TNHH Hải sản ABC
Để tìm hiểu HTKSNB của đơn vị kiểm toán viên thực hiện về các phương pháp: điều tra, phỏng vấn, quan sát....
Đối với Công ty TNHH Hải sản ABC thì KTV thiết kế bảng câu hỏi dạng câu hỏi để chọn mẫu thực hiện thử nghiệm kiểm sốt:
Bảng 3.2: BẢNG CÂU HỎI TÌM HIỂU HỆ THỐNG KIỂM SOÁT NỘI BỘ BỘ
Câu hỏi Thủ tục kiểm tra Kết quả
1. Hóa đơn bán hàng có được lập dựa trên đơn đặt hàng và lệnh xuất kho hay không?
Chọn mẫu ngẫu nhiên 20 hóa đơn trong năm. Đối chiếu đơn đặt hàng, lệnh xuất kho, phiếu xuất kho.
Tất cả các hóa đơn đều khớp với đơn đặt hàng và lệnh xuất kho. 2. Chứng từ vận chuyển, đơn đặt hàng, phiếu xuất hàng có được đánh số trước khi sử dụng không? Chọn 3 tháng trong năm để mượn chứng từ vận chuyển, đơn đặt hàng, phiếu xuất hàng. Kiểm tra việc đánh số thứ tự có liên tục khơng.
Tất cả các chứng từ đều được đánh số thứ tự liên tục trước khi sử dụng.
3. Công ty có phân cấp xét duyệt đối với từng hạn mức bán chịu hay không?
Chọn mẫu ngẫu nhiên 20 bộ chứng từ bán chịu để kiểm tra.
Cơng ty có lập định mức tín dụng cho bán chịu nhưng chưa phân cấp xét duyệt cho từng hạn mức bán chịu khác nhau. 4. Có bảng giá được
duyệt để làm cơ sở tính tiền trên hóa đơn khơng?
Kiểm tra, đối chiếu giá bán với bảng giá áp dụng tại thời điểm đó. Xem xét sự phê duyệt nếu có thay đổi giá bán.
Cơng ty có lập bảng giá và xét duyệt để làm cơ sở tính tiền cho các hóa đơn bán hàng.
5. Hàng tháng có gửi một bảng sao kê công nợ cho khách hàng không?
Chọn 3 tháng trong năm để mượn biên bản đối chiếu công nợ với KH. Đối chiếu số liệu với sổ kế toán. Xem xét việc xử lý các chênh lệch (nếu có).
Cơng ty có đối chiếu công nợ với khách hàng nhưng khơng thường xun.
Hồn thiện quy trình kiểm toán khoản mục nợ phải thu khách hàng tại SVC
trách nhiệm giữa các bộ phận hay không?
của công ty. trách nhiệm giữa thủ quỹ và kế tốn cơng nợ; giữa bộ phận bán hàng và bộ phận tín dụng; có tách biệt bộ phận giao hàng và bộ phận kho. 7. Có quy định chính sách bán chịu, chiết khấu, lập dự phịng khơng?
u cầu Ban giám đốc cho xem các văn bản quy định về chính sách bán chịu, chiết khấu, trích lập dự phịng để kiểm tra. Cơng ty có quy định cụ thể bằng văn bản các chính sách bán chịu, chiết khấu, lập dự phòng và phổ biến đến từng phòng ban các liên quan. 8. Cuối tháng có so sánh
số dư trên các sổ chi tiết của người bán với sổ cái không?
Chọn 3 tháng để mượn sổ chi tiết và sổ cái kiểm tra số liệu.
Cơng ty có đối chiếu số dư trên sổ chi tiết người bán với sổ cái vào các ngày cuối tháng.
