Tài liệu mới trong năm học 2016, của sinh viên trường Đại học kinh tê quốc dân. Là bài luận văn đạt điểm cao trong năm học vừa rồi, chúc các bạn sẽ tận dụng tốt bài luận văn này vào báo cáo của chính mình.
TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ QUỐC DÂN VIỆN KẾ TOÁN – KIỂM TOÁN - CHUYÊN ĐỀ THỰC TẬP ĐỀ TÀI: Kiểm toán khoản mục công nợ phải thu khách hàng kiểm toán BCTC Công ty TNHH Deloitte Việt Nam thực Họ tên sinh viên : Nguyễn Tuấn Vũ Lớp : Kiểm toán 54C Mã sinh viên : 11124618 Giáo viên hướng dẫn : TS Đinh Thế Hùng HÀ NỘI THÁNG - 2016 MỤC LỤC DANH MỤC CÁC CHỮ VIẾT TẮT 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 Báo cáo tài Báo cáo kiểm toán Bất động sản Bảng cân đối kế toán Cân đối kế toán Công ty TNHH Deloitte Việt Nam Công ty TNHH DEF Công ty TNHH Tiếp vận ABC Dự phòng Kết hoạt động kinh doanh Kiểm toán viên Kiểm soát nội Kinh doanh Phát sinh Sản xuất kinh doanh Tài sản cố định Tài sản cố định hữu hình Tài sản cố định vô hình Trách nhiệm hữu hạn Trung bình Xây dựng BCTC BCKT BĐS BCĐKT CĐKT Deloitte Việt Nam DEF ABC DP KQHĐKD KTV KSNB KD PS SXKD TSCĐ TSCĐHH TSCĐVH TNHH TB XDCB DANH MỤC SƠ ĐỒ, BẢNG BIỂU LỜI MỞ ĐẦU Ngành kiểm toán ngành nghề có nhiều sức hút Việt Nam Với hàng loạt cải cách Bộ Tài chế độ kế toán kiểm toán để bắt kịp với xu hướng giới, ngành kiểm toán ngày có điều kiện phát triển thể vai trò kinh tế bước hội nhập Các công ty kiểm toán giúp cho doanh nghiệp phát đối phó kịp thời với rủi ro liên quan đến KSNB đặc biệt rủi ro liên quan đến lập BCTC Với xu ngày mở rộng dịch vụ nay, trình thực kiểm toán, với kinh nghiệm thu nhận nghề, vấn đề trên, KTV cố gắng tư vấn cho khách hàng thực thủ tục tốt vấn đề liên quan đến thuế, vấn đề liên quan đến dự báo xu hướng… Trong trình thực kiểm toán, KTV tiến hành kiểm tra soát xét khoản mục kết hợp với việc đánh giá rủi ro mức trọng yếu phù hợp Đối với doanh nghiệp, khoản mục chứa đựng nhiều rủi ro Tuy nhiên, khoản mục chứa đựng nhiều rủi ro khoản mục nợ phải thu khách hàng Với mối quan hệ chặt chẽ với khoản mục khác mà đặc biệt khoản mục doanh thu, rủi ro tồn khoản mục nợ phải thu khách hàng dẫn đến hậu vô nghiêm trọng cho doanh nghiệp Chính thế, thông qua việc thực kiểm toán cách cẩn trọng hiệu khoản mục này, KTV góp phần giúp doanh nghiệp ổn định cấu trúc phát triển Qua nghiên cứu, tìm hiểu đồng thời trực tiếp thực tập Công ty TNHH Deloitte Việt Nam, em chọn đề tài “Kiểm toán khoản mục công nợ phải thu khách hàng kiểm toán BCTC Công ty TNHH Deloitte Việt Nam thực hiện” để trình bày Ngoài phần mở đầu, kết luận, danh mục sơ đồ bảng biểu, chữ viết tắt, nội dung chuyên đề gồm chương: Chương 1: Đặc điểm khoản mục nợ phải thu khách hàng kiểm toán BCTC Công ty TNHH Deloitte Việt Nam thực Chương 2: Thực trạng vận dụng quy trình kiểm toán vào kiểm toán khoản mục nợ phải thu khách hàng Công ty TNHH Deloitte Việt Nam thực Chương 3: Nhận xét giải pháp hoàn thiện vận dụng quy trình kiểm toán vào kiểm toán khoản mục nợ phải thu khách hàng Công ty TNHH Deloitte Việt Nam thực CHƯƠNG 1: ĐẶC ĐIỂM KHOẢN MỤC NỢ PHẢI THU KHÁCH HÀNG TRONG KIỂM TOÁN BCTC DO CÔNG TY TNHH DELOITTE VIỆT NAM THỰC HIỆN 1.1 Đặc điểm khoản mục nợ phải thu khách hàng ảnh hưởng đến kiểm toán BCTC Công ty TNHH Deloitte Việt Nam 1.1.1 Khái niệm đặc điểm khoản mục nợ phải thu khách hàng Các khoản phải thu khoản nghĩa vụ cá nhân, tổ chức đơn vị bên bên doanh nghiệp số tiền mua sản phẩm hàng hóa, vật tư khoản dịch vụ khác chưa toán cho doanh nghiệp Các khoản phải thu bao gồm: Phải thu khách hàng, phải thu nội phải thu khác Trong giới hạn phạm vi đề tài, em xin trình bày trình kiểm toán khoản mục nợ phải thu khách hàng Phải thu khách hàng loại tài sản doanh nghiệp thể mối quan hệ toán doanh