ĐVT: Đồng STT Tên Khách hàng Số dư trên sổ
sách
Số dư thư xác
nhận Chênh lệch
1 CÔNG TY TNHH XNK
THỦY SẢN CẦN THƠ 551.412.000 551.412.000
2 CÔNG TY TNHH MINH PHƯƠNG 26.090.180 26.090.180
3 CÔNG TY CỔ PHẦN
THỦY SẢN CỬU LONG 25.297.734 25.297.734
4 CÔNG TY CỔ PHẦN LAN
ANH FOOD 44.568.948 44.568.948
5 TOKUSO AND Co.,LTD 24.625.046.808 24.625.046.808
6 SC FOODS CO., LTD 4.829.410.271 4.829.410.271
Tổng cộng 30.101.825.941 30.075.735.761 26.090.180
(Nguồn: KTV tổng hợp và tính tốn)
Nhận xét:
- Công ty đã gửi đi 6 thư xác nhận và nhận lại được 5 thư xác nhận. Trong đó, Cơng ty TNHH Minh Phương đã không trả lời thư xác nhận đúng thời hạn, đúng thời điểm kiểm toán.
- Đối với trường hợp không nhận được hồi âm thư xác nhận từ Cơng ty
TNHH Minh Phương thì bằng việc kiểm tra chứng từ thu tiền sau niên độ như Giấy báo có của ngân hàng Đơng Á sau ngày khóa sổ 31/12/2015, KTV đã xác minh được số dư khoản Nợ phải thu khách hàng đối với Công ty TNHH Minh Phương vào ngày 31/12/2015 là có thực và đơn vị đã thu tiền vào niên độ năm 2016.
Kết luận:
Dựa vào kết quả tổng hợp được như trên, KTV đủ căn cứ đưa ra kết luận rằng khoản Nợ phải thu khách hàng là hiện hữu và thuộc quyền của đơn vị.
Thủ tục gửi thư xác nhận là công việc quan trọng nhất trong việc kiểm tra số dư cuối kì. Thư xác nhận là bằng chứng kiểm tốn thu thập từ bên ngồi
Hồn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục nợ phải thu khách hàng tại SVC
đơn vị nên được đánh giá là có độ tin cậy rất cao. Kết quả gửi thư xác nhận giúp KTV xác nhận được số nợ mà khách hàng còn thiếu đơn vị được kiểm toán. Thủ tục này sẽ phát hiện ra được sự chênh lệch do đơn vị khai khống các khoản nợ phải thu khách hàng.
- Thử nghiệm chi tiết 3: Đọc lướt sổ chi tiết tài khoản 131 để phát hiện
những nghiệp vụ bất thường về giá trị, về tài khoản đối ứng hoặc về bản chất nghiệp vụ. Kiểm tra đến chứng từ gốc (nếu cần).
KTV đọc lướt qua sổ chi tiết tài khoản 131 được xuất ra file excel và chọn ra những nghiệp vụ bất thường, có số phát sinh lớn để kiểm tra và đối chiếu với chừng từ gốc. Tại công ty TNHH Hải sản ABC, các nghiệp vụ liên quan đến khoản phải thu khách hàng được hạch tốn đúng tài khoản, khơng có nghiệp vụ nào có tài khoản đối ứng bất thường. Vì vậy, KTV đã trích lọc ra tất cả những nghiệp vụ có số tiền lớn để tìm đến chứng từ gốc để kiểm tra và đối chiếu với Sổ cái và Sổ chi tiết về số chứng từ, ngày chứng từ, nội dung và số tiền để xem xét sự khớp đúng của các yếu tố đó, đảm bảo đạt được mục tiêu hiện hữu.
Nhận xét:
Thử nghiệm này được KTV thực hiện khá chi tiết. Tuy nhiên, việc chọn mẫu để kiểm tra phụ thuộc rất nhiều vào sự xét đốn của KTV vì KTV đã sử dụng phương pháp lựa chọn các phần tử đặc biệt. Việc lựa chọn các mẫu để kiểm tra trong thử nghiệm này phải được thực hiện bởi người có kinh nghiệm vì họ sẽ dễ dàng phát hiện những nghiệp vụ nào bất thường, tránh mất nhiều thời gian nếu chọn sai nghiệp vụ. Bên cạnh đó, việc kiểm tra chứng từ chủ yếu được thực hiện ở các phần tử có số phát sinh lớn, làm như vậy sẽ bỏ qua nhiều sai sót nhỏ mà tổng hợp các sai sót đó vượt quá ngưỡng sai sót có thể bỏ qua. Ở đây, KTV đã yêu cầu đơn vị gửi thư xác nhận ngay tại thời điểm kiểm toán dẫn đến việc có cơng ty hồi âm khơng đúng hạn.
Kết luận:
Qua quá trình kiểm tra, KTV nhận thấy các nghiệp vụ bất thường và số phát sinh lớn đều có chứng từ và số liệu khớp đúng với Sổ chi tiết và Sổ cái.
- Thử nghiệm chi tiết 4: Xem xét Bảng phân tích tuổi nợ, thảo luận với
Hồn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục nợ phải thu khách hàng tại SVC
Do đơn vị không cung cấp Bảng phân tích số dư chi tiết theo tuổi nợ, cho nên việc đầu tiên KTV thực hiện là tự tổng hợp và lập Bảng phân tích tuổi nợ dựa trên Sổ chi tiết từng khách hàng. Sau đó, KTV đối chiếu tổng Bảng phân tích tuổi nợ với bảng CĐKT. Tiếp theo, KTV tiến hành thảo luận với khách hàng về khả năng thu hồi nợ và việc lập Dự phịng nợ khó địi. Nếu có nợ xấu, KTV tiến hành trích lập Dự phịng phải thu khó địi theo quy định tại Thông tư số 89/2013/TT-BTC của Bộ Tài chính : Sửa đổi, bổ sung Thông tư số 228/2009/TT-BTC ngày 7/12/2009 của Bộ Tài chính hướng dẫn chế độ trích lập và sử dụng các khoản dự phịng.
Dưới đây là bảng phân tích số dư chi tiết theo tuổi nợ mà KTV đã tổng hợp được:
Hồn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục nợ phải thu khách hàng tại SVC