CÁO TÀI CHÍNH DO CÔNG TY TNHH EY VIỆT NAM THỰC HIỆN TẠI KHÁCH HÀNG
2.1. Thông tin về khách hàng
Công ty CPDV XYZ là một công ty cổ phần được thành lập theo Luật Doanh Nghiệp của Việt Nam theo Giấy Chứng nhận Đăng ký Kinh doanh số 0103018xxx do Sở Kế hoạch và Đầu tư Thành phố Hà Nội cấp vào ngày 10 tháng 8 năm 2007. Hoạt động chính của công ty là kinh doanh các dịch vụ bất động sản và kinh doanh khai thác các dịch vụ về nhà ở, khu đô thị và khu công nghiệp. Năm 2016 là năm đầu tiền EY thực hiện kiểm toán BCTC đối với công ty CPDV XYZ với mục đích phát hành BCTC năm 2015 của công ty. Công ty được thành lập với số vốn cổ phần là 15.000.000.000 VNĐ.
Công ty TNHH ABC là một công ty TNHH một thành viên được thành lập theo Luật Doanh Nghiệp của Việt Nam theo Giấy Chứng nhận Đầu tư số 0410430000xxx do UBND tỉnh Hải Dương cấp vào ngày 22 tháng 12 năm 2010, và theo Giấy Chứng nhận Đầu tư điều chỉnh lần thứ nhất ngày 31 tháng 7 năm 2014. Hoạt động chính của Công ty là gia công giầy dép xuất khẩu. Năm 2016 là năm thứ 3 EY thực hiện kiểm toán BCTC đối với công ty TNHH ABC với mục đích phát hành BCTC năm 2015 của công ty và đưa ra ý kiến tư vấn nhằm hoàn thiện hệ thống kế toán tại công ty.
Công ty TNHH ABC là 1 công ty có 100% vốn đầu tư nước ngoài với số vốn điều lệ ban đầu là 3.000.000 USD tương đương 62.640.636.000 VNĐ.
2.2. Kiểm toán công ty CPDV XYZ 2.2.1. Chuẩn bị kiểm toán
Chấp nhận khách hàng
Vì đây là khách hàng lần đầu kiểm toán nên trước khi chấp nhận thư mời kiểm toán của công ty XYZ, KTV sẽ tiến hành thu thập thông tin cơ sở về hình thức sở hữu, loại hình kinh doanh, quy mô hoạt động của khách hàng, tìm hiểu
mục đích kiểm toán của khách hàng, xem xét hệ thống kiểm soát chất lượng, tính liêm chính của BGĐ Công ty khách hàng.
Sau khi tìm hiểu, nhận thấy có đủ điều kiện để có thể thực hiện kiểm toán cho công ty CPDV XYZ, EY đã chấp nhận cung cấp dịch vụ kiểm toán BCTC cho năm tài chính 2015 cho công ty. Thông qua thỏa thuận với BGĐ công ty khách hàng, EY và công ty khách hàng đã đi đến ký hợp đồng kiểm toán với những nội dung chính là:
- Mục tiêu kiểm toán: Công ty đưa ra ý kiến về việc lập và trình bày BCTC của công ty CPDV XYZ.
- Phạm vi kiểm toán: BCTC của doanh nghiệp cho năm tài chính 2015
- Trách nhiệm của BGĐ công ty CPDV XYZ: lập và trình bày BCTC của công ty một cách trung thực và hợp lý.
- Trách nhiệm của KTV: Đưa ra ý kiến về việc lập, trình bày BCTC của khách hàng.
- Phí kiểm toán
- Hiệu lực, ngôn ngữ và thời hạn hợp đồng.