nghiệp với người mua phát sinh trình bán sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ nghiệp vụ bán hàng thu tiền diễn không thời điểm Nợ phải thu từ khách hàng biểu dạng tiền tương đương tiền Đồng thời, người mua hiểu đơn vị cá nhân bên doanh nghiệp Nguyên nhân xuất khoản phải thu khách hàng “độ trễ” trình thu tiền so với trình bán hàng thực tế phát sinh Chính vậy, số dư tài khoản phải thu khách hàng số lũy kế từ trình kinh doanh trước đến cuối kỳ kinh doanh Đây khoản mục đóng vai trò vô quan trọng BCĐKT, phản ánh theo tài khoản 131 cần đặc biệt quan tâm ý trình thực kiểm toán Nợ phải thu khách hàng có đặc điểm riêng biệt sau: - Các khoản toán thường xác định từ trước xác định - Nợ phải thu khách hàng có thời hạn toán cụ thể Các khoản nợ phải thu không phép giao dịch thị trường chứng khoán Các khoản nợ phải thu thể việc bị chiếm dụng vốn doanh nghiệp - doanh nghiệp quyền kiểm soát khoản phải thu chưa đến thời ký đáo hạn Nợ phải thu khách hàng khoản mục chứa đựng nhiều rủi ro gian - lận có tác động lớn đến hai khoản mục doanh thu lợi nhuận doanh nghiệp BCTC Các khoản phải thu liên quan đến thời điểm phát sinh thời hạn toán - khác đồng thời liên quan đến người mua có đặc điểm kinh doanh khác nhau, vậy, cần trình bày thuyết minh chi tiết Căn kiểm toán khoản mục nợ phải thu khách hàng bao gồm: • Các sách, quy chế hay quy định KSNB doanh nghiệp liên quan đến việc quản lý khoản phải thu khách hàng • Các BCTC liên quan chủ yếu bao gồm BCĐKT, Báo cáo KQHĐKD, Thuyết minh BCTC • Các sổ hạch toán liên quan đến khoản mục nợ phải thu khách hàng gồm sổ hạch toán nghiệp vụ sổ hạch toán kế toán (sổ kế toán nợ phải thu khách hàng, sổ kế toán Doanh thu bán hàng…) • Các chứng từ kế toán ghi nhận nghiệp vụ phát sinh hoàn thành bán hàng (hóa đơn bán hàng, hợp đồng mua bán…) • Các hồ sơ tài liệu khách liên quan đến khoản mục nợ phải thu khách hàng • Thư xác nhận nhận trình kiểm toán 1.1.2 KSNB khoản mục nợ phải thu khách hàng Để có nhìn sâu sắc toàn diện về KSNB khoản phải thu khách hàng, ta cần xem xét KSNB toàn chu trình bán hàng – thu tiền Ba nguyên tắc sử dụng để đánh giá KSNB bao gồm: bất kiêm nhiệm, phân công – phân nhiệm, phê chuẩn - ủy quyền KSNB hiệu phải đảm bảo việc ghi nhận khoản phải thu đắn, trích lập dự phòng đầy đủ, sách tín dụng thương mại tuân thủ, đối chiếu công nợ với khách hàng vào cuối kỳ Khoản phải thu khách hàng có mối quan hệ chặt chẽ với chu trình bán hàng – thu tiền Chu trình bán hàng thu tiền doanh nghiệp thường bao gồm chức sau: • Xử lý đơn đặt hàng • Xét duyệt bán chịu: khả toán khách hàng đánh giá cách thận trọng • Chuyển giao hàng • Gửi hóa đơn ghi chép nghiệp vụ bán hàng (dựa chứng từ như: hóa đơn bán hàng, sổ nhật ký bán hàng…) • Ghi sổ khoản phải thu ( vào sổ chi tiết khoản phải thu) • Lập dự phòng khoản phải thu khó đòi (bảng phân tích tuổi nợ khoản phải thu khách hàng) • Thu tiền (dựa chứng từ như: phiếu thu, hợp đồng, giầy báo Có ngân hàng) 1.1.3 Hệ thống chứng từ sổ sách, điều kiện ghi nhận cách hạch toán khoản nợ phải thu khách hàng Hệ thống sổ sách kế toán của doanh nghiệp liên quan đến khoản mục nợ phải thu khách hàng bao gồm: Sổ chi tiết theo dõi công nợ phải thu khách hàng cụ thể, sổ tài khoản phải thu khách hàng, bảng tổng hợp phải thu khách hàng, sổ theo dõi chi tiết khoản dự phòng nợ phải thu khó đòi, bảng phân tích tuổi nợ, sổ tài khoản dự phòng phải thu khó đòi, định Ban giám đốc khoản phải thu khó đòi sổ sách có liên quan Đến cuối kỳ, phòng kế toán lập bảng đối chiếu công nợ gửi đến khách hàng để phát hiện, xử lý chênh lệch có Chứng từ sử dụng liên quan đến việc hạch toán khoản phải thu khách hàng bao gồm: • • • • Phiếu xuất kho Hóa đơn bán hàng Hợp đồng kinh tế (có thể bổ sung