ĐVT: đồng STT Tên Khách hàng Số dư nợ Trong đó Nợ trong hạn Nợ quá hạn từ 6 tháng- dưới 1 năm Nợ quá hạn từ 1 năm - dưới 2 năm Nợ quá hạn từ 2 năm- dưới 3 năm Nợ quá hạn trên 3 năm 1 CÔNG TY TNHH XNK THỦY SẢN CẦN THƠ 551.412.000 551.412.000
2 CÔNG TY TNHH MINH PHƯƠNG 26.090.180 26.090.180
3 CÔNG TY CỔ PHẦN THỦY
SẢN CỬU LONG 25.297.734 25.297.734
4 CÔNG TY CỔ PHẦN LAN
ANH FOOD 44.568.948 44.568.948
5 TOKUSO AND Co.,LTD 24.625.046.808 24.625.046.808
6 SC FOODS CO., LTD 4.829.410.271 4.829.410.271
Cộng 30.101.825.941 30.076.528.207 25.297.734
Hồn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục nợ phải thu khách hàng tại SVC
Đã cộng dồn theo hàng dọc và khớp đúng với số dư trên Sổ cái TK phải thu khách hàng
: Đã cộng dồn theo hàng dọc và khớp với tổng số dư trên các Sổ chi tiết của các khách hàng có liên quan.
Nhận xét:
Thử nghiệm này được kiểm toán viên thực hiện khá chi tiết. Đặc biệt, KTV đã xem xét tất cả các khách hàng cần lập dự phòng mặc dù bị hạn chế về thời gian. Điều này giúp đảm bảo tính khách quan và hạn chế trường hợp nhiều sai sót nhỏ nhưng tổng hợp những sai sót nhỏ đó lại vượt quá mức trọng yếu.
Kết quả:
- Căn cứ vào bảng phân tích số dư chi tiết theo tuổi nợ do KTV lập, KTV đã phát hiện ra trong tổng số dư Nợ phải thu khách hàng tại ngày 31/12/2015 (số tiền 30.101.825.941 đồng) thì có 25.297.734 đồng là dư nợ q
hạn trên 6 tháng đến dưới 1 năm. Theo quy định tại Thơng tư số 89/2013/TT- BTC của Bộ Tài chính: Sửa đổi, bổ sung Thơng tư số 228/2009/TT-BTC ngày 7/12/2009 của Bộ Tài chính hướng dẫn chế độ trích lập và sử dụng các khoản dự phịng thì tỷ lệ trích lập dự phịng cho số dư nợ quá hạn trên là 30%.
- Sau đó, KTV thảo luận với khách hàng về việc lập Dự phịng nợ khó địi và đơn vị đã chập nhận điều chỉnh theo ý kiến của KTV Bút toán điều chỉnh cho việc lập Dự phịng phải thu khó địi như sau:
Nợ TK 642 7.589.320 Có TK 2293 7.589.320
(Việc trích lập dự phịng đã được thực hiện đúng quy định).
- Thử nghiệm này được KTV thực hiện khá chi tiết. Đặc biêt, KTV đã xem xét tất cả các khoản nợ để xem có khoản nợ nào quá hạn và cần lập dự phịng hay khơng dù bị hạn chế về thời gian. Bên cạnh đó, khi đi phỏng vấn, KTV cũng đã ghi chú lại để làm bằng chứng kiểm toán cho thử nghiệm.
- Thử nghiệm chi tiết 5: Kiểm tra việc ghi nhận Nợ phải thu khách hàng
Hoàn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục nợ phải thu khách hàng tại SVC
Kiểm tra chi tiết chứng từ là thủ tục được áp dụng cho hầu hết các khoản mục khi thực hiện kiểm tốn, vì độ tin cậy và chính xác của thủ tục này giúp cho KTV có thể đánh giá được chính xác được sự hiện hữu của các nghiệp vụ này thông qua các chứng từ liên quan. Tuy nhiên trước khi kiểm tra thì KTV phải chọn mẫu. Việc chọn mẫu lại cần đến kinh nghiệm nên sẽ khó cho những KTV chưa có kinh nghiệm.
Để thực hiện thử nghiệm này, KTV đã tiến hành lập bảng liệt kê các nghiệp vụ bán hàng trong một số ngày trước và sau ngày khóa sổ 31/12/2012 để so sánh với các hóa đơn bán hàng, chứng từ chuyển hàng, hợp đồng... Từ đó, KTV kiểm tra chi tiết một số nghiệp vụ này xem có khớp đúng với hóa đơn bán hàng hay khơng để đưa ra kết luận.
Bảng số liệu KTV đã lập được và chứng từ có liên quan: [xem phụ lục
09, 10]
Nhận xét:
- Tất cả các nghiệp vụ bán hàng phát sinh trong khoảng thời gian trước và sau ngày khóa sổ 31/12/2015 đều có số tiền khớp đúng giữa sổ sách kế toán với các hợp đồng kinh tế, hóa đơn bán hàng và chứng từ chuyển hàng.
- Đồng thời, đối với các nghiệp vụ bán hàng phát sinh trong tháng 12/2015, KTV đã tiến hành đối chiếu với Bảng kê thuế GTGT bán ra. KTV đã phát hiện có 2 hóa đơn bán hàng mà đơn vị chưa kê khai thuế GTGT đầu ra mang số 0000530 (ngày 31/12/15) và 0000528 (ngày 31/12/15) KTV nhắc nhở đơn vị (trên thư quản lý) cần kê khai thuế bổ sung cho các hóa đơn trên.
