Kiểm toán khoản mục doanh thu và phải thu khách hàng trong kiểm toán BCTC do công ty TNHH kiểm toán và kế toán AAC thực

Dien dan Ketnooi.com chia se LỜI MỞ ĐẦU Thời gian gần hoạt động kiểm toán Việt Nam không ngừng lớn mạnh ngày phổ biến đời sống kinh tế Đây xu hướng tất yếu trước phát triển mạnh mẽ kinh tế, trước sóng đầu tư trực tiếp nước đời công ty cổ phần Kiềm toán báo cáo tài phận hoạt động kiểm toán độc lập Trong kiếm toán báo cáo tài kiếm toán viên sè kiểm tra đưa ý kiến trinh bày trung thực hợp lý báo cảo tài m ột đơn v ịế Kết kiềm toán báo cáo tài phục vụ cho nhiều đối tượng đơn vị kiểm toán, nhà nước, cổ đông, nhà đầu tư, ngân hàng Trong số khoản mục trẽn báo cáo tài chính, khoản mục doanh thu bán hàng - cung cấp dịch vụ kèm theo nợ phải thu nhừng khoản mục nhận nhiều quan tâm người sử dụng báo cáo tài Bời lẽ khoản m ục phàn ánh hiệu hoạt động tinh hinh tài m ột doanh nghiệp Cùng vỉ vậy, kiểm toán viên thường thận trọng kiểm toán khoản mục với mục tiêu cung cấp cho người sử dụng báo cáo tài m ột nhin xác hoạt động m ột doanh nghiệp Trong nội dung luận vãn này, dựa nhừng kiến thức học thời gian tỉm hiểu công ty T N IIII kiềm toán kế toán A AC, em xin trinh bày phân tích cách thức kiếm toán khoản mục doanh thu, nợ phài thu công ty A AC với tên đề tài là: ,ẩKiếm toán khoản m ục doanh thu n ợ phải thu khách hàng kiểm toán háo cáo tài công ty TN H H kiêm toán kề toán A A C thực h iệ n ” Luận vãn gồm ba phần: Phan I: Cơ sở lý luận kiêm toán doanh thu nợ phải thu khách hàng kiểm toán báo cáo tài doanh nghiệp Phần II: Công tác kiêm toán doanh thu n ợ phái thu khách hàng kiểm toán háo cáo tài Công ty kề toán kiếm toán A A c thực Phan III: M ột sổ ý kiến công tác kiêm toán doanh thu n ợ phải thu khách hàng công ty kiêm toán kể toán AA c Do kiến thức kinh nghiệm nhiều hạn chế, luận vãn em chắn sè không tránh khỏi nhừng thiếu sót định Vi em mong nhận đóng góp ý kiến Thầy Cô, Anh Chị Bạn Em xin chân thành cảm ơn Cô giảo TS Đoàn T hị Ngọc Trai, Ban lành đạo Anh Chị kiếm toán viên công ty đà nhiệt tinh giúp đờ em hoàn thành luận văn PHÀN I: CO SỎ LÝ LUẬN VÈ KI ÉM TOÁN DOANH THƯ VÀ NỌ PHẢI THƯ KHÁCH HÀNG TRONG KIẾM TOÁN BCTC / ệ NHỮNG VÂN ĐỀ CHƯNG VÈ KIẾM TOẢN BCTC DOANH NGHIỆP / ệ Khái niệm kiếm toán háo cáo tài K iếm toán báo cáo tà i ch ín h k iểm tra để đ a ý kiến n h ận xét trinh bày trung th ự c v hợp lý báo cảo tài ch ín h củ a m ộ t đ n vị K ết quà c ủ a kiềm toán báo cáo tài ch ín h cỏ phục vụ cho đ n vị, nhà nước v ả bên thử ba như: cổ đông , nhà đầu tư , ngân h n g đ ể họ đ a q u y ết đ ịn h k inh tế m inh K hi kiểm toán báo cảo tài thi ch u ấn m ự c kế toán v chế độ kế toán đư ợc sử d ụ n g để lảm thước đo v ỉ báo cảo tài b ắ t buộc phải đư ợc p h ải lập theo chuẩn m ực v chế đ ộ kế toán hành Quy trình kiêm toán háo cáo tài Q ui trình K iếm toán tài ch ín h gồm giai đ o n bàn: • C h u ấn bị k iểm toán • T hực kiểm toán • K ết thúc kiểm toán ẳl C h u ấ n b ị k iể m to n 2.1.1 C h u ẩn bị kế hoạch kiếm toán G iai đoạn chuấn bị k iểm toán bao gồm tấ t c công việc khác nhằm tạo đư ợc sờ pháp lý trí tuệ v ả v ậ t chất cho công tác k iểm toán Đ ây bước công v iệc đ ầu tiên v q u y ết định chất lư ợng k iếm toán C ác bước công việc thự c giai đ o n đ ợ c k h quát n h sau: • T iếp cận khách hàng Đồ'/Ẽ với khách hàng mới: Đ ầu tiên k iểm toán v iê n sê tim hiểu lý m ời kiểm toán c ủ a khách hàng, tim hiểu th ô n g tin v ề khía cạn h lĩnh vự c kinh doanh, tỉnh h ỉnh tài c h ín h th ô n g qua phương tiện th ô n g tin như: sách báo, tạp chí chuyên ngành hay từ n guồn như: luật sư củ a khách hàng, ngân h àng hay doanh n g h iệp cỏ m ổi quan hệ với khách hàng N goài cỏ thề tim hiếu thông q u a k iểm toán v iê n tiề n nhiệm khách h àng đ ó đ đư ợc kiếm toán trước đỏ Đối với khách hàng cũ: H àng năm sau hoàn th àn h k iểm toán thi kiểm toán v iên sè cập nhật th ô n g tin đ ể đ n h g iá lại khách h àn g hừu m ình để xem nên tiếp tục k iềm toán ch o họ hay khô n g ? c ỏ cần thay đối nội dung c ủ a hợp đồng kiếm toán hay không? • L ựa chọn đội ngũ nhân viên kiềm toán T heo CM K T chung, trinh k iểm toán phải đư ợc thực bời m ộ t nhiều ngư ời đư ợc đ tạo đ ầ y đ ủ , th àn h thạo n h m ộ t k iểm toán viên V iệc lự a ch ọ n đ ộ i ngũ kiếm toán v iê n d ự a trên: yêu cầu sổ người, trinh đ ộ khả n ănệ c ủ a kiếm toán viên, y cầu v ề chuyên m ôn v cỏ k inh n ghiệm hay kiến thức v ề ngành nghề k inh doanh khách hàng • H ợp đ n g kiểm toán: Họf) đồng kiếm toán: th ỏ a thuận vãn bàn g iừ a bên th am gia ký kết (công ty kiểm toán, khách hàng) v ề đ iều khoản đ iều kiện thực kiếm toán k h ách h àn g v công ty k iểm toán, đ ỏ xác đ ịn h m ục tiêu, phạm v i kiếm toán, quyền v trách n h iệm m ồi bên, h inh th c báo cáo k iểm toán, thời gian th ự c v điều khoản v ề phí, v ề x lý kh i tranh chấp hợp đ n g (T heo V S A 210 - H ợp đồn g k iểm toán) N hư hợp đ n g kiếm toán phải đư ợc lập vả ký ch ín h thức trư c tiến h ành cô n g việc kiếm toán nhằm bảo v ệ quyền lợi củ a khách h àn g v công ty kiểm toán 2.1.2 T im hiểu v ề khách h àng T rong giai đoạn lập kế hoạch k iềm toán tổng quát, k iểm toán v iê n cần thu thập thông tin sau: T h ô n g tin chung v ề k inh tế như: th ự c trạng k inh tế, m ức đ ộ lạm phátỆẽề T h ô n g tin v ề m ôi tnrờng v lĩnh vự c hoạt độn g khách hảng như: tinh hỉnh thị trư ng cạnh tranh, đ ặc đ iểm ngành nghề k inh doanh, chuẩn m ực, chế đ ộ kế toán khác v qui đ ịn h pháp lý liên quan T h ô n g tin yếu tố nội khách hàng đư ợc k iểm toán như: tin h hình kinh doanh, k h ả tà i c hín h , hệ th ố n g kế toán, hệ thống kiểm so át nộ i bộ, hỉnh thửc sở hừu v nghĩa vụ p h áp lý củ a khách h n g N hừng thông tin cỏ thể đư ợc thu thập thô n g qu a v iệc trao đổi với kiểm toán v iên tiền nh iệm , xem x ét hồ sơ k iểm toán năm trướ c, trao đồi với n h ân v iên hay Ban G iảm Đ ốc, tham quan nhà x ởng, giấy phép th àn h lập v đ iều lệ công ty, q u a tạp c h í 2.1.3 X ác đ ịn h m ứ c trọng yếu v đ n h giá rủi ro kiểm toán T rong giai đ oạn lập kế h oạch, k iểm toán v iê n đánh g iá m ửc trọng yếu nhằm : •Ư c tính m ức đ ộ sai sót củ a B C T C cỏ thể ch ấp n h ận •X ác đ ịn h p h ạm vi c ủ a k iềm toán • T đ ỏ xác đ ịn h chất, th i gian v phạm vi củ a thử n g h iệm kiểm soát c tín h b a n đ ầ u v ề m ứ c tr ọ n g y ế u : s a i s ó t c ỏ th ế c h ấ p n h ậ n đ ợ c c ủ a to n b ộ B C T C n h n g c h i m a n g tín h x é t đ o n c ủ a k iể m to n v iê n v c ỏ th ế đ iề u c h in h tr o n g s u ố t q u trìn h k iể m to n R ủ i ro k iế m to n rủ i ro k h i k iế m to n v iê n cỏ th ế m ắ c p h ả i k h i đ a ý k iế n k iể m to n k h ô n g x c đ n g v ề th ô n g tin tà i c h ín h v đ ỏ c ác sai p h m n g h iê m tr ọ n g R ủ i ro n y b a o g m b a y ế u tố rủ i ro tiề m tà n g , rủ i ro k iể m s