GIỚI THIỆU
ĐẶT VẤN ĐỀ
Việt Nam sắp gia nhập vào TPP và sẽ trở thành một trong những nước có tiềm năng kinh tế phát triển mạnh mẽ, đây là cơ hội cho các doanh nghiệp thu hút vốn đầu tư trong và ngoài nước Tuy nhiên, tình hình kinh tế nước ta hiện nay không mấy khả quan, kinh tế đang phát triển chậm, thâm hụt ngân sách, nợ công có xu hướng tăng Do đó để vượt qua những khó khăn và thu hút được các nhà đầu tư thì đó là thách thức lớn đối với doanh nghiệp hiện nay Trong thực tế doanh nghiệp không thể đứng vững trước những khó khăn của nền kinh tế hiện nay mà rơi vào tình trạng phá sản Ban đầu là doanh nghiệp vừa và nhỏ dần dần đến các doanh nghiệp có quy mô lớn Nhận thức được điều đó, nhiều doanh nghiệp đã tìm mọi cách để có thể tồn tại và phát triển kể cả phải sử dụng những thủ thuật gian lận tài chính, làm sai lệch kết quả kinh doanh của mình trên báo cáo tài chính bằng cách gian lận trên những khoản mục trong đó có khoản mục nợ phải thu khách hàng như khai khống nợ phải thu, phát hành hóa đơn nhưng thực chất không xảy ra nghiệp vụ bán hàng hay bán hàng cho khách hàng không có thực, ghi nhận khoản mục nợ phải thu sai dẫn đến sự sai lệch về doanh thu, lợi nhuận và các thông tin tài chính khác ảnh hưởng toàn bộ đến báo cáo tài chính
Các thông tin trên BCTC là cơ sở để một nhà đầu tư ra quyết định đầu tư vào công ty nào đó Nhưng để đạt được lòng tin của người sử dụng về độ tin cậy của thông tin tài chính thì báo cáo tài chính phải được kiểm toán bởi một tổ chức độc lập Chính vì thế mà kiểm toán đã ra đời và kiểm toán độc lập đang là một hoạt động rất phát triển trong nền kinh tế thị trường hiện nay Với khả năng và trình độ của mình, kiểm toán viên độc lập đã làm cho báo cáo tài chính có độ tin cậy cao hơn và các nhà đầu tư có thể yên tâm hơn trong việc ra quyết định đầu tư
Trong kiểm toán báo cáo tài chính có rất nhiều khoản mục quyết định đến sự trung thực và hợp lý của báo cáo tài chính Trong đó, khoản mục nợ phải thu khách hàng là những khoản mục lớn khá nhạy cảm và nhận được sự quan tâm nhiều của người sử dụng báo cáo tài chính, giúp ta biết được tình hình tài chính của một công ty, khả năng thanh toán cũng như tình hình chiếm dụng vốn với các gian lận như bị nhân viên chiếm dụng hoặc tham ô Bên cạnh đó nợ phải thu liên quan mật thiết đến kết quả kinh doanh nên thường là đối tượng để các đơn vị thổi phồng doanh thu và lợi nhuận Nhận thức được tầm quan trọng của khoản mục nợ phải thu khách hàng nên trong quá trình thực tập tại Công ty TNHH Kiểm toán Sao Việt – Chi nhánh Cần Thơ, tôi đã chọn đề tài: “ Hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục nợ phải thu khách hàng tại Công ty TNHH Kiểm toán Sao Việt – Chi nhánh Cần Thơ ” để làm đề tài nghiên cứu cho bài khóa luận của mình.
MỤC TIÊU NGHIÊN CỨU
Phân tích quy trình kiểm toán khoản mục Nợ phải thu khách hàng tại Công ty TNHH Kiểm toán Sao Việt – Chi nhánh Cần Thơ nhằm đánh giá ưu, nhược điểm quy trình kiểm toán khoản mục Nợ phải thu khách hàng của Công ty và đề xuất các giải pháp để nâng cao chất lượng dịch vụ kiểm toán khoản mục Nợ phải thu khách hàng của Công ty TNHH Kiểm toán Sao Việt – Chi nhánh Cần Thơ
Tìm hiểu quy trình kiểm toán khoản mục Nợ phải thu khách hàng của Công ty TNHH Kiểm toán Sao Việt – Chi nhánh Cần Thơ
Thực hiện quy trình kiểm toán khoản mục Nợ phải thu khách hàng của Công ty TNHH Kiểm toán Sao Việt – Chi nhánh Cần Thơ Đánh giá quy trình kiểm toán khoản mục Nợ phải thu khách hàng của Công ty TNHH Kiểm toán Sao Việt – Chi nhánh Cần Thơ Đề xuất các giải pháp nhằm khắc phục nhược điểm để hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục Nợ phải thu khách hàng của Công ty TNHH Kiểm toán Sao Việt – Chi nhánh Cần Thơ.
PHƯƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU
1.3.1 Phương pháp thu thập số liệu
Số liệu sơ cấp được thu thập bằng cách phỏng vấn và trao đổi với những người liên quan như nhân viên, nhà quản lý…để tìm hiểu thêm hoạt động của công ty kiểm toán, cũng như của công ty khách hàng
Số liệu thực hiện kiểm toán phần hành thu thập được từ phòng kế toán của công ty khách hàng là Công ty TNHH Hải Sản ABC và từ hồ sơ kiểm toán của Công ty TNHH Hải Sản ABC được lưu trữ tại Công ty TNHH Kiểm toán Sao Việt – Chi nhánh Cần Thơ cung cấp trong quá trình thực tập tại công ty
Các số liệu được thu thập bằng phương pháp thủ công như việc xin BCTC, các chứng từ, hóa đơn, sổ chi tiết, sổ cái và các vấn đề liên quan đến vấn đề nghiên cứu, từ những số liệu này sẽ tổng hợp lại cho phù hợp với mục tiêu nghiên cứu
Các tài liệu liên quan khác được thu thập trên sách, báo, internet…
1.3.2 Phương pháp phân tích, mô tả, tổng hợp
- Dựa trên thông tin thu thập được từ việc đọc tài liệu tại công ty kiểm toán, tiến hành phân tích quy trình kiểm toán của công ty sau đó tổng hợp và mô tả lại theo dạng lý thuyết
- Mô tả từng bước khi tiến hành kiểm toán công ty khách hàng, cách phân tích số liệu từ khách hàng cung cấp
- Phương pháp mô tả cũng được sử dụng nhằm mô tả hệ thống kiểm soát nội bộ của đơn vị từ đó đánh giá sự hữu hiệu của nó nhằm xác định các sai sót tiềm tàng dẫn đến khoản mục nợ phải thu khách hàng bị sai lệch trọng yếu
1.3.3 Phương pháp phân tích số liệu và chọn mẫu
Sử dụng thủ tục phân tích số liệu và chọn mẫu thử nghiệm để tìm kiếm những sai sót, gian lận có ảnh hưởng đến khoản mục nợ phải thu khách hàng
1.3.4 Phương pháp phân tích biến động
Phương pháp phân tích biến động cũng được đưa ra sử dụng để phân tích những biến động cả về số tương đối (tỷ lệ thay đổi biểu hiện dưới dạng %) lẫn số tuyệt đối (sự thay đổi biểu hiện bằng con số cụ thể) Và từ đó sẽ đưa ra nhận định, xem xét nguyên nhân của những biến động đó
1.3.5 Phương pháp so sánh đối chiếu
Sử dụng phương pháp so sánh để nghiên cứu số liệu dựa trên căn cứ số liệu qua các năm của khách hàng mà tiến hành so sánh định lượng để đưa ra sự khác biệt, những thay đổi của số dư các tài khoản liên quan qua các kỳ kế toán
1.3.6 Phương pháp kiểm tra chi tiết
Sau khi chọn mẫu sẽ đi vào kiểm tra đối chiếu các thông tin các nghiệp vụ trên sổ sách với chứng từ gốc
Dựa trên bảng tổng hợp công nợ và bảng phân tích tuổi nợ để tính ra số dư nợ phải thu và ước tính nợ phải thu khó đòi trong kỳ
1.3.8 Phương pháp phân tích đối ứng
Liệt kê số phát sinh các tài khoản đối ứng bên nợ, bên có của các khoản nợ phải thu khách hàng để xem có nghiệp vụ nào bất thường xảy ra không
Liệt kê số dư, số phát sinh các khoản nợ phải thu khách hàng lên bảng tổng hợp
Dựa trên lý thuyết và thực tế, đánh giá những điểm mạnh và điểm yếu của quy trình kiểm toán khoản mục nợ phải thu khách hàng mà Công ty SVC thực hiện
Tổng hợp những gì đã đạt được ở các phương pháp trên, sử dụng phương pháp suy luận để đưa ra những giải pháp giúp cho Công ty TNHH Kiểm toán Sao Việt – Chi nhánh Cần Thơ hoàn thiện hơn quy tình kiểm toán khoản mục nợ phải thu khách hàng
Phân tích nguyên nhân của những hạn chế còn tồn tại của quy trình kiểm toán tại Công ty SVC.
PHẠM VI NGHIÊN CỨU
1.4.1 Giới hạn nội dung nghiên cứu
Do thời gian thực tập và thực hiện đề tài có giới hạn, mặt khác do khoản mục nợ phải thu có nhiều khoản mục nhỏ nên người viết chỉ đi sâu nghiên cứu khoản mục quan trọng đó là nợ phải thu khách hàng
1.4.2 Phạm vi không gian Đề tài được thực hiện tại Công ty TNHH Kiểm toán Sao Việt – Chi nhánh Cần Thơ Địa chỉ: Lô 66, đường số 11, khu dân cư Công ty Cổ phần xây dựng TP Cần Thơ, Phường Hưng Thạnh, Quận Cái Răng, Cần Thơ
Số liệu thực hiện tại công ty khách hàng cho năm tài chính bắt đầu từ ngày 01/01/2015 và kết thúc vào ngày 31/12/2015
Thực hiện thực tập vào ngày 04/01/2016 đến 09/04/2016
1.4.4 Đối tượng nghiên cứu Đề tài chỉ tập trung nghiên cứu vào quy trình kiểm toán khoản mục Nợ phải thu khách hàng và trích lập dự phòng phải thu khó đòi tại Công ty TNHH Kiểm toán Sao Việt – Chi nhánh Cần Thơ
Do đặc thù của ngành kiểm toán nên một số vấn đề liên quan đến Công ty khách hàng đã được điều chỉnh sao cho phù hợp và đảm bảo tín bảo mật cho Công ty Kiểm toán và Công ty khách hàng.