yêu cầu mua hàng) Các chứng từ thể việc toán: Phiếu thu, giấy báo Có • • Ngân hàng, tiền chuyển; Phiếu kế toán (khi trích lập dự phòng) Các biên khác liên quan đến xóa sổ khoản nợ phải thu khó đòi Bên cạnh đó, doanh nghiệp cần phải đồng thời thực nguyên tắc quy định Thông tư 200/2014/TT-BTC ban hành ngày 22/12/2014 có hiệu lực từ ngày 05/02/2015: • Phản ánh khoản nợ phải thu tình hình toán khoản nợ phải thu doanh nghiệp với khách hàng tiền bán sản phẩm, hàng hóa, 10 2.105 Thủ tục phân tích chưa KTV áp dụng triệt để, có sử dụng thi kết hợp với thủ tục kiểm tra chi tiết Trong quy trình kiểm toán khoản mục Nợ phải thu khách hàng, KTV sử dụng thủ tục phân tích ngang (phân tích xu hướng): so sánh số dư năm với số liệu năm trước để xác định biến động giải thích Phân tích dọc (phân tích tỷ suất) sử dụng, KTV chưa sử dụng triệt để thủ tục khác so sánh với trung bình ngành thường số liệu đầy đủ doanh nghiệp quy mô ngành Chính vậy, số trường hợp, thủ tục phân tích chưa mang lại cho KTV góc nhìn sâu sắc toàn diện 2.106 Hầu hết khoản mục Khoản mục Nợ Phải thu khách hàng, khoản mục phải trả, doanh thu, giá vốn, tiền mặt, tiền gửi ngân hàng có mối liên hệ chặt chẽ ảnh hưởng lẫn Rủi ro xuất khoản mục dấu hiệu để xác định rủi ro khác khoản mục lại Mặc dù vậy, trình thực kiểm toán, nhóm trưởng thường chia nhỏ khoản mục giao khoản mục cho KTV khác thực Trong trường hợp khoản mục Nợ phải thu khách hàng, thực kiểm toán, KTV đảm nhận thực thủ tục kiểm toán khoản mục không kiêm đảm nhận kiểm toán doanh thu hay khoản mục có liên quan dẫn đến việc thời gian trình tìm kiếm thông tin Việc trao đổi KTV thực gặp khó khăn thời gian chênh lệch kinh nghiệm trình độ chuyên môn Tuy nhiên, vấn đề chưa thực quan tâm mức kiểm toán Deloitte Việt Nam thực 2.107 Việc thực thủ tục kiểm tra chi tiết mang tính hình thức mà chưa thực mang lại giá trị việc đưa kết luận KTV Việc gửi thư xác nhận để khẳng định tính có thật khoản mục nợ phải thu khách hàng mức độ cung cấp cho KTV tin cậy định Theo quy trình kiểm toán, tất khoản nợ phải thu, KTV phải thu thập đầy đủ thư xác nhận làm chứng Tuy nhiên, hạn chế thời gian kiểm toán, có trường hợp KTV nhận thu xác nhận vào thời điểm kiểm toán Từ 130 đó, việc đánh giá tính trung thực hợp lý khoản mục Nợ phải thu khách hàng xác mức độ định 2.108 Đối với số kiểm toán, KTV vào tình hình chung hoạt động tốt doanh nghiệp nên thực chọn mẫu không kiểm tra hết mẫu mà ngầm định tính trung thực hợp lý mẫu lại Điều làm giảm tính xác kết luận tổng thể khoản mục cần đánh cụ thể khoản mục Nợ phải thu khách hàng 2.109 2.110 3.1.2.3 Giai đoạn kết thúc kiểm toán 2.111 Đối với công ty lớn Deloitte Việt Nam, mà lượng khách hàng lớn số lượng KTV có giới hạn, KTV phải căng để đáp ứng yêu cầu công việc Chính vậy, KTV tập trung vào công việc quan trọng Trong giai đoạn kết thúc kiểm toán, việc theo dõi kiện phát sinh sau ngày kết thúc niên độ ngày phát hành Báo cáo KTV thực theo tính chất thủ tục KTV chưa thực đầu tư công sức thời gian để phân tích sâu kiện Bên cạnh đó, thủ tục xác nhận KTV Deloitte đơn giản chưa thực đạt hiệu cao 2.112 3.1.3 Nguyên nhân thực trạng 2.113 • Nguyên nhân khách quan 2.114 Việt Nam nước có hệ thống pháp luật quy định phức tạp giới Hàng loạt chuẩn mực, thông tư Bộ ban ngành liên quan đưa thời gian ngắn Chế độ kế toán quy định kiểm toán liên tục sửa đổi chưa theo kịp giới chưa đáp ứng đầy đủ nhu cầu doanh nghiệp Điều gây khó khăn lớn cho công ty kiểm toán trình thực thủ tục với khách hàng Đối với Deloitte, Công ty phải thường xuyên cập nhật hệ thống thường xuyên tổ chức đào tạo lại nhân viên để nắm thông tin chế độ Việt Nam Bên cạnh đó, khách biệt quy định kế toán Việt Nam nước khác giới gây trở ngại cho Deloitte việc