hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục doanh thu tại công ty tnhh kiểm toán sao việt – chi nhánh cần thơ

CÂU HỎI NGHIÊN CỨU - Tìm hiểu quy trình kiểm toán khoản mục doanh thu của công ty TNHH kiểm toán Sao Việt được thực hiện như thế nào?. - Rủi ro phát hiện DR: là rủi ro xảy ra sai sót t

MỤC LỤC

CHƯƠNG 1: GIỚI THIỆU 1

1.1 LÝ DO CHỌN ĐỀ TÀI 1

1.2 MỤC TIÊU NGHIÊN CỨU 2

1.2.1 Mục tiêu chung 2

1.2.2 Mục tiêu cụ thể 2

1.3 CÂU HỎI NGHIÊN CỨU 2

1.4 PHẠM VI NGHIÊN CỨU 3

1.4.1 Không gian 3

1.4.2 Thời gian 3

1.4.3 Đối tượng nghiên cứu 3

1.5 LƯỢC KHẢO TÀI LIỆU CÓ LIÊN QUAN ĐẾN ĐỀ TÀI NGHIÊN CỨU 3

CHƯƠNG 2: PHƯƠNG PHÁP LUẬN VÀ PHƯƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU 5

2.1 PHƯƠNG PHÁP LUẬN 5

2.1.1 Khái quát về kiểm toán và các vấn đề có liên quan 5

2.1.2 Khái quát về khoản mục doanh thu 7

2.1.3 Mục tiêu kiểm toán khoản mục doanh thu 9

2.1.4 Quy trình kiểm toán doanh thu 9

2.2 PHƯƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU 15

2.2.1 Phương pháp thu thập số liệu 15

2.2.2 Phương pháp phân tích số liệu 15

CHƯƠNG 3: GIỚI THIỆU KHÁI QUÁT VỀ CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN SAO VIỆT – CHI NHÁNH CẦN THƠ 16

3.1 LỊCH SỬ HÌNH THÀNH VÀ PHÁT TRIỂN 16

3.2 CƠ CẤU TỔ CHỨC CỦA CÔNG TY KIỂM TOÁN SAO VIỆT 17

3.3 CÁC DỊCH VỤ KIỂM TOÁN 19

3.3.1 Dịch vụ kiểm toán 19

3.3.2 Dịch vụ tư vấn 20

3.3.3 Dịch vụ khác 20

3.4 TÌNH HÌNH HOẠT ĐỘNG CỦA CÔNG TY KIỂM TOÁN SAO VIỆT20

3.4.1 Đặc điểm khách hàng 20

3.4.2 Đánh giá kết quả hoạt động kinh doanh qua 3 năm (2009-2011) và 6 tháng đầu năm 2012 21

3.4.3 Đánh giá chung thuận lợi và khó khăn của công ty 23

3.5 PHƯƠNG HƯỚNG PHÁT TRIỂN TRONG TƯƠNG LAI 25

3.5.1 Về khách hàng 25

3.5.2 Về dịch vụ 25

3.5.3 Tuyển dụng 25

3.6 QUY TRÌNH KIỂM TOÁN CỦA CÔNG TY SVC 26

3.6.1 Giai đoạn chuẩn bị kiểm toán 26

3.6.2 Giai đoạn thực hiện kiểm toán 30

3.6.3 Hoàn thành kiểm toán 31

CHƯƠNG 4: ÁP DỤNG QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC DOANH THU CỦA CÔNG TY KIỂM TOÁN SAO VIỆT VÀO THỰC TẾ 33

4.1 ÁP DỤNG QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC DOANH THU TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN HẢI SẢN THÁI THANH (TTC) 33

4.1.1 Chuẩn bị kiểm toán 33

4.1.2 Giai đoạn thực hiện kiểm toán 50

4.1.3 Giai đoạn hoàn thành kiểm toán 65

4.2 ÁP DỤNG QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC DOANH THU TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN XUẤT KHẨU THỦY SẢN HOÀNG GIA (HGC) 67

4.2.1 Chuẩn bị kiểm toán 67

4.2.2 Giai đoạn thực hiện kiểm toán 81

4.2.3 Giai đoạn hoàn thành kiểm toán 95

4.3 NHẬN XÉT CÁC THỦ TỤC KIỂM TOÁN ĐƯỢC THỰC HIỆN Ở HAI CÔNG TY 98

4.4 NHẬN XÉT QUY TRÌNH KIỂM TOÁN THỰC TẾ SO VỚI QUY TRÌNH MẪU CỦA CÔNG TY 99

4.5 NHẬN XÉT CHƯƠNG TRÌNH KIỂM TOÁN DOANH THU THỰC TẾ

SO VỚI CHƯƠNG TRÌNH KIỂM TOÁN MẪU CỦA CÔNG TY 100

CHƯƠNG 5: MỘT SỐ GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC DOANH THU TẠI CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN SAO VIỆT – CHI NHÁNH CẦN THƠ 102

5.1 ƯU ĐIỂM 102

5.2 NHƯỢC ĐIỂM 104

5.3 GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC DOANH THU TẠI CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN SAO VIỆT 107

CHƯƠNG 6: KẾT LUẬN VÀ KIẾN NGHỊ 111

6.1 KẾT LUẬN 111

6.2 KIẾN NGHỊ 112

6.2.1 Đối với công ty được kiểm toán 112

6.2.2 Đối với các cơ quan có liên quan 112

6.2.3 Đối với Hội doanh nghiệp kiểm toán viên hành nghề (VACPA) 113

TÀI LIỆU THAM KHẢO 114

PHỤ LỤC 114

DANH MỤC BIỂU BẢNG

Bảng 1: Bảng kết quả hoạt động kinh doanh của Công ty kiểm toán Sao Việt 3

năm (2009 – 2011) 21

Bảng 2: Bảng kết quả hoạt động kinh doanh 6 tháng đầu năm 2011 và 6 tháng đầu năm 2012 22

Bảng 3: Bảng ma trận rủi ro phát hiện 28

Bảng 4: Bảng căn cứ để xác lập mức trọng yếu 29

Bảng 5 : Bảng vốn điều lệ công ty hải sản TTC do các thành viên góp vốn 33

Bảng 6: Bảng phân tích sơ bộ báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh của công ty TTC qua 6 tháng đầu năm 2011 và 6 tháng đầu năm 2012 37

Bảng 7: Bảng câu hỏi tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội bộ 41

Bảng 8: Bảng phân tích biến động doanh thu 56

Bảng 9: Bảng phân tích doanh thu 6 tháng đầu năm 2012 59

Bảng 10: Bảng so sánh doanh thu trên sổ cái, sổ chi tiết và kết quả hoạt động kinh doanh 61

Bảng 11: Bảng đối chiếu doanh thu từng tháng trên sổ sách và tờ khai thuế GTGT 61

Bảng 12: Bảng tổng hợp doanh thu bán hàng 63

Bảng 13: Bảng tổng hợp doanh thu hoạt động tài chính theo tài khoản đối ứng 63 Bảng 14: Bảng tổng hợp kết quả sau kiểm toán 66

Bảng 15: Bảng phân tích sơ bộ báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh của công ty HGC qua 6 tháng đầu năm 2011 và 6 tháng đầu năm 2012 71

Bảng 16: Bảng danh mục kiểm tra tình hình hoạt động kinh doanh 73

Bảng 17: Bảng câu hỏi tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội bộ 75

Bảng 18: Bảng phân tích biến động doanh thu 87

Bảng 19: Bảng phân tích doanh thu theo từng tháng 88

Bảng 20: Bảng so sánh doanh thu trên số cái, sổ chi tiết và kết quả hoạt động kinh doanh 90

