Quy trình kiểm toán tài sản cố định tại công ty TNHH kiểm toán và tư vấn Phan Dũng (PDAC)

Đối với đơn vị khách hàng, kết quả kiểm toán sẽ đưa ra những thông tin đáng tin cậy giúp họ thấy được những điểm bất hợp lý trong công tác kế toán cũng như trong công tác quản lý tài sản

MỤC LỤC

Trang

LỜI MỞ ĐẦU 1

1 Sự cần thiết của đề tài 1

2 Mục tiêu nghiên cứu của đề tài 2

3 Nội dung của đề tài 2

4 Đối tượng và phạm vi nghiên cứu 2

CHƯƠNG 1 : CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KIỂM TOÁN DOANH THU VÀ PHẢI THU KHÁCH HÀNG TRONG KIỂM TOÁN BCTC 1.1 Những vấn đề chung về tài sản cố định 3

1.1.1 Khái niệm, phân loại về TSCĐ 3

1.1.1.1 Khái niệm TSCĐ 3

1.1.1.2 Phân loại 4

1.1.2 Yêu cầu quản lý của TSCĐ 6

1.1.3 Đặc điểm kiểm toán đối với TSCĐ 18

1.1.4 Mục tiêu kiểm toán đối với TSCĐ 19

1.2 Quy trình kiểm toán TSCĐ .20

Chuẩn bị kiểm toán 20

1.2.1.1 Giai đoạn tiền kế hoạch 20

1.2.1.2 Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán 22

1.2.2 Tìm hiểu và đánh giá kiểm soát nội bộ đối với TSCĐ 27

1.2.2.1 Kiểm soát nội bộ đối với TSCĐ 27

1.2.2.2 Tìm hiểu về hệ thống kiểm soát nội bộ 29

1.2.2.3 Đánh giá sơ bộ rủi ro kiểm toán 31

1.2.2.4 Thiết kế và thực hiện các thử nghiệm kiểm soát 31

1.2.2.5 Đánh giá lại rủi ro kiểm soát và thiết kế lại thử nghiệm cơ bản 33

1.2.3 Thử nghiệm cơ bản đối với TSCĐ 34

1.2.3.1 Thực hiện thủ tục phân tích TSCĐ 34

1.2.3.2 Thử nghiệm chi tiết 35

1.2.4 Giai đoạn kết thúc kiểm toán 43

CHƯƠNG 2 THỰC TRẠNG KIỂM TOÁN QUY TRÌNH TSCĐ TẠI CÔNG

TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ TƯ VẤN PHAN DŨNG(PDAC)

2.1 Khái quát chúng về Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn Phan Dũng (PDAC) 47

2.1.1 Lịch sử hình thành và phát triển 47

2.1.2 Các dịch vụ của Công ty 48

2.1.3 Cơ cấu tổ chức tại Công ty 49

2.1.4 Phương pháp quản lý chất lượng 51

2.1.5 Nguyên tắc và mục tiêu hoạt động 53

2.1.6 Phương hướng 53

2.1.7 Cam kết của PDAC 54

2.2 Quy trình kiểm toán chung tại Công ty 54

2.2.1 Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán 55

2.2.2 Giai đoạn thực hiện kế hoạch kiểm toán 57

2.2.3 Giai đoạn kết thúc kiểm toán 58

2.2.4 Ví dụ minh họa quy trình kiểm toán TSCĐ tại Công Ty TNHH ABC 59

CHƯƠNG 3 : MỘT SỐ NHẬN XÉT VÀ KIẾN NGHỊ NHẰM HOÀN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TOÁN TSCĐ TRONG KIỂM TOÁN BCTC TẠI CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ TƯ VẤN PHAN DŨNG (PDAC) 3.1 Nhận xét về Công ty 89

3.1.1 Ưu điểm 89

3.1.2 Nhược điểm 91

3.1.3 Đánh giá về quy trình kiểm toán chung tại Công ty 91

3.1.4 Kiến nghị 92

KẾT LUẬN 93

LỜI MỞ ĐẦU

Khi nền kinh tế ngày càng phát triển, nhu cầu sử dụng thông tin tài chính đáng tin cậy để ra quyết định đầu tư cũng như quyết định quản lý ngày càng cao Báo cáo tài chính là tài liệu tổng hợp chứa đựng những thông tin tài chính nhưng những thông tin này chỉ thực sự hữu ích khi nó được trình bày trung thực và hợp

lý Do đó, cần có một tổ chức hoạt động chuyên nghiệp và khách quan để kiểm tra tính trung thực, hợp lý của thông tin tài chính được cung cấp Trước tình hình

đó, hoạt động kiểm toán độc lập ra đời và từng bước phát triển Ngày nay, kiểm toán đã trở thành một nghề nghiệp và phát triển trên quy mô toàn cầu Để phát triển và hội nhập với nền kinh tế thế giới, nhiều công ty kiểm toán Việt Nam đã

ra đời và không ngừng phát triển về quy mô cũng như chất lượng dịch vụ cung

cấp

Trong báo cáo tài chính của doanh nghiệp, Tài sản cố định là bộ phận chủ yếu trong tổng tài sản, là một trong các yếu tố quan trọng thể hiện khả năng sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp Tài sản cố định bao gồm những khoản mục lớn có mối liên hệ chặt chẽ với các khoản mục khác trên Báo cáo tài chính và cũng là đối tượng quan tâm của nhiều bên Đối với công ty kiểm toán, việc thực hiện tốt khoản mục kiểm toán tài sản cố định đồng nghĩa với việc nâng cao chất lượng và hiệu quả toàn cuộc kiểm toán Đối với đơn vị khách hàng, kết quả kiểm toán sẽ đưa ra những thông tin đáng tin cậy giúp họ thấy được những điểm bất hợp lý trong công tác kế toán cũng như trong công tác quản lý tài sản cố định, từ

đó góp phần nâng cao hiệu quả sản xuất kinh doanh.Cũng vì lý do này mà em chọn đề tài: “Quy trình kiểm toán tài sản cố định tại Công ty TNHH Kiểm toán và

Tư vấn Phan Dũng”

2 Mục tiêu nghiên cứu của đề tài: Nghiên cứu quy trình kiểm toán tài sản cố

định trong kiểm toán Báo cáo tài chính do Công ty TNHH Kiểm toán và tư vấn

Phan Dũng thực hiện, trên cơ sở đó rút ra những bài học, đồng thời tìm ra những giải pháp nhằm hoàn thiện hơn công việc kiểm toán khoản mục này

TSCĐ tại công ty TNHH Kiểm toán Phan Dũng lấy số liệu minh họa Công ty TNHH ABC

Chương 1: Cơ sơ lý luận về kiểm toán Tài Sản Cố Định trong kiểm toán BCTC

Chương 2: Thực trạng quy trình kiểm toán TSCĐ tại Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn Phan Dũng (PDAC)

Chương 3: Một số nhận xét và kiến nghị nhằm hoàn thiện quy trình kiểm toán TSCĐ trong kiểm toán báo cáo tài chính tại Công ty TNHH Kiểm toán và

Tư vấn Phan Dũng (PDAC)

CHƯƠNG 1 CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ QUY TRÌNH KIỂM TOÁN TÀI SẢN CỐ ĐỊNH TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH

1.1 Những vấn đề chung của Tài Sản Cố Định

TSCĐ trong các doanh nghiệp là những tư liệu lao động chủ yếu và các tài sản khác có giá trị lớn, tham gia nhiều chu kỳ sản xuất kinh doanh, khi tham gia vào quá trình sản xuất kinh doanh vẫn giữ nguyên hình thái vật chất ban đầu, nhưng giá trị của TSCĐ đã bị giảm dần và được chuyển vào giá trị sản phẩm, dưới hình thức khấu hao Nếu thoả mãn đồng thời cả ba tiêu chuẩn dưới đây thì được coi là tài sản cố định:

 Chắc chắn thu được lợi ích kinh tế trong tương lai từ việc sử dụng tài sản đó

 Có thời gian sử dụng trên 1 năm trở lên

 Nguyên giá tài sản phải được xác định một cách tin cậy và có giá trị từ 10.000.000 đồng (mười triệu đồng) trở lên

TSCĐ trong một Doanh nghiệp rất đa dạng, có sự khác biệt về tính chất kỹ thuật, công dụng, thời gian sử dụng…Do vậy phân loại TSCĐ theo những tiêu thức khác nhau là công việc hết sức cần thiết nhằm quản lý, thống nhất TSCĐ trong Doanh nghiệp phục vụ việc phân tích, đánh giá tình hình trang thiết bị, sử dụng TSCĐ cũng như để xác định các chỉ tiêu tổng hợp liên quan đến TSCĐ Việc phân loại TSCĐ là một trong những căn cứ để tổ chức kế toán TSCĐ

 Phân loại theo công dụng:

Căn cứ vào hình thái sử dụng TSCĐ của từng thời kỳ TSCĐ được chia thành các loại:

 Tài sản cố định dùng trong sản xuất kinh doanh: là TSCĐ mà Doanh

nghiệp đang sử dụng cho hoạt động SXKD của đơn vị, những TSCĐ này bắt buộc phải trích khấu hao tính vào chi phí sản xuất kinh doanh