o t v rủ i ro p h t h iệ n T r o n g g ia i đ o n lập kế h o c h , k iể m to n v iê n x c đ ịn h m ứ c rủ i ro m o n g m u ố n ( D A R ) c h o từ n g k h o ả n m ụ c M ứ c rủ i r o m o n g m u ố n q u y ế t đ ịn h k h ố i lư ợ n g c ô n g v iệ c k iể m to n c ầ n th ự c h iệ n M ố i q u a n h ệ g iìra c c rủ i r o k iể m to n v ả c c th n h p h ầ n c ủ a rủ i ro k iể m to n đ ợ c th ể h iệ n q u a c ô n g th ứ c sa u : A R = IR X CR X DR => DR= CRxIR Đ ể g iú p K.TV c tín h v ề m ứ c đ ộ rủ i ro p h t h iệ n c ỏ th ế c h ấ p n h ậ n đ ợ c d ự a trê n s ự đ n h g iá rủ i ro k iể m s o t v rủ i ro tiề m tà n g c ỏ m a tr ậ n rủ i r o p h t h iệ n n h sa u : Đ n h g iá c ủ a K T V VC C R Đ n h g iá c iia C ao C ao T r u n g b ìn h T hấp T hấp T hấp T ru n g K T V I R b in h T ru n g T hấp T r u n g b in h C ao T hấp C ao C ao b ìn h T hấp N g o i tr ọ n g y ế u v rủ i ro k iể m to n cỏ m ố i q u a n h ệ c h ặ t c h ẽ v i n h a u N ế u m ứ c s a i s ó t c ỏ th ế c h ấ p n h ậ n tả n g lê n , rõ rà n g rủ i ro k iể m to n sè g iả m x u ố n g v n g ợ c lại T im h iể u h ệ th ố n g k iế m s o t n ộ i b ộ c ủ a k h c h h n g v ả rủ i ro k iể m s o t T im h iế u h ệ th ố n g k iế m s o t n ộ i b ộ c ủ a k h c h h n g tử c th ự c h iệ n n h n g c ô n g v iệ c sau : tim h iể u m ô i tr n g k iế m s o t, tim h iế u hệ th ố n g th ô n g tin , tim h iể u th ù tụ c k iế m s o t, m ô tả h ệ th ố n g k iể m s o t n ộ i b ộ trê n g iấ y tờ m v iệ c ệ T c c th ô n g tin tim h iế u đ ợ c tr ê n , k iể m to n v iê n c ỏ n h n g đ n h g iá b a n đ ầ u v ề n ii ro k iề m s o t n h ằ m : n h ậ n d iệ n c c m ụ c tiê u k iể m s o t, n h ậ n d iệ n c c q u tr in h k iế m s o t đ ặ c th ù , n h ậ n d iệ n v đ n h g iá c c n h ợ c đ iể m c ủ a hệ th ố n g k iể m s o t n ộ i b ộ Rủi ro kiếm so át đ ợ c đánh g iá cao trư n g hợp: hệ th ố n g K SN B không hoạt động k hông hiệu quà, v iệ c áp d ụ n g hệ thố n g K SN B k hông đầy đ ù , việc thực thử nghiệm k iếm so át để thu thập ch n g v ề tính hiệu q u ả c ủ a hệ thốn g KSNB m ất n h iều thời gian thực thử n ghiệm bàn 2.1.5 X ây dựng kế hoạch v ch ơn g trin h kiếm toán N ội dung kế hoạch k iểm toán tống quát bao gồm : tỉnh h inh k inh doanh c ủ a khách hàng, n h n g rủi ro kinh doanh k h ách hàng thư ờng g ặp , nhừng m ục tiêu kiểm toán trọng tâm , đánh g iá sơ hệ th ố n g K SN B , k h ả h o t độn g Hên tục c ủ a khách hàng, ch ín h sách kế toán khách h n g C hươ ng trinh kiểm toán n h n g dự kiến chi tiết v ề: •C c thù tụ c kiềm toán cần thực đối v i khoản m ục hay phận đư ợc kiểm toán •T h i gian h o àn thành •P h ân công lao độn g g iữ a k iếm toán v iên •C ác tài liệu th ô n g tin liên quan cần sử dụng v thu thập ẽ2 T h ụ c h iệ n k iểm to n ề2ẵl T hực thử nghiệm k iểm so át K iểm toán v iên kiểm tra , thu thập bàng chứng v ề thiết kế phù hợp việc hừu hệ thống K SN B , tìr đ ỏ cho thấy đư ợc khả đ ả m bảo ngăn chặn v phát sai phạm trọng yếu B C T C củ a hệ thống K SN B Cỏ ba khía cạnh hệ thống K SN B m k iểm toán v iê n cần xem x é t kiểm tra Đ ó tồn tạ i, hìru, liê n tục củ a hệ th ố n g k iểm so át thông q u a việc vấn, kiếm tra tài liệu, quan sát thực hay th ự c lại q u i trinh áp dụng 2.2.2 T hực thù tục p h ân tích Là việc so sán h th ô n g tin tài chính, chi sổ, tỷ lệ, đ ế phát v ng h iên c u trư n g hợp b ất thư ng, hiếu rõ h o t đ ộng k inh doanh củ a khách h àng v giới hạn phạm v i kiểm tra chi tiết 2.2.3 T hực thủ tục chi tiết Là v iệc kiếm tra trực tiếp nghiệp vụ hay số dư Kiểm tra nghiệp vụ.ễ kiểm tra chi tiết m ộ t số hay toàn nghiệp vụ phát sinh đế xem xét độ xác củ a khoản m ục Kiếm tra sổ dư: kiểm tra đ ể đ ánh g iá m ức đ ộ v ề m ửc độ trung thực củ a sổ dư tài khoản cỏ nh iều n g h iệp vụ p h át sinh K ế t th ú c k iể m to n •X em x ét kiện phát sin h sau ngày k ế t thúc niên độ •X em x é t hoạt đ ộ n g liên tục khách hàng •Đ án h giá tồng quát k ết quà kiếm toán •L ập báo cáo kiểm toán / / NỘI DƯNG VÀ ĐẶC ĐIẾM KHOẢN MỤC DOANH THƯ VÀ N Ợ PIIẢI THƯ KIIẢCII HÀNG / ệ Khoản mục doanh thu 1.1 K h i niệm T heo chuấn m ự c kế toán sổ 14 (V A S 14), doanh thu tổng giá trị lợi ích kinh tế doanh nghiệp thu đ ợ c kỳ kế toán, phát sinh từ h o t đ ộng sàn xuất, kinh doanh th ô n g th n g củ a doanh nghiệp, góp phần làm tăng v ố n ch ủ sờ hữu l ẳ2 Đ ặc đ iể m K hoản m ục doanh thu bán hàng v cung cấp dịch vụ đư ợc trin h bày báo cáo kết quà hoạt độn g k inh doanh, gồm doanh thu hàng- cung cấp dịch vụ, khoàn giảm trừ doanh thu v doanh thu D oanh thu bán hàng - cung cấp dịch vụ khoản m ục trọng yếu trê n báo cáo tài chính, sờ đ ể ngư ời sử dụng đ n h g iá tỉn h h inh hoạt đ ộ n g quy m ô kinh doanh c ủ a doanh nghiệp Do v ậ y , khoản m ục đ ố i tượng nhiều sai phạm vi nhìrng lý sau: - T rong nhiều trư n g hợp v iệc xác đ ịn h thời đ iểm thích hợp v sổ tiền đế ghi nhận doanh thu đ ò i hỏi xét đoán - D oanh thu có quan hệ m ật thiết đến kết q u i lồ Do đó, nhừng sai lệch doanh thu thư ờng dần đ ế n lài lồ bị trin h bày k hông trung thực hợp lý - T i nhiều doanh nghiệp doanh thu sở đ ể đánh g iá k ế t quà h o ặc thành tích nên chúng cỏ khả bị thổi p hồng cao thực tế - D oanh thu cỏ quan hệ đến thuế giá trị gia tăng đầu nên cỏ bị khai thấp thự c tế đ ể trốn thuế tránh nẻ thuế 1.3 N g u y cn tắ c gh i n h ậ n d o a n h th u Doanh thu bán hàng: doanh thu bán h àn g đư ợc ghi nhận đồn g thời thỏa m ân điều kiện sau: • D oanh n g h iệp chuyển giao phần lớn rủi ro v lợi ích gắn với quyền sờ hữu sản phấm , hàng hỏa V ới đ iều kiện n ày , đ ể ghi nhận doanh thu, doanh nghiệp phải xác định thời điếm chuyển giao phân lớn rủi ro lợi ích, thông thư ờng thi thời đ iểm trùng vớ i thời điếm chuyển giao quyền sờ hừu hay quyền k iểm soát • D oanh nghiệp không cò n nắm g iừ quyền quàn lý n h ngư ời sờ hừu sản phấm hàng hóa quyền kiếm so át sàn phấm hàng hỏa Lúc đ ó h àn g hóa k hông cò n tài sàn đ n vị, g iá trị nỏ chuyển vào chi phí v doanh thu đư ợc ghi nhận • D oanh thu đư ợc xác đ ịn h tương đổi ch ắc chắn D oanh thu bán hàng đư ợc đ o lư n g số lượng sàn phấm , hàng hỏa bán v giá bán hóa đ n bán hàng • D oanh nghiệp đ thu hay thu đ ợ c lợ i ích kinh tế từ v iệ c hàng Đ ối với nhừng giao dịch m ch a chắn thu đư ợc lợi ích th i doanh thu đư ợc ghi n h ận k h i đ x lý xong y ếu tố k hông ch ắc chắn • X ác đ ịn h đ ợ c chi p h í liên quan đến việc bán hàng T h eo ngu y ên tấc p hù hợp, doanh thu v chi p h í liên quan tới m ộ t giao dịch phải đư ợc gh i nhận đồn g thời Doanh thu cung cấp dịch VM.