GIỚI THIỆU
Lý do chọn đề tài
Trong bối cảnh hội nhập kinh tế toàn cầu, môi trường kinh doanh tại Việt Nam đang dần ổn định, mở ra nhiều cơ hội và thách thức cho các doanh nghiệp Để đạt được lợi nhuận, doanh nghiệp cần sản xuất và cung cấp sản phẩm, dịch vụ nhằm đáp ứng nhu cầu thị trường, từ đó tạo ra doanh thu và khoản phải thu khách hàng Doanh thu và nợ phải thu là những yếu tố quan trọng trong việc xác định lãi của doanh nghiệp và nghĩa vụ đối với nhà nước, nhưng cũng tiềm ẩn nhiều rủi ro có thể dẫn đến sai lệch trong báo cáo tài chính Vì vậy, kiểm toán doanh thu và nợ phải thu là một phần thiết yếu trong quá trình kiểm toán báo cáo tài chính Qua quá trình thực tập tại công ty TNHH Kiểm toán và Giải pháp công nghệ thông tin Đại Nam, tôi đã chọn đề tài khóa luận: “Hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục doanh thu và nợ phải thu trong kiểm toán Báo cáo tài chính của công ty TNHH Kiểm toán và giải pháp công nghệ thông tin Đại Nam”.
Mục đích nghiên cứu
Nghiên cứu thực trạng kiểm toán khoản mục doanh thu trong báo cáo tài chính ở
“công ty Kiểm toán Đại Nam” Từ đó, để hiểu sâu hơn về lý thuyết và có cái nhìn thực tế hơn về quy trình này
- Tìm hiểu cơ sở lý thuyết về kiểm toán khoản mục doanh thu và nợ phải thu trong báo cáo tài chính
- Phản ánh thực tế cũng như hệ thống và phân tích cơ sở khoa học trình tự, thủ tục các bước tiến hành việc kiểm toán doanh thu
- và nợ phải thu trong kiểm toán báo cáo tài chính do công ty Kiểm toán Đại Nam thực hiện
- Đề ra nhận định chung và đề xuất một số biện pháp nhằm hoàn thiện quy trình này
Đối tượng và phạm vi nghiên cứu
Đối tượng nghiên cứu của bài viết này là lý luận và thực tiễn liên quan đến quy trình kiểm toán khoản mục doanh thu và nợ phải thu trong kiểm toán báo cáo tài chính Nghiên cứu được thực hiện bởi Công ty TNHH Kiểm toán và Giải pháp Công nghệ Thông tin Đại Nam, nhằm đánh giá hiệu quả và độ chính xác của quy trình kiểm toán trong bối cảnh hiện nay.
Nghiên cứu này tập trung vào quy trình kiểm toán liên quan đến doanh thu và nợ phải thu trong báo cáo tài chính do công ty thực hiện Mục tiêu là đảm bảo tính chính xác và minh bạch của các khoản mục này, từ đó nâng cao chất lượng báo cáo tài chính Việc kiểm toán doanh thu và nợ phải thu đóng vai trò quan trọng trong việc đánh giá hiệu quả hoạt động kinh doanh và quản lý tài chính của công ty.
Phương pháp thực hiện
- Thu thập và nghiên cứu tài liệu, chuẩn mực tại kho tư liệu của công ty
- Thông qua quá trình thực tập:
Trực tiếp tham gia phỏng vấn tại công ty khách hàng
Nghiên cứu hồ sơ kiểm toán năm trước của khách hàng
Tham khảo các ý kiến của các anh chị tại công ty và thầy cô hướng dẫn về những vấn đề còn thắc mắc.
Kết cấu của bài khóa luận
Chương 2: Cơ sở lý luận về kiểm toán khoản mục doanh thu và nợ phải thu trong kiểm toán BCTC
Chương 3: Giới thiệu về công ty TNHH Kiểm toán và Giải pháp CNTT Đại Nam
Chương 4: Quy trình kiểm toán khoản mục doanh thu và nợ phải thu trong kiểm toán BCTT của công ty kiểm toán Đại Nam tại công ty ABC
Chương 5: Nhận xét và kiến nghị
CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC DOANH THU VÀ NỢ PHẢI THU TRONG KIỂM TOÁN BCTC
TỔNG QUAN VỀ KHOẢN MỤC DOANH THU
2.1.1 Khái niệm, phân loại doanh thu:
Theo chuẩn mực kế toán Việt Nam số 14 – Doanh thu và thu nhập khác ban hành theo quyết định số 149/2001/QĐ/BTC ngày 31/12/20012 của Bộ trưởng Bộ Tài Chính:
Doanh thu là tổng giá trị lợi ích kinh tế mà doanh nghiệp thu được trong kỳ kế toán từ các hoạt động sản xuất kinh doanh thông thường, góp phần gia tăng nguồn vốn chủ sở hữu.
Hiện nay doanh thu thường được phân loại theo lĩnh vực hoạt động, doanh thu thường được chia làm ba loại:
-Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ
-Doanh thu hoạt động tài chính
Trong bài khóa luận này, tôi sẽ khám phá sâu về doanh thu từ bán hàng và cung cấp dịch vụ Doanh thu được định nghĩa là tổng giá trị các lợi ích kinh tế mà doanh nghiệp đã hoặc sẽ thu được từ hoạt động bán sản phẩm.
2.1.2 Điều kiện ghi nhận doanh thu:
Theo chuẩn mực kế toán số 14 “Doanh thu và thu nhập khác” được ban hành theo quyết định số 149/2001/QĐ – BTC vào ngày 31 tháng 12 năm 2001, quy định về cách thức ghi nhận doanh thu và các khoản thu nhập khác trong báo cáo tài chính.
Đối với việc ghi nhận doanh thu bán hàng đồng thời thoả mãn 5 điều kiện sau:
- Doanh nghiệp đã chuyển giao phần lớn rủi ro và lợi ích gắn liền với quyền sở hữu sản phẩm hoặc hàng hoá cho người mua
- Doanh nghiệp không còn nắm giữ quyền quản lý hàng hoá như người sở hữu hàng hoá hoặc quyền kiểm soát hàng hoá
- Doanh thu được xác định tương đối chắc chắn
- Doanh nghiệp đã thu được hoặc sẽ thu được lợi ích kinh tế từ giao dịch bán hàng
- Xác định được chi phí liên quan đến giao dịch bán hàng
Đối với việc ghi nhận doanh thu cung cấp dịch vụ đồng thời thoả mãn 4 điều kiện sau:
- Doanh thu được xác định tương đối chắc chắn
-Có khả năng thu được lợi ích kinh tế từ giao dịch cung cấp dịch vụ đó
- Xác lập được phần công việc đã hoàn thành vào ngày xác lập bảng cân đối kế toán
- Xác định được chi phí phát sinh cho giao dịch và chi phí để hoàn thành giao dịch cung cấp dịch vụ đó
2.1.3 Các tài khoản sử dụng trong hạch toán khoản mục doanh thu: Để thuận lợi và tạo cơ sở pháp lý cho việc hạch toán DTBH& CCDV, bộ tài chính đã ban hành hệ thống tài khoản chi tiết cho từng loại doanh thu và phân thành 2 nhóm cơ bản:
- Nhóm tài khoản phản ánh doanh thu tăng trong kỳ:
DTBH&CCDV được theo dõi trên TK 511: TK này cuối kỳ không có số dư và được chia chi tiết thành 4 TK cấp 2:
TK 5111: Doanh thu bán hàng hóa
TK 5112: Doanh thu bán các thành phẩm
TK 5113: Doanh thu cung cấp dịch vụ
TK 5114: Doanh thu trợ cấp, trợ giá
TK 5117: Doanh thu bất động sản
- Nhóm TK phản ánh các khoản giảm DTBH&CCDV: các TK này đều không có số dư cuối kỳ
TK 5211: Chiết khấu thương mại
TK 5212: Hàng bán bị trả lại
Tk 5213: Giảm giá hàng bán
Chứng từ kế toán được sử dụng để hạch toán doanh thu và các khoản giảm trừ doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ bao gồm:
Hoá đơn bán hàng thông thường
Bảng thanh toán hàng đại lí,kí gửi
Các chứng từ thanh toán ( phiếu thu, séc chuyển khoản, séc thanh toán, uỷ nhiệm thu, giấy báo Có của Ngân hàng, bảng sao kê của Ngân hàng).
TỔNG QUAN VỀ NỢ PHẢI THU
2.2.1 Khái niệm Nợ phải thu:
Nợ phải thu khách hàng là tài sản quan trọng của doanh nghiệp, phản ánh mối quan hệ thanh toán giữa doanh nghiệp và người mua Loại tài sản này phát sinh trong quá trình bán hàng hóa và dịch vụ, khi việc bán và thu tiền không diễn ra đồng thời.
2.2.2 Đặc điểm Nợ phải thu:
Nợ phải thu khách hàng là một loại tài sản của doanh nghiệp bị người mua chiếm dụng mà đơn vị có trách nhiệm phải thu hồi
Nợ phải thu khách hàng là một tài sản khá nhạy cảm đối với những gian lận như bị nhân viên tạm thời chiếm dụng hoặc tham ô, biển thủ
Nợ phải thu khách hàng có vai trò quan trọng trong chu trình doanh thu của doanh nghiệp và ảnh hưởng trực tiếp đến kết quả kinh doanh Do đó, doanh nghiệp có thể áp dụng các thủ thuật để thổi phồng doanh thu và tăng lợi nhuận Mối liên hệ giữa tài sản và công nợ là yếu tố quan trọng để đánh giá khả năng thanh toán của doanh nghiệp Tuy nhiên, tùy thuộc vào mục đích của người lập báo cáo, điểm này có thể bị lợi dụng để làm lệch lạc số liệu và nâng cao khả năng thanh toán của công ty.