 Tài sản cố định chờ xử lý: là những tài sản cần thiết cho kinh doanh hay

hoạt động khác của Doanh nghiệp song hiện tại chưa cần dùng vì thừa so với nhu cầu sử dụng hoặc không thích hợp với đổi mới quy trình công nghệ, bị hư hỏng chờ thanh lý, TSCĐ tranh chấp chờ giải quyết hoặc đang được dự trữ để sau này

sử dụng

 Tài sản cố định phúc lợi: là những TSCĐ của Doanh nghiệp dùng cho nhu

cầu phúc lợi công cộng như: nhà văn hóa, nhà trẻ, câu lạc bộ…

Tác dụng: Giúp người quản lý thấy được kết cấu TSCĐ theo công dụng kinh tế

và trình độ cơ giới hóa của doanh nghiệp từ đó xác định được mức độ đảm bảo đối với nhiệm vụ sản xuất và có phương hướng cải tiến tình hình trang bị kỹ thuật, nâng cao hiệu quả sử dụng tài sản cố định

 Phân loại tài sản cố định theo quyền sở hữu:

Căn cứ vào quyền sở hữu TSCĐ của Doanh nghiệp được chia làm hai loại: Tài sản cố định tự có và tài sản cố định thuê ngoài

 Tài sản cố định tự có: bao gồm các TSCĐ do xây dựng mua sắm hoặc tự

chế tạo bằng nguồn vốn chủ sở hữu của Doanh nghiệp

 Tài sản cố định thuê ngoài: là sự thoả thuận giữa bên cho thuê và bên thuê

về việc bên cho thuê chuyển quyền sử dụng TSCĐ cho bên thuê sử dụng trong một thời gian nhất định theo hợp đồng đã ký kết Tùy theo điều khoản của hợp đồng đã ký kết, thuê ngoài được chia thành:

rủi ro và lợi ích gắn liền với quyền sở hữu tài sản cho bên thuê Quyền sở hữu tài sản có thể chuyển giao vào cuối thời hạn thuê

thời gian sử dụng hữu ích của nó và không có sự chuyển giao quyền sở hữu vào

cuối thời hạn thuê cũng như lợi ích và rủi ro gắn liền với tài sản thuê cho bên đi thuê

Tác dụng: Cách phân loại này giúp cho người sử dụng phân biệt được quyền và

nghĩa vụ của đơn vị trong quản lý TSCĐ

 Phân loại theo hình thái biểu hiện:

Theo cách phân loại này toàn bộ TSCĐ của Doanh nghiệp được chia thành hai loại: TSCĐ hữu hình và TSCĐ vô hình

 TSCĐ hữu hình (theo VAS 03): “TSCĐ là những tài sản có hình thái vật

chất do doanh nghiệp nắm giữ để sử dụng cho hoạt động sản xuất, kinh doanh

phù hợp với tiêu chuẩn ghi nhận TSCĐ hữu hình” TSCĐ hữu hình gồm: Nhà

cửa vật kiến trúc, máy móc thiết bị, thiết bị, dụng cụ quản lý, phương tiện vận tải truyền dẫn, cây lâu năm, súc vật làm việc và cho sản phẩm, các loại tài sản cố

định khác

 TSCĐ vô hình (theo VAS 04): “Là tài sản không có hình thái vật chất

nhưng xác định được giá trị và do doanh nghiệp nắm giữ, sử dụng trong sản xuất, kinh doanh, cung cấp dịch vụ hoặc cho các đối tượng khác thuê phù hợp với tiêu

chuẩn ghi nhận TSCĐ vô hình” TSCĐ vô hình gồm: Chi phí thành lập Doanh

nghiệp, bằng phát minh và sáng chế, chi phí nghiên cứu, phát triển, lợi thế thương mại, quyền đặc nhiệm (quyền khai thác), quyền thuê nhà, nhãn hiệu,

quyền sử dụng đất, bản quyền tác giả…

Tác dụng: Cách phân loại này dùng làm căn cứ cho việc đề ra các quyết định

đầu tư, hoặc điều chỉnh phương hướng đầu tư, cho phù hợp với tình hình thực tế

của doanh nghiệp

 Theo nguồn hình thành

TSCĐ được chia thành bốn loại:

 TSCĐ mua sắm, xây dựng bằng nguồn vốn nhà nước cấp

 TSCĐ mua sắm, xây dựng bằng nguồn vốn vay

 TSCĐ mua sắm, xây dựng bằng nguồn vốn tự bổ sung

 TSCĐ nhận liên doanh, liên kết với đơn vị khác

Tác dụng: Theo cách phân loại này, người quản lý xác định được chính xác

nguồn hình thành và thu hồi vốn về TSCĐ trong đơn vị, đồng thời có biện pháp huy động và sử dụng có hiệu quả vốn về TSCĐ

1.1.2 Yêu cầu quản lý của TSCĐ

TSCĐ là một khoản mục giá trị lớn, thường chiếm tỷ trọng đáng kể so với tổng tài sản trên Bảng cân đối kế toán, các chi phí hình thành TSCĐ rất lớn và khả năng quay vòng vốn chậm nên việc kiểm toán TSCĐ sẽ giúp cho nhà quản lý đánh giá được hiệu quả việc đầu tư vào TSCĐ Vì thế kiểm toán khoản mục TSCĐ được đánh giá quan trọng Đồng thời kiểm toán khoản mục TSCĐ sẽ góp phần phát hiện ra các sai sót trong việc xác định chi phí cấu thành nguyên giá TSCĐ, chi phí sửa chữa, chi phí khấu hao, những sai sót trong việc tính chi phí này thường dẫn đến những sai sót trọng yếu trên BCTC

Kiểm toán TSCĐ là việc thực hiện kiểm tra, kiểm soát những vấn đề liên quan đến thực trạng tài sản cũng như tình hình tăng giảm trong kỳ của đơn vị Với sự tiến bộ của khoa học kỹ thuật, kiểm toán TSCĐ không chỉ phát hiện các

sai sót trong nghiệp vụ liên quan đến TSCĐ mà còn góp phần nâng cao hiệu quả công tác quản lý TSCĐ

Tuy nhiên, kiểm toán TSCĐ thường không chiếm nhiều thời gian vì:

 Số lượng TSCĐ thường không nhiều và từng đối tượng thường có giá trị lớn

 Số lượng nghiệp vụ tăng, giảm TSCĐ trong năm thường ít phát sinh

 Vấn đề khóa sổ cuối năm không phức tạp như TS ngắn hạn

Đối với chi phí khấu hao, khác với các chi phí khấu hao thông thường khác, việc kiểm toán có hai đặc điểm riêng như sau:

 Chi phí khấu hao là một khoản mục ước tính kế toán chứ không phải là chi phí thực tế phát sinh Vì vậy việc kiểm toán chi phí khấu hao mang tính chất kiểm tra một khoản mục ước tính kế toán hơn là một chi phí phát sinh thực tế

 Do chi phí khấu hao là một sự phân bổ có hệ thống của nguyên giá sau khi trừ giá trị thanh lý ước tính nên sự hợp lý của nó còn phụ thuộc vào phương pháp khấu hao được sử dụng Vì vậy kiểm toán chi phí khấu hao còn mang tính chất của sự kiểm tra về việc áp dụng phương pháp kế toán

1.1.4 Mục tiêu kiểm toán đối với TSCĐ và chi phí khấu hao

Kiểm toán khoản mục TSCĐ nhằm thoả mãn các mục tiêu sau:

nhất đối với kiểm toán khoản mục TSCĐ vì mục tiêu này thể hiện sự tồn tại có thật các TSCĐ có trong doanh nghiệp

doanh nghiệp quản lý và sử dụng

đúng, tổng cộng đúng và phù hợp với tài khoản tổng hợp trên sổ Cái

 Đánh giá: Các TSCĐ được đánh giá là phù hợp với Chuẩn mực và Chế độ

kế toán hiện hành

bố phương pháp tính khấu hao, là đầy đủ và phù hợp với chuẩn mực và chế độ kế toán hiện hành

Đối với chi phí khấu hao, mục tiêu kiểm toán chủ yếu là xem xét sự đúng

đắn trong việc xác định mức khấu hao và phân bổ cho các đối tượng có liên quan Điều này phụ thuộc vào phương pháp khấu hao cũng như các dữ liệu làm

cơ sở cho việc tính toán và tiêu thức phân bổ chi phí khấu hao

Đối với giá trị hao mòn luỹ kế, mục tiêu kiểm toán là xem xét việc ghi nhận

đầy đủ và đúng đắn giá trị hao mòn luỹ kế tăng lên do khấu hao, giá trị hao mòn luỹ kế giảm đi do thanh lý, nhượng bán TSCĐ cũng như việc phản ánh chính xác vào từng đối tượng TSCĐ cụ thể

1.2 Quy trình kiểm toán TSCĐ

1.2.1.1 Giai đoạn tiền kế hoạch

Trước hết, là thu thập thông tin, nghĩa vụ pháp lý của khách hàng Với kiểm

toán TSCĐ cần phải thu thập các chứng từ pháp lý, sổ sách như: biên bản gốp vốn, biên bản bàn giao vốn, giấy chứng nhận về liên doanh, liên kết, tuyên bố hợp nhất …

Thứ hai, tìm hiểu về lĩnh vực kinh doanh, tình trạng tài chính Trong Chuẩn

mực kiểm toán Việt Nam (VSA) 310 quy định: “Để thực hiện kiểm toán BCTC, KTV phải có hiểu biết cần thiết, đầy đủ về hoạt động kinh doanh nhằm đánh giá và phân tích được sự kiện, nghiệp vụ và thực tiễn hoạt động của đơn vị được kiểm toán

mà theo KTV thì có ảnh hưởng trọng yếu đến BCTC, đến việc kiểm tra của KTV hoặc tới BCTC”, điều này đảm bảo cho KTV có được cái nhìn nhận đầy đủ về khách hàng từ đó xác định được trọng tâm của công việc đáp ứng cho yêu cầu công việc sau này

