PM = 5% - 10% Lợi nhuận trước thuế
Áp dụng cho các DN có kết quả kinh doanh ổn định.
PM = 0,5% - 3% Doanh thu
Áp dụng cho các DN có doanh thu tăng trưởng nhưng lợi nhuận không ổn định, lỗ lũy kế lớn (DN mới đi vào hoạt đông).
PM = 2% Tổng tài sản hoặc Vốn chủ sở hữu
Áp dụng cho các DN có doanh thu và lợi nhuận trước thuế khơng ổn định hoặc DN sản xuất.
Hồn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục nợ phải thu khách hàng tại SVC
Bước 5: Ngưỡng sai sót có thể bỏ qua 0% - 4% mức trọng yếu thực hiện.
b. Đánh giá rủi ro kiểm toán Rủi ro tiềm tàng
- Nhìn chung khoản mục nợ phải thu khách hàng chiếm tỷ trọng khá lớn trong tổng tài sản của cơng ty khách hàng. Do đó dễ dẫn đến sai sót như ghi nhận giá trị của các khoản nợ phải thu trên sổ sách lớn hơn hoặc nhỏ hơn thực tế. Những sai sót trên khoản mục thường dẫn đến những sai sót trọng yếu về doanh thu và lợi nhuận của công ty khách hàng.
Rủi ro kiểm soát
- Nếu hệ thống kiểm soát nội bộ của đơn vị yếu kém, sự quản lý các khoản nợ phải thu sẽ khơng có hiệu quả.
- Đối với khoản nợ phải thu bằng ngoại tệ, việc áp dụng tỷ giá thực tế của ngân hàng công ty thường xuyên giao dịch tại thời điểm lập BCTC hoặc tỷ giá thực tế tại thời điểm cuối năm để quy đổi ra VNĐ thường cho những kết quả khác nhau. Do đó, việc áp dụng khơng đúng tỷ giá có rất nhiều khả năng xảy ra.
- Các nghiệp vụ khóa sổ vào cuối niên độ kế tốn: đơn vị thường ghi nhận nhầm lẫn các nghiệp vụ phát sinh năm nay vào năm sau và ngược lại, dẫn đến những kết quả khơng hợp lý về chi phí và lợi nhuận.
Rủi ro phát hiện
- Khả năng xảy ra sai sót trọng yếu trong khoản mục nợ phải thu của BCTC mà các thủ tục kiểm tốn của KTV khơng phát hiện được.
2.2.1.3 Xây dựng kế hoạch và chương trình kiểm tốn
Sau khi tìm hiểu và đánh giá rủi ro, để hồn thành cơng việc kiểm tốn có hiệu quả và đúng hạn. Ngồi ra, để thực hiện theo đúng chuẩn mực kiểm tốn, Cơng ty SVC xây dựng kế hoạch và chương trình kiểm tốn phù hợp với khách hàng và mục tiêu kiểm toán.
Hồn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục nợ phải thu khách hàng tại SVC
2.2.2.1 Nghiên cứu và đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ đối với khoản mục Nợ phải thu khách hàng với khoản mục Nợ phải thu khách hàng
- Tìm hiểu về kiểm sốt nội bộ:
+ Kiểm soát nội bộ đối với khoản mục này gồm các thủ tục kiểm soát trong việc tổ chức bán hàng và theo dõi nợ phải thu khách hàng, tức là từ khi nhận đơn đặt hàng, xem xét phương thức thanh tốn, vận chuyển, lập hóa đơn, ghi chép doanh thu, nợ phải thu khách hàng, cho đến khi được khách hàng trả tiền.
+ Để tìm hiểu hệ thống KSNB đối với nợ phải thu, KTV có thể thiết lập bảng câu hỏi. Sau đó, KTV thực hiện kỹ thuật walk-through để kiểm tra xem trên thực tế hệ thống KSNB có vận hành đúng như mơ tả của đơn vị khách hàng hay khơng.
- Đánh giá sơ bộ rủi ro kiểm sốt:
Trên cơ sở các hiểu biết về kiểm soát nội bộ, KTV đưa ra đánh giá sơ bộ về rủi ro kiểm soát. Nếu KTV đánh giá rủi ro kiểm soát thấp hơn mức tối đa, KTV cần phải chứng minh điều này bằng các thử nghiệm kiểm soát. Nếu KTV đánh giá rủi ro kiểm soát cao tối đa, KTV có thể bỏ qua việc thiết kế và thực hiện thử nghiệm kiểm soát và tiến hành ngay các thử nghiệm cơ bản
2.2.2.2 Lựa chọn các phần tử thử nghiệm
- Sau khi đã thu thập được những bằng chứng kiểm tốn có liên quan đến quy trình kiểm tốn. KTV bắt đầu chọn mẫu cho các thử nghiệm.