Thu thập thông tin
Sau khi hợp đồng cung cấp dịch vụ kiểm toán cho công ty CPDV XYZ được ký, EY tiến hành lập đoàn kiểm toán gồm 1 Giám đốc kiểm toán (Partner), 1 Chủ nhiệm kiểm toán (Manager), 1 Trưởng nhóm kiểm toán (Senior) và 3 Trợ lý kiểm toán (Staff). Đoàn kiểm toán tiến hành thu thập các thông tin cơ sở như:
- Tìm hiểu ngành nghề và hoạt động kinh doanh của khách hàng: hoạt động chính của công ty là kinh doanh các dịch vụ bất động sản; và kinh doanh khai thác các dịch vụ về nhà ở, khu đô thị và khu công nghiệp.
- Thu thập giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh và điều lệ của Công ty
- Thu thập các BCTC, báo cáo kiểm toán, thanh tra, kiểm tra của năm hiện hành và trong các năm trước
- Thu thập biên bản họp cổ đông, Hội đồng quản trị và BGĐ
- Thu thập các hợp đồng, cam kết quan trọng.
Tìm hiểu hệ thống KSNB, xác định mức trọng yếu
KTV tìm hiểu hệ thống KSNB đối với hệ thống nhân sự kế toán và đối với tiền mặt, TGNH tại công ty CPDV XYZ thông qua bảng câu hỏi đánh giá hệ thống KSNB
Bảng 2.1: Câu hỏi đánh giá hệ thống nhân sự kế toán Công ty CPDV XYZ
Bước công việc Có Không
Không áp dụng
Ghi chú 1. Việc phân công công việc cho các nhân
viên kế toán có được cập nhật thường xuyên không?
2. Có các văn bản qui định chức năng của các nhân viên kế toán không? 3. Các nhân viên kế toán có được đào tạo qua
trường lớp chính qui hay không? 4. Các nhân viên kế toán có làm việc trong
ngày nghỉ không?
5. Hoạt động của bộ máy kế toán có được ghi trong quy chế KSNB của công ty không (Điều lệ, quy chế tài chính, Nội quy...)
6. Trong công ty có bộ phận Kiểm toán nội bộ
hay Ban kiểm soát không?
Bảng 2.2. KSNB đối với tiền mặt, TGNH
Bước công việc Có Không Không
áp dụng
Ghi chú 1. Công việc thủ quỹ và kế toán tiền mặt có
do một người đảm nhận không?
2. Hàng tháng kế toán tiền mặt có đối chiếu
với thủ quỹ không?
3. Việc kiểm kê quỹ tiền mặt có được thực
hiện thường xuyên không?
4. Các khoản tiền thu về có được gửi ngay
vào Ngân hàng không?
5. Việc đối chiếu với Ngân hàng có được thực hiện hàng tháng, hàng quý không? 6. Cỏc khoản tiền ngoại tệ cú được theo dừi
riêng không?
7. Các nghiệp vụ kinh tế phát sinh có được ghi chép dựa trên chứng từ không? 8. Các nghiệp vụ kinh tế phát sinh có được
ghi sổ đúng kỳ không?
9. Các phiếu thu, phiếu chi, UNC, UNT, séc có được phát hành theo đúng quy trình và thủ tục đã đề ra? Quy trình đã đề ra có phù hợp với các quy định hiện hành của Nhà nước?
10.Có lập kế hoạch ngân quỹ? Kế hoạch chi
tiêu? Định mức tồn quỹ?
11.Quy định về lập báo cáo quỹ theo ngày,
tháng, năm như thế nào? BGĐ có soát xét? Kết luận: Hệ thống KSNB của các khoản tiền:
Khá Trung bình Yếu
Xác định mức trọng yếu: Việc xác định mức trọng yếu là việc KTV tính toán những sai sót trọng yếu của toàn bộ cuộc kiểm toán, từ đó đánh giá ảnh hưởng của các sai sót đến BCTC. Đối với Công ty CPDV XYZ, KTV xác lập mức trọng yếu dựa trên DT:
Bảng 2.3: Xác định mức trọng yếu đối với Công ty CPDV XYZ
Đơn vị: VNĐ
Số tiền Làm tròn
DT năm 2015 49.220.888.946 49.220.889.000
PM (0.7% của DT) 344.546.223 344.546.000
TE (50% PM) 172.273.111 172.273.000
SAD (5% PM) 17.227.311 17.227.000
Đánh giá rủi ro đối với khoản mục tiền
Thông qua việc tìm hiểu và đánh giá sơ bộ về hệ thống KSNB thông qua bảng câu hỏi ở trên cũng như có được những sự hiểu biết nhất định về các giao dịch liên quan đến khoản mục tiền; KTV cho rằng rủi ro đối với khoản mục tiền ở mức trung bình từ đó sẽ quyết định quy mô, số lượng thử nghiệm cơ bản cần thực hiện.
