CHƯƠNG II: VẬN DỤNG QUY TRÌNH KIỂM TOÁN VÀO QUÁ TRÌNH LẬP KẾ HOẠCH TRONG KIỂM TOÁN BCTC DO CÔNG TY
VI. Chấp thuận của giám đốc
2.4 Thực trạng thiết kế chương trình kiểm toán tại Công ty TNHH Kiểm Toán VACO
Bước công việc cuối cùng trong quá trình lập kế hoạch kiểm toán tại Công ty TNHH Kiểm Toán VACO là thiết kế chương trình kiểm toán. Chương trình kiểm toán là những dự kiến chi tiết về các công việc kiểm toán cần thực hiện, thời gian hoàn thành và sự phân công lao động giữa các KTV cũng như dự kiến về những tư liệu, thông tin liên quan cần sử dụng và thu thập.
KTV sẽ lập chương trình sẵn cho từng khoản mục và tùy theo điều kiện, đặc điểm cụ thể của Công ty khách hàng mà KTV sẽ áp dụng chương trình kiểm toán một cách phù hợp.
Ý nghĩa của chương trình kiểm toán
- Sắp xếp một cách có kế hoạch các công việc và nhân lực, đảm bảo sự phối hợp giữa các KTV cũng như hướng dẫn chi tiết cho các KTV trong quá trình kiểm toán.
- Chương trình kiểm toán là phương tiện giúp chủ nhiệm kiểm toán quản lý, giám sát cuộc kiểm toán thông qua việc xác định các bước công việc được thực hiện.
- Chương trình kiểm toán là bằng chứng để chứng minh các thủ tục kiểm toán đã thực hiện. Thông thường sau khi hoàn thành một cuộc kiểm toán, KTV ký tên hoặc ký vắt lên chương trình kiểm toán liền với thủ tục kiểm toán vừa hoàn thành.
Các KTV thiết kế chương trình kiểm toán thành 3 phần đó là: khảo sát nghiệp vụ, trắc nghiệm phân tích, trắc nghiệm trực tiếp số dư
Khảo sát nghiệp vụ của Công ty TNHH Kiểm Toán VACO chủ yếu nhằm vào các mục tiêu của cơ cấu KSNB. Phương pháp luận 4 bước dưới đây được áp dụng mức đánh giá nhằm giảm bớt rủi ro kiểm soát khi được lập kế hoạch
- Vận dụng các mục tiêu chi tiết của cơ cấu KSNB cho các loại nghiệp vụ đang được khảo sát
- Nhận diện các chế độ và các thể thức kiểm soát đặc thù mà sẽ làm giảm bớt rủi ro kiểm soát từng mục tiêu KSNB
- Đối với từng thể thức và hệ thống KSNB mà sự giảm bớt của rủi ro kiểm soát bị phụ thuộc do đó sẽ triển khai các cuộc khảo sát thích hợp
- Đối với các loại sai số và sai quy tắc tiềm ẩn có liên quan đến từng mục tiêu KSNB, thiết kế các cuộc khảo sát chính thức thích hợp về nghiệp vụ, có xét đến nhược điểm của cơ cấu KSNB và các kết quả ước tính của các cuộc khảo sát.
Các trắc nghiệm phân tích
Các trắc nghiệm phân tích được thiết kế để đánh giá tính hợp lý chung của các số dư tài khoản đang được kiểm toán. Trên cơ sở kết quả của việc thực hiện các trắc nghiệm phân tích đó, KTV sẽ quyết định mở rộng hay thu hẹp các trắc nghiệm trực tiếp số dư. Trong giai đoạn thực hiện kế hoạch kiểm toán, qui trình còn bao hàm những thủ tục phân tích chi tiết đối với số dư các tài khoản.
Các trắc nghiệm trực tiếp số dư
Để thiết kể các trắc nghiệm số dư cho từng khoản mục trên BCTC, KTV tiến hành theo phương pháp luận gồm các bước:
Bước 1: Đánh giá tính trọng yếu và rủi ro đối với khoản mục đang kiểm toán Thông qua việc ước lượng và phân bổ ước lượng cho khoản mục KTV xác định mức sai số chấp nhận được của từng khoản mục. Sai số chấp nhận của khoản mục thấp hoặc rủi ro cố hữu cao đòi hỏi số lượng bằng chứng kiểm toán càng nhiều do đó các trắc nghiệm trực tiếp số dư càng được mở rộng và ngược lại.