CẤU TRÚC ĐỀ TÀI
Chương 2: Cơ sở lý luận
Chương 3: Áp dụng quy trình kiểm toán khoản mục nợ phải thu khách hàng của Công ty TNHH Kiểm toán Sao Việt – Chi nhánh Cần Thơ tại Công ty TNHH Hải Sản ABC
Chương 4: Một số giải pháp hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục nợ phải thu khách hàng tại Công ty TNHH Kiểm toán Sao Việt – Chi nhánh Cần Thơ
Chương 5: Kết luận và kiến nghị
CƠ SỞ LÝ LUẬN
PHƯƠNG PHÁP LUẬN
2.1.1 Một số khái niệm liên quan đến kiểm toán
2.1.1.1 Khái niệm về kiểm toán
Kiểm toán là quá trình thu thập và đánh giá bằng chứng về những thông tin được kiểm tra nhằm xác định và báo cáo về mức độ phù hợp giữa những thông tin đó với các chuẩn mực đã được thiết lập Quá trình kiểm toán phải được thực hiện bởi các KTV đủ năng lực và độc lập
2.1.1.2 Những khái niệm khác có liên quan
Bằng chứng kiểm toán là tất cả các tài liệu, thông tin do kiểm toán viên thu thập được liên quan đến cuộc kiểm toán và dựa trên các tài liệu, thông tin này, kiểm toán viên đưa ra kết luận và từ đó hình thành ý kiến kiểm toán Bằng chứng kiểm toán phải đảm bảo tính đầy đủ và tính thích hợp: (VAS 200)
- Đầy đủ: Là tiêu chuẩn đánh giá về số lượng bằng chứng kiểm toán Số lượng bằng chứng kiểm toán cần thu thập chịu ảnh hưởng bởi đánh giá của kiểm toán viên đối với rủi ro có sai sót trọng yếu và chất lượng của mỗi bằng chứng kiểm toán
- Thích hợp: Là tiêu chuẩn đánh giá về chất lượng của các bằng chứng kiểm toán Bằng chứng kiểm toán phải đảm bảo phù hợp và đáng tin cậy để hỗ trợ cho kiểm toán viên đưa ra các kết luận làm cơ sở hình thành ý kiến kiểm toán
Hồ sơ kiểm toán là tập hợp các tài liệu kiểm toán do kiểm toán viên thu thập, phân loại, sử dụng và lưu trữ theo một trật tự nhất định làm bằng chứng cho một cuộc kiểm toán cụ thể Tài liệu trong hồ sơ kiểm toán được thể hiện trên giấy, trên phim ảnh, trên phương tiện tin học hay bất kỳ phương tiện lưu trữ nào khác theo quy định của pháp luật hiện hành (VAS 230)
Sai sót là sự khác biệt giữa giá trị, cách phân loại, trình bày hoặc thuyết minh của một khoản mục trên báo cáo tài chính với giá trị, cách phân loại, trình bày hoặc thuyết minh của khoản mục đó theo khuôn khổ về lập và trình bày báo cáo tài chính được áp dụng Sai sót có thể phát sinh do nhầm lẫn hoặc gian lận (VAS 450)
Gian lận là hành vi cố ý do một hay nhiều người trong Ban quản trị, Ban
Giám đốc, các nhân viên hoặc bên thứ ba thực hiện, bằng các hành vi gian dối để thu lợi bất chính hoặc bất hợp pháp (VAS 240)
Trọng yếu là nếu thiếu thông tin đó hoặc thiếu tính chính xác của thông tin đó sẽ ảnh hưởng đến các quyết định kinh tế của người sử dụng báo cáo tài chính (VAS 320)
Mức trọng yếu là một mức giá trị do kiểm toán viên xác định tùy thuộc vào tầm quan trọng và tính chất của thông tin hay sai sót được đánh giá trong hoàn cảnh cụ thể Mức trọng yếu là một ngưỡng, một điểm chia cắt chứ không phải là nội dung của thông tin cần phải có Tính trọng yếu của thông tin phải được xem xét cả trên phương diện định lượng và định tính:
- Định lượng: Số tiền sai phạm ảnh hưởng đến quyết định của người sử dụng BCTC
- Định tính: Bản chất của sự sai phạm ảnh hưởng đến quyết định của người sử dụng BCTC
Mức trọng yếu thực hiện là một mức giá trị hoặc các mức giá trị do kiểm toán viên xác định ở mức thấp hơn mức trọng yếu đối với tổng thể báo cáo tài chính nhằm giảm khả năng sai sót tới một mức độ thấp hợp lý để tổng hợp ảnh hưởng của các sai sót không được điều chỉnh và không được phát hiện không vượt quá mức trọng yếu đối với tổng thể báo cáo tài chính.(VAS
Rủi ro kiểm toán (Audit Risk- AR) là rủi ro do kiểm toán viên đưa ra ý kiến kiểm toán không phù hợp khi báo cáo tài chính đã được kiểm toán còn chứa đựng sai sót trọng yếu Các bộ phận của rủi ro kiểm toán: (VAS 200)
Rủi ro tiềm tàng (Inherent Risk- IR): Là rủi ro tiềm ẩn, vốn có, do khả năng cơ sở dẫn liệu của một nhóm giao dịch, số dư tài khoản hay thông tin thuyết minh có thể chứa đựng sai sót trọng yếu, khi xét riêng lẻ hay tổng hợp lại, trước khi xem xét đến bất kỳ kiểm soát nào có liên quan
Rủi ro kiểm soát (Control Risk- CR): Là rủi ro xảy ra sai sót trọng yếu, khi xét riêng lẻ hay tổng hợp lại, đối với cơ sở dẫn liệu của một nhóm giao dịch, số dư tài khoản hay thông tin thuyết minh mà kiểm soát nội bộ của đơn vị không thể ngăn chặn hoặc không phát hiện và sửa chữa kịp thời
Rủi ro phát hiện (Detect Risk- DR): Là rủi ro mà trong quá trình kiểm toán, các thủ tục mà kiểm toán viên thực hiện nhằm làm giảm rủi ro kiểm toán xuống tới mức thấp có thể chấp nhận được nhưng vẫn không phát hiện được hết các sai sót trọng yếu khi xét riêng lẻ hoặc tổng hợp lại
Mối quan hệ giữa các loại rủi ro
AR: Rủi ro kiểm toán CR: Rủi ro kiểm soát
IR: Rủi ro tiềm tàng DR: Rủi ro phát hiện
Mức độ rủi ro phát hiện có thể chấp nhận được dựa trên sự đánh giá rủi ro kiểm soát và rủi ro tiềm tàng thông qua ma trận về rủi ro phát hiện:
Bảng 2.1: BẢNG MA TRẬN XÁC ĐỊNH RỦI RO PHÁT HIỆN Đánh giá của KTV về rủi ro kiểm soát
Cao Trung bình Thấp Đánh giá của
KTV về rủi ro tiềm tàng
Cao Thấp nhất Thấp Trung bình
Trung bình Thấp Trung bình Cao
Thấp Trung bình Cao Cao nhất
(Nguồn: Giáo trình kiểm toán- Đại học kinh tế Thành Phố Hồ Chí Minh)
Trong bảng 2.1: “Ma trận xác định rủi ro phát hiện” trên, rủi ro phát hiện (in nghiêng và đậm) được xác định căn cứ vào mức rủi ro tiềm tàng và rủi ro kiểm soát tương ứng
QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC NỢ PHẢI THU KHÁCH HÀNG
2.2.1 Lập kế hoạch kiểm toán Đây là giai đoạn đầu mà KTV cần thực hiện nhằm tạo điều kiện pháp lý cũng như điều kiện cần thiết cho cuộc kiểm toán Giúp KTV thu thập được những bằng chứng cần thiết và có giá trị cho cuộc kiểm toán Do đó, cũng đòi hỏi KTV có nhiều kinh nghiệm và sự xét đoán chuyên môn cao
2.2.1.1 Tìm hiểu khách hàng và môi trường kinh doanh
Sau khi trở thành KTV cho đơn vị khách hàng, Công ty SVC sẽ cử KTV tìm hiểu thu thập các thông tin về môi trường, lĩnh vực kinh doanh của đơn vị cụ thể như đặc điểm ngành nghề kinh doanh, các chuẩn mực, chế độ kế toán đang áp dụng và các quy định pháp lý có liên quan khác Từ những thông tin trên KTV tiến hành đánh giá các ước tính kế toán, xét đoán về sự phù hợp của các chính sách kế toán, đánh giá sự đầy đủ và thích hợp của các bằng chứng kiểm toán a Thu thập về tình hình kinh doanh của khách hàng
KTV sẽ tiến hành thu thập mọi thông tin liên quan đến hoạt động kinh doanh nói chung và khoản mục phải thu khách hàng nói riêng b Tham quan đơn vị:
Những vấn đề ghi nhận được khi quan sát giúp KTV đánh giá sơ bộ về kiểm soát nội bộ và giúp cho KTV phân tích và xác định các trọng tâm kiểm toán c Phỏng vấn Để tìm hiểu về phương diện chuyên môn, KTV sẽ trực tiếp gặp và trao đổi về hoạt động của đơn vị được kiểm toán với những cán bộ chủ chốt và từ đó đánh giá sơ bộ về năng lực, phẩm chất của đội ngũ nhân viên đơn vị d Phân tích sơ bộ báo cáo tài chính