Nợ phải thu được ghi nhận theo giá trị thuần có thể thu hồi, và việc lập dự phòng cho nợ khó đòi có thể dẫn đến sai sót trong báo cáo tài chính Điều này làm cho việc kiểm tra và xác minh trở nên phức tạp hơn.
2.2.3 Yêu cầu kế toán đối với khoản mục phải thu khách hàng:
Khoản phải thu của khách hàng cần được ghi chép chi tiết theo từng đối tượng và từng nội dung phải thu Việc theo dõi kỳ hạn thu hồi là rất quan trọng, bao gồm việc phân loại khoản phải thu trên 12 tháng hoặc không quá 12 tháng kể từ thời điểm báo cáo Đồng thời, cần ghi chép cụ thể cho từng lần thanh toán để đảm bảo tính chính xác và minh bạch trong quản lý tài chính.
Bên giao ủy thác xuất khẩu ghi nhận trong tài khoản này đối với các khoản phải
6 thu từ bên nhận ủy thác xuất khẩu về tiền bán hàng xuất khẩu như các giao dịch bán hàng, cung cấp dịch vụ thông thường
Trong hạch toán chi tiết tài khoản, kế toán cần phân loại các khoản nợ thành nợ có thể trả đúng hạn, nợ khó đòi và nợ không thu hồi được Việc này giúp xác định số trích lập dự phòng cho khoản phải thu khó đòi và có biện pháp xử lý cho các khoản nợ không đòi được Đối với các khoản nợ phải thu liên quan đến gốc ngoại tệ, kế toán phải theo dõi bằng đơn vị nguyên tệ và quy đổi sang tiền Việt Nam theo tỷ giá phù hợp, đồng thời thực hiện điều chỉnh tỷ giá vào cuối kỳ.
Trong quá trình kiểm toán khoản mục nợ phải thu khách hàng, kiểm toán viên cần đặc biệt chú ý đến thời điểm ghi nhận doanh thu, vì điều này ảnh hưởng trực tiếp đến tính chính xác của khoản mục nợ phải thu.
2.2.4 Nguyên tắc lập dự phòng:
Khi xác định thời điểm ghi nhận doanh thu, KTV cũng cần đánh giá tính đầy đủ và chính xác của việc lập dự phòng cho khoản nợ phải thu khó đòi của doanh nghiệp.
Doanh nghiệp trích lập dự phòng phải thu khó đòi khi:
Nợ phải thu quá hạn thanh toán theo hợp đồng kinh tế và các khế ước vay nợ là khoản nợ mà doanh nghiệp đã nhiều lần đòi nhưng chưa thu được Để xác định thời gian quá hạn của khoản nợ khó đòi, cần phải trích lập dự phòng dựa vào thời gian trả nợ gốc theo hợp đồng mua bán ban đầu, không tính đến các gia hạn nợ giữa các bên.
Nợ phải thu chưa đến hạn thanh toán nhưng khách hàng đã gặp khó khăn tài chính như phá sản, giải thể, hoặc bỏ trốn Để lập dự phòng cho khoản nợ khó đòi, cần đảm bảo hai điều kiện sau: khách hàng không có khả năng thanh toán và khoản nợ đã quá hạn hoặc có dấu hiệu không thu hồi được.
Khoản nợ phải thu từ khách hàng cần được hỗ trợ bởi chứng từ gốc và phải có sự đối chiếu xác nhận từ khách hàng với doanh nghiệp Điều này bao gồm các hợp đồng kinh tế, bản đối chiếu công nợ, thư xác nhận công nợ giữa hai bên, và biên bản thanh lý hợp đồng.
- Có đủ căn cứ xác nhận khoản mục nợ phải thu khó đòi:
Nợ phải thu đã quá hạn thanh toán ghi trên hợp đồng kinh tế và các khế ước vay nợ hoặc cam kết nợ khác
Nợ phải thu chưa đến hạn thanh toán có thể gặp rủi ro khi tổ chức kinh tế (khách hàng) rơi vào tình trạng phá sản, đang tiến hành thủ tục giải thể, hoặc khi người nợ bỏ trốn, bị cơ quan pháp luật truy tố, hoặc đã qua đời.
Phương pháp lập dự phòng cho các khoản nợ phải thu khó đòi của doanh nghiệp cần dựa trên mức tổn thất dự kiến và thời gian của từng khoản nợ quá hạn, gọi là phương pháp tuổi nợ Đồng thời, cần có bằng chứng xác thực cho các khoản nợ phải thu khó đòi này.
Phương pháp tuổi nợ dành cho các khoản nợ đã quá hạn thanh toán thì mức trích lập dự phòng theo thông tư số 228/2009/TT – BTC ngày 07 tháng 12 năm 2009 –
“Hướng dẫn chế độ trích lập và sử dụng các khoản dự phòng” có hướng dẫn việc lập dự phòng bằng phương pháp tuổi nợ như sau:
30% giá trị đối với khoản phải thu quá hạn từ 6 tháng đến dưới 1 năm
50% giá trị đối với khoản phải thu quá hạn từ 1 năm đến dưới 2 năm
70% giá trị đối với khoản phải thu quá hạn từ 2 năm đến dưới 3 năm
100% giá trị đối với khoản phải thu quá hạn từ 3 năm trở lên
Doanh nghiệp có thể trích lập dự phòng cho các khoản nợ phải thu chưa đến hạn thanh toán trong trường hợp tổ chức kinh tế (khách hàng) gặp khó khăn như phá sản, giải thể, hoặc chủ nợ bỏ trốn Mức dự phòng cho khoản nợ không thu hồi được sẽ được xác định dựa trên tổn thất không thu hồi được, nếu có đủ cơ sở để xác định giá trị cụ thể của khoản nợ đó.
2.2.5 Chứng từ, tài khoản, sổ sách kế toán áp dụng đối với Phải thu khách hàng:
Các chứng từ cần thiết cho kế toán ghi chép vào sổ cái tài khoản nợ phải thu bao gồm hóa đơn bán hàng, đơn đặt hàng, phiếu xuất kho, lệnh bán hàng đã được phê duyệt, hợp đồng bán hàng, phiếu thu khi nhận tiền từ khách hàng, phiếu chi trong trường hợp chi hộ khách hàng, và biên bản bù trừ công nợ giữa các bên.
Để quản lý các khoản thanh toán từ khách hàng liên quan đến việc bán sản phẩm và cung cấp dịch vụ, kế toán sử dụng tài khoản 131 “Phải thu của khách hàng” Tài khoản này được theo dõi chi tiết theo từng khách hàng, giúp phân loại rõ ràng các khoản phải thu từ từng đối tác.
8 đúng hạn, khách hàng có vấn đề có căn cứ xác định mức dự phòng cần lập
CHU TRÌNH KẾ TOÁN BÁN HÀNG VÀ THU TIỀN
2.3.1 Khái quát về chu trình bán hàng – thu tiền:
Chu trình bán hàng và thu tiền đóng vai trò quan trọng trong hoạt động của các doanh nghiệp Hiệu quả của chu trình này ảnh hưởng trực tiếp đến khả năng bán hàng, quản lý nợ phải thu và bảo vệ tài sản Những yếu tố này luôn là mối quan tâm hàng đầu của các nhà quản lý trong việc tối ưu hóa hoạt động kinh doanh.
2.3.2 Sai phạm có thể xảy ra:
Trong quá trình bán hàng và thu tiền tại doanh nghiệp, có nhiều gian lận và sai sót có thể xảy ra, làm cho số liệu doanh thu và nợ phải thu khách hàng không còn chính xác Những sai lệch này thường xuất phát từ nhiều nguyên nhân khác nhau.
- Duyệt đơn hàng với các điều kiện thương mại không được công ty cho phép hoặc đơn hàng từ những khách hàng không có khả năng thanh toán
Nợ phải thu + đầu kỳ
Doanh thu trong kỳ chưa thuế
Tiền thuế từ việc bán hàng
Tiền thu được từ việc bán hàng
Nợ phải thu cuối kỳ
- Nhận đơn đặt hàng hoá, dịch vụ không có sẵn hoặc không có khả năng cung cấp
- Nhân viên không có thẩm quyền lại được xuất hàng, gửi hàng
- Hàng hoá giao nhầm khách hàng, sai địa điểm hoặc trễ hạn giao hàng
- Giao hàng không đúng quy cách, số lượng khiến hàng bị trả lại hoặc tốn chi phí để khắc phục
- Hoá đơn có thể bị lập sai (tên khách hàng, số lượng, số tiền…), lập hai lần, lập khống hoặc không lập hoá đơn bán hàng
Lỗi trong ghi chép doanh thu, khoản phải thu, tiền mặt và tiền gửi ngân hàng có thể dẫn đến sai lệch trên báo cáo tài chính Việc ghi nhận hoặc kết chuyển không chính xác về số tiền, niên độ, hoặc phân loại không đúng sẽ ảnh hưởng đến độ tin cậy của báo cáo tài chính.