- Tỷ lệ chọn mẫu các chứng từ là chọn ngẫu nhiên các chứng từ bất thường dựa theo sự xét đoán và hiểu biết của KTV.
2.2.2.3 Thiết kế và thực hiện các thử nghiệm kiểm soát: Bảng 2.3: BẢNG THIẾT KẾ THỬ NGHIỆM KIỂM SOÁT Bảng 2.3: BẢNG THIẾT KẾ THỬ NGHIỆM KIỂM SỐT
Sai sót tiềm tàng Thủ tục kiểm soát Thử nghiệm kiểm soát
1. Bán hàng cho khách hàng khơng có thật, khơng đủ khả năng thanh tốn.
Chỉ gửi hàng khi có lệnh bán hàng được xét duyệt bởi người có thẩm quyền
Chọn mẫu đơn đặt hàng và lệnh bán hàng tương ứng để kiểm tra việc xét duyệt.
Hồn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục nợ phải thu khách hàng tại SVC
Lãi gộp Doanh thu 2. Hàng ký gửi bị ghi
nhầm vào Doanh thu bán hàng.
Sử dụng biểu mẫu, chứng từ riêng để phản ánh các trường hợp hàng gửi đi bán.
Chọn mẫu kiểm tra các chứng từ phản ánh nghiệp vụ hàng gửi đi bán. 3. Nhân viên chiếm dụng
số tiền thu được từ khách hàng.
Phân chia trách nhiệm giữa thủ quỹ và kế tốn cơng nợ.
Đồng thời, quy định số tiền trên mức nào đó phải được gửi ngân hàng.
Quan sát việc phân chia trách nhiệm giữa các bộ phận.
Chọn mẫu các giấy nộp tiền để kiểm tra việc gửi tiền vào ngân hàng. 4. Hàng bị trả lại không
đúng; nghiệp vụ trả lại hàng không được ghi nhận, khơng được xét duyệt của người có thẩm quyền.
Quy định chỉ lập chứng từ trả lại hàng dựa trên phiếu nhập kho.
Chọn mẫu các chứng từ trả lại hàng để kiểm tra có xét duyệt hay khơng và đối chiếu với các phiếu nhập kho tương ứng.
( Nguồn: Cơng ty TNHH Kiểm tốn Sao Việt – Chi nhánh Cần Thơ)
- Đánh giá lại rủi ro kiểm soát và thiết kế lại các thử nghiệm cơ bản: Sau khi đã thực hiện các thử nghiệm kiểm soát như trên, KTV sẽ đánh giá lại mức rủi ro kiểm soát cho mỗi cơ sở dẫn liệu liên quan tới khoản nợ phải thu khách hàng và nghiệp vụ bán hàng. Khi đánh giá, KTV nhận diện những điểm yếu của hệ thống KSNB để mở rộng những thử nghiệm cơ bản và những điểm mạnh cho phép giảm thiểu những thử nghiệm cơ bản.
a) Thử nghiệm cơ bản: - Thủ tục phân tích
Kết quả phân tích là yếu tố quan trọng để lựa chọn các thử nghiệm chi tiết. Một số thủ tục phân tích thường sử dụng:
* Tính tỷ lệ lãi gộp trên doanh thu:
Tỷ lệ lãi gộp trên doanh thu=
Tính tỷ lệ lãi gộp trên doanh thu và so sánh với tỷ lệ của ngành hoặc của năm trước.
Hồn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục nợ phải thu khách hàng tại SVC
Doanh thu bán chịu Nợ phải thu bình quân
Dự phịng phải thu khó địi Doanh thu bán chịu
Số vịng quay nợ phải thu=
Số vòng quay nợ phải thu được tính trên cơ sở đem chia doanh thu bán chịu cho nợ phải thu khách hàng bình qn. Sau đó so sánh tỷ số này với số liệu của ngành hoặc của năm trước.
- Kiểm tốn viên có thể mở rộng thủ tục này bằng cách so sánh bảng phân tích số dư theo tuổi nợ cuối kỳ với đầu kỳ để ghi nhận những biến động của các khoản phải thu quá hạn theo những mức thời gian khác nhau.
* Tính tỷ số dự phịng trên số dư nợ phải thu khách hàng:
Chi phí dự phòng trên số dư nợ phải thu khách hàng =
Việc so sánh tỷ số này với tỷ số năm trước rất hữu ích vì giúp KTV đánh giá sự hợp lý của việc lập dự phịng phải thu khó địi.
b) Thử nghiệm chi tiết:
- Thử nghiệm 1: Kiểm tra bảng số dư chi tiết phân tích theo tuổi nợ và đối chiếu với sổ chi tiết sổ cái.