Phân tích là một thủ tục quan trọng trong kiểm toán, đó là sự so sánh giữa những thông tin khác nhau, nhằm đánh giá về các mối quan hệ và xu hướng phát triển Do rất hiệu quả nên thủ tục này được KTV sử dụng trong suốt quá trình kiểm toán
2.2.1.2 Xác lập mức trọng yếu và đánh giá rủi ro kiểm toán a Xác định mức trọng yếu
Những sai lệch trong BCTC chỉ được xem là trọng yếu khi có sự ảnh hưởng quan trọng đối với báo cáo tài chính và quyết định của người sử dụng báo cáo tài chính Trình tự xác định mức trọng yếu như sau:
Bước 1: Lựa chọn tiêu chí để xác định mức trọng yếu
Bước 2: Xác định tỷ lệ tính mức trọng yếu
Bước 3: Tính mức trọng yếu tổng thể (PM)
Bảng 2.2: BẢNG ƯỚC TÍNH PM
PM = 5% - 10% Lợi nhuận trước thuế Áp dụng cho các DN có kết quả kinh doanh ổn định
PM = 0,5% - 3% Doanh thu Áp dụng cho các DN có doanh thu tăng trưởng nhưng lợi nhuận không ổn định, lỗ lũy kế lớn (DN mới đi vào hoạt đông)
PM = 2% Tổng tài sản hoặc Vốn chủ sở hữu Áp dụng cho các DN có doanh thu và lợi nhuận trước thuế không ổn định hoặc
Bước 4: Mức trọng yếu thực hiện từ 50% -> 75% PM
Bước 5: Ngưỡng sai sót có thể bỏ qua 0% - 4% mức trọng yếu thực hiện b Đánh giá rủi ro kiểm toán
- Nhìn chung khoản mục nợ phải thu khách hàng chiếm tỷ trọng khá lớn trong tổng tài sản của công ty khách hàng Do đó dễ dẫn đến sai sót như ghi nhận giá trị của các khoản nợ phải thu trên sổ sách lớn hơn hoặc nhỏ hơn thực tế Những sai sót trên khoản mục thường dẫn đến những sai sót trọng yếu về doanh thu và lợi nhuận của công ty khách hàng
- Nếu hệ thống kiểm soát nội bộ của đơn vị yếu kém, sự quản lý các khoản nợ phải thu sẽ không có hiệu quả
- Đối với khoản nợ phải thu bằng ngoại tệ, việc áp dụng tỷ giá thực tế của ngân hàng công ty thường xuyên giao dịch tại thời điểm lập BCTC hoặc tỷ giá thực tế tại thời điểm cuối năm để quy đổi ra VNĐ thường cho những kết quả khác nhau Do đó, việc áp dụng không đúng tỷ giá có rất nhiều khả năng xảy ra
- Các nghiệp vụ khóa sổ vào cuối niên độ kế toán: đơn vị thường ghi nhận nhầm lẫn các nghiệp vụ phát sinh năm nay vào năm sau và ngược lại, dẫn đến những kết quả không hợp lý về chi phí và lợi nhuận
- Khả năng xảy ra sai sót trọng yếu trong khoản mục nợ phải thu của BCTC mà các thủ tục kiểm toán của KTV không phát hiện được
2.2.1.3 Xây dựng kế hoạch và chương trình kiểm toán
Sau khi tìm hiểu và đánh giá rủi ro, để hoàn thành công việc kiểm toán có hiệu quả và đúng hạn Ngoài ra, để thực hiện theo đúng chuẩn mực kiểm toán, Công ty SVC xây dựng kế hoạch và chương trình kiểm toán phù hợp với khách hàng và mục tiêu kiểm toán
2.2.2 Thực hiện kiểm toán khoản mục nợ phải thu khách hàng
2.2.2.1 Nghiên cứu và đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ đối với khoản mục Nợ phải thu khách hàng
- Tìm hiểu về kiểm soát nội bộ:
+ Kiểm soát nội bộ đối với khoản mục này gồm các thủ tục kiểm soát trong việc tổ chức bán hàng và theo dõi nợ phải thu khách hàng, tức là từ khi nhận đơn đặt hàng, xem xét phương thức thanh toán, vận chuyển, lập hóa đơn, ghi chép doanh thu, nợ phải thu khách hàng, cho đến khi được khách hàng trả tiền
+ Để tìm hiểu hệ thống KSNB đối với nợ phải thu, KTV có thể thiết lập bảng câu hỏi Sau đó, KTV thực hiện kỹ thuật walk-through để kiểm tra xem trên thực tế hệ thống KSNB có vận hành đúng như mô tả của đơn vị khách hàng hay không
- Đánh giá sơ bộ rủi ro kiểm soát:
Trên cơ sở các hiểu biết về kiểm soát nội bộ, KTV đưa ra đánh giá sơ bộ về rủi ro kiểm soát Nếu KTV đánh giá rủi ro kiểm soát thấp hơn mức tối đa, KTV cần phải chứng minh điều này bằng các thử nghiệm kiểm soát Nếu KTV đánh giá rủi ro kiểm soát cao tối đa, KTV có thể bỏ qua việc thiết kế và thực hiện thử nghiệm kiểm soát và tiến hành ngay các thử nghiệm cơ bản
2.2.2.2 Lựa chọn các phần tử thử nghiệm
- Sau khi đã thu thập được những bằng chứng kiểm toán có liên quan đến quy trình kiểm toán KTV bắt đầu chọn mẫu cho các thử nghiệm
- Tỷ lệ chọn mẫu các chứng từ là chọn ngẫu nhiên các chứng từ bất thường dựa theo sự xét đoán và hiểu biết của KTV
2.2.2.3 Thiết kế và thực hiện các thử nghiệm kiểm soát:
Bảng 2.3: BẢNG THIẾT KẾ THỬ NGHIỆM KIỂM SOÁT
Sai sót tiềm tàng Thủ tục kiểm soát Thử nghiệm kiểm soát
1 Bán hàng cho khách hàng không có thật, không đủ khả năng thanh toán
Chỉ gửi hàng khi có lệnh bán hàng được xét duyệt bởi người có thẩm quyền
Chọn mẫu đơn đặt hàng và lệnh bán hàng tương ứng để kiểm tra việc xét duyệt
2 Hàng ký gửi bị ghi nhầm vào Doanh thu bán hàng
Sử dụng biểu mẫu, chứng từ riêng để phản ánh các trường hợp hàng gửi đi bán
Chọn mẫu kiểm tra các chứng từ phản ánh nghiệp vụ hàng gửi đi bán
3 Nhân viên chiếm dụng số tiền thu được từ khách hàng
Phân chia trách nhiệm giữa thủ quỹ và kế toán công nợ Đồng thời, quy định số tiền trên mức nào đó phải được gửi ngân hàng
Quan sát việc phân chia trách nhiệm giữa các bộ phận
Chọn mẫu các giấy nộp tiền để kiểm tra việc gửi tiền vào ngân hàng
4 Hàng bị trả lại không đúng; nghiệp vụ trả lại hàng không được ghi nhận, không được xét duyệt của người có thẩm quyền
Quy định chỉ lập chứng từ trả lại hàng dựa trên phiếu nhập kho
Chọn mẫu các chứng từ trả lại hàng để kiểm tra có xét duyệt hay không và đối chiếu với các phiếu nhập kho tương ứng
( Nguồn: Công ty TNHH Kiểm toán Sao Việt – Chi nhánh Cần Thơ)
- Đánh giá lại rủi ro kiểm soát và thiết kế lại các thử nghiệm cơ bản:
Sau khi đã thực hiện các thử nghiệm kiểm soát như trên, KTV sẽ đánh giá lại mức rủi ro kiểm soát cho mỗi cơ sở dẫn liệu liên quan tới khoản nợ phải thu khách hàng và nghiệp vụ bán hàng Khi đánh giá, KTV nhận diện những điểm yếu của hệ thống KSNB để mở rộng những thử nghiệm cơ bản và những điểm mạnh cho phép giảm thiểu những thử nghiệm cơ bản a) Thử nghiệm cơ bản:
Kết quả phân tích là yếu tố quan trọng để lựa chọn các thử nghiệm chi tiết Một số thủ tục phân tích thường sử dụng:
* Tính tỷ lệ lãi gộp trên doanh thu:
Tỷ lệ lãi gộp trên doanh thuTính tỷ lệ lãi gộp trên doanh thu và so sánh với tỷ lệ của ngành hoặc của năm trước
* Tính số vòng quay nợ phải thu khách hàng:
Nợ phải thu bình quân
Dự phòng phải thu khó đòi Doanh thu bán chịu
Số vòng quay nợ phải thuSố vòng quay nợ phải thu được tính trên cơ sở đem chia doanh thu bán chịu cho nợ phải thu khách hàng bình quân Sau đó so sánh tỷ số này với số liệu của ngành hoặc của năm trước
ÁP DỤNG QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC NỢ PHẢI THU KHÁCH HÀNG CỦA CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN SAO VIỆT-CHI NHÁNH CẦN THƠ TẠI CÔNG TY TNHH HẢI SẢN ABC
GIỚI THIỆU TỔNG QUÁT VỀ CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN SAO VIỆT (SVC)
3.1.1 Lịch sử hình thành và phát triển
Trong những năm gần đây, nhằm đáp ứng với yêu cầu của nền kinh tế chuyển đổi theo cơ chế thị trường và hội nhập quốc tế, hoạt động kiểm toán độc lập ở Việt Nam đã hình thành và phát triển không ngừng