- Không ghi nhận hoặc ghi sai số tiền khách hàng thanh toán dẫn đến thất thoát nợ phải thu, đồng nghĩa với việc làm thất thoát doanh thu
Nhân viên đã chiếm đoạt số nợ phải thu từ khách hàng đã thanh toán, sau đó sử dụng các thủ thuật để che giấu hành vi này hoặc chuyển đổi sang nợ khó đòi nhằm xóa sổ.
- Nợ phải thu bị thất thoát do không theo dõi chặt chẽ
- Không lập hoặc lập dự phòng phải thu khó đòi không đúng
- Không đánh giá lại nợ phải thu khách hàng có gốc ngoại tệ vào cuối kỳ
- Không khai báo về các khoản nợ phải thu khách hàng bị thế chấp
Việc thiết lập các thủ tục kiểm soát trong quy trình bán hàng và thu tiền nhằm hạn chế tối đa các sai phạm Kiểm soát hiệu quả quy trình này sẽ giúp đơn vị đạt được ba mục tiêu chính theo Báo cáo COSO (1992).
-Sự hữu hiệu và hiệu quả trong hoạt động
-Báo cáo tài chính đáng tin cậy
-Tuân thủ pháp luật và các quy định.
CHƯƠNG TRÌNH KIỂM TOÁN DOANH THU VÀ NỢ PHẢI THU KHÁCH HÀNG
2.4.1 Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán:
2.4.1.1 Tìm hiểu khách hàng và môi trường hoạt động: Đối với bất kỳ một cuộc kiểm toán nào thì việc thu thập hiểu biết về khách hàng cũng như môi trường hoạt động để xác định và hiểu các sự kiện, giao dịch và thông lệ kinh doanh của khách hàng có ảnh hưởng trọng yếu tới Báo cáo tài chính qua đó xác định rủi ro có sai sót trọng yếu do gian lận và nhầm lẫn
Để thực hiện kiểm toán báo cáo tài chính (BCTC), kiểm toán viên (KTV) cần nắm vững tình hình kinh doanh của đơn vị Điều này giúp KTV đánh giá và phân tích các sự kiện, nghiệp vụ cũng như thực tiễn hoạt động có ảnh hưởng quan trọng đến BCTC và quá trình kiểm tra của họ.
- KTV cần có sự hiểu biết rộng trên nhiều phương diện
- Hiểu biêt chung về nền kinh tế, các chính sách của chính phủ
- Môi trường và lĩnh vực hoạt động của đơn vị được kiểm toán
Các yếu tố nội tại của đơn vị được kiểm toán bao gồm đặc điểm về sở hữu, quản lý, tình hình kinh doanh và khả năng tài chính Để hiểu rõ những yếu tố này, kiểm toán viên cần thu thập và nghiên cứu tài liệu, tham quan đơn vị, phỏng vấn các cá nhân liên quan và thực hiện phân tích sơ bộ báo cáo tài chính.
Theo chương trình kiểm toán mẫu VACPA thì giai đoạn tìm hiểu khách hàng và môi trường hoạt động cần đáp ứng các nội dung chính sau:
- Về môi trường hoạt động và các yếu tố bên ngoài ảnh hưởng đến doanh nghiệp
- Về ngành nghề mà doanh nghiệp đang kinh doanh và xu hướng của ngành nghề
- Về môi trường pháp lý mà doanh nghiệp hoạt động
Ngoài việc xem xét các thông tin về môi trường và các yếu tố bên ngoài ảnh hưởng đến doanh nghiệp, kiểm toán viên cần tìm hiểu doanh nghiệp từ nhiều góc độ khác nhau để có cái nhìn toàn diện và chính xác hơn.
Doanh nghiệp hoạt động chủ yếu trong các lĩnh vực sản xuất, dịch vụ, tài chính, bán buôn và bán lẻ Thông tin về sản phẩm hoặc dịch vụ mà doanh nghiệp cung cấp, cùng với các giai đoạn sản xuất và tiêu thụ sản phẩm ra thị trường, đóng vai trò quan trọng trong việc hiểu rõ tình hình kinh doanh của họ Các thông tin liên quan khác cũng góp phần tạo nên bức tranh toàn diện về hoạt động và hiệu quả kinh doanh của doanh nghiệp.
Thông tin về hình thức sở hữu doanh nghiệp, cổ đông, danh sách thành viên và các bên liên quan là rất quan trọng Bên cạnh đó, sơ đồ cấu trúc tổ chức các phòng ban cũng đóng vai trò quan trọng trong việc quản lý và vận hành doanh nghiệp.
Các thông tin về sự thay đổi về quy mô hoạt động của doanh nghiệp như thông
Trong năm nay, có 11 tin tức quan trọng liên quan đến tăng giảm vốn, bao gồm thông tin về việc xây dựng và đầu tư vào các tài sản quan trọng Ngoài ra, các hoạt động đầu tư tài chính vào các công ty trong và ngoài doanh nghiệp cũng được cập nhật.
Một yếu tố quan trọng mà các kiểm toán viên cần nắm rõ là tình hình tổ chức công tác kế toán tại doanh nghiệp, bao gồm chính sách kế toán đang áp dụng, hình thức kế toán và hệ thống kế toán mà doanh nghiệp sử dụng.
Kiểm toán viên cần đánh giá kết quả kinh doanh và phương pháp quản lý của các nhà lãnh đạo doanh nghiệp Họ nên thảo luận với khách hàng về một số tỷ số tài chính để có cái nhìn tổng quan về tình hình tài chính trong năm, bao gồm cấu trúc vốn, khả năng thanh toán và khả năng vay nợ.
Kiểm toán viên có thể nắm bắt thông tin về khách hàng và môi trường hoạt động bên ngoài doanh nghiệp, từ đó xác định các rủi ro sơ bộ và xây dựng kế hoạch kiểm toán phù hợp cho các khoản mục liên quan và ảnh hưởng đến các tài khoản khác.
2.4.1.2 Nghiên cứu và đánh giá sơ bộ hệ thống kiểm soát nội bộ: Để thực hiện kiểm toán báo cáo tài chính, ngoài việc kiểm toán viên cần phải có hiểu biết đầy đủ về lĩnh vực, ngành nghề, môi trường, quy trình kinh doanh của khách hàng đồng thời kiểm toán viên cần tìm hiểu, đánh gái hệ thống kiểm soát nội bộ Từ đó, kiểm toán viên có thể đánh giá và phân tích được tác động của các sự kiện, nghiệp vụ và hoạt động thực tiễn diễn ra trong hoạt động của khách hàng một cách xác đáng nhất
Để giảm thiểu rủi ro kiểm toán đến mức chấp nhận được, VAS 400 “Đánh giá rủi ro và kiểm soát nội bộ” yêu cầu kiểm toán viên cần nắm vững hệ thống kế toán và kiểm soát nội bộ của khách hàng Điều này là cần thiết để lập kế hoạch kiểm toán tổng thể và chương trình kiểm toán hiệu quả.
2.4.1.3 Xác lập mức trọng yếu và đánh gia rủi ro kiểm toán:
Theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 330 – Tính trọng yếu trong kiểm toán báo cáo tài chính có ghi rõ:
Trọng yếu là thuật ngữ thể hiện tầm quan trọng của thông tin, đặc biệt trong báo cáo tài chính Thông tin được coi là trọng yếu khi sự thiếu hụt hoặc không chính xác của nó có thể ảnh hưởng đến quyết định của người sử dụng báo cáo.
12 chính…Tính trọng yếu của thông tin phải xem xét trên phương diện định lượng và định tính”
Sai lệch chỉ được coi là trọng yếu khi nó có ảnh hưởng nghiêm trọng đến báo cáo tài chính và quyết định của người sử dụng Về mặt định lượng, sai lệch được xem là trọng yếu nếu số tiền vượt quá mức chấp nhận được Về mặt định tính, trọng yếu xảy ra khi có tác động nghiêm trọng đến quyết định của người sử dụng báo cáo tài chính.
-Phương pháp xác lập mức trọng yếu
Xác lập mức trọng yếu là bước quan trọng trong kiểm toán, giúp xác định trọng tâm, cỡ mẫu và đánh giá sai phạm Kiểm toán viên cần ước tính sai sót chấp nhận được để đảm bảo báo cáo tài chính không có sai lệch trọng yếu Đối với từng khoản mục, mức trọng yếu được xác định là sai lệch tối đa cho phép, dựa trên mức trọng yếu tổng thể của báo cáo tài chính.
GIỚI THIỆU VỀ CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ GIẢI PHÁP CÔNG NGHỆ THÔNG TIN ĐẠI NAM
LỊCH SỬ HÌNH THÀNH VÀ PHÁT TRIỂN
Công ty TNHH kiểm toán và giải pháp công nghệ thông tin Đại Nam (Gs-Audit) được thành lập theo giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh số 4102064701 vào ngày 30 tháng 08 năm 2008, do Sở Kế hoạch và Đầu tư thành phố cấp.
Loại hình doanh nghiệp: Công ty TNHH
Great South Auditing and Information Technology Solution Co., Ltd, commonly known as Gs-Audit, is a prominent company in Vietnam specializing in auditing services and technology solutions.
