Phân tích và đề xuất một số giải pháp nâng cao chất lượng sản phẩm dịch vụ kiểm toán báo cáo tài chính tại công ty TNHH kiểm toán và kế toán hà nội

Bộ giáo dục đào tạo Trường đại học bách khoa hà nội NGUYN MNH THNG Luân Văn Th¹c sü Khoa häc PHÂN TÍCH VÀ ĐỀ XUẤT MỘT SỐ GIẢI PHÁP NÂNG CAO CHẤT LƯỢNG SẢN PHẨM DỊCH VỤ KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI COOGN TY TNHH KIỂM TỐN VÀ KẾ TỐN HÀ NỘI (CPAHANOI) Chuyªn ngành: Quản Trị kinh doanh Người hướng dẫn khoa học TS Trần Thị Bích Ngọc Hà Nội - 2008 Luận văn Thạc sỹ Quản trị kinh doanh i Trường ĐHBKHN Lời cam đoan Tôi xin cam đoan luận văn công trình nghiên cứu khoa học độc lập Các tư liệu, tài liệu sử dụng luận văn có nguồn dẫn rõ ràng, kết nghiên cứu trình lao động trung thực Tác giả luận văn Nguyễn Mạnh Thắng Nguyễn Mạnh Thắng Lớp CH QTKD 2006 - 2008 Luận văn Thạc sỹ Quản trị kinh doanh ii Trường ĐHBKHN Lời cảm ơn Trong thời gian thực tập nghiên cứu, đà nhận hướng dẫn giúp đỡ tận tình TS Trần Thị Bích Ngọc, Ban lÃnh đạo Công ty TNHH Kiểm toán Kế toán Hà Nội Tôi xin chân thành cảm TS Trần Thị Bích Ngọc, người đà hướng dẫn khoa học cho Tôi xin cám ơn Ban lÃnh đạo bạn đồng nghiệp Công ty TNHH Kiểm toán Kế toán Hà Nội đà giúp đỡ tạo điều kiện cho hoàn thành luận văn Do hạn chế trình độ lý luận, kinh nghiệm nghiên cứu thực tế thời gian, luận văn không tránh khỏi thiếu sót định Tôi muốn nhận ý kiến đóng góp nhà khoa học, thầy cô, đồng nghiệp bạn để luận văn hoàn thiện Xin chân thành cảm ơn! Hà Nội, tháng 11 năm 2008 Học viên Nguyễn Mạnh Thắng Nguyễn Mạnh Thắng Lớp CH QTKD 2006 - 2008 Luận văn Thạc sỹ Quản trị kinh doanh iii Trường ĐHBKHN Danh mục Chữ viết tắt STT Ký hiệu Nội dung CPAHANOI Công ty TNHH Kiểm toán Kế toán Hà Nội BCTC Báo cáo tài TCVN Tiêu chuẩn Việt Nam KTV Kiểm toán viên công ty kiểm to¸n lín nhÊt thÕ giíi bao gåm: BIG4 PriceWaterhouse Cooper, Ernst&Young, KPMG, Deloitte Tohmatsu Nguyễn Mạnh Thắng Lớp CH QTKD 2006 - 2008 Luận văn Thạc sỹ Quản trị kinh doanh iv Trường ĐHBKHN Danh mục bảng biểu STT Bảng 2.1 Tên bảng biểu Trang Trình độ đội ngũ nhân viên công ty qua năm 33 - 34 Bảng tổng hợp kiểm toán viên chuyên nghiệp phục Bảng 2.2 vụ cho dịch vụ kiểm toán báo tài theo trình độ chuyên môn Công ty CPAHANOI qua 35 năm Bảng 2.3 Bảng 2.4 Bảng 2.5 Bảng tổng hợp doanh thu từ dịch vụ kiểm toán báo cáo tài qua năm Tăng trưởng số lượng khách hàng doanh thu qua năm Bảng tổng hợp khách hàng CPAHANOI 36 39 53 Bảng tổng hợp đánh giá hài lòng khách Bảng 2.6 hàng dịch vụ kiểm toán BCTC công ty 54 CPAHANOI cung cấp Bảng 2.7 Một số tiêu công ty kiểm toán năm 2007 Nguyễn Mạnh Thắng 63 Lớp CH QTKD 2006 - 2008 Luận văn Thạc sỹ Quản trị kinh doanh v Trường ĐHBKHN Danh mục sơ đồ, hình vẽ STT Tên sơ đồ, hình vẽ Trang Hình 1.1 Quy trình kiểm toán Báo cáo tài 14 Hình 2.1 Sơ cÊu tỉ chøc cđa CPAHANOI 32 BiĨu ®å 2.1 BiĨu ®å 2.2 BiÓu ®å 2.3 BiÓu ®å 2.4 BiÓu ®å trình độ đội ngũ nhân viên CPAHNOI 34 Biểu đồ tỷ lệ phần % nhân năm 2008 34 Biểu đồ doanh thu số lượng khách hàng tương 37 ứng qua năm Biều đồ tỷ lệ phần trăm doanh thu theo loại hình doanh nghiệp năm 2007 37 Hình 2.2 Quy trình cung cấp dịch vụ kiểm toán BCTC 40 Hình 2.3 Các bước giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán 45 Hình 2.4 Hình 2.5 Các bước giai đoạn kết thúc kiểm toán Các nhân tố ảnh hưởng đến chất lượng sản phẩm dịch vụ Kiểm toán Báo cáo tài Nguyễn Mạnh Thắng 50 68 Lớp CH QTKD 2006 - 2008 Luận văn Thạc sỹ Quản trị kinh doanh Trường ĐHBKHN Mục Lục Lời mở đầu Ch­¬ng 1: Cơ sở lý luận chất lượng chất lượng sản phẩm dịch vụ kiểm toán báo cáo tài chÝnh