Nếu khách hàng đã có KTV tiền nhiệm thì KTV kiểm toán cần tìm hiểu lý do nghề nghiệp khiến KTV tiền nhiệm không thể tiếp tục công việc thông qua việc trao đổi trực tiếp với họ

Sau khi tìm hiểu về khách hàng, KTV nghiên cứu và phân tích sơ bộ về thực trạng tài chính của đơn vị, đánh giá và ước lượng sơ bộ về mức trọng yếu và đánh giá rủi ro trong hoạt động kinh doanh của họ để quyết định có nên thực hiện cuộc kiểm toán hay không, đồng thời xác định quy mô và tính phức tạp của công việc

Để tiến hành thỏa thuận khách hàng nhằm xác định mức phí, dự kiến thời gian kiểm toán, lập hợp đồng kiểm toán và phân công KTV thực hiện

Nếu như khách hàng cũ, thì đây cũng là giai đoạn để KTV cập nhập những thông tin thay đổi về cơ cấu tổ chức, nhân sự … và xem xét việc có tiếp tục cung cấp dịch vụ kiểm toán hay không Ngoài ra, có trường hợp KTV cũng cần phải ngưng kiểm toán cho khách hàng, thí dụ như khi đang xảy ra tranh chấp giữa KTV với khách hàng …

Theo đoạn 2, VSA 300, lập kế hoạch kiểm toán, “Kiểm toán viên và công ty kiểm toán phải lập kế hoạch kiểm toán để đảm bảo cuộc kiểm toán được tiến hành một cách có hiệu quả”

Khi trở thành KTV đương nhiệm của khách hàng, KTV chuyển sang giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán Để có thể xây dựng, thực hiện kế hoạch và chương trình kiểm toán hữu hiệu và hiệu quả, kiểm toán viên phải có hiểu biết đầy đủ về khách hàng, chủ yếu là về tình hình kinh doanh và hệ thống kiểm soát nội bộ của

họ Theo VSA 310, hiểu biết về tình hình kinh doanh quy định:” Để thực hiện kiểm toán BCTC, KTV phải có hiểu biết đầy đủ về tình hình kinh doanh nhằm đánh giá và phân tích được các sự kiện, nghiệp vụ và thực tiễn hoạt động của đơn

vị mà theo KTV thì có ảnh hưởng trọng yếu đến BCTC, đến việc kiểm tra của KTV hoặc đến báo cáo kiểm toán…”

 Xác lập mức trọng yếu và đánh giá rủi ro kiểm toán

Xác định mức trọng yếu KTV làm thủ tục ước tính ( căn cứ theo tỉ lệ % các chỉ tiêu lợi nhuận, doanh thu, tổng tài sản …) cho toàn bộ BCTC Sau đó phân

bổ ước lượng ban đầu về tính trọng yếu cho các khoản mục Thường thì các công ty kiểm toán xây dựng sẵn mức độ trọng yếu cho từng khoản mục KTV đánh giá mức độ sai sót có thể chấp nhận được của TSCĐ đã xác định trước đó Lợi nhuận trước thuế: 5% - 10%

Doanh thu: 0,5% - 1%

Tổng tài sản: 2% - 4%

Đối với việc phân bổ mức trọng yếu cho từng khoản mục thì công ty thường sử dụng mức 50% đối với từng khoản mục nói chung và TSCĐ nói riêng

Chỉ tiêu lợi nhuận được nhiều kiểm toán viên lựa chọn vì đó là một chỉ tiêu được đông đảo người sử dụng báo cáo tài chính quan tâm, nhất là cổ đông của các công ty Tuy nhiên trong một số trường hợp tài sản và doanh thu lại dễ dàng

áp dụng hơn vì nhiều lý do, chẳng hạn công ty không có lợi nhuận hoặc người

sử dụng thông tin quan tâm nhiều đến khả năng thanh toán Vì thế, một số kiểm

toán viên sử dụng phối hợp giữa các chỉ tiêu trên để xác lập mức trọng yếu cho toàn bộ báo cáo tài chính

Theo VSA 400: “Rủi ro kiểm toán là rủi ro do KTV và công ty kiểm toán đưa ra ý kiến nhận xét không thích hợp khi BCTC đã được kiểm toán còn những sai sót trọng yếu” Việc đánh giá rủi ro kiểm toán được đánh giá qua ba bộ phận: rủi ro tiềm tàng (IR), rủi ro kiểm soát (CR) và rủi ro phát hiện (DR) và thể hiện

qua công thức sau:

AR=IR*CR*DR hoặc DR=AR/(IR×CR)

Trong đó: AR là rủi ro kiểm toán

- Rủi ro liên quan đến nguyên giá TSCĐ: Nguyên giá TSCĐ có thể bị phản ánh sai lệch thực tế Đối với trường hợp tăng TSCĐ, nguyên giá ghi trên sổ thường

cao hơn thực tế, đối với trường hợp giảm TSCĐ, nguyên giá thường ghi thấp hơn thực tế

- Rủi ro liên quan đến khấu hao TSCĐ: Khấu hao TSCĐ có thể sai về cách tính và phân bổ, do phương pháp tính khấu hao của đơn vị không phù hợp với các quy định hiện hành và không phù hợp với cách thức thu hồi lợi ích kinh tế của từng TSCĐ

- Rủi ro liên quan đến sửa chữa, nâng cấp TSCĐ: nhiều nghiệp vụ sửa chữa TSCĐ có

thể bị hiểu lầm về bản chất là nâng cấp TSCĐ và ngược lại Do vậy, có thể dẫn tới các sai sót không ghi tăng nguyên giá TSCĐ đối với trường hợp nâng cấp TSCĐ do đơn vị hạch toán vào chi phí sửa chữa TSCĐ

- Rủi ro về hoạt động cho thuê và đi thuê TSCĐ: nhiều nghiệp vụ đi thuê TSCĐ có thể không được phân loại theo đúng hình thức thuê tài sản, Tài sản thuê hoạt động có thể bị phân loại thành thuê tài chính Đối với tài sản thuê hoạt động, đơn vị cho thuê có thể hạch toán không đúng doanh thu cho thuê tài sản

 Kế hoạch chiến lược:

Theo đoạn 4 VSA 300, “kế hoạch chiến lược là định hướng cơ bản, nội dung trọng tâm và phương pháp tiếp cận chung của cuộc kiểm toán do cấp chỉ đạo vạch

ra dựa trên những hiểu biết về tình hình hoạt động và môi trường kinh doanh của đơn vị được kiểm toán”

Theo đoạn 13 VSA 300: “Kế hoạch chiến lược phải được lập cho các cuộc kiểm toán lớn về quy mô, tính chất phức tạp, địa bàn rộng hoặc kiểm toán báo cáo tài chính của nhiều năm.”

 Kế hoạch kiểm toán tổng thể

Theo đoạn 05 VSA, “Kế hoạch kiểm toán tổng thể: là việc cụ thể hóa kế hoạch chiến lược và phương pháp tiếp cận chi tiết về nội dung, lịch trình và các phạm vi

dự kiến của các thủ tục kiểm toán Mục tiêu của việc lập kế hoạch kiểm toán tổng

thể là để có thể thực hiện công việc kiểm toán một cách có hiệu quả và theo đúng thời gian dự kiến”

 Chương trình kiểm toán:

Theo đoạn 6 VSA 300, Chương trình kiểm toán: là toàn bộ những chỉ dẫn cho kiểm toán viên và trợ lý kiểm toán tham gia vào công việc kiểm toán và là phương tiện ghi chép theo dõi, kiểm tra tình hình thực hiện kiểm toán Chương trình kiểm toán chỉ dẫn mục tiêu kiểm toán từng phần hành, nội dung, lịch trình và phạm vi của các thủ tục kiểm toán cụ thể và thời gian ước tính cho từng phần hành”

Thiết lập được một chương trình kiểm toán phù hợp sẽ giúp KTV thu thập đầy

đủ bằng chứng kiểm toán thích hợp với chi phí và thời gian kiểm toán hợp lý

 Các thủ tục kiểm soát

Bảo quản, ghi sổ, phê chuẩn và thực hiện việc mua, thanh lý, nhượng bán TSCĐ

sản xuất của năm kế hoạch Quá trình cân đối giữa các phương án khác nhau với nguồn tài trợ cũng là quá trình đơn vị tự rà soát lại các nguồn lực và xem xét chi tiết để đánh giá từng phương án

Hệ thống sổ chi tiết TSCĐ: Đơn vị cần mở sổ chi tiết cho từng loại TSCĐ, bao gồm thẻ chi tiết, hồ sơ chi tiết

Một hệ thống số chi tiết đầy đủ sẽ giúp phân tích và quản lý dể dàng các TSCĐ tăng hay giảm trong năm Từ đó có thể giúp bảo vệ hữu hiệu tài sản, phát hiện kịp thời những mất mát hay thiếu hụt tài sản, giúp đơn vị sử dụng TSCĐ hữu hiệu và hiệu quả

Ngoài ra, nhờ hệ thống sổ chi tiết có thể so sánh giữa chi phí thực tế phát sinh của từng loại TSCĐ với kế hoạch hay dự toán đã được duyệt phát hiện các trường hợp chi phí vượt dự toán hay kế hoạch

 Thủ tục mua sắm TSCĐ và đầu tư XDCB: Nhằm bảo đảm việc đầu tư TSCĐ đạt hiệu quả cao, chẳng hạn quy định về những thủ tục cần thiết khi mua sắm TSCĐ đầu tư xây dựng cơ bản

 Thủ tục thanh lý hay nhượng bán TSCĐ: Doanh nghiệp cần xây dựng các quy định về thanh lý tài sản, chẳng hạn mọi trường hợp thanh lý nhượng bán tài sản đều phải được sự đồng ý của các bộ phận có liên quan, phải thành lập hội đồng thanh lý gồm các thành viên theo quy định

