Trình tự kiểm toán các khoản phải thu khách hàng trong quy trình kiểm toán báo cáo tài chính tại Công ty kiểm toán và tư vấn tài chính ACA Group
MỤC LỤC
Kiểm toán Báo cáo tài chính
Kiểm toán Báo cáo tài chính là quá trình thu thập bằng chứng kiểm toán để xác minh và bày tỏ ý kiến về tính trung thực và hợp lý cùa các Bảng khai tài chính xét trên khía cạnh trọng yếu. Sự hiểu biết này ảnh hưởng trực tiếp không chỉ đến quyết định lựa chọn khách thể kiểm toán mà còn ảnh hưởng đến cả việc hoạch định và triển khai chương trình kiểm toán và kết thúc công việc kiểm toán.
Tiếp cận kiểm toán Báo cáo tài chính
Cũng như mọi loại hình kiểm toán khác, để thực hiện chức năng xác minh và bày tỏ ý kiến , Kiểm toán Báo cáo tài chính cũng sử dụng các phương pháp kiểm toán chứng từ và ngoài chứng từ. Quan hệ giữa chủ thể và khách thể của kiểm toán tài chính là quan hệ ngoại kiểm nên vấn đề hiểu biết của chủ thể về khách thể kiểm toán luôn luôn là trọng tâm của công việc kiểm toán.
Trình tự kiểm toán các khoản phải thu khách hàng trong chu trình kiểm toán Báo cáo tài chính do Công ty kiểm toán và tư vấn tài chính ACA
Thực hiện kiểm toán Báo cáo tài chính
Nếu HTKSNB được đánh giá có hiệu lực thì trước hết trắc nghiệm mức đạt yêu cầu được sử dụng để xác định khả năng sai phạm, tiếp đó trắc nghiệm độ tin cậy được sử dụng với số lượng ít để xác minh những sai sót có thể có. KTV đánh giá hiệu quả của hệ thống kiểm soát nội bộ, từ đó tiến hành chọn mẫu khách hàng, gửi thư xác nhận và kiểm tra chi tiết TK 131 theo từng đối tượng.
Kết thúc kiểm toán
Đối với các khoản phải thu khách hàng, Công ty có thể thu được các khoản nợ đã xoá sổ, phán quyết của toà án về khoản phải thu đang tranh chấp. Về mặt hình thức KTV không có bất cừ trách nhiệm tiếp tục rà soát nào sau ngày kí báo cáo kiểm toán, nhưng trong thực tế vẫn phát sinh những sự kiện có ảnh hưởng trọng yếu đến BCTC của đơn vị được kiểm toán.
THỰC TẾ CÔNG TÁC KIỂM TOÁN CÁC KHOẢN PHẢI THU KHÁCH HÀNG TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI
ĐẶC ĐIỂM HOẠT ĐỘNG KINH DOANH VÀ TỔ CHỨC QUẢN LÝ TẠI CÔNG TY
ACA Group cấp dịch vụ tư vấn dự án từ giai đoạn chuẩn bị đến thực hiện dự án: Nghiên cứu ngành, phân tích khả thi và tiền khả thi, thiết kế dự án và xây dựng kế hoạch tổng thể, Quản lý dự án, Trợ giúp thủ tục đấu thầu, mua sắm, Xây dựng cẩm nang quản lý dự án, Thiết kế phần mềm kế toán và quản lý dự án,…. Các doanh nghiệp và dự án là khách hàng của ACA Group bao gồm: các đơn vị thuộc Tổng công ty Bưu chính viễn thông Việt Nam (Bưu điện Vũng Tàu, Bưu điện Hà Tây, Bưu điện Hà Nội,…), các đơn vị thuộc Tổng công ty than Việt Nam, các đơn vị thuộc Tổng công ty điện lực Việt Nam, Công ty may Thăng Long, công ty môi giới bảo hiểm Quốc Việt.., dự án cải tạo và phát triển lưới điện 3 thành phố Hà Nội - Hải Phòng - Nam Định của Ngân hàng ADB, Dự án cải tạo và phát triển lưới điện thành phố Hồ Chí Minh giai đoạn I của WB… Đặc biệt công ty còn có các khách hàng mới như công ty đầu tư và XNK cà phê Tây Nguyên, Công ty Soeg Woo, công ty Phượng Hồng….
Tổ chức kiểm soát chất lượng cuộc kiểm toán
Riêng năm 2002 do Công ty thực hiện kiểm toán dự án cải tạo và phát triển lưới điện 3 thành phố Hà Nội - Hải Phòng - Nam Định, và dự án phát triển lưới điện thành phố Hồ Chí Minh giai đoạn I làm cho doanh thu bộ phận kiểm toán ĐT&XDCB tăng. Công ty thực hiện đánh giá lại một khách hàng quen khi có 1 sự kiện quan trọng có thể kéo theo sự thay đổi lớn trong mối quan hệ giữa công ty và khách hàng như: một người lãnh đạo bị thải hồi hoặc từ chức, thay đổi hoạt động sang lĩnh vực khác, mở rộng hợp đồng kiểm toán.
Hồ sơ kiểm toán tại Công ty Kiểm toán và Tư vấn Tài chính
Báo cáo này bao gồm các kết luận về chất lượng các hồ sơ được kiểm tra, danh sách KTV cần được đánh giá lại hiệu quả làm việc, những kiến nghị để cải thiện chất lượng kiểm toán trong Công ty, nhu cầu hiện tại về đào tạo và hỗ trợ kĩ thuật. Công ty lưu trữ các giấy tờ liên quan đến quá trình kiểm tra chất lượng hồ sơ kiểm toán như: danh sách các hồ sơ đã được kiểm tra, báo cáo chất lượng của từng hồ sơ, báo cáo tổng kết kiểm tra chất lượng…Thời gian lưu trữ là 3 - 5 năm.
