I. Quá trình hình thành và phát triên
2.Đánh giá hệ thong kiêm soát nội bộ
Sau giai đ o ạ n tim h iếu hệ th ố n g kiếm so á t n ộ i bộ, k iểm to án v iê n sè đ á n h g iá hệ th ố n g k iếm soát n ộ i bộ v à rủi ro k iểm so á t ờ tưng k h o ản m ụ c. K iểm toán v iê n cỏ thể đ án h g iá rủi ro k iềm so á t ờ 3 m ức: C ao íc ỏ thế ờ m ứ c tối đ a nếu H TK .SNB c ủ a k h á c h h à n g k h ô n g hừu hiệu hoặc k h ô n g đầy đ ủ h o ặc k iểm to án v iên k h ô n g đủ c ơ sờ đ ể đ án h g iá H T K S N B c ủ a khách hàng hừu h iệu ), T ru n g bỉnh, hoặc thấp.
K hi đ án h g iá sơ bộ v ề rủi ro k iểm soát, k iểm to án v iê n tiến h à n h trên g iấy tờ làm v iệc “Đánh giá rủi ro kiêm soát dồi vói từng khoản m ục”, do b à n g câu hỏi đ à đ ư ợ c th iết kế sằn n ên tạo đ iều kiện ch o k iểm to án v iên làm việc h iệu q u à hơn
tro n g áp lực v ề thời gian. T u y n h iê n , việc ra k ế t luận về rủi ro k iểm so á t v à H T K.SNB củ a công ty C P A B C đ ơ n th u ần vần d ự a trên k in h n g h iệm v ả x é t đ o án hinh th àn h tro n g nhận thức của kiểm toán v iê n căn cử trên n h ừ n g thông tin thu đ ư ợ c từ k hách h à n g v à nhừ ng tá c đ ộ n g b ên ng o ài đến tin h hinh kinh d o a n h của d o an h n g h iệp . D o đ ư ợ c đ á n h g iá bàng c ả m tính n ên k ế t lu ận về rủi ro k iểm so á t ch ư a thật ch ín h x ả c ệ V i vậy, đ ế v iệc đ án h g iá đ ư ợ c ch ín h xác hơ n c ô n g ty n ên cỏ m ột ch ư ơ n g trình đ án h g iá hệ th ố n g k iềm soát n ộ i bộ va rủi ro k iểm so á t k h o a h ọ c hơn, ch ín h x ác hơn.
i /»TISV\
1 ' W 1 C Ô N G T Y K I É M T O \ N V À K É T O Á N A A CK h ách hàng: C ô n g ty C P A BC K h ách hàng: C ô n g ty C P A BC
N iê n đ ộ kế toán: năm 2009
M ụ c đích: Đ án h g iá rủi ro đ ố i với từng khoản m uc N gườ i lập: N g ư ờ i soát xét: C â u h ó i R ủ i ro k iểm to á n C ó á n h h ư ớ n g n g h iê m tr ọ n g đến B C T C D o a n h th u
1. V iệc g h i sô do an h thu cỏ căn cử v ào các h ỏ a đơn b án h à n g (h o ặc các ch ứ n g từ hợ p lệ khác) các hợ p đ ồ n g m ua hàng h ay khô n g ?
Y es
2. C ó chìr ký c ủ a k hách hàng tro n g các hóa đ ơ n m ua hàng h ay khô n g ? Y es
3. V iệc sử dụng hóa đ ơ n bán hàng cỏ th eo đ ú n g qui đ ịn h hiện hành k h ô n g (số th ử tự h ó a đơn, ngày th án g trên hỏa đ ơ n )
Y es
4 . C ác ch ứ c n ă n g g iao hàng và v iê t h ỏ a đ ơ n cỏ tách b iệ t h ay kh ô n g ? Y es
5. Hệ thông thẻ T S C Đ có đ ư ợ c d u y tri khô n g ? Y es
6. C ó th eo d õ i hàng gửi đ i bán h ay khô n g ? Y es
7. K hách hàng cỏ th eo dòi riên g từng loại d o an h thu h ay không? Y es
8. V iệc phàn ánh do an h thu cỏ th eo đ ú n g kỳ kẻ to án kh ô n g ? Y es
K êt luận:
• H T K S N B :T ố t 0 B in h thư ờ ng □ K h ô n g tổ t n • RRK.T: T h ấ p n B in h thư ờ ng 0 C ao □ N ợ p h á i th u
1. C ó th eo d ò i riêng b iệ t từng kh o ản p h ả i thu, phải trà của k hách hàng Y es 2. C ỏ đôi c h iê u công nợ th ư ờ n g xu y ên với k hách hàng hay khô n g ? Y es
3. N g ư ờ i c h ịu trách nhiệm th eo d õ i các kh o ản phải thu cỏ th am gia giao hàng không?
N o
4 . K hách h à n g đ ã đ ư ợ c dự p h ò n g cho n h ừ n g kh o ản phải thu k h ỏ đòi c h ư a?