Bước 2: Đánh giá rủi ro kiểm soát với chu kỳ kiểm toán đang được thực hiện Quá trình kiểm soát hiệu quả làm giảm rủi ro kiểm soát đối với chu trình, do đó số lượng bằng chứng kiểm toán cần thu thập trong các trắc nghiệm trực tiếp số dư và nghiệp vụ sẽ giảm xuống và ngược lại.
Bước 3: Thiết kế và dự đoán kết quả các trắc nghiệm công việc và trắc nghiệm phân tích
Kết quả của các trắc nghiệm công việc và phân tích sẽ ảnh hưởng đến việc thiết kế các trắc nghiệm trực tiếp số dư.
Bước 4: thiết kế các trắc nghiệm trực tiếp số dư để thoả mãn các mục tiêu kiểm toán đặc thù của khoản mục đang xem xét.
2.4.1 Tài liệu yêu cầu khách hàng chuẩn bị
Khi một KTV đảm nhận kiểm toán một khoản mục thì việc đầu tiên mà KTV thực hiện là lập ra một danh mục các tài liệu cần thu thập và yêu cầu khách hàng cung cấp. Các tài liệu thường bao gồm:
- Bảng cân đối số phát sinh cuối cùng
- Bản thảo BCTC
- Các chính sách kế toán liên quan đến từng khoản mục
- Bảng giải trình chênh lệch giữa số liệu và số liệu trên sổ sách
- Bảng xác nhận số dư của ngân hàng, xác nhận công nợ của khách hàng và của các nhà cung cấp
- Các sổ chi tiết
- S ổ cái
- Biên bản kiểm kê
- Các giấy tờ khác có liên quan.
Biểu 2.15 Tài liệu yêu cầu khách hàng cung cấp
TÀI LIỆU YÊU CẦU KHÁCH HÀNG CUNG CẤP
Khách hàng: Công ty Cổ phần ABC
Lập bởi: Ngày:
Kỳ kế toán: Năm tài chính 2015
Kiểm tra bởi: Ngày
Mục đích: Kiểm toán BCTC
Tài liệu yêu cầu cung cấp
• Sổ cái.
• Sổ kế toán chi tiết các tài khoản.
• Giấy phép đầu tư, Giấy chứng nhận đầu tư, Giấy chứng nhận ĐKKD (ban đầu, đăng ký khi thay đổi).
• Điều lệ Công ty
• Sổ đăng ký cổ đông
• Danh sách cổ đông trong đó phân nhóm: cổ đông Nhà nước, cán bộ công nhân viên, cổ đông bên ngoài, cổ đông chiến lược, nhà đầu tư nước ngoài,...
• Các chứng từ, tài liệu liên quan đến tăng, giảm vốn:
- Biên bản Đại hội cổ đông, nghị quyết và quyết định của Hội đồng quản trị, liên quan đến việc tăng, giảm vốn điều lệ.
- Các văn bản chấp thuận của cơ quan Nhà nước có thẩm quyền liên quan đến vốn huy động hoặc điều chỉnh vốn (Cơ quan chủ quản, Ủy ban chứng khoán Nhà nước, cơ quan quản lý vốn.).
- Chứng từ gốc, tài liệu liên quan chuyển quyền sở hữu tài sản liên quan đến vốn tăng, giảm.
- Tài liệu liên quan đến định giá tài sản góp vốn.
• Biên bản xác nhận vốn góp.
Các chứng từ, tài liệu khác liên quan đến vốn
(Nguồn: Giấy tờ làm việc Công ty TNHH Kiểm Toán VACO) 2.4.2 Xác định mục tiêu kiểm toán
Chương trình kiểm toán đưa ra các mục tiêu kiểm toán đặc thù của từng khoản mục cụ thể, đây là các mục tiêu được đặt ra trên cơ sở cụ thể hoá các mục
tiêu kiểm toán chung. Không những vậy, các mục tiêu đặc thù còn được xác định dựa trên cơ sở kết hợp giữa các mục tiêu kiểm toán chung và sự đánh giá, ước tính về rủi ro cũng như dự đoán các sai sót có thể xảy ra đối với khoản mục được nêu.