( Nguồn: Cơng ty TNHH Kiểm tốn Sao Việt chi nhánh Cần Thơ)
Nhận xét:
Qua đó, KTV đánh giá HTKSNB của cơng ty là khá hữu hiệu. Ưu điểm của HTKSNB trong chu trình là có một số quy định về phân chia trách nhiệm giữa các bộ phận, các q trình kiểm sốt đều được công ty thực hiện. Tuy nhiên có một vài thủ tục chưa được thực hiện hoặc thực hiện chưa tốt như chưa có sự phân cấp xét duyệt đối với từng hạn mức bán chịu hay việc hàng tháng có gửi một bảng sao kê công nợ cho khách hàng vẫn chưa được thực hiện thường xuyên.
Đánh giá chung:
Cơng ty kiểm tốn SVC đã thực hiện khá đầy đủ các cơng việc trong q trình tìm hiểu HTKSNB tại đơn vị: tìm hiểu thơng tin về công ty TNHH Hải sản ABC, trực tiếp phỏng vấn kế toán trưởng và thông qua bảng câu hỏi đã được SVC thiết kế, kết hợp với quan sát sự vận hành của các nghiệp vụ và chứng từ để từ đó đưa ra nhận xét về HTKSNB của cơng ty TNHH Hải sản
ABC.
Tuy nhiên, số lượng câu hỏi trong bảng câu hỏi áp dụng cho phần hành nợ phải thu khách hàng tương đối ít nên khó có thể đánh giá một cách chính xác HTKSNB của đơn vị. Chính vì vậy, nhìn chung bảng câu hỏi có thể cho
Hồn thiện quy trình kiểm toán khoản mục nợ phải thu khách hàng tại SVC
KTV nhận xét được phần nào HTKSNB của đơn vị nhưng độ chính xác vẫn chưa cao.
3.4.1.3 Thực hiện các thủ tục phân tích sơ bộ
Kiểm tốn viên chính đề nghị Ban Giám đốc Công ty TNHH Hải Sản ABC cung cấp các thơng tin kế tốn và đã nhận được các thông tin cần thiết, bao gồm:
- Bảng cân đối số phát sinh trong năm 2015 dưới dạng excel.
- Sổ cái, sổ chi tiết về khoản nợ phải thu khách hàng năm 2015 dưới dạng excel.
- Báo cáo tài chính năm 2015 dưới dạng excel.
Qua các số liệu nhận được từ công ty khách hàng, các thành viên trong nhóm kiểm toán tiến hành đánh giá sơ bộ báo cáo tài chính, do kiểm tốn khoản mục nợ phải thu khách hàng nên kiểm toán viên đánh giá các giá trị có liên quan trên Bảng CĐKT và bảng Báo cáo KQHĐKD.
Được thể hiện qua hai bảng sau: [xem phụ lục 02, 03]. Nhận xét:
- Nhìn chung các khoản mục trên bảng cân đối kế tốn của cơng ty TNHH Hải Sản ABC có nhiều khoản mục biến động khá lớn nhưng do tính chất của mỗi khoản mục khác nhau nên kiểm toán viên chỉ tập trung phân tích những khoản mục có biến động lớn và có liên quan đến kiểm tốn nợ phải thu khách hàng mà kiểm toán viên thực hiện.
- Qua bảng phân tích sơ bộ BCTC ở trên ta thấy các khoản có sự biến động tương đối cao. Trong đó có các khoản biến động giảm như:
- Khoản mục phải thu ngắn hạn của khách hàng: giảm 12.379.866.685 đồng so với năm 2014 tương ứng với tỷ lệ 29,14 % khoản này giảm so với năm trước, KTV cần chú ý và kiểm tra các yếu tố liên quan đến việc giảm này. Để tránh cơng ty có sai sót trong qua trình hạch tốn, ghi nhận vào sổ sách, hoặc cố tình ghi giảm.