Y es
5 .Cỏ th ư ờ n g xu y ên rà soát lại các khoản công n ợ đ ê xử lý kịp thời kh ô n g ?
Y es
6. V iệc h ạch to án các kh o ản phải thu cỏ d ự a trên chửng từ không kh ô n g ?
Y es
Q u a quá trình tỉm h iểu , hệ thống k iểm so á t nội bộ c ủ a công ty A B C được đ á n h g iá là tốt, rủi ro k iềm soát b in h thư ờ ng.
3 .T h ử n g h iệ m k iế m s o á t đ ổ i v ớ i c h u tr ìn h b á n h à n g
K iếm toán v iê n th ư ờ n g sử dụng các p h ư ơ n g p h á p như quan sát, k iểm tra tài liệu v à p h ỏ n g v ấn đ ể xem x é t v iệc áp dụng các thủ tục k iểm so á t tại đơn v ị. M ột sổ th ử n g h iệm k iếm so át th ư ờ n g sử d ụ n g là: (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
- X em xét, đ á n h g iá m ức đ ộ phân công phân nhiệm giừ a các bộ phận tro n g chu trình b án h à n g nhir p h ò n g k in h d o an h , bộ p h ậ n kho, bộ phận kế to án , thủ q u ỳ ệệệ
- K iềm tra h o á đ ơ n b án hàng với các ch ứ n g từ liê n q u a n n h ư bảng giá, hợp đ ồ n g , v ậ n đ ơ n , p h iếu xuất k h o ...đ ể thấy hoá đ ơ n đ ư ợ c lập trên cơ sờ ngh iệp vụ b án h à n g đ ã thực sự x ảy ra v à g iá b án trẽn hoá đ ơ n đ ư ợ c g h i nhận đ ú ng.
- Đ ổi c h iế u ngày g h i trên hoá đ ơ n với n g à y gửi hàng v à ngày ghi v ào sổ kế to án đ ế xem x é t việc ghi nhận d o an h thu v à lập hoá đ ơ n cỏ đ ủ n g quy đ ịn h của đơ n v ị v à cỏ phù hợ p với các chuấn m ực kế toán hay khô n g .
- Đ ối ch iếu số liệu giừ a p h ò n g k in h do an h v à p h ò n g kế toán.
- X em x é t v iệc x é t d u y ệt nhừ ng đ ơ n h à n g m ua ch ịu , n h ừ n g trườ ng hợp h à n g b án bị tr à lại, giảm g iá hàng b á n ...
- X em xét q u á trình theo dõi và thu hồi công nợ: ch ín h sách chiết k h ấu th an h to án , gử i thir b áo nợ, gửi b ả n g đ ố i ch iếu cô n g nợ.
V ớ i h ỉn h th ứ c p h ỏ n g v ấ n đ ư ợ c các kiếm to án v iê n thực h iện thông qua B ảng c â u hỏi. C âu trả lời củ a k hách hàng kết hợ p với các q u a n sát v ề tinh hinh thực tế sẽ làm c ă n cử để kiếm to án v iê n đ án h giá.
C â u hói c ủ a k iê m to á n viên T r á lời c ủ a k h á c h h à n g . l ề D o an h n g h iệ p cỏ nhừ ng thủ tụ c đê
đ ả m b ảo ràn g việc trà lạ i hàng bán, cung cấp tín dụng v ả giảm g iá hảng b án đ ề u đ ư ợ c sự cho phép của cấp có thấm q uyền?
T rà lời: C ác kh o ản trà lại hàng, g iảm g iá hàng b án đ ề u cỏ sự phê du y ệt của giám đốc. Đ ơn vị cỏ quy đ ịn h ch ín h sách tín dụ n g , c h iế t khấu, g iàm giả riêng.
