ĐVT: đồng Tên tài khoản
Nội dung Mã số
Ảnh hưởng BC KQKD Ảnh hưởng Bảng CĐKT
Nợ Có Nợ Có
TLKT đề nghị điều chỉnh do trích lập dự phịng đối với khoản nợ quá hạn
Nợ TK 642 25 7.589.320
Có TK 2293 137 7.589.320
TLKT đề nghị điều chỉnh do đánh giá lại số dư phải thu ngoại tệ cuối kỳ
Nợ TK 131 131 26.282.850
Có TK 413 417 26.282.850
Nợ K 413 417 26.282.850
Có TK 515 21 26.282.850
Hồn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục nợ phải thu khách hàng tại SVC Bảng 3.13: BIỂU CHỈ ĐẠO ĐVT: đồng Số hiệu tài khoản Tên tài khoản Mã số Số liệu trước kiểm toán 31/12/2015 Điều chỉnh thuần Số liệu đã kiểm toán 31/12/2015 Số liệu đã kiểm toán 01/01/2015 Biến động Ghi chú Giá trị Tỷ lệ 131 Phải thu khách hàng 131 30.101.825.941 (26.282.850) 30.128.108.791 42.481.692.626 (12.353.583.835) (29.08)% 2293 Dự phịng phải thu khó địi 137 - (7.589.320) (7.589.320) - (7.589.320) 100% TB, GL Vvv Xxx PY
TB, GL: Khớp với số liệu trên bảng Báo cáo KQHĐKD và sổ cái. PY: Khớp với BCKT năm trước. Xxx: Tham chiếu số liệu trên BCTC đã được kiểm toán. c/c: Kiểm tra việc cộng dồn Vvv: Tham chiếu số liệu đến bảng tổng hợp điều chỉnh kiểm toán
(Nguồn: Số liệu tổng hợp từ hồ sơ của Công ty TNHH Hải Sản ABC tại Công ty SVC năm 2015)
Hồn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục nợ phải thu khách hàng tại SVC
3.5 SO SÁNH QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC NỢ PHẢI THU GIỮA LÝ THUYẾT VÀ THỰC TẾ
3.5.1 Giống nhau
Quy trình kiểm tốn mẫu và kiểm tốn thực tế tại công ty đều dựa trên nền tảng tuân thủ của Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam, được ban hành bởi VACPA của Chủ tịch Hội kiểm toán viên hành nghề Việt Nam
Quy trình kiểm tốn của cơng ty SVC gồm 3 giai đoạn, ở mỗi giai đoạn đều thực hiện các bước phù hợp với lý thuyết kiểm toán. Ở giai đoạn chuẩn bị kiểm tốn, cơng ty thực hiện tìm hiểu khách hàng, phân cơng KTV, xác định mức trọng yếu… Giai đoạn thực hiện kiểm toán, cơng ty thực hiện tìm hiểu HTKSNB, đánh giá rủi ro kiểm sốt… Giai đoạn hồn thành kiểm tốn, công ty thực hiện tổng hợp hồ sơ, lập bút tốn điều chỉnh… Bên cạnh đó, KTV đều tuân thủ theo các chuẩn mực được đề cập trong lý thuyết.
3.5.2 Khác nhau
Giai đoạn thực hiện kiểm tốn
Chương trình kiểm tốn mẫu thì việc tìm hiểu hệ thống KSNB có lập Bảng câu hỏi, sử dụng Lưu đồ, Bảng tường thuật. Tuy nhiên hầu hết các công ty khách hàng đều thuộc loại hình vừa và nhỏ, hệ thống KSNB chưa được hồn chỉnh nên Cơng ty SVC chỉ sử dụng câu hỏi phỏng vấn công ty khách hàng, không lập bảng câu hỏi cụ thể lưu trong hồ sơ làm việc, không sử dụng lưu đồ, bảng tường thuật.
Chương trình kiểm tốn mẫu có ba giai đoạn thực hiện đánh giá rủi ro kiểm soát, rủi ro tiềm tàng, rủi ro kiểm tốn sau đó thiết lập cơng thức tính rủi ro phát hiện, nhưng trên thực tế kiểm tốn của cơng ty để đánh giá các rủi ro này chủ yếu dựa vào kinh nghiệm, sự xét đốn chun mơn của KTV để quyết định mở rộng hay thu hẹp cỡ mẫu được chọn, phạm vi các thủ tục kiểm toán.
Giai đoạn thực hiện kiểm tốn
Việc thực hiện chương trình kiểm tốn rất mất thời gian, cơng sức và chi phí. Xu hướng chung để cân bằng giữa lợi ích và chi phí, KTV sẽ khơng thực hiện tất cả các thủ tục mà chỉ tập trung vào thực hiện các thử nghiệm cơ bản, trọng yếu.