 Các quy định về phân biệt giữa các khoản chi được tính vào nguyên giá TSCĐ hay phải tính vào chi phí của niên độ Doanh nghiệp nên thiết lập tiêu chuẩn để phân biệt hai khoản này, tiêu chuẩn cần dựa trên chuẩn mực hay chế độ

kế toán hiện hành và cụ thể hóa theo đặc thù của đơn vị

 Chế độ kiểm kê định kỳ TSCĐ nhằm kiểm tra về sự hiện hữu, địa điểm đặt tài sản, điều kiện sử dụng cũng như phát hiện các tài sản để ngoài sổ sách, hoặc

bị thiếu hụt mất mát

 Các quy định về bảo vệ vật chất đối với TSCĐ thiết kế và áp dụng các biện pháp bảo vệ tài sản, chống trộm cắp hỏa hoạn, mua bảo hiểm đầy đủ cho tài sản

 Các quy định về tính khấu hao Thông thường thời gian tính khấu hao đối với từng loại TSCĐ phải được ban giám đốc phê chuẩn trước khi áp dụng

Theo VSA 400 “KTV phải có đủ hiểu biết đầy đủ về hệ thống kế toán và hệ thống KSNB để lập kế hoạch kiểm toán tổng thể và chương trình kiểm toán thích hợp có hiệu quả” hay VSA 500 quy định: “Thử nghiệm kiểm soát (kiểm tra hệ thống kiểm soát) là việc kiểm tra để thu thập bằng chứng Kiểm toán về sự thiết

kế phù hợp và sự vận hành hữu hiệu của hệ thống kế toán và hệ thống kiểm soát nội bộ” Việc nghiên cứu hệ thống KSNB của khách hàng và đánh giá rủi ro giúp KTV thiết kế được các thủ tục kiểm toán thích hợp

Hệ thống KSNB càng hữu hiệu thì rủi ro kiểm soát càng nhỏ và ngược lại, rủi ro kiểm soát càng cao khi hệ thống KSNB yếu kém Có nhiều cách để KTV đánh giá được hệ thống KSNB của công ty dựa trên:

 Quan sát trực tiếp TSCĐ của công ty để xem xét việc bảo vệ và quản lý từng TSCĐ

 Phỏng vấn các nhân viên

 Kiểm tra sổ sách, chứng từ liên quan đến TSCĐ

Theo chuẩn mực kiểm toán VAS 400: “KTV phải hiểu biết về môi trường kiểm soát của đơn vị để đánh giá nhận thức, quan điểm, sự quan tâm và hoạt động của thành viên Hội Đồng quản trị và Ban giám đốc đối với hệ thống KSNB”

Đối với khoản mục TSCĐ thì KTV cần có các thông tin của khách hàng về

hệ thống KSNB đối với khoản mục này Hệ thống KSNB được coi là hữu hiệu thông qua việc bảo vệ và quản lý tốt TSCĐ Qua đó, KTV nên tìm hiểu thêm về các vấn đề:

 Doanh nghiệp có người phê chuẩn việc mua sắm, thanh lý TSCĐ và người

đó có khác người ghi sổ hay không

 Khi tiến hành mua sắm TSCĐ có tiến hành lập kế hoạch và dự toán?

 Chêch lệch giữa giá thực tế và dự toán có được phê duyệt đầy đủ?

 Doanh nghiệp áp dụng chế độ kế toán, phương pháp khấu hao TSCĐ có phù hợp với chế độ kế toán hiện hành hay không?

 Có chính sách phân biệt giữa các khoản chi phí sẽ ghi tăng nguyên giá TSCĐ hay tính vào chi phí trong kỳ hay không?

 Có lập báo cáo định kỳ về TSCĐ không được sử dụng hay không?

 Doanh nghiệp có thường xuyên đối chiếu giữa sổ chi tiết và sổ cái hay không?

 Có kiểm kê định kỳ TSCĐ và đối chiếu với sổ kế toán hay không?

 Khi nhượng bán hay thanh lý TSCĐ, có thành lập hội đồng thanh lý bao gồm các thành viên theo qui định hay không?

 Công tác quản lý bảo quản TSCĐ có được thực hiện theo đúng quy định, nguyên tắc?

Theo chuẩn mực VAS 400: “ Đánh giá ban đầu về rủi ro kiểm soát là việc đánh giá hiệu quả của hệ thống kế toán và hệ thống KSNB của đơn vị trong việc ngăn ngừa, phát hiện và sửa chửa các sai sót trọng yếu Rủi ro kiểm soát thường không hoàn toàn được loại trừ do sự hạn chế tiềm tàng của hệ thống kế toán và

hệ thống KSNB”

Trên cơ sở các hiểu biết về kiểm soát nội bộ, KTV sẽ đưa ra đánh giá sơ bộ

về rủi ro kiểm soát

Nếu đánh giá rủi ro kiểm soát thấp hơn mức tối đa, KTV sẽ thiết kế và thực

hiện các thử nghiệm kiểm soát

Nếu rủi ro kiểm soát được đánh giá ở mức tối đa, việc thực hiện các thử nghiệm kiểm soát sẽ trở nên không cần thiết Cần tăng thử nghiệm cơ bản vì hệ

thống KSNB không hiệu quả

1.2.2.4 Thiết kế và thực hiện các thử nghiệm kiểm soát

Thử nghiệm kiểm soát chỉ được thực hiện sau khi tìm hiểu hệ thống KSNB

và được đánh giá là có hiệu lực Khi đó, các thử nghiệm kiểm soát được triển khai nhằm thu thập các bằng chứng kiểm toán về thiết kế và về hoạt động của hệ thống KSNB Theo VSA 500 quy định: “Thử nghiệm kiểm soát (kiểm tra hệ thống kiểm soát) là việc kiểm tra để thu thập bằng chứng kiểm toán về sự thiết kế phù hợp và sự vận hành hữu hiệu của hệ thống kế toán và hệ thống KSNB” Việc thực hiện các thử nghiệm kiểm soát thông qua bốn phương pháp: quan sát, phỏng vấn, kiểm tra tài liệu, thực hiện lại các thủ tục

Theo chuẩn mực kiểm toán VSA 500: “Khi thu thập bằng chứng từ các thử nghiệm kiểm soát, kiểm toán viên phải xem xét sự đầy đủ và tính thích hợp của các bằng chứng làm cơ sở cho việc đánh giá của mình về rủi ro kiểm soát”

Sau đây là một số thủ tục mà KTV sử dụng:

 KTV sẽ kiểm tra các bảng đối chiếu giữa sổ chi tiết và sổ cái TSCĐ để xem công việc đối chiếu có được một nhân viên có trách nhiệm thực hiện một cách đều đặn hay không

 Quan sát TSCĐ ở đơn vị và xem xét sự tách biệt giữa các chức năng quản lý

và ghi sổ với bộ phận bảo quản tài sản để xem TSCĐ trong sổ sách có hiện do doanh nghiệp quản lý sử dụng không và bộ phận quản lý có được tách biệt với bộ phận ghi sổ hay không

 Kiểm tra chứng từ, sự luân chuyển chứng từ để kiểm tra việc xét duyệt việc mua TSCĐ, hợp đồng, biên bản bàn giao, thẻ TSCĐ có tồn tại trên thực tế hay không

 Kết hợp giữa kiểm tra vật chất (kiểm kê) với việc kiểm tra chứng từ hồ sơ pháp lý về quyền sở hữu của tài sản và những tài sản thuộc sở hữu của đơn vị có được ghi nhận trong sổ sách hay không

 Chọn mẫu một số tài sản, kiểm tra việc tính nguyên giá, thời gian sử dụng

và phương pháp tính khấu hao mà đơn vị chọn có phù hợp không

Đối với việc mua, bán, thanh lý TSCĐ trong kỳ, cần xem xét việc thực hiện đầy đủ các thủ tục xin duyệt, phỏng vấn người có trách nhiệm, xem xét các hồ sơ chứng từ liên quan tới tài sản ở phòng kế toán và phòng quản lý…

Cũng theo VSA 400: “Dựa trên kết quả thử nghiệm kiểm soát, KTV phải xác định xem hệ thống KSNB có được thiết kế và thực hiện phù hợp với đánh giá ban đầu về rủi ro kiểm soát hay không Nếu có thay đổi lớn thì KTV phải xem xét lại mức độ rủi ro kiểm soát và thay đổi nội dung, lịch trình và phạm vi thử nghiệm cơ bản đã dự kiến”

Theo chuẩn mực kiểm toán VSA 400: “ Dựa trên kết quả thử nghiệm kiểm soát, KTV phải xác định xem hệ thống KSNB có được thiết kế và thực hiện phù hợp với đánh giá ban đầu về rủi ro kiểm soát hay không Nếu có thay đổi lớn thì KTV phải xem xét lại mức độ rủi ro kiểm soát và thay đổi nội dung, lịch trình và phạm vi thử nghiệm cơ bản đã dự kiến.”