- Rủi ro tiềm tàng (IR): Trung bình;
- Rủi ro kiểm soát (CR): Trung bình;
- Rủi ro kết hợp (CRA): Trung bình.
Trong quá trình tiến hành thủ tục cơ bản, nếu kết quả cho thấy là không hiệu quả, KTV sẽ xem xét và đánh giá lại rủi ro kết hợp đảm bảo công việc kiểm toán đạt chất lượng.
Lập chương trình kiểm toán
- Tài liệu yêu cầu khách hàng chuẩn bị:
+ Biên bản kiểm kê quỹ tiền mặt
+ Bảng xác nhận số dư của các tài khoản TGNH + Sổ phụ ngân hàng
+ Sổ cái + Sổ quỹ
+ Sổ chi tiết tiền mặt và TGNH
+ Các hồ sơ, chứng từ có liên quan
- Thủ tục phân tích: So sánh số dư tiền năm nay so với số dư tiền năm trước, giải thích những biến động bất thường
- Thử nghiệm cơ bản (kiểm tra chi tiết):
+ Tiền mặt:
• Chứng kiến kiểm kê tiền mặt tại quỹ tại ngày 31/12/2015
• Thu thập biên bản kiêm kê tại ngày 1/1/2015 và ngày 31/12/2015 và đối chiếu với số liệu trên sổ kế toán.
• Dựa vào sổ cái, tiến hành đối chiếu số liệu trên sổ cái với số liệu trên bảng cân đối phát sinh.
• Tính lại giá trị số dư các khoản mục tiền ngoại tệ tại ngày 1/1/2015 và 31/12/2015, đối chiếu với số đang ghi nhận trên sổ sách. Giải thích chênh lệch (nếu có)
• Chọn và thu thập chứng từ nghiệp vụ thu chi quỹ tiền mặt trước và sau thời điểm khóa sổ kế toán, kiểm tra xem các khoản thu chi có được ghi nhận đúng kì hay không.
+ TGNH:
• Thu thập xác nhận số dư của ngân hàng (Sổ phụ hoặc sao kê) tại ngày 1/1/2015 và 31/12/2015 và đối chiếu với số liệu trên sổ kế toán. Giải thích các khoản chênh lệch (nếu có).
• Gửi thư xác nhận số dư tài khoản tại ngày 1/1/2015 và ngày 31/12/2015 đến tất cả các ngân hàng mà khách hàng mở tài khoản. Tổng hợp kết quả nhận được đối chiếu với số liệu trên sổ kế toán. Giải thích chênh lệch (nếu có).
• Tính lại giá trị số dư các khoản mục tiền ngoại tệ tại ngày 1/1/2015 và 31/12/2015 và đối chiếu với số liệu trên sổ kế toán. Giải thích chênh lệch (nếu có)
• Chọn các nghiệp vụ trước và sau thời điểm khóa sổ kế toán, kiểm tra xem các nghiệp vụ đã được ghi nhận đúng kì hay không.
+ Tiền đang chuyển:
• Đối chiếu tổng số tiền trên bảng kê chi tiết các khoản đang chuyển với số dư trên bảng cân đối và kiểm tra việc kết toán các tài khoản tiền đang chuyển với chứng từ ngân hàng của tháng tiếp theo của năm sau.