ế D ịch v ụ sản phẩm k hông cỏ h inh thái v ậ t chất cụ v i nguy ên tắc ghi nh ận cỏ điềm giống v đ iếm khác so với ghi nhận doanh thu hàng D oanh thu cung cấp dịch v ụ đư ợc ghi nhân kết quà củ a việc c u n g cấp dịch vụ xác định m ộ t cách đáng tin cậy , tứ c th ò a m ãn điều kiện sau: •D o an h thu đư ợc xác đ ịn h tư n g đối ch ắc ch ắn T rư n g hợp giao dịch liên quan đ ến nhiều kỳ thi doanh thu đư ợc ghi nhận tư n g ứng vớ i phần công việc đ hoàn thành kỳ •C ỏ khả thu đ ợ c lợi ích k inh tế từ giao dịch •X c đ ịn h đư ợc phần công v iệc đ â h o àn thành vào ngày lậ p báo cảo kế toán Đ iều sờ đ ế doanh th u đư ợc x c đ ịn h chắn •X ác đ ịn h đư ợc chi p h í phát sinh cho giao dịch v chi phí đ ể hoàn thành giao dịch đỏ Khoản mục nợ phải thu khách hàng 2.1 N ội d u n g D oanh thu v n ợ phải thu k h ách hàng cỏ m ối q u an hệ ch ặ t chè với đ ều đ ợ c p hát sinh từ chu trin h bán hàng T rẽn bảng C ân đối kế toán, khoản m ục n ợ phải thu khách h àn g đ ợ c trin h bày phần T i sản lưu đ ộ n g v đ ầ u tư ngắn h ạn , g m khoản m ục n ợ phải thu khách h àng đirợc ghi theo số p h ải thu g ộ p khoản m ục d ự p hòng phải thu khỏ đ ò i đ ợ c ghi âm Do đ ó phần nợ phải thu khách hàng trừ đ i p h ần d ự p hòng n ợ phài thu 2.2 Đ ặc đ iểm •N ợ ph ải thu khách hàng khoản m ục quan trọng b àn g cân đối kế toán, vi cỏ m ối liên hệ m ật thiết đến k ế t q u k inh doanh đ n vị v việc lập dự phòng phài thu k h ó đòi thư ờng dự a vào ớc tính Ban g iám đốc nên khỏ kiểm tra •N g i sử dụng B C T C thư ờng cỏ dự a vào m ối liên hệ giừa tài sàn vả công n ợ đề đánh giá khà th an h toán củ a doanh n ghiệp D o đ ỏ cỏ khả n vị ghi tăng khoản n ợ p h ải thu khách hàng so với th ự c tế nhàm làm tảng khả năn g toán doanh nghiệp •H ầ u h ết khoản tiền thu đư ợc củ a doanh nghiệp đ ều cỏ liê n quan đến khoàn ph ải thu k h ách hàng, đ ó gian lận dề phát sinh từ khoản Kiêm soát nội dổi với doanh thu nợ phải thu khách hàng N hư đ ề cập trên, n ợ phải thu v doanh thu cỏ liên hệ với n h au v liên hệ ch ặt chè với chu trìn h bán hàng N ếu đ n v ị k hông xây dự ng hệ thống kiếm so át nội hừu hiệu chu trinh bán hàng thi việc xuất sai p h ạm v rủi ro khoàn m ục d o an h th u v n ợ p h ải thu đ iều không tránh k h ỏ i Do đ ó để tim hiểu đánh giá rủi ro k iểm so t củ a n ợ p h ài thu khách hàng v doanh thu, kiểm toán viên cần p h ải khào sát hệ thống kiểm so át nộ i toán chu trinh bán hàng M ộ t hệ th ố n g k iểm so át nộ i hừu hiệu chu trin h bán hàng thi đ ò i hỏi ph ài cỏ tách b iệt g iừ a chức năng, cỏ phân cô n ẹ, phân n h iệm rõ ràng giừa cá nhân, phận c ùn g n h phê du y ệt v ủ y quyên củ a câp cỏ thâm quyên K hi m ức đ ộ ph ân chia trách nhiệm cao thi sai p h ạm dề bị phát thông qua v iệc đ ố i chiếu số liệu giừa phần hành, phận k h ác D o hạn chế đư ợc klià xày gian lận v sai sót C hu trin h hàng thư ờng đ ợ c chia thành cá c ch ứ c cụ thề sau: •Xử lý yêu cầu mua hàng cùa khách hàng: Đ ơn đ ặ t hàng hợp lệ phải cỏ đầy đủ ch ký ngư ời cỏ th ấm quyền đóng dấu doanh nghiệp m ua Bộ phận cỏ thấm q u y ền x ét d u y ệt đ n đ ặ t hàng sổ lư ợ ng, ch ủ n g loại, q u y cá c h , m ầu m ã đ ể xác đ ịn h k h ả cung ứng hạn củ a đ n vị v lập lệnh bán hàng T ro n g trường hợp nhận đ n đ ặ t h àn g qua đ iện thoại, em ail, fax, cần có nhìrng thủ tục đ ể đ ảm bảo tín h pháp lý việc đ đ ặt h àng c ủ a k h ách hàng V iệc chấp thuận đ n đ ặ t h àn g cần đ ợ c h i báo cho khách h àng b iết đế tránh tranh chấp tư n g lai T rư n g hợp quan trọng cần ký kết hợp đ n g kiểm toán •Xét duyệt bán chịu: M ồi doanh n g h iệp cần phải th iế t lập ch ính sách chịu rõ ràng Đ ây sờ pháp lý n h đ iều kiện th ỏ a ước xác đ ịn h quyền lợ i v trách nhiệm giừa bẽn Bộ phận xét d u y ệ t bán chịu cử vào đ n đ ặt hàng nguồn thông tin khác v doanh n g h iệp đ ể đ ánh giá v ề khà toán c ủ a khách h àn g Đ ây thủ tục k iểm soát quan trọng đ ể đ ảm bảo khả n ăng thu hồi khoản n ợ phải thu M ột số thủ tục k h ác c ũ n g đư ợc áp dụng nh lập danh sách khách hàng thư ờng giao dịch v cập nhật th ô n g tin tinh hình tài chính, khả th an h toán v uy tín to n c ủ a khách hàng Đ ối với khách hàng m i, m ôi tn rờ n g kinh doanh đ ợ c đánh g iá cỏ rủi ro cao, m ột thù tục hừu hiệu yêu cầu k h ách hàng chấp tài sàn hay kỷ quỳ •Xuất kho hàng hoả: T hủ kho phải cử vào lệnh bán hàng đ ã đư ợc phê d u y ệt phiếu x u ất kho m ới xuất hàng ch o phận gửi hàng T rên p h iếu x u ấ t k h o phải cỏ ch kí ngư ời lập, ngư ời kiểm tra , thú k h o ngư ời nhận P hiếu xuất k h o th n g đ ợ c lập liên: liên gốc lưu p h ận bán hàng, I liên thủ kho g iừ đ ể ghi thẻ kho, Hên chuyến cho phận kế toán đ ế theo dõ i hàng tồn kho •Chuyên hàng cho người mua: Bộ phận gửi h àn g lập ch ứ n g từ vận chuyển hàng v gửi hàng cho kh ách hàng C hứng từ vận chuyến hàng sở đ ế lập h o đ n , thư ờng bao gồm thông tin qu y cách ch ủ n g loại h àn g h o á, số lư ợ n g d liệu cỏ liên quan D oanh ng h iệp c ầ n thành lập m ột phận gửi h àn g đ ộ c lập đ ế hạn chế sai sót k hâu xuất hàng gian lận xây th ô n g đồn g g iừ a thủ kh o với ngư ời n hận hàng •Lập kiêm tra hoả đơn: H ỏa n đ ợ c lập m ột phận đ ộ c lập với phòng kế toán v phận bán hàng, cỏ chừ ký ngư ời lập, ngư ời đại diện theo p h áp lu ật củ a doanh ng h iệp khách hàng C ó thể thay ch kỷ củ a ngư ời đại diện theo pháp luật bàng cách đỏng dấu treo, tn rờ n g hợp bán hàng q u a đ iện thoại cỏ thể k hông cần ch kỷ c ủ a khách hàng N g o ài ra, lập hóa đ n cần phải: •K iếm tra chứng từ liên quan: đ n đ ặ t hàng, lệnh hàng, phiếu xuất kho, ng từ vận ch u y ển , ếếẽ •G h i giá vào hoá đ n dự a b ản g giá hành củ a đơn vị G iá bán phài đ ợ c duyệt bao gồm cà phí vận ch u y ến , giảm g iá v đ iều kiện toán V iệc duyệt giá n h àm tránh th ất thu, kích thích th o ả đáng tăng thu, giải q u y ết hợp pháp v hiệu quà quan hệ lợi ích giìra bên q u an hệ m u a bán •T ín h số tiền ch o loại ch o c hoá n •C c h o đ n cỏ đ n h số thử tự liê n tục cỏ tác dụng vừ a đ ề phòng bỏ sót, dấu di ếm , vừ a tránh trùng lặp khoàn p h ải thu, khoản gh i sổ bán hàng •H o ả n bán hàng thư ờng đư ợc lập th àn h liên: liên gốc lưu phòng kế toán để theo dôi doanh thu v nợ p h ải thu, liên giao cho k h ách hàng, liên c huyến cho p h ận bán h àn g đ ế theo dòi doanh thu v ả n ợ phải thu, đối chiếu với phận kế toán •H o đ n cần đư ợc k iểm tra trước gửi cho khách hàng C ác hoá đơn cỏ giá trị lớn cần đư ợc m ột ngư ời độc lập kiểm tra •Theo tỉòi toán K hi bán h àn g cỏ hai trư n g hợp th an h toán h àn g thu tiền bán ch ịu T a chi xem x ét nghiệp vụ bán chịu Đ ể theo dõi c h ặ t c h ẽ việc thu tiền, cần yêu cầu phận x é t d u y ệt bán chịu đ ịn h kỳ lập báo cáo n ợ p h ải thu theo nhóm tuổi đ ể cỏ biện pháp đòi nợ, thông thư ờng công v iệ c đư ợc giao ch o phận p hụ trách bán chịu N ên đ ịn h kỳ gửi thư thông báo n ợ cho khách hàng m ộ t m ặt giúp ch o đ n v ị đ ô n đốc khách hàng nhanh chóng trả n ợ mặt k h ác th ô n g báo n ợ sờ đ ể đ ố i chiếu công n ợ với khách hàng giúp đ n vị xác m inh v đ iều chinh kịp th i n h n g chênh lệch (nếu