2.4.3 Xác định thủ tục kiểm toán
Trong quá trình lập kế hoạch kiểm toán, phần mềm AS2 mà Công ty sử dụng đã giúp ích rất nhiều cho KTV đặc biệt là trong giai đoạn thiết kế các thủ tục kiểm toán. Nhờ phần mềm mà các thủ tục kiểm toán không những được thiết kế một cách đầy đủ, phù hợp với đối tượng kiểm toán nhất mà còn giúp KTV giảm bớt dược thời gian và khối lượng công việc – điều này là đặc biệt có ý nghĩa đối với KTV vào mùa kiểm toán.
Trong quá trình thiết kế thủ tục kiểm toán, KTV chỉ cần trả lời bảng hỏi về đặc điểm của các khoản mục đã thu thập được. Bảng hỏi có nội dung nhưng sau
Biểu 2.16 Kế hoạch kiểm toán đối với những khoản mục quan trọng KẾ HOẠCH KIỂM TOÁN ĐỐI VỚI NHỮNG
KHOẢN MỤC QUAN TRỌNG Khách hàng: Công ty Cổ
phần ABC Người lập: Ngày:
Kỳ: Năm tài chính 2015 Người kiểm tra: Ngày:
Tất cả số dư tài khoản
A. Kiểm tra từng số dư tài khoản hay kiểm gộp chung tất cả các
thủ tục vào một chương trình? Riêng
B. Kiểm tra từng nghiệp vụ với từng bên liên quan hay tổng hợp
chung vào một chương trình Riêng
C. Có kiểm tra số dư năm trước hay không? Có
D. Kiểm tra những ước tính kế toán một cách riêng biệt hay tổng hợp chung?
Riêng
E. Kiểm toán những nghiệp vụ bất thường một cách riêng lẻ hay
tổng hợp chung? Riêng
F. Tổng hợp phân loại và trình bày một cách riêng lẻ hay một cách tổng hợp?
Riêng Tiền
1. Có kiểm tra chi tiết tiền gửi ngân hàng hay không? Có
2. Có thực hiện thủ tục điều chỉnh về ngày khóa sổ hay không? Có
3. Số dư Tiền mặt tại quỹ là trọng yếu? Có
4. Doanh nghiệp có thực hiện các giao dịch bằng ngoại tệ hay không?
Không
5. Có bằng chứng cho thấy số dư ở những bên liên quan là
trọng yếu? Có
6. Có bằng chứng cho rằng có những ước tính kế toán? Không Các khoản phải thu
1. Có cần thực hiện thủ tục điều chỉnh về ngày khóa sổ đối với
khoản mục này? Có
2. Thư xác nhận hoặc giấy đối chiếu công nợ có đáng tin cậy
không? Có
3. Bằng những hiểu biết về đơn vị và kinh nghiệm thực tế, những khoản hàng hóa bị trả lại hoặc giảm giá hàng bán là trọng yếu và cần phải dự phòng cho những khoản này hay không?
Không
4. Có bằng chứng cho thấy những khoản phải thu bên liên quan
là quan trọng? Có
5. Có khoản phải thu có gốc ngoại tệ? Không
6. Có bằng chứng cho rằng những khoản phải thu liên quan đến những ước tính kế toán
Không Hàng tồn kho
1. Công ty có thực hiện phương pháp kê khai thường xuyên để thực hiện ghi chép và số lượng hàng tồn kho ổn định ở ngày kiểm kê hay không?
Có
2. Có nguyên vật liệu nào trong kho là của đơn vị khác? Không
3. Có hàng tồn kho nào của đơn vị được giữ bởi người khác? Có
4. Kiểm tra tính đúng kỳ bằng cách so sánh từ sổ sách hay từ chứng từ?
Chứng từ
5. Thực hiện thủ tục điều chỉnh về ngày khóa sổ bằng thủ tục phân tích cơ bản hay kiểm tra chi tiết hay kết hợp?
Kiểm tra chi tiết
6. Phương pháp tính giá xuất Bình quân
7. Giá trị của hàng tồn kho bao gồm phân bổ chi phí nhân công
và chi phí sản xuất chung khác với quy đinh? Không
8. Hàng tồn kho có bao gồm những khoản có gốc ngoại tệ không?
Không
9. Có bằng chứng để kết luận rằng những giao dịch với bên liên
quan là quan trọng? Có
10. Có bằng chứng cho rằng khoản mục này bao gồm những ước
tính? Không
Tài sản cố định
1. Kiểm tra TSCĐ bằng thủ tục phân tích cơ bản, kiểm tra chi Kết hợp
tiết hay kết hợp?