2.2.2. Thực hiện kiểm toán
2.2.2.1. Thực hiện thử nghiệm kiểm soát
Trong giai đoạn này, KTV tiến hành các công việc như sau:
Phỏng vấn: KTV tiến hành phỏng vấn kế toán tiền mặt và thủ quỹ về qui chế chi tiêu của công ty, thẩm quyền phê duyệt các khoản chi tiền và thủ tục kiểm kê quỹ tiền mặt.
Kiểm tra: KTV tiến hành kiểm tra và xem xét các quy định về quản lý thu chi tiền mặt và thủ tục lập, luân chuyển, lưu trữ, bảo quản chứng từ.
Ngoài ra, KTV còn chọn một số nghiệp kế toán và tiến hành kiểm tra hình thức của phiếu chi như chữ ký, số tiền để khẳng định các mục tiêu phê chuẩn, tính toán, hạch toán được thỏa mãn. Tiếp đó KTV kiểm tra chứng từ gốc như hợp đồng, giấy đề nghị mua hàng, hóa đơn, giấy đề nghị thanh toán để kiểm tra mục tiêu có căn cứ hợp lý.
Bảng 2.4: Mẫu giấy tờ làm việc thực hiện thử nghiệm kiểm soát công ty CPDV XYZ
Tên KH: Công ty CPDV XYZ Kỳ kế toán: 31/12/2015
EY Việt Nam Thử nghiệm kiểm soát
Ngày Chứng từ Nội dung Số tiền Kiểm tra
Chứng từ gốc hợp lệ
Thủ tục phê duyệt hợp lệ
28/1/2015 PC53 Thanh toán
tiền sửa xe ô
tô tháng
1/2015
14.545.455 Y Y
11/2/2015 PC95 Thanh toán
tiền chuyển phát nhanh tháng 1/2015
150.000 Y Y
31/3/2015 PC156 Thanh toán
tiền taxi phục vụ văn phòng HĐQT
2.745.600 Y Y
07/4/2015 PC174 Thanh toán
tiền xăng xe tháng
2+3/2015 của bà Trần Thị Tố Loan
5.143.000 Y Y
12/5/2015 PC251 Thanh toán
tiền thay thế linh kiện và đổ mực máy in tháng 4/2015
1.432.000 Y Y
...
Kết luận: Thỏa mãn các mục tiêu kiểm toán 2.2.2.2. Thực hiện thủ tục phân tích
Đầu tiên, KTV tiến hành lập bảng tổng hợp tài khoản (hay còn gọi là Lead sheet) từ bảng cân đối phát sinh, KTV tiến hành thực hiện thủ tục phân tích dựa trên bảng tổng hợp nhằm xem xét các biến động bất thường đối với khoản mục tiền có hợp lý không. KTV phân tích những biến động tương đối và tuyệt đối
liên quan đến tiền xem có trọng yếu hay không. Từ đó, KTV sẽ đưa ra các kết luận chung về khoản biến động của tiền.
Bảng 2.5: Bảng tổng hợp khoản mục tiền của Công ty CPDV XYZ Tên KH: Công ty CPDV XYZ
Kỳ kế toán: 31/12/2015 EY Việt Nam
Tham chiếu: C.101 Bảng tổng hợp
Tài khoản Diễn giải 31/12/2015 31/12/2014 Chênh lệch % 1111 Tiền mặt VNĐ 422.023.320 253.529.484 168.493.836 66 % 1121 TGNH VNĐ 7.434.097.348 652.071.095 6.782.026.253 1040 % Total 7.856.120.668 905.600.579 6.950.520.089 768 % Nhận xét: Qua bảng phân tích ta có thể thấy tiền mặt và TGNH năm nay công ty tăng 6.950.520.089 VNĐ so với năm ngoái tương ưng 768%, việc tăng này là do công tu thu được tiền từ cỏc khoản phải thu. Để rừ hơn, tham chiếu đến phần kiểm toỏn cỏc khoản phải thu.
2.2.2.3. Thực hiện thử nghiệm cơ bản
Thực hiện thử nghiệm cơ bản tại công ty CPDV XYZ bao gồm các thủ tục:
kiểm tra và đối chiếu số dư, chứng kiến kiểm quỹ tiền mặt, gửi thư xác nhận ngân hàng, kiểm tra tính đúng kỳ.