Hồn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục nợ phải thu khách hàng tại SVC
- Về phương pháp chọn mẫu, chương trình kiểm tốn mẫu xác định chọn mẫu theo phương pháp thống kê và phi thống kê. Công ty SVC chọn chủ yếu theo phương pháp phi thống kê, tùy theo xét đoán của KTV. Tức là, nếu như nghiệp vụ phát sinh ít thì KTV sẽ kiểm tra 100% đối với khoản mục đó, ngược lại, nếu phát sinh nhiều thì dựa vào xét đốn chun môn mà KTV chọn mẫu ngẫu nhiên để kiểm tra.
- Chọn mẫu chứng kiến kiểm kê, chương trình kiểm tốn mẫu thì kiểm kê toàn bộ các chứng từ liên quan đến khoản mục nợ phải thu khách hàng, tuy nhiên do hạn chế về thời gian, nên Công ty SVC chỉ chọn ra những chứng từ mà theo xét đoán chuyên mơn và thái độ hồi nghi nghề nghiệp của KTV là có chứa đựng sai sót.
- Một thủ tục luôn được KTV tại công ty SVC thực hiện là phân tích đối ứng bên nợ, bên có tài khoản cần phân tích, cụ thể được thể hiện trong bài là khoản mục nợ phải thu khách hàng. KTV có thể phát hiện ra những trường hợp bất thường khi có đối ứng với những tài khoản mà theo tính chất thì rất ít xảy ra, thậm chí là khơng thể.
Giai đoạn hồn thành kiểm tốn
- Việc lưu trữ hồ sơ khá khoa học, các hồ sơ kiểm toán trong công ty được đánh dấu, ký hiệu cho mỗi khoản mục đại diện cho mỗi phần hành. Tạo điều kiện thuận lợi cho người xem hồ sơ và sự kiểm tra của cấp trên.
- Trên thực tế, do hạn chế về thời gian, các TNKS được thực hiện song song với các TNCB, các khoản mục kiểm toán được thực hiện xen kẻ và cùng lúc. Điều này rất thuận lợi trong việc kiểm tra, đối chiếu các tài liệu liên quan, KTV có thể cùng lúc kiểm tra được việc đánh số thứ tự liên tục, việc ký duyệt trên các chứng từ, sự khớp đúng số liệu với các chứng từ liên quan hoặc kiểm tra tính bất thường của nghiệp vụ phát sinh,….Như vậy, KTV vừa thực hiện được TNKS vừa thực hiện được các TNCB, giúp tiết kiệm thời gian và công sức. Tuy nhiên cũng có mặt trái của nó là khơng sử dụng được kết quả các TNKS để có thể điều chỉnh cỡ mẫu các TNCB cho phù hợp và cần thiết.
Hoàn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục nợ phải thu khách hàng tại SVC
CHƯƠNG 4: MỘT SỐ GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TỐN KHOẢN MỤC NỢ PHẢI THU KHÁCH HÀNG
TẠI CÔNG TY SVC 4.1 ĐÁNH GIÁ
4.1.1 Ưu điểm
Trong q trình kiểm tốn, khơng chỉ đối với khoản mục Nợ phải thu khách hàng mà đối với tồn bộ BCTC, cơng ty SVC đã áp dụng nghiêm túc các quy định của hệ thống chuẩn mực kế toán và kiểm toán Việt Nam hiện hành.
Công ty tổ chức huấn luyện nghiệp vụ hàng năm cho nhân viên, kết hợp cập nhật những thơng tư, nghị định mới. Vì vậy mà mỗi nhân viên của công ty SVC luôn được trang bị kiến thức rất tốt.
Công việc kiểm tốn thường bố trí những nhân viên có nhiều kinh nghiệm đã từng kiểm toán khách hàng năm trước kiểm toán tiếp năm nay nhưng không phân cơng nhân viên kiểm tốn cùng một khách hàng q nhiều năm .
Quy trình kiểm tốn được chia ra nhiều giai đoạn cụ thể. Mỗi giai đoạn lại được quy định rõ ràng, cụ thể những công việc phải làm, mục tiêu cần đạt được ở mỗi giai đoạn. Điều này giúp cho kiểm tốn viên thực hiện cơng việc dễ dàng, nhanh chóng hơn và tránh được việc bỏ sót cơng việc hay mất nhiều thời gian cho những công việc không liên quan. Nhờ vậy kết quả công việc được nâng cao. Cụ thể như sau:
a. Giai đoạn chuẩn bị kiểm toán
- Trước khi xuống đơn vị kiểm tốn thì kiểm tốn viên cũng yêu cầu khách hàng gửi những sổ sách, ví dụ như: Bảng cân đối số phát sinh, Bảng cân
Hồn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục nợ phải thu khách hàng tại SVC
đối kế toán, Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh, Báo cáo lưu chuyển tiền tệ, Bản thuyết minh báo cáo tài chính, Sổ nhật ký chung, Sổ chi tiết của tất cả các tài khoản…để kiểm tốn viên có thể chú ý vào trọng tâm của đơn vị, điều này tiết kiệm được rất nhiều thời gian và chi phí trong cuộc kiểm tốn.