Website: www.gs-audit.com SĐT liên hệ: (84-8) 39 698 209
Gs-Audit được thành lập với đội ngũ Kiểm toán viên, chuyên viên tư vấn, thẩm định viên, kỹ sư và chuyên viên công nghệ thông tin có hơn 10 năm kinh nghiệm trong lĩnh vực liên quan.
Gs-Audit là tổ chức tư vấn, kiểm toán độc lập, hợp pháp ở thành phố Hồ Chí Minh được nhiều khách hàng tín nhiệm
Gs-Audit đã tạo được vị thế của mình trong việc mở rộng thị trường kiểm toán ở Việt Nam
Công ty Kiểm toán Đại Nam đang không ngừng phát triển và mở rộng quy mô để đáp ứng nhu cầu ngày càng tăng trong lĩnh vực kiểm toán, tư vấn và thuế Với việc mở văn phòng đại diện tại Gia Lai, Bình Định, An Giang, Cà Mau và Kon Tum, công ty mong muốn cung cấp dịch vụ chất lượng cao nhất, góp phần tăng giá trị cho khách hàng trong bối cảnh nền kinh tế Việt Nam hội nhập sâu rộng với kinh tế thế giới.
Sơ đồ 3.1 Các chi nhánh của công ty TNHH Kiểm toán và Giải pháp CNTT Đại Nam (Gs- Audit)
( Nguồn phòng Hành chính- Nhân sự - Kế toán)
ĐẶC ĐIỂM HOẠT ĐỘNG KINH DOANH
GS-Audit hoạt động trong các lĩnh vực, ngành nghề sau:
Hoạt động kiểm toán đóng vai trò quan trọng trong hoạt động của công ty, với dịch vụ ngày càng được cải thiện về phạm vi và chất lượng để đáp ứng nhu cầu ngày càng cao của khách hàng.
GS-Audit cung cấp dịch vụ kiểm toán báo cáo tài chính với mục tiêu kinh doanh rõ ràng, tuân thủ các luật định và đáp ứng nhu cầu đặc biệt của doanh nghiệp Công ty cam kết thực hiện các hoạt động kiểm toán theo chuẩn mực kế toán Việt Nam và chuẩn mực kế toán quốc tế được công nhận tại Việt Nam Đội ngũ kiểm toán viên duy trì tính độc lập, khách quan và trình độ chuyên môn cao, đảm bảo rằng ý kiến kiểm toán viên vững chắc và thông tin cung cấp cho người sử dụng là chính xác và hữu ích.
Dịch vụ kiểm toán bao gồm nhiều loại hình như kiểm toán báo cáo tài chính, kiểm toán hoạt động, kiểm toán tuân thủ, kiểm toán nội bộ và kiểm toán thông tin tài chính Ngoài ra, còn có kiểm toán báo cáo quyết toán vốn đầu tư xây dựng cơ bản hoàn thành, kiểm toán báo cáo quyết toán dự án, kiểm toán báo cáo quyết toán công trình và báo cáo quyết toán vốn đầu tư dự án, cùng với thẩm tra dự án.
Trụ sở chính Hồ Chí Minh
GS-Audit cam kết nâng cao chất lượng dịch vụ kế toán thông qua đội ngũ nhân viên có kinh nghiệm dày dạn trong lĩnh vực tài chính kế toán, nhằm đáp ứng các chuẩn mực và chế độ kế toán mới nhất.
Các dịch vụ kế toán bao gồm việc xây dựng và hướng dẫn thực hiện các mô hình tổ chức bộ máy kế toán, cung cấp dịch vụ giữ sổ sách cho doanh nghiệp, và ứng dụng công nghệ thông tin vào quản trị tài chính Chúng tôi cũng hỗ trợ chuyển đổi hệ thống kế toán và báo cáo tài chính để đáp ứng yêu cầu quản lý của khách hàng, đảm bảo tuân thủ chế độ và chuẩn mực kế toán Việt Nam cũng như các thông lệ quốc tế được chấp nhận rộng rãi.
- Dịch vụ tư vấn, đào tạo:
Tất cả các vấn đề thuế của khách hàng tại GS-Audit được xử lý bởi đội ngũ chuyên gia thuế dày dạn kinh nghiệm Tại Việt Nam, thuế là một thách thức lớn đối với các nhà quản lý doanh nghiệp do các quy định đang trong quá trình hoàn thiện, dẫn đến sự phức tạp và chồng chéo trong việc áp dụng.
Trước sự biến đổi liên tục của nền kinh tế toàn cầu và tác động của TPP đối với Việt Nam, các nhà quản lý và nhà đầu tư đang đối mặt với nhiều thách thức GS-Audit cam kết cung cấp những giải pháp tài chính tối ưu, đồng thời đảm bảo tuân thủ pháp luật hiện hành của Nhà nước Việt Nam.
Các dịch vụ tư vấn và đào tạo bao gồm tư vấn tài chính, kế toán, thuế, đầu tư, quản trị doanh nghiệp, xác định giá trị doanh nghiệp, cổ phần hóa, mua bán, sáp nhập và giải thể doanh nghiệp Ngoài ra, chúng tôi còn cung cấp dịch vụ bồi dưỡng và cập nhật kiến thức về kiểm toán, kế toán, tài chính, thuế cùng các chương trình liên quan đến hoạt động thường nhật của doanh nghiệp.
- Dịch vụ giải pháp công nghệ thông tin:
Các dịch vụ giải pháp công nghệ thông tin bao gồm: giải pháp mạng giải pháp phần mềm, xây dựng website doanh nghiệp giải đáp ứng dụng công
Công nghệ thông tin đóng vai trò quan trọng trong quản lý doanh nghiệp, giúp tin học hóa công tác kế toán và quản trị tài chính Các giải pháp như phần mềm kế toán, phần mềm quản trị doanh nghiệp, phát triển web thương mại điện tử và thiết lập mạng nội bộ đều góp phần nâng cao hiệu quả hoạt động và tối ưu hóa quy trình quản lý.
MỤC TIÊU HOẠT ĐỘNG
Công ty Gs-Audit đã hoạt động gần 9 năm với phương châm “độc lập, khách quan, trung thực và bảo mật thông tin khách hàng”, luôn kiên định trong việc cung cấp dịch vụ chất lượng cao và bảo vệ quyền lợi của khách hàng.
Đội ngũ cán bộ công nhân viên Công ty GS-Audit với trình độ nghiệp vụ vững vàng và sự nhiệt tình phục vụ khách hàng luôn hướng tới mục tiêu lớn lao là bảo vệ quyền lợi hợp pháp của khách hàng và các bên liên quan Chúng tôi cam kết cung cấp thông tin chính xác và cần thiết để hỗ trợ tổ chức hoạt động doanh nghiệp, từ đó giúp đưa ra các quyết định quản lý phù hợp với thực tiễn.
Khẩu hiệu mà Gs-Audit luôn theo sát “hiệu quả và chất lượng phục vụ là mục tiêu hàng đầu”.
CƠ CẤU TỔ CHỨC BỘ MÁY QUẢN LÝ CỦA CÔNG TY
Sơ đồ 3.2: Sơ đồ bộ máy quản lý của Công ty
GIÁM ĐỐC TƯ VẤN VÀ ĐÀO TẠO
TRƯỞNG PHÒNG KIỂM TOÁN DOANH
TRƯỞNG PHÒNG KIỂM TOÁN XDCB
TRƯỞNG PHÒNG TƯ VẤN VÀ ĐÀO TẠO
TRƯỞNG PHÒNG GIẢI PHÁP CNTT
NHÂN VIÊN KIỂM TOÁN DOANH NGHIỆP
NHÂN VIÊN KIỂM TOÁN XDCB
NHÂN VIÊN DỊCH VỤ KẾ TOÁN
GIỚI THIỆU BỘ MÁY KIỂM TOÁN CỦA CÔNG TY
Công ty TNHH Kiểm toán và Giải pháp Công nghệ thông tin Đại Nam là đơn vị uy tín chuyên cung cấp dịch vụ kiểm toán, tư vấn thuế, tài chính, kế toán và giải pháp công nghệ thông tin Phòng kiểm toán được tổ chức bài bản dưới sự lãnh đạo của phó giám đốc kiêm trưởng phòng, cùng với đội ngũ kiểm toán viên năng động và trợ lý kiểm toán, tạo nên sự thống nhất và hiệu quả trong quy trình làm việc.
Sơ đồ 3.3 Sơ đồ tổ chức bộ phận kiểm toán của công ty GS-AUDIT
(Nguồn: Phòng Hành chính- Nhân sự- Kế toán
Nhận xét về bộ phận kiểm toán của Công ty
Ban giám đốc công ty đã quản lý hiệu quả các thành viên, giúp hoàn thành công việc và hướng tới mục tiêu chung Mọi hoạt động kiểm toán, từ tiếp nhận khách hàng đến phát hành Báo cáo kiểm toán, được thiết kế và thực hiện hiệu quả, đảm bảo chất lượng.
Trợ lý kiểm toán viên 3
Trợ lý kiểm toán viên 2
Trợ lý kiểm toán viên 1
GS-Audit luôn khuyến khích và tạo cơ hội phát triển cho nhân viên, góp phần nâng cao chất lượng phục vụ khách hàng và xây dựng nền tảng vững chắc cho sự phát triển của công ty.