Bảng 21: Bảng tổng hợp doanh thu theo tờ khai tháng 91

Bảng 22: Bảng tổng hợp doanh thu bán hàng theo tài khoản đối ứng 92

Bảng 23: Bảng tổng hợp doanh thu hoạt động tài chính theo tài khoản đối ứng

92

Bảng 24: Bảng tổng hợp thu nhập khác theo tài khoản đối ứng 93

Bảng 25: Bảng tổng hợp các sai sót 95

Bảng 26: Bảng tổng hợp kết quả sau kiểm toán 97

DANH MỤC HÌNH

Hình 1: Sơ đồ tổ chức công ty kiểm toán Sao Việt 18

DANH SÁCH CÁC TỪ VIẾT TẮT

BH& CCDV Bán hàng và cung cấp dịch vụ

CHƯƠNG 1 GIỚI THIỆU

1.1 LÝ DO CHỌN ĐỀ TÀI

Sau hồi chuông cảnh báo từ sự sụp đổ và phá sản của hàng loạt tập đoàn lớn tầm cỡ thế giới như: Enron, Worldcom, Vivendi, Qwest,…mà nguyên nhân đằng sau của sự sụp đổ đó là những vụ gian lận tài chính với qui mô lớn Những sự kiện trên đã làm thiệt hại nền kinh tế thế giới lên đến hàng trăm tỷ USD, sự phá sản của những công ty về sau càng có qui mô lớn hơn và thủ đoạn gian lận càng tinh vi hơn những công ty trước đó Liệu rằng trên thực tế còn bao nhiêu vụ gian lận tài chính tiềm ẩn nhưng vẫn chưa được phát hiện? Đó chính là điều quan tâm của ngành kiểm toán hiện nay, làm thế nào để giúp kiểm toán viên khi đưa ra ý kiến phù hợp với báo cáo tài chính

Một trong những gian lận mà các công ty thường làm đó là thổi phồng lợi nhuận bằng cách đã khai khống doanh thu, giảm chi phí của mình xuống, như thế

sẽ làm cho lợi nhuận tăng lên mục đích để làm đẹp báo cáo tài chính Doanh thu tăng sẽ làm tăng lợi nhuận Ngoài ra doanh thu là yếu tố quyết định đến sự tồn tại hay giải thể của công ty Tuy nhiên, doanh thu tăng mà chi phí cũng tăng theo thì

sẽ không có lợi cho doanh nghiệp Hơn nữa làm đẹp doanh thu sẽ làm cho các nhà đầu tư có cái nhìn không đúng về lợi nhuận của doanh nghiệp dẫn đến họ có thể đầu tư không mang lại hiệu quả, và như vậy thì sẽ làm cho nhà đầu tư bị thua

lỗ nếu không tìm hiểu thật kỹ trước khi đầu tư, còn Nhà nước thì cũng khó quản

lý và cứ tiếp tục tình trạng như vậy thì tình hình kinh tế Việt Nam sẽ gặp rất nhiều khó khăn Vì vậy, doanh thu là một trong những khoản mục trọng yếu trên báo cáo tài chính cụ thể là báo cáo kết quả kinh doanh Người sử dụng thông tin tài chính quan tâm đến vì khoản mục này giúp họ có thể đưa ra quyết định về kinh doanh, đầu tư vào công ty và đánh giá khả năng tạo ra lợi nhuận

Trong các thông tin tài chính, thông tin về doanh thu luôn được các bên liên quan quan tâm đặc biệt, bởi doanh thu là một trong những khoản mục trọng yếu trên báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh Ngoài ra, doanh thu còn là cở sở để xác định lãi, lỗ trong kỳ và là nhân tố quan trọng trong việc thực hiện nghĩa vụ

nộp thuế đối với Nhà nước, doanh nghiệp có thể thổi phồng lợi nhuận để chạy theo thành tích hoặc hạ thấp để trốn nghĩa vụ nộp thuế cho Nhà nước Và doanh thu được xem là khoản mục dễ xảy ra gian lận và sai sót vì vậy kiểm toán khoản mục doanh thu thì không thể thiếu trong quá trình kiểm toán báo cáo tài chính

Từ những lý do quan trọng như trên và qua quá trình thực tập tại công ty TNHH kiểm toán Sao Việt (gọi tắt là công ty SVC), tôi đã tham khảo tìm hiểu nhiều hồ sơ kiểm toán và cũng đã tìm hiểu quy trình kiểm toán khoản mục doanh thu của công ty SVC Và khi thực tế tiếp xúc công việc kiểm toán thì tôi thấy quy trình kiểm toán còn có những ưu điểm cần phát huy và có những nhược điểm cần khắc phục Vì vậy, để tìm hiểu rõ hơn vấn đề này tôi quyết định chọn đề tài

“Hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục doanh thu tại công ty TNHH kiểm toán Sao Việt” làm đề tài nghiên cứu luận văn tốt nghiệp của mình

1.2 MỤC TIÊU NGHIÊN CỨU

1.2.1 Mục tiêu chung

Nghiên cứu quy trình kiểm toán khoản mục doanh thu tại công ty TNHH kiểm toán Sao Việt, từ đó đánh giá ưu và nhược điểm quy trình kiểm toán khoản mục doanh thu của công ty, đồng thời đưa ra giải pháp nhằm hoàn thiện cho quy trình kiểm toán khoản mục doanh thu của công ty TNHH kiểm toán Sao Việt

1.3 CÂU HỎI NGHIÊN CỨU

- Tìm hiểu quy trình kiểm toán khoản mục doanh thu của công ty TNHH kiểm toán Sao Việt được thực hiện như thế nào? Có đúng với chuẩn mực, hướng dẫn của Bộ tài chính hay không?

- Khi tiến hành thực tế kiểm toán có những thuận lợi và khó khăn gì? Quy trình còn có nhược điểm nào cần khắc phục và ưu điểm nào cần phát huy?

- Từ những vấn đề còn tồn tại công ty cần có những giải pháp nào cần thực hiện đề hoàn thiện quy trình

Thời gian nghiên cứu đề tài từ 27/08/2012 đến 05/11/2012

Số liệu thực hiện kiểm toán tại Công ty cổ phần hải sản Thái Thanh (TTC)

và Công ty cổ phần xuất khẩu thủy sản Hoàng Gia (HGC) cho kì kế toán giữa niên độ bắt đầu từ ngày 01/01/2012 kết thúc vào ngày 30/06/2012

Số liệu được thu thập từ báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh năm 2009, năm 2010, năm 2011 và 6 tháng đầu năm 2012 của công ty TNHH kiểm toán Sao Việt – chi nhánh Cần Thơ

1.4.3 Đối tượng nghiên cứu

Do thời gian thực tập tại công ty là có hạn nên đề tài chỉ tập trung đi sâu vào phân tích quy trình kiểm toán khoản mục doanh thu

1.5 LƯỢC KHẢO TÀI LIỆU CÓ LIÊN QUAN ĐẾN ĐỀ TÀI NGHIÊN CỨU

Trong quá trình thực hiện đề tài, tác giả đã tham khảo qua một số luận văn của khóa trước:

(1) Lâm Trường Thọ (2009) “Đánh giá quy trình kiểm toán khoản mục doanh thu tại công ty TNHH kiểm toán và dịch vụ phần mềm TDK”, Đại Học Cần

Thơ Đề tài nêu rõ những nội dung và đặc điểm của khoản mục doanh thu cách ghi nhận và xác định thời điểm ghi nhận doanh thu, điều kiện ghi nhận doanh thu

và những mục tiêu kiểm toán khoản mục doanh thu cũng được trình bày rõ ràng, ngắn gọn và đầy đủ

Về quy trình kiểm toán khoản mục doanh thu nói riêng và kiểm toán báo cáo tài chính nói chung thì đề tài cũng đã trình bày đầy đủ các bước khi tiến hành cuộc kiểm toán Đề tài cũng đã vận dụng chương trình kiểm toán được thiết kế sẵn ở công ty để tiến hành kiểm toán tại một công ty cụ thể làm ví dụ minh họa

để làm rõ hơn vấn đề Đề tài cũng đưa ra nhiều nhận xét cũng như đánh giá về

quy trình kiểm toán doanh thu Qua đó giúp người viết rút kết được nhiều kiến thức bổ ích cho bài làm của mình và hiểu thêm về cách thức cũng như quy trình kiểm toán ở công ty TDK Về mặt hạn chế của đề tài là chưa so sánh quy trình kiểm toán mẫu với thực tế mà công ty đã thực hiện