- Trong giai đoạn chuẩn bị kiểm tốn, Cơng ty SVC đã thực hiện được phân tích sơ bộ đối với các khoản mục chính trên BCTC, cụ thể là tìm hiểu kỹ các khoản mục nợ phải thu khách hàng. Mặt khác, KTV có thể dự đốn được khu vực có rủi ro cao có thể xảy ra trong nội bộ cơng ty khách hàng. Từ đó đánh giá được mức độ phức tạp của cuộc kiểm tốn.
- Cơng ty có định hướng trưởng nhóm kiểm tốn phải chịu trách nhiệm rà sốt lại tồn bộ các cơng việc mà KTV khác và trợ lý kiểm toán đã thực hiện, xem xét vừa tổng quát vừa cụ thể tất cả các khoản mục và độ tin cậy của các kết luận đưa ra.
b. Giai đoạn thực hiện kiểm tốn
- Cơng ty SVC đã thiết lập một chương trình kiểm tốn mẫu, căn cứ dựa vào chương trình kiểm tốn của Hội kiểm toán viên hành nghề Việt Nam (VACPA) với các thủ tục phân tích và thử nghiệm chi tiết cần thiết, tuân thủ và kết hợp chặt chẽ với các chế độ, chuẩn mực kế toán, kiểm toán hiện hành giúp cho KTV dễ dàng thực hiện và khơng bỏ sót bất kỳ thử nghiệm chi tiết nào.
- Cơng ty ln cập nhật nhanh chóng các văn bản pháp luật mới để kịp thời bổ sung, điều chỉnh chương trình kiểm tốn phù hợp với quy định của BTC và chính sách của nhà nước góp phần nâng cao chất lượng dịch vụ của cơng ty kiểm tốn.
- Thủ tục phân tích cụ thể của các phần hành được ghi chép lưu trữ rõ ràng, cẩn thận và hệ thống trong hồ sơ giúp khâu soát xét cuối cùng sau kiểm toán được thực hiện rõ ràng và nhanh chóng, đưa ra báo cáo kiểm tốn đáng tin cậy giúp người sử dụng nhận định chính xác và dự đốn được tình hình tương lai của cơng ty khách hàng trong bối cảnh chung của nền kinh tế nhiều biến động hiện nay.
- Thử nghiệm kiểm soát và thử nghiệm cơ bản được thực hiện song song để điều chỉnh cỡ mẫu hợp lý nhằm tiết kiệm thời gian và chi phí kiểm tốn.
Hồn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục nợ phải thu khách hàng tại SVC
- KTV đã xác định được các mục tiêu kiểm tốn, từ đó đưa ra những thủ tục kiểm tốn thích hợp. Các thử nghiệm chi tiết đối với khoản mục Nợ phải thu khách hàng được KTV lựa chọn và thực hiện khá đầy đủ và thận trọng. Cụ thể như kiểm tra các khách hàng có số dư nợ lớn, các nghiệp vụ bất thường, kiểm tra việc chia cắt niên độ, trình bày và cơng bố các khoản phải thu trên BCTC.
- Quy trình kiểm tốn khoản mục Nợ phải thu khách hàng được thiết kế khá hoàn thiện bao gồm khá đầy đủ các thử nghiệm chi tiết quan trọng như: kiểm tra các nghiệp vụ bán hàng, lập bảng số dư chi tiết phân tích theo tuổi nợ, gửi thư xác nhận cơng nợ,....Khi thực hiện kiểm tốn, KTV đã thực hiện các thử nghiệm kiểm soát để đánh giá lại rủi ro kiểm soát, đây là cơ sở để chứng minh hệ thống kiểm sốt nội bộ của khách hàng có thật sự hữu hiệu hay yếu kém để từ đó thu hẹp hay mở rộng các thử nghiệm cơ bản, hạn chế đến mức thấp nhất rủi ro kiểm tốn, tiết kiệm được chi phí và thời gian kiểm tốn, đồng thời nó cũng giúp cho hệ thống kế toán của đơn vị khách hàng được kiểm toán chặt chẽ hơn.
- Đối với khoản Dự phịng phải thu khó địi, KTV đi vào tìm hiểu bảng phân tích số dư theo tuổi nợ, xem xét và phỏng vấn về khả năng thu hồi nợ, thực hiện lại việc trích lập dự phịng xem đơn vị có trích lập đúng hay khơng.