cỏ) giừa số liệu giìra h b ẽn T hủ tục gửi thông bảo n ợ cỏ thực hàng th áng, hàng quỷ hay cuối năm n h iều h inh thức n h fax, gửi thư q u a bưu điện hay đ ố i c h iếu trực tiếp g iừ a nhân v iê n theo dò i công nợ •Xét duyệt khoản chiết khấu thương mại, hàng bán bị trả lại giảm giá: D oanh nghiệp cần q u y đ ịn h ch ín h sách chiết k h ấu th n g m ại, x ét duyệt h àng bán bị trà lại v giảm giá h àn g bán rò ràng D oanh nghiệp cần cỏ m ộ t p hận đ ộ c lập ch ịu trách n h iệm tiếp nhận, xét duyệt, khấu trừ n ợ phải thu cỏ liên q uan đ ến khoản trẽn Đ ối với h àn g bán bị trả lại, kh i x u ấ t h àn g trả bên m u a p h ải lập h o đ n ghi rô: hàng trả lại cho bẽn bán k hông đún g q u y cách, chất lượng, cù n g với bên bán lập ghi rõ: loại hàng, số lư ợ ng, giá trị hàng trả lại theo hoá đ n s ổ Đ ối với k h o ản giảm giá h o ặc ch iết khấu thư ơng m ại (p h t sinh h o đ n), doanh nghiệp phải lập hoá đ n đ iều ch in h gh i rõ đ iều chinh hoá đơn •Lập dự phòng phái thu khó đòi cho phép xoá sô khoản nợ không thu hồi được: Bộ ph ận có thấm quyền cần ý phân loại nợ phài thu hạn theo độ tuổi trích lập d ự p hòng theo tỷ lệ q u y đ ịn h Q uy đ ịn h chặc chẽ thủ tục xét duyệt x o sổ k h o ản n ợ không thu hồ i III NHỮNG VÂN ĐÈ L Ý LUẬN CHUNG VÈ KIẾM TOÁN DOANH THƯ VÀ n ợ PIIẢI THƯ Mục tiêu kiểm toán doanh thu nợ phải thu khách hàng Đ ối với khoản m ục k iểm toán báo cáo tà i chính, k iểm toán v iên xây dựng m ục tiê u kiểm toán nhằm làm sờ cho v iệ c xác đ ịn h phư ơng p háp kỳ th u ật thu thập bàng ch n g thực k iếm toán khoản m ụ c ệ Các m ục tiê u kiếm toán đư ợc xâỵ dự ng dự a sờ dần liệu sau: tồn hay phát sinh, đầy đủ, quyền v n g h ĩa v ụ , đánh g iá p h ân bổ, ch ín h xác, trình bày khai báo s s s s s s • K iềm K iểm K iểm K iểm K iểm K iếm toán hoạt động toán tuân thủ toán nộ i tra thông tin tài ch ín h sở thủ tục th o th u ận trước toán báo cáo q u y ết toán v ố n đ ầu tư X D C B toán báo cảo dự toán v ố n đ ầ u tư X DCB Dịch vụ Ke toán B ẽn cạnh dịch v ụ kiểm toán, công ty A A C cung cấp dịch vụ kế toán cho doanh nghiệp có n h u cầu như: s H ng dần nghiệp vụ kế toán; s L ập Báo cáo tài ch ín h đ ịn h kỳ; s C hu y ển đ ổ i B áo cảo tài đư ợc lập theo V A S , IAS; s T h iế t kế v ả hoàn thiện m ô h inh tổ chửc m áy kế toán • Dịch vụ tư van Thuế C ác dịch v ụ tư vấn thuế công ty cung cấp: s Đ ăng kỷ v ả kê khai thuế s T v ấn kế hoạch thuế s C ung cấp vãn cỏ liên quan • Dịch vụ tư van đào tạo Các dich vụ tư van đào tạo mà công ty cung cấp: s Đ ăng ký chế đ ộ kế toán doanh ngh iệp v ' T vấn, thực h àn h kế toán s T v ấ n đầ u tư v thù tục cấp phép s T ir v ấn th àn h lập doanh nghiệp v ' T ir v ấ n xác định g iá trị v ả cổ p h ần h ó a doanh nghiệp v ' T vấn tổ ch ứ c m áy kế toán v ' T vấn tà i s T ổ ch ứ c lớp b i dư ờng kế toán trưởng s T ổ chức lớp th ự c h àn h kế toán s T ổ chức lớp chuấn m ực kế toán v ả kế toán v'' T ổ chức lớp k iểm toán n ộ i s T ổ ch ứ c lớp ôn tập v cấp ch ứ n g chi hành nghề kế toán s T ổ ch ứ c lớp b i dư ờng kiến thức kế toán // S LƯỢC VỀ QUI TRÌNH KIÊM TOẢN BẢO CẢO TÀI CHÍNH TẠI CÔNG TY KIÊM TOẢN VÀ KÉ TOÁX AAC Q uy trình k iếm toán B C T C công ty k iểm toán v ả kế toán A A C gồm giai đoạn: giai đ oạn ch u ẩn bị k iểm toán, giai đ o n th ự c kiếm toán v giai đ o ạn k ết th ú c kiềm toán / (7/ẻtf/ễ(loạn chu ân A/ễkiêm toán l ềl G ia i đ o n tiề n k ế h o c h G iai đoạn v ề gồm công việc: - Đ ầu tiên, kh i nhận đư ợc thư m ời k iếm toán hay tiếp nhận m ối q u an hệ với khách hàng, lành đ o công ty h o ặc lành đ ạo khối kiếm toán B C T C nghiên cử u thư m ời v trự c tiếp liên hệ trao đối y cầu cụ khách h àn g m ột cách ti m i, thận trọng tỉm hiếu n g h iệp v ụ k inh doanh doanh nghiệp Đ ánh giá m ứ c đ ộ phứ c tạp c ủ a doanh n ghiệp, xem x é t g iá phí cu ộ c k iểm to n - N ếu n h k h ách h àn g đư ợc chấp nhận, ngư ời quản lý sè chi đ ịn h n h ỏ m kiểm toán phù hợp với c u ộ c kiềm toán, p h ân công thực k iểm toán N hỏm trư ng ph ải m ộ t ngư ời có kinh n ghiệm loại h ỉnh k inh doanh doanh ng h iệp ễ - N g i quản lý liệ t kẽ nộ i dung: thời đ iếm b ắ t đ ầ u k iểm toán, thời gian kiểm toán, yêu cầu khách hàng, g iá phí kiểm to n , v iết hợp đồn g kiếm toán trình lên giám đốc k ỷ ếếế l ẳ2 L ậ p kế h o c h k iểm to n Lập kế hoạch kiểm toán giai đoạn quan trọng m ồi kiểm toán N ỏ sè chi phối đ ến chất lượng toàn kiểm toán v g iúp k iểm toán v iên thu thập đư ợc bàng ch n g kiếm toán đầy đ ủ v cỏ g iá trị làm cử để kiểm toán viên đư a ý kiến c ủ a m ình v ề B C T C củ a khách hàng T i công ty A A C giai đ o ạn g m công v iệ c sau: • • • • • • Bản ghi n h kế h o ạch kiểm toán C ác đ iểm cần lưu ý n ăm tnrớc Tim hiểu khách hàng: C on người, sàn phấm, thị trưởng, hệ thống kế toán C ác thủ tục p h ân tíc h theo kế hoạch Bàn ghi n h kế h o ạch k iểm toán T ài liệu vả thông tin đ ề nghị khách hàng lập v v ếệ Minh họa thực tế tìm hiểu hoạt dộng kinh doanh khách hàng - công ty cồ phần ABC ịphụ lục I) Các tài ỉiệu thông tin dề nghị khách hàng cung cap (phụ lục 2) Thực kiểm toán T hực kiểm toán trin h sử dụng ph n g pháp, kỳ th u ậ t k iếm toán thích ứng với đ ố i tượng kiềm toán cụ thể để thu thập bàng chửng kiểm toán, đ a ý kiến xác thực v ề m c đ ộ trung th ự c , hợp lý B C T C N ội dung bàn c ủ a giai đoạn thực kiểm toán cô n g ty T N H H k iểm toán v kế toán AAC: - N ghiên cử u , tim hiểu chi tiết hệ th ố n g k iếm so át nội bộ, cập nhật nhừ ng thông tin m ới ch ín h sách, ch iến lược m ới củ a công ty n h cấu tổ chưc c ủ a khách hàng V iệc tim hiếu v đ n h g iả hệ th ố n g k iểm so át nộ i kh ách h àng đế xác đ ịn h đ ộ tin cậy vào hệ th ố n g k iếm so át nộ i qua đ ỏ cỏ xác đ ịn h nội dung, thời gian phạm v i k iểm toán - N ghiên cử u rà so át hệ th ố n g kế toán, q u a đ ó thu thập b ằn g ch n g kiếm toán Đ ây giai đ o n th ự c thử n g h iệm bàn v đ n h g iả kết quà bao g m việc th ự c thủ tục phân tích k iếm tra chi tiết Hoàn thành kiêm toán T rong giai đoạn cỏ nội dung: - T n rớ c k ế t thúc cu ộ c k iểm toán văn p hòng công ty khách hàng, trư ng nhóm họp th àn h v iên lại thảo luận v trao đồi n h ữ n g v ấ n để đư ợc ghi giấy lảm việc đồn g th i kế toán k h ách h àn g làm rò nhừng vấn đ ề khúc m ắc cần giải - T n rở n g nhóm lập biên bàn trao đ ổ i, h ọ p trao đổi với ban g iám đốc khách hàng n h n g ngư ời cỏ liên quan Sử dụng thủ tục p h ân tích đ ế rà soát lại báo cáo tài lần cuối cùn g ,th ố n g nhừng b ú t toán đ iều ch in h với khách hàng v ả tiến hành lập bảo cáo tài (lưu ỷ: lập báo cảo tài trách n h iệm khách hàng, việc kiểm toán lập báo cáo tài ch ín h củ a đ n vị khách hàng vi m ục đ ích dề d àn g theo dõi số liệu , th ốn g n h ất m ầu biếu với khách hàng), báo cáo k iểm toán, đón g hồ sơ - N hóm trư n g kiểm toán gửi hồ sơ m việc v