Để cung cấp dịch vụ chất lượng cao, Công ty cam kết nắm vững các vấn đề liên quan đến ngành nghề của khách hàng, bao gồm môi trường pháp lý, xu hướng thị trường và các vấn đề thuế Sự hiểu biết này không chỉ giúp Công ty thực hiện kiểm toán theo quy định pháp luật mà còn gia tăng giá trị cho khách hàng thông qua việc đánh giá kiểm soát nội bộ.
Công ty đã có đủ số lượng kiểm toán viên chính và trợ lý kiểm toán để thực hiện chức năng kiểm toán, tuy nhiên, vẫn chưa đáp ứng đầy đủ yêu cầu công việc.
Mặc dù mới được thành lập, Công ty đã nhanh chóng chiếm được lòng tin của khách hàng nhờ vào nỗ lực, nhiệt huyết và trình độ chuyên môn cao của đội ngũ nhân viên Qua đó, Công ty từng bước khẳng định vị thế của mình trên thị trường.
THUẬN LỢI VÀ KHÓ KHĂN CỦA CÔNG TY
GS-Audit cam kết xây dựng và phát triển thương hiệu mạnh mẽ, khẳng định vị thế trong lĩnh vực kiểm toán Việt Nam Với tầm nhìn chiến lược dài hạn, ban lãnh đạo luôn hướng đến sự phát triển bền vững, phù hợp với xu thế kinh tế trong nước và quốc tế.
GS-Audit tự hào sở hữu đội ngũ nhân viên được đào tạo bài bản, đạt tiêu chuẩn trong nước và quốc tế Đội ngũ này thể hiện tính chuyên nghiệp, tinh thần trách nhiệm cao và cam kết tuân thủ nghiêm ngặt các tiêu chuẩn đạo đức nghề nghiệp theo quy định của chuẩn mực kiểm toán Việt Nam và Quốc tế.
Văn hóa doanh nghiệp đang được công ty xây dựng với một phong cách kiểm toán đặc trưng, thể hiện qua thái độ phục vụ khách hàng chuyên nghiệp Công ty chú trọng cụ thể hóa các quy định để chúng thực sự trở thành một phần trong công việc và cuộc sống hàng ngày.
3.6.2 Khó khăn: Đổi thủ cạnh tranh: Hiện nay, Việt Nam đang có hơn 139 doanh nghiệp kiểm toán được hành nghề, điều đó tạo nên một môi trường cạnh tranh khá mạnh mẽ, việc tìm kiếm khách hàng mới, nhất là các tập đoàn lớn tham gia vào các dịch vụ của Công ty đang là nhiệm vụ và mục tiêu mà toàn thể cán bộ nhân viên Công ty hướng tới
GS-Audit tận dụng tối đa nội lực và trí tuệ, đồng thời học hỏi từ những tinh hoa của nền kiểm toán quốc tế, nhằm mang đến cho khách hàng sự lựa chọn thông minh và chính xác khi chọn GS-Audit.
QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC DOANH THU VÀ NỢ PHẢI
THU CỦA CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ GIẢI PHÁP CNTT ĐẠI NAM
Quy trình kiểm toán tại DFK Việt Nam được xây dựng dựa trên mẫu quy trình của hiệp hội kiểm toán viên Việt Nam (VACPA), sau đó được điều chỉnh để phù hợp với thực tế công ty Việc này nhằm thống nhất quản lý các hoạt động kiểm toán và các vấn đề liên quan, đồng thời tuân thủ các hướng dẫn quy định của Nhà nước và điều lệ công ty.
Quy trình kiểm toán của công ty diễn ra từ giai đoạn khảo sát khách hàng cho đến bước cuối cùng là thanh lý hợp đồng với các khách hàng.
Khách hàng của công ty tiếp cận qua nhiều nguồn khác nhau, bao gồm sự giới thiệu từ các thành viên trong công ty, giới thiệu từ bên ngoài, và uy tín thương hiệu của công ty được truyền đạt qua các công ty khác.
Các thành viên trong ban giám đốc công ty hoặc các trưởng phòng nghiệp vụ kiểm toán được ủy quyền có trách nhiệm tiếp nhận thông tin bằng cách khảo sát và tìm hiểu trực tiếp tại văn phòng của khách hàng khi có nhu cầu ký kết hợp đồng kiểm toán.
Việc khảo sát về đơn vị khách hàng phải đáp ứng được các yêu cầu chung như sau:
Khách hàng của chúng tôi hoạt động trong nhiều ngành nghề đa dạng, với các loại hình kinh doanh khác nhau, từ doanh nghiệp nhỏ đến lớn Quy mô doanh nghiệp của họ có thể từ vài nhân viên đến hàng nghìn nhân viên, phục vụ nhiều thị trường khác nhau Tình hình hoạt động của các công ty này đã có sự phát triển ổn định qua các năm, thể hiện sự thích ứng và đổi mới trong môi trường kinh doanh cạnh tranh.
- Mục đích yêu cầu dịch vụ như kiểm toán báo cáo tài chính, kiểm toán soát xét, kiểm toán tuân thủ…
- Khái quát và nhận định ban đầu về tình hình tài chính và kết quả hoạt động kinh doanh của khách hàng
Nếu khảo sát khách hàng cho thấy công ty không thể thực hiện hợp đồng, cần trao đổi với ban giám đốc để làm rõ lý do và phản hồi trực tiếp với khách hàng Nếu có khả năng thực hiện hợp đồng, hãy tiến hành các bước tiếp theo.
3.7.2 Gửi thư đề nghị (hoặc thư báo giá) đến khách hàng:
Dựa trên khảo sát khách hàng ban đầu, Ban giám đốc sẽ xem xét các vấn đề liên quan và soạn thảo thư đề nghị gửi đến khách hàng.
Thư đề nghị gửi khách hàng cần phải đảm bảo các nội dung chủ yếu sau:
-Khái quát sự hiểu biết của công ty về công ty khách hàng
-Xác định mục đích và yêu cầu của khách hàng
-Nội dung và phương pháp thực hiện dịch vụ cụ thể của công ty đối với khách hàng
-Giới thiệu nhân sự chủ lực tham gia trực tiếp thực thi dịch vụ
-Đề nghị mức giá phí dịch vụ
-Ước lượng thời gian thực hiện nhằm hoàn thành dịch vụ
Thư đề nghị gửi đến khách hàng có thể được thực hiện qua nhiều hình thức như fax, email, bưu điện hoặc giao trực tiếp, và cần có dấu cùng chữ ký của thành viên ban giám đốc công ty Sau khi gửi, nhân viên phụ trách cần thường xuyên theo dõi và liên lạc với khách hàng để nhận phản hồi, từ đó đưa ra giải pháp kịp thời.
Nếu khách hàng không chấp nhận thư đề nghị, cần lưu trữ hồ sơ để phục vụ cho các mục đích khác hoặc cho việc cung cấp dịch vụ trong năm sau Ngược lại, nếu khách hàng đồng ý với thư đề nghị, hãy tiến hành bước tiếp theo.
3.7.3 Ký kết hợp đồng kiểm toán:
Thành viên Ban giám đốc phụ trách sẽ chuẩn bị hợp đồng và gửi dự thảo cho khách hàng Sau khi hoàn thiện, hợp đồng chính thức sẽ được gửi đến khách hàng Việc ký kết hợp đồng sẽ do giám đốc hoặc phó giám đốc được ủy quyền thực hiện.
Hợp đồng cần được soạn thảo theo quy định hiện hành của nhà nước và các chuẩn mực liên quan, đồng thời ghi nhận rõ ràng cam kết và thoả thuận giữa công ty và khách hàng, đảm bảo phù hợp với pháp luật.
Sau khi hợp đồng được ký kết và lưu lại, công ty tiếp tục thực hiện bước 4
3.7.4 Kế hoạch thực hiện dịch vụ:
Các thành viên trong ban giám đốc hoặc trưởng phòng nghiệp vụ được uỷ quyền thực hiện hợp đồng có trách nhiệm lập kế hoạch thực hiện, bao gồm các bước cụ thể để đảm bảo hiệu quả trong quá trình thực hiện hợp đồng.
Sau khi cân đối, sắp xếp nhân sự trong phòng, trưởng phòng soạn thảo “Quyết định phân công” trình ban giám đốc phụ trách phê duyệt
Trưởng nhóm thực hiện dịch vụ sẽ soạn thảo “Kế hoạch kiểm toán” trình lên trưởng phòng và Ban giám đốc phụ trách phê duyệt
Các nhân viên có trách nhiệm chuẩn bị hồ sơ kiểm toán và các tài liệu tham khảo cần thiết để phục vụ cho quá trình thực hiện kiểm toán hiệu quả.
3.7.5 Thực hiện kiểm toán: Ở tại văn phòng khách hàng: Nhân viên kiểm toán đã được phân công thực hiện triển khai công việc theo kế hoạch Các nhân viên kiểm toán thực hiện công việc, thu thập các bằng chứng kiểm toán đầy đủ và thích hợp
Mỗi nhân viên trong nhóm phải ưu tiên hoàn thành công việc được phân công, đồng thời có trách nhiệm hỗ trợ các thành viên khác Tại văn phòng công ty, toàn bộ nhóm kiểm toán thực hiện các nhiệm vụ như sắp xếp và lưu trữ hồ sơ kiểm toán, soạn thảo "Bảng tổng hợp các bút toán đề nghị điều chỉnh", lập báo cáo kiểm toán dự thảo theo ý kiến của kiểm toán viên, và ghi nhận các vấn đề trọng yếu để cấp trên dễ dàng xem xét.