I.1 Lý luËn chung vÒ chÊt lượng quản lý chất lượng I.1.1 Các khái niệm I.1.1.1 Kh¸i niƯm vỊ s¶n phÈm I.1.1.2 Khái niệm chất lượng s¶n phÈm I.1.1.3 Khái niệm chất lượng dịch vụ I.1.1.4 Kh¸i niƯm vỊ quản lý chất lượng I.1.1.5 Khái niệm hệ thống quản lý chÊt l­ỵng I.2 Lý thuyết chung Kiểm toán Kiểm toán Báo cáo tài I.2.1 Khái niệm vỊ kiĨm to¸n I.2.2 Sự cần thiết trình hình thành kiểm toán độc lập Việt Nam I.2.3 Phân loại kiểm toán I.2.3.1 Phân loại kiểm toán theo mục đích kiểm toán I.2.3.2 Phân loại kiểm toán theo chđ thĨ kiĨm to¸n 10 I.2.4 Kiểm toán Báo cáo tài 11 I.2.4.1 C¸c nguyên tắc chi phối kiểm toán báo cáo tài 11 I.2.4.2 Phạm vi kiểm toán báo cáo tài 13 I.2.4.3 Quy trình thực kiểm toán Báo cáo tài 14 I.3 Chất lượng sản phẩm dịch vụ kiểm toán báo cáo tài 16 I.3.1 Khái niệm chất lượng sản phẩm kiểm toán nói chung Kiểm toán Báo cáo tài nói riêng 16 I.3.2 Các tiêu đánh giá chất lượng sản phẩm dịch vụ Kiểm toán BCTC 18 I.3.2.1 Mức độ thoả mÃn tính khách quan độ tin cậy vào ý kiến kiểm toán đối tượng sử dụng dịch vụ kiểm toán 18 Nguyễn Mạnh Thắng Lớp CH QTKD 2006 - 2008 Luận văn Thạc sỹ Quản trị kinh doanh Trường ĐHBKHN I.3.2.2 Mức giá phí hợp lý 19 I.3.2.3 Đúng thời gian đà đề hợp đồng kiểm toán 19 I.3.2.4 Dịch vụ gia tăng 20 I.3.3 Các nhân tố ảnh hưởng đến chất lượng SP dịch vụ kiểm toán BCTC 21 I.3.3.1 Nhóm yếu tố vĩ mô 21 I.3.3.2 Nhóm yếu tố vi mô 23 I.3.4 Kinh nghiÖm quản lý chất lượng dịch vụ kiểm toán BCTC công ty Kiểm toán Quốc tế hoạt động ViƯt Nam 25 KÕt ln ch­¬ng 28 Chương 2: Phân tích thực trạng chất lượng sản phẩm dịch vụ kiểm toán BCTC công ty TNHH Kiểm toán Kế toán Hà Nội 29 II.1 Khái quát công ty TNHH Kiểm toán Kế toán Hà Nội 29 II.1.1 Lịch sử hình thành phát triển công ty 29 II.1.2 Các dịch vụ chuyên ngành công ty TNHH Kiểm toán Kế toán Hà Nội (CPAHANOI) 30 II.1.3 Giíi thiƯu vỊ bé m¸y tỉ chøc công ty CPAHANOI 32 II.2 Phân tích thực trạng chất lượng sản phẩm dịch vụ kiểm toán BCTC công ty kiểm toán Kế toán Hà Nội 35 II.2.1 Đánh giá chung chất lượng sản phẩm dịch vụ kiểm toán BCTC công ty CPAHANOI qua tăng trưởng số lượng khách hàng sử dụng dịch vụ Kiểm toán BCTC công ty qua năm 35 II.2.2 Ph©n tÝch chất lượng sản phẩm dịch vụ Kiểm toán BCTC từ quan điểm công ty CPAHANOI 39 II.2.2.1 Ph©n tÝch chÊt lượng theo quy trình cung cấp dịch vụ Kiểm toán BCTC 39 Nguyễn Mạnh Thắng Lớp CH QTKD 2006 - 2008 Luận văn Thạc sỹ Quản trị kinh doanh Trường ĐHBKHN II.2.2.2 Phân tích chất lượng sản phẩm dịch vụ Kiểm toán BCTC từ phía khách hµng 52 II.3 Phân tích yếu tố ảnh hướng đến chất lượng Kiểm toán BCTC 56 II.3.1 Các nhân tố ảnh hưởng bên công ty 56 II.3.1.1 §éi ngũ kiểm toán viên 56 II.3.1.2 Trang thiết bị trợ giúp Kiểm toán viên 60 II.3.2 Các nhân tố ảnh hưởng bên công ty 60 II.3.2.1 Khách hàng sử dụng dịch vụ kiểm toán BCTC 60 II.3.2.2 Các đối thủ cạnh tranh 62 II.3.2.3 Yếu tố thuộc môi trường pháp luật 65 II.3.2.4 Các nhân tố ảnh h­ëng kh¸c 66 KÕt luËn ch­¬ng 69 Ch­¬ng 3: Mét sè giải pháp nâng cao chất lượng sản phẩm dịch vụ kiểm toán báo cáo tài công ty TNHH Kiểm toán Kế toán Hà Nội 70 III.1 Thách thức chất lượng hoạt động kiểm toán BCTC 70 III.2 Các định hướng nâng cao chất lượng sản phẩm dịch vụ kiểm toán báo cáo tài công ty CPAHANOI cho giai đoạn 2005 - 2010 71 III.3 Đề xuất số giải pháp nhằm nâng cao chất lượng sản phẩm dịch vụ kiểm toán BCTC công ty TNHH Kiểm toán Kế toán Hà Nội 72 III.3.1 Giải pháp 1: Hoàn thiện khâu đánh giá khách hàng trước ký hợp đồng kiểm toán 73 III.3.2 Giải pháp 2: Hoàn thiện khâu lập kế hoạch kiểm toán 76 III.3.3 Giải pháp 3: Hoàn thiện khâu