ả bàn thào báo cảo kiếm toán lên phòng k iếm soát, giám đốc k iểm tra phê d u y ệt v ả xin ỷ kiến lãnh đ ạo (nếu c ầ n )ệ - P hòng kiếm so át cỏ trách nhiệm k iếm tra chặt chẽ nhằm cho kiểm toán cỏ ch ất lượng cao hơ n, giảm th iếu n h n g rủi ro cỏ xảy - Sau bàn thảo đư ợc duyệt, nhóm trư n g lập bảo cáo k iếm toán thức, v iết thư quan lý ký tên v trinh lên ban soát xét v giám đốc ký duyệt S au gửi cho hồi đồng quàn trị khách hàng - K ết thúc kiểm toán lưu hồ sơ - X em xét kiện phát sinh sau k iểm toán - X em xét giả thiết hoạt độn g liên tục /// CÔNG TÁC K IẾ M TO ẢN K IIO Ả N M Ụ C D O AN H THƯ VÀ N Ợ PIIÀI THU KIIẢC H H À N G DO CÔẨ\G T Y TẨ\I I I I K É TOẢỉX v Ấ KIẾM TOẢN AA c TỈIỤC H IỆN M ụ c ticu k iế m to n đ ổ i với d o a n h th u •C c khoản doanh thu đâ gh i nhận thực tế phát sinh v ả th u ộ c đ n vị: ph át sinh •T ấ t khoản doanh thu phát sinh kỳ đư ợc gh i nhận: đ ầ y đủ •S ổ liệu d o an h thu ghi nhận đư ợc cộng dồn, đo lường, tính toán m ộ t cách xác: xác, đ n h giá v p h ân bổ •D o an h thu đ ợ c ghi n h ận p h ù hợp với chi p h í phát sinh kỳ : Sự đánh giá v phân bồ •T ấ t cà khoản giảm trừ d o an h thu đ ề u đư ợc hạch toán: đánh giá v ả ph ân bồ •D o an h thu đư ợc ghi nhận theo đún g sách kế toán h àn h : trinh bày vả khai báo •V iệ c chia c niên đ ộ việc ghi nhận doanh thu đư ợc th ự c m ột cách đắn : ch ín h xác kỳ, phát sinh, đầy đù •C c khoản doanh thu đ ợ c th ố n g kẽ theo từ n g lĩn h vự c hoạt độn g v trinh bày đầy đù, hợp lý trẽn báo cáo tài ch ính: trinh bày v khai báo M ụ c tiêu k iể m to n đ ổ i với n ợ p h i th u k h c h h n g •T ấ t c k h o ản p h ải thu thuộc quyền sở hừu củ a doanh nghiệp: quyền v nghĩa v ụ • C c khoản phải thu đư ợc gh i nhận m ột cách đầy đủ: đầy đủ • C c khoản phải thu đư ợc gh i nhận sổ cỏ thực: hừu • T ấ t c khoàn phải thu đ ợ c cộng dồn, đ o lường v ả tính toán m ộ t cách xác: xác v ề số tiền •V iệ c chia cắt niên đ ộ đư ợc th ự c m ộ t cách đ úng đắn: xác kỳ, phát sinh, đ ầy đủ • C c khoàn d ự p hòng n ợ p h ải thu khó đòi đư ợc tính toán hợp lý vả hạch toán: đánh giá v phân bổ, trin h bày v khai bảo •K h o àn phải thu đư ợc p h ân loại, m ô tả v trin h bày m ộ t cách hợp lý báo cáo tài ch ín h : trin h bày v ả khai báo 1.Nghiên cứu dủnh giá hệ thong kiêm soát nội 1.1 T ìm h iểu k iếm s o t nội T im hiểu chung v ề hệ thống k iểm so át nộ i công việc đư ợc tiến h ành bời nhừng kiểm toán v iê n cỏ k inh n g h iệm v th n g trư nậ đ oàn m ôi kiêm toán công ty khách hàng T rư n g đ o n sè tìm hiêu thông qua phư ng pháp như: dự a v o k inh n ghiệm kiềm toán trước đ â y đ n vị, v ấ n nhà qu àn lý, n h ân v iên giám sát v nhừng nhân v iê n khác hay k iểm tra loại tài liệu sổ s c h ếẽẽ T ại nhừng đ n vị m cô n g ty thực kiểm toán n ăm trước thi hồ sơ kiềm toán có nhiều thông tin cần thiết cho kiểm toán nãm hành n h k ết luận v ề đ iểm m ạnh, đ iểm yếu củ a hệ thống k iểm so át nội bộ, k iếm toán v iên th ự c p hòng vấn n h n g thay đổi n ăm hành H ay th ô n g tin v ề nhừng loại sai sót đà đư ợc phát ngu y ên nhân, n ăm kiểm toán v iê n sè theo dõi xem chúng cỏ đư ợc sừa ch a chưa T im hiếu k iếm so át nội khoản m ục doanh thu v n ợ phải thu đư ợc kiếm toán viên tìm hiểu thông qua thủ tục k iểm soát chu trình bán h àng v theo dõ i phải thu khách hàng tạ i đ n vị l ẳ2 Đ n h g iá hệ th ố n g ki í*111 s o t nội T nhìrng thông tin đ ã tim hiếu hệ th ố n g kiểm so át nộ i bộ, k iểm toán v iên thực đ ánh giá tồng q u an H T K S N B khách h àn g v đ ả n h giả H T K S N B theo từ n g khoản m ục thông qua bảng câu hỏi T h ô n g q u a c c câu trả lờ i từ p h ía khách hàng, k iểm toán viên sè tiế n hành đ án h giá hệ thống kiểm so át nộ i củ a khách hàng tố t hay ch a hiệu quà T h ô n g thư ờng trinh đánh giá chi đư ợc thực đ ố i với nhừng khách h àng m i, m kiếm toán v iên vần ch a cỏ đư ợc nhừng hiếu b iết hệ thống kiểm soát c ủ a họ, đ ố i với k h ách hàng cũ, k iểm toán v iê n chi cần tham c h iếu k ết quà đánh g iá năm trước tiến h àn h k iểm tra nhừng thay đổi năm v a qua l ẵ3 T h iế t kế v th ự c h iệ n cá c th ủ n g h iệ m k iể m so át Q ua nhừ ng tim hiểu v đánh g iá sơ v ề hệ thốn£ K SN B nói chung v từ ng khoàn m ục nói riêng giai đoạn chuân bị kiêm toán, nêu k iêm toán v iên n h ận thây hệ thống kiểm so át hừu hiệu thi tiến hành th ự c thử n ghiệm k iếm so át để khẳng đ ịn h nh ận đ ịn h đỏ N g ợ c lại, hệ th ố n g k iếm soát đư ợc đánh giá thấp, rủi ro kiểm so át cao thỉ kiềm toán viên đ i vào thực thủ tục chi tiết T h ô n g thư ng, kiếm toán viên A A C thực thử n g h iệm kiếm so át đ ố i với khoản m ục thông qua p hỏng v ấ n khách hàng bảng cảu hỏi m ô tả C âu trả lờ i c ủ a khách hàng k ế t hợp với quan sát v ề tin h h inh thực tế sè làm cản c để k iểm toán v iên thực v iệc đ ánh giá N goài ra, thừ n ghiệm kiểm so át đ ợ c th ự c k ết hợp với thử n ghiệm chi tiết q u trinh k iểm tra tài liệu, ch ứ ng từ ❖ Minh họa trình tìm hiếu dánh giá hệ thong kiêm soát nội dổi với khoản mục doanh thu nợ phải thu công ty ABC l ỆT ìm h iểu th ủ tụ c b n h n g v th e o dõ i n ợ p h i th u k h c h h àn g tạ i cô n g ty ABC V iệc tỉm hiếu đư ợc kiểm toán v iê n thực th ô n g q u a việc p hỏng vấn n hân viên kế toán đ n v ịẾT hủ tục bán hàng theo dôi n ợ phải thu công ty A B C bao gồm bước công việc sau: •Bước ỉ: P hòng kinh doanh tiếp nhận đ n đ ặ t hàng v ả x é t d u y ệt, nhân v iên phòng kinh doanh đ ố i chiếu lư ợng hàng tồn k h o m áy, theo dõi sổ kho, kiểm tra giá, chiết khấu, khu y ến m ã i Ể v ph ê d u y ệt S au đ ỏ giám đốc p hòng kinh doanh duyệt v đơn đ ặ t hàng đư ợc chuyến san g p hòng kế toán đ ế x u ấ t hỏa n •Bước 2: B ộ phận k h o xuất hàng T hủ kho c ă n cử vào lệnh bán h àn g đ ã đư ợc phê ch u ấn để xuất h àn theo chủng loại, quy cách ghi trẽn hóa đ n lập phiếu x u ấ t kho P h iếu xuat kho thư ờng đ ợ c lập liên: m ộ t liên gố c lư u p h ận bán hàng, m ộ t liê n thủ kho giừ để ghi thỏ kho, m ộ t liên chuyển cho phận kế toán đ ế theo dôi hảng tồn kho T rên phiếu xu ất k h o phải cỏ chừ ký ngư ời lập, ngư ời k iểm tra, thủ kho, người nhận Bước 3: Bộ phận chuyên hàng Sau đ ó p h ận chuyển hàng ký kết hợp đ n g vận chuyến với đơn v ị vận tải T rẽn ng từ vận ch u y ển cỏ q u y đ ịn h v ề số lượng, đ n giá, phương thức giao hàng, trách n h iệm m ồi bẽn, phương thức toán v ả cỏ phần xác nhận bên nh ận hàng •Bước 4: P hòng kế toán lập h ó a đơn C ăn c vào đ n đ ặt hàng, ch ứ n g từ vận chuyến phận kế toán lập hóa n H ỏa n đư ợc lập thành liên, liên gốc lư u phòng kế toán, liên hai giao cho khách hàng, liên ba phận kế toán lưu vào chử ng từ bán h àn g ghi nhận doanh thu T rên h ó a đ n phải cỏ đầy đ ủ chìr ký ngư ời cỏ liên q u an n h ngư ời lập, ngư ời m u a hàng, thủ tn rở n g đ n v ịễ C ăn c vào hóa đ n , chửng từ vận chuyến, kế toán lập chửng từ hạch toán (trên cỏ ghi rô đ ịn h khoản, cử theo n h n g chửng từ kèm theo nào, ngư ời lập ký vào đ ỏ ), n g từ h ạch toán sê đ ợ c kế toán trư n g k iểm tra trước kế toán v iên ghi chép vào sổ sách T h ô n g thư n g thời gian luân chuyển ch ứ n g từ từ phòng v ật từ san g p hòng kế toán khoảng ngày, th i gian bận tối đa ngày V iệc đổi chiếu thự c đ ịn h kỳ vào cuối m ồi tháng N ếu hóa đ n k hông cỏ đầy đ ủ ch ký ngư ời có thấm quyền thi h àn g k hông thể xuất khỏi kho •Bước 5.