(2) Trần Thị Tú Trinh (2010) “Đánh giá quy trình kiểm toán doanh thu &

nợ phải thu tại công ty TNHH BDO Việt Nam”, Đại Học Cần Thơ Đây là luận

văn viết về quá trình kiểm toán Doanh thu và nợ phải thu tại công ty TNHH BDO Việt Nam Nội dung bài tập trung tìm hiểu về quy trình kiểm toán doanh thu và nợ phải thu của công ty, để đưa ra những nhận định về ưu, nhược điểm của quy trình và đồng thời đưa ra những kiến nghị và giải pháp để hoàn thiện quy trình trên Do nghiên cứu cùng lúc hai khoản mục nên mặt hạn chế của đề tài là chưa đi sâu tìm hiểu kỹ, chỉ tập trung dựa trên lý thuyết nhưng chưa tập trung sâu vào thực tế

Qua lược khảo tài liệu cho thấy, các nghiên cứu trước đây chỉ tập trung vào đánh giá quy trình thông qua việc kiểm toán thực tế tại một công ty khách hàng Tuy nhiên, chưa có nghiên cứu nào thực hiện kiểm toán thực tế tại nhiều công ty khách hàng và nhận xét giữa các thủ tục mà công ty khi thực tế kiểm toán áp dụng, thêm vào đó các đề tài trước chỉ so sánh quy trình kiểm toán với lý thuyết

đã học nhưng chưa so sánh quy trình kiểm toán với các công ty khác cùng lĩnh vực Vì vậy, để hoàn thiện hơn nữa quy trình kiểm toán doanh thu người viết sẽ

đi sâu tìm hiểu nhiều khách hàng cùng lúc và việc áp dụng từng thủ tục mà công

ty SVC áp dụng đối với từng loại khách hàng khác nhau, từ đó đưa ra nhận xét để hoàn thiện hơn nữa quy trình kiểm toán khoản mục doanh thu cho công ty SVC

CHƯƠNG 2 PHƯƠNG PHÁP LUẬN VÀ PHƯƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU

2.1 PHƯƠNG PHÁP LUẬN

2.1.1 Khái quát về kiểm toán và các vấn đề có liên quan

2.1.1.1 Khái niệm kiểm toán

Có rất nhiều định nghĩa khác nhau về kiểm toán nhưng định nghĩa được chấp nhận rộng rãi đó là:

“Kiểm toán là quá trình thu thập và đánh giá bằng chứng về những thông tin được kiểm tra nhằm xác định và báo cáo về mức độ phù hợp giữa thông tin đó với các chuẩn mực đã được thiết lập Quá trình kiểm toán phải được thực hiện bởi các kiểm toán viên đủ năng lực và độc lập”

2.1.1.2 Các vấn đề liên quan

- Mức trọng yếu: là số tiền sai lệch tối đa có thể chấp nhận được của thông

tin, nghĩa là nếu sai lệch vượt khỏi số tiền đó sẽ làm người đọc hiểu sai về thông tin Mức trọng yếu cần được xem xét ở mức độ tổng thể báo cáo tài chính (PM)

và mức độ từng khoản mục (TE)

- Rủi ro kiểm toán (AR): là rủi ro do kiểm toán viên (KTV) và công ty kiểm

toán đưa ra ý kiến nhận xét không thích hợp khi báo cáo tài chính (BCTC) đã được kiểm toán còn có những sai sót trọng yếu

- Rủi ro kiểm soát (CR): là rủi ro xảy ra sai sót trọng yếu trong từng nghiệp

vụ, từng khoản mục trong BCTC khi tính riêng rẽ hoặc tính gộp mà hệ thống kế toán và hệ thống kiểm soát nội bộ (HTKSNB) không ngăn ngừa hết hoặc không phát hiện và sửa chữa kịp thời

- Rủi ro phát hiện (DR): là rủi ro xảy ra sai sót trọng yếu trong từng nghiệp

vụ, từng khoản mục trong báo cáo tài chính khi tính riêng rẽ hoặc tính gộp mà trong quá trình kiểm toán kiểm toán viên và công ty kiểm toán đã không phát hiện được