thực kế hoạch kiểm toán 80 III.3.4 Giải pháp 4: Hoàn thiện quy trình kiểm soát chất lượng sản phẩm dịch vụ kiểm to¸n BCTC 86 III.3.5 Giải pháp 5: Hoàn thiện sách nhân lực công ty 91 Nguyễn Mạnh Thắng Lớp CH QTKD 2006 - 2008 Luận văn Thạc sỹ Quản trị kinh doanh Trường ĐHBKHN III.3.6 Các giải pháp khác 94 III.3.7 Mét sè kiÕn nghÞ víi Nhà nước Hội kiểm toán viên hành nghề Việt Nam 96 III.3.7.1 Hoàn thiện chế kiểm soát chất lượng dịch vụ kiểm toán, kế toán 96 III.3.7.2 Sửa đổi quy chế thi chứng kiểm toán viên: 98 Kết luận ch­¬ng 100 KÕt luËn chung 101 Tài liệu tham khảo 103 Tóm tắt luận Văn 105 Phơ lơc sè 01: B¸o cáo kết kiểm tra tình hình hoạt động năm 2007 16 công ty kiểm toán Phụ lục số 02: Phiếu điều tra đánh giá hài lòng khách hàng dịch vụ kiểm toán báo cáo tài Nguyễn Mạnh Thắng Lớp CH QTKD 2006 - 2008 - Hàng năm cơng ty có tuyển dụng nhân viên Việc tuyển dụng tuỳ thuộc vào nhu cầu công việc Đa số công ty kiểm tra chưa xây dựng quy trình tuyển dụng đầy đủ Phổ biến nhận sinh viên từ trường đại học chun ngành tài chính, kế tốn đến thực tập, sau xem xét khả người để tuyển dụng thức Một số cơng ty có quy chế nhân viên đầy đủ, quy định rõ loại chức danh, tiêu chuẩn, điều kiện, quyền hạn, trách nhiệm chức danh, thủ tục tuyển dụng, chế độ lương, thưởng, nghỉ phép, nghỉ bù Có cơng ty lập Ban tuyển dụng Tuy nhiên việc ký hợp đồng lao động với nhân viên nói chung kiểm tốn viên nói riêng chưa đầy đủ - Về đào tạo KTV: Phần lớn công ty có kế hoạch đào tạo nhân viên tuyển dụng; cử nhân viên học lớp hội nghề nghiệp, Bộ Tài quan, trường tổ chức Một số cơng ty có chương trình đào tạo cho cấp bậc khác đa phần không lưu giữ bảng thống kê thời gian đào tạo tài liệu đào tạo Một số cơng ty thành viên hãng nước ngồi cử KTV học cao học ACCA Hàng năm cử KTV tham gia lớp học cập nhật kiến thức cho KTV VACPA tổ chức Một số công ty quy mô nhỏ, không thành viên hãng nước ngồi chưa có nhiều kinh nghiệm, thiếu kinh phí thời gian nên khơng có khơng thực chương trình đào tạo cho loại cấp bậc nhân viên mà chủ yếu đào tạo theo hình thức nhân viên cũ hướng dẫn cho nhân viên thông qua thực tế thực dịch vụ kế toán, kiểm toán mời giáo viên chuyên gia thuộc lĩnh vực liên quan để giảng dạy theo chun đề Các cơng ty có chương trình giảng dạy thành viên Ban Giám đốc KTV có kinh nghiệm trực tiếp giảng dạy cho nhân viên công ty Về việc chấp hành chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp Đa số công ty khơng có quy chế sách thủ tục kiểm sóat chất lượng hoạt động kiểm tốn hướng dẫn tiêu chuẩn đạo đức nghề nghiệp, việc KTV không làm Một số công ty đánh giá thực tốt đạo đức nghề nghiệp (ACPA, AS, STT, ) Thực tế cho thấy Kiểm tốn viên số cơng ty kiểm tốn chưa chấp hành tốt Chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp, Kiểm toán viên nhờ người học cập nhật làm kiểm tra hộ; Kiểm tốn viên có chứng KTV không đăng ký hành nghề (do chưa đủ cập nhật) ký báo cáo kiểm tốn Có trường hợp khơng có chứng KTV ký Báo cáo Kiểm tốn Có trường hợp giám đốc công ty đứng thành lập công ty kiểm toán thứ để cung cấp dịch vụ kế toán kiểm toán cho khách hàng, đồng thời bổ nhiệm kiểm tốn viên có chứng năm làm giám đốc chưa phù hợp với quy định Nhiều công ty thành lập chưa đến ba năm nên chưa phát sinh vấn đề ký báo cáo Kiểm toán nhiều ba năm cho khách hàng Ở nhiều công ty nhỏ kiểm tra cho thấy, Báo cáo tài kiểm toán chưa Chuẩn mực kế toán, Chế độ kế tốn theo quy định hành, chí có chỗ cịn sai Chứng tỏ trình độ KTV hành nghề cơng ty cịn yếu, chưa nắm vững Chuẩn mực, Chế độ kế tốn, chưa đủ lực chuyên môn để cung cấp dịch vụ kiểm tốn Báo cáo tài theo quy định Chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp KTV Có trường hợp có cơng ty giới thiệu sai thật số lượng phòng ban, số lượng văn phòng, chi nhánh, tư cách thành viên Hội quốc tế Một số cơng ty nộp báo cáo tình hình hoạt động cơng ty cho Bộ Tài VACPA hàng năm có số liệu khơng xác doanh thu, kết kinh doanh, dịch vụ cung cấp, quy trình kiểm sốt chất lượng Một số cơng ty chưa cung cấp đủ thông tin cần thiết theo yêu cầu đoàn kiểm tra nên chưa đánh giá mức độ chấp hành Chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp Tình hình ký kết hợp đồng dịch vụ quản lý khách hàng - Hầu hết công ty thực tốt việc ký kết hợp đồng dịch vụ cung cấp cho khách hàng Các nội dung chủ yếu hợp đồng tuân thủ quy định Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 210 Thực đầy đủ việc lập lý hợp đồng - Nhìn chung cơng ty có nhiều cố gắng việc mở rộng đa dạng hóa đối tượng khách hàng để tăng doanh thu Không doanh nghiệp FDI, DNNN mà mở rộng sang doanh nghiệp tư nhân, công ty TNHH, công ty cổ phần; có cơng ty cung cấp dịch vụ kiểm toán BCTC cho đơn vị HCSN, hộ kinh doanh cá thể Trong 16 công ty chưa công ty đủ điều kiện kiểm tốn cơng ty niêm yết Thị trường Chứng khoán (Theo Quyết định 76/2004 QĐ-BTC) Loại hình dịch vụ mở rộng năm trước kiểm toán BCTC dịch vụ phổ biến Một số công ty cung cấp dịch vụ thẩm định giá trị chuyển đổi DNNN, kiểm toán toán vốn đầu tư XDCB, dịch vụ tư vấn thuế, ghi sổ lập BCTC Có cơng ty thành lập riêng phận khai thác, chăm sóc khách hàng - Tồn chủ yếu công ty kiểm tra có cơng ty ghi sai sở ký kết hợp đồng, (hợp đồng ghi “Căn vào Pháp lệnh Hợp đồng kinh tế” mà phải ghi “Căn vào luật Dân nước CHXH CNVN” Trên hợp đồng số cơng ty cịn thiếu nhiều nội dung như: không ghi ngày tháng hợp đồng, không nêu nêu không đầy đủ nội dung luật định chuẩn mực, trách nhiệm bên A, bên B, nhu cầu đơn vị kiểm tốn khả cơng ty kiểm tốn, thời gian kiểm toán, đối tượng kiểm toán - Có trường hợp Giám đốc (Tổng Giám đốc) người đại diện theo pháp luật ký hợp đồng khơng có giấy ủy quyền - Có trường hợp cơng ty chưa đủ điều kiện phép kiểm tốn Báo cáo tài cơng ty niêm yết tiến hành ký hợp đồng thực kiểm tốn - Một số cơng ty lập lý hợp đồng khách hàng có u cầu Quy trình kiểm tốn hồ sơ làm việc - Tại tất công ty kiểm tra, đa số khách hàng có hồ sơ làm việc, hồ sơ kiểm toán lưu cho khách hàng, theo loại dịch vụ, hồ sơ làm việc cơng ty quan tâm hồn chỉnh nhiều so với kỳ kiểm tra trước Tuy nhiên hồ sơ công ty tự cung cấp hoàn chỉnh hồ sơ đoàn kiểm tra u cầu Có trường hợp đồn kiểm tra chọn hồ sơ danh sách báo cáo kiểm tốn phát hành năm đơn vị không cung cấp được, với lý để hồ sơ lộn xộn khơng tìm thấy hồ sơ bị thất lạc - Hầu hết cơng ty có quy trình hồ sơ kiểm tốn mẫu chưa cập nhật đầy đủ theo chuẩn mực, chế độ kế toán, kiểm toán ban hành chưa quy định chi tiết cho loại khách hàng dịch vụ - Trong hồ sơ kiểm tốn, có số công ty thực phân loại hồ sơ theo loại: Hồ sơ kiểm toán chung hồ sơ kiểm tốn năm - Ngoại trừ vài cơng ty (ACPA, AS, STT, ) thực hồ sơ kiểm toán tương đối tốt, hầu hết hồ sơ kiểm tốn kiểm tra cịn lại, thủ tục kiểm tốn cịn thiếu nhiều nội dung cơng việc kiểm tốn cần thiết theo quy định chuẩn mực kiểm toán công ty bỏ qua làm khơng lưu lại hồ sơ kiểm tốn, cụ thể: + Nhiều công ty không thực cam kết tính độc lập khách hàng, có thực không đầy đủ chữ ký tất thành viên nhóm kiểm tóan giám đốc chịu trách nhiệm + Khơng có kế hoạch kiểm tốn, có kế hoạch giống hầu hết hợp đồng mà chưa chi tiết cho phù hợp với loại khách hàng + Không xác định mức độ trọng