3.7.6 Rà soát và phê duyệt hồ sơ kiểm toán:
QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC DOANH THU VÀ NỢ PHẢI THU KHÁCH HÀNG CỦA CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ GIẢI PHÁP CNTT ĐẠI NAM TẠI CÔNG TY ABC
GIAI ĐOẠN LẬP KẾ HOẠCH KIỂM TOÁN
4.1.1 Tìm hiểu về khách hàng và môi trường hoạt động:
Mục tiêu của kiểm toán viên là xác định rủi ro sai lệch trọng yếu trong báo cáo tài chính và nguy cơ gian lận bằng cách thu thập thông tin về khách hàng và môi trường hoạt động Qua đó, kiểm toán viên có thể đánh giá sơ lược rủi ro tiềm ẩn và xây dựng kế hoạch kiểm toán phù hợp.
Auditors must comply with Vietnam's auditing standard No 315, "Identifying and assessing the risks of material misstatement through understanding the audited entity and its environment," as well as the International Auditing Standard ISA 315 These standards are essential for auditors to gain a comprehensive and accurate understanding of the entity being audited and the surrounding environment.
Thủ tục công ty thực hiện:
-Thu thập quyết định thành lập, giấy phép hoạt động, biên bản họp hội đồng quản trị của khách hàng
Phỏng vấn khách hàng là một phương pháp hiệu quả để nắm bắt tình hình hoạt động kinh doanh, đánh giá quy trình tổ chức công tác kế toán và cách thức mà ban giám đốc đánh giá kết quả hoạt động Qua đó, doanh nghiệp có thể cải thiện hiệu suất và đáp ứng tốt hơn nhu cầu của khách hàng.
Trách nhiệm lập và phê duyệt:
-Mẫu câu hỏi được lập bởi kiểm toán viên chính của GS Audit
-Được chủ nhiệm kiểm toán và thành viên ban giám đốc phê duyệt
-Được cập nhật thường xuyên trong suốt quá trình kiểm toán
-Được trao đổi với các thành viên nhóm kiểm toán để các thành viên có đủ thông tin để thực hiện công việc
4.1.2 Thông tin chung về công ty ABC:
Công ty ABC, một khách hàng lâu năm của Gs-Audit, đang bước vào năm thứ hai hợp tác trong lĩnh vực kiểm toán Giai đoạn tiền kế hoạch, bao gồm việc ký kết hợp đồng kiểm toán, xác định nhu cầu và thỏa thuận giữa hai bên, đã được hoàn tất trong năm đầu tiên.
Thông tin về doanh nghiệp: Công ty CP ABC
Trụ sở hoạt động Địa chỉ : Số xxx, Đường Lũy Bán Bích, Quận.Tân Phú, TP Hồ Chí Minh Điện thoại : 84- 088456789
Quy mô về vốn : 80.000.000.000 VNĐ
Sơ đồ 4.1 Sơ đồ tổ chức bộ máy của công ty ABC
4.1.3 Tình hình kinh doanh của doanh nghiệp
-Lĩnh vực kinh doanh: Sản xuất, gia công các loại thép không gỉ, inox
PHÒNG KẾ HOẠCH KINH DOANH
PHÒNG HÀNH CHÍNH NHÂN SỰ
-Cách thức bán hàng của doanh nghiệp áp dụng chủ yếu: bán hàng theo đơn đặt hàng
-Loại khách hàng: khách hàng trong nước và nước ngoài
-Tính thời vụ của hàng hóa và dịch vụ: không có tính thời vụ
-Chính sách bán hàng: theo chính sách bán hàng của công ty
-Mức độ cạnh tranh trong ngành: mang tính cạnh tranh cao
Công ty áp dụng chính sách hóa đơn đặc thù cho khách hàng, đồng thời sử dụng hóa đơn giá trị gia tăng (GTGT) làm căn cứ để kê khai và nộp thuế.
-Điều khoản thanh toán: khách hàng thường là trả sau, tình hình thanh toán khá tốt -Bán hàng cho các bên liên quan: có phát sinh
4.1.4 Tìm hiểu chính sách kế toán và chu trình kinh doanh
Sau khi nghiên cứu đơn vị cần kiểm toán và môi trường xung quanh, kiểm toán viên cần tìm hiểu về chính sách kế toán và chu trình kinh doanh của đơn vị nhằm đạt được các mục tiêu kiểm toán.
Xác định và hiểu rõ phương pháp kế toán áp dụng cho các giao dịch và sự kiện liên quan đến chu trình bán hàng và thu tiền, cũng như các chu trình khác.
-Đánh giá về mặt thiết kế và thực hiện đối với các thủ tục kiểm soát chính của các chu trình kinh doanh của đơn vị được kiểm toán
-Kiểm toán viên quyết định xem liệu có cần thực hiện kiểm tra hệ thống kiểm soát nội bộ hay không?
-Sau đó kiểm toán viên cần thiết kế các thủ tục kiểm tra cơ bản phù hợp và đạt hiệu quả nhất
-Kiểm toán viên thu thập báo cáo tài chính và các sổ chi tiết của đơn vị liên quan đến khoản mục doanh thu, nợ phải thu khách hàng
-Mô tả chu trình kinh doanh chính gồm cả việc xác định ra các thủ tục kiểm soát chính của chu trình bằng chữ và lưu đồ
-Soát xét về thiết kế và triển khai các thủ tục kiểm soát chính
-Phát hiện các rủi ro trọng yếu, kết luận về kiểm soát nội bộ, quyết định xem
41 có thực hiện kiểm tra hoạt động hữu hiệu của kiểm soát nội bộ hay không
4.1.5 Tình hình tổ chức công tác kế toán:
-Niên độ kế toán: bắt đầu từ ngày 01/01 và kết thúc vao ngày 31/12 hàng năm -Đơn vị tiền tệ sử dụng ghi sổ kế toán: Đồng Việt Nam
-Chế độ kế toán áp dụng: Công ty áp dụng Chế độ Kế toán Doanh nghiệp Việt
Nam ban hành kèm theo Thông tư số 200/2014/QĐ-BTC ngày 22 tháng 12 năm
2014 của Bộ Tài chính và các Thông tư hướng dẫn thực hiện Chuẩn mực và Chế độ kế toán của Bộ Tài chính
-Nguyên tắc và phương pháp chuyển đổi ngoại tệ: quy đổi tỷ giá thực tế tại thời điểm phát sinh nghiệp vụ
-Hình thức kế toán áp dụng: Nhật ký chung
-Tính thuế giá trị gia tăng theo phương pháp khấu trừ
-Phương pháp hạch toán: hạch toán theo phương pháp trực tiếp
Thời điểm ghi nhận doanh thu:
Doanh thu được ghi nhận khi kết quả giao dịch được xác định một cách đáng tin cậy và công ty có khả năng thu được lợi ích kinh tế từ giao dịch Đối với doanh thu từ dịch vụ, việc ghi nhận xảy ra khi công ty xuất hoá đơn và hoàn tất việc cung cấp dịch vụ cho khách hàng.
Cơ sở cho việc ghi nhận doanh thu, phải thu:
Các khoản phải thu trên báo cáo tài chính được thể hiện theo giá trị ghi sổ, bao gồm khoản phải thu từ khách hàng và các khoản phải thu khác, cùng với dự phòng cho các khoản phải thu khó đòi Dự phòng cho các khoản phải thu khó đòi được ước tính để đảm bảo tính chính xác và minh bạch trong báo cáo tài chính.
Dự phòng phải thu khó đòi phản ánh giá trị tổn thất dự kiến từ các khoản phải thu không thanh toán của khách hàng tại thời điểm lập bảng cân đối kế toán Sự thay đổi trong số dư tài khoản dự phòng sẽ được ghi nhận vào chi phí quản lý doanh nghiệp trong kỳ.
4.1.6 Tìm hiểu và đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ:
Kiểm toán viên sẽ đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ trong chu trình bán hàng và thu tiền, từ đó xác định rủi ro kiểm soát Để thực hiện, họ cần tuân thủ chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 240 về trách nhiệm liên quan đến gian lận và chuẩn mực số 330.
Kiểm toán viên cần xác định rõ trách nhiệm của mình trong quá trình kiểm toán và đưa ra các phương hướng giải quyết rủi ro đã đánh giá một cách phù hợp và xác đáng Trong giai đoạn này, mục tiêu chính của kiểm toán viên là thực hiện các biện pháp xử lý hiệu quả để đảm bảo tính chính xác và minh bạch của báo cáo tài chính.
-Đánh giá chung về hệ thống kiểm soát nội bộ có kiểm soát hiệu quả và xử lý thông tin tài chính tin cậy
-Xác định sơ lược ra các vùng, khoản mục có rủi ro gian lận cao
Kiểm toán viên cần tiến hành:
Tìm hiểu, phỏng vấn để đánh giá chung về hệ thống kiểm soát nội bộ
-Các thủ tục đánh giá rủi ro
-Thông tin và truyền thông
-Các thủ tục kiểm soát
-Kết luận chung về hệ thống kiểm soát nội bộ
Trao đổi với Ban giám đốc về rủi ro gian lận
-Các rủi ro gian lận từ việc lập báo cáo tài chính gian lận (động cơ/áp lực, cơ hội, hợp lý hoá hành động gian lận)
Các rủi ro gian lận liên quan đến việc biển thủ tài sản thường xuất phát từ ba yếu tố chính: động cơ hoặc áp lực, cơ hội và sự hợp lý hóa hành động gian lận Để đánh giá rủi ro này, cần thực hiện các thủ tục đánh giá kỹ lưỡng nhằm xác định nguyên nhân và điều kiện tạo ra cơ hội cho hành vi gian lận xảy ra.