Chuẩn bị kiểm toán
Chương trình kiểm toán mẫu có thể được sử dụng để hướng dẫn thực hiện các thủ tục kiểm tra chi tiết tài khoản này.Các câu trả lời khẳng định trong các câu hỏi liên quan đến kiểm toán số dư tài khoản này trong "Audit Plan by Account" sẽ tạo ra các thủ tục bổ sung hoặc thay thế trong chương trình kiểm toán mẫu. Chương trình này cần được sửa đổi, bổ sung nếu theo xét đoán của kiểm toán viên các thủ tục được mô tả chưa đủ để cover các rủi ro tiềm tàng liên quan hoặc chưa đưa ra các chỉ dẫn đầy đủ để thực hiện kiểm tra chi tiết số dư tài khoản này trong từng trường hợp cụ thể.
Thực hiện kiểm toán các khoản phải thu khách hàng tại Công ty XYZ
KTV tiến hành phân loại các khoản phải thu khách hàng, Trong tổng số nợ phải thu 64.652.535.100 đ, toàn bộ các khoản phải thu của các Công ty bên ngoài, không có khoản nợ nào của các công ty hữu quan hay công ty góp vồn liên doanh. KTV tiến hành gửi thư xác nhận lần 2, đồng thời tiến hành các thủ tục thay thế: số dư đầu kì là số dư ngày 31/12/2005 trên sổ chi tiết đã được kiểm toán năm trước; kiểm tra hợp đồng, chứng từ vận chuyển hàng hoá, hoá đơn để xác định số tiền phải thu khách hàng, thời hạn thanh toán, hình thức thanh toán..; các chứng từ thể hiện số tiền đã thanh toán; từ đó tính ra được số dư nợ cuối kì. Khoản trích lập dự phòng này thực chất là ghi nhận trước 1 khoản chi phí thực chất chưa phát sinh, vào chi phí quản lý doanh nghiệp của niên độ báo cáo để có nguồn tài chính cần thiết, bù đắp những khoản thiệt hại có thể xảy ra trong niên độ liền sau.
Kết thúc kiểm toán
Hiện tại, trên các khoản mục công nợ phải thu của Công ty có nhiều khoản công nợ phải thu khó đòi như khoản phải thu 2.184.765.000đ của công ty XD1, khoản lãi tiền vay với H Hotel…. Công ty cần xem xét, phân tích các khoản công nợ phải thu khó đòi để có kế hoạch lập dự phòng cho những khoản công nợ phải thu có đủ điều kiện lập dự phòng theo thông tư13/2006, giúp cho việc phản ánh thực trạng của tình hình tài chính của Công ty được chính xác hơn.
GIẢI PHÁP NHẰM HOÀN THIỆN CÔNG TÁC KIỂM TOÁN CÁC KHOẢN PHẢI THU KHÁCH HÀNG TẠI
Đánh giá chung về tổ chức công tác kiểm toán báo cáo tài chính tại Công ty kiểm toán và tư vấn tài chính ACA Group
Trong khi đó, sai phạm trong khoản mục này sẽ kéo theo sai phạm trong khoản mục có liên quan, KTV phải thấy được mối liên hệ này để có điều chỉnh kịp thời. Ngoài ra, KTV ít sử dụng thủ tục phân tích trong các cuộc kiểm toán, chưa đánh giá chính xác được tình hình kinh doanh hiện tại và sự biến động so với kì hạch toán trước của Công ty khách hàng.
Đánh giá về tổ chức công tác kiểm toán các khoản phải thu khách hàng tại Công ty kiểm toán và tư vấn tài chính ACA Group
Chương trình kiểm toán các khoản phải thu khách hàng áp dụng cho tất cả các khách hàng ít xét đến tính đặc thù về loại hình doanh nghiệp, ngành nghề kinh doanh, tình hình tài chính, đặc thù về kiểm soát. Các khách hàng được chọn để gửi thư xác nhận và kiểm tra chi tiết thường được chọn theo cảm nhận của KTV mà không theo nguyên tắc như chọn mẫu xác suất hoặc chọn mẫu phi xác suất, dẫn đến chọn mẫu không điển hình, dễ bỏ sót các sai phạm.
Sự cần thiết phải hoàn thiện chương trình kiểm toán các khoản phâi thu khách hàng
Vì vậy chương trình kiểm toán cần đặc biệt nhấn mạnh đến việc ước tính các khoản dự phòng một cách hợp lý, không mang tính chủ quan của người thực hiện trích lập dự phòng. Công ty kiểm toán và tư vấn tài chính phải không ngừng hoàn thiện chương trình kiểm toán các khoản phải thu khách hàng để cung cấp cho những người quan tâm đến tình hình tài chính của khách hàng những thông tin tin cậy nhất.
Kiến nghị nhằm hoàn thiện chương trình kiểm toán các khoản phải thu khách hàng do Công ty kiểm toán và tư vấn tài chính thực hiện
Trong quá trình thực hiện các thủ tục kiểm toán, KTV cần tham chiếu kết quả kiểm toán các khoản phải thu khách hàng với kết quả kiểm toán khoản mục có liên quan để giảm bớt khối lượng công việc phải thực hiện, đồng thời làm giảm rủi ro phát hiện, nâng cao chất lượng của cuộc kiểm toán. Công ty cần quan tâm hơn nữa đến các sự kiện phát sinh sau ngày kết thúc niên độ kế toán của công ty khách hàng có liên quan đến các khoản phải thu như: các khoản phải thu xảy ra tranh chấp, tồn tại các khoản phải thu không có khả năng thu hồi do nguyên nhân khách quan nào đó.