yếu, đánh giá rủi ro xem xét mối quan hệ trọng yếu rủi ro để từ đưa thủ tục kiểm tốn phù hợp.Có số cơng ty có đánh giá rủi ro tiềm tàng tổng quát, có xác định mức độ trọng yếu nhiên chưa thiết lập mối quan hệ mức độ trọng yếu, rủi ro kiểm toán, xác định cỡ mẫu dẫn đến việc áp dụng cịn hạn chế + Khơng thực thủ tục phân tích mà chủ yếu kiểm tra chi tiết Đa phần khơng có chứng chứng minh thực việc đánh giá độ tin cậy hệ thống kiểm sốt nội bộ, có thực sơ sài khơng đưa kết luận cuối + Phần lớn hồ sơ khơng có chứng việc tham gia kiểm kê hàng tồn kho, TSCĐ; không tiến hành gửi thư xác nhận nợ phải thu, phải trả đầy đủ, việc thực thủ tục thay không tham gia kiểm kê không nhận lại thư xác nhận nợ + Nhiều hồ sơ không thu thập giải trình Ban giám đốc khách hàng, có thư số đoạn mẫu chưa chỉnh sửa phù hợp với khách hàng, thư giải trình khơng có ngày tháng ký giải trình sau ngày KTV ký báo cáo kiểm toán + Chưa xem xét, đánh giá khả hoạt động liên tục khách hàng, kiện phát sinh sau ngày kết thúc kỳ kế tốn năm, đánh giá tính hợp lý ước tính kế tốn + Thiếu chưa thu thập đầy đủ tài liệu thủ tục kiểm tốn thực như: tìm hiểu hoạt động kinh doanh phân tích sơ BCTC khách hàng; xem xét tính tuân thủ pháp luật quy định; đánh giá khả xảy gian lận sai sót; xác định mẫu kiểm toán cho thử nghiệm kiểm soát thử nghiệm + Đối với khách hàng kiểm toán năm đầu tiên, chưa thực thu thập chứng kiểm toán cho số dư đầu năm tài chính; thiếu thủ tục trao đổi với KTV năm trước trước chấp nhận kiểm toán + Khi kiểm toán BCTC khách hàng thực ghi sổ kế tốn máy tính chưa thực thủ tục kiểm toán theo yêu cầu chuẩn mực kiểm tốn mơi trường tin học + Một số cơng ty kiểm tốn bảo quản hồ sơ lộn xộn, khơng tìm để cung cấp hồ sơ kiểm tốn theo yêu cầu đoàn kiểm tra + Phần lớn công ty chưa lưu đủ thông tin tài liệu theo quy định Chuẩn mực kiểm toán số 230 như: khơng lưu báo cáo kiểm tốn, thư quản lý, báo cáo tài báo cáo khác (bản dự thảo thức, giải trình giám đốc đơn vị kiểm tốn) + Hồ sơ kiểm tốn phần lớn cơng ty không lưu thư từ liên lạc với KTV khác, chuyên gia khác, bên hữu quan Đặc biệt nhiều hồ sơ khơng có chứng việc kiểm tra soát xét KTV người có thẩm quyền cơng việc KTV, trợ lý kiểm toán chuyên gia khác thực theo quy định Chuẩn mực kiểm toán số 230 Một số hồ sơ có dấu lưu sốt xét chủ yếu có khâu KTV giám đốc, chủ yếu sốt xét báo cáo kiểm toán + Chưa thực việc xác định bên liên quan, sử dụng tư liệu chuyên gia; chưa thu thập chứng kiểm toán bổ sung khoản mục kiện đặc biệt, bên liên quan + Hầu hết file hồ sơ chưa có nhận xét tổng quát kết khâu kiểm toán, thiếu kết luận KTV vấn đề trọng yếu kiểm toán, bao gồm vấn đề bất thường KTV thực để giải vấn đề Nhiều hồ sơ tham chiếu từ số 10 liệu báo cáo tài đến hồ sơ làm việc Có trường hợp ý kiến kiểm tốn khơng thống với tóm tắt kết kiểm tốn Báo cáo kiểm toán Phần lớn báo cáo kiểm toán kiểm tra tuân thủ mẫu quy định Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 700 Báo cáo kiểm toán có đầy đủ nội dung quy định, có số hiệu, ngày tháng, chữ ký KTV, chữ ký Giám đốc Phó Giám đốc cơng ty dấu cơng ty Tuy nhiên cịn số điểm sai sót phổ biến báo cáo kiểm tốn sau: - Nhiều công ty không phát hành thư quản lý; mẫu nội dung, tên báo cáo kiểm toán chưa theo quy định Chuẩn mực kiểm toán số 700, phổ biến báo cáo với ý kiến ngoại trừ số dư đầu năm, số nợ phải thu, phải trả, hàng tồn kho ; - Có báo cáo kiểm toán với ý kiến ngoại trừ cho hầu hết khoản mục báo cáo tài chính, lẽ cần phải từ chối đưa ý kiến - Có báo cáo kiểm tốn đưa ý kiến chấp nhận toàn phần hồ sơ thiếu nhiều chứng kiểm toán thủ tục kiểm