ề Lập báo cảo H àng ngày, th ô n g tin bán hàn g sè đ ợ c gởi tới kế toán h àng đế nh ập vào hóa đ n củ a hệ thống m ảy tính v doanh thu, n ợ phải thu, thuế đ ầu ra, giá vốn hàng bán, h àn g tồn kho tự đ ộ n g cập nhật H àng tuần, kế toán bán hàn g lập báo cáo bán hàng gởi lên giám đ ố c k inh doanh •Đ ổ i với khoản phải th u khách hàng: kế toán công nợ m sổ theo dòi công n ợ phải thu khách hàng, m ồi cô n g n ợ đ ợ c tạo m ã v tên công nợ T hông tin biến độn g khoản phải thu đ ợ c kế toán công n ợ cập nhật v ả p hàn ánh C uối kỳ kế toán, công ty tiến hành gửi thư xác n h ận đ ầ y đủ cho đ ố i tượng công nợ T rẽn biên đối chiếu công nợ p h ải cỏ đ ầy đủ chừ ký v ả dấu hai bẽn Q ua q u trin h tỉm hiểu k iểm toán v iê n n h ận thấy ràng k iểm so át nội ng h iệp v ụ bán hàng công ty A B C h u hiệu 2.Đánh giá hệ thong kiêm soát nội Sau giai đ o n tim hiếu hệ th ố n g kiếm so át nộ i bộ, k iểm toán v iên sè đ án h giá hệ thống kiếm soát nộ i v rủi ro k iểm so át tưng khoản m ục K iểm toán v iên cỏ thể đánh giá rủi ro k iềm so át m ức: C ao íc ỏ m ứ c tối đ a H TK.SNB củ a k h ách h àn g k hông hừu hiệu k hông đầy đ ủ h o ặc k iểm toán v iên không đủ sờ đ ể đ ánh g iá H T K S N B củ a khách hàng hừu h iệu), T ru n g bỉnh, thấp K hi đánh g iá sơ v ề rủi ro k iểm soát, k iểm toán v iê n tiến hàn h giấy tờ làm việc “Đánh giá rủi ro kiêm soát dồi vói khoản m ục”, b àn g câu hỏi đ đư ợc thiết kế sằn nên tạo đ iều kiện cho k iểm toán viên làm việc hiệu q u áp lực v ề thời gian T uy n h iên , việc k ế t luận rủi ro k iểm so át v H T K.SNB công ty C P A BC đ n th u ần vần dự a k inh n ghiệm v ả x ét đ oán hinh thành nhận thức kiểm toán v iê n cử n h n g thông tin thu đư ợc từ khách hàn g v nhừng tá c độn g bên đến tin h hinh kinh d o an h d o an h nghiệp Do đư ợc đ n h g iá bàng c ả m tính nên k ế t luận rủi ro k iểm so át ch a thật x ả c ệ V i vậy, đ ế v iệc đánh giá đư ợc ch ín h xác c ô n g ty nên cỏ m ột chư ơng trình đánh g iá hệ th ố n g k iềm soát nộ i va rủi ro k iểm so át khoa học hơn, xác i /»TISV\ 'W C Ô N G TY K I É M T O \N VÀ K É T O Á N AAC K hách hàng: C ông ty C P A BC N iên đ ộ kế toán: năm 2009 M ụ c đích: Đ ánh giá rủi ro đ ố i với khoản m uc N gười lập: N gườ i soát xét: C â u hó i D o a n h th u V iệc ghi sô doanh thu cỏ cử vào h ỏ a đơn bán hàn g (h o ặc ng từ hợp lệ khác) hợp đồn g m ua hàng hay không? Có chìr ký c ủ a khách hàng hóa đ n m ua hàng hay không? R ủi ro k iểm to n Y es Y es V iệc sử dụng hóa đ n bán hàng cỏ theo đún g qui đ ịn h hành không (số thử tự h ó a đơn, ngày th án g hỏa đ n ) Y es C ác c năn g giao hàng v iê t h ỏ a đ n cỏ tách b iệt hay không? Y es Hệ thông thẻ T S C Đ có đ ợ c d u y tri không? Y es Có theo dõi hàng gửi đ i bán hay không? Y es K hách hàng cỏ theo dòi riêng loại doanh thu hay không? Y es V iệc phàn ánh doanh thu cỏ theo đún g kỳ kẻ toán không? Y es K êt luận: • H T K S N B :T ố t B inh thư ờng □ K h ô n g tổ tn • RRK.T: T hấpn B inh thư ờng C ao □ N ợ p h i th u Có theo dòi riêng b iệt khoản p h ải thu, phải trà khách hàng Cỏ đôi c h iêu công nợ th n g xuyên với khách hàng hay không? Y es Y es N g i ch ịu trách nhiệm theo d õ i khoản phải thu cỏ th am gia giao hàng không? No K hách hàn g đ ã đư ợc dự phòng cho n h n g khoản phải thu k h ỏ đòi chư a? Y es 5.Cỏ th n g xuyên rà soát lại khoản công n ợ đ ê xử lý kịp thời không? Y es V iệc h ạch toán khoản phải thu cỏ dự a chửng từ không không ? Y es V iệc hạch toán nghiệp vụ k inh tê p h át sinh cỏ đủn g không? Y es C ó ánh hướng n g h iêm trọ n g đến BCTC Q ua trình tỉm hiểu, hệ thống k iểm so át nội củ a công ty A B C đ án h giá tốt, rủi ro k iềm soát b inh thường T h n g h iệ m k iế m s o t đ ổ i v i ch u tr ìn h b n h n g K iếm toán v iên thư ờng sử dụng ph n g p h áp quan sát, k iểm tra tài liệu p hỏng vấn đ ể xem x é t v iệc áp dụng thủ tục k iểm so át đơn vị M ột sổ thử n ghiệm kiếm soát th n g sử d ụ n g là: - X em xét, đ n h giá m ức đ ộ phân công phân nhiệm giừa phận chu trình bán h àn g nhir p hòng k inh d oanh, p h ận kho, phận kế toán, thủ q u ỳ ệệệ - K iềm tra h o đ n bán hàng với ch ứ n g từ liê n q u an n h bảng giá, hợp đồng, v ậ n n , ph iếu xuất k h o đ ể thấy hoá đ n đ ợ c lập sờ nghiệp vụ bán hàn g đ ã thực xảy v g iá bán trẽn hoá đ n đư ợc gh i nhận - Đ ổi ch iếu ngày gh i hoá đ n với n g ày gửi hàng v ngày ghi vào sổ kế toán đ ế xem x ét việc ghi nhận doanh thu v lập hoá đ n cỏ đủn g quy đ ịn h đơn v ị v cỏ phù hợp với chuấn m ực kế toán hay không - Đ ối ch iếu số liệu giừa p hòng k inh doanh v phòng kế toán - X em x é t v iệc x é t d u y ệt nhừng đ n h àn g m ua chịu, n h n g trường hợp h àng bán bị trà lại, giảm g iá hàng b n - X em xét q u trình theo dõi thu hồi công nợ: ch ín h sách chiết khấu than h toán, gửi thir báo nợ, gửi b ản g đ ố i chiếu cô n g nợ V i hỉnh th ứ c v ấ n đư ợc kiếm toán v iên thực thông qua B ảng câu hỏi C âu trả lời khách hàng kết hợp với q u an sát v ề tinh hinh thực tế làm cử để kiếm toán v iê n đánh giá C â u hói c ủ a k iê m to n viên l ề D oanh ng h iệp cỏ nhừng thủ tục đê đảm bảo ràng việc trà lại hàng bán, cung cấp tín dụng v ả giảm giá hảng bán đ ều đ ợ c cho phép cấp có thấm quyền? Đ ôi với m ôi nghiệp vụ hàng, doanh ng h iệp cỏ n h n g thủ tục để đ ảm bảo g iá cà v chủng loại hàng bán đ ề u đư ợc ph ê du y ệt cấp cỏ thấm quyền? T r lời c ủ a k h c h h n g T rà lời: C ác khoản trà lại hàng, giảm g iá hàng bán đ ề u cỏ phê duyệt giám đốc Đ ơn vị cỏ quy đ ịn h sách tín dụng, c h iết khấu, g iàm giả riêng T rà lời: C ăn cử hợp đôn g ký kết giừa hai b ẽn, trẽn hợp đồn g cỏ phê c h u ẩn củ a cấp cỏ thấm quyền Đ ơn vị cỏ xây dự ng bảng giá cho chủng loại hàng hoả V iệc xuất kho hàng hoá cỏ phê duyệt D oanh ng h iệp có nhừng thủ tục đê T rả lời: K hi n h ận hàng, khách h àng đảm bảo khách hàng đ â nhận đư ợc hàng dịch vụ đ ặ t m ua? B ảng cách doanh nghiệp cỏ thê đ ảm bảo ngư ời chịu trách nhiệm chuyển hàng k hông p h ải ngư ời phát h àn g h o đ n; ngư ời chịu trách n h iệm nhận tiền than h toán k hông p h ải người chuyển tiền nhận vào ngân hàng; ràng ngư ời chịu trách nhiệm nhận tiền ngư ời gh i chép vào số chi tiết p h ải thu k h ách hàng? D oanh ng h iệp cỏ nhừng thủ tục đê đảm bào tất cà nghiệp vụ bán h àng đ ều đư