Với xu thế phát triển hoạt động kiểm toán độc lập nói trên, Công ty
TNHH Kiểm toán Sao Việt là Công ty Kiểm toán đầu tiên của Khu vực phía Nam được thành lập theo Nghị định số 133/2005/NĐ-CP ngày
31/10/2005 của Chính Phủ về kiểm toán độc lập và Thông tư số 60/2006/TT- BTC ngày 28/06/2006 của Bộ Tài Chính
Công ty TNHH Kiểm toán Sao Việt được thành lập ngày 17/07/2006 theo Nghị định số 133/2005/NĐ-CP ngày 31/10/2005 của Chính phủ về Kiểm toán độc lập và Thông tư số 60/2006/TT-BTC ngày 28/06/2006 của Bộ Tài Chính, giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh số 0304457750 Đến ngày 06/12/2010, công ty đã nhận sáp nhập với Công ty TNHH Kiểm toán Quang Minh, thành lập Công ty TNHH Kiểm toán Sao Việt (SVC)
Tên công ty bằng tiếng Việt: CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN SAO VIỆT
Tên công ty bằng tiếng nước ngoài: SAO VIET AUDITING COMPANY LIMITED
Tên giao dịch ( tên công ty viết tắt): SV CO., LTD Địa chỉ: Hiện nay trụ sở chính của công ty tại số 386/51 Lê Văn Sỹ, Phường 14, Quận 3, Thành phố Hồ Chí Minh
Giám đốc/Đại diện pháp luật: Nguyễn Mạnh Quân
Giấy phép kinh doanh: 0304457750 Ngày cấp: 06/12/2010
Vốn điều lệ: 3.500.000.000 ( Ba tỷ năm trăm triệu đồng) Điện thoại: (08) 35261358 Fax: (08) 35261359
Email: svc-hmc@vnn.vn
Với phong cách phục vụ chuyên nghiệp, tạo lòng tin cho đối tượng sử dụng báo cáo tài chính, công ty mong muốn mang lại dịch vụ tốt nhất cho khách hàng và hy vọng luôn được sự ủng hộ và tín nhiệm ngày càng cao của đông đảo khách hàng, tạo được chỗ đứng vững chắc trên thị trường kiểm toán và tư vấn tài chính kế toán tại Việt Nam
Công ty TNHH Kiểm toán Sao Việt hiện có 03 chi nhánh:
+ Chi Nhánh số 1: Công ty TNHH Kiểm Toán Sao Việt CN Cần Thơ đặt tại lô 66, đường số 11, khu dân cư Công ty Cổ phần xây dựng thành phố Cần Thơ, Phường Hưng Thạnh, Quận Cái Răng, Tp Cần Thơ Được thành lập gần với thời gian ra đời của công ty, chi nhánh Cần Thơ (viết tắt là SVC), được thành lập năm 2010, do ông Nguyễn Quang Nhơn (Giám đốc) làm người đại diện pháp luật với 20 thành viên Mặc dù được thành lập cách đây không lâu nhưng với sự nỗ lực và cố gắng hết mình của Ban Giám đốc cùng toàn thể nhân viên, SVC đã dần khẳng định được chỗ đứng của mình
+ Chi Nhánh số 2: Công ty TNHH Kiểm Toán Sao Việt CN TP Hồ Chí Minh đặt tại số 292/33/33, Đường Bình Lợi, Phường 13, Quận Bình Thạnh,
+ Chi Nhánh số 3: Công ty TNHH Kiểm Toán Sao Việt CN Hà Nội đặt tại số 41, Ngõ 62, Đường Trần Bình, Phường Mai Dịch, Quận Cầu Giấy, Tp
3.1.2 Cơ cấu tổ chức và đội ngũ nhân viên công ty SVC
3.1.2.1 Đội ngũ nhân viên Đội ngũ nhân viên Công ty TNHH Kiểm toán Sao Việt bao gồm các KTV, nhân viên kiểm toán có nhiều kinh nghiệm trong lĩnh vực kiểm toán và đã từng nắm giữ các chức vụ quan trọng trong một số công ty kiểm toán tại Việt Nam, thường xuyên được đào tạo, cập nhật kiến thức chuyên ngành thông qua các chương trình huấn luyện nội bộ, chương trình cập nhật kiến thức KTV hàng năm của Bộ Tài Chính, các chương trình do tổ chức quốc tế tài trợ
Cán bộ công nhân viên Công ty SVC không ngừng phấn đấu về chất lượng của các cuộc kiểm toán, cũng như đảm bảo các nguyên tắc đạo đức nghề nghiệp: độc lập, khách quan, bí mật số liệu và bảo vệ quyền lợi hợp pháp của khách hàng
Công ty SVC có đủ năng lực cung cấp cho khách hàng các dịch vụ chuyên ngành với chất lượng và hiệu quả cao nhất, đáp ứng nhanh chóng, kịp thời các vấn đề quan tâm của khách hàng
Cơ cấu tổ chức công ty là việc bố trí, sắp xếp mọi người trong công ty vào những vai trò, những công việc cụ thể Nói cách khác, tổ chức là tổng thể những trách nhiệm hay vai trò được phân chia cho nhiều người khác nhau nhằm đạt được mục tiêu và nhiệm vụ chung
Cơ cấu tổ chức của công ty kiểm toán SVC được thể hiện qua sơ đồ sau:
Phó Giám đốc Phó Giám đốc
(Nguồn: Công ty TNHH Kiểm toán Sao Việt chi nhánh Cần Thơ năm 2016)
Sơ đồ 3.1: Sơ đồ tổ chức của SVC
* Chức năng và nhiệm vụ của từng phòng ban
- Giám đốc là người trực tiếp điều hành mọi hoạt động chung của công ty Phó Giám đốc sẽ hỗ trợ Giám đốc trong việc điều hành quản lý công ty, phụ trách việc quản lý các phòng kiểm toán Khi nhận thực hiện hợp đồng kiểm toán, Giám đốc hoặc Phó Giám đốc sẽ chỉ định nhân sự, đồng thời yêu cầu trưởng nhóm kiểm toán phải lập kế hoạch kiểm toán và báo cáo kết quả quá trình thực hiện kiểm toán để Ban Giám đốc kiểm tra lại và ký báo cáo kiểm toán
- Phòng Kiểm toán chịu sự quản lý trực tiếp từ Ban Giám đốc Chức năng của mỗi phòng là thực hiện các cuộc kiểm toán cho khách hàng theo nội dung hợp đồng ký kết Cơ cấu của mỗi phòng gồm: Trưởng phòng kiểm toán, kiểm toán viên chính, kiểm toán viên và trợ lý kiểm toán
- Phòng Kế hoạch - Tổng hợp: Triển khai các hợp đồng kiểm toán của công ty đã và đang ký kết với khách hàng Kiểm tra kế hoạch thu chi tài chính, phát hiện và ngăn ngừa kịp thời những hiện tượng lãng phí, vi phạm chế độ, quy định của công ty Phổ biến chính sách, chế độ quản lý tài chính Nhà nước với các bộ phận liên quan khi cần thiết Kiểm tra và phân tích hoạt động tài chính, phục vụ công tác lập và theo dõi kế hoạch
- Phòng Kế toán - Tài chính: Cung cấp số liệu, tài liệu cho việc điều hành hoạt động kinh doanh Cung cấp số liệu báo cáo cho cơ quan hữu quan theo chế độ báo cáo tài chính, kế toán hiện hành Báo cáo kết quả hoạt động cho Ban Giám đốc Phụ trách về vấn đề lao động, nhân sự, tiền lương cũng như các vấn đề kế toán của công ty
Có thể thấy: Cơ cấu tổ chức của SVC được thiết kế phù hợp với quy mô hiện tại Là chi nhánh của SVC và ngành nghề kinh doanh chính là kiểm toán;
Kế hoạch - Tổng hợp Phòng
Kiểm toán Phòng Kế toán-
Tài chính do vậy, cơ cấu tổ chức của SVC khá đơn giản và gọn nhẹ, không có nhiều phòng ban Mỗi phòng ban được giao phó những chức năng, nhiệm vụ cụ thể Điều này đã tạo thuận lợi cho Ban Giám đốc trong việc điều hành và kiểm soát hoạt động chung Giữa các phòng ban có sự liên hệ và phân cấp rõ ràng, vừa đảm bảo thực hiện tốt chức năng, nhiệm vụ riêng, vừa có thể giúp đỡ, hỗ trợ nhau trong công việc Với số lượng thành viên trong công ty không nhiều và cơ cấu tổ chức đơn giản đã giúp các thành viên trở nên thân thiết và gần gũi với nhau hơn Môi trường làm việc thoải mái, vui vẻ; nhân viên thân thiện, có năng lực, chịu khó Chính những điều này đã góp phần làm nên sự phát triển của SVC
3.1.3 Nguyên tắc và mục tiêu hoạt động
TÌNH HÌNH HOẠT ĐỘNG CỦA CÔNG TY
3.2.1 Đặc điểm về khách hàng
Qua nhiều năm thành lập đến nay khách hàng công ty kiểm toán SVC tương đối ổn định Công ty đã có bước phát triển mạnh mẽ cùng với sự lớn mạnh của mạng lưới, từ đó đã đem lại kết quả hoạt động của công ty ngày càng hiệu quả Số lượng khách hàng ngày càng tăng qua từng năm, đã mang lại doanh thu cho công ty nhiều hơn.