Thử nghiệm chi tiết về nợ phải thu khách hàng và dự phịng nợ khó địi chủ yếu dựa vào bảng số dư chi tiết phân tích theo tuổi nợ. Trước hết, kiểm tốn viên kiểm tra việc cộng dồn hàng ngang và hàng dọc. Sau đó, xem xét đến tính hợp lý của việc phân loại công nợ, thông qua việc chọn ra một số khách hàng để đối chiếu với sổ chi tiết của họ và kỳ hạn thanh toán. Số tổng cộng trên bảng cũng được sử dụng để đối chiếu với tài khoản tổng hợp trên sổ cái. Ngoài ra, cần kiểm tra lại tổng cộng số dư trên các Sổ chi tiết và đối chiếu với tổng số dư trên Sổ cái.
Hồn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục nợ phải thu khách hàng tại SVC
Để xác nhận tính có thực (hiện hữu) của nợ phải thu khách hàng, thử nghiệp phổ biến nhất là gửi thư xác nhận. Đây là thử nghiệm quan trọng nhất và được đề cập trong VAS 501 “Bằng chứng kiểm toán – Các chỉ dẫn bổ sung cho một số khoản mục đặc biệt” và VAS 505 “Thông tin xác nhận từ bên ngoài”.
- Thử nghiệm 3: Kiểm tra việc lập dự phịng phải thu khó địi.
Việc lập dự phịng phải thu khó địi hiện nay được thực hiện theo thông tư số 89/2013/TT-BTC của Bộ Tài Chính. Sửa đổi, bổ sung Thông tư số 228/2009/TT-BTC ngày 7/12/2009 của Bộ Tài chính hướng dẫn chế độ trích lập và sử dụng các khoản dự phịng.
Kiểm tốn viên cần kiểm tra sự hợp lý của các căn cứ dùng tính tốn mức dự phịng.
Kiểm tốn viên cần kiểm tra sự xét duyệt đối với những khoản Nợ phải thu khách hàng có số tiền đáng kể lại bị xóa sổ do khơng thu hồi được. Bước đầu tiên của q trình kiểm tốn khoản dự phịng này là xem xét kết quả của các thử nghiệm khác có liên quan đến chính sách bán chịu của doanh nghiệp.
Để xem xét tính hợp lý của mức dự phịng, KTV có thể thực hiện các bước công việc sau:
+ So sánh chi tiết các khoản nợ phải thu khách hàng phân theo nhóm tuổi của năm nay so với năm trước. Xem xét các khoản nợ còn tồn đọng vào cuối năm nhưng vẫn chưa thu được vào các tháng đầu năm sau. KTV cần lưu ý đến các yếu tố như mức thanh toán, ngày thanh toán, cũng như các khoản bán gần nhất cho những khách hàng được thực hiện theo hình thức bán chịu hay bán thu tiền ngay.
+ Xem xét các khoản bán chịu quá hạn và lớn bất thường. KTV cần quan tâm đến tình hình chung của nền kinh tế hay của ngành nghề khi đánh giá khả năng trả nợ của khách hàng vào ngày đáo hạn.
+ Rà soát lại các thư xác nhận của khách hàng, đặc biệt đối với các khoản cơng nợ cịn đang tranh chấp để tìm ra các dấu hiệu chỉ dẫn về những khoản nợ có thể khơng thu hồi được.
+ Tổng cộng tất cả những khoản nợ phải thu khách hàng có khả năng khơng thu hồi được ước tính dựa trên những thủ tục kiểm tốn đã thực hiện,
Hồn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục nợ phải thu khách hàng tại SVC
sau đó lập danh sách những khách hàng nghi ngờ sẽ khơng địi được, ghi lý do và ước tính mức dự phịng cần lập.
+ Ghi rõ trong hồ sơ kiểm toán về ý kiến của nhân viên phụ trách bán chịu đối với số tiền ước tính khơng thu hồi được của từng khoản nợ phải thu khách hàng trên danh sách, và giải thích mức dự phịng phải thu khó địi đã lập.
+ Tính tốn và xem xét về số ngày bán chịu, và mối liên hệ giữa khoản dự phịng nợ phải thu khó địi với nợ phải thu khách hàng và doanh thu bán chịu. Đồng thời phải so sánh với tỷ số của năm trước, nếu có những khoản chênh lệch lớn thì cần phải xác minh rõ nguyên nhân.
- Thử nghiệm 4: Kiểm tra việc khóa sổ nghiệp vụ bán hàng.
+ KTV lập bảng liệt kê các nghiệp vụ bán hàng diễn ra trong một số ngày trước và sau ngày khóa sổ để so sánh với hóa đơn bán hàng và các chứng từ liên quan.