- Khoản mục tiền và các khoản tương đương tiền: Giảm 20.751.112.492 đồng so với năm 2014 tương ứng với tỷ lệ là 68,22%, số biến động giảm
Hồn thiện quy trình kiểm toán khoản mục nợ phải thu khách hàng tại SVC
tương đối nhiều. Vì số dư của tiền phụ thuộc vào kế hoạch kinh doanh ý định đầu tư của doanh nghiệp nên số dư thường không ổn định. Tuy nhiên, do tiền nhạy cảm dễ bị biển thủ, rủi ro tiềm tàng rất cao nên cũng cần tập trung kiểm tra khoản mục này, dựa vào các thử nghiệm chi tiết (các thử nghiệm chi tiết này được thiết kế trong chương trình kiểm tốn mẫu đã có sẵn ở Cơng ty SVC) nên kiểm toán viên chỉ cần dựa vào đó mà thực hiện và kết hợp sự phán đoán nghề nghiệp.
- Khoản mục hàng tồn kho: Giảm 184.184.042.771 đồng so với năm 2014 tương ứng với tỷ lệ là 67,84%, khoản mục này có sự biến động lớn, KTV cần kiểm tra chi tiết xem có phải do thay đổi trong chính sách bán hàng, dự trữ của doanh nghiệp.
Ngồi biến động giảm cịn có các biến động tăng như:
- Khoản mục thu nhập khác: Tăng 1.075.219.740 đồng, tương ứng tăng 100,00 %. Khoản mục này tăng rất cao và kèm theo đặc điểm ít phát sinh về nghiệp vụ, nội dung hạch toán thường phức tạp nên để tăng cường hiệu quả, kiểm toán viên cần tiến hành kiểm tra tất cả các nghiệp vụ liên quan đến thu nhập khác (nếu có thể). Đồng thời khoản thu nhập khác có số tiền lớn thì thường do thanh lý tài sản cố định nên kiểm toán viên cần kiểm tra kết hợp khi kiểm toán tài sản cố định.
- Khoản mục chi phí khác: Tăng 170.992.135 đồng, tương ứng tăng 100,00 %. Khoản mục này tăng tương cao, cũng giống như đặc điểm thu nhập khác, kiểm toán viên tiến hành kiểm tra tất cả các nghiệp vụ (nếu có thể) liên quan đến khoản chi phí này để làm cơ sở cho kết luận về khoản mục.
Kết luận:
Qua sự phân tích biến động của các khoản mục trên, KTV cần kiểm tra rõ các biến động của các khoản mục này, tìm hiểu nguyên nhân tăng giảm của từng khoản mục cụ thể và cần chú ý kiểm tra khoản mục có sự biến động cao hơn so với các khoản mục cịn lại. Để tìm ra các sai sót trong q trình hạch tốn của đơn vị.
3.4.1.4 Đánh giá rủi ro kiểm soát
- Qua quan sát, phỏng vấn, bảng câu hỏi và thực hiện C110 – Kiểm tra hệ thống KSNB chu trình bán hàng, phải thu và thu tiền có thể thấy được cơng ty
Hồn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục nợ phải thu khách hàng tại SVC
TNHH Hải sản ABC có đội nhân viên chuyên nghiệp và giàu kinh nghiệm. Bên cạnh đó, cơng ty có sự quản lý chặt chẽ từ cấp trên và HTKSNB của công ty cũng khá hữu hiệu nên KTV đánh giá rủi ro kiểm soát (CR) là 25% [xem
phụ lục 04].
- Rủi ro tiềm tàng là một rủi ro tiềm ẩn, vốn có trong mỗi cơng ty, nó phụ thuộc vào đặc điểm kinh doanh, loại hình kinh doanh, năng lực của nhân viên trong công ty, đặc biệt phụ thuộc vào đặc điểm của khoản mục. Công ty TNHH Hải sản ABC là một công ty lớn, kinh doanh nhiều mặt hàng, hoạt động nhiều lĩnh vực và đặc biệt khoản mục nợ phải thu là một khoản mục khá nhạy cảm với gian lận và sai sót, có liên quan mật thiết đến kết quả kinh doanh. Đồng thời KTV đưa ra một số câu hỏi về đánh giá áp lực với Ban Giám đốc và Kế toán trưởng.