kết nối cập nhật hệ thống theo mạng lưới Deloitte toàn cầu Tất yếu tố làm tốn thêm nhiều chi phí thời gian Deloitte 131 2.115 Khách hàng Deloitte Việt Nam hầu hết doanh nghiệp vừa nhỏ, hoạt động bán lẻ nhiều nên thực hiên giao dịch bán chịu với nhiều đối tượng thuộc ngành nghề đa dạng khác Điều làm tăng tính phức thủ tục mà Deloitte cần sử dụng Ngoài ra, Deloitte gặp nhiều khó khăn việc gửi nhận thư xác nhận để làm chứng kiểm toán khoản phải thu ý thức nhận gửi xác nhận bên thứ ba chưa cao 2.116 Bên cạnh đó, nguyên nhân bắt nguồn từ khách hàng mà Deloitte thực kiểm toán Tại số công ty mà Deloitte thực kiểm toán, việc chọn công ty kiểm toán kế toán trưởng thay mặt Hội đồng quản trị thực Điều dẫn đến mâu thuẫn trình thực Kiểm toán hướng tới mục đích phát sai sót trình thực kế toán đưa khuyến nghị Khi việc chọn công ty kiểm toán kế toán trưởng chịu trách nhiệm, thủ tục kiểm toán Deloitte gặp hạn chế việc kiếm soát thông tin việc kế toán trường gây ảnh hưởng tới đội ngũ kiểm toán 2.117 Tại công ty Việt Nam, Ban Giám đốc, Ban quản trị chưa ý thức tầm quan trọng thực kiểm toán có thiên vị chừng mực định KSNB nhân viên kế toán Điều gây trở ngại cho KTV việc tiếp cận thông tin từ khách hàng 2.118 • Nguyên nhân chủ quan 2.119 Mặc dù đào tạo kỹ lưỡng thông qua chương trình “đào tạo trực tiếp công việc” Deloitte, nhiên, với lượng công việc lớn nguồn nhân lực hạn chế, KTV gặp phải nhầm lẫn thực không tỉ mỉ phần hành quan trọng 2.120 Chương trình kiểm toán Deloitte mang nặng tính khuôn mẫu trình thực Các KTV đảm bảo tuân thủ thủ tục cách chặt chẽ có linh hoạt định thực tính sáng tạo nhìn chung chưa cao 2.121 Liên quan đến việc gửi thư xác nhận, trường hợp KTV không nhận thư xác nhận bên thứ ba, KTV chưa thực tìm hiểu sâu nguyên nhân dẫn đến tình trạng ảnh hưởng rủi ro dẫn tới 132 2.122 3.2 Các giải pháp hoàn thiện vận dụng quy trình kiểm toán vào kiểm toán khoản mục nợ phải thu khách hàng kiểm toán BCTC Công ty TNHH Deloitte Việt Nam thực 2.123 Quy trình kiểm toán khoản mục phải thu khách hàng định hướng kim nam cho KTV tiến hành kiểm toán Cuộc kiểm toán thực suôn sẻ đạt hiệu cao quy trình mà Công ty áp dụng tồn Phải thu khách hàng khoản mục đóng vai trò quan trọng Ngoài ra, khoản mục Nợ phải thu khách hàng có mối liên hệ chắt chẽ với khoản mục khác, đặc biệt doanh thu Chính thế, việc hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục có ý nghĩa lớn kiểm toán BCTC 2.124 Do hạn chế quy trình kiểm toán khoản mục Nợ Phải thu khách hàng Công ty TNHH Deloitte Việt Nam, em xin đề xuất số giải pháp để hoàn thiện 2.125 3.2.1 Trong giai đoạn lập kế hoạch • Về thu thập thông tin, đánh giá khả chấp nhận kiểm toán: - Yêu cầu: 2.126 KTV cần thu thập thông tin cách đầy đủ toàn diện khách hàng chuẩn bị thực kiểm toán Theo chuẩn mực kiểm toán số 300 “Lập kế hoạch kiểm toán”, KTV phải “thực thủ tục đới với việc chấp nhận, trì quan hệ khách hàng hợp đồng kiểm toán”, “đánh giá việc tuân thủ chuẩn mực quy định đạo đức nghề nghiệp, bao gồm tính độc lập” Ban Giám đốc Các thủ tục cần thực cách cẩn trọng tỉ mỉ nhằm đảm bảo tránh rủi ro lớn xảy tương lai 2.127 Nội dung giải pháp: KTV kinh nghiệm trưởng nhóm cần có trách nhiệm việc nhắc nhở KTV khách nhóm ý thực cách cẩn trọng tỉ mỉ yêu cầu thu thập thông tin Mọi thiếu sót việc thu thập thông tin cần phê bình nghiêm khắc rút kinh nghiệm 2.128 Đối với khách hàng mới, việc tìm hiểu thông qua KTV tiền nhiệm vô quan trọng Việc giúp giảm đáng kể thời gian công sức cho 133 KTV Tuy nhiên, trường hợp thu thập thông tin từ KTV tiền nhiệm, KTV Deloitte vấn trực tiếp Ban giám đốc điểm quan trọng cần lưu ý kiểm toán trước Các nhóm kiểm toán giao việc tìm hiểu thông tin chi tiết khách 2.129 hàng cho bạn thực