+ KTV cần xem xét cẩn thận tất cả các khoản hàng bán bị trả lại sau ngày kết thúc niên độ có liên quan đến số hàng bán trong niên độ trước, cũng như các tài liệu xác nhân cơng nợ có liên quan. Nếu phát hiện sai sót, KTV sẽ yêu cầu đơn vị điều chỉnh để phản ánh doanh thu đúng niên độ.
+ KTV cần chọn mẫu để so sánh giữa ngày ghi trên các chứng từ chuyển hàng với ngày ghi trên hóa đơn bán hàng và sổ kế tốn.
- Thử nghiệm 5: Xem xét các khoản phải thu khách hàng bị cầm cố thế chấp.
Trong một số trường hợp, đơn vị khơng cịn đầy đủ quyền đối với các khoản nợ vì một số đã được đi cầm cố, thế chấp. Bằng chứng về sự cầm cố, thế chấp của các khoản phải thu khách hàng có thể được thu thập thông qua thư xác nhận. Ngồi ra, việc phân tích tài khoản chi phí lãi vay có thể giúp kiểm tốn viên phát hiện chi phí phải trả cho việc cầm cố, thế chấp từ đó lần ra các nghiệp vụ cầm cố, thế chấp nợ phải thu khách hàng.
- Thử nghiệm 6: Đánh giá chung về sự trình bày và cơng bố các khoản phải thu khách hàng trên báo cáo tài chính.
Hồn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục nợ phải thu khách hàng tại SVC
+ Thông qua việc kiểm tra bảng số dư chi tiết phân tích theo tuổi nợ, KTV sẽ xem xét các khoản phải thu khách hàng ghi trong bảng này có được phân loại đúng hay khơng, tức là có được tách biệt với các khoản nợ phải thu khác như nợ phải thu của các chi nhánh, phải thu tạm ứng cho nhân viên hay không.
+ Cần lưu ý khoản nợ phải thu khách hàng có số dư Có, phải trình bày trong Bảng cân đối kế tốn trong khoản nợ phải trả. Bên cạnh đó, KTV phải xem xét việc trình bày và cơng bố khoản nợ phải thu khách hàng trên Báo cáo tài chính có tn thủ đúng chuẩn mực và chế độ kế tốn hiện hành hay khơng.
2.2.2.4 Lập hồ sơ kiểm toán
Hồ sơ làm việc sẽ tổ chức theo hệ thống chữ cái, gồm hai phần đề cập đến những vấn đề chung và các phần kiểm toán chi tiết các khoản mục. Đối với khoản mục nợ phải thu khách hàng, KTV sẽ ghi nhận tại hồ sơ phần D310- Phải thu.
2.2.3 Hồn thành kiểm tốn
Sau khi hồn thành kiểm tốn từng phần hành riêng lẻ, KTV chuẩn bị lập báo cáo kiểm tốn về báo cáo tài chính.
Báo cáo kiểm tốn là văn bản do KTV lập và cơng bố để trình bày ý kiến của mình về những thơng tin được kiểm tốn.
Căn cứ vào kết quả kiểm tốn, KTV có thể đưa ra một trong số các loại ý kiến sau đây:
Hồn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục nợ phải thu khách hàng tại SVC
Bảng 2.4: CÁC LOẠI BÁO CÁO KIỂM TOÁN
Ý KIẾN CỤ THỂ
Ý kiến chấp nhận toàn phần (Unquanlified opinion)
Phù hợp với quy định của pháp luật; Phù hợp với các tiêu chuẩn, quy định và các yêu cầu khác của kế tốn.
Ý kiến chấp nhận có ngoại trừ
(Qualified except for opinion true and fair view “except for”)
Có những lỗi, sai sót trọng yếu; Bị hạn chế về phạm vi xem xét của KTV; Có sự khơng thống nhất giữa KTV và khách hàng về các khoản xử lý và khai báo. Ý kiến không chấp nhận (Qualified adverse opinion)
Bất đồng giữa KTV và khách hàng là trọng yếu và có ảnh hưởng rộng trên BCTC;
BCTC có những sai sót nghiêm trọng. Từ chối cho ý kiến
(Disclaimer of opinion)
Phạm vi bị hạn chế rộng; Khơng thu thập đủ bằng chứng; Khơng hình thành được ý kiến.
Hồn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục nợ phải thu khách hàng tại SVC
CHƯƠNG 3: ÁP DỤNG QUY TRÌNH KIỂM TỐN KHOẢN MỤC NỢ PHẢI THU KHÁCH HÀNG CỦA CƠNG TY TNHH KIỂM