Do công ty không có ngoại tệ nên không cần phải có thủ tục tính toán lại.
Vì đây là năm đầu tiên kiểm toán nên KTV sẽ phải tiến hành kiểm toán cả số đầu kỳ. KTV sẽ phải thực hiện các thủ tục với số đầu kỳ tương tự như với số dư cuối kỳ của khoản mục tiền.
Kiểm tra và đối chiếu số dư
KTV tiến hành thu thập biên bản kiểm quỹ tiền mặt và sổ phụ ngân hàng tại tất cả các ngân hàng mà khách hàng mở tài khoản tại ngày 1/1/2015 và ngày 31/12/2015. Sau đó sẽ tiến hành đối chiếu với số dư trên bảng tổng hợp (Lead sheet) đã lập. Nếu có chênh lệch phải tiến hành điều tra tìm hiểu nguyên nhân.
Bảng 2.6: Mẫu giấy tờ làm việc thực hiện thủ tục kiểm tra đối chiếu công ty CPDV XYZ
Tên KH: Công ty CPDV XYZ
Kỳ kế toán: 31/12/2015 EY Việt Nam
Tham chiếu: C.A01 Kiểm tra và đối chiếu số dư
Mục tiêu: Đảm bảo các mục tiêu hiện hữu, tính giá và đầy đủ
Công việc thực hiện: Đối chiếu giữa số liệu trên sổ cái với số trên bảng tổng hợp và số trên biên bản kiểm quỹ tiền mặt và sổ phụ ngân hàng
Tài
khoản Diễn giải Sổ cái BBKK/ Sổ phụ ngân
hàng Chênh lệch Ghi chú
Tại ngày 31/12/2015
1111 Tiền mặt 422.023.320 422.024.000 680 m
1121 TGNH 7.434.097.348 7.433.475.119 (622.229) m Ngân hàng ĐT & PT Hà Tây Không thu thập được
NHTMCP Quân đội 5.071.061.025
NH xăng dầu PTRo limex Không thu thập được
NH TMCP Việt á Không thu thập được
VPBank 1.739.856.237
SHB 620.538.660
OCB 2.019.197
Tại ngày 1/1/2015 1111 Tiền mặt
253.529.48
4 253.530.000 516 m
1121 TGNH
652.071.09
5 649.556.463 (2.514.632) m
Ngân hàng ĐT & PT Hà Tây 6.957.831 NHTMCP Quân đội 474.351.962
NH xăng dầu PTRo limex Không thu thập được NH TMCP Việt á Không thu thập được
VPBank 168.246.670
Phát hiện: Do 2 TK Ngân hàng xăng dầu Ptro limex và NH TMCP Việt Á số dư còn rất nhỏ, và công ty hầu như không có giao dịch nào nữa nên không thể thu thập được sổ phụ ngân hàng. Số dư này không trọng yếu nên có thể bỏ qua.
Kết luận: Số liệu trên sổ cái và số trên biên bản kiểm kê/ sổ phụ ngân hàng khớp nhau.
Chứng kiến kiểm kê quỹ tiền mặt
KTV chứng kiến khách hàng tiến hành kiểm quỹ tiền mặt vào 17h30 ngày 31/12/2015.
Bảng 2.7: Mẫu giấy tờ làm việc thực hiện thủ tục chứng kiến kiểm kê quỹ tiên mặt công ty CPDV XYZ
Tên KH: Công ty CPDV XYZ
Kỳ kế toán: 31/12/2015 EY Việt Nam
Tham chiếu: C.A02 Kiểm kê quỹ tiền mặt
Địa điểm kiểm kê: công ty CPDV XYZ Thời điểm kiểm kê: 17h30 ngày 31/12/2015 Đại diện khách hàng tham gia kiểm kê
1. Nguyễn T Kế toán trưởng
2. Trần H Thủ quỹ
3. Lê A Kế toán
STT Diễn giải Số lượng Số tiền
I. Số dư theo sổ quỹ 422.023.320
II. Số kiểm kê thực tế 422.024.000
Trong đó Loại tiền 500.000 700 350.000.000
Loại tiền 200.000 300 60.000.000
Loại tiền 100.000 90 9.000.000
Loại tiền 50.000 60 3.000.000
Loại tiền 20.000 1 20.000
Loại tiền 2.000 2 4.000
III. Chênh lệch 680
Lý do chênh lệch: do chi lẻ
Kết luận: Tài khoản tiền mặt phản ánh trung thực, hợp lý
Gửi thư xác nhận
Gửi thư xác nhận số dư TGNH là một thủ tục kiểm toán quan trọng trong việc kiểm tra số dư cuối kỳ. Với công ty CPDV XYZ, KTV gửi thư xác nhận cho cả số đầu kỳ và cuối kỳ tại tất cả các ngân hàng mà công ty mở TK. Sau đây là mẫu 1 thư xác nhận gửi cho ngân hàng MB:
Ngân hàng TMCP Quân đội (MB Bank)
Địa chỉ: 126 Hoàng Quốc Việt, Cầu Giấy, Hà Nội GIẤY YÊU CẦU XÁC NHẬN NGÂN HÀNG Kính gửi Quý Ngân hàng,
Công ty Kiểm toán Quốc tế EY đang tiến hành kiểm toán thường kỳ hàng năm đối với các Báo cáo Tài chính của Công Ty chúng tôi. Chúng tôi mong muốn Quý Ngân hàng cung cấp các thông tin liên quan tới tài khoản của Công ty chúng tôi vào ngày 1 tháng 1 năm 2015 và ngày 31 tháng 12 năm 2015 như sau:
a) Số dư của tất cả các tài khoản, bao gồm cả các khoản tiền đặt cọc.
b) Lãi đã phát sinh nhưng chưa được tính vào số dư trên
c) Chi tiết cỏc khoản vay, thấu chi và cỏc hỡnh thức tớn dụng khỏc, chỉ rừ cỏc khoản bảo đảm hay không cũng như tính chất của các bảo đảm tín dụng đó nếu có.
d) Trái phiếu Ngân hàng giữ để chiết khấu e) Các trái phiếu nhờ thu
f) Cổ phiếu, chứng khoỏn Ngõn hàng giữ, núi rừ cú cỏc bảo đảm hay khụng, nếu khụng là các trái khoán vô danh thì chúng được đăng kí dưới tên ai.
g) Các khoản bảo lãnh mà Công ty dành cho Ngân hàng và các khoản mà Ngân hàng bảo lãnh cho Công ty.
h) Bất cứ một quyền khấu trừ nào có liên quan đến bên thứ ba mà Ngân hàng đã được Công ty dành cho.
i) Những cam kết cho những hợp đồng có kỳ hạn, trao đổi ngoại hối j) Danh sách chữ ký đăng ký vào ngày 31 tháng 12 năm 2015.
Chân thành cảm ơn sự hợp tác của Quý Ngân hàng
(ký tên và đóng dấu)
Nếu trả lời bất kỳ khoản mục nào ở trờn là “Khụng”, xin vui lũng ghi rừ.
Xin vui lòng trả lời trực tiếp bằng FAX và bằng thư về Công ty Kiểm toán độc lập của chúng tôi trước ngày 30 tháng 1 năm 2016 theo địa chỉ dưới đây, đến người nhận: Bà Nguyễn Thanh Xxx
EY Việt Nam
Tầng 8, tòa nhà CornerStone 16 Phan Chu Trinh
Quận Hoàn Kiếm, Hà Nội ĐT: 84-4-38 315 100 FAX: 84-4-38 315 090
(Để phòng tránh thất lạc khi vận chuyển thư tín, đề nghị quý Công ty đồng thời gửi cho chúng tôi cả bản scan xác nhận nói trên theo địa chỉ email: xxx.Thanh.Nguyen@vn.ey.com và cc to: xxx.Thanh.Tran@vn.ey.com)