tập sinh để bạn hỗ trợ tìm kiếm thông tin phân tích thông tin 3.4.2 Trong giai đoạn thực kiểm toán 2.130 Trong trình thực kiểm toán, KTV cần có thêm thời gian để tập trung vào nhiệm vụ khách hàng thực nhiệm vụ Có hai kiến nghị mà em đưa để giải vấn đề này: - Đầu tiên, cần tổ chức thêm khóa đào tạo kỹ xử lý công việc thực hành xử lý công việc cho nhân viên Deloitte Từ đó, KTV xử lý gọn gàng công việc hơn, làm việc cách chắn hơn, không để công viẹc thuộc kiểm toán trước ảnh hưởng đến công việc kiểm toán sau - Thứ hai, phòng nhân Deloitte xem xét phân bổ công việc cách hợp lý để đảm bảo không giao việc chồng chéo trình KTV thực công việc khách hàng 2.131 Đối với thủ tục thực hiện, em có số kiến nghị giải pháp Deloitte sau: Thủ tục phân tích: • - Yêu cầu: 2.132 Theo chuẩn mực kiểm toán số 520 “Thủ tục phân tích”, KTV phải “thu thập chứng kiểm toán phù hợp đáng tin cậy sử dụng thủ tục phân tích bản” Để đạt mục tiêu này, KTV Deloitte cần đầu tư thêm thời gian công sức trình thực - Nội dung giải pháp: 134 2.133 Thực áp dụng triệt để thủ tục phân tích theo yêu cầu: phân tích ngang phân tích dọc Các KTV cần xác định lại tầm quan trọng phân tích dọc (phân tích tỷ suất) để thực tỉ mỉ đánh giá tiêu liên quan đến khoản mục Nợ phải thu khách hàng Nếu việc thu thập thông tin số chung thị trường gặp khó khăn, KTV xem xét đến khả thuê công ty chuyên đánh giá thị trường chuyên nghiệp để đánh giá thông tin cách đáng tin cậy Các liệu đánh giá từ tổ chức phi phủ, tổ chức đa quốc gia phân tích tình hình phát triển Việt Nam cần KTV xem xét cách kỹ lưỡng • Phương pháp chọn mẫu: Yêu cầu: - 2.134 Theo Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 530 “Lấy mẫu kiểm toán”, “Mục tiêu KTV sử dụng phương pháp lấy mẫu kiểm toán cung cấp sở hợp lý để kiểm toán viên đưa kết luận tổng thể lấy mẫu” Nội dung giải pháp: - 2.135 Trưởng nhóm kiểm toán cần nhắc nhở KTV nhóm ý thực tất mẫu chọn với mức độ tỉ mỉ cao Mọi thiếu sót cần phê bình nghiêm khắc rút kinh nghiệm • Về kỹ thuật gửi thư xác nhận - Yêu cầu: 2.136 Trường hợp khoản phải thu xác định trọng yếu BCTC có khả khách nợ phúc đáp thư yêu cầu xác nhận khoản nợ KTV phải yêu cầu khách nợ xác nhận trực tiếp khoản phải thu số liệu tạo thành số dư khoản phải thu 2.137 Sự xác nhận trực tiếp cung cấp chứng kiểm toán đáng tin cậy hữu khoản phải thu tính xác số dư - Nội dung giải pháp: 2.138 KTV Deloitte cần nhiệt tình việc thu thập thư xác nhận từ khách hàng thay việc thực mang tính hình thức chưa thực mang lại hiệu cao 135 2.139 3.4.3 Trong giai đoạn kết thúc kiểm toán 2.140 Dù chưa có tiền lệ cố đáng tiếc xảy liên quan đến việc bỏ sót kiện phát sinh sau ngày kết thúc kỳ kế toán lập BCTC nhiên không thực theo dõi kiện phát sinh cách cẩn thận, hậu vô nghiêm trọng Chính thế, KTV cần ưu tiên dành thời gian thực đầy đủ theo dẫn chương trình kiểm toán không dừng lại việc gửi email để khách hàng xác nhận kiện phát sinh sau ngày kết thúc kỳ kế toán lập BCTC Việc tìm kiếm thông tin qua mạng cần mở rộng để tăng tính khách quan xác thực thay sử dụng trang web tìm kiếm phổ biến google.com.vn Bên cạnh đó, KTV liên hệ với quan hỗ trợ pháp lý để cập nhật tình hình thay đổi quy định khoảng thời gian sau kết thúc kỳ kế toán 2.141 3.3 Điều kiện thực giải pháp hoàn thiện 2.142 3.3.1 Từ phía Nhà nước quan chức 2.143 Ngành kiểm toán hình thành phát triển nước ta 20 năm Quá trình chứng kiến nỗ lực đổi chế quy định từ phía Nhà nước quan chức Sự đời Thông tư 200/2014/TT-BTC với nét thay đổi toàn diện chế độ kế toán Việt Nam minh chứng cho điều Tuy nhiên, nỗ lực dường chưa đủ Yêu cầu cấp bách cần phải đẩy nhanh trình hoàn thiện thể chế để đưa ngành kế toán, kiểm toán nước ta theo kịp với xu chung giới 2.144 Cụ thể: 2.145 - Việc thay đổi sách kế toán kiểm toán cần giao cho người thực có chuyên môn vững có nhiều năm kinh nghiệm thực tế ngành nghề 2.146 - Các sách kế toán, kiểm toán ban hành cần phải đảm bảo yêu cầu: rõ ràng, minh bạch, thống Khi xuất vấn đề chưa rõ ràng, đại diện có chuyên môn thẩm quyền từ quan chức cần giải đáp cách công khai rõ ràng cộng đồng doanh nghiệp 136 2.147 - Các sách kế toán, kiểm toán cần gắn liên với tình hình thực tế doanh nghiệp, tình hình phát triển chung doanh nghiệp Việt Nam doanh nghiệp giới Khi có mâu thuẫn phát sinh, quan chức cần tiến hành họp với đại diện từ doanh nghiệp đưa kết luận cách công khai nhằm tìm giải pháp thiết thực 2.148 - Các chế tài ban hành cần thực cách nghiêm túc công bằng, tuyệt đối không để xảy tình trạng thiên vị quan tổ chức có vốn Nhà nước 2.149 - Các sách cần hướng đến việc lấy lợi ích doanh nghiệp làm đầu, không hướng vào lợi ích nhóm cụ thể 2.150 3.3.2 Từ phía hiệp hội nghề nghiệp 2.151 Để ngành kiểm toán phát triển hoàn thiện, vai trò Hiệp hội KTV hành nghề Việt Nam (VACPA) quan trọng Hiệp hội tổ chức hội thảo liên kết để giúp nâng cao chất lượng kiểm toán nói chung Tuy nhiên, yêu cầu đặt cho VACPA nỗ lực việc góp phần tạo điều kiện thuận lợi cho công ty kiểm toán, có Deloitte Hiệp hội cần tích cực lên tiếng quyền lợi thành viên Nhà nước quan có thẩm quyền để góp phần tác động hoàn thiện thể chế quy định kế toán, kiểm toán Bên cạnh đó, Hiệp hội cần thể rõ vai trò cầu nối để tăng sức ảnh hưởng vai trò cộng đồng kiểm toán Việt Nam 2.152 3.3.3 Từ phía Deloitte Việt Nam KTV 2.153 - Có ý thức việc không ngừng cải thiện nâng cao quy trình, thủ tục kiểm toán Deloitte cần tích cực cập nhật hệ thống Công ty kết hợp với việc liên kết quốc tế để học hỏi kinh nghiệm, tận dụng sức mạnh chung mạng lưới toàn giới 2.154 - Nâng cao chất lượng dịch vụ biện pháp: Tăng cường tính độc lập công ty kiểm toán KTV, tăng cường kiểm soát chất lượng kiểm toán, tăng cường tính linh hoạt sáng tạo trình thực kiểm toán 137 2.155 - Thường xuyên tổ chức đào tạo nhân viên Công ty nhằm cập nhật kiến thức chế độ kế toán, kiểm toán, nâng cao kỹ mềm cho nhân viên 2.156 - Cần tăng cường trao đổi, chia sẻ công ty kiểm toán chuyên môn vấn đề đào tạo, hợp tác kiểm toán 2.157 3.3.4 Từ phía doanh nghiệp kiểm toán 2.158 Đơn vị kiểm toán cần chủ động có thái độ tích cực việc phối hợp làm việc với KTV Các thông tin liên quan đến kiểm toán cần cung cấp cách đầy đủ trung thực Ban Giám đốc công ty kiểm toán cần hiểu rõ tầm quan trọng hoạt động kiểm toán tương lai doanh nghiệp hỗ trợ cao KTV 2.159 Các thông tin liên quan đến kiểm toán việc trung thực hợp lý cần cung cấp cách kịp thời Các công ty kiểm toán cần có ý thức việc lên kế hoạch thực hợp đồng ký với công ty kiểm toán, triển khai theo lịch trình định để đảm bảo KTV có điều kiện thuận lợi trình hình thành ý kiến kiểm toán 2.160 Kết luận chương 3: 2.161 Trong chương chuyên đề, em trình bày ý kiến ưu điểm, nhược điểm giải pháp hoàn thiện vận dụng quy trình kiểm toán vào kiểm toán khoản mục Nợ phải thu khách hàng Công ty TNHH Deloitte Việt Nam thực Để đảm bảo hiệu cao trình thực kiểm toán khoản mục Nợ phải thu khách hàng, Deloitte, khách hàng kiểm toán, tổ chức nghề nghiệp quan chức cần phải có ý thức nỗ lực cao việc tăng cường tính hiệu hoạt động 2.162 2.163 2.164 138 2.165 KẾT LUẬN 2.166 Với nỗ lực cải thiện sáng tạo không ngừng, quy trình kiểm toán khoản mục nợ phải thu khách hàng Công ty TNHH Deloitte Việt Nam ngày hoàn thiện Chính cam kết nâng cao chất lượng đặt lợi ích khách hàng lên hàng đầu mà Deloitte mở rộng mạng lưới khách hàng rộng khắp 2.167 Qua thời gian thực tế làm việc Công ty, tiếp xúc với quy trình, thủ tục thực tế, em có góc nhìn sâu sắc quy trình kiểm