2. Kiểm tra khấu hao bằng thủ tục phân tích cơ bản, kiểm tra chi tiết hay kết hợp?
Kiểm tra chi tiết
3. Đơn vị có thực hiện đánh giá lại TSCĐ Không
4. Có khoản giảm trừ nào đối với TSCĐ không? Không
5. Thực hiện thủ tục điều chỉnh về ngày khóa sổ bằng thủ tục phân tích cơ bản, kiểm tra chi tiết hay kết hợp?
Kết hợp
6. Công ty có TSCĐ thuê tài chính? Không
7. Công ty có khoản mục đầu tư xây dựng dở dang? Không
8. Khoản mục TSCĐ có liên quan đến gốc ngoại tệ hay không? Không
9. Có dấu hiệu cho thấy những nghiệp vụ với bên liên quan là quan trọng?
Không
10. Có bằng chứng cho thấy khoản mục này liên quan đến những
ước tính quan trọng? Không
Phải trả
1. Thực hiện thủ tục điều chỉnh về ngày khóa sổ bằng cách thực
hiện thủ tục phân tích cơ bản, kiểm tra chi tiết hay kết hợp? Kết hợp
2. Có thực hiện được thủ tục gửi thư xác nhận? Có
3. Thực hiện thủ tục cutoff bằng việc thực hiện các thủ tục phân tích cơ bản, kiểm tra chi tiết hay kết hợp
Kiểm tra chi tiết
4. Có bằng chứng cho thấy các khoản phải trả bên liên quan là
quan trọng? Có
5. Có bằng chứng cho thấy khoản mục này có liên quan đến gốc
ngoại tệ? Không
6. Có bằng chứng cho thấy khoản mục này bao gồm những ước tính kế toán
Không Doanh thu
1. Thực hiện kiểm tra đối với tài khoản này băng thủ tục phân
tích cơ bản, kiểm tra chi tiết hay kết hợp? Kết hợp
2. Thực hiện thủ tục điều chỉnh về ngày khóa sổ đối với khoản mục này bằng cách thực hiện thủ tục phân tích cơ bản, kiểm tra chi tiết hay kết hợp?
Kết hợp
3. Đơn vị có các khoản giảm trừ doanh thu? Không
4. Đơn vị có những khoản doanh thu nhỏ lẻ? Không
5. Có bằng chứng kết luận rằng khoản mục này có gốc ngoại
tệ? Không
6. Những khoản doanh thu với những bên liên quan là quan
trọng? Có
7. Có bằng chứng cho thấy khoản mục này bao gồm những ước tính kế toán?
Không Giá vốn hàng bán
1. Kiểm tra khoản mục này bằng thủ tục phân tích cơ bản, kiểm Kết hợp
tra chi tiêt hay kết hợp?
2. Hàng tồn kho và giá vốn hàng bán có được hạch toán một cách nhất quán hay không? Có bằng chứng cho rằng không thể thu thập được bằng chứng về giá vốn hàng bán bàng thủ tục phân tích cơ bản?
Có
3. Thực hiện thủ tục điều chỉnh về ngày khóa sổ bằng cách thực
hiện thủ tục phân tích cơ bản, kiểm tra chi tiết hay kết hợp? Kết hợp
4. Có bằng chứng cho thấy khoản mục này có liên quan đến ngoại tệ?
Không
5. Khoản mục này liên quan đến những bên liên quan là quan
trọng? Có
6. Có bằng chứng cho thấy khoản mục này có liên quan đến những ước tính kế toán?
Không Chi phí hoạt động
1. Thực hiện kiểm toán khoản mục này bằng thủ tục phân tích cơ bản, kiểm tra chi tiết hay kết hợp?
Kết hợp
2. Thực hiện thủ tục tính đúng kỳ (đảm bảo những nghiệp vụ phát sinh năm sau không bị chuyển sang năm nay) bằng cách đối chiếu từ sổ xuống chứng từ hay từ chứng từ lên sổ?
Từ chứng từ lên sổ
3. Chi phí hoạt động có những khoản chi phí đi thế? Không
4. Thực hiện thủ tục điều chỉnh về ngày khóa sổ bằng các thủ
tục phân tích cơ bản, kiểm tra chi tiết hay kết hợp? Kết hợp
5. Khoản mục chi phí hoạt động có liên quan đến ngoại tệ? Không
6. Có bằng chứng cho thấy khoản mục này với những bên liên
quan là quan trọng? Có
7. Có bằng chứng cho thấy chi phí hoạt động có bao gồm những ước tính kế toán?
Không Lương
1. Kiểm tra khoản mục này bằng thủ tục phân tích cơ bản, kiểm tra chi tiết hay kết hợp?
Kết hợp
2. Có khả năng có gian lận trong khoản mục này? Không
3. Thực hiện thủ tục điều chỉnh về ngày khóa sổ bằng cách thực
hiện thủ tục phân tích cơ bản, kiểm tra chi tiết hay kết hợp? Kết hợp
4. Khoản mục này có liên quan đến ngoại tệ? Không
5. Có bằng chứng cho thấy giao dịch với những bên liên quan là
quan trọng Có
6. Có bằng chứng cho thấy khoản mục này bao gồm những ước tính kế toán?
Không (Nguồn: Giấy tờ làm việc Công ty TNHH Kiểm Toán VACO)
Từ đó, phần mềm kiểm toán AS2 sẽ tự động xây dựng cho KTV chương trình kiểm toán đối với từng khoản mục một cách phù hợp nhất.
Sau đây là chương trình kiểm toán chi tiết cho một số khoản mục
Bảng 2.6 Chương trình kiểm toán chi tiết khoản mục tiền CHƯƠNG TRÌNH KIỂM TOÁN CHI TIẾT KHOẢN MỤC TIỀN Tổng hợp các thủ
tục Thủ tục kiểm toán chi tiết Tham chiếu/
Bình luận
1. Kiểm tra tài khoản ngân hàng (Hiện hữu, đầy đủ, trình bày, đúng kỳ, tính giá)
Thu thập và đối chiếu sao kê ngân hàng với sổ cái (bao gồm cả tài khoản không có số dư) Chuẩn bị thư xác nhận ngân hàng, gửi và kiểm soát đối với tất cả các tài khoản
Đối chiếu số trên thư xác nhận với sao kê ngân hàng, đối chiếu một số nghiệp vụ trên sao kê ngân hàng với sổ cái của đơn vị Kiểm tra chi tiết với tất cả sao kê ngân hàng bằng cách kiểm tra những tài liệu liên quan
2. Kiểm tra tiền mặt tại quỹ (Hiện hữu, tính giá)
Kiểm kê với tất cả các quỹ của đơn vị và so sánh với sổ cái
3. Xác định việc tính giá ngoại tệ (tính giá)
Thu thập và xem xét tất cả những tài khoản có giao dịch chủ yếu bằng ngoại tệ và kiểm tra việc tính giá ngoại tệ của các tài khoản đó So sánh tỷ giá mà đơn vị áp dụng với tỷ giá chuẩn
4. Trình bày và báo
cáo (Trình bày) Kiểm tra tất cả các số dư về việc phân loại và trình bày
(Nguồn: Giấy tờ làm việc Công ty TNHH Kiểm Toán VACO) Bảng 2.7 Chương trình kiểm toán khoản mục TSCĐ
CHƯƠNG TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC TSCĐ Tổng hợp các thủ tục kiểm
toán Các thủ tục kiểm toán chi tiết Tham chiếu/ Bình luận
1. Kiểm tra TSCĐ hữu hình (Hiện hữu, đầy đủ, ghi chép)
Kiểm tra đăng ký tài sản và đối chiếu với sổ cái
Thực hiện thủ tục phân tích cơ bản với TSCĐ, ước lượng và đối chiếu số đó với số ghi chép trên sổ
Kiểm tra chi tiết TSCĐ (Số đầu kỳ, tăng trong kỳ và giảm trong kỳ)