Chủ trương về phát triển lâu dài của công ty kiểm toán SVC là tập trung giữ vững khách hàng truyền thống, duy trì giá phí hợp lý Đồng thời, công ty kiểm toán SVC không ngừng đưa ra các biện pháp nhằm tăng cường chất lượng dịch vụ cung cấp, tăng doanh số, tăng thị phần, quảng bá hình ảnh, uy tín của công ty Công ty luôn luôn thực hiện theo nguyên tắc “Chọn lựa khách hàng, xây dựng khách hàng truyền thống
3.2.2 Đánh giá kết quả kinh doanh dịch vụ kiểm toán
Luôn hoàn thành mục tiêu đem đến kết quả dịch vụ tốt nhất cho khách hàng, công ty TNHH kiểm toán Sao Việt đã dần tạo được uy tín của mình trên thị trường
Tình hình kinh doanh của công ty trong những năm vừa qua được thể hiện cụ thể trong bảng số liệu dưới đây:
Bảng 3.1: BẢNG KẾT QUẢ HOẠT ĐỘNG KINH DOANH TỪ NĂM
Chỉ tiêu Năm 2013 Năm 2014 Năm 2015
( Nguồn: Số liệu tổng hợp từ Công ty TNHH Kiểm toán Sao Việt chi nhánh Cần Thơ)
Doanh thu Chi phí Lợi nhuận
Hình 3.1: Kết quả hoạt động kinh doanh của Công ty TNHH Kiểm toán
Sao Việt chi nhánh Cần Thơ giai đoạn 2013 – 2015)
Qua bảng tổng hợp về kết quả hoạt động kinh doanh từ năm 2013 đến năm 2015 của công ty kiểm toán SVC có thể thấy doanh thu của công ty tăng nhanh qua 3 năm Cụ thể là:
- Về doanh thu: năm 2014 so với năm 2013 doanh thu tăng 301.804 nghìn đồng tương đương 7,51%; năm 2015 tăng 381.933 nghìn đồng so với năm 2014 tương đương 8,84% Nguyên nhân là do công ty không chỉ giữ được các khách hàng cũ mà còn tìm thêm được nhiều khách hàng mới Điều này chứng tỏ chất lượng dịch vụ kiểm toán của công ty đã được nâng cao và các dịch vụ khác mà công ty cung cấp cũng đạt được những thành công nhất định
- Về chi phí: do doanh thu tăng nên chi phí trong 3 năm cũng tăng tương ứng Cụ thể là: chi phí năm 2014 tăng 243.009 nghìn đồng so với năm 2013 tương đương 8,32%; năm 2015 tăng 311.634 nghìn đồng so với năm 2014 tương đương 9,85% Tuy nhiên, theo số liệu trên bảng 3.1 cho ta thấy tốc độ gia tăng của chi phí thấp hơn tốc độ gia tăng của doanh thu, xét về mặt giá trị lẫn về tỷ lệ Nguyên nhân chủ yếu là do công ty tìm được thêm nhiều khách hàng mới nên phát sinh thêm nhiều chi phí trong quá trình thực hiện kiểm toán và đào tạo kiểm toán viên
- Về lợi nhuận: Tương ứng với doanh thu và chi phí thì lợi nhuận của Công ty SVC cũng tăng liên tục Cụ thể: lợi nhuận năm 2014 tăng 58.795 nghìn đồng so với năm 2013 tương đương 5,36%; năm 2015 tăng 70.299 nghìn đồng so với năm 2014 tương đương 6,08% Nhìn chung tình hình hoạt động của công ty từ năm 2013 đến 2015 là rất tốt Đây là thành quả của quá trình phấn đấu không ngừng của tập thể công nhân viên trong công ty kiểm toán SVC Công ty đã xây dựng được lòng tin và sự hài lòng khách hàng Bên cạnh đó, công ty cũng đã không ngừng nâng cao chất lượng dịch vụ để có thể phát triển mạnh mẽ hơn trong tương lai
3.2.3 Đánh giá chung thuận lợi và khó khăn của công ty
Công ty kiểm toán SVC với ưu thế là công ty kiểm toán đầu tiên tại khu vực Đồng bằng sông Cửu Long, qua nhiều năm hoạt động, bằng năng lực chuyên môn cao và khả năng cung cấp các dịch vụ chuyên ngành với chất lượng và hiệu quả cao đã tạo dựng được uy tín, lòng tin cũng như nhiều mối quan hệ hợp tác, ký kết các hợp đồng giao dịch với nhiều doanh nghiệp trong khu vực Bên cạnh đó, công ty cũng có khả năng cạnh tranh cao với các công ty kiểm toán hiện có trong khu vực bằng giá phí hợp lý, hiệu quả làm việc cao và chất lượng
Công ty có một đội ngũ nhân viên nhạy bén, có trình độ chuyên môn, chịu được áp lực công việc, ham học hỏi và có tinh thần cầu tiến cao Ngoài ra, đội ngũ nhân viên rất đoàn kết, hòa đồng, người cũ sẵn sàng truyền đạt kinh nghiệm cho người mới, cùng góp phần nâng cao chất lượng dịch vụ cung cấp
Ngoài ra, do thị trường khu vực Đồng bằng sông Cửu Long là một thị trường rộng lớn mà các công ty kiểm toán khu vực Tp Hồ Chí Minh chưa khai thác hết Vì vậy, khả năng mở rộng thị trường của công ty là vô cùng thuận lợi Với số lượng các hợp đồng ngày càng gia tăng qua các năm, doanh thu năm sau cao hơn năm trước, tạo cơ sở vững chắc cho việc mở rộng quy mô cũng như cung cấp được nhiều dịch vụ chuyên ngành Nhìn chung, các khách hàng của công ty đều là những khách hàng quen thuộc trong một số lĩnh vực (chế biến thủy sản, xây dựng, xổ số, lương thực…), đã từng ký hợp đồng kiểm toán nên việc thực hiện công việc tại đơn vị diễn ra khá thuận lợi, nhanh chóng tạo điều kiện cho các KTV thu thập được các thông tin, dữ liệu cần thiết khá hiệu quả Bên cạnh đó, với chính sách tuyển dụng và đào tạo nhân viên khá hiệu quả cùng với đội ngũ các KTV và trợ lý kiểm toán có năng lực chuyên môn, có kinh nghiệm và khả năng cập nhật, vận dụng kiến thức mới nhanh nhạy nên công tác kiểm toán gặp nhiều thuận lợi hơn Quy trình kiểm toán của công ty thường xuyên được cập nhật, sửa đổi cho phù hợp với điều kiện mới Áp lực đối với ngành chủ yếu là về thời gian hoàn tất để phát hành báo cáo kiểm toán vì có rất nhiều khách hàng cần công bố kết quả kiểm toán trong cùng một khoảng thời gian Thêm vào đó, mối quan hệ giữa Ban lãnh đạo và các nhân viên trong công ty khá gần gũi và thân thiện, tạo không khí làm việc nghiêm túc nhưng gắn bó, hỗ trợ tốt cho nhau
Bên cạnh những thuận lợi có được, công ty cũng còn gặp phải một số khó khăn:
Chịu sự cạnh tranh của các công ty kiểm toán trong và ngoài nước
Khi bước vào mùa kiểm toán khoảng từ tháng 1 đến tháng 5 hàng năm thì khó khăn chính đối với công ty là thỏa thuận về thời gian, lịch trình làm việc và thời hạn hoàn tất để phát hành báo cáo kiểm toán khá gấp rút Vì vậy, công việc tiến hành phải giản lược một số thủ tục để có thể hoàn thành đúng thời gian đã thỏa thuận trong hợp đồng, đồng thời giảm bớt một phần chi phí kiểm toán Công ty chủ yếu nhờ vào năng lực của các KTV có nhiều kinh nghiệm xét đoán để đưa ra các đánh giá khái quát về khách hàng, thay thế cho việc thực hiện từng bước nhỏ trong quy trình nhằm tiết kiệm thời gian
Lĩnh vực kiểm toán cũng còn khá mới mẻ nên nhiều doanh nghiệp còn chưa am hiểu hết, họ tỏ ra e dè và thiếu tinh thần hợp tác, gây không ít khó khăn cho việc thực hiện kiểm toán Ngoài ra, tuy có nhiều kinh nghiệm trong công tác kế toán nhưng một số kế toán còn thụ động trong việc cập nhật kiến thức, thông tin mới cũng như ứng dụng công nghệ thông tin, phần mềm kế toán nên việc hạch toán không tránh khỏi nhiều sai sót, việc truy suất các thông tin kế toán cũng gặp nhiều khó khăn, gây trở ngại cho các KTV Ngoài ra, do số lượng công việc ngày càng gia tăng nên tình trạng thiếu nhân lực là khó tránh khỏi Bên cạnh đó, công ty cũng còn thiếu một số điều kiện để thực hiện kiểm toán các công ty có niêm yết trên thị trường chứng khoán làm cho lượng khách hàng của công ty bị hạn chế đáng kể.
PHƯƠNG HƯỚNG PHÁT TRIỂN TRONG TƯƠNG LAI
Mở rộng địa bàn hoạt động, tăng cường mạng lưới khách hàng trong các lĩnh vực chưa được khai thác Cung cấp thêm nhiều dịch vụ mới nhất là trong lĩnh vực ngân hàng Duy trì khách hàng cũ, trong đó chú trọng các khách hàng truyền thống ở các ngành chế biến thủy sản, xây dựng, du lịch, xổ số, lương thực…
Nâng cao chất lượng dịch vụ kiểm toán và quản lý, xúc tiến tiếp xúc với các tập đoàn quốc tế, chuẩn bị các điều kiện để trở thành thành viên của các tập đoàn kiểm toán Phát triển dịch vụ tư vấn và đào tạo, xây dựng cơ sở vật chất, thực hiện liên kết với các tổ chức đào tạo trong và ngoài nước để tổ chức các lớp đào tạo chuyên sâu về quản lý, tài chính, kế toán, kiểm toán…Theo đó, đến năm 2018 dịch vụ tư vấn chiếm tỷ trọng 20% - 40% của doanh thu
Căn cứ vào kế hoạch kinh doanh, công ty tuyển dụng nhân viên chủ yếu từ các sinh viên tốt nghiệp các trường đại học, có học lực từ loại khá trở lên, có trình độ C ngoại ngữ và trình độ A, B tin học Yếu tố ngoại hình cũng được xét trong quá trình xét tuyển Việc thi tuyển được chọn qua 3 vòng:
- Sơ tuyển: xem xét sức khỏe học lực, nhân thân
- Thi tuyển: kế toán, kiểm toán, ngoại ngữ và tin học
- Phỏng vấn: khả năng giao tiếp, xử lý tình huống, kiến thức xã hội…
Công ty luôn chú trọng đến việc đào tạo để nâng cao trình độ chuyên môn, nghiệp vụ cho các nhân viên của công ty, hằng năm công ty đều có kế hoạch cụ thể cho các lớp đào tạo nhân viên theo từng cấp độ khác nhau, công ty cũng khuyến khích và sẵn sàng hỗ trợ cho các nhân viên theo học các lớp sau đại học.