toán khoản mục Nợ phải thu kiểm toán BCTC Tuy nhiên, giới hạn thời gian kinh nghiệm sinh viên chưa trường, em tin chuyên đề tránh khỏi thiếu sót Em mong nhận đóng góp ý kiến từ phía thầy cô giáo anh chị Công ty để em hoàn thiện kiến thức cách tốt Em xin chân thành cảm ơn TS Đinh Thế Hùng toàn thể anh chị Công ty TNHH Deloitte Việt Nam hướng dẫn nhiệt tình giúp đỡ em hoàn thành chuyên đề tốt nghiệp Hà Nội, tháng năm 2016 2.168 2.169 Sinh viên 2.170 Nguyễn Tuấn Vũ 139 2.171 Phụ lục: Mẫu thư xác nhận nợ 2.172 Mẫu 1: Mẫu thư xác nhận nợ (non-blank) 2.173 Ngày tháng năm 2.174 Người nhận: 2.175 Công ty: 2.176 Địa chỉ: 2.177 Fax: 2.178 Về việc: xác nhận số dư nợ cho mục đích kiểm toán 2.179 Kính thưa Quý vị, 2.180 “Công ty TNHH kiểm toán …” thực kiểm toán BCTC cho năm tài kết thúc ngày 31/12/20xx công ty BCTC phản ánh số dư liên quan đến tài khoản Quý vị ngày 31/12/20xx sau: 2.181 Số tiền Quý vị phải trả/phải thu chúng tôi: Quý vị: …………………………….VND/USD 2.182 Số tiền phải trả/phải thu …………………………… VND/USD 2.183 Nhằm mục đích kiểm toán BCTC chúng tôi, mong Quý vị xác nhận tính đắn số dư nêu gửi thư xác nhận trực tiếp đến KTV theo địa sau: 2.184 Địa chỉ: 2.185 Người nhận: 2.186 Điện thoại: 2.187 Fax: 2.188 Nếu không đồng ý với số dư nêu trên, xin Quý vị cung cấp đầy đủ chi tiết khác biệt cho KTV 2.189 Lưu ý: tất xác nhận qua fax phải có chính/hoặc xác nhận gốc gửi đường bưu điện theo sau 140 2.190 Xin cảm ơn hợp tác Quý vị 2.191 Kính thư, (Chữ ký,họ tên, chức danh, đóng dấu) 2.192 Xác nhận công ty …………………………… 2.193 Chúng xác nhận số dư nêu là: 2.194 Đúng Không 2.195 Chi tiết khoản chênh lệch sau (đính kèm bảng chi tiết) 2.196 Chữ ký 2.197 Đóng dấu (nếu có) 2.198 Tên 2.199 Chức vụ 141 2.200 Mẫu 2: Mẫu thư xác nhận nợ (blank) 2.201 Ngày tháng năm 2.202 Người nhận: 2.203 Công ty: 2.204 Địa chỉ: 2.205 Fax: 2.206 Về việc: xác nhận số dư nợ cho mục đích kiểm toán 2.207 Kính thưa Quý vị, 2.208 “Công ty TNHH kiểm toán …” thực kiểm toán BCTC cho năm tài kết thúc ngày 31/12/20xx công ty Nhằm mục đích kiểm toán BCTC chúng tôi, mong quý vị điền đầy đủ thông tin khoản nợ sổ sách Quý vị ngày 31/12/20xx vào phần cuối thư gửi trực tiếp đến KTV theo địa sau: 2.209 Địa chỉ: 2.210 Người nhận: 2.211 Điện thoại: 2.212 Fax: 2.213 Nếu không đồng ý với số dư nêu trên, xin Quý vị cung cấp đầy đủ chi tiết khác biệt cho KTV 2.214 Lưu ý: tất xác nhận qua fax phải có chính/hoặc xác nhận gốc gửi đường bưu điện theo sau 2.215 Xin cảm ơn hợp tác Quý vị 2.216 Kính thư (chữ ký,họ tên, chức danh, đóng dấu) 2.217 Xác nhận công ty …………………………… 2.218 Sổ kế toán phản ánh khoản nợ với Quý vị ngày 31/12/20xx là: 2.219 Số tiền Quý vị phải trả/phải thu chúng tôi: 2.220 Số tiền phải thu/phải trả Quý vị: 2.221 Chữ ký Đóng dấu (nếu 2.222 có) 2.223 Tên 2.224 Chức vụ 2.225 2.226 142 2.227 143 2.228 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO Hệ thống Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam - Bộ Tài Hệ thống Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam - Bộ Tài Thông tư 200/2014/TT-BTC Chuẩn mực kế toán Việt Nam Chuẩn mực kiểm toán quốc tế chấp nhận rộng rãi (GAAP) Giáo trình Kiểm toán tài chính, nhà xuất ĐH KTQD 2014 Chương trình kiểm toán AS2 – Công ty TNHH Deloitte Việt Nam Tài liệu khác 2.229 2.230 2.230.3 144 [...]