ợc gh i chép đầy đủ sổ kế toán v ả chi cỏ nhừ ng ng h iệp bán h àn g đ đư ợc phê duyệt m ới đ ợ c ghi nhận? D oanh ng h iệp cỏ nhừng thủ tục đê đảm bảo ràng n h n g hàng h o v ả dịch v ụ đ đư ợc c u n g cấp đư ợc gởi hoá n đến khách hàng? D oanh ng h iệp cỏ nhừng thủ tục đê đảm bảo n h n g khoản m ục v ả sổ lư ợ ng trẽn h o ả đ n bán hàng phù hợp với hàng hoá h o ặc dịch vụ thực cung cấp? D oanh ng h iệp cỏ nhừng thủ tục đê đảm bảo tính xác trê n hoả n ? D oanh ng h iệp cỏ nhừng thủ tục đê đảm bảo hàng hoá đư ợc hoàn trả cỏ đư ợc ghi cỏ tài khoản phải thu khách hàn g ? k ỷ vào vận đ n , hoá đ n sô h àng tlnrc n h â n ẽ T rà lời: Đ ơn vị cỏ thành lập phận bán hàng riêng V iệc toán thông q u a n g ân h àn g p hòng tài vụ T hủ q u ỳ nhận tiền, kế toán làm phiếu thu T rà lời: H ỏ a đ n g iá trị g ia tảng cỏ chừ ký ngư ời cỏ th ấm quyền m ới đư ợc gh i nhận Đ ơn vị cỏ q u y đ ịn h thời gian luân chuyến ch n g từ T rà lời: K hi nhận hàng đ n v ị yêu cầu khách hàng kỷ nhận hỏa đơn Đ ổi chiếu g iừ a kế toán v ật tư v ả kế toán đảm n h ận doanh thu, th an h toán T rà lời: T hủ kho xuât k h o h àng hoá cản cử vào ph iếu x u ấ t kho K hi khách h àn g nhận h àn g thi ký xác n hận chửng từ vận chuyến số hàng thực nhận H o đ n đư ợc lập cản cử vào phiếu xuất k h o v chửng từ vận chuyến, có chìr kỷ ngư ời m ua T rà lời: H o đ n đư ợc lập cản cử vào chứng tìr liên quan ng từ vận chuyến, ph iếu x u ấ t kho, đ n đặt hàng T ính số tiền ch o loại h àng cho cà hoá đơn H oá đ n cỏ chừ ký ngư ời lập, khách hàng v ả thủ trường đ n v ịễ T rà lời: K hi cỏ hàng bán b ị trà lại, phận kế toán sè tiếp nhận hoá đ n để khấu trừ n ợ phải thu cỏ liên quan 10 D oanh ng h iệp cỏ nhừng thủ tục đê đảm bảo tiền v n h n g khoản ngư ời m ua th an h toán đ ã đư ợc ghi kịp thời vào tà i khoản c ủ a doanh nghiệp? 11 D oanh nghiệp cỏ n h n g thủ tục đê đ ảm bảo ràng tiền nhận đ ợ c từ ngư ời m ua đ đư ợc ghi chép đầy đủ? 12 D oanh nghiệp cỏ n h n g thủ tục đê đảm bảo ràng séc n h n g khoản toán phi tiền k h ác n h ận đ ợ c từ k h ách hàng đư ợc nhận đầy đủ? 13 D oanh nghiệp cỏ n h n g thủ tục đê đảm bảo việc xoá sổ nhừng sổ dư khách h àn g khó đ ò i đ ã cấp có thấm quyền phê duyệt? T rà lời: T h ô n g q u a giây báo cỏ ngân hàng phiếu thu tiền m ặt T rà lời: Đ ôi chiêu sô liệu củ a th ủ quỳ kế toán tiền m ặt, đối chiếu giừa kế toán ngân hàng kê tài khoản T rà lời: Đ ôi ch iêu c ô n g n ợ đ ịn h kỳ T rà lời: T h àn h lập hộ i đ ô n g xử lý n ợ phải thu khỏ đòi Sau có đư ợc thông tin từ phía doanh nghiệp, dự a vào k inh n g h iệm c ủ a m ình, kiểm toán viên đánh giá sơ v ê rủi ro k iểm soát v đ a thủ tục kiểm toán p h ù hợ p Đ ây bước q u an trọng đòi h ò i nhiều vào trình độ kinh nghiệm cùa k iểm toán v iê n v ỉ kết q u cỏ đư ợc thử nghiệm ch ủ y ế u dự a trẽn x é t đ oán m an g tín h đ ịn h tính, đỏ, thừ n ghiệm kiếm so át chu trình bán h àn g thư ờng đư ợc thực bời trư n g đ oàn k iểm toán h oặc kiểm toán viên ch ín h có nhiều k inh n ghiệm I T h n g h iệ m c b ả n đổ i v i d o a n h th u v n ợ p h i th u k h c h h n g C hươ ng trìn h kiểm toán m ầu cỏ nh iều thủ tục cần đư ợc th ự c ng kiểm toán v iên sè lự a ch ọ n nhừng thủ tục th ự c cần thiết đ ủ đ ể phát rủi ro Đ ồn g thời chư ơn g trinh kiểm toán c ù n g cỏ đư ợc sử a đ ổ i, bổ sung theo x ét đ o án c ủ a kiểm toán v iê n thủ tục đ ợ c m ô tà chư a đ ủ để p h t rủi ro liên qu an h oặc chưa đ a chi dần đ ầ y đ ủ đ ế th ự c k iểm tra số d v kiếm tra ng h iệp v ụ từ n g tài khoản trường hợp cụ Cỏ thể tóm tắt thủ tục kiếm toán chu trinh k iếm toán doanh thu n ợ phài th u khách hàng sau: (Chương trình kiêm toán chi tiết doanh thu - phụ lục 3) 2.1 K h o n m ục d o a n h th u ẳl ềl T h ủ tụ c p h â n tíc h M ặc dù, thủ tục p h ân tíc h đà đư ợc đ ề cập Q ui trìn h kiểm toán bảo cáo tài A A C T uy n h iên , qui trinh vần ch a cỏ m ộ t qu i đ ịn h , hướng dần đ ầy đủ chi tiế t việc ảp dụng thủ tục phân tích V iệc áp dụng thủ tục phân tích đư ợc thực hiện, cỏ thi chủ yếu dự a vào k inh n g h iệm K.TV B ởi kỳ th u ật phân tích đòi hỏi n h iều k inh nghiệm nhiều thời gian M ặc khác, theo vấn anh chị kiểm toán đ oàn, ngư ời viết đư ợc biết rằng, khách hàng c ủ a A A C thư ờng n h n g khách hàng thân th u ộ c qua nhiều năm làm việc dự a xét đoán nghề n g h iệp m inh k iểm toán v iên nhanh chóng nắm bắt k h o àn m ục q u an trọng đ ể k iểm tra m k hông cần ph ài sử dụng nhiều đ ế n thù tục phân tích V i vậy, đế tim hiểu việc thù tục p h ân tích thực tế đư ợc áp dụng kiểm toán B C T C nói chung, v khoản m ục doanh thu v n ợ phải thu i riêng công ty A A C , ngư ời v iế t đ dự a vào hiếu b iết từ q u trinh thực tập, tiến hành khào sát b àng cách đ ọ c hồ sơ k iểm toán, p hỏng vấn K.TV cỏ n h iều kinh nghiệm đoàn kiềm toán m ngư ời v iết cỏ đ i K hi phân tíc h khoản m ục doanh thu kiếm toán v iê n th n g p h ân tích biến động d o an h thu theo từ n g tháng ❖ M inh h ọ a công ty X Y Z T i công ty X Y Z , thủ tục p h ân tích d o an h thu đư ợc m inh họa giấy làm v iệc K.TV sau: C O N G TY K I EM T O A N v \ KE TOA N AAC llịg ỊỊẼ ẳ T ên khách h àn g :C ô n g ty X Y Z C hủ đề: T K 511 N iên độ: N ăm 2009 T háng 10 11 12 T ô n g cộng N gười lâp: N sàv : N gười kiêm tra: N gày: D oanh thu 942.488.635 980 6 1 6 1.608.058.609 1 6 1.522.502.071 1.584.476.710 1.176.550.657 1.316.984.993 854.965.765 1.070.997.529 14.466.565.580 K ẽt luận : doanh thu th án g 5, tăng m ạn h , th án g 11 giảm C ân m rộng kiêm tra chi tiết đ ố i với n g h iệp v ụ bán hàng th án g ,8 , 1ễ 2.1.2 K iể m t r a chi tiế t •Kiêm tra việc ghi nhận doanh thu M ục tiêu: Đ ảm bảo việc ghi nhận doanh thu đầy đ ủ , doanh thu tảng giảm năm hành đư ợc ghi n h ận v đánh giả p h ù hợp với chuấn m ực kế toán hành K iềm toán v iê n thực kiềm tra vấn đ ề sau: • T hảo luận với khách hàng v ề ch ín h sách kế to án p h ải tuân thủ việc g h i nhận doanh thu • C ác nghiệp v ụ đ ặc b iệt liên quan đ ế n quy đ ịn h riêng đ ố i với việc ghi nhận doanh thu (hợp đ ồng xây dựng, hợp đồn g dịch v ụ d ài hạn) • X em x é t ph n g p h áp gh i n h ận doanh thu cỏ hợp lý phù hợp với năm trước hay không • X em x é t hợp đ n g , th ỏ a th u ận v giấy tờ tài liệu k h ác cỏ liên quan xác m inh p h n g p háp ghi n h ận doanh thu doanh thu ghi nhận kỳ M in h h o tạ i cô n g ty A B C : Đ ế kiếm tra tính hợp lý chung công ty A B C , kiểm toán v iê n tiến hành vấn kế toán đ ể xác m inh ch ín h sách ghi nhận doanh thu công ty khách hàng T i công ty A B C thi doanh thu đ ợ c ghi nhận hàng h ỏ a đâ đư ợc chuyến giao quyền sở h u ch o khách hàng c h ứ k hông p h ài thời điểm th an h toán K ế t lu ậ n : Đ n vị đ ghi n h ận doanh thu theo đún g chế đ ộ kế toán hành •Kiêm tra mặt sổ liệu Mục tiêu: C ác khoản d o an h thu phát sinh đư ợc xác định, cộng d n