Do đó, sau khi thử nghiệm kiểm soát, KTV sẽ đánh giá lại rủi ro kiểm soát Công việc này chủ yếu là để nhận biết các điểm yếu, điểm mạnh của hệ thống KSNB, nhằm điều chỉnh chương trình kiểm toán cho phù hợp

Để đưa ra kết luận về sự hữu hiệu của hoạt động kiểm soát, KTV thường sử dụng bảng hướng dẫn tỷ lệ sai phạm có thể bỏ qua như sau:

Mức độ tin cậy dự kiến vào

thủ tục KSNB

Mức độ sai lệch có thể bỏ

qua

Cao 2%-7%

Nếu kết quả thử nghiệm cho phép KTV kết luận tỉ lệ sai phạm thấp hơn hoặc bằng với mức cụ thể bỏ qua thì thủ tục kiểm soát được xem là hữu hiệu

Ngược lại nếu tỉ lệ sai phạm cao hơn mức có thể bỏ qua thì thủ tục kiểm soát

là không hữu hiệu Nếu KTV đánh giá rủi ro kiểm soát là thấp thì các thử nghiệm

cơ bản nên thu hẹp lại Nếu đánh giá mức độ rủi ro trong kiểm soát là trung bình,

có thể áp dụng các thủ tục trên và bổ sung thêm một số thủ tục nhằm phát hiện gian lận Nhưng nếu đánh giá rủi ro kiểm soát là đáng kể hay tối đa, KTV phải

mở rộng phạm vi thực hiện thử nghiệm cơ bản

1.2.3.1 Thực hiện thủ tục phân tích TSCĐ

Kiểm toán nguyên giá TSCĐ

Theo VSA 250: “Quy trình phân tích là việc phân tích các số liệu, thông tin, các tỷ suất quan trọng, qua đó tìm ra những xu hướng, biến động và tìm ra mối quan hệ có mâu thuẫn với các thông tin liên quan khác hoặc có sự chênh lệch lớn

so với giá trị đã dự kiến”

Tuỳ theo đặc điểm kinh doanh của đơn vị, KTV có thể sử dụng nhiều loại tỷ

số khác nhau để so sánh tìm ra biến động, xu hướng giữa năm hiện hành với năm trước nhằm thoả mãn mục tiêu kiểm toán: Hiện hữu, Đầy đủ, Đánh giá, Ghi chép, Chính xác, và thông thường là một số tỷ số sau:

Tỷ trọng của từng loại TSCĐ so với

tổng số

Giá trị của từng loại TSCĐ/ Tổng giá trị TSCĐ

Tỷ số giữa doanh thu với tổng giá trị

Tỷ trọng giữa tổng giá trị TSCĐ với

Tỷ số hoàn vốn của TSCĐ Lợi nhuận thuần/ TSCĐ

Ngoài ra, KTV có thể thực hiện một số thủ tục phân tích khác như:

 So sánh giữa chi phí sửa chữa, bảo trì, với doanh thu thuần

 So sánh giữa chi phí sửa chữa, bảo trì của từng tháng với cùng kỳ năm trước

 So sánh giá trị của các TSCĐ mua vào trong năm với năm trước

 So sánh giá trị của các TSCĐ giảm trong năm với năm trước

Với các thủ tục phân tích như vậy sẽ giúp KTV nhận thức về xu hướng thay đổi và xem xét về tính hợp lý chung của khoản mục TSCĐ

1.2.3.2 Thử nghiệm chi tiết

 Thu thập hay tự lập bảng phân tích tổng quát về các thay đổi của

TSCĐ và đối chiếu với sổ Cái ( ghi chép chính xác)

Trong cuộc kiểm toán năm đầu tiên, KTV phải thu thập những bằng chứng

về quyền và tính có thật số dư đầu kỳ của các TSCĐ chủ yếu đang sử dụng Thông tin về tài sản đầu kỳ trong lần kiểm toán đầu tiên sẽ được lưu trong hồ sơ kiểm toán chung Nhờ thế, trong các lần kiểm toán sau, KTV chỉ cần tập trung kiểm tra đối với phát sinh

Trước khi kiểm tra chi tiết về số tăng hay giảm trong năm, KTV cần đảm bảo rằng số liệu trên các sổ chi tiết bằng với số liệu ở tài khoản tổng hợp Muốn vậy, đầu tiên cần đối chiếu giữa số tổng cộng từ các sổ chi tiết với số liệu trên sổ cái

Sau đó, KTV cần thu thập hay tự lập ra một bảng phân tích, trong đó có liệt

kê số dư đầu kỳ và các chi tiết về số phát sinh trong năm, để từ đó tính ra cuối

kỳ Số dư đầu kỳ được kiểm tra thông qua việc đối chiếu với hồ sơ kiểm toán năm trước, còn TSCĐ tăng, giảm trong năm thì trong quá trình kiểm toán, KTV

sẽ thu thập thêm bằng chứng chi tiết về các khoản tăng hay giảm này

 Kiểm tra chứng từ gốc của nghiệp vụ tăng TSCĐ(hữu hiệu, quyền sở

hữu,đánh giá)

Đây là một trong những thử nghiệm cơ bản quan trọng nhất về TSCĐ Phạm

vi kiểm toán tuỳ thuộc vào sự đánh giá về rủi ro tiềm tàng và rủi ro kiểm soát của KTV Trong quá trình kiểm tra, KTV sử dụng bảng phân tích tổng quát các thay đổi của TSCĐ để lần đến các bút toán trên nhật ký, và đến các chứng từ gốc có liên quan như hợp đồng, đơn đặt hàng, phiếu chi, giấy báo nợ các công việc thường được thực hiện như sau:

 Xem xét sự phê chuẩn ghi nhận đối với mọi TSCĐ tăng trong kỳ, gồm cả TSCĐ mua và tự xây dựng

 Chọn mẫu từ các nghiệp vụ mua TSCĐ để lần theo đến những chứng từ có liên quan như hợp đồng, hoá đơn và các tài liệu khác Đồng thời kiểm tra số tổng cộng và việc hạch toán các khoản được chiết khấu hoặc giảm giá nhằm phát hiện

ra các khoản chi cần phải được vốn hoá nhưng lại không hạch toán vào nguyên giá hoặc những khoản không đủ điều kiện ghi nhận nhưng vẫn ghi tăng nguyên giá TSCĐ

 Điều tra các trường hợp có giá mua hoặc quyết toán xây dựng cơ bản cao hơn dự toán, xác định xem các trường hợp này có được xét duyệt của người có thẩm quyền hay không

 Xem xét việc xác định nguyên giá của TSCĐ có phù hợp với Chuẩn mực, Chế độ kế toán hiện hành hay không

 Kiểm tra các khoản ghi nợ TSCĐ nhưng chỉ tăng về giá trị mà không tăng về hiện vật Để phát hiện các trường hợp ghi tăng nguyên giá đối với các khoản chi phí không đủ tiêu chuẩn, KTV cần xem xét những chứng từ, phỏng vấn các nhân viên liên quan đến từng trường hợp cụ thể, việc nghiên cứu chính sách kế toán của đơn vị trong giai đoạn tìm hiểu hệ thống KSNB cũng giúp KTV đánh giá khả năng xảy ra sai sót này

 Rà soát lại tất cả các hợp đồng thi công và chi phí liên quan đến XDCB dở dang phát sinh và hoàn thành trong năm

 Lần theo việc kết chuyển từ tài khoản XDCB dở dang đến tài khoản TSCĐ hữu hình Mục đích thử nghiệm này nhằm kiểm tra xem mọi khoản mục liên quan đều đã được kết chuyển đúng không

 Xem xét việc đánh giá các tài sản do doanh nghiệp tự xây dựng hoặc tự chế: nên áp dụng các thử nghiệm bổ sung để so sánh giữa tổng chi phí xây dựng thực

tế phát sinh với giá ước tính do bên ngoài cung cấp Cần lưu ý đặc biệt đến các tài sản mà chi phí thực tế cao hơn giá thi công của thị trường

 Chứng kiến kiểm kê các TSCĐ trong kỳ (hiện hữu đầy đủ)

Thông thường, KTV chỉ chứng kiến kiểm kê đa số TSCĐ mua trong năm chứ không phải chứng kiến kiểm kê toàn bộ TSCĐ Công việc này sẽ giúp KTV hiểu được đặc điểm kinh doanh của đơn vị và bổ sung cho thủ tục kiểm tra các bút toán ghi tăng TSCĐ trong năm Việc chứng kiến kiểm kê càng cần thiết đối

với các đơn vị có hệ thống KSNB yếu kém Nếu KSNB được đánh giá là quá yếu kém, KTV có thể thực hiện kiểm kê toàn bộ TSCĐ

Khi chứng kiến kiểm kê, KTV có thể chọn một trong hai hướng: bắt đầu từ các TSCĐ, hay từ sổ sách kế toán Khi chọn hướng đi từ số liệu trên sổ chi tiết để quan sát sự hiện hữu của tài sản trên thực tế, là nhằm giúp KTV xác định rằng các TSCĐ ghi trên sổ sách là có thực và đang được sử dụng Ngược lại, khi bắt đầu kiểm tra từ một số TSCĐ được chọn lọc trong thực tế và lần lượt xem việc ghi nhận trên sổ chi tiết, sẽ cung cấp bằng chứng là tất cả các TSCĐ hiện hữu đều đã được ghi nhận

 Kiểm tra quyền sở hữu hợp pháp đối với TSCĐ( quyền sở hữu)

Để kiểm tra, KTV cần thu thập các bằng chứng có liên quan như văn bản pháp lý về quyền sở hữu TSCĐ, các hoá đơn đóng bảo hiểm, hoá đơn nộp thuế, biên nhận chi trả tiền cho các tài sản đã thế chấp

Việc kiểm tra về quyền đối với TSCĐ cần dựa trên sự hiểu biết về các quy định pháp lý ở từng thời kỳ

 Phân tích và kiểm tra chi phí sửa chữa và bảo trì TSCĐ (đầy đủ)

Việc kiểm tra chi phí sửa chữa bảo trì nhằm mục đích phát hiện ra các chi phí sau khi ghi nhận đủ tiêu chuẩn ghi tăng nguyên giá nhưng lại đưa vào chi phí sản xuất kinh doanh trong kỳ