ÁP DỤNG QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC NỢ PHẢI THU KHÁCH HÀNG TRONG KIỂM TOÁN BCTC TẠI CÔNG TY TNHH HẢI SẢN ABC
3.4.1 Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán
3.4.1.1 Tìm hiểu khái quát về khách hàng
Trước khi tiến hành kiểm toán, công ty kiểm toán phải khảo sát khách hàng để tìm hiểu tình hình hoạt động kinh doanh, bộ máy kế toán và hệ thống kiểm soát nội bộ của khách hàng, từ đó đánh giá sơ bộ mức độ phức tạp của cuộc kiểm toán Công ty TNHH Hải sản ABC là khách hàng cũ của Công ty SVC thực hiện kiểm toán nên việc khảo sát khách hàng được tiến hành như những năm trước Sau khi công ty nhận được thư mời kiểm toán của Công ty TNHH Hải sản ABC thì Công ty SVC đã cử KTV tiếp xúc trực tiếp với Công ty TNHH Hải sản ABC để khảo sát và đồng thời KTV đã xem lại hồ sơ kiểm toán năm trước để nắm bắt được những thông tin cơ bản của công ty: a Cơ cấu tổ chức nhân sự
Các thành viên của Hội đồng thành viên, Ban tổng giám đốc và Kế toán trưởng trong năm tài chính và đến ngày lập BCTC gồm có:
Ban Giám Đốc và Kế toán trưởng
Họ tên Chức danh Ông Nguyễn Hữu Nghĩa Chủ tịch Ông Trần Văn Trường Phó chủ tịch Ông Trần Văn Trường Giám đốc
Bà Nguyễn Thị Thanh Thảo Phó Giám đốc
Bà Lê Kim Hoàng Kế toán trưởng b Hình thức sở hữu vốn
Công ty TNHH Hải Sản ABC được thành lập theo Giấy chứng nhận đầu tư số 572521000050 đăng ký lần đầu ngày 22/10/2008 và chứng nhận thay đổi lần thứ tư ngày 30/01/2015 do Ban quản lý các khu chế xuất và Công nghiệp Cần Thơ cấp
Theo Giấy chứng nhận đầu tư thay đổi lần thứ tư, vốn điều lệ của Công ty là 24.775.500.000 VND theo tỷ lệ như sau:
Thành viên góp vốn Số tiền ( VND) Tỷ lệ (%)
- Công ty TNHH Đầu tư Mai
Nguồn vốn đầu tư của chủ sở hữu thể hiện trên Bảng cân đối kế toán vào ngày 31/12/2015 là 24.775.500.000 VND và phù hợp với tỷ lệ nêu trên
Trụ sở hoạt động của Công ty đặt tại Lô 14A5 Khu Công nghiệp Trà Nóc
1, phường Trà Nóc, quận Bình Thủy, thành phố Cần Thơ c Lĩnh vực kinh doanh
Sản xuất và thương mại d Ngành nghề kinh doanh
Theo Giấy chứng nhận đầu tư , các ngành nghề kinh doanh của Công ty bao gồm:
- Chế biến cá, thủy hải sản xuất khẩu;
- Cho thuê kho lạnh bảo quản thủy sản và thực phẩm;
- Dịch vụ kiểm nghiệm thực phẩm;
- Dịch vụ ủy thác xuất nhập khẩu các mặt hàng thực phẩm như: thủy hải sản các loại, nông sản, thực phẩm chế biến các loại;
- Cung ứng lao động tạm thời;
- Mua bán thức ăn và nguyên liệu dùng làm thức ăn cho cá, tôm;
- Nhập khẩu tôm bố mẹ, nhập khẩu nguyên vật liệu để sản xuất, gia công ngành thủy sản;
- Bán buôn xuất nhập khẩu máy móc, thiết bị, phụ tùng máy phục vụ sản xuất ngành thủy sản;
- Mua bán, xuất nhập khẩu thủy sản, các sản phẩm từ thủy sản;
Hoạt động sản xuất kinh doanh chính của Công ty đến thời điểm lập báo cáo này là bao gồm:
- Chế biến cá, thủy hải sản xuất khẩu;
- Cho thuê kho lạnh bảo quản thủy sản và thực phẩm;
- Cung ứng lao động tạm thời;
- Nhập khẩu tôm bố mẹ, nhập khẩu nguyên vật liệu để sản xuất, gia công ngành thủy sản;
- Mua bán, xuất nhập khẩu thủy sản, các sản phẩm từ thủy sản;
- Mua bán phụ phẩm, phế phẩm từ thủy sản e Thông tin kế toán
Niên độ kế toán và đơn vị tiền tệ sử dụng trong kế toán
Niên độ kế toán bắt đầu từ ngày 01 tháng 01 và kết thúc vào ngày 31 tháng 12 hàng năm
Báo cáo tài chính và các nghiệp vụ kế toán được lập và ghi sổ bằng Đồng Việt Nam (VND)
Chuẩn mực và chế độ kế toán áp dụng
Chế độ kế toán áp dụng: Công ty áp dụng Chế độ kế toán doanh nghiệp ban hành kèm theo Thông tư số 200/2014/TT - BTC ngày 22/12/2014 của Bộ Tài Chính
Tuyên bố về việc tuân thủ chuẩn mực kế toán và chế độ kế toán: Công ty đảm bảo tuân thủ đầy đủ các quy định của chuẩn mực kế toán Việt Nam, các thông tư hướng dẫn và chế độ kế toán doanh nghiệp do Bộ tài chính ban hành trong việc lập và trình bày BCTC
Hình thức kế toán áp dụng: Chứng từ ghi sổ
Cơ sở lập báo cáo tài chính: BCTC được trình bày theo nguyên tắc giá gốc f Các chính sách kế toán áp dụng
Các loại tỷ giá áp dụng trong kế toán
Các nghiệp vụ kinh tế phát sinh trong kỳ bằng ngoại tệ được chuyển đổi thành VND theo tỷ giá giao dịch thực tế của nghiệp vụ kinh tế phát sinh Chênh lệch tỷ giá phát sinh do việc chuyển đổi nêu trên được ghi nhận vào chi phí tài chính, hoặc doanh thu hoạt động tài chính trên kết quả hoạt động kinh doanh của năm tài chính
Cuối niên độ kế toán, số dư của khoản tiền mặt, tiền gửi ngân hàng, nợ phải thu và phải trả có gốc ngoại tệ được đánh giá lại theo tỷ giá mua vào tại ngày 31/12/2015 của Ngân hàng thương mại nơi Công ty mở tài khoản công bố tại thời điểm lập Báo cáo tài chính Các khoản chênh lệch do tỷ giá do việc đánh giá lại nêu trên được xử lý theo quy định tại Thông tư số 200/2014/TT – BTC ngày 22/12/2014 của Bộ Tài Chính
Nguyên tắc kế toán nợ phải thu
Các khoản phải thu thương mại và các khoản phải thu khác được phản ánh theo giá gốc trừ đi dự phòng phải thu khó đòi
Việc trích lập và hoàn nhập khoản dự phòng nợ phải thu khó đòi được ghi nhận vào chi phí quản lý doanh nghiệp trên Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh
Nguyên tắc ghi nhận hàng tồn kho
Nguyên tắc ghi nhận hàng tồn kho: Hàng tồn kho được xác định trên cơ sở giá gốc Giá gốc hàng tồn kho bao gồm chi phí mua, chi phí sản xuất và các khoản chi phí liên quan trực tiếp khác phát sinh để có được hàng tồn kho ở địa điểm và trạng thái hiện tại
Giá gốc hàng tồn kho được tính theo phương pháp Bình quân gia quyền và hạch toán theo phương pháp kê khai thường xuyên
Phương pháp lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho: số dự phòng giảm giá hàng tồn kho được lập là số chênh lệch giữa giá gốc của hàng tồn kho lớn hơn giá trị thuần có thể thực hiện được của chúng Giá trị thuần có thể thực hiện được là giá ước tính của hàng tồn kho trừ đi chi phí ước tính để hoàn thành sản phẩm và chi phí ước tính cần thiết cho việc tiêu thụ chúng Tại ngày 31/12/2015, Công ty không có hàng tồn kho bị giảm giá cần trích lập dự phòng
Nguyên tắc và phương pháp ghi nhận doanh thu
Doanh thu thể hiện trên Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh được ghi nhận căn cứ trên tờ khai hải quan hàng xuất khẩu và hóa đơn giá GTGT được lập khi hàng hóa, dịch vụ đã được cung cấp thỏa mãn các điều kiện của Chuẩn mực kế toán về ghi nhận doanh thu
Nguyên tắc kế toán các khoản giảm trừ doanh thu
Các khoản giảm trừ doanh thu trong năm bao gồm các khoản chiết khấu thương mại, giảm giá hàng bán và hàng bán bị trả lại trong kỳ báo cáo
Nguyên tắc và phương pháp ghi nhận chi phí thuế TNDN hiện hành và thuế TNDN hoãn lại
Năm 2015, Công ty áp dụng thuế suất thuế TNDN 15% cho lợi nhuận từ hoạt động chế biến trong lĩnh vực thủy sản theo Luật số 71/2014/QH13 ngày 26/11/2014 của Quốc Hội và thuế suất thuế TNDN 22% cho lợi nhuận từ các hoạt động còn lại
Chi phí thuế TNDN trong năm được xác định trên cơ sở thu nhập chịu thuế và thuế suất thuế TNDN Chi phí thuế TNDN hoãn lại được xác định trên cơ sở chênh lệch tạm thời chịu thuế và thuế suất thuế TNDN
3.4.1.2 Tìm hiểu về hệ thống kiểm soát nội bộ của Công ty TNHH Hải sản ABC Để tìm hiểu HTKSNB của đơn vị kiểm toán viên thực hiện về các phương pháp: điều tra, phỏng vấn, quan sát Đối với Công ty TNHH Hải sản ABC thì KTV thiết kế bảng câu hỏi dạng câu hỏi để chọn mẫu thực hiện thử nghiệm kiểm soát:
Bảng 3.2: BẢNG CÂU HỎI TÌM HIỂU HỆ THỐNG KIỂM SOÁT NỘI
Câu hỏi Thủ tục kiểm tra Kết quả
1 Hóa đơn bán hàng có được lập dựa trên đơn đặt hàng và lệnh xuất kho hay không?
Chọn mẫu ngẫu nhiên 20 hóa đơn trong năm Đối chiếu đơn đặt hàng, lệnh xuất kho, phiếu xuất kho
Tất cả các hóa đơn đều khớp với đơn đặt hàng và lệnh xuất kho
2 Chứng từ vận chuyển, đơn đặt hàng, phiếu xuất hàng có được đánh số trước khi sử dụng không?
Chọn 3 tháng trong năm để mượn chứng từ vận chuyển, đơn đặt hàng, phiếu xuất hàng Kiểm tra việc đánh số thứ tự có liên tục không