-Trao đổi và ghi chép nội dung trao đổi
Dựa trên Bảng câu hỏi nghiên cứu hệ thống kiểm soát nội bộ trong chu trình bán hàng và sau khi thảo luận với Ban giám đốc công ty ABC, kiểm toán viên đã đánh giá sơ bộ rằng hệ thống kiểm soát nội bộ của công ty đang hoạt động hiệu quả.
Xác lập mức trọng yếu và đánh giá rủi ro kiểm toán
-Xác lập mức trọng yếu
Tại Công ty TNHH Kiểm toán và Giải pháp Công nghệ thông tin Đại Nam, mức trọng yếu được xác lập như sau:
Các chỉ tiêu tham khảo để tính mức trọng yếu:
Từ 5% đến 10% lợi nhuận trước thuế, 0,5% đến 3% doanh thu
1% đến 5% vốn chủ sở hữu 1% đến 2% tổng tài sản
Mức trọng yếu tổng thể = Giá trị chỉ tiêu được lựa chọn x Tỷ lệ sử dụng để ước tính mức trọng yếu
Mức trọng yếu thực hiện=Mức trọng yếu tổng thể x Tỷ lệ (50% đến 75%)
Ngưỡng chênh lệch có thể bỏ qua=Mức trọng yếu thực hiện x 4%
Sau khi thảo luận và thống nhất, kiểm toán viên đã quyết định lựa chọn chỉ tiêu doanh thu thuần để xác định mức trọng yếu cho công ty ABC Quyết định này được đưa ra dựa trên sự thận trọng cần thiết đối với tình hình tài chính của công ty khách hàng.
- Doanh thu thuần của công ty ABC: 17.079.468.562
- Tỷ lệ ước tính mức trọng yếu: 3%
- Mức trọng yếu tổng thể: 512.000.000
- Mức trọng yếu thực hiện: 384.000.000
- Ngưỡng chênh lệch có thể bỏ qua: 15.000.000
Căn cứ vào các bước trên, kiểm toán viên chọn ra mức trọng yếu để áp dụng khi thực hiện kiểm toán
Chỉ tiêu lựa chọn Năm nay Năm trước
Mức trọng yếu tổng thể 512.000.000 723.000.000
Mức trọng yếu thực hiện 384.000.000 542.000.000
Ngưỡng chênh lệch có thể bỏ qua
GIAI ĐOẠN THỰC HIỆN KIỂM TOÁN
Dựa trên chương trình kiểm toán của công ty kiểm toán Đại Nam, quy trình kiểm toán doanh thu và nợ phải thu khách hàng tại công ty ABC bao gồm các bước sau:
Kiểm tra các nguyên tắc kế toán được áp dụng nhất quán với năm trước, đồng thời đảm bảo phù hợp với quy định của chuẩn mực và chế độ kế toán hiện hành.
Mục tiêu chính là đảm bảo tính so sánh của số liệu giữa các năm, giúp người đọc có thể đánh giá sơ bộ tình hình tài chính của khách hàng Đồng thời, việc trình bày và công bố báo cáo tài chính cần tuân thủ các thông tư, chuẩn mực và chế độ kế toán hiện hành.
Cơ sở dẫn liệu cần được trình bày và công bố một cách rõ ràng, phân loại hợp lý và chuyển sổ qua các năm theo nguyên tắc nhất quán, tuân thủ các chuẩn mực kế toán.
Thu thập báo cáo tài chính của khách hàng để kiểm tra phần thuyết minh, xác định xem các nguyên tắc kế toán áp dụng có tuân thủ các chuẩn mực và thông tư kế toán hiện hành hay không, đồng thời xem xét có sự thay đổi nào trong việc ghi nhận các khoản phải thu và trích lập dự phòng hay không.
Lập bảng số liệu tổng hợp để so sánh với số dư cuối năm trước là bước quan trọng trong quá trình kiểm tra tài chính Việc đối chiếu các số dư trên bảng tổng hợp với bảng cân đối phát sinh và báo cáo giúp đảm bảo tính chính xác và minh bạch trong quản lý tài chính.
45 cáo kiểm toán giấy tờ làm việc của kiểm toán viên năm trước (nếu có)
Mục tiêu chính là đảm bảo rằng số dư đầu kỳ trên báo cáo tài chính và bảng cân đối phát sinh phải khớp chính xác với số liệu trong báo cáo kiểm toán hoặc tài liệu làm việc của kiểm toán viên từ năm trước Điều này nhằm đáp ứng yêu cầu về cơ sở dẫn liệu đầy đủ và ghi chép chính xác cho khoản mục nợ phải thu trên báo cáo tài chính.
Để đảm bảo tính chính xác trong báo cáo kiểm toán, cần đối chiếu số liệu đầu kỳ trên báo cáo kiểm toán năm trước với số liệu đầu kỳ trên bảng cân đối số phát sinh của đơn vị Nếu phát hiện có chênh lệch, cần xem xét các tài liệu của kiểm toán viên năm trước để xác định nguyên nhân Trong trường hợp chênh lệch do đơn vị chưa thực hiện điều chỉnh, yêu cầu đơn vị tiến hành điều chỉnh để khớp đúng với báo cáo kiểm toán.
So sánh doanh thu bán hàng và doanh thu hàng bán bị trả lại, cũng như tỷ lệ các khoản mục giảm trừ doanh thu trên tổng doanh thu giữa năm nay và năm trước là rất quan trọng Phân tích sự biến động của tổng doanh thu và doanh thu theo từng loại hoạt động giữa hai năm giúp hiểu rõ hơn về tình hình kinh doanh Đồng thời, việc giải thích những biến động bất thường sẽ cung cấp cái nhìn sâu sắc về các yếu tố ảnh hưởng đến doanh thu.
Mục tiêu của chúng tôi là đảm bảo rằng sự biến động của số liệu trong năm nay phản ánh đúng tình hình sản xuất kinh doanh của đơn vị, đồng thời phù hợp với xu hướng phát triển của ngành.
Công việc thực hiện Lập biểu chủ đạo có so sánh số liệu năm trước và năm nay
Ví dụ minh hoạ công ty ABC
Trong năm 2016, doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ đã giảm so với năm 2015, chủ yếu do sự sụt giảm doanh thu từ các công trình Cần phân tích và xem xét các nguyên nhân dẫn đến tình trạng giảm sút doanh thu này.
Phân tích biến động theo tháng, theo cùng kỳ năm trước, giải thích nguyên nhân biến động
Mục tiêu chính của thủ tục này là đảm bảo doanh thu được ghi nhận là hiện hữu và chính xác Doanh thu là khoản mục dễ xảy ra gian lận, vì vậy KTV luôn tiến hành kiểm tra chi tiết một cách thận trọng Mọi khoản chênh lệch, nếu có, đều phải được KTV tìm hiểu nguyên nhân và diễn giải rõ ràng trên giấy làm việc.
KTV tiến hành lập bảng tổng hợp và phân tích doanh thu các khu vực theo tháng
Phân tích doanh thu theo từng tháng cho thấy doanh thu có sự biến động bất thường, với sự gia tăng đáng kể trong doanh thu thành phẩm và dịch vụ trong một số tháng nhất định.
12 dẫn đến chọn mẫu kiểm tra doanh thu tháng 12,7 và 8, doanh thu cho thuê nhà xưởng giảm từ tháng 5 do từ tháng 5 không còn cho thuê nhà xưởng nữa
Kiểm toán nợ phải thu
So sánh số dư phải thu khách hàng, bao gồm cả số dư dự phòng năm nay với năm trước, kết hợp với phân tích biến động doanh thu thuần và dự phòng phải thu khó đòi giữa hai năm, giúp đánh giá hiệu quả quản lý công nợ và tình hình tài chính của doanh nghiệp.
Mục tiêu là đảm bảo sự biến động của số dư năm nay phù hợp với tình hình sản xuất kinh doanh và xu hướng phát triển của ngành, đồng thời đảm bảo sự thay đổi số dư phải thu tương ứng với sự thay đổi của doanh thu thuần Sau khi hoàn thành bước này, kiểm toán viên sẽ có thêm bằng chứng để chứng minh sự hiện hữu, đầy đủ, đánh giá và tính chính xác của khoản mục phải thu của khách hàng, cũng như dự phòng nợ phải thu khó đòi.
GIAI ĐOẠN KẾT THÚC KIỂM TOÁN
4.3.1 Tổng hợp kết quả kiểm toán và thảo luận với khách hàng về kết quả được kiểm toán:
Sau khi kiểm toán doanh thu và nợ phải thu khách hàng của công ty ABC, kiểm toán viên đã đề nghị công ty thực hiện việc khai bổ sung tờ khai thuế GTGT mà không cần điều chỉnh bút toán.