 Lập bảng phân tích chi phí sửa chữa, bảo dưỡng phát sinh hàng tháng rồi đối chiếu với số phát sinh của năm trước để phát hiện các tháng có biến động bất thường, từ đó tìm kiếm những khoản chi phí có số tiền lớn để kiểm tra chứng từ gốc và các tài liệu liên quan

 Kiểm tra chi tiết các khoản chi phí sửa chữa, bảo dưỡng lớn đã được phân bổ hoặc trích lập từng phần vào chi phí thông qua các tài khoản chi phí trả trước hay chi phí phải trả

 Đối với mỗi khoản chi phí sửa chữa, bảo dưỡng được chọn để kiểm tra, KTV sẽ xem xét bản chất của chi phí, sự cải thiện tình trạng sau sửa chữa và khả năng tăng thêm lợi ích trong tương lai…từ đó có thể phát hiện các khoản chi cần phải ghi tăng nguyên giá tài sản thay vì ghi nhận vào chi phí trong kì hoặc ngược lại

 Kiểm tra các nghiệp vụ ghi giảm TSCĐ trong kỳ( phát sinh)

Mục tiêu kiểm tra là để xem liệu có TSCĐ nào bị thanh lý, nhượng bán nhưng không được phản ánh vào sổ sách hay không, khi kiểm tra KTV thường thực hiện các bước sau:

 Nếu có mua TSCĐ mới trong năm, phải xem các TSCĐ cũ có được mang

đi trao đổi hay thanh lý hay không

 Phân tích tài khoản thu nhập khác để xác định xem có khoản thu nhập nào phát sinh từ việc bán TSCĐ hay không

 Đối chiếu giữa số liệu sổ sách với số liệu kiểm kê để xem có bị thiếu hụt, mất mát không

 Xem xét việc trình bày và công bố trên BCTC(trình bày và công bố)

Theo quy định hiện hành, trên Bảng cân đối kế toán, số dư TSCĐ và hao mòn luỹ kế được trình bày riêng theo từng loại là TSCĐ hữu hình, TSCĐ vô hình, TSCĐ thuê tài chính và bất động sản đầu tư

Ngoài ra, đơn vị phải công bố trên thuyết minh BCTC về:

 Chính sách kế toán: nguyên tắc xác định nguyên giá, hao mòn luỹ kế và thời gian sử dụng hữu ích

 Tình hình tăng giảm TSCĐ theo từng loại và từng nhóm TSCĐ về: nguyên giá (số dư đầu kỳ, số phát sinh, số dư cuối kỳ), giá trị hao mòn luỹ kế và giá trị còn lại

Kiểm toán chi phí khấu hao

 Thủ tục phân tích

KTV thường tính tỷ lệ khấu hao bình quân bằng tỷ số giữa chi phí khấu hao vượt tổng nguyên giá TSCĐ Một sự thay đổi đột ngột trong tỷ số này giúp KTV lưu ý đến những thay đổi chính sách khấu hao của đơn vị, trong cơ cấu TSCĐ hoặc khả năng có sai sót trong việc tính khấu hao Tỷ lệ này cần tính cho từng loại TSCĐ (nhà xưởng, máy móc thiết bị…) vì sẽ giúp được sự ảnh hưởng của cơ cấu TSCĐ

Ngoài ra KTV còn so sánh chi phí khấu hao kỳ này với kỳ trước, những biến động bất thường đều cần được tìm hiểu và giải thích nguyên nhân

 Thử nghiệm chi tiết

 Thu thập hay tự soạn một văn bản phân tích tổng quát về khấu hao và

giá trị hao mòn lũy kế

Trong đó ghi rõ về số dư đầu kỳ, số khấu hao trích trong năm, số khấu hao tăng giảm trong năm và số dư cuối kỳ Trên cơ sở đó KTV sẽ:

 So sánh số dư đầu kỳ với số liệu kiểm toán năm trước

 So sánh tổng số khấu hao tăng giảm ở số liệu chi tiết với tổng số liệu ghi trên sổ cái

 So sánh tổng số dư cuối kỳ trên các sổ chi tiết với số dư cuối kỳ trên sổ cái

 Xem xét lại các chính sách khấu hao của đơn vị

 Phương pháp và thời gian tính khấu hao có tuân thủ theo quy định hiện hành

không

 Thời gian tính khấu hao đã đăng ký có được áp dụng một cách nhất quán hay không nếu có thay đổi có theo đúng quy định hay không

 Kiểm tra lại các chính sách về khấu hao mà đơn vị đang áp dụng

Trường hợp doanh nghiệp trích khấu hao theo phương pháp khác (khấu hao nhanh…) cần kiểm tra cách tính khấu hao và sự nhất quán của chính sách khấu

hao qua các thời kỳ khác nhau.Trường hợp thời gian sử dụng hay nguyên giá TSCĐ thay đổi, doanh nghiệp cần phải xác định lại mức trích khấu hao trung bình trên cơ sở giá trị còn lại của TSCĐ và thời gian sử dụng còn lại Xem xét lại các văn bản mới nhất có liên quan đến việc điều chỉnh mức khấu hao Qua đó, xem xét lại việc áp dụng tỷ lệ và mức tính khấu hao cho phù hợp

 Kiểm tra mức khấu hao

 So sánh tỷ lệ khấu hao của năm hiện hành với năm trước và kiểm tra các chênh lệch (nếu có)

 Tính toán lại mức khấu hao cho TSCĐ và đối chiếu với sổ cái Chú ý phát hiện các trường hợp TSCĐ đã khấu hao hết nhưng vẫn tiếp tục tính khấu hao

 So sánh số phát sinh Có của Tài khoản 214 với chi phí khấu hao ghi trên các tài khoản chi phí Đồng thời với việc kiểm tra mức trích khấu hao TSCĐ, cần phải kiểm tra tính hợp lý của việc phân bổ khấu hao TSCĐ cho các đối tượng liên quan

 Kiểm tra các khoản ghi giảm giá trị hao mòn luỹ kế do thanh lý, hay

Kiểm toán của TSCĐ thuê tài chính và TSCĐ vô hình

Chương trình kiểm toán của TSCĐ thuê tài chính và TSCĐ vô hình có một

số điểm khác biệt với TSCĐ hữu hình sau:

- TSCĐ vô hình (Theo VAS 04): Do đặc điểm chung của TSCĐ vô hình là

không có hình thái vật chất, vì thế mà việc xác minh sự hiện hữu của TSCĐ vô hình mang tính phức tạp hơn nhiều so với TSCĐ hữu hình Thông thường KTV chỉ tập trung vào xem xét các khoản chi phí đã được đơn vị vốn hoá có thực sự phát sinh và thoả mãn các tiêu chuẩn và điều kiện quy định về ghi nhận TSCĐ vô hình

có quyền sở hữu tài sản thuê khi hết hạn hợp đồng thuê thì tài sản thuê sẽ được khấu hao theo thời hạn thuê nếu thời hạn thuê ngắn hơn thời gian sử dụng hữu ích của tài sản thuê

1.2.4.1 Xem xét các khoản nợ tiềm tàng

Trong thực tế, có những sự kiện đã phát sinh trong năm và có thể dẫn đến một khoản công nợ hay thiệt hại mà cho đến thời điểm khóa sổ vẫn chưa xác

định là có chắc có xảy ra hay không và số tiền là bao nhiêu

Thông thường nợ tiềm tàng có thể phát sinh do các nguyên nhân sau:

 Các sự kiện chưa xét xử do đơn vị xâm phạm quyền sở hữu…

 Những tranh chấp về thuế với cơ quan thuế

 Các bảo lãnh về công nợ của người khác

Một số thủ tục kiểm toán:

Trao đổi với người quản lý về khả năng có các khoản nợ tiềm tàng chưa được công bố

Yêu cầu luật sư hay tư vấn pháp lý của đơn vị cung cấp thư xác nhận

Xem xét biên bản họp Hội Đồng quản trị để biết được những hợp đồng, các

vụ kiện quan trọng

1.2.4.2 Xem xét các sự kiện sau ngày khóa sổ

Các cuộc kiểm toán được tiến hành sau ngày kết thúc niên độ kế toán, do đó trong khoảng thời gian từ ngày kết thúc niên độ đến khi hoàn thành BCKT có thể xảy ra các sự kiện có ảnh hưởng đến BCTC, KTV có trách nhiệm xem xét lại các sự kiện xảy ra sau ngày lập BCTC, KTV có thể sử dụng các thủ tục sau:

 Phỏng vấn Ban quản trị

 Xem xét lại các sổ sách, Báo cáo nội bộ sau ngày lập BCTC

 Kiểm tra các biên bản phát hành sau ngày lập BCTC

 Xem xét những TSCĐ không sử dụng và được bán sau ngày khoá sổ với giá thấp hơn nguyên giá ghi trên sổ sách

 Các khách hàng có số dư công nợ lớn nhưng đến đầu năm sau mới phát hiện được là không có khả năng thanh toán có liên quan đến TSCĐ

1.2.4.3 Xem xét về giả định hoạt động liên tục

Đây là một vấn đề quan trọng trong kiểm toán BCTC Mặc dù VAS 200 đã lưu ý người sử dụng rằng BCTC không phải là sự bảo đảm cho khả năng tồn tại của doanh nghiệp trong tương lai thế nhưng giả định hoạt động liên tục vẫn là một giả định cơ bản để trình bày BCTC Do đó KTV phải lưu tâm xem xét sự thích hợp của giả định này trong suốt quá trình kiểm toán BCTC để có ý kiến thích hợp trên BCKT