toán cần thiết - Phần sở đưa ý kiến số báo cáo chưa phản ánh theo quy định chuẩn mực, đưa ý kiến ngoại trừ/vấn đề lưu ý không phù hợp - Phần mơ tả báo cáo tài khơng đề cập đến thuyết minh kèm theo - Chưa ghi rõ ngày lập, số trang báo cáo tài kiểm tốn - Có sai khác báo cáo Tiếng Anh Tiếng Việt - Một số công ty, Kiểm tốn viên ký báo cáo kiểm tốn lại khơng phải người tham gia nhóm kiểm tốn sốt xét hồ sơ làm việc cá biệt có trường hợp chưa đăng ký hành nghề với VACPA 11 - Có tình trạng KTV ký báo cáo kiểm tốn trước ngày giám đốc đơn vị kiểm toán ký BCTC trước ngày ký hợp đồng kiểm toán; họăc trước ngày kết thúc cơng việc kiểm tốn trước ngày có thư giải trình giám đốc đơn vị kiểm tốn - Có trường hợp Cơng ty kiểm tốn ký báo cáo kiểm toán sau vài ngày ký hợp đồng kiểm tốn chưa làm xong cơng việc kiểm tốn (thể ngày ghi cơng việc KTV hồ sơ kiểm toán sau ngày ký báo cáo kiểm tốn) ký báo cáo tài - Ý kiến kiểm toán chưa phản ánh đủ nội dung theo quy định Chuẩn mực kiểm toán số 700 ghi sai “phù hợp nguyên tắc kế toán phổ biến chấp nhận Việt Nam”, ‘báo cáo tài lập theo nguyên tắc kế tốn trình bày ghi số xx’ phải ghi “phù hợp với chuẩn mực kế toán, chế độ kế toán quy định pháp lý có liên quan”; - Có báo cáo kiểm tốn cho báo cáo tài niên độ số liệu so sánh lại lấy theo số liệu năm trước chưa theo Chuẩn mực kế toán Việt Nam Báo cáo tài khơng nêu rõ báo cáo tài cơng ty mẹ hay báo cáo tài hợp nhất, gây hiểu lầm cho người sử dụng báo cáo Một số sai sót cần lưu ý BCTC kiểm toán: - Chưa theo mẫu BCTC theo quy định cho loại hình doanh nghiệp, chưa phân biệt đối tượng áp dụng Chế độ kế toán doanh nghiệp (Quyết định 15/2005 QĐ-BTC) Chế độ kế toán doanh nghiệp nhỏ vừa (Quyết định 48/2006 QĐ-BTC) Có trường hợp Báo cáo tài kiểm tốn hợp tác xã lập theo mẫu Báo cáo tài theo Quyết định 15/2005 QĐ-BTC - Thuyết minh báo cáo tài trình bày sai chưa đầy đủ nội dung theo yêu cầu chuẩn mực Có trường hợp Báo 12 cáo tài kiểm tốn liệt kê tất 26 Chuẩn mực kế tốn phần sách kế tốn phần Thuyết minh báo cáo tài chưa phù hợp doanh nghiệp sản xuất kinh doanh áp dụng 26 Chuẩn mực Kế toán chuẩn mực kế toán liên quan đến ngân hàng, cơng ty bảo hiểm - Có nhầm lẫn việc ghi ‘báo cáo HĐQT phần BCTC’ - Bản lưu Báo cáo tài khơng có chữ ký, dấu Giám đốc, Kế tốn trưởng đơn vị kiểm tốn, khơng có ngày tháng ký báo cáo, dấu giáp lai, số thứ tự tiêu báo cáo không liên tục Có số cơng ty báo cáo kiểm tốn ghi sát ngày ký hợp đồng kiểm toán trước ngày hồn thành cơng việc kiểm tốn Cá biệt có cơng ty khơng cung cấp cho đồn báo cáo kiểm tốn nên địan khơng kiểm tra Khung giá phí kiểm tốn - Nhìn chung giá phí kiểm tốn công ty kiểm tra thấp so với mặt chung ngành Cũng có cơng ty có bảng khung giá phí kiểm tốn phí tư vấn tính theo cấp bậc nhân viên phần trăm doanh thu Có cơng ty quy định mức giá phí tối thiểu cho hợp đồng Một số cơng ty khơng có khung giá phí mà theo thỏa thuận lần với khách hàng - Mức phí cơng ty khác nhau; giá phí bình qn hợp đồng kiểm tốn từ 20-50 triệu đồng Cá biệt có hợp đồng giá phí khoảng 7-8 triệu thấp - Doanh thu bình quân đầu người công ty kiểm tra phổ biến 120 triệu đồng/người/năm, có cơng ty đạt 150 đến 200 triệu đồng/người/năm 13 Đánh giá chung - Do VACPA thông báo kế hoạch tự kiểm tra có gửi trước bảng câu hỏi để cơng ty tự kiểm tra nội báo cáo gửi cho VACPA nội dung theo bảng câu hỏi nên cơng ty có quan tâm tổ chức hồn thiện hồ sơ kiểm tốn, lập quy trình kiểm tốn theo quy định - Có số công ty thành lập vài ba năm với lợi thành viên Hãng nước ngồi KTV từ cơng ty kiểm tốn lớn chuyển ra, Ban Giám đốc hành nghề Big từ công ty Việt Nam lớn nên tình hình hoạt động ổn định, kiểm sốt chất lượng tốt, tuyển dụng đào tạo nhân viên có bản, trọng vào đầu tư sở vật chất, trang thiết bị, tạo điều kiện làm việc tốt cho nhân viên nhiều so với năm trước - Một số công ty thành lập nên quan tâm nhiều đến khai thác khách hàng thiếu KTV giám đốc yếu, có cố gắng chất lượng hoạt động chưa đáp ứng yêu cầu thực tế quy định - Qua kiểm tra cho thấy việc hàng năm Bộ Tài thơng báo kết kiểm tra nêu rõ tồn công ty kiểm tra cho tất cơng ty kiểm tốn để rút kinh nghiệm chung có nhiều sai sót hàng năm phổ biến nhiều công ty kiểm tra Chứng tỏ công ty kiểm tra chưa kiểm tra chưa xem xét rút kinh nghiệm để khắc phục tồn nói - Cho đến nay, chưa xảy rủi ro, chưa có tranh chấp khách hàng cơng ty kiểm tốn nguy tiềm ẩn rủi ro có thật với mức độ khác nhiều công ty kiểm tra Tất công ty không mua bảo hiểm nghề nghiệp, có cơng ty thực trích lập quỹ dự phịng rủi ro cịn 10 cơng ty chưa tính Phần lớn cơng ty chưa thực 14 đầy đủ quy định số chuẩn mực kiểm toán ban hành Báo cáo tài kiểm tốn cịn nhiều sai sót thể KTV Ban Giám đốc công ty quy mô nhỏ chưa nắm vững Chuẩn mực kế toán, Chế độ kế toán theo quy định Hồ sơ kiểm toán tài liệu chứng minh chất lượng công việc thể trình độ KTV số cơng ty cịn yếu Do đó, xảy kiện tụng, tranh chấp chắn cơng ty kiểm tốn quy mơ nhỏ có nhiều rủi ro khơng lường trước Điều ảnh hưởng đến chất lượng dịch vụ uy tín tồn ngành kiểm tốn Việt Nam - Tất công ty chọn để kiểm tra năm công ty quy mô nhỏ vừa, có khó khăn chung số lượng KTV hành nghề ít, lại làm bán thời gian, cá biệt có cơng ty có KTV hành nghề KTV làm bán thời gian; KTV trợ lý kiểm tốn cơng ty lại thường xun biến động, xáo trộn khơng có điều kiện đào tạo, giá phí kiểm tốn khơng cao Do chất lượng số cơng ty kiểm tra chưa đáp ứng yêu cầu Các tồn tại, yếu phát qua kiểm tra, đoàn kiểm tra trao đổi trực tiếp với Kiểm tốn viên cơng ty kiểm tra biên kiểm tra Qua cho thấy cơng ty chưa kiểm tra có tồn tại, yếu nêu cần phải tự xem xét, rút kinh nghiệm chung tồn ngành kiểm tốn Kiến nghị a) Về phía cơng ty kiểm tốn Cần xem xét nghiêm túc sai sót ghi nhận cụ thể biên kiểm tra công ty rút kinh nghiệm sai sót từ cơng ty khác trình bày báo cáo từ mùa kiểm toán 2007 – 2008 Dưới điểm chủ yếu: (1) Cần ổn định mặt nhân sự, tăng dần trì quy mơ hoạt động với tổng số nhân viên khoảng 25 - 35 người với - kiểm toán viên 15 hành nghề, qui mô tốt từ 50 - 70 người với 10 - 15 kiểm toán viên hành nghề (2) Khẩn trương bắt buộc phải thiết lập quy chế kiểm sốt chất lượng hoạt động chung cho tồn cơng ty kiểm soát chất lượng hợp đồng kiểm toán Tập trung nâng cao chất lượng nhân viên, cấp thiết thực thủ tục kiểm toán bản, nâng cao dần chất lượng dịch vụ tăng mức phí kiểm tốn bình qn (3) Các cơng ty sử dụng Kiểm toán viên chưa đăng ký hành nghề kiểm toán để ký báo cáo kiểm toán phải chấm dứt tình trạng Vấn đề cần rút kinh nghiệm chung tất cơng ty kiểm tốn nói chung cơng ty vi phạm phát qua kiểm tra nói riêng (4) Tăng cường phối hợp liên lạc cơng ty kiểm tốn, thực tế khách hàng thay đổi công ty kiểm toán, theo quy định Chuẩn mực kiểm toán sử dụng tư liệu Kiểm tốn viên Kiểm tốn viên cơng ty kiểm tốn phải có thư từ liên lạc với Kiểm tốn viên cơng ty kiểm tốn tiền nhiệm Qua kiểm tra, phần lớn cơng ty kiểm toán chưa thực quy định (5) Các công ty phải thực quy định chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp, thu thập lưu giữ hồ sơ kiểm toán theo quy định b) Về phía Bộ Tài - Mở rộng đối tượng dự thi CPA cho người học kinh tế, quản lý tổ chức thêm số lượng kỳ thi, kỳ/năm để tạo hội cho nhiều người dự thi tăng số người có chứng kiểm toán viên đáp ứng nhu cầu thực tế - Theo quy định hành kiểm tốn Cơng ty niêm yết cơng ty Kiểm toán phải phát hành Báo cáo kiểm toán chấp nhận toàn phần ý kiến ngoại trừ ý kiến ngoại trừ phải khơng mang tính trọng 16 yếu Vấn đề chưa phù hợp với quy định chuẩn mực kiểm toán cơng ty kiểm tốn phải tn thủ kiểm tốn cơng ty niêm yết theo quy định khơng thực quy định pháp luật kiểm tốn mà cịn phải tn thủ quy định luật chuyên ngành luật chứng khoán Tuy nhiên thực quy định Luật Chứng khốn báo cáo tài cơng ty niêm yết phải xử lý không đủ điều kiện niêm yết - Đề nghị Bộ tài xem xét hướng dẫn chuyển đổi mơ hình cơng ty Hợp danh sang mơ hình cơng ty trách nhiệm hữu hạn cơng ty kiểm tốn để đảm bảo tính kế thừa tính lịch sử cơng ty, mà không ảnh hưởng đến tiêu chuẩn phân loại, kiểm tra đánh giá công ty thời gian hoạt động lực hoạt động c) Về phía VACPA - Có cơng văn nhắc nhở sai phạm yếu công ty kiểm tra Đối với cơng ty có nhiều sai phạm cần tiếp tục kiểm tra vào năm 2008 - Cần có biện pháp khắc phục tình trạng cạnh tranh việc giảm giá phí dẫn tới bỏ thủ tục kiểm tốn không đảm bảo chất lượng dịch vụ - Hỗ trợ xây dựng Chương trình kiểm tốn mẫu cho doanh nghiệp kiểm toán vừa nhỏ Tổ chức lớp học chuyên đề thiết lập hồ sơ kiểm toán, kỹ kiểm toán, chuẩn mực, chế độ kế toán ban hành Các lớp học cập nhật tập trung nên tổ chức 3-4 lần/năm, lần học khoảng 3-4 ngày Ngoài lớp cập nhật tập trung cần tổ chức lớp học theo chuyên đề 1-2 ngày cho cấp độ nhân viên khác nhau, chí cho trợ lý KTV 17 - Hỗ trợ xây dựng quảng bá thương hiệu cho cơng ty kiểm tốn vừa nhỏ - Đảm bảo việc tất cơng ty kiểm tốn kiểm tra, cơng ty đề nghị kiểm tra VACPA cần xem xét để đưa vào danh sách kiểm tra Việc kiểm tra cần thực thường xuyên hơn, nhiều thời gian Cần kiểm tra việc thực kiến nghị đồn kiểm tra cơng ty kiểm tra năm trước - Xem xét lại việc đăng ký hành nghề cho KTV chấm dứt hợp đồng lao động Công ty cũ chuyển sang hành nghề cơng ty kiểm tốn Đề nghị thảo luận cụ thể quy định sau tháng chấm dứt hợp đồng với công ty cũ đăng ký hành nghề công ty - Sớm có hướng dẫn cụ thể việc cơng ty kiểm tốn tự tổ chức đào tạo để tính cập nhật hàng năm *** Báo cáo có tham gia ý kiến trí Vụ Chế độ Kế tốn Kiểm tốn – Bộ Tài thành viên đồn kiểm tra./ 18 CPA hanoi Cơng ty kiểm tốn Hà Nội Hanoi Co., Proessiong of auditing & Accounting Phô lục số: 02 Phiếu điều tra đánh giá hài lòng khách hàng dịch vụ kiểm toán báo cáo tài Tên: Chưc vụ: Công ty: Ngày: Dưới tiêu chuẩn quan trọng việc đánh giá mức độ hài lòng Quý Công ty chất lượng sản phẩm dịch vụ Kiểm toán Báo cáo tài Công ty chóng t«i cung cÊp Chóng t«i xin Quy C«ng ty cho biết Công ty đà đáp ứng tiêu chuân mức độ (Đánh giá: = Tèt; = Trung b×nh; = Ỹu) Mức độ tin cậy Giá phí dÞch vơ 3 Thêi gian thùc hiƯn Dịch vụ gia tăng Khả giao tiếp Kiểm toán viên Cơ sở vật chất công ty Các tiêu chuẩn khác ghi ……………………………………………………………………………… ……………………………………………………………………………… ... kiểm toán báo cáo tài công ty TNHH Kiểm toán Kế toán Hà Nội Chương 3: Một số giải pháp nâng cao chất lượng sản phẩm dịch vụ kiểm toán báo cáo tài công ty TNHH Kiểm toán Kế toán Hà Nội Nguyễn Mạnh... thuộc đại học Bách Khoa Hà Nội đà nghiên cứu đề tài: Phân tích đề xuất số giải pháp nâng cao chất lượng sản phẩm dịch vụ kiểm toán báo cáo tài công ty TNHH Kiểm toán Kế toán Hà Nội (CPAHANOI) " Nguyễn... dịch vụ kiểm toán BCTC công ty TNHH Kiểm toán Kế toán Hà Nội II.1 Khái quát công ty TNHH Kiểm toán Kế toán Hà Nội II.1.1 Lịch sử hình thành phát triển công ty Công ty TNHH Kiểm toán Kế toán Hà