2. Đ ôi với m ôi ngh iệp vụ bản hàng, d o an h n g h iệ p cỏ n h ừ n g thủ tục để đ ả m bảo rằn g g iá cà v à ch ủ n g loại hàng b án đ ề u đ ư ợc sự p h ê d u y ệt của cấp cỏ th ấm quyền?
T rà lời: C ăn cử trên hợ p đ ô n g ký kết giừa hai b ẽn , trẽ n hợ p đ ồ n g đã cỏ sự phê c h u ẩ n c ủ a cấp cỏ thấm q u y ền . Đ ơn vị cỏ x ây d ự n g bảng g iá ch o từng ch ủ n g loại hàng hoả. V iệc xu ất kho hàng hoá đều cỏ s ự phê du y ệt
đ ả m b ảo răn g khách hàng đ â n h ận đ ư ợ c hàng hoặc dịch vụ đ ặ t m ua?
k ỷ v ào vận đ ơ n , hoá đ ơ n về sô h àn g tlnrc n h â n ẽ
4. B ảng cách n ào do an h n ghiệp cỏ thê đ ả m b ảo rằn g n g ư ờ i ch ịu trách n h iệm c h u y ển hàng k h ô n g p h ả i là n g ư ờ i p h át h à n g h o á đ ơ n ; rằng n g ư ờ i chịu trá c h n h iệ m nhận tiền th an h to án k h ô n g p h ả i là ngư ời c h u y ển tiền nhận vào ngân hàng; ràn g n g ư ời ch ịu trá c h nhiệm n h ận tiền k h ô n g phải là n g ư ời g h i ch ép v ào số ch i tiết p h ả i thu k h á c h hàng?
T rà lời: Đ ơn vị cỏ thành lập bộ p hận bán hàng riên g . V iệc thanh toán thông q u a n g â n h à n g hoặc p h ò n g tài vụ. T h ủ q u ỳ nhận tiền , kế to án là m ph iếu thu 5. D o an h n g h iệ p cỏ nhừ ng thủ tục đê đ ả m bào rằn g tất cà các ngh iệp vụ b án h à n g đ ề u đ ư ợ c g h i chép đầy đủ tro n g sổ kế to án v ả ch i cỏ nh ừ n g n g h iệ p b án h à n g đ à đ ư ợ c p h ê d uyệt m ới đ ư ợ c ghi nhận? T rà lời: H ỏ a đ ơ n g iá trị g ia tản g cỏ chừ ký của n g ư ời cỏ th ấm qu y ền m ới đ ư ợ c g h i n hận. Đ ơn vị cỏ q u y đ ịn h thời g ian luân c h u y ến ch ử n g từ. 6. D o an h n g h iệ p cỏ nhừ ng thủ tụ c đê đ ả m b ảo ràng n h ừ n g hàng h o á v ả d ịch v ụ đ à đ ư ợ c c u n g cấp đ ư ợ c gởi hoá đ ơ n đến k hách hàng? T rà lời: K hi nhận hàng đ ơ n v ị yêu cầu khách hàng kỷ nhận trên hỏa đơn. Đ ổi ch iếu g iừ a kế to án v ật tư v ả kế toán đảm n h ậ n do an h thu, th an h toán 7. D o an h n g h iệ p cỏ nhừ ng thủ tụ c đê đ ả m b ảo rằng n h ừ n g kh o ản m ụ c v ả sổ lư ợ n g trẽn h o ả đ ơ n b án hàng phù hợ p với hàng hoá h o ặc dịch vụ thự c cung cấp?
T rà lời: T h ủ kho khi xu ât k h o h àn g hoá cản cử vào p h iếu x u ấ t kho. K hi k hách h à n g nhận h à n g thi ký x ác n h ận trên chửng từ v ận c h u y ến về s ố hàng thự c n hận. H o á đ ơ n đ ư ợ c lập cản cử vào phiếu x u ất k h o v à chửng từ vận chuyến, có chìr kỷ của n g ư ờ i m ua. 8. D o an h n g h iệ p cỏ nhừ ng thủ tục đê
đ ả m b ảo tính chính x ác trê n hoả đ ơ n ?
T rà lời: H o á đ ơ n đ ư ợ c lập cản cử vào các chứng tìr liên quan như chứ ng từ v ận ch u y ến , p h iếu x u ấ t kho, đ ơ n đặt h àng. T ín h ra số tiền ch o từng loại h àn g và ch o cà hoá đơ n. H oá đ ơ n cỏ chừ ký của n g ư ờ i lập, k hách hàng v ả thủ trường đ ơ n v ịễ
9. D o an h n g h iệ p cỏ nhừ ng thủ tục đê đ ả m bảo rằn g hàng hoá đ ư ợ c h o àn trả cỏ đ ư ợ c ghi cỏ tài k h o ản phải thu k hách h àn g ?