Kết luận:
Qua q trình kiểm tra, KTV kết luận được rằng các khoản Nợ phải thu khách hàng được ghi chép đúng niên độ.
- Thử nghiệm chi tiết 6: Kiểm tra, xử lý chênh lệch tỷ giá của các khoản
phải thu, khách hàng trả trước có gốc ngoại tệ tại thời điểm cuối năm theo quy định.
KTV tiến hành xem xét trong kỳ đơn vị hạch toán theo tỷ giá thực tế hay tỷ giá hạch tốn và xem xét chi tiết cơng nợ phải thu, tách riêng những khoản nợ bằng ngoại tệ. Sau đó, KTV kiểm tra tỷ giá thực tế tại ngân hàng mà đơn vị thường xuyên giao dịch để đánh giá số dư có gốc ngoại tệ. Cuối cùng, KTV
Hồn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục nợ phải thu khách hàng tại SVC
tiến hành so sánh kết quả vừa kiểm tra được với giá trị hạch tốn trên sổ sách của đơn vị. Nếu có chênh lệch thì u cầu cơng ty điều chỉnh cho phù hợp.
Hồn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục nợ phải thu khách hàng tại SVC
Bảng 3.11: BẢNG KIỂM TRA VIỆC ĐÁNH GIÁ CÁC KHOẢN PHẢI THU KH CÓ GỐC NGOẠI TỆ
ĐVT: đồng STT Khách Hàng Số dư nguyên tệ (USD) Tỷ giá Quy đổi (VND) Số dư theo sổ sách (VND) Chênh lệch Ghi chú
1 TOKUSO AND Co.,LTD 1,097,862.96 22.450 24.647.023.452 24.625.046.808 21.976.644
2 SC FOODS CO., LTD 215,310.3108 22.450 4.833.716.477 4.829.410.271 4.306.206
Hồn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục nợ phải thu khách hàng tại SVC
Kết quả:
Dưới đây là số liệu mà KTV thu thập được:
+ Khoản người mua trả tiền trước không phát sinh ngoại tệ.
+ Tỷ giá tại ngân hàng DongAbank ngày 31/12/2015 là 22.470 VND/USD.
+ Tỷ giá tại ngân hàng Eximbank ngày 31/12/2015 là 22.450 VND/USD. + Tỷ giá tại ngân hàng BIDV ngày 31/12/2015 là 22.450 VND/USD.
+ Trong kỳ đơn vị hạch toán ngoại tệ theo phương pháp tỷ giá hạch toán
là: 22.430 VND/USD.
+ Cuối kỳ đơn vị chưa đánh giá lại số dư có gốc ngoại tệ. KTV đề nghị Công ty đánh giá lại số dư có gốc ngoại tệ theo tỷ giá thực tế tại ngân hàng BIDV vào ngày 31/12/2015 là 22.450 VND/USD. Đơn vị đã chấp nhận
điều chỉnh theo bút toán sau:
Nợ TK 131 26.282.850 Có TK 413 26.282.850
Kết chuyển tồn bộ khoản chênh lệch tỷ giá hối đối đánh giá lại vào doanh thu hoạt động tài chính để xác định kết quả hoạt động kinh doanh.
Nợ TK 413 26.282.850 Có TK 515 26.282.850
Nhận xét:
Đây là thử nghiệm rất quan trọng có ảnh hưởng lớn đến BCTC nên được KTV thực hiện rất kỹ. Việc điều chỉnh chênh lệch tỷ giá được KTV áp dụng theo chuẩn mực kế tốn VAS 10 và thơng tư 200/2014/TT-BTC. Qua đó, có thể thấy rằng việc cập nhật kịp thời những thông tư mới đã giúp cho KTV tránh được những sai sót khi thực hiện kiểm tốn.
Hồn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục nợ phải thu khách hàng tại SVC
Qua điều chỉnh, KTV có đầy đủ căn cứ để kết luận rằng các khoản phải thu có gốc ngoại tệ của đơn vị đã được đánh giá đúng vào thời điểm khóa sổ.
3.4.3 Giai đoạn hồn thành kiểm tốn nợ phải thu
Trong quá trình kiểm tra, thực hiện các thử nghiệm cơ bản. KTV đã tìm ra được những sai sót của khách hàng, ảnh hưởng đến Báo cáo tài chính. KTV sẽ đưa ra bút tốn điều chỉnh.
Các sai sót này được KTV phát hiện ra và lập bút toán điều chỉnh trên giấy tờ làm việc. Sau đó, trưởng đồn kiểm tốn sẽ lập ra “Bảng tổng hợp đề xuất các bút toán điều chỉnh” .
Ở giai đoạn này, sau khi kết thúc q trình kiểm tốn tại cơng ty khách hàng, kiểm tốn viên chính sẽ tập hợp hồ sơ, tất cả các giấy tờ làm việc của các thành viên cịn lại trong đồn và kiểm tra, rà sốt lại. Sau đó, Ban Giám đốc (chủ yếu là Tổng Giám đốc) sẽ xem xét lại giấy tờ làm việc của kiểm toán viên một lần nữa.
Hồn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục nợ phải thu khách hàng tại SVC