hạch toán xác s ố liệu báo cáo trẽn báo cảo tài ch ín h khớp đủn g với sổ liệu sổ sách kế toán Thực hiện: T h ự c cộ n g d n sổ v sổ chi tiết, sau đ ỏ đối chiếu với nh au đối chiếu với sổ báo cảo tài ch ín h x em cỏ kh p n h au không Minh họa công ty CP ABC: Đ ể kiểm tra m ặt số liệu, k iềm toán v iên thực cộng d n số chi tiết v sau đối chiếu với số liệu B áo cảo kết q u hoạt độn g kinh doanh, vi đơn vị theo dõi doanh thu E xcell nên v iệ c th ự c dề dàng C Ô N G T Y K IÊ M T O Á N V À K È T O Á N A A C T ên khách hàng: C ô n g ty C P A B C C hủ đê: TK 511 N gư i lập N g ày N gười kiếm tra N gày T n g :ễ / ẵ-ệ N iên đô: N ăm 2009 Phương pháp: Đ ối c h iếu số liệu trẽn báo cảo với sổ sách T h c hicn k iể m to n : 511 531 521 Số dư đầu kỳ Số phát sinh nợ Sô phát sinh cỏ Sô dir cuôi 101.082.001.455 101.082.001.455 — 2.870.000 2.870.000 — 92.721.098 2.721.098 v/ / — K ế t lu ậ n : -Số liệu chi tiế t sổ cải đ ợ c cộ n g d n ch ín h xác -Số liệu trẽn sổ kh p với số liệu báo cáo k ết q u k inh doanh C hú thích: yj / \ Đ ã đ ố i chiếu số liệu với sổ vả sổ chi tiế t Đ th ự c cộng dồn •Dối chiếu số liệu tờ khai sổ sách Mục đich.ắ th ủ tục nhằm đ ảm bảo việc kê khai doanh thu phải th ống n h ất với việc ghi nhận doanh thu tạ i sổ sách củ a đơn vị, cỏ chênh lệch thi tim hiếu nguy ên nhân chênh lệch v tim sai só t cỏ Thực hiện: K iếm toán v iê n cộng tất cà doanh thu tờ khai thuế 12 tháng, sau đối chiếu với số liệ u sổ sách T im ngu y ên nhân chênh lệch thông qua việc kiểm tra số liệu trẽn số sách liên q u an v vấn nhân v iên kế toán N ếu số liệu tờ k h < sổ sách thi cỏ thể đ n vị đ khai thiếu doanh thu h oặc cỏ thề đ n vị đ ã h ạch toán nhừng n g h iệp vụ p h t sinh năm sau v o sổ sách c ủ a năm \ N ếu số liệu tờ khai > sổ sách cỏ thể đ n vị n h ầm lần kê k h trùng h oặc kê k hai doanh thu phát sinh niên độ sau vào n ăm tờ khai thuế, cỏ thể có nhừng khoản doanh thu phát sinh cuối năm đ n vị không ghi n hận vào sổ sách c ủ a năm phát sinh Xem full luận vản http://ỉuanvanểỉbrum viểcom/t 161 -topic- [...]... h ác về trinh bày và công bố khoản n ợ phải thu khách hàng trên Báo cáo tài chính PHÀN II: CÔNG TÁC KI ÉM TOÁN DOANH THƯ VÀ NỌ PHẢI THƯ KHÁCH HÀNG DO CÔNG TY KIẾM TOÁN VÀ KE TOÁN AAC TH ỤC HIỆN / S ơ LƯỢC VÀ CÔNG TY TNHH KIÊM TOÁN VÀ KÉ TOẢN AA c T ên công ty: C ông ty trách nhiệm hừu hạn k iểm toán v à kế toán A A C T ên viết tắt: C ông ty k iểm toán v ả kế toán A A C T ên giao dịch bàng tiếng Anh:... báo cáo bán hàng gởi lên giám đ ố c k inh doanh •Đ ổ i với các khoản phải th u khách hàng: kế toán công nợ sẽ m ờ sổ theo dòi công n ợ phải thu khách hàng, m ồi cô n g n ợ đ ư ợ c tạo bởi m ã v à tên công nợ T hông tin về sự biến độn g của các khoản phải thu đ ư ợ c kế toán công n ợ cập nhật v ả p hàn ánh C uối kỳ kế toán, công ty tiến hành gửi thư xác n h ận đ ầ y đủ cho các đ ố i tượng công nợ T rẽn... h doanh thu chịu thu - D oanh thu bán sàn phấni do doanh n g h iệp sàn x u ấ t v à sàn phấm nhận gia công - D oanh thu tiêu thụ sản phấm , hàng hoá th u ộ c quyền sở hữu củ a doanh ng h iệp v à hàng hoá nhận bán đ ại lý > K iềm tra v iệc công bố các thông tin liên quan đ ế n doanh thu: C ác thông tin liên q u an đ ế n doanh thu cần đư ợc trinh bày đ ủ gồm : - C hính sách kế toán đ ư ợ c ảp dụng trong. .. ờng kế toán trưởng s T ổ chức lớp th ự c h àn h kế toán s T ổ chức lớp chuấn m ực kế toán v ả kế toán v'' T ổ chức lớp k iểm toán n ộ i bộ s T ổ ch ứ c lớp ôn tập v à cấp ch ứ n g chi hành nghề kế toán s T ổ ch ứ c lớp b ồ i dư ờng kiến thức kế toán // S ơ LƯỢC VỀ QUI TRÌNH KIÊM TOẢN BẢO CẢO TÀI CHÍNH TẠI CÔNG TY KIÊM TOẢN VÀ KÉ TOÁX AAC Q uy trình k iếm toán B C T C tại công ty k iểm toán v ả kế toán. .. các khoản nợ phải thu k h ách hàng cỏ tách b iệt với các khoản nợ ph ải thu khác - C ác khoản n ợ p h ải thu k h ách h àn g ngắn hạn và dài hạn cần đư ợc trinh bày cách biệt trên bảng c â n đối kế toán - C ần lưu ý nếu tài khoản chi tiết phải thu khách hàng cỏ số dư cỏ thi phải trinh bày ở m ục n ợ phải trả trẽn b ản g cân đối kế toán - X em x é t các q u y định k h ác về trinh bày và công bố khoản. .. inh doanh của doanh ng h iệp ễ - N g ư ờ i quản lý liệ t kẽ các nộ i dung: thời đ iếm b ắ t đ ầ u k iểm toán, thời gian kiểm toán, các yêu cầu của khách hàng, g iá phí kiểm to á n , v iết hợp đồn g kiếm toán và trình lên giám đốc k ỷ ếếế l ẳ2 L ậ p kế h o ạ c h k iểm to á n Lập kế hoạch kiểm toán là giai đoạn quan trọng trong m ồi cuộc kiểm toán N ỏ sè chi phối đ ến chất lượng của toàn bộ cuộc kiểm toán. .. p h ân tíc h theo kế hoạch Bàn ghi n h ớ kế h o ạch k iểm toán T ài liệu vả thông tin đ ề nghị khách hàng lập v v ếệ Minh họa thực tế tìm hiểu hoạt dộng kinh doanh của khách hàng - công ty cồ phần ABC ịphụ lục I) Các tài ỉiệu và thông tin dề nghị khách hàng cung cap (phụ lục 2) 2 Thực hiện kiểm toán T hực hiện kiểm toán là quá trin h sử dụng các ph ư ơ n g pháp, kỳ th u ậ t k iếm toán thích ứng với... h ư trong trường hợp bản ch ịu , kiểm tra các khoản th an h toán tiền của khách hàng sau đ ó thì xác đ ịn h được rằng khoàn doanh thu đư ợc ghi n h ận cỏ thực sự phát sinh hay không •T ro n g tn rờ n g hợp đơn vị cỏ nhận bán đ ại lý thi k iểm tra x em doanh thu ghi nhận cỏ bao gồm doanh thu củ a hàng bán đại lý không > K iếm tra sự ghi ch ép đ ầ y đ ủ của doanh thu Đ ổi vớ i thù tục này k iếm toán. .. thực tế đư ợc áp dụng trong kiểm toán B C T C nói chung, v à khoản m ục doanh thu v à n ợ phải thu nó i riêng tại công ty A A C , ngư ời v iế t đ à dự a vào sự hiếu b iết từ q u á trinh thực tập, tiến hành khào sát b àng cách đ ọ c hồ sơ k iểm toán, p hỏng vấn các K.TV cỏ n h iều kinh nghiệm trong đoàn kiềm toán m à ngư ời v iết cỏ đ i cùng K hi phân tíc h khoản m ục doanh thu kiếm toán v iê n th ư ờ... iể m toán về d o a n h thu Doanh thu đơn vị ghi nhận là thực té phát sinh trong niên độ ké toán và thu c về đơn vị Sự phát sinh Sự đầy đủ ■=> T ất cả các nghiệp vụ bán hàng phát sinh phái được g h i chép đầy đù vào sổ sách ke toán Sự đánh giá >=> D oanh thu được phàn ánh đú n g số tiền Sự ghi chép chính xác >=> D oanh thu bán hàng được tính toán và ghi chép chính xác về số tiền, về kỳ, và về tài khoản ... khoản n ợ phải thu khách hàng Báo cáo tài PHÀN II: CÔNG TÁC KI ÉM TOÁN DOANH THƯ VÀ NỌ PHẢI THƯ KHÁCH HÀNG DO CÔNG TY KIẾM TOÁN VÀ KE TOÁN AAC TH ỤC HIỆN / S LƯỢC VÀ CÔNG TY TNHH KIÊM TOÁN VÀ KÉ... ục doanh thu bán hàng v cung cấp dịch vụ đư ợc trin h bày báo cáo kết quà hoạt độn g k inh doanh, gồm doanh thu hàng- cung cấp dịch vụ, khoàn giảm trừ doanh thu v doanh thu D oanh thu bán hàng. .. thu hồ i III NHỮNG VÂN ĐÈ L Ý LUẬN CHUNG VÈ KIẾM TOÁN DOANH THƯ VÀ n ợ PIIẢI THƯ Mục tiêu kiểm toán doanh thu nợ phải thu khách hàng Đ ối với khoản m ục k iểm toán báo cáo tà i chính, k iểm toán