T rà lời: K hi cỏ hàng bán b ị trà lại, bộ phận kế toán sè tiếp nhận hoá đ ơ n để k hấu trừ n ợ phải thu cỏ liên quan.
10. D o an h n g h iệ p cỏ nhừ ng thủ tục đê đ ả m bảo rằng tiền v à n h ừ n g khoản n g ư ờ i m ua th an h to án đ ã đ ư ợ c ghi kịp thời v ào tà i kh o ản c ủ a doanh n g h iệp ?
T rà lời: T h ô n g q u a giây b áo cỏ của n gân hàng hoặc phiếu thu tiền m ặt
11. D o an h n ghiệp cỏ n h ừ n g thủ tục đê đ ả m b ảo ràng tiền nhận đ ư ợ c từ n g ư ờ i m ua đ à đ ư ợ c ghi chép đ ầy đ ủ ?
T rà lời: Đ ôi chiêu sô liệu c ủ a th ủ quỳ và kế to án tiền m ặt, đối ch iếu giừa kế to án ngân hàng và sao kê tài k hoản.
12. D o an h n ghiệp cỏ n h ừ n g thủ tục đê đ ả m bảo ràn g séc và n h ừ n g khoản th an h to án phi tiền k h ác n h ậ n đ ư ợ c từ k h á c h hàng đã đ ư ợ c nhận đ ầy đ ủ ?
T rà lời: Đ ôi ch iêu c ô n g n ợ đ ịn h kỳ.
13. D o an h n ghiệp cỏ n h ừ n g thủ tục đê đ ả m b ảo rằn g việc xoá sổ nhừ ng sổ d ư củ a k hách h à n g khó đ ò i đ ã đư ợc cấp có thấm q u y ền p h ê duyệt?
T rà lời: T h à n h lập h ộ i đ ô n g xử lý n ợ phải thu khỏ đòi.
S au k h i có đ ư ợ c các thông tin từ phía d o an h n g h iệp , d ự a v ào k in h n g h iệm c ủ a m ìn h , kiểm to án viên có thể đ án h giá sơ bộ v ê rủi ro k iểm soát v à đ ư a ra các thủ tục k iểm to án p h ù h ợ p . Đ ây là bước q u a n trọ n g và đòi h ò i nhiều vào trình độ c ù n g như k in h nghiệm cùa k iểm to án v iê n v ỉ kết q u à cỏ đ ư ợ c tro n g th ử nghiệm n ày ch ủ y ế u dự a trẽ n sự x é t đ o án m an g tín h đ ịn h tính, do đỏ, th ừ n g h iệm kiếm so á t đối với ch u trình bán h à n g th ư ờ n g đ ư ợ c thực h iện bờ i trư ờ n g đ o àn k iểm toán h o ặc kiểm to án viên ch ín h có nhiều k in h n g h iệm . (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
I. 2. T h ử n g h iệ m c ơ b ả n đ ổ i v ớ i d o a n h t h u v à n ợ p h á i th u k h á c h h à n g C h ư ơ n g trìn h kiểm toán m ầu cỏ rất n h iều thủ tục cần đ ư ợ c th ự c h iện nh ư n g k iểm to án v iê n sè lự a ch ọ n nhừ ng thủ tục th ự c sự cần th iết đ ủ đ ể p h át h iện rủi ro. Đ ồ n g thời ch ư ơ n g trinh kiểm to án c ù n g cỏ thế đ ư ợ c sử a đ ổ i, bổ sung n ếu th eo x ét đ o á n c ủ a kiểm to án v iê n các thủ tụ c đ ư ợ c m ô tà ch ư a đ ủ để p h á t h iện các rủi ro liên q u a n h o ặc chưa đ ư a ra các chi dần đ ầ y đ ủ đ ế th ự c hiện k iểm tra số d ư v à kiếm tra n g h iệ p v ụ đối với từ n g tài k h o ản tro n g từng trường hợ p cụ thế.
C ỏ thể tóm tắt cá c thủ tục kiếm to án tro n g chu trinh k iếm to án d o an h thu và n ợ phài th u k hách hàng như sau: