TỔNG QUAN VỀ ĐỀ TÀI NGHIÊN CỨU
Tính cấp thiết đề tài
Nền kinh tế - xã hội Việt Nam đã đạt nhiều thành tựu được quốc tế công nhận, trong đó hoạt động KiT đóng vai trò quan trọng trong việc phát hiện sai sót trong kế toán và thúc đẩy phát triển kinh tế Báo cáo tài chính (BCTC) của doanh nghiệp thường không đủ độ tin cậy để đánh giá tình trạng tài chính, dẫn đến sự cần thiết của hoạt động KiT Mục tiêu của kiểm toán báo cáo tài chính là xác nhận rằng BCTC được lập theo chuẩn mực và quy định hiện hành, tuân thủ pháp luật và phản ánh trung thực các khía cạnh quan trọng Hoạt động KiT và báo cáo KiT cung cấp thông tin minh bạch, giúp người đọc hiểu rõ hơn về doanh nghiệp, khẳng định KiT là nhu cầu thiết yếu trong nền kinh tế thị trường.
Nhu cầu sử dụng KiT BCTC ngày càng gia tăng, dẫn đến sự phát triển mạnh mẽ của dịch vụ này Thông tin trong báo cáo KiT phản ánh trung thực kết quả kinh doanh của doanh nghiệp, trở thành mối quan tâm hàng đầu của nhà đầu tư, khách hàng và ban quản lý Khoản mục doanh thu (DT) và nợ phải thu khách hàng (NPT KH) không chỉ ảnh hưởng trực tiếp đến các chỉ tiêu khác trong BCTC mà còn là cơ sở quan trọng để đánh giá hiệu quả sản xuất kinh doanh Việc KiT các khoản mục DT và NPT KH là yêu cầu bắt buộc trong quy trình KiT BCTC tại doanh nghiệp.
Quy trình kiểm toán khoản mục doanh thu và nợ phải thu là một phần quan trọng trong kiểm toán báo cáo tài chính, đặc biệt tại Công ty TNHH Kiểm toán Việt Úc Mặc dù kiểm toán doanh thu và nợ phải thu luôn được đánh giá cao, nhưng vẫn còn nhiều hạn chế trong các thủ tục kiểm toán hiện tại.
Doanh nghiệp vừa và nhỏ đang gặp khó khăn trong việc đáp ứng nhu cầu ngày càng tăng về dịch vụ KiT, dẫn đến áp lực lên nguồn nhân lực và ảnh hưởng đến chất lượng KiT Sự gia tăng khối lượng công việc khiến cho việc thực hiện KiT không được chính xác, gây ra những sai sót Hơn nữa, nhiều khách hàng mong muốn tìm hiểu rõ hơn về quy trình KiT để đảm bảo dịch vụ được cung cấp một cách hiệu quả và chất lượng.
DT và NPT trong kiểm toán BCTC để qua đây đƣa ra những giải pháp giúp nâng cao tính hữu hiệu của quy trình.
Mục tiêu nghiên cứu
Mục tiêu tổng quát của bài viết là mô tả thực trạng quy trình kiểm toán khoản mục doanh thu và nợ phải thu khách hàng trong kiểm toán báo cáo tài chính tại Công ty TNHH Kiểm toán Việt Úc Bài viết sẽ đánh giá những điểm mạnh và hạn chế của quy trình này, từ đó đề xuất một số giải pháp nhằm giảm thiểu rủi ro trong quy trình kiểm toán của công ty.
Hệ thống cơ sở lý luận về quy trình KiT BCTC và quy trình KiT khoản mục DT và NPT
Nghiên cứu quy trình kiểm toán doanh thu và nợ phải thu khách hàng tại Công ty TNHH TKG được thực hiện bởi Công ty TNHH Kiểm toán Việt Úc Quy trình này nhằm đảm bảo tính chính xác và minh bạch trong báo cáo tài chính của công ty, đồng thời đánh giá hiệu quả quản lý tài chính và rủi ro liên quan đến khoản nợ phải thu Việc kiểm toán giúp xác định các điểm mạnh và yếu trong quy trình quản lý doanh thu, từ đó đưa ra các khuyến nghị cải thiện hiệu suất tài chính cho Công ty TNHH TKG.
So sánh giữa lý thuyết và thực tế trong kiểm toán khoản mục doanh thu và nợ phải thu khách hàng cho thấy nhiều điểm khác biệt cần được cải thiện Để nâng cao hiệu quả kiểm toán, cần đề xuất các phương hướng hoàn thiện như cập nhật quy trình kiểm toán, đào tạo nhân viên chuyên sâu về các phương pháp mới và áp dụng công nghệ vào quá trình kiểm tra Những cải tiến này sẽ giúp đảm bảo tính chính xác và minh bạch trong báo cáo tài chính, đồng thời tăng cường sự tin cậy của các bên liên quan.
Câu hỏi nghiên cứu
Để đạt mục tiêu nghiên cứu, câu hỏi nghiên cứu đƣợc đề ra cụ thể nhƣ sau:
Câu hỏi 1: Quy trình kiểm toán khoản mục doanh thu và nợ phải thu của Công ty TNHH Kiểm toán Việt Úc đƣợc thực hiện nhƣ thế nào?
Trong quy trình kiểm toán khoản mục doanh thu và nợ phải thu tại Công ty TNHH Kiểm toán Việt Úc, có một số ưu điểm đáng chú ý như khả năng phát hiện sai sót và gian lận, cũng như đảm bảo tính chính xác của báo cáo tài chính Tuy nhiên, quy trình này cũng gặp phải một số nhược điểm, bao gồm sự phức tạp trong việc thu thập và phân tích dữ liệu, cũng như khả năng bị ảnh hưởng bởi các yếu tố bên ngoài như thị trường và chính sách Việc cân nhắc kỹ lưỡng giữa ưu và nhược điểm sẽ giúp nâng cao hiệu quả của quy trình kiểm toán.
Câu hỏi 3: Giải pháp nào để hoàn thiện quy trình kiểm toán doanh thu và nợ phải thu khách hàng tại Công ty?
Đối tƣợng và phạm vi nghiên cứu
Đối tƣợng nghiên cứu đề tài: quy trình kiểm toán khoản mục doanh thu và nợ phải thu khách hàng trong kiểm toán BCTC
Phạm vi nghiên cứu: KiT khoản mục DT và NPT KH trong kiểm toán BCTC đƣợc thực hiện bởi công ty VAAL
Không gian nghiên cứu: quy trình ghi nhận DT và NPT KH tại Công ty TNHH TKG
Thời gian nghiên cứu: số liệu Công ty TNHH TKG tại năm tài chính kết thúc ngày 31/12/2022.
Phương pháp nghiên cứu
Quy trình kiểm toán khoản mục doanh thu và nợ phải thu trong kiểm toán báo cáo tài chính được thực hiện bởi Công ty TNHH Kiểm toán Việt Úc sử dụng phương pháp nghiên cứu định tính để khảo sát và đánh giá quy trình kiểm toán Nghiên cứu này nhằm phân tích các yếu tố liên quan đến khoản mục doanh thu và nợ phải thu trong báo cáo tài chính, đảm bảo tính chính xác và minh bạch của thông tin tài chính.
Phương pháp nghiên cứu tài liệu: Nghiên cứu chuẩn mực kế toán và kiểm toán Việt
Chương trình kiểm toán mẫu của Hội Kiểm toán viên hành nghề Việt Nam (VACPA) tập trung vào việc thu thập số liệu, hồ sơ và chứng từ liên quan tại đơn vị trong quá trình thực tập Phương pháp này được áp dụng trong phần cơ sở lý luận (chương 2) nhằm làm rõ các khái niệm và quy trình liên quan đến KiT khoản mục doanh thu (DT) và nợ phải thu (NPT) kế hoạch.
Phương pháp thu thập số liệu nghiên cứu bao gồm việc thống kê thông tin và dữ liệu liên quan đến đối tượng khách hàng được kiểm toán Qua quá trình phân tích và đánh giá, phương pháp này giúp phát hiện các ưu điểm và nhược điểm, từ đó đề ra những giải pháp phù hợp nhằm hoàn thiện quy trình kiểm toán.
Thực hiện kiểm toán để trả lời câu hỏi nghiên cứu thứ hai, bằng cách phân tích các số liệu liên quan đến doanh thu và nợ phải thu khách hàng trong báo cáo tài chính cùng các sổ sách liên quan.
Trong chương 3, phương pháp khảo sát được áp dụng để trả lời câu hỏi nghiên cứu 2, nhằm đánh giá quy trình kiểm toán liên quan đến các khoản mục doanh thu (DT) và nợ phải thu (NPT) Bằng cách khảo sát các hồ sơ kiểm toán và đơn vị kiểm toán, nghiên cứu thu thập thông tin cần thiết để hiểu rõ hơn về quy trình này, đồng thời đề xuất các giải pháp nhằm hoàn thiện quy trình kiểm toán.
Phương pháp quan sát thực tế được áp dụng để tìm hiểu và thu thập thông tin trong quá trình tham gia KiT tại các công ty KH Phương pháp này được sử dụng trong chương 3 nhằm trả lời câu hỏi nghiên cứu số 2.
Phương pháp so sánh được áp dụng trong chương 4 nhằm đối chiếu kiến thức đã học với thực tế trong công tác kiểm toán Qua đó, bài viết đưa ra những nhận xét về Công ty và trả lời câu hỏi nghiên cứu 3 Từ những phân tích này, bài viết đề xuất các giải pháp nhằm cải thiện quy trình KiT khoản mục.
DT và NPT trong KiT BCTC hoàn thiện hơn.
Kết cấu nội dung
Bài viết được chia thành ba chương với nội dung khái quát như sau:
Chương 1: Tổng quan về đề tài nghiên cứu
Chương 2: Các nghiên cứu trước và cơ sở lý luận về quy trình kiểm toán khoản mục doanh thu và nợ phải thu khách hàng trong kiểm toán báo cáo tài chính đƣợc thực hiện bởi Công ty TNHH kiểm toán Việt Úc
Chương 3: Thực tế áp dụng quy trình kiểm toán khoản mục doanh thu và nợ phải thu khách hàng trong kiểm toán báo cáo tài chính đƣợc thực hiện bởi Công ty TNHH Kiểm toán Việt Úc
Chương 4: Kết luận và hàm ý
Chương 1 thể hiện sự cần thiết đề tài "Quy trình kiểm toán khoản mục doanh thu và nợ phải thu khách hàng trong Báo cáo tài chính đƣợc thực hiện bởi Công ty TNHH Kiểm toán Việt Úc" Dựa vào đó, tác giả xác định mục tiêu nghiên cứu, câu hỏi nghiên cứu phụ thuộc theo đối tƣợng nghiên cứu Ngoài ra đề tài còn xác định phương pháp nghiên cứu và kết cấu của bài viết.
CÁC NGHIÊN CỨU TRƯỚC VÀ CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC DOANH THU VÀ NỢ PHẢI THU KHÁCH HÀNG TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH ĐƢỢC THỰC HIỆN BỞI CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VIỆT ÚC
Tổng quan tài liệu nghiên cứu
Kiểm toán khoản mục doanh thu (DT) và nợ phải thu (NPT) khách hàng là rất quan trọng, vì chúng phản ánh hoạt động kinh doanh của đơn vị Sự liên kết chặt chẽ giữa DT và NPT đồng nghĩa với việc các rủi ro có thể gây ra hậu quả nghiêm trọng cho doanh nghiệp Để giảm thiểu rủi ro trong hai khoản mục này, nhiều nghiên cứu đã được thực hiện nhằm tìm ra giải pháp phù hợp.
2.1.1 Các nghiên cứu trong nước
Công trình nghiên cứu của TS Nguyễn Thị Diệu Thu và TS Nguyễn Thị Kim Oanh
Bài viết "Doanh thu và ghi nhận doanh thu" trong "Tạp chí Kế toán & Kiểm toán số tháng 1+2/2018" nêu rõ những sai sót phổ biến trong việc ghi nhận doanh thu, đặc biệt trong các doanh nghiệp bán hàng theo phương thức trả góp, nơi rủi ro thu hồi tiền thường cao.
Doanh thu (DT) được ghi nhận khi có số tiền đã thu được, nhưng theo lý thuyết, không yêu cầu thu tiền là điều kiện bắt buộc để ghi nhận DT Điều này chỉ cần khả năng thu hồi nợ gần như chắc chắn (theo IASB) hoặc có thể thực hiện (theo FASB) Tuy nhiên, tính rủi ro cao trong việc thu tiền và sự không chắc chắn về lợi ích kinh tế tương lai có thể làm cho điều kiện ghi nhận DT không được thỏa mãn Vì vậy, các kiểm toán viên (KTV) cần chú trọng đến việc ghi nhận DT của khách hàng để phát hiện các sai sót mà doanh nghiệp có thể gặp phải.
Bài viết của Tôn Nữ Thục Nhi (2019) về "Kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ trong kiểm toán báo cáo tài chính tại Công ty TNHH Kiểm toán và Kế toán AAC" đã phân tích thực trạng hiện tại và đề xuất các giải pháp nhằm hoàn thiện quy trình kiểm toán tại công ty.
Bài viết "Hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục Nợ phải thu khách hàng tại công ty TNHH Kiểm toán Sao Việt" của tác giả Phạm Kiều Oanh (2021) nêu bật những ưu điểm và giải pháp cải tiến quy trình kiểm toán nợ phải thu Tuy nhiên, bài viết vẫn còn hạn chế khi chưa nghiên cứu kỹ lưỡng chương trình kiểm toán cho từng loại hình doanh nghiệp khác nhau, dẫn đến khó khăn trong việc triển khai công việc liên quan đến các loại hình doanh nghiệp này.
Tác giả Lương Tùng Anh của bài viết "Hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục
Trong bài viết "Nợ phải thu khách hàng trong kiểm toán BCTC do Công ty TNHH Kiểm toán DFK Việt Nam thực hiện," hệ thống lý luận được xây dựng để tìm hiểu chương trình KiT đối với các công ty khách hàng cụ thể Bài viết chỉ ra những hạn chế trong quy trình kiểm toán và đề xuất các giải pháp hoàn thiện Tuy nhiên, một tồn tại lớn là chưa tìm hiểu nguyên nhân không nhận được phản hồi từ các đối tượng khách hàng còn lại, mà chỉ dựa vào kết quả thư nhận được, dẫn đến việc chấp nhận số dư cuối kỳ mà không có sự xác minh đầy đủ.
2.1.2 Các nghiên cứu ngoài nước
In the study by Lureau, S (2020) titled "Auditing Accounts Receivable and Allowance for Doubtful Accounts at Cardinal Corporation," the author provides a detailed overview of the audit procedures and evidence collected, enhancing the reader's understanding of the audit process However, the author does not address control testing or the exploration of relevant information.
KH đƣợc đề cập ở đề tài trong bài viết
Nghiên cứu của giáo sư W Paton và A.C Littleton (1940) trong bài "Giới thiệu về chuẩn mực kế toán doanh nghiệp" nhấn mạnh rằng việc ghi nhận doanh thu gắn liền với hoạt động sản xuất, bán sản phẩm hoặc cung cấp dịch vụ, với doanh thu thể hiện qua các khoản thu từ khách hàng Nghiên cứu này làm rõ mối quan hệ giữa doanh thu (DT) và nợ phải trả (NPT), giúp người đọc nhận thức được tầm quan trọng và rủi ro liên quan đến hai khoản mục này Do đó, kiểm toán viên (KTV) cần xem xét mối liên hệ giữa DT và NPT trong báo cáo tài chính (BCTC) để đánh giá khả năng gian lận có thể xảy ra.
Các nghiên cứu đã thực hiện đầy đủ quy trình KiT tại công ty, nhưng chưa phân tích sâu và thiết kế chương trình kiểm toán riêng Đề tài "Quy trình kiểm toán khoản mục Doanh thu và Nợ phải thu khách hàng trong báo cáo tài chính được thực hiện bởi Công ty TNHH Kiểm toán Việt Úc" kế thừa từ các nghiên cứu trước, làm rõ quy trình KiT DT và NPT KH, tham khảo hồ sơ KiT và ý kiến của KTV về quy trình hiện tại Từ đó, tác giả tổng hợp và đưa ra nhận xét, đề xuất cho quy trình KiT DT và NPT.
KH tại đơn vị, giúp thông tin trình bày trên BCTC đƣợc hợp lý.
Cơ sở lý thuyết về kiểm toán doanh thu và nợ phải thu khách hàng trong kiểm toán báo cáo tài chính
2.2.1 Khái quát chung về doanh thu và nợ phải thu khách hàng Đặc điểm về DT
Theo chuẩn mực Kế toán Việt Nam số 14 "Doanh thu và thu nhập khác" định nghĩa:
Doanh thu là tổng giá trị lợi ích kinh tế mà doanh nghiệp thu được trong kỳ kế toán từ các hoạt động sản xuất và kinh doanh thông thường, góp phần tăng vốn chủ sở hữu Theo quy định tại đoạn 04 của chuẩn mực Kế toán Việt Nam số 14, doanh thu chỉ bao gồm giá trị lợi ích kinh tế đã thu hoặc sẽ thu được Các khoản thu hộ từ bên thứ ba không được coi là doanh thu, vì chúng không làm tăng vốn chủ sở hữu của doanh nghiệp; ví dụ, người nhận đại lý chỉ ghi nhận doanh thu từ tiền hoa hồng Ngoài ra, khoản góp vốn của cổ đông cũng làm tăng vốn chủ sở hữu nhưng không được xem là doanh thu.
Trên báo cáo tài chính, mục doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ bao gồm doanh thu từ hoạt động bán hàng và cung cấp dịch vụ, các khoản giảm trừ doanh thu, và doanh thu thuần.
Doanh thu (DT) là chỉ số quan trọng để đánh giá hoạt động của doanh nghiệp Chu trình bán hàng thường bao gồm các nghiệp vụ như bán hàng thu tiền ngay, bán hàng trả chậm, và điều chỉnh doanh thu thông qua giảm giá, chiết khấu thương mại, hoặc hàng bán bị hoàn lại Những đặc điểm này ảnh hưởng trực tiếp đến hiệu quả kinh doanh của doanh nghiệp.
NPT KH là tài sản được ghi nhận trên bảng CĐKT và thuyết minh BCTC, thể hiện chi tiết về khoản phải thu hoặc khoản trả tiền trước, hoặc do tiền trả lớn hơn số phải thu NPT KH phát sinh từ các giao dịch bán sản phẩm, vật tư, hàng hóa và cung cấp dịch vụ, mang lại lợi ích trong tương lai Đây là một khoản mục quan trọng, ảnh hưởng trực tiếp đến kết quả kinh doanh của doanh nghiệp.
Theo Điều 17, Thông tư 200/2014/TT-BTC, các khoản phải thu của khách hàng bao gồm những khoản phát sinh từ giao dịch mua bán, như phải thu từ bán hàng, cung cấp dịch vụ, thanh lý và nhượng bán tài sản Các khoản này có thể phát sinh giữa doanh nghiệp và khách hàng độc lập, bao gồm cả các khoản phải thu giữa công ty mẹ và công ty con, cũng như các liên doanh và liên kết Đặc biệt, khoản phải thu còn bao gồm tiền bán hàng xuất khẩu từ bên giao ủy thác thông qua bên nhận ủy thác.
2.2.2 Công tác hạch toán kế toán về khoản mục doanh thu và nợ phải thu
Theo quy định ở điều 10, Chuẩn mực KT Việt Nam số 14:
"10 Doanh thu bán hàng đƣợc ghi nhận khi đồng thời thỏa mãn tất cả năm (5) điều kiện sau:
(a) Doanh nghiệp đã chuyển giao phần lớn rủi ro và lợi ích gắn liền với quyền sở hữu sản phẩm hoặc hàng hóa cho người mua;
(b) Doanh nghiệp không còn nắm giữ quyền quản lý hàng hóa như người sở hữu hàng hóa hoặc quyền kiểm soát hàng hóa;
(c) Doanh thu được xác định tương đối chắc chắn;
(d) Doanh nghiệp đã thu đƣợc hoặc sẽ thu đƣợc lợi ích kinh tế từ giao dịch bán hàng;
(e) Xác định đƣợc chi phí liên quan đến giao dịch bán hàng."
Theo chuẩn mực kế toán số 14, doanh thu từ cung cấp dịch vụ được ghi nhận khi kết quả giao dịch được xác định một cách đáng tin cậy Đối với các giao dịch liên quan đến nhiều kỳ, doanh thu được ghi nhận trong kỳ dựa trên phần công việc đã hoàn thành tại thời điểm lập Bảng Cân đối kế toán Để xác định kết quả của giao dịch cung cấp dịch vụ, cần thỏa mãn bốn điều kiện, trong đó doanh thu phải được xác định tương đối chắc chắn.
(b) Có khả năng thu đƣợc lợi ích kinh tế từ giao dịch cung cấp dịch vụ đó;
(c) Xác định đƣợc phần công việc đã hoàn thành vào ngày lập Bảng Cân đối kế toán;
(d) Xác định đƣợc chi phí phát sinh cho giao dịch và chi phí để hoàn thành giao dịch cung cấp dịch vụ đó”
Doanh thu được xác định theo giá trị hợp lý của các khoản đã thu hoặc sẽ thu trong tương lai, dựa trên thỏa thuận giữa doanh nghiệp và bên mua hoặc bên sử dụng tài sản Để tính toán doanh thu, cần trừ đi các khoản chiết khấu thương mại, chiết khấu thanh toán, giảm giá hàng bán và giá trị hàng bán bị trả lại Đối với các khoản tiền hoặc tương đương tiền chưa nhận ngay, doanh thu được quy đổi từ giá trị danh nghĩa của các khoản sẽ thu trong tương lai về giá trị thực tế tại thời điểm ghi nhận, sử dụng tỷ lệ lãi suất hiện hành Giá trị thực tế này có thể thấp hơn giá trị danh nghĩa sẽ thu được trong tương lai.
Khi hàng hóa hoặc dịch vụ được trao đổi với nhau có cùng bản chất và giá trị, thì giao dịch này không được xem là một giao dịch tạo ra doanh thu.
Khi hàng hóa hoặc dịch vụ được trao đổi để nhận hàng hóa hoặc dịch vụ khác không tương tự, giao dịch đó được xem là tạo ra doanh thu Doanh thu sẽ được xác định dựa trên giá trị hợp lý của hàng hóa hoặc dịch vụ nhận được, sau khi điều chỉnh các khoản tiền hoặc tương đương tiền Nếu không thể xác định giá trị hợp lý của hàng hóa hoặc dịch vụ nhận về, doanh thu sẽ được tính dựa trên giá trị hợp lý của hàng hóa hoặc dịch vụ đã trao đổi, cũng sau khi điều chỉnh các khoản tiền hoặc tương đương tiền.
NPT được phân loại thành NPT ngắn hạn và NPT dài hạn dựa trên thời hạn thanh toán nợ, trong đó NPT ngắn hạn là những khoản nợ được thanh toán trong một chu kỳ kinh doanh, còn NPT dài hạn là những khoản nợ có thời gian thanh toán dài hơn một chu kỳ kinh doanh Việc hạch toán NPT cần chi tiết theo từng đối tượng và nội dung, đồng thời theo dõi thời hạn thu hồi nợ Để quản lý hiệu quả, cần định kỳ đối chiếu công nợ, xác định tình trạng nợ như đúng hạn, quá hạn, khó đòi hoặc không thể đòi, từ đó thực hiện trích lập dự phòng và xử lý thích hợp.
Theo thông tƣ 200/2014/TT-BTC- điều 18:
Tài khoản này phản ánh các khoản nợ phải thu và tình hình thanh toán từ khách hàng liên quan đến tiền bán sản phẩm, hàng hóa, bất động sản đầu tư, tài sản cố định và dịch vụ cung cấp Các khoản phải thu cần được hạch toán chi tiết theo từng đối tượng và nội dung, theo dõi thời hạn thu hồi và ghi chép theo từng lần thanh toán Bên giao ủy thác xuất khẩu cũng ghi nhận khoản phải thu từ bên nhận ủy thác về tiền bán hàng xuất khẩu Kế toán phải phân loại các khoản nợ để xác định dự phòng cho các khoản khó đòi Nếu sản phẩm hoặc dịch vụ không đúng theo hợp đồng, khách hàng có quyền yêu cầu giảm giá hoặc trả lại hàng Doanh nghiệp cần theo dõi chi tiết các khoản nợ phải thu theo từng loại ngoại tệ và thực hiện theo nguyên tắc quy định.
Khi phát sinh khoản nợ phải thu từ khách hàng, kế toán cần quy đổi sang Đồng Việt Nam theo tỷ giá giao dịch thực tế tại thời điểm phát sinh, tức là tỷ giá mua của ngân hàng thương mại nơi khách hàng thanh toán Đối với trường hợp nhận tiền trước từ người mua, khi đủ điều kiện ghi nhận doanh thu, kế toán sẽ áp dụng tỷ giá ghi sổ thực tế đích danh cho số tiền đã nhận trước trong tài khoản 131.
Khi thu hồi nợ phải thu từ khách hàng, kế toán cần quy đổi sang Đồng Việt Nam theo tỷ giá ghi sổ thực tế cho từng đối tượng khách nợ Nếu khách nợ có nhiều giao dịch, tỷ giá thực tế sẽ được tính là tỷ giá bình quân gia quyền di động Đối với trường hợp nhận trước tiền của người mua, tỷ giá áp dụng là tỷ giá ghi vào bên Nợ tài khoản tiền tại thời điểm nhận trước.
Doanh nghiệp cần đánh giá lại các khoản phải thu của khách hàng có gốc ngoại tệ tại thời điểm lập Báo cáo tài chính theo quy định pháp luật Tỷ giá giao dịch thực tế được sử dụng là tỷ giá mua ngoại tệ của ngân hàng thương mại nơi khách hàng thanh toán Nếu doanh nghiệp có nhiều khoản phải thu từ nhiều ngân hàng, có thể lựa chọn tỷ giá mua từ một ngân hàng mà doanh nghiệp thường xuyên giao dịch Đối với các đơn vị trong tập đoàn, một tỷ giá chung do Công ty mẹ quy định sẽ được áp dụng để đánh giá lại các khoản phải thu có gốc ngoại tệ từ giao dịch nội bộ, đảm bảo sát với tỷ giá giao dịch thực tế.
2.2.3 Mục tiêu kiểm toán khoản mục doanh thu và phải thu khách hàng
Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 200 (Ban hành theo thông tƣ 214/2012/TT-BTC vào ngày 06/12/2012 của Bộ Tài chính) có nêu:
Mục đích của kiểm toán báo cáo tài chính là tăng cường độ tin cậy của người sử dụng đối với báo cáo tài chính Kiểm toán viên sẽ đưa ra ý kiến về việc báo cáo tài chính có được lập đúng theo các khía cạnh trọng yếu và phù hợp với khuôn khổ lập và trình bày báo cáo tài chính hay không Đối với các khuôn khổ chung, kiểm toán viên cần xác định liệu báo cáo tài chính có trung thực và hợp lý, đồng thời tuân thủ các quy định về lập và trình bày hay không.
Quy trình kiểm toán khoản mục doanh thu và nợ phải thu trong kiểm toán báo cáo tài chính
2.3.1 Lập kế hoạch kiểm toán
Giai đoạn này đóng vai trò quan trọng trong quá trình KiT, khi kế hoạch KiT được xây dựng nhằm nâng cao chất lượng cuộc KiT Việc phân chia công việc hợp lý cho các thành viên tham gia không chỉ giúp tiết kiệm thời gian mà còn đảm bảo hoàn thành các mục tiêu đã đề ra.
Tìm hiểu thông tin khách hàng và thu thập dữ liệu về chính sách kinh tế là rất quan trọng Những thay đổi trong nhân sự có thể ảnh hưởng đến việc kiểm soát và quản lý rủi ro tiềm tàng của doanh thu và nhà phân phối khách hàng.
Phân tích sơ bộ BCTC, nhằm đánh giá về biến động DT, NPT KH, KTV sẽ phân tích thông tin trên BCTC khoản mục liên quan
Tùy thuộc vào loại hình doanh nghiệp, kiểm toán viên sẽ xây dựng chương trình kiểm toán phù hợp với mục tiêu, thủ tục áp dụng, phạm vi và thời gian thực hiện.
Tìm hiểu hệ thống KSNB
Theo VSA số 240, kiểm toán viên (KTV) cần nắm vững hệ thống kiểm soát nội bộ (KSNB) của khách hàng để xây dựng kế hoạch và chương trình kiểm toán hiệu quả KTV phải áp dụng khả năng xét đoán chuyên môn nhằm giảm thiểu rủi ro kiểm toán đến mức chấp nhận được Đánh giá rủi ro kiểm soát được coi là một phần quan trọng trong việc xác định tính hiệu quả của KSNB.
KTV thực hiện khảo sát hệ thống kiểm soát nội bộ (KSNB) thông qua các phương pháp như phỏng vấn nhân viên doanh nghiệp, quan sát trực tiếp quá trình bán hàng và ghi nhận doanh thu, kiểm tra chứng từ và sổ sách liên quan đến doanh thu, nợ phải thu khách hàng, cũng như quan sát các thủ tục KSNB đối với doanh thu và nợ phải thu khách hàng.
Trong quá trình thực hiện thủ tục KiT, KTV cần chú ý đến một số vấn đề quan trọng như: xét duyệt khoản bán chịu trước khi gửi hàng, sắp xếp chứng từ gửi hàng và hóa đơn bán hàng theo thứ tự liên tục, đảm bảo rằng tất cả hàng hóa gửi đi đều có hóa đơn, và giá trên hóa đơn phải dựa trên bảng giá đã được phê duyệt Ngoài ra, cần thực hiện kiểm tra độc lập trước khi gửi hóa đơn, gửi công nợ hàng tháng cho khách hàng, và nhận hàng hoàn lại phải được phê duyệt bởi người có thẩm quyền Cuối cùng, việc đối chiếu sổ chi tiết khách hàng với khoản nợ phải thu trên sổ cái cũng cần được thực hiện đầy đủ.
Thiết kế và thực hiện thử nghiệm kiểm soát
Kiểm tra các mẫu nghiệp vụ bán hàng và cung cấp dịch vụ là quá trình đối chiếu đơn đặt hàng, lệnh bán hàng, chứng từ chuyển hàng và cung cấp dịch vụ Mục đích của việc này là thu thập bằng chứng rằng hóa đơn được lập dựa trên các nghiệp vụ thực tế và đảm bảo quá trình thực hiện tuân thủ đúng các quy định nội bộ của đơn vị.
Kiểm tra chữ ký và cơ sở xét duyệt xem xét việc tuân thủ xét duyệt bán chịu
Để đảm bảo tính chính xác của hóa đơn, cần xem xét tổng hợp từng loại hàng hóa và dịch vụ, so sánh giá trên hóa đơn với bảng giá đã được phê duyệt tại thời điểm tương ứng Việc này không chỉ giúp xác minh độ chính xác trong việc tính giá mà còn nâng cao hiệu quả trong quá trình kiểm tra trước khi gửi hóa đơn.
KTV tiến hành kiểm tra ghi chép sổ sách kế toán dựa trên hóa đơn, đối chiếu với nhật ký chung và tài khoản sổ cái Thử nghiệm này nhằm thu thập bằng chứng về hiệu quả của các thủ tục kiểm soát liên quan đến việc ghi chép đầy đủ và chính xác.
KTV tìm hiểu chính sách bán chịu, chiết khấu thương mại,… bởi những chính sách này thể hiện hệ thống KSNB vững mạnh
KTV cần chọn mẫu chứng từ phù hợp, kiểm tra chữ ký phê duyệt của đơn vị, xác minh quy trình tính giá và cộng dồn, ghi chép vào sổ nhật ký, sau đó chuyển thông tin vào sổ cái và sổ chi tiết liên quan.
Chọn mẫu đối chiếu giữa chứng từ chuyển hàng và hóa đơn liên quan giúp phát hiện trường hợp hàng hóa đã gửi đi mà không xuất hóa đơn Thủ tục này hỗ trợ hạn chế việc quên ghi nhận doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ, cũng như nghĩa vụ thuế.
KH Đánh giá rủi ro kiểm soát
Khi hệ thống Kiểm soát Nội bộ (KSNB) được đánh giá yếu kém và rủi ro kiểm soát cao, Kiểm toán viên (KTV) cần mở rộng các thử nghiệm cơ bản Theo VSA số 400, đoạn 43, KTV phải dựa vào đánh giá mức độ rủi ro tiềm tàng và rủi ro kiểm soát để xác định nội dung, lịch trình và phạm vi thử nghiệm cơ bản, nhằm giảm thiểu rủi ro phát hiện và kiểm toán xuống mức thấp nhất có thể chấp nhận được.
Khi đánh giá rủi ro ở mức thấp, cần thực hiện các thử nghiệm cơ bản nhưng có thể thu hẹp Theo VSA số 400 đoạn 46, ngay cả khi rủi ro tiềm tàng và rủi ro kiểm soát được đánh giá ở mức độ thấp nhất, kiểm toán viên vẫn phải tiến hành các thử nghiệm đối với các nghiệp vụ và số dư của các tài khoản quan trọng.
Thực hiện KiT DT, căn cứ vào VACPA (2019) Chương trình kiểm toán khoản mục doanh thu:
Thực hiện KiT NPT, căn cứ VACPA (2019) Chương trình kiểm toán nợ phải thu:
2.3.3 Tổng hợp ý kiến kiểm toán và lập báo cáo kiểm toán
Theo VACPA (2019), sau khi hoàn tất kiểm toán, các vấn đề phát hiện sẽ được tổng hợp và báo cáo cho trưởng nhóm KiT về kết quả kiểm toán từng khoản mục trọng yếu cùng các vấn đề cần giải quyết Đồng thời, cần trao đổi với KTV phụ trách, thành viên BGĐ và KH để điều chỉnh các sai sót đã phát hiện.
Khi BGĐ đồng ý điều chỉnh, KTV sẽ thực hiện sửa đổi sai sót trên bảng tổng hợp Ngược lại, nếu BGĐ từ chối điều chỉnh, KTV cần tìm hiểu nguyên nhân từ chối và đánh giá mức ảnh hưởng của sai sót đối với tổng thể báo cáo tài chính.
THỰC TẾ ÁP DỤNG QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC
Giới thiệu về Công ty TNHH Kiểm toán Việt Úc
3.1.1 Lịch sử hình thành và phát triển
Công ty TNHH Kiểm toán Việt Úc, thành lập ngày 20/10/2007, chuyên cung cấp dịch vụ kiểm toán, tư vấn kế toán, đào tạo và quản lý nguồn nhân lực cho đa dạng khách hàng trong và ngoài nước, với giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh số.
4102055108 bởi Sở kế hoạch và đầu tƣ thành phố Hồ Chí Minh
Tên tiếng Việt: Công ty TNHH Kiểm toán Việt Úc
Tên giao dịch hợp pháp bằng tiếng Anh: Viet Australia Auditing Limited Company Viết tắt: VAAL Co., Ltd (VAAL)
Email: australia_info@vietaustralia.com
Công ty VAAL phát triển mạnh mẽ hệ thống chi nhánh nhánh tại Úc và 10 văn phòng đại diện trong nước và nước ngoài
Văn phòng làm việc: Số 25B Hoàng Diệu, Phường 10, Quận Phú Nhuận, Thành phố
Qua quá trình làm việc tại Công ty và tìm hiểu về VAAL qua website (https://vietaustralia.com/) cùng hồ sơ nội bộ, tôi đã nắm bắt được nhiều thông tin quan trọng về VAAL.
Sơ lƣợc thông tin về VAAL nhƣ sau:
VAAL là tổ chức tƣ vấn – KiT độc lập hoạt động hợp pháp ở thành phố Hồ Chí Minh được nhiều KH trong nước tín nhiệm
Công ty VAAL đã khẳng định vai trò quan trọng trong ngành KiT, góp phần thúc đẩy sự phát triển của lĩnh vực này trong hơn 15 năm qua Với sự chuyên nghiệp, chất lượng dịch vụ và uy tín từ đội ngũ nhân viên, số lượng khách hàng tại Công ty TNHH Kiểm toán Việt Úc ngày càng gia tăng, mở rộng thị trường KiT một cách hiệu quả.
VAAL đã ghi nhận sự phát triển nhanh chóng và những thành tựu nổi bật khi vinh dự nhận "Cúp vàng cho doanh nghiệp tiêu biểu ngành Kiểm toán - Thuế - Kế toán năm 2008" từ báo Sài Gòn Giải Phóng và Hội Doanh nhân Việt Nam Ngoài ra, VAAL cũng được công nhận là "Nhà cung cấp Chất lượng – Trusted Quality Supplier 2012" bởi NQA – National, tổ chức chứng nhận Hệ thống Quản lý chất lượng Quốc tế Vương Anh.
VAAL luôn chú trọng đến việc mở rộng quy mô hoạt động để đáp ứng nhu cầu ngày càng tăng của các công ty trong nước và nước ngoài đầu tư tại Việt Nam, đặc biệt trong các lĩnh vực như KiT, KT, thuế, thẩm định giá và tư vấn doanh nghiệp.
Sơ đồ 1.2 Tổ chức bộ máy quản lý VAAL
(Nguồn: nhật ký lưu hành nội bộ của VAAL, https://vietaustralia.com)
Cơ cấu tổ chức VAAL đứng đầu là BGĐ và các trưởng phòng của các BP chuyên trách
Bộ phận KiT BCTC chuyên cung cấp dịch vụ KiT BCTC, bao gồm các nhóm KiT và nhóm trưởng, có nhiệm vụ lập kế hoạch KiT cho từng khách hàng và kiểm tra báo cáo tài chính Đồng thời, bộ phận này cũng thực hiện việc kiểm tra và tối ưu hóa hệ thống KiT, cũng như nâng cấp và hoàn thiện hệ thống KiT hiện có của công ty.
Bộ phận KiT chịu trách nhiệm báo cáo quyết toán dự án hoàn thành, bao gồm việc kiểm tra và phê duyệt chi phí đầu tư Họ sẽ đánh giá tính hợp lệ của báo cáo quyết toán dự án dựa trên các chuẩn mực kế toán, chế độ kế toán và các quy định pháp lý liên quan Đồng thời, bộ phận này cũng xem xét mức độ tuân thủ các quy định pháp luật trong quá trình thực hiện dự án, cũng như kiểm tra việc thực hiện các ý kiến kết luận của các cơ quan thanh tra và KiT Nhà nước bởi Chủ đầu tư.
Dịch vụ tư vấn thuế và tài chính cung cấp hỗ trợ cho doanh nghiệp trong việc tính toán và lập tờ khai thuế định kỳ hoặc theo từng phát sinh, cũng như soát xét tờ khai quyết toán thuế trước khi nộp Chúng tôi tư vấn lập hồ sơ quyết toán thuế thu nhập cá nhân, thu nhập doanh nghiệp, hoàn thuế và giải trình hồ sơ, đồng thời phân tích ảnh hưởng của chi phí thuế trong việc xử lý kinh tế Dịch vụ còn giúp doanh nghiệp nhận diện các rủi ro và lợi ích về thuế liên quan đến các quyết định kinh doanh Ngoài ra, chúng tôi thực hiện thẩm định giá bất động sản, máy móc thiết bị và các dịch vụ thẩm định giá đặc biệt khác Chúng tôi cũng chẩn đoán và đánh giá hệ thống quy trình, năng lực kiểm soát nội bộ, cũng như xem xét cơ cấu tổ chức tài chính và chính sách tài chính, nhằm nâng cao năng lực quản trị tài chính cho doanh nghiệp.
VAAL cung cấp dịch vụ kiểm toán và ghi sổ kế toán, đảm bảo thực hiện công tác tài chính kế toán tại doanh nghiệp Chúng tôi tư vấn và hỗ trợ doanh nghiệp ghi nhận kế toán chính xác, phù hợp với chuẩn mực kế toán Việt Nam và quốc tế Các dịch vụ kiểm toán mà VAAL cung cấp bao gồm: kiểm toán báo cáo tài chính theo luật định, kiểm toán xây dựng cơ bản, kiểm toán quyết toán vốn đầu tư, kiểm toán báo cáo tài chính phục vụ mục đích thuế, kiểm toán hoạt động, kiểm toán tuân thủ, soát xét thông tin báo cáo tài chính, kiểm tra thông tin tài chính và soát xét theo yêu cầu doanh nghiệp.
Dịch vụ tư vấn thuế của VAAL giúp doanh nghiệp (DN) thực hiện tốt nghĩa vụ thuế đối với nhà nước Chúng tôi cung cấp các dịch vụ như đánh giá tình hình chấp hành nghĩa vụ thuế, quản lý rủi ro thuế, và cơ cấu kinh doanh hiệu quả cho mục đích tính thuế Ngoài ra, VAAL cũng thực hiện soát xét tờ khai thuế, tính và lập tờ khai thuế cho DN, lập hồ sơ giải trình và xin hoàn thuế, cũng như đại diện khách hàng làm việc với cơ quan thuế Chúng tôi còn đưa ra ý kiến về ảnh hưởng chi phí thuế trong các quyết định kinh tế.
VAAL cung cấp dịch vụ tư vấn và giải pháp doanh nghiệp, bao gồm các lĩnh vực chính như tư vấn doanh nghiệp, thiết lập hệ thống kế toán và ghi sổ kế toán, tái cơ cấu tài chính doanh nghiệp, cũng như dịch vụ cấp phép kinh doanh và đầu tư.
Dịch vụ đào tạo và quản lý nguồn nhân lực bao gồm tuyển dụng, tổ chức các lớp đào tạo chuyên ngành cho doanh nghiệp, cung cấp chứng chỉ và văn bằng có giá trị cao tại Việt Nam và quốc tế Chúng tôi cũng cam kết bồi dưỡng và cập nhật kiến thức chuyên ngành thông qua các hội thảo chuyên sâu.
VAAL không chỉ cung cấp các dịch vụ quản lý lương mà còn tư vấn và tính toán theo yêu cầu của khách hàng Bên cạnh đó, VAAL cũng chuyên cung cấp dịch vụ tư vấn và hỗ trợ làm giấy phép cho người lao động nước ngoài tại Việt Nam.
3.1.5 Hoạt động kinh doanh Đặc điểm hoạt động
VAAL là tổ chức chuyên nghiệp và uy tín, cam kết độc lập, khách quan và chính trực, đồng thời bảo vệ quyền lợi và bí mật kinh doanh của khách hàng Chúng tôi tập trung nâng cao giá trị cho khách hàng và cổ đông, xây dựng mối quan hệ lâu dài, đồng thời cung cấp dịch vụ với mức phí cạnh tranh để đáp ứng nhu cầu đa dạng của thị trường.
Công ty VAAL cam kết cung cấp dịch vụ tốt nhất cho khách hàng bằng cách không ngừng học hỏi và thích ứng với các thách thức, quy định và luật lệ mới Với kiến thức sâu sắc về đặc điểm kinh doanh của từng ngành nghề và kinh nghiệm phong phú, VAAL giúp các doanh nghiệp nắm bắt các quy định pháp luật liên quan đến tài chính, kinh tế, thuế và kinh doanh Điều này cho phép khách hàng có những biện pháp kiểm soát và giải pháp quyết định phù hợp với loại hình kinh doanh của họ.
Giới thiệu quy trình kiểm toán khoản mục doanh thu và nợ phải thu đƣợc thực hiện bởi Công ty TNHH Kiểm toán Việt Úc
3.2.1 Thực hiện kiểm toán khoản mục doanh thu và nợ phải thu
KTV thực hiện việc trao đổi, quan sát và kiểm tra tài liệu, lập bảng câu hỏi, phỏng vấn các thành viên trong bộ máy quản lý của khách hàng về quy trình luân chuyển chứng từ và hoạt động của họ Mục tiêu là thu thập bằng chứng để đánh giá tính hiệu quả của hệ thống kiểm soát nội bộ (KSNB) Dựa trên kết quả đánh giá, KTV sẽ quyết định giữ nguyên hoặc thay đổi chương trình KiT nhằm phát hiện và ngăn chặn các sai sót trọng yếu.
Kiểm tra sự liên tục của các đơn đặt hàng, lệnh bán hàng và hóa đơn là rất quan trọng để đảm bảo tính chính xác trong các giao dịch Cần xác minh sự phê duyệt của các cấp có thẩm quyền liên quan đến nghiệp vụ bán hàng và kiểm tra tính chính xác trong việc tính toán lệnh bán hàng, dịch vụ và hóa đơn Đồng thời, việc phát hiện các nghiệp vụ bất thường, trùng lặp hoặc ghi thiếu cũng cần được thực hiện Đối chiếu số liệu doanh thu với số liệu ở phòng kế hoạch hoặc kinh doanh là cần thiết, cùng với việc kiểm tra sự đối chiếu giữa sổ tổng hợp và sổ chi tiết Ngoài ra, việc gửi thư đối chiếu công nợ định kỳ cho khách hàng và xem xét chính sách bán chịu, chiết khấu bán hàng có phù hợp và không gây tổn thất là rất quan trọng Cuối cùng, đơn vị cần phân tích các khoản nợ thường xuyên để có cái nhìn tổng quan về tình hình tài chính.
KH chậm thanh toán có thể đòi nợ thường xuyên, tuy nhiên các KH thuộc đối tượng nợ khó đòi cần lập dự phòng Đối với hàng bán bị trả lại hoặc bị hỏng, cần tiến hành đầy đủ các thủ tục kiểm tra và xét duyệt Đồng thời, cần đảm bảo sự phân nhiệm và tách biệt chức năng độc lập giữa các bộ phận kế toán, thủ quỹ và phòng kinh doanh.
Bảng 1.3 Bảng câu hỏi hệ thống KSNB doanh thu
(Nguồn: Hồ sơ kiểm toán khách hàng VAAL)
Bảng 1 4 Bảng câu hỏi hệ thống KSNB NPT
Đánh giá sơ bộ rủi ro kiểm soát là bước quan trọng trong quy trình kiểm toán, trong đó KTV thu thập bằng chứng để xác định hiện trạng của hệ thống kiểm soát nội bộ (KSNB) Qua đó, KTV có thể phát hiện các sai phạm có thể bị bỏ qua trong quá trình thực hiện thủ tục kiểm soát.
Thủ tục KiT DT được VAAL thiết kế
Bảng 1.5 Thủ tục kiểm toán doanh thu
(Nguồn: Hồ sơ kiểm toán khách hàng VAAL)
Bảng 1.6 Thủ tục kiểm toán nợ phải thu
(Nguồn: Hồ sơ kiểm toán khách hàng VAAL)
3.2.2 Tổng hợp ý kiến kiểm toán về khoản mục doanh thu và nợ phải thu
Trưởng nhóm KiT sẽ tổng hợp và đánh giá kết quả thu thập được, kiểm tra ảnh hưởng của các sai sót có tính trọng yếu, và sau đó tổng hợp các bút toán điều chỉnh cần thiết.
Trong trường hợp phát hiện sai sót trọng yếu, kiểm toán viên (KTV) cần lập bút toán điều chỉnh và thảo luận với kế toán trưởng của doanh nghiệp để thực hiện các điều chỉnh cần thiết Ngược lại, nếu sai sót không trọng yếu, KTV có thể chấp nhận toàn phần mà không cần điều chỉnh.
Khi các sai sót riêng lẻ không mang tính trọng yếu nhưng tổng hợp lại có thể trở nên trọng yếu, kiểm toán viên (KTV) sẽ đánh giá ảnh hưởng của các sai sót này đối với báo cáo tài chính (BCTC) KTV sẽ so sánh các sai sót với ngưỡng sai sót có thể bỏ qua để đưa ra quyết định chấp nhận hay không chấp nhận các sai sót đó.
Cuối cùng, cần tổng hợp các sai sót trong hai khoản mục Doanh Thu (DT) và Nợ Phải Thu (NPT) để xác định xem chúng có vượt quá Mức Tối Yếu (MTY) hay không Đồng thời, kết hợp các sai sót chưa được điều chỉnh nhằm đưa ra ý kiến Kiểm Toán (KiT) phù hợp.
3.3 Chương trình kiểm toán phần hành doanh thu và phải thu khách hàng đƣợc thực hiện bởi Công ty TNHH Kiểm toán Việt Úc tại khách hàng Công ty TNHH TKG
3.3.1 Lập kế hoạch kiểm toán
Chuẩn bị kế hoạch KiT
Công ty TNHH TKG, khách hàng đã được VAAL kiểm toán trong những năm trước, đã được KTV cập nhật thông tin mới để xem xét việc tiếp tục kiểm toán Khi tiếp nhận yêu cầu kiểm toán, KTV bổ sung các thông tin cần thiết và các sự kiện quan trọng trong năm như thay đổi cơ cấu tổ chức, nhân sự chủ chốt và đặc điểm kinh doanh Theo thông tin từ năm trước, TKG không gặp tình trạng nghiêm trọng, hoạt động sản xuất kinh doanh diễn ra bình thường và không có sự thay đổi đáng kể nào Vì vậy, VAAL quyết định chấp nhận khách hàng Công ty TNHH TKG.
Lựa chọn đội ngũ KiT: VAAL cử đội nhân viên bao gồm 5 thành viên trong đó 1 trưởng nhóm KiT và 4 trợ lý KiT
Hợp đồng KiT: Sau soát xét nhận thấy TKG đủ điều kiện để VAAL duy trì quan hệ
KH cần ký hợp đồng KiT với VAAL, sau khi nhận bảng báo giá từ VAAL TKG sẽ ký hợp đồng KiT và nhận thư thông báo về kế hoạch kiểm toán (xem phụ lục 1.2, 1.3) VAAL sẽ thỏa thuận lịch kiểm toán với Công ty TKG qua email để tiến hành thực hiện KiT.
Giới thiệu sơ lược: Công ty TNHH TKG thành lập theo Giấy chứng nhận đăng ký
DN số 360086xxxx, đăng ký lần đầu ngày 24/12/1999 và ngày 02/04/2018 đăng ký thay đổi lần 7 đƣợc cấp bởi Sở Kế hoạch và Đầu tƣ Thành phố Hồ Chí Minh
Loại hình DN: Công ty TNHH một thành viên, chủ sở hữu là một công ty thành lập tại Nhật Bản
Công ty có trụ sở chính và xưởng tại thành phố Biên Hòa, tỉnh Đồng Nai, Việt Nam
Ngành nghề kinh doanh: Sản xuất quần áo, đan, dệt kim, quần áo thể thao, thực hiện quyền xuất khẩu và nhập khẩu các mặt hàng…
Kỳ KT: từ ngày 01 tháng 01 đến ngày 31 tháng 12 hằng năm Đơn vị tiền tệ sử dụng trong KT: sử dụng Đồng Việt Nam (VND) ghi sổ KT
Chế độ KT áp dụng: Công ty áp dụng Chế độ KT DN Việt Nam theo hướng dẫn tại
Thông tƣ số 200/2014/TT-BTC đƣợc Bộ Tài chính Việt Nam ban hành ngày 22/12/2014
Các BCTC đƣợc soạn lập dựa theo nguyên tắc giá gốc và cơ sở dồn tích
Tuyên bố về việc tuân thủ Chuẩn mực KT và Chế độ KT
Công ty đã áp dụng các Chuẩn mực KT Việt Nam và các văn bản hướng dẫn Chuẩn mực do Nhà nước ban hành
Các nguyên tắc và thực hành kinh tế tại Cộng hòa Xã hội Chủ nghĩa Việt Nam có thể khác biệt so với các nguyên tắc và thông lệ kinh tế ở các quốc gia và thể chế khác.
Nguyên tắc ghi nhận doanh thu bán hàng
Doanh thu bán hàng được ghi nhận trong báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh khi phần lớn rủi ro và lợi ích liên quan đến quyền sở hữu sản phẩm hoặc hàng hóa đã được chuyển giao cho người mua.
Doanh thu sẽ không được ghi nhận khi có những yếu tố không chắc chắn quan trọng liên quan đến khả năng thu hồi các khoản nợ phải thu (NPT) hoặc khả năng hàng hóa bị trả lại.
NPT KH và các khoản phải thu khác đƣợc phản ánh theo nguyên giá trừ đi dự phòng phải thu khó đòi
Dự phòng nợ phải thu khó đòi phản ánh giá trị dự kiến bị tổn thất từ các khoản phải thu không được khách hàng thanh toán Điều này xảy ra khi lập bảng cân đối kế toán, nhằm đảm bảo tính chính xác và minh bạch trong báo cáo tài chính.
Tăng hoặc giảm số dƣ tài khoản dự phòng đƣợc ghi nhận vào chi phí quản lý DN trong kỳ
Bảng 1.7 Mô tả chu trình bán hàng, thu tiền
(Nguồn: Hồ sơ KiT khách hàng VAAL)
Sơ đồ 1.5 Chu trình bán hàng, phải thu, thu tiền
(Nguồn: Hồ sơ kiểm toán khách hàng VAAL)
Tìm hiểu hệ thống KSNB và rủi ro kiểm soát của KH:
Khảo sát một số hồ sơ kiểm toán về quy trình kiểm toán khoản mục doanh
Qua khảo sát hồ sơ KiT của một số công ty KH của VAAL về KiT DT và NPT, bài viết đánh giá khách quan việc áp dụng quy trình KiT DT và NPT tại VAAL Đồng thời, nhận diện rủi ro còn tồn tại, đánh giá ưu điểm và nhược điểm, từ đó đề xuất giải pháp nhằm hoàn thiện công tác KiT DT và NPT tại VAAL.
3.4.2 Phương pháp khảo sát Ở thời gian thực tập tại VAAL, tác giả đƣợc trực tiếp tham gia vào nhóm KiT của 5 KH: Công ty TNHH KOBE, công ty TNHH ACC, công ty TNHH CHY, công ty TNHH CHY, công ty TNHH LH, công ty TNHH KIM Vì thế, tác giả chọn 5 KH này để thực hiện khảo sát hồ sơ KiT
Phương pháp khảo sát bao gồm việc thu thập báo cáo KiT, giấy tờ làm việc (WPs) và hồ sơ KiT từ 5 khách hàng mà VAAL đã thực hiện KiT BCTC cho niên độ kết thúc vào ngày 31/12/2022 Nội dung khảo sát tập trung vào việc kiểm tra các thủ tục đã được thực hiện trong quá trình KiT.
Để thực hiện, cần thu thập hồ sơ KiT bao gồm các file A - Kế hoạch kiểm toán, B - Tổng hợp, kết luận và lập báo cáo, C - Kiểm tra hệ thống KSNB, D300 - NPT, G100 - DT do trưởng nhóm KiT phụ trách Các tiêu chí khảo sát sẽ dựa trên mẫu phân công công việc cho nhóm KiT (xem phụ lục 1.1) và mẫu thủ tục KiT.
DT và NPT (danh mục bảng 1.5 và 1.6 ở mục 3.2.1 của bài khóa luận này) đƣợc thiết kế bởi VAAL
3.4.3 Giới thiệu sơ bộ về công ty đƣợc khảo sát
Tên KH Lĩnh vực hoạt động Sản phẩm chính Quy mô của DN Phân loại KH
Sản xuất, thương mại Chế tạo máy, gia công cơ khí theo yêu cầu
KH đƣợc thực hiện KiT năm tiếp theo
Xây dựng Công trình đường bộ, dân dụng
Lớn KH đƣợc thực hiện KiT năm đầu tiên
Dịch vụ, thương mại Sửa chữa máy móc, thiết bị
Nhỏ KH đƣợc thực hiện KiT năm tiếp theo
Xuất nhập khẩu Thủy, hải sản Lớn KH đƣợc thực hiện KiT năm tiếp theo
Thương mại Vải Trung bình
KH đƣợc thực hiện KiT năm đầu tiên
Bảng 1.8 Thông tin khách hàng được khảo sát
Nhìn chung, KH cũ chiếm đa số trong danh sách công ty đƣợc chọn thực hiện khảo sát, cụ thể KH cũ chiếm 60% với KH và chiếm 40% với KH
3.4.4 Khảo sát quy trình kiểm toán doanh thu và nợ phải thu đối với các công ty khách hàng đƣợc chọn mẫu
Bảng kết quả khảo sát được chú thích như sau: Ký hiệu "x" thể hiện rằng VAAL đã thực hiện tiêu chí khảo sát đối với các đối tượng khách hàng đã được chọn trong hồ sơ khảo sát Ngược lại, ô trống cho thấy VAAL không thực hiện thủ tục này đối với khách hàng trong danh sách khảo sát hồ sơ KiT.
Hình 1.20 Khảo sát 5 hồ sơ KiT
Hình 1.21 Kết quả khảo sát 5 hồ sơ KH
Các doanh nghiệp có quy mô trung bình và lớn thường có hoạt động kinh doanh phức tạp Do đó, kiểm toán viên cần thu thập thông tin chi tiết về hoạt động kinh doanh và hệ thống kiểm soát nội bộ của đơn vị để đánh giá chính xác hơn các rủi ro liên quan.
DN có thể gặp phải trong tương lai và có thể đưa ra các thủ tục KiT phù hợp để hạn chế rủi ro xuống mức thấp nhất
Doanh nghiệp nhỏ thường có hoạt động kinh doanh đơn giản và cơ cấu tổ chức không rõ ràng, với nhiều vị trí kiêm nhiệm Việc thiếu hệ thống kiểm soát nội bộ rõ ràng dẫn đến nguy cơ cao về rủi ro kiểm soát.
Trong năm KiT đầu tiên, việc tiếp xúc và làm việc với đơn vị là điều chưa có tiền lệ, do đó, KTV cần phải thận trọng hơn trong việc chấp nhận KiT cũng như đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ (KSNB) nhằm giảm thiểu tối đa các rủi ro có thể xảy ra.
Khi thực hiện KiT cho năm tiếp theo, KTV đã nắm rõ tình hình HĐKD của đơn vị nhờ vào kinh nghiệm từ các niên độ trước Việc này giúp KTV chỉ cần cập nhật những biến động mới của DN và đánh giá lại các rủi ro tiềm ẩn mà họ đã nhận diện trong lần KiT trước.
Cuộc khảo sát gặp phải một số hạn chế, đặc biệt là đối với các khách hàng mới, khi mà kỹ thuật viên (KTV) gần như không thể liên lạc với KTV tiền nhiệm do thời gian KiT không cho phép và một số lý do khác ảnh hưởng gián tiếp.
KTV cần tìm hiểu rõ mong muốn của người dùng BCTC đối với khách hàng mới để có thể xem xét và chấp nhận hợp đồng KiT, đồng thời đáp ứng nhu cầu của họ Tuy nhiên, đối với những khách hàng đã sử dụng KiT trong các năm trước, KTV thường bỏ qua bước tìm hiểu kỳ vọng của người dùng BCTC.
Khảo sát đơn vị kiểm toán về quy trình kiểm toán khoản mục doanh thu và nợ phải thu khách hàng
và nợ phải thu khách hàng
3.5.1 Mục tiêu khảo sát Để đảm bảo kết quả khảo sát đƣợc thu thập đầy đủ những thông tin cần thiết, câu hỏi đặt ra với tiêu chí đánh giá tính hiệu quả, ƣu điểm và những tồn tại trong quy trình KiT DT và NPT của KTV
Biết đƣợc quan điểm của KTV về quy trình KiT DT và NPT ở công ty VAAL
Từ đó, đề ra các giải pháp giúp quy trình KiT DT và NPT hoàn thiện hơn
3.5.2 Mô tả mẫu khảo sát
Vào tháng 8 năm 2023, chúng tôi đã tiến hành khảo sát đối với các KTV đang làm việc tại VAAL thông qua việc gửi bảng khảo sát qua Google Form.
Mẫu khảo sát bao gồm 10 người, trong đó có 2 trưởng nhóm KiT và 8 trợ lý KiT đang làm việc tại VAAL Thông tin chi tiết về các KTV tham gia khảo sát được trình bày trong bảng dưới đây Đây là những KTV đã tương tác và thực hiện KiT cho các KH trong quá trình thực tập tại VAAL.
Thời gian công tác Số lƣợng Chức vụ Tỷ lệ
Dưới 3 năm 5 Trợ lý kiểm toán 2 50%
Từ 3 đến 5 năm 3 Trợ lý kiểm toán 1 30%
Trên 5 năm 2 Trưởng nhóm kiểm toán 20%
Bảng 1.9 Thông tin KTV tham gia khảo sát
Trong khảo sát, có 10 KTV tham gia, trong đó 2 KTV giữ chức vụ trưởng nhóm KiT chiếm 20%, còn lại 8 trợ lý KiT chiếm 80% Tất cả các KTV đều có kinh nghiệm làm việc lâu năm, tích lũy nhiều kiến thức và thường xuyên tiếp xúc với quy trình KiT DT và NPT KH, điều này làm cho kết quả khảo sát trở nên đáng tin cậy.
Bài viết này tập trung vào việc phân tích các câu hỏi lý thuyết được trình bày trong chương 2, kết hợp với kinh nghiệm thu được từ quy trình KiT DT và NPT tại VAAL Mục tiêu là đánh giá tính khả thi của các đề xuất nhằm hoàn thiện quy trình này.
Mức độ đồng ý của KTV về thủ tục KiT đƣợc thực hiện khi KiT DT và NPT
Bảng 1.10 Kết quả khảo sát KTV
Kết quả khảo sát về chương trình KiT DT và NPT tại công ty VAAL cho thấy đa số nhân viên đều đồng thuận với các thủ tục hiện hành, đồng thời nhận diện được những điểm mạnh và điểm yếu trong quy trình thực hiện.
Sau khi thực hiện khảo sát thu thập đƣợc kết quả cụ thể nhƣ sau:
VAAL thực hiện khá đầy đủ các thủ tục KiT trong KiT khoản mục DT và NPT
Giai đoạn lập kế hoạch KiT, thủ tục thu thập thông tin KH, tìm hiểu về hệ thống
KSNB và xác định MTY đã nhận được sự đồng thuận hoàn toàn từ KTV về tính hiệu quả trong giai đoạn này Tuy nhiên, thủ tục đánh giá lại hệ thống KSNB đối với khách hàng cũ và quy trình phân tích sơ bộ được đánh giá là tốn nhiều thời gian, với tỷ lệ hiệu quả chỉ đạt 50% đến 70%.
Giai đoạn thực hiện KiT, các bước thực hiện KiT được đánh giá hiệu quả 100%
Giai đoạn kết thúc KiT, thu đƣợc kết quả 100% đồng tình của KTV về bằng chứng
KiT đã được kiểm tra và đánh giá một cách đầy đủ và hợp lý, đồng thời các sự kiện phát sinh sau kỳ KiT cũng được kiểm tra hiệu quả Ý kiến của kiểm toán viên về ưu và nhược điểm của quy trình KiT DT và NPT của VAAL cũng cần được xem xét kỹ lưỡng.
Bảng 1.11 Kết quả khảo sát về ưu điểm
Kết quả khảo sát cho thấy 100% KTV tại VAAL đánh giá quy trình KiT DT và NPT phù hợp với các chuẩn mực liên quan Tất cả KTV đều đồng tình rằng "Thủ tục kiểm tra chi tiết được KTV tập trung nhiều thời gian nhất" và "Các thử nghiệm cơ bản được sử dụng rõ ràng, nghiêm ngặt trong kiểm toán" Điểm nổi bật của VAAL là giai đoạn hoàn thành thực hiện thủ tục kiểm tra lại các bằng chứng KiT Hơn nữa, VAAL phân chia nội dung làm việc cho các thành viên dựa trên năng lực, giúp cuộc KiT diễn ra thuận lợi và đúng tiến độ.
VAAL vẫn tồn tại trong quy trình KiT DT và NPT, với 100% KTV đồng ý rằng chưa có chương trình KiT riêng biệt cho từng khách hàng Họ cũng cho rằng KTV thường chọn mẫu thủ công các nghiệp vụ phát sinh có số dư lớn để gửi TXN kiểm tra Tuy nhiên, có 70% đến 80% KTV đồng tình rằng việc tìm hiểu hệ thống KSNB của khách hàng chưa được chú trọng, và KTV không tập trung nhiều vào việc này mà dựa vào đánh giá từ những năm trước.
Kết quả thu thập đƣợc thông qua khảo sát về những điểm tồn tại trong quy trình
Kết quả khảo sát về nhược điểm cho thấy đa số KTV và trợ lý KiT đều đánh giá cao tính khả thi của các giải pháp nâng cao hiệu quả quy trình KiT DT và NPT của VAAL Giải pháp số 1, "Xây dựng chương trình kiểm toán cho nhiều đối tượng DN khác nhau," nhận được 100% sự đồng tình từ các KTV, trong khi giải pháp số 2 và số 3 chỉ đạt tỷ lệ đồng ý 80% Đáng chú ý, giải pháp thứ 4 và thứ 5 cũng được 100% KTV đồng tình.
Bảng 1.13 Kết quả khảo sát về giải pháp
Trong chương 3, tác giả đã cung cấp cái nhìn tổng quan về Công ty VAAL, cùng với quy trình KiT chung và quy trình KiT cho các khoản mục doanh thu (DT) và nợ phải thu (NPT) được áp dụng tại công ty Điểm nhấn của chương này là phân tích thực trạng quy trình KiT cho DT và NPT, giúp người đọc hiểu rõ hơn về cách thức hoạt động và quản lý tài chính tại VAAL.
Khách hàng (KH) sẽ được nghiên cứu cụ thể thông qua việc khảo sát hồ sơ KiT và ý kiến từ các kỹ thuật viên (KTV) về quy trình KiT DT và NPT Từ những khảo sát này, tác giả sẽ đưa ra nhận xét và đề xuất giải pháp nhằm hoàn thiện quy trình trong chương tiếp theo.