Quy trình kiểm toán chu trình bán hàng – thu tiền trong kiểm toán báo cáo tài chính của Công ty TNHH Kiểm toán ASC

Lập kế hoạch kiểm toán chu trình bán hàng – thu tiền

Việc lập kế hoạch một cách chi tiết, cụ thể sẽ giúp cho kiểm toán viên thu thập đầy đủ các bằng chứng kiểm toán, hạn chế sai sót, giảm thiểu mức độ rủi ro; việc phối hợp công việc giữa các kiểm toán viên sẽ trở nên nhịp nhàng, ăn ý hơn; giảm thiểu được chi phí và nâng cao chất lượng kiểm toán. Bên cạnh đó, Công ty sẽ cân nhắc kỹ vấn đề này trong việc kiểm toán lĩnh vực mới, bởi nếu không đủ năng lực mà vẫn chấp nhận cuộc kiểm toán này Công ty có thể sẽ gặp rất nhiều khó khăn và rủi ro gây ảnh hưởng đến kết quả cuộc kiểm toán và ảnh hưởng đến hình ảnh, uy tín của mình.

Thực hiện kiểm toán chu trình bán hàng – thu tiền 1. Thực hiện thử nghiệm kiểm soát

Trên cơ sở mức ước lượng ban đầu về tính trọng yếu cho toàn bộ BCTC, KTV thực hiện kiểm toán chu trình – bán hàng sẽ tiến hành phân bổ mức ước lượng này cho các khoản mục tiền, phải thu khách hàng và doanh thu – đây là sai số có thể chấp nhận được cho mỗi khoản mục. Các kỹ thuật phân tích bằng cách dựa vào BCĐ kế toán, BCKQKD và các tài liệu khác để lấy số liệu cho việc so sánh hay xác lập các tỷ suất rồi so sánh, chỉ ra sự biến động của các thông tin và đưa ra định hướng cho các kiểm tra chi tiết tiếp theo. Tính giá Các khoản phải thu trong bảng kê hoặc BCĐ thu tiền theo thời hạn đều được tính giá đúng ( cả về tổng số và riêng các khoản. - Lấy và theo dừi xỏc nhận của người mua về các khoản phải thu có quy mô lớn kết hợp với chọn điển hình các khoản phải thu có. có thể thu được).

Kết thúc kiểm toán

KTV thỏa mãn về kết quả kiểm tra, đánh giá về chu trình bán hàng – thu tiền đã được kiểm toán vì đã có đủ bằng chứng thích hợp về mọi khía cạnh để đưa ra rằng số liệu, thụng tin tài chớnh đú đó được phản ỏnh hợp lý, đỳng đắn hoặc chỉ rừ thông tin đó còn chứa đựng sai sót. KTV sẽ thực hiện các thủ tục kiểm toán đã được thiết kế nhằm thu thập đầy đủ bằng chứng kiểm toán thích hợp về việc kiểm toán viên đã nhận biết toàn bộ các sự kiện phát sinh từ sau ngày kết thúc kỳ kế toán đến ngày lập báo cáo kiểm toán cần được điều chỉnh hoặc thuyết minh trong BCTC. - Xem xét các biên bản họp (nếu có) của Đại hội đồng cổ đông, Hội đồng thành viên , BGĐ và Ban quản trị sau ngày kết thúc kỳ kế toán và phỏng vấn về các vấn đề đã được thảo luận trong các cuộc họp này nhưng chưa có biên bản.

Chuẩn bị kiểm toán

KTV tiến hành tìm hiểu các thông tin liên quan đến chu trình bán hàng thu tiền qua sơ đồ tổ chức phòng kinh doanh, phòng bán hàng và các loại chứng từ sổ sách liên quan đến nghiệp vụ bán hàng và thu tiền; xem xét các chính sách bán hàng và chính sách khuyến mại, chiết khấu, giảm giá của công ty cũng như chính sách chiết khấu cho mỗi khách hàng của mình. Các khoản chi phí thực tế chưa phát sinh nhưng được trích trước vào chi phí sản xuất, kinh doanh trong kỳ để đảm bảo khi chi phí phát sinh thực tế không gây đột biến cho chi phí sản xuất kinh doanh trên cơ sở đảm bảo nguyên tắc phù hợp giữa doanh thu và chi phí, Khi các chi phí đó phát sinh, nếu có chênh lệch với số đã trích, kế toán tiến hành ghi bổ sung hoặc ghi giảm chi phí tương ứng với chênh lệch. Vốn đầu tư của chủ sỡ hữu được ghi nhận theo số vốn thực góp của chủ sỡ hữu Vốn khác của chủ sở hữu được ghi theo giá trị còn lại giữa giá trị hợp lý của các tài sản mà doanh nghiệp được các tổ chức, cá nhân khác tặng, biếu sau khi trừ các khoản thuế phải nộp (nếu có) liên quan đến các tài sản được tặng, biếu này và khoản bổ sung từ kết quả hoạt động kinh doanh.

GIÁM SÁT CÁC HOẠT ĐỘNG KIỂM SOÁT

Sau khi thực hiện phỏng vấn và kiểm tra, KTV đưa ra nhận xét : HTKSNB chu trình bán hàng – thu tiền tại Công ty A tồn tại rủi ro kiểm soát ở mức trung bình. Nếu là khách hàng mới nên để đánh giá được rủi ro tiềm tàng thì KTV phải thu thập được các thông tin như: kinh nghiệm, năng lực, tính liêm chính của Ban giám đốc, sự thay đổi thành phần trong Ban Giám đốc, trình độ chuyên môn của kế toán trưởng. Vậy cho phép công ty có thể độc quyền quy định các điều khoản và điều kiện đối với các khách hàng, dẫn đến giao dịch bất thường, không hợp lý.

KẾT QUẢ CÁC LẦN KIỂM TOÁN TRƯỚC Tài khoản doanh thu có bị phát hiện sai phạm trong các

KTV đánh giá rủi ro kiểm soát bằng cách phỏng vấn các nhà quản lý có liên quan, quan sát hoặc thực hiện lại để hoàn thành bảng câu hỏi, qua đó giúp KTV có cái nhìn toàn diện và hiểu biết về HTKSNB của khách hàng. Mức trọng yếu thực hiện (mức trọng yếu chi tiết) là một mức giá trị hoặc các mức giá trị do KTV xác định nhằm giảm khả năng sai sót tới một mức độ thấp hợp lý để tổng hợp ảnh hưởng của các sai sót không được điều chỉnh và không được phát hiện không vượt quá mức trọng yếu đối với tổng thể BCTC. Thiết kế chương trình kiểm toán đối với chu trình bán hàng – thu tiền Tại Công ty TNHH kiểm toán ASC, chương trình kiểm toán được thiết kế sẵn cho từng khoản mục như: tiền, HTK, các khoản phải thu, các khoản phải trả, doanh thu, giá vốn hàng bán, chi phí sản xuất, chi phí hoạt động,.

MỤC TIÊU

Theo đó các thủ tục kiểm tra chi tiết của chương trình kiểm toán mẫu đối với phần hành này sẽ được bổ sung những thủ tục mới cần thiết (do KTV tự thiết kế) hoặc bỏ lại những thủ tục không cần thiết. Chương trình kiểm toán đối với doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ.

RỦI RO SAI SểT TRỌNG YẾU CỦA KHOẢN MỤC

THỦ TỤC KIỂM TOÁN

- So sánh doanh thu bán hàng và doanh thu hàng bán bị trả lại, tỷ lệ các khoản mục giảm trừ doanh thu trên tổng doanh thu giữa năm nay và năm trước, thu thập giải trình cho những biến động bất thường. - Đối chiếu doanh thu theo từng khách hàng hoặc từng tháng, hoặc từng loại hàng hóa dịch vụ với các tài liệu độc lập khác như: báo cáo tổng hợp doanh thu bán hàng của phòng kinh doanh, phòng xuất khẩu,. - Kiểm tra tính hợp lý của các lô hàng bị trả lại hoặc giảm giá hàng bán phát sinh sau ngày khóa sổ kế toán, đánh giá ảnh hưởng đến khoản doanh thu đã ghi nhận trong năm.

Nhận xét về quy trình kiểm toán chu trình bán hàng – thu tiền trong kiểm toán báo cáo tài chính do Công ty TNHH Kiểm toán ASC thực hiện

Công ty luôn giám sát việc thực hiện công việc của KTV, việc chỉ định KTV tới từng khách hàng rất chặt chẽ, những KTV được chỉ định đi kiểm toán tới khách hàng thường là những người có kinh nghiệm hoặc đã từng làm việc với khách hàng. Hạn chế của quy trình kiểm toán chu trình bán hàng – thu tiền Bên cạnh những yếu tố đảm bảo cho sự thành công của một cuộc kiểm toán thì vẫn còn những tồn tại trong quy trình kiểm toán chu trình bán hàng – thu tiền do Công ty TNHH kiểm toán ASC thực hiện. Công ty mới chỉ so sánh được một vài chỉ tiêu tài chính trên BCTC trong năm nay với năm trước, chưa thực hiện tính toán và so sánh các chỉ tiêu phi tài chính như: hệ số khả năng sinh lời, doanh thu/tổng tài sản, thời gian vòng quay phải thu khách hàng,.

Một số giải pháp nhằm hoàn thiện quy trình kiểm toán chu trình bán hàng – thu tiền trong kiểm toán báo cáo tài chính do Công ty TNHH Kiểm

Về chương trình kiểm toán thì KTV nên dựa trên chương trình kiểm toán mẫu đã sẵn có, dựa vào tình hình hoạt động thực tế, lĩnh vực kinh doanh của từng khách hàng để xây dựng một chương trình kiểm toán riêng, đảm bảo đạt được các mục tiêu kiểm toán đề ra và tiết kiệm được thời gian, chi phí kiểm toán. Thủ tục phân tích: Trong chu trình kiểm toán bán hàng – thu tiền, KTV ngoài phân tích các chỉ tiêu tài chính, so sánh giữa các kỳ, các năm còn có thể so sánh số liệu của khách hàng với dữ liệu chung của ngành hay các đơn vị khách hàng cùng ngành. Đồng thời KTV có thể nghiên cứu mối quan hệ giữa thông tin tài chính và phi tài chính, KTV có thể căn cứ vào kết quả hoạt động kinh doanh của đơn vị, đặt trong mối quan hệ với danh tiếng công ty trên thị trường, tính hình phát triển sản xuất kinh doanh, vị trí của đơn vị để kiểm tra tính hợp lý của doanh thu, chi phí.