... thể của Deloitte là Công ty TNHH TIẾP VẬN ABC và Công ty TNHH DEF 28 CHƯƠNG 2: THỰC TRẠNG VẬN DỤNG QUY TRÌNH KIỂM TOÁN VÀO KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC NỢ PHẢI THU KHÁCH HÀNG DO CÔNG TY TNHH DELOITTE VIỆT NAM THỰC HIỆN 2.1 Giới thiệu khách hàng Để mô tả một cách sâu sắc và toàn diện về thực trạng vận dụng quy trình kiểm toán vào kiểm toán khoản mục nợ phải thu khách hàng do Công ty TNHH Deloitte Việt Nam thực... 337 TK 111, 112 Thu nhập do thanh lý nhượng bán NỢ PHẢI THU KHÁCH HÀNG chưa thu tiền Các khoản chi hộ 12 Phải thu theo tiến độ HĐXD Thu GTGT Chênh lệch tỷ giá tăng khi đánh giá khoản ngoại tệ lại cuối kỳ Chênh lệch tỷ giá giảm khi đánh giá khoản ngoại tệ lại cuối kỳ 152, 153, 156, 661 TK 331 TK 2293, 642 Nợ khó đòi xử lý xóa sổ Khách hàng thanh toán nợ bẳng HTK Thu GTGT TK 131 – Phải thu khách hàng... mục phải thu khách hàng Mục tiêu Sự phát sinh Khoản mục phải thu khách hàng Các khoản nợ phải thu khách hàng đã ghi chép có thực tại thời điểm lập báo cáo Quyền và nghĩa Các khoản nợ phải thu khách hàng vào ngày lập báo cáo thu c về đơn vụ Tính toán đánh giá Lũy kế Trình bày công bố vị và Các khoản nợ còn phải thu khách hàng đã được tính toán, đánh giá hợp lý và chính xác Các khoản nợ còn phải thu khách... nợ khó đòi hoặc có khả năng không thu hồi được, để có căn cứ xác định số trích lập dự phòng phải thu khó đòi hoặc có biện pháp xử lý đối • với khoản nợ phải thu không đòi được Công ty theo dõi chi tiết các khoản nợ phải thu của khách hàng theo từng loại nguyên tệ Đối với các khoản phải thu bằng ngoại tệ thì thực hiện theo nguyên tắc: Khi phát sinh các khoản nợ phải thu của khách hàng (bên Nợ tài khoản... hàng: kiểm toán Công ty TNHH TIẾP VẬN ABC và kiểm toán Công ty TNHH DEF Công ty TNHH TIẾP VẬN ABC là khách hàng mà Deloitte Việt Nam đã thực hiện dịch vụ kiểm toán cũng như nhiều dịch vụ khác từ nhiều năm trước Dựa trên căn cứ về tính liêm chính của ban quản trị cũng như về chất lượng của hệ thống kế toán của Công ty TNHH TIẾP VẬN ABC, các KTV của Deloitte Việt Nam nhận thấy Công ty TNHH TIẾP VẬN ABC... phần Chính vì vậy, Deloitte có niềm tin nhất định đối với Công ty TNHH TIẾP VẬN ABC Về mặt giá phí, Công ty cũng đã thỏa thu n được với Công ty TNHH TIẾP VẬN ABC trên cơ sở mức giá phí kiểm toán các năm trước và tình hình lạm phát trong năm vừa qua nhằm đảm bảo lợi ích hợp lý cho cả hai bên Trên cơ sở đó, Deloitte Việt Nam đã đồng ý ký hợp đồng cung cấp dịch vụ kiểm toán BCTC cho Công ty TNHH TIẾP VẬN... vậy, khoản mục nợ phải thu khách hàng là một trong những khoản mục có rủi ro cao nhất trong các khoản mục thu c hệ thống BCTC của doanh nghiệp Rủi ro của khoản mục nợ phải thu khách hàng đối với doanh nghiệp bao gồm rủi ro về việc khoản nợ bị trì hoãn lâu hơn so với thời hạn và rủi ro về việc không thể thu hồi được nợ Nếu doanh nghiệp không thể thu hồi số lượng khoản nợ phải thu đúng hạn và tồn đọng...BĐS đầu tư, nợ phải thu khách hàng, các khoản đầu tư tài chính, cung cấp dịch vụ; phản ánh các khoản phải thu của người nhận thầu XDCB với người giao thầu về khối lượng công tác XDCB đã hoàn thành (không phản • ánh vào tài khoản này các nghiệp vụ thu tiền ngay) Khoản phải thu của khách hàng được hạch toán chi tiết cho từng đối tượng, từng nội dung phải thu, theo dõi chi tiết kỳ hạn thu hồi (trên 12 tháng... Nợ phải thu khách hàng 27 Kết luận chương 1: Trong chương 1, em đã trình bày những nền tảng cơ bản để nghiên cứu, phân tích, đánh giá thực trạng quy trình kiểm toán khoản mục nợ phải thu khách hàng do Công ty TNHH Deloitte Việt Nam thực hiện Trong chương tiếp theo, những cơ sở này sẽ được minh họa thông qua quá trình kiểm toán khoản mục nợ phải thu khách hàng đối với hai khách hàng cụ thể của Deloitte. .. bên Nhật Bản (tập đoàn Sumitomo Corporation, tập đoàn Suzuyo & Co., Ltd) và Việt Nam (Công Ty Cổ Phần VINAFCO, Công Ty Điên Tử Hà Nội) Các chi nhánh hạch toán phụ thu c của Công ty: - Chi nhánh Hưng Yên; - Chi nhánh Hải Phòng; - Chi nhánh Hồ Chí Minh; 30 - Chi nhánh Đồng Nai; Lĩnh vực hoạt động của công ty: Công ty TNHH TIẾP VẬN ABC chuyên cung cấp các dịch vụ giao nhận vận chuyển tại Việt Nam và các