hao trong k và so sánh v i s li u c a DN.
Ki m tra vi c ghi gi m kh u hao l y k do vi c thanh lý, nh ng bán TSC .
Xem xét tính h p lý và nh t quán trong tiêu th c phân b kh u hao đ i v i các tài s n dùng chung cho t ng lo i chi phí nh : chi phí chung, chi phí qu n lý, chi phí bán hàng.
Ki m tra tính trình bày
SVTH: NGUY N NG C THÚY Trang 49 tr tr c L p b ng s li u t ng h p có so sánh v i s d cu i n m tr c. i chi u các s d trên b ng s li u t ng h p v i BC PS và gi y t làm vi c c a ki m toán n m tr c (n u có).
II. Ki m tra phơn tích
So sánh, phân tích bi n đ ng c a chi phí tr tr c và các tài s n khác ng n h n/dài h n n m nay so v i n m tr c, gi i thích nh ng bi n đ ng b t th ng.
III. Ki m tra chi ti t
Thu th p B ng t ng h p phân b chi phí tr tr c, đ i chi u v i s d trên s cái. Xem l t qua B ng t ng h p phân b chi phí tr tr c đ xem có các kho n m c b t th ng không? (s d l n, các kho n chi phí không mang tính ch t là chi phí tr tr c,...)
Ki m tra ch ng t liên quan đ n các kho n chi phí tr tr c phát sinh, đ m b o các chi phí này đ c ghi nh n đ y đ , chính xác và phân lo i đúng đ n.
ánh giá tính h p lý c a th i gian phân b các chi phí tr tr c do DN ch n và tính nh t quán v i n m tr c.
Ki m tra l i tính toán c a b ng t ng h p phân b và đánh giá tính h p lý c a vi c phân b chi phí tr tr c vào các tài kho n chi phí liên quan.
Ki m tra vi c trình bày: Ki m tra vi c trình bày c a chi phí tr tr c và các tài s n ng n h n/dài h n khác trên BCTC.
SVTH: NGUY N NG C THÚY Trang 50 D phòng n ph i thu khó đòi L p b ng s li u t ng h p có so sánh v i s d cu i n m tr c. i chi u các s d trên b ng s li u t ng h p v i BC PS và gi y t làm vi c c a ki m toán n m tr c (n u có).
II. Ki m tra phơn tích
So sánh h s quay vòng các kho n ph i thu và s ngày thu ti n bình quân n m nay v i n m tr c đ đánh giá tính h p lý c a s d n cu i n m c ng nh kh n ng l p d phòng (n u có)
Phân tích tu i n c a m t s kho n n có giá tr l n, so sánh v i tu i n trung bình các khách hàng c a DN, th i h n thanh toán và gi i thích nh ng bi n đ ng b t th ng.
III. Ki m tra chi ti t
Thu th p b ng kê chi ti t s d cu i k các kho n ph i thu theo t ng khách hàng và đ i chi u t ng s ph i thu v i BC KT và so sánh v i n m tr c.
Xem l t qua B ng kê chi ti t đ xem có các kho n m c b t th ng không? (s d l n, các bên liên quan, n quá h n, không có kh n ng thu h i, …)
Ki m tra các ch ng t có liên quan t i các kho n ph i thu đư l p d phòng, đánh giá tính h p lý c a vi c c tính, tính toán và ghi nh n. Xem xét B ng phân tích tu i n , th o lu n v i khách hàng v kh n ng thu h i n và d phòng n khó đòi.
Ki m tra đ tin c y c a B ng phân tích tu i n b ng cách: i chi u các m u hóa đ n đư
SVTH: NGUY N NG C THÚY Trang 51
ch n v giá tr , ngày h t h n, ngày hóa đ n đ c ghi trên b ng phân tích…
Xem xét các d phòng b sung có th ph i l p, đ i chi u v i câu tr l i c a bên th ba (khách hàng, lu t s ,...);.
m b o đư xem xét các s ki n phát sinh sau ngày khóa s k toán, có liên h và có th nh h ng t i n ph i thu khách hàng.
Ki m tra vi c h ch toán đúng k c a các