- Khi xác nhận các khoản Nợ phải thu khách hàng, kiểm tốn viên khơng gửi thư xác nhận cho tất cả các bên liên quan mà dựa vào kinh nghiệm kiểm tốn, chỉ gửi đến những khách hàng có khả năng xảy ra sai sót cao. Đối với những khách hàng cịn lại, kiểm tốn viên chỉ u cầu đơn vị cung cấp biên bản đối chiếu cơng nợ. Việc làm này giúp cho kiểm tốn viên tiết kiệm được nhiều thời gian và chi phí.
- Ứng dụng phần mềm excel trong việc kiểm tra số dư, số phát sinh cũng như chạy các tài khoản đối ứng của từng tài khoản. Từ đó, phát hiện được những nghiệp vụ bất thường khi tiến hành phân tích.
- Khi thực hiện kiểm toán giữa các kiểm tốn viên ln có sự bổ sung, đối chiếu lẫn nhau giữa kiểm toán khoản phải thu khách hàng với Doanh thu và các tài khoản khác có liên quan. Bên cạnh đó, q trình thực hiện được trình bày trong giấy tờ làm việc và lưu trữ đầy đủ trong hồ sơ.
Hồn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục nợ phải thu khách hàng tại SVC
Các giấy tờ làm việc và bằng chứng kiểm tốn đều được trưởng nhóm kiểm tốn cũng như Ban Giám đốc rà soát, kiểm tra lại và phê duyệt trước khi phát hành bản dự thảo báo cáo kiểm toán. Hồ sơ làm việc được tổ chức một cách khoa học, kết hợp việc sử dụng các ký hiệu tham chiếu rõ ràng và dễ hiểu đã giúp Cơng ty SVC kiểm sốt hồ sơ, kiểm tra việc thực hiện kiểm tốn dễ dàng. Vì vậy, giúp cơng ty hạn chế được rủi ro kiểm toán và thể hiện tinh thần trách nhiệm cao đối với sản phẩm của mình cũng như đối với khách hàng, người sử dụng báo cáo tài chính.
- Mỗi khoản mục sẽ được lưu với những ký hiệu khác nhau. Khoản mục Nợ phải thu khách hàng được ký hiệu lưu là “D310” và các bằng chứng kiểm toán thu thập được đều được đánh tham chiếu rõ ràng, điều này tạo điều kiện thuận lợi cho người đọc dễ nghiên cứu, không bị nhầm lẫn với các khoản mục khác. Đồng thời, Giám đốc dễ dàng kiểm tra, xem xét lại từng khoản mục trước khi ký Báo cáo kiểm tốn chính thức và làm cơ sở để giải quyết những vấn đề tranh chấp sau khi phát hành Báo cáo kiểm tốn (nếu có).Việc tổ chức, sắp xếp và lưu trữ tài liệu vào hồ sơ kiểm tốn một cách có trình tự và khoa học tạo thuận lợi cho việc kiểm tra và tìm kiếm khi cần sử dụng lại.
- Các chỉ tiêu phân tích cần chú ý đính kèm với báo cáo kiểm tốn được Cơng ty SVC tính tốn và lưu ý người đọc BCTC khá cụ thể.
4.1.2 Nhược điểm
Bên cạnh những ưu điểm, thì Quy trình kiểm tốn khoản mục Nợ phải thu khách hàng tại Cơng ty TNHH Kiểm Tốn SVC cũng còn tồn tại những nhược điểm sau:
a. Giai đoạn chuẩn bị kiểm toán
- Do bị giới hạn về thời gian và chi phí của cuộc kiểm tốn nên q trình tìm hiểu thơng tin khách hàng của cơng ty SVC cịn nhiều hạn chế, chưa mở rộng tìm hiểu ở các bên thứ ba như nhà cung cấp hay khách hàng của Công ty TNHH Hải Sản ABC. Do đó, KTV chưa có nhận xét đầy đủ về tình hình hoạt động của Cơng ty TNHH Hải Sản ABC.
- Kiểm tốn viên tìm hiểu về hệ thống KSNB của đơn vị khách hàng bằng cách phỏng vấn, trao đổi với nhà quản lý, kế toán trưởng và các nhân viên, từ đó đưa ra nhận xét sơ bộ về KSNB tại đơn vị. KTV ít sử dụng bảng tường thuật hoặc lưu đồ lưu vào hồ sơ kiểm tốn nên có khả năng sẽ bỏ sót
Hồn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục nợ phải thu khách hàng tại SVC
một số nội dung cần thiết và có thể gây tốn thời gian cho những lần kiểm toán sau, khi kiểm toán viên phải tìm hiểu lại từ đầu. Kiểm toán viên chưa quan tâm đầy đủ đến việc tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội bộ, các bộ phận hợp thành hệ thống kiểm soát nội bộ của khách hàng mà chỉ quan tâm chủ yếu đến hệ thống kế toán (chủ yếu là: sổ sách kế toán, chứng từ tổng hợp, Bảng cân đối