1.2.4.4 Đánh giá kết quả

Giai đoạn kết thúc kiểm toán, điều quan trọng nhất là phải hợp nhất tất cả các kết quả vào một kết luận chung, KTV phải kết luận liệu bằng chứng kiểm toán đã được tập hợp đủ để đảm bảo cho kết luận là BCTC được trình bày phù hợp với các nguyên tắc kế toán trong Chuẩn mực và Chế độ kế toán hiện hành hay chưa Khi đánh giá các bằng chứng kiểm toán, KTV cần chú ý đến các khía cạnh sau:

 Tính đầy đủ của bằng chứng: khía cạnh này phản ánh số lượng của bằng chứng kiểm toán KTV xem xét lại quyết định liệu chương trình kiểm toán có đầy đủ, để tạo thuận lợi cho công việc này tổ chức kiểm toán thường dùng bảng kiểm tra công việc hoàn thành

 Đánh giá tổng hợp các sai sót phát hiện đựơc: KTV sẽ đưa ra kết luận về việc BCTC có thể hiện các TSCĐ của doanh nghiệp tại thời điểm ghi trong Bảng cân đối

kế toán một cách trung thực Trước hết, KTVcần đánh giá tổng hợp các sai sót không trọng yếu cần lập các bút toán điều chỉnh và tổng hợp các sai sót dự kiến về TSCĐ rồi so sánh với mức sai sót có thể bỏ qua để xem có thể chấp nhận được khoản mục TSCĐ hay không Sau đó, KTV tổng hợp các sai sót của khoản mục TSCĐ để xem chúng có vượt quá mức trọng yếu của BCTC hay không, đồng thời KTV phải đảm bảo các giải trình kèm theo được thực hiện cho từng loại TSCĐ

 Trên cơ sở tổng hợp kết luận về tất cả các phần hành kiểm toán, cụ thể KTV lập BCKT trong đó có đưa ra ý kiến của mình về sự trung thực và hợp lý của BCTC của đơn vị được kiểm toán

Bên cạnh đó, việc rà soát lại hồ sơ kiểm toán rất cần thiết vì: giúp đánh giá công việc của trợ lý KTV vì họ là những người đảm nhận một khối lượng công việc rất lớn trong cuộc kiểm toán, ngoài ra, còn bảo đảm sự tuân thủ các Chuẩn mực kiểm toán đồng thời khắc phục được những thiên lệch trong xét đoán của KTV

1.2.4.5 Công bố BCKT

Sau khi tiến hành xong các công việc, KTV sẽ lập Báo cáo tổng hợp, đưa ra

ý kiến về tính trung thực và hợp lý của khoản mục TSCĐ trên BCKT Trong trường hợp kiểm toán TSCĐ có hạn chế về phạm vi kiểm toán mà không thể thu thập được bằng chứng kiểm toán để khẳng định về tính trung thực và hợp lý của khoản mục TSCĐ thì KTV có thể đưa ra ý kiến ngoại trừ Kết thúc công việc

kiểm toán, KTV và công ty kiểm toán sẽ lập và phát hành BCKT

CHƯƠNG 2 : THỰC TRẠNG QUY TRÌNH KIỂM TOÁN TSCĐ TẠI CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ TƯ VẤN PHAN DŨNG (PDAC)

2.1 Khái quát chung về công ty

2.1.1 Lịch sử hình thành và phát triển của Công ty

Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn Phan Dũng ( PDAC ) là một Công ty chuyên ngành Tài chính – Kế toán – Kiểm toán, hoạt động theo Luật Doanh Nghiệp, theo giấy phép đăng ký kinh doanh số 4102042818 đăng ký lần đầu ngày

11 tháng 09 năm 2006, đăng ký thay đổi lần thứ nhất ngày 07 tháng 11 năm

2007 do Sở Kế Hoạch và Đầu tư TP.HCM cấp

Hiện nay, PDAC là một trong những Công ty kiểm toán có uy tín, chuyên cung cấp dịch vụ kiểm toán và tư vấn trong các lĩnh vực Tài chính – Kế toán – Thuế với đối tượng phục vụ là các doanh nghiệp Việt Nam và các doanh nghiệp

có vốn đầu tư nước ngoài

Với mô hình Kiểm toán – Tư vấn – Đào tạo, PDAC mong muốn mang đến cho khách hàng một dịch vụ hoàn hảo, trong đó có các loại hình dịch vụ sẽ có tác dụng tương hỗ và phát huy thế mạnh tùy thuộc vào đặc điểm và yêu cầu của từng đối tượng khách hàng

 Trụ sở chính: 108/E7 Cộng Hòa, Phường 4, Quận Tân Bình, TP.HCM

 Văn phòng Tp HCM: 67 Phổ Quang, Phường 2, Quận Tân Bình, Tp HCM

 Văn phòng đại diện: Trà Vinh, đang mở rộng thêm tại Hà Nội, Nha Trang, Cần Thơ

 Điện thoại: 08 62815991- 08 62815999, Fax: 08.62815990

 Email: congtyphandung@yahoo.com, pdac.hcm@kiemtoanphandung.com

 Website: www.kiemtoanphandung.com

 Vốn điều lệ: 2.000.000.000 đồng (hai tỷ đồng)

 Giám đốc: Ths CPA Phan Văn Dũng

 Logo của công ty:

PDAC cung cấp các dịch vụ sau:

 Dịch vụ Kiểm toán

 Kiểm toán BCTC

 Kiểm toán hoạt động, Kiểm toán tuân thủ, Kiểm toán nội bộ

 Kiểm toán báo cáo quyết toán vốn và đầu tư

 Kiểm toán báo cáo quyết toán dự án

 Kiểm toán thông tin tài chính

Quy trình kiểm toán BCTC của PDAC được xây dựng dựa trên cơ sở tuân thủ những Chuẩn mực kiểm toán độc lập và Chuẩn mực, Chế độ kế toán hiện hành của Việt Nam, đồng thời lựa chọn và vận dụng những chuẩn mực, thông lệ chung của quốc tế trong lĩnh vực nghề nghiệp, trên cơ sở phù hợp với thực tiễn hoạt động kinh doanh và quản lý kinh tế ở Việt Nam để đảm bảo các BCTC không chứa đựng những sai sót trọng yếu

Quy trình kiểm toán của PDAC luôn gắn liền với việc hỗ trợ thông tin và tư vấn hoàn thiện hệ thống kiểm soát nội bộ, hoàn thiện công tác tổ chức kế toán, quản lý tài chính của doanh nghiệp và trong nhiều trường hợp giúp doanh nghiệp bảo vệ quyền lợi hợp pháp và chính đáng của mình

 Dịch vụ Kế toán

 Kiểm tra chi phí hợp lý, làm sổ sách kế toán

 Dịch vụ quyết toán thuế

 Dịch vụ khác

 Dịch vụ đánh giá lại tài sản

 Dịch vụ soát xét BCTC

 Dịch vụ bồi dưỡng kiến thức Tài chính - Kế toán - Thuế

SƠ ĐỒ 1.1: SƠ ĐỒ TỔ CHỨC CỦA PDAC

 Đứng đầu Công ty là giám đốc, chịu trách nhiệm quản lý toàn bộ hoạt động của công ty, giám đốc còn phụ trách bộ phận kiểm toán Báo cáo tài chính, điều hành phòng kiểm toán

Kế toán Nhân viên tư

vấn

 Phó Giám đốc là người kiểm soát chất lượng công việc kiểm toán và sẽ ký báo cáo kiểm toán khi được giám đốc ủy quyền

 Kiểm toán viên chính là người được cấp giấy phép hành nghề (CPA) KTV

sẽ đảm nhiệm những trọng trách bao gồm việc kiểm tra công việc của các trợ lý kiểm toán, tổng hợp và lập BCKT Kiểm toán viên chính sẽ phải báo cáo trực tiếp cho người phụ trách về công việc kiểm toán

 Trợ lý kiểm toán là người trực tiếp thực hiện công việc kiểm toán Đồng thời chịu trách nhiệm trước kiểm toán viên chính hoặc người quản lý công việc

về tất cả các vấn đề liên quan đến việc thực hiện công việc kiểm toán Trước khi tiến hành kiểm toán các khoản mục, KTV phân tích và phán đoán sai sót có thể xảy ra ở từng khoản mục Sau đó giao cho từng trợ lý kiểm toán thực hiện từng khoản mục cụ thể như tiền, nợ phải thu, hàng tồn kho, tài sản cố định, chi phí Trợ lý kiểm toán sau khi hoàn thành các phần hành được giao, sẽ tiến hành báo cáo với KTV về những sai sót trong từng phần hành Trợ lý phải là người hiểu biết về lĩnh vực kế toán và kiểm toán có thể đảm nhiệm việc thực hiện các bước của công việc kiểm toán

 Nhân viên kế toán có nhiệm vụ ghi chép, tính toán, phản ánh các nghiệp vụ kinh tế phát sinh vào sổ sách kế toán, lưu trữ các chứng từ kế toán liên quan tới các nghiệp vụ kinh tế phát sinh Kiểm tra tình hình thực hiện kế hoạch kinh doanh, kế hoạch thu chi tài chính việc thu, nộp, thanh toán, kiểm tra việc giữ gìn

và sử dụng tài sản Phát hiện và ngăn ngừa kịp thời những hiện tượng lãng phí, vi phạm chế độ quy định của nhà nước, của công ty Cung cấp các số liệu, tài liệu cho việc điều hành hoạt động kinh doanh, kiểm tra và phân tích hoạt động kinh tế tài chính, phục vụ công tác lập và theo dõi kế hoạch

 Nhân viên tư vấn là người tư vấn cho khách hàng, giúp khách hàng hoàn thiện hơn về hệ thống kế toán cũng như hệ thống KSNB của khách hàng