4.3.2 Phát hành báo cáo kiểm toán:
KTV đã phát hành báo cáo chấp nhận toàn phần cho công ty ABC
Sau khi nhận thư giải trình từ Ban giám đốc công ty ABC, trưởng phòng kiểm toán sẽ ký báo cáo và gửi lại cho công ty, đồng thời tiến hành thanh lý hợp đồng.
Báo cáo kiểm toán của công ty ABC được thực hiện theo hợp đồng kiểm toán số xx/2016, bao gồm một bản tiếng Việt và một bản tiếng Anh Ý kiến của kiểm toán viên đối với công ty ABC được nêu rõ trong báo cáo.
Báo cáo tài chính của Công ty ABC đã phản ánh trung thực và hợp lý tình hình tài chính của công ty tại thời điểm hiện tại, đặc biệt là ở những khía cạnh trọng yếu.
Vào ngày 31 tháng 12 năm 2016, báo cáo tài chính đã được lập và trình bày, phản ánh kết quả hoạt động kinh doanh và lưu chuyển tiền tệ cho năm tài chính kết thúc cùng ngày Nội dung báo cáo tuân thủ các Chuẩn mực và Chế độ Kế toán Doanh nghiệp Việt Nam hiện hành, cũng như các quy định pháp lý liên quan.
NHẬN XÉT VÀ KIẾN NGHỊ
ĐÁNH GIÁ CHUNG VỀ CÔNG TÁC KIỂM TOÁN CỦA CÔNG TY KIỂM TOÁN ĐẠI NAM
Công ty cam kết tuân thủ các chuẩn mực kiểm toán trong báo cáo tài chính, với KTV thực hiện công việc một cách nghiêm túc và chuyên nghiệp Công ty luôn tôn trọng các nguyên tắc đạo đức nghề nghiệp như độc lập, chính trực và khách quan, đồng thời đảm bảo năng lực chuyên môn và bảo mật thông tin Chương trình kiểm toán được xây dựng đầy đủ, phù hợp với các chuẩn mực Việt Nam và quốc tế, nhằm đảm bảo chất lượng kiểm toán Mỗi khoản mục trong chương trình kiểm toán được xác định rõ ràng, gắn với các mục tiêu cụ thể, giúp KTV thực hiện đầy đủ các bước và thu thập bằng chứng đáng tin cậy cho kết luận kiểm toán về từng khoản mục cũng như ý kiến kiểm toán về báo cáo tài chính.
Mặc dù công ty chỉ xây dựng một chương trình kiểm toán chung cho các loại hình doanh nghiệp, các kiểm toán viên đã linh hoạt áp dụng chương trình này phù hợp với thực tế của từng đơn vị Việc phân công kiểm toán được thực hiện một cách khoa học, với mỗi kiểm toán viên được giao thực hiện các khoản mục có mối liên hệ chặt chẽ để dễ dàng đối chiếu kết quả.
Trong quá trình kiểm toán, các khoản mục doanh thu cần được xem xét kỹ lưỡng, bao gồm doanh thu đi làm với thuế và các khoản nộp nhà nước, đồng thời kết hợp với khoản mục nợ phải thu Mỗi kiểm toán viên (KTV) được giao nhiệm vụ kiểm toán một khoản mục cụ thể nhưng vẫn cần hợp tác chặt chẽ với nhau để đối chiếu với các khoản mục kiểm toán liên quan, chẳng hạn như doanh thu bán hàng với nợ phải thu và tài sản cố định với thu nhập khác.
Trong quá trình kiểm toán, kiểm toán viên (KTV) luôn rà soát lại các bước đã thực hiện, sau đó trưởng nhóm sẽ kiểm tra chất lượng công việc trước khi tổng hợp và đưa ra ý kiến kiểm toán trong báo cáo Trước khi gửi đến khách hàng, báo cáo và hồ sơ kiểm toán phải trải qua bước soát xét của ban giám đốc, nhằm tránh sai sót trong từng nội dung và khoản mục kiểm toán Những sai sót, nếu có, sẽ được điều chỉnh kịp thời, đảm bảo chất lượng kiểm toán.
Báo cáo kiểm toán của công ty được thiết kế đẹp, rõ ràng, phù hợp với chuẩn mực
Các quy định về báo cáo kiểm toán do Kiểm toán Nhà nước ban hành tại Điều 57 giúp phản ánh rõ ràng những sai sót, gian lận và các vấn đề tồn tại trong quá trình kiểm toán, từ đó tạo điều kiện thuận lợi cho việc kiểm tra và đánh giá.
Công ty thu thập thư giải trình từ ban giám đốc doanh nghiệp liên quan đến việc lập báo cáo tài chính (BCTC) và lưu trữ tài liệu này trong hồ sơ kiểm toán hàng năm Hành động này tuân thủ chuẩn mực kiểm toán và khẳng định trách nhiệm của ban giám đốc về tính hợp pháp của thông tin trên BCTC.
Hằng năm, sau mùa kiểm toán, công ty thực hiện kiểm tra chéo giữa các nhóm kiểm toán, trong đó mỗi nhóm sẽ rà soát hồ sơ và đánh giá hoạt động của nhóm khác Hình thức này giúp công ty tự kiểm tra chất lượng, nâng cao hiệu quả kiểm toán và củng cố uy tín.
Với sự mở rộng không ngừng của khách hàng, công ty liên tục tuyển dụng kiểm toán viên dày dạn kinh nghiệm và trợ lý kiểm toán Nhờ sự hướng dẫn nhiệt tình từ các kiểm toán viên, nhân viên mới nhanh chóng nắm bắt công việc, hoàn thành tốt nhiệm vụ và đáp ứng hiệu quả nhu cầu của khách hàng.
Công ty đang trải qua sự gia tăng đáng kể về số lượng khách hàng, điều này dẫn đến áp lực công việc và thời gian, ảnh hưởng đến chất lượng các cuộc kiểm toán, đặc biệt là trong mùa kiểm toán.
Công ty TNHH Kiểm toán và Giải pháp Công nghệ thông tin Đại Nam phục vụ một đối tượng khách hàng đa dạng, bao gồm các công ty sản xuất, doanh nghiệp thương mại và dịch vụ Tuy nhiên, nguồn nhân lực tại công ty chưa được đào tạo chuyên sâu theo từng loại hình doanh nghiệp, dẫn đến việc kiểm toán phụ thuộc vào trình độ chuyên môn của từng kiểm toán viên (KTV) Điều này gây khó khăn cho KTV, đặc biệt là những người ít kinh nghiệm, trong việc hoàn thành nhiệm vụ do chưa quen với lĩnh vực kinh doanh của khách hàng.
Mặc dù quy trình kiểm toán của công ty đã được xây dựng hoàn chỉnh và tuân thủ các chuẩn mực kiểm toán Việt Nam, nhưng do hạn chế về thời gian và chi phí, nhiều cuộc kiểm toán trong giai đoạn chuẩn bị không được thực hiện đầy đủ Chỉ những khách hàng có mức độ rủi ro cao mới được kiểm tra kỹ lưỡng theo đánh giá của Ban Giám đốc Tình trạng này có thể dẫn đến việc gia tăng rủi ro trong quá trình kiểm toán, đồng thời làm tăng nguy cơ pháp lý cho công ty.
Hiện nay, hầu hết khách hàng của Công ty đều sử dụng kế toán máy để thực hiện các nghiệp vụ kế toán, giúp giảm thiểu rủi ro sai sót do tính toán thủ công Tuy nhiên, nếu có gian lận hệ thống hoặc sai sót trong quá trình sửa chữa phần mềm mà không được kiểm soát, rủi ro kiểm toán sẽ gia tăng Trong giai đoạn hoàn thành kiểm toán, việc lưu trữ hồ sơ bằng “file mềm” gặp nhiều khó khăn và sai sót do công ty thiếu bộ phận IT chuyên biệt để đảm bảo chất lượng lưu trữ dữ liệu, tính bảo mật và phân cấp truy cập dữ liệu.
Công tác kiểm tra hệ thống kiểm soát nội bộ tại đơn vị khách hàng thường bị xem nhẹ, chủ yếu chỉ dừng lại ở việc đánh giá tổng quát toàn công ty Việc này dẫn đến tình trạng các thử nghiệm kiểm soát không được thực hiện đầy đủ, chủ yếu chỉ tập trung vào các thử nghiệm cơ bản mà chưa đi sâu vào từng chu trình cụ thể.
Công ty cần tổ chức các buổi đào tạo cho nhân viên kiểm toán về quy trình kiểm toán chung phù hợp với từng loại hình doanh nghiệp Bên cạnh đó, việc xây dựng các nhóm kiểm toán chuyên môn cao cho từng lĩnh vực sẽ giúp cải thiện hiệu quả và tốc độ của công tác kiểm toán.
Trong quá trình kiểm toán, KTV và công ty kiểm toán cần đánh giá kỹ năng chuyên sâu về hệ thống máy tính để đảm bảo hiệu quả Do đó, việc phát triển phần mềm kiểm toán chuyên dụng là rất cần thiết để kiểm soát hệ thống kế toán máy của khách hàng Hiện tại, công ty chưa có phần mềm riêng do yêu cầu đầu tư lớn Mặc dù công việc kiểm toán có tính linh động và phụ thuộc vào đánh giá chủ quan của KTV, công ty nên xem xét phát triển các phần mềm kiểm toán đơn giản trong tương lai để phù hợp với nhu cầu hiện tại.