- Rủi ro tiềm tàng (IR): là rủi ro tiềm ẩn, vốn có do khả năng từng nghiệp

vụ, từng khoản mục trong BCTC chứa đựng sai sót trọng yếu khi tính riêng rẽ hoặc tính gộp mặc dù có hay không có hệ thống kiểm soát nội bộ

- Gian lận là hành vi cố ý lừa dối, xuyên tạt sự thật với mục đích tư lợi

- Sai sót là lỗi không cố ý, thường được hiểu là sự nhầm lẫn bỏ sót hoặc do

yếu kém về mặt năng lực gây nên

- Bằng chứng kiểm toán: là những thông tin, tài liệu được kiểm toán viên thu thập trong quá trình kiểm toán để làm cơ sở cho ý kiến, nhận xét của mình trên báo cáo kiểm toán

- Báo cáo kiểm toán: là văn bản do kiểm toán viên lập và công bố để trình bày ý kiến của mình về sự phù hợp giữa thông tin được kiểm tra và chuẩn mực

đã được thiết lập Báo cáo kiểm toán là sản phẩm rất quan trọng của cuộc kiểm toán và có vai trò rất quan trọng với người sử dụng

- Thử nghiệm kiểm soát: là những thử nghiệm dùng để thu thập bằng chứng

kiểm toán về sự hữu hiệu trong thiết kế và vận hành hệ thống kiểm soát nội bộ

- Thử nghiệm cơ bản: là thử nghiệm dùng để thu thập bằng chứng về những

sai lệch trọng yếu trong báo cáo tài chính Thử nghiệm cơ bản bao gồm hai loại thử nghiệm là: thủ tục phân tích và thử nghiệm chi tiết

- Thủ tục phân tích: là việc so sánh các thông tin tài chính, các chỉ số, các tỷ

lệ, để phát hiện và nghiên cứu về các trường hợp bất thường Thủ tục phân tích bao gồm:

+ So sánh thông tin tài chính giữa các kì, các niên độ, hoặc so sánh thông tin tài chính của đơn vị với thông tin trong ngành tương tự

+ Nghiên cứu những mối quan hệ giữa các yếu tố của thông tin tài chính, giữa thông tin tài chính và thông tin phi tài chính

+ Tính toán tỷ số lãi gộp, các giá trị chênh lệch tuyệt đối, tương đối

- Thử nghiệm chi tiết: là việc kiểm tra các nghiệp vụ hay các số dư, gồm có: + Kiểm tra nghiệp vụ: là kiểm tra một số ít hay toàn bộ nghiệp vụ phát sinh

để xem xét về mức độ trung thực của các khoản mục Loại kiểm tra này được sử dụng khi số phát sinh của tài khoản ít, các tài khoản không có số dư hay trong trường hợp bất thường

+ Kiểm tra số dư: là kiểm tra để đánh giá về mức độ trung thực của số dư các tài khoản có nhiều nghiệp vụ phát sinh Thử nghiệm này được thực hiện như sau: đầu tiên kiểm toán viên phân chia số dư ra thành từng bộ phận, hay theo từng đối tượng, sau đó chọn mẫu để kiểm tra bằng phương pháp thích hợp

2.1.2 Khái quát về khoản mục doanh thu

2.1.2.1 Khái niệm về doanh thu

Doanh thu là tổng giá trị các lợi ích kinh tế doanh nghiệp thu được trong kỳ

kế toán, phát sinh từ trong các hoạt động sản xuất kinh doanh thông thường của doanh nghiệp, góp phần làm tăng vốn chủ sở hữu Doanh thu chỉ bao gồm tổng giá trị của các lợi ích kinh tế doanh nghiệp đã thu được hoặc sẽ thu được

- Thu nhập khác (TK 711): theo chuẩn mực kế toán số 14 ban hành và công

bố theo Quyết định số 149/2001/QĐ-BTC ngày 31 tháng 12 năm 2001 của Bộ trưởng Bộ Tài chính Thu nhập khác quy định trong chuẩn mực này bao gồm các khoản thu từ các hoạt động xảy ra không thường xuyên, ngoài các hoạt động tạo

ra doanh thu Khoản mục doanh thu không có số dư cuối kì

 Các khoản giảm trừ doanh thu:

- Chiết khấu thương mại (TK 521) là khoản doanh nghiệp bán giảm giá niêm yết cho khách hàng mua hàng với khối lượng lớn Tài khoản này không có

số dư cuối kỳ

- Hàng bán bị trả lại (TK 531) là giá trị khối lượng hàng bán đã xác định là tiêu thụ bị khách hàng trả lại và từ chối thanh toán do các nguyên nhân sau: vi phạm cam kết, vi phạm hợp đồng kinh tế, hàng bị mất và kém phẩm chất, không đúng chủng loại, quy cách… Khi doanh nghiệp ghi nhận giá trị hàng bán bị trả lại cần ghi giảm tương ứng trị giá vốn hàng bán trong kỳ Tài khoản này không

có số dư cuối kỳ

- Giảm giá hàng bán (TK 532) là khoản trừ do người mua toàn bộ hay một phần hàng hóa kém phẩm chất, sai quy cách hay lạc hậu thị hiếu Tài khoản này không có số dư cuối kỳ

2.1.2.2 Đặc điểm

Doanh thu là khoản mục trọng yếu trên báo cáo tài chính vì đó là cơ sở để người sử dụng báo cáo tài chính đánh giá về tình hình hoạt động và quy mô kinh doanh của doanh nghiệp Chính vì thế, khoản mục này là đối tượng của nhiều rủi

ro dẫn đến sai lệch trọng yếu vì những lí do:

- Tại Việt Nam doanh thu có quan hệ chặt chẽ với thuế giá trị gia tăng đầu

ra nên cũng có khả năng bị khai thấp hơn thực tế để né tránh thuế Tài khoản này không có số dư cuối kỳ

- Doanh thu có quan hệ mật thiết với lợi nhuận Những sai lệch trong doanh thu thường dẫn đến lợi nhuận không trung thực và hợp lí

- Doanh thu trong nhiều đơn vị là cơ sở đánh giá kết quả hoặc thành tích kinh doanh nên có khả năng bị thổi phồng cao hơn thực tế

 Thời điểm xác nhận doanh thu:

- Đối với doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ: Là thời điểm công ty

đã chuyển giao quyền sở hữu hàng hóa, sản phẩm; hoàn thành việc cung cấp dịch

vụ cho người mua; hoàn thành hợp đồng hoặc xuất hóa đơn bán hàng

- Đối với hoạt động tài chính thời điểm xác định doanh thu theo quy định sau:

+ Lãi cho vay, lãi tiền gửi, lãi đầu tư trái phiếu, tín phiếu, lãi bán hàng trả chậm, trả góp, tiền bản quyền, xác định theo thời gian của hợp đồng cho vay, cho thuê, bán hàng hoặc kỳ nhận lãi

+ Cổ tức, lợi nhuận được chia khi có nghị quyết hoặc quyết định chia + Lãi chuyển nhượng vốn, lãi bán ngoại tệ, chênh lệch tỷ giá phát sinh trong kỳ của hoạt động xác định khi các giao dịch hoặc nghiệp vụ đã hoàn thành + Các khoản doanh thu hoạt động tài chính khác

Doanh thu này không gắn với mục đích kinh doanh chủ yếu của đơn vị mà chỉ phát sinh trong một số tình huống nhất định Do đó, luôn tồn tại khả năng việc ghi chép các khoản Doanh thu này không phù hợp với yêu cầu của chuẩn mực và chế độ kế toán hiện hành của Việt Nam, hoặc chúng bị phân loại sai

- Thu nhập khác: quy định bao gồm các khoản thu từ các hoạt động xảy ra

không thường xuyên, ngoài các hoạt động sản xuất kinh doanh chính của doanh nghiệp, gồm:

+ Thu về thanh lý TSCĐ, nhượng bán TSCĐ

+ Thu tiền phạt khách hàng do vi phạm hợp đồng

+ Thu tiền bảo