2.1.4 Phương pháp quản lý chất lượng

Đội ngũ kiểm toán của PDAC đều tốt nghiệp tại các trường đại học có chất lượng cao tại Việt Nam về chuyên ngành Tài chính – Kế toán – Kiểm toán

Nhân viên của PDAC thường xuyên được cập nhật các thông tư, văn bản, quy phạm pháp luật mới nhất và được bồi dưỡng kiến thức, kỹ năng nghề nghiệp từ khóa học huấn luyện của Công ty và Bộ tài chính thuộc các chuyên đề kế toán, kiểm toán, phân tích tài chính, thẩm định dự án đầu tư…

PDAC thực hiện kiểm soát chất lượng nhân viên theo phương pháp Compass:

luật và các chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp

thành viên PDAC luôn đưa ra đánh giá của mình dựa trên những thông tin liên quan, đầy đủ và đáng tin cậy, thực hiện công việc với thái độ hoài nghi nghề nghiệp xác đáng, tránh những mâu thuẫn về lợi ích và luôn bảo mật thông tin khách hàng

viên PDAC áp dụng thống nhất phương pháp và quy trình đã được PDAC thiết

kế phù hợp với công việc đang thực hiện

xét cuối cùng, mỗi thành viên PDAC đều phải tham khảo ý kiến tư vấn của chuyên gia PDAC cũng như các lĩnh vực liên quan

PDAC đều cảnh giác trước rủi ro trong công việc, đánh giá khách hàng nhằm kiểm soát các rủi ro có thể gặp phải

công việc mà họ được giao

trách nhiệm phát huy năng lực chuyên môn, chia sẻ kinh nghiệm để ứng dụng vào công việc và xây dựng một tập thể vững mạnh

 Nguyên tắc, đạo đức nghề nghiệp, chất lượng dịch vụ cung cấp, chất lượng dịch vụ cung cấp, uy tín của công ty là những tiêu chuẩn hàng đầu mà mọi nhân viên PDAC luôn luôn thực hiện Chính vì vậy trong quá trình phục vụ khách

hàng thì năng lực, hiệu quả công việc và sự tận tụy của nhân viên PDAC đã thiết

lập nên mối quan hệ hợp tác tốt đẹp và bền vững giữa công ty với khách hàng

Biến động Chỉ

tiêu

Năm 2010 so với năm 2009

Năm 2011 so với năm 2010 Tổng

Nhận xét: Tổng tài sản của Công ty tăng dần lên trong các năm do Công ty mới

xây dựng trụ sở mới và từng bước đầu tư cơ sở hạ tầng Lợi nhuận cũng từ âm

trong năm 2009 và năm 2010 và tăng lên trong năm 2011 là 94.485.454đồng

Đồng thời, cũng tăng về số lượng nhân viên và thu nhập bình quân

2.1.6 Nguyên tắc và mục tiêu hoạt động

 Nhận thức được tính hữu ích của dịch vụ cung cấp sẽ quyết định đến sự tồn

tại và uy tín của PDAC với khách hàng và các cơ quan quản lý của Nhà nước

Mỗi thành viên PDAC xác định được trách nhiệm của mình đối với khách hàng, bản thân và đồng nghiệp để cư xử một cách chuyên nghiệp, mẫn cán và chính trực

 Công việc có chất lượng, tác phong chuyên nghiệp và phương pháp tiếp cận bao gồm sự chính trực, khách quan, tính bảo mật và tuân thủ những chuẩn mực đạo đức là những nhân tố để PDAC đạt được và giữ được sự tin cậy của khách hàng

 PDAC quyết tâm và nổ lực để trở thành một trong những công ty kiểm toán hàng đầu Việt Nam, với chất lượng chuyên môn cao, phong cách chuyên nghiệp, một trung tâm tư vấn, đào tạo hiệu quả, gắn liền lý luận với thực tiễn

2.1.7 Phương hướng

 Trong thời kỳ kinh tế hội nhập sôi động như hiện nay, trước những nhu cầu rất lớn của các doanh nghiệp, ngày càng nhiều công ty kiểm toán và tư vấn đã được thành lập và đã tạo được chỗ đứng vững mạnh cho mình trên thị trường điều này đã tạo ra sức cạnh tranh rất lớn trong nền kinh tế Trước tình hình đó, công ty PDAC đã luôn đặt ra định hướng chiến lược phát triển cho mình để đáp ứng được nhu cầu ngày càng lớn của nền kinh tế

 Công ty PDAC quyết tâm và nổ lực để trở thành một trong những công ty kiểm toán hàng đầu tại Việt Nam, với chất lượng chuyên môn cao, phong cách chuyên nghiệp, một trung tâm Tư Vấn – Đào Tạo hiệu quả, gắn liền lý luận với thực tiễn và trở thành thành viên của một tập đoàn kiểm toán quốc tế có

uy tín và tầm cỡ hàng đầu thế giới

 PDAC đang tiến hành đầu tư xây dựng lại cơ sở vật chất nhằm tạo điều kiện thuận lợi cho nhân viên có môi trường làm việc tốt hơn với những trang thiết bị hiện đại giúp nhân viên tiếp cận thông tin một cách nhanh chóng nhất

 Đem đến cho Khách hàng những dịch vụ chất lượng bằng sự chuyên nghiệp

 Tuân thủ đúng pháp luật và các chuẩn mực đạo đức

 Bảo vệ thông tin khách hàng và doanh nghiệp

 Làm việc với tinh thần độc lập, trung thực, khách quan đem đến lợi ích cao nhất cho khách hàng

 Thực hiện đầy đủ trách nhiệm của một doanh nghiệp, tạo mọi điều kiện phát huy kĩ năng, kinh nghiệm và kiến thức cho nhân viên

 Công việc có chất lượng, tác phong chuyên nghiệp và phương pháp tiếp cận bao gồm sự chính trực, khách quan, tính bảo mật và tuân thủ những chuẩn mực đạo đức là nhân tố để PDAC đạt và giữ được sự tin cậy của khách hàng

2.2 Quy trình kiểm toán chung tại Công ty

Dưới đây là quy trình kiểm toán mẫu do VACPA (Hội kiểm toán viên hành nghề Việt Nam), nhằm giúp Công ty cũng như VACPA kiểm soát tốt hơn chất lượng của cuộc kiểm toán Dựa vào quy trình kiểm toán mẫu do VACPA ban hành, PDAC đã tự xây dựng cho mình quy trình kiểm toán đầy đủ và phù hợp với quy mô của Công ty như sau:

 Trước hết tiếp nhận yêu cầu của khách hàng

Khách hàng gửi thư mời đến công ty bằng điện thoại, fax, tiếp xúc trực tiếp hoặc gián tiếp Trong mọi trường hợp yêu cầu của khách hàng phải được báo trực tiếp cho Giám đốc Đối với khách hàng cũ, thì Công ty cập nhật những thông tin mới nhất để đánh giá khả năng phục vụ khách hàng, xem xét có nên tiếp tục thực hiện hợp đồng hay không Còn đối với khách hàng mới, Công ty tìm hiểu thông tin khách hàng thông qua báo chí, các phương tiện thông tin hay từ kiểm toán viên

trước đó Xác định mục đích kiểm toán của khách hàng là gì: Theo luật định, cổ phần hóa hay đấu thầu để từ đó đánh giá được rủi ro hợp đồng kiểm toán

Thực hiện khảo sát sơ bộ về khách hàng, đánh giá môi trường kinh doanh, môi trường kiểm soát của khách hàng

Các KTV cần phối hợp với Ban Giám đốc và các phòng ban liên quan nêu rõ trách nhiệm và các công việc cần sự hỗ trợ hoặc giải trình từ phía Ban lãnh đạo và nhân viên của khách hàng Khi được phân công khảo sát yêu cầu và hồ sơ khách hàng, nhân viên khảo sát cần xác định các khoản sai sót có thể xảy ra, từ đó phân tích BCTC và nhằm mục đích lập kế hoạch kiểm toán

Kết quả khảo sát phải được ghi chép rõ ràng, đánh giá về mức độ phức tạp của

hồ sơ, thời gian dự kiến sẽ thực hiện, nhân sự Trong trường hợp xét thấy công việc kiểm toán có thể gặp nhiều rủi ro, người được phân công có thể đề xuất không ký hợp đồng với khách hàng nhưng phải nêu rõ lý do trong báo cáo khảo sát Kết quả khảo sát được trình cho trưởng phòng kiểm toán trước khi đệ trình cho Giám đốc

 Gửi thư báo giá

Căn cứ vào báo cáo khảo sát, sau khi tìm hiểu về đơn vị khách hàng, nếu thấy

có thể nhận lời mời thì kiểm toán viên thỏa thuận sơ bộ với khách hàng Ý kiến của Giám đốc sẽ được ghi trực tiếp vào báo cáo khảo sát Giá phí và thời gian dự kiến thực hiện kiểm toán được quy định chi tiết trong Biên bản chấp nhận cung cấp dịch

vụ và được gửi cho khách hàng Nội dung cần đảm bảo các yêu cầu: Tóm lược lại yêu cầu của khách hàng, Phạm vi công việc, phương pháp làm việc, những giới hạn trong công tác kiểm toán, các loại báo cáo sẽ gửi đến khách hàng, giá phí đề nghị, tuân theo các quy định của nhà nước

 Lập hợp đồng kiểm toán

Kế toán căn cứ vào thư báo giá và ý kiến chỉ đạo của Giám đốc tiến hành lập hợp đồng theo mẫu thống nhất của công ty Hợp đồng được lập (có thể thay đổi số