Tất cả các chứng từ đều được đánh số thứ tự liên tục trước khi sử dụng
3 Công ty có phân cấp xét duyệt đối với từng hạn mức bán chịu hay không?
Chọn mẫu ngẫu nhiên 20 bộ chứng từ bán chịu để kiểm tra
Công ty có lập định mức tín dụng cho bán chịu nhưng chưa phân cấp xét duyệt cho từng hạn mức bán chịu khác nhau
4 Có bảng giá được duyệt để làm cơ sở tính tiền trên hóa đơn không?
Kiểm tra, đối chiếu giá bán với bảng giá áp dụng tại thời điểm đó Xem xét sự phê duyệt nếu có thay đổi giá bán
Công ty có lập bảng giá và xét duyệt để làm cơ sở tính tiền cho các hóa đơn bán hàng
5 Hàng tháng có gửi một bảng sao kê công nợ cho khách hàng không?
Chọn 3 tháng trong năm để mượn biên bản đối chiếu công nợ với KH Đối chiếu số liệu với sổ kế toán Xem xét việc xử lý các chênh lệch (nếu có)
Công ty có đối chiếu công nợ với khách hàng nhưng không thường xuyên
SO SÁNH QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC NỢ PHẢI THU GIỮA LÝ THUYẾT VÀ THỰC TẾ
Quy trình kiểm toán mẫu và kiểm toán thực tế tại công ty đều dựa trên nền tảng tuân thủ của Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam, được ban hành bởi VACPA của Chủ tịch Hội kiểm toán viên hành nghề Việt Nam
Quy trình kiểm toán của công ty SVC gồm 3 giai đoạn, ở mỗi giai đoạn đều thực hiện các bước phù hợp với lý thuyết kiểm toán Ở giai đoạn chuẩn bị kiểm toán, công ty thực hiện tìm hiểu khách hàng, phân công KTV, xác định mức trọng yếu… Giai đoạn thực hiện kiểm toán, công ty thực hiện tìm hiểu HTKSNB, đánh giá rủi ro kiểm soát… Giai đoạn hoàn thành kiểm toán, công ty thực hiện tổng hợp hồ sơ, lập bút toán điều chỉnh… Bên cạnh đó, KTV đều tuân thủ theo các chuẩn mực được đề cập trong lý thuyết
Giai đoạn thực hiện kiểm toán
Chương trình kiểm toán mẫu thì việc tìm hiểu hệ thống KSNB có lập Bảng câu hỏi, sử dụng Lưu đồ, Bảng tường thuật Tuy nhiên hầu hết các công ty khách hàng đều thuộc loại hình vừa và nhỏ, hệ thống KSNB chưa được hoàn chỉnh nên Công ty SVC chỉ sử dụng câu hỏi phỏng vấn công ty khách hàng, không lập bảng câu hỏi cụ thể lưu trong hồ sơ làm việc, không sử dụng lưu đồ, bảng tường thuật
Chương trình kiểm toán mẫu có ba giai đoạn thực hiện đánh giá rủi ro kiểm soát, rủi ro tiềm tàng, rủi ro kiểm toán sau đó thiết lập công thức tính rủi ro phát hiện, nhưng trên thực tế kiểm toán của công ty để đánh giá các rủi ro này chủ yếu dựa vào kinh nghiệm, sự xét đoán chuyên môn của KTV để quyết định mở rộng hay thu hẹp cỡ mẫu được chọn, phạm vi các thủ tục kiểm toán
Giai đoạn thực hiện kiểm toán
Việc thực hiện chương trình kiểm toán rất mất thời gian, công sức và chi phí Xu hướng chung để cân bằng giữa lợi ích và chi phí, KTV sẽ không thực hiện tất cả các thủ tục mà chỉ tập trung vào thực hiện các thử nghiệm cơ bản, trọng yếu
- Về phương pháp chọn mẫu, chương trình kiểm toán mẫu xác định chọn mẫu theo phương pháp thống kê và phi thống kê Công ty SVC chọn chủ yếu theo phương pháp phi thống kê, tùy theo xét đoán của KTV Tức là, nếu như nghiệp vụ phát sinh ít thì KTV sẽ kiểm tra 100% đối với khoản mục đó, ngược lại, nếu phát sinh nhiều thì dựa vào xét đoán chuyên môn mà KTV chọn mẫu ngẫu nhiên để kiểm tra
- Chọn mẫu chứng kiến kiểm kê, chương trình kiểm toán mẫu thì kiểm kê toàn bộ các chứng từ liên quan đến khoản mục nợ phải thu khách hàng, tuy nhiên do hạn chế về thời gian, nên Công ty SVC chỉ chọn ra những chứng từ mà theo xét đoán chuyên môn và thái độ hoài nghi nghề nghiệp của KTV là có chứa đựng sai sót
- Một thủ tục luôn được KTV tại công ty SVC thực hiện là phân tích đối ứng bên nợ, bên có tài khoản cần phân tích, cụ thể được thể hiện trong bài là khoản mục nợ phải thu khách hàng KTV có thể phát hiện ra những trường hợp bất thường khi có đối ứng với những tài khoản mà theo tính chất thì rất ít xảy ra, thậm chí là không thể
Giai đoạn hoàn thành kiểm toán
- Việc lưu trữ hồ sơ khá khoa học, các hồ sơ kiểm toán trong công ty được đánh dấu, ký hiệu cho mỗi khoản mục đại diện cho mỗi phần hành Tạo điều kiện thuận lợi cho người xem hồ sơ và sự kiểm tra của cấp trên
- Trên thực tế, do hạn chế về thời gian, các TNKS được thực hiện song song với các TNCB, các khoản mục kiểm toán được thực hiện xen kẻ và cùng lúc Điều này rất thuận lợi trong việc kiểm tra, đối chiếu các tài liệu liên quan, KTV có thể cùng lúc kiểm tra được việc đánh số thứ tự liên tục, việc ký duyệt trên các chứng từ, sự khớp đúng số liệu với các chứng từ liên quan hoặc kiểm tra tính bất thường của nghiệp vụ phát sinh,….Như vậy, KTV vừa thực hiện được TNKS vừa thực hiện được các TNCB, giúp tiết kiệm thời gian và công sức Tuy nhiên cũng có mặt trái của nó là không sử dụng được kết quả các TNKS để có thể điều chỉnh cỡ mẫu các TNCB cho phù hợp và cần thiết.
MỘT SỐ GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC NỢ PHẢI THU KHÁCH HÀNG
ĐÁNH GIÁ
Trong quá trình kiểm toán, không chỉ đối với khoản mục Nợ phải thu khách hàng mà đối với toàn bộ BCTC, công ty SVC đã áp dụng nghiêm túc các quy định của hệ thống chuẩn mực kế toán và kiểm toán Việt Nam hiện hành
Công ty tổ chức huấn luyện nghiệp vụ hàng năm cho nhân viên, kết hợp cập nhật những thông tư, nghị định mới Vì vậy mà mỗi nhân viên của công ty SVC luôn được trang bị kiến thức rất tốt
Công việc kiểm toán thường bố trí những nhân viên có nhiều kinh nghiệm đã từng kiểm toán khách hàng năm trước kiểm toán tiếp năm nay nhưng không phân công nhân viên kiểm toán cùng một khách hàng quá nhiều năm
Quy trình kiểm toán được chia ra nhiều giai đoạn cụ thể Mỗi giai đoạn lại được quy định rõ ràng, cụ thể những công việc phải làm, mục tiêu cần đạt được ở mỗi giai đoạn Điều này giúp cho kiểm toán viên thực hiện công việc dễ dàng, nhanh chóng hơn và tránh được việc bỏ sót công việc hay mất nhiều thời gian cho những công việc không liên quan Nhờ vậy kết quả công việc được nâng cao Cụ thể như sau: a Giai đoạn chuẩn bị kiểm toán
- Trước khi xuống đơn vị kiểm toán thì kiểm toán viên cũng yêu cầu khách hàng gửi những sổ sách, ví dụ như: Bảng cân đối số phát sinh, Bảng cân đối kế toán, Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh, Báo cáo lưu chuyển tiền tệ, Bản thuyết minh báo cáo tài chính, Sổ nhật ký chung, Sổ chi tiết của tất cả các tài khoản…để kiểm toán viên có thể chú ý vào trọng tâm của đơn vị, điều này tiết kiệm được rất nhiều thời gian và chi phí trong cuộc kiểm toán
- Trong giai đoạn chuẩn bị kiểm toán, Công ty SVC đã thực hiện được phân tích sơ bộ đối với các khoản mục chính trên BCTC, cụ thể là tìm hiểu kỹ các khoản mục nợ phải thu khách hàng Mặt khác, KTV có thể dự đoán được khu vực có rủi ro cao có thể xảy ra trong nội bộ công ty khách hàng Từ đó đánh giá được mức độ phức tạp của cuộc kiểm toán
- Công ty có định hướng trưởng nhóm kiểm toán phải chịu trách nhiệm rà soát lại toàn bộ các công việc mà KTV khác và trợ lý kiểm toán đã thực hiện, xem xét vừa tổng quát vừa cụ thể tất cả các khoản mục và độ tin cậy của các kết luận đưa ra b Giai đoạn thực hiện kiểm toán
- Công ty SVC đã thiết lập một chương trình kiểm toán mẫu, căn cứ dựa vào chương trình kiểm toán của Hội kiểm toán viên hành nghề Việt Nam (VACPA) với các thủ tục phân tích và thử nghiệm chi tiết cần thiết, tuân thủ và kết hợp chặt chẽ với các chế độ, chuẩn mực kế toán, kiểm toán hiện hành giúp cho KTV dễ dàng thực hiện và không bỏ sót bất kỳ thử nghiệm chi tiết nào
- Công ty luôn cập nhật nhanh chóng các văn bản pháp luật mới để kịp thời bổ sung, điều chỉnh chương trình kiểm toán phù hợp với quy định của BTC và chính sách của nhà nước góp phần nâng cao chất lượng dịch vụ của công ty kiểm toán
- Thủ tục phân tích cụ thể của các phần hành được ghi chép lưu trữ rõ ràng, cẩn thận và hệ thống trong hồ sơ giúp khâu soát xét cuối cùng sau kiểm toán được thực hiện rõ ràng và nhanh chóng, đưa ra báo cáo kiểm toán đáng tin cậy giúp người sử dụng nhận định chính xác và dự đoán được tình hình tương lai của công ty khách hàng trong bối cảnh chung của nền kinh tế nhiều biến động hiện nay
- Thử nghiệm kiểm soát và thử nghiệm cơ bản được thực hiện song song để điều chỉnh cỡ mẫu hợp lý nhằm tiết kiệm thời gian và chi phí kiểm toán
- KTV đã xác định được các mục tiêu kiểm toán, từ đó đưa ra những thủ tục kiểm toán thích hợp Các thử nghiệm chi tiết đối với khoản mục Nợ phải thu khách hàng được KTV lựa chọn và thực hiện khá đầy đủ và thận trọng Cụ thể như kiểm tra các khách hàng có số dư nợ lớn, các nghiệp vụ bất thường, kiểm tra việc chia cắt niên độ, trình bày và công bố các khoản phải thu trên BCTC
- Quy trình kiểm toán khoản mục Nợ phải thu khách hàng được thiết kế khá hoàn thiện bao gồm khá đầy đủ các thử nghiệm chi tiết quan trọng như: kiểm tra các nghiệp vụ bán hàng, lập bảng số dư chi tiết phân tích theo tuổi nợ, gửi thư xác nhận công nợ, Khi thực hiện kiểm toán, KTV đã thực hiện các thử nghiệm kiểm soát để đánh giá lại rủi ro kiểm soát, đây là cơ sở để chứng minh hệ thống kiểm soát nội bộ của khách hàng có thật sự hữu hiệu hay yếu kém để từ đó thu hẹp hay mở rộng các thử nghiệm cơ bản, hạn chế đến mức thấp nhất rủi ro kiểm toán, tiết kiệm được chi phí và thời gian kiểm toán, đồng thời nó cũng giúp cho hệ thống kế toán của đơn vị khách hàng được kiểm toán chặt chẽ hơn
- Đối với khoản Dự phòng phải thu khó đòi, KTV đi vào tìm hiểu bảng phân tích số dư theo tuổi nợ, xem xét và phỏng vấn về khả năng thu hồi nợ, thực hiện lại việc trích lập dự phòng xem đơn vị có trích lập đúng hay không
- Khi xác nhận các khoản Nợ phải thu khách hàng, kiểm toán viên không gửi thư xác nhận cho tất cả các bên liên quan mà dựa vào kinh nghiệm kiểm toán, chỉ gửi đến những khách hàng có khả năng xảy ra sai sót cao Đối với những khách hàng còn lại, kiểm toán viên chỉ yêu cầu đơn vị cung cấp biên bản đối chiếu công nợ Việc làm này giúp cho kiểm toán viên tiết kiệm được nhiều thời gian và chi phí
MỘT SỐ GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC NỢ PHẢI THU KHÁCH HÀNG TẠI CÔNG TY SVC
Qua quá trình thực tập cũng như tìm hiểu về quy trình kiểm toán khoản mục doanh thu tại công ty kiểm toán Sao Việt, người viết xin đưa ra một số giải pháp nhằm hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục nợ phải thu khách hàng tại Công ty Kiểm toán SVC như sau: a Giai đoạn chuẩn bị kiểm toán
- Khi tiến hành lập kế hoạch kiểm toán cho toàn bộ BCTC nói chung và quy trình kiểm toán khoản mục Nợ phải thu khách hàng nói riêng, KTV cần tìm hiểu sâu sắc hơn về hệ thống KSNB của khách hàng, cũng như việc thu thập thông tin liên quan đến đơn vị từ các bên thứ ba Công ty có thể tranh thủ thời gian trước kiểm toán (thời gian mà công ty vừa ký kết hợp đồng) để thu thập thêm thông tin, bên cạnh đó công ty cần có một cơ sở dữ liệu về các công ty cùng ngành nghề và thực hiện khai thác thông tin từ kiểm toán viên tiền nhiệm, không chỉ dừng lại ở việc tìm hiểu hệ thống kế toán của khách hàng, điều này sẽ giúp KTV đánh giá chính xác hơn về tính hữu hiệu và hiệu quả của hệ thống KSNB tại khách hàng, làm cơ sở để kiểm KTV có thể đánh giá được các loại rủi ro, từ đó KTV có thể khoanh vùng kiểm toán những nội dung có khả năng xảy ra các sai sót trọng yếu được chính xác hơn hoặc đánh giá, ước lượng được mức độ của các sai phạm có thể xảy ra trên BCTC của khách hàng mà không mất nhiều thời gian, đồng thời giúp bằng chứng kiểm toán thu thập được đầy đủ, tránh trùng lắp và chính xác hơn
- Việc tìm hiểu và đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ của công ty khách hàng là công việc khá quan trọng, nó giúp kiểm toán viên có căn cứ để đánh giá rủi ro kiểm soát của đơn vị trong một cuộc kiểm toán Vì vậy việc lưu trữ các giấy tờ làm việc liên quan là hết sức cần thiết, giúp kiểm toán viên có thể tiết kiệm được thời gian vào niên độ kiểm toán sau hoặc những kiểm toán viên khác sẽ có cái nhìn tổng quát hơn về hệ thống kiểm soát nội bộ của công ty khách hàng
- Việc tìm hiểu HTKSNB sẽ hiệu quả hơn nếu công ty thiết lập bảng câu hỏi để tìm hiểu về HTKSNB riêng cho từng loại hình doanh nghiệp Khi đã có bảng câu hỏi được áp dụng chuẩn riêng cho mỗi loại hình doanh nghiệp, qua quá trình vận dụng, tùy vào quy mô và hiệu quả kiểm soát của từng đơn vị được kiểm toán mà công ty có thể thiết kế thêm hay giảm bớt số câu hỏi trong bảng câu hỏi nhằm tận dụng được thời gian và hiệu quả của HTKSNB đã có tại đơn vị Ngoài ra, những KTV mới chưa có kinh nghiệm cũng có thể dựa vào bảng câu hỏi này để tìm hiểu, không còn phụ thuộc nhiều vào KTV chính
- Công ty cần thiết lập quy trình xác định tỷ lệ mức trọng yếu thực hiện cho từng khoản mục cụ thể cho từng trường hợp cụ thể theo quy mô, đặc điểm hoạt động của công ty khách hàng nhưng vẫn bám sát chương trình kiểm toán mẫu do VACPA ban hành
- Công ty nên thiết kế linh hoạt các chương trình kiểm toán áp dụng cho các doanh nghiệp khác nhau về tổ chức, về quy mô giúp cho cuộc kiểm toán được tiến hành với chất lượng tốt nhất và tiết kiệm về thời gian và chi phí Có như vậy công ty SVC mới có thể mở rộng thêm đối tượng khách hàng được phục vụ đồng thời nâng cao hơn nữa chất lượng, hiệu quả của dịch vụ kiểm toán b Giai đoạn thực hiện kiểm toán
Do các thủ tục phân tích chỉ dừng lại ở việc phân tích các biến động của khoản mục ở kỳ này so với kỳ trước nên công ty cần bổ sung thêm các thủ tục phân tích khác, mở rộng sự so sánh ra các doanh nghiệp cùng ngành, KTV nên sử dụng số liệu nợ phải thu người mua của ba hoặc bốn kỳ kế toán liên tiếp, tính toán chênh lệch và thực hiện so sánh biến động của những năm này với nhau
Về phương pháp chọn mẫu, công ty cần kết hợp giữa phương pháp chọn mẫu hiện tại của công ty với phương pháp chọn mẫu thống kê trên máy tính giúp lượng hóa được rủi ro, tối ưu hóa cỡ mẫu được chọn và ít mang tính chủ quan, làm giảm thời gian trong việc thu thập bằng chứng Đồng thời hạn chế được những trường hợp nhiều sai sót nhỏ có thể bỏ qua nhưng tổng hợp các sai sót đó lại vượt qua mức trọng yếu Bên cạnh đó, cần có những hướng dẫn cụ thể về số lượng mẫu được chọn Ví dụ như số mẫu được chọn sẽ chiếm bao nhiêu % của tổng thể Trong trường hợp lựa chọn các phần tử đặc biệt, việc xác định số tiền tối thiểu của các mẫu được chọn phải có ý kiến của người có nhiều kinh nghiệm như trưởng đoàn kiểm toán
- Nên tách biệt việc thử nghiệm kiểm soát với thử nghiệm cơ bản, thực hiện theo chương trình kiểm toán mẫu Tuy mất nhiều thời gian hơn so với việc thực hiện song song hai thử nghiệm này nhưng lại đảm bảo tính chính xác cao
- Mỗi lĩnh vực khác nhau sẽ có những thủ tục không phù hợp cần được thay đổi hoặc các lĩnh vực có tính đặc thù ngành nghề, loại hình, quy mô nên cần phải áp dụng các thử nghiệm cơ bản riêng cho từng loại hình doanh nghiệp, bổ sung thêm các thủ tục khác phù hợp hơn c Giai đoạn hoàn thành kiểm toán
- Công ty nên sắp xếp nhân sự và lịch công tác hợp lý, đảm bảo KTV có thời gian để thu thập đầy đủ bằng chứng kiểm toán tại đơn vị cũng như hoàn thành giấy tờ làm việc và phát hành báo cáo kịp thời gian Tăng cường hỗ trợ kiểm toán viên chính trong việc hoàn thành báo cáo kiểm toán Các KTV phải không ngừng học hỏi, nâng cao kinh nghiệm bản thân để có thể đưa ra quyết định hay phán đoán của mình một cách hợp lý nhất bởi có nhiều công việc đòi hỏi ở KTV nhiều sự xét đoán cá nhân chẳng hạn như: chọn mẫu để kiểm tra, đánh giá rủi ro, xác lập mức trọng yếu
- Công việc hoàn thành kiểm toán được hoàn chỉnh, thông tin được trình bày rõ ràng, dễ hiểu hơn, giúp cho người sử dụng đánh giá đúng các thông tin về doanh nghiệp và đưa ra những quyết định kinh tế Vì thế, KTV và công ty kiểm toán nên thực hiện việc ghi nhận cho vấn đề xem xét về những khoản công nợ ngoài dự kiến, các sự kiện xảy ra sau ngày kết thúc niên độ và giả thuyết về hoạt động liên tục của đơn vị được kiểm toán Các kiểm toán viên thường xuyên cập nhật những thông tin về việc sửa đổi, bổ sung có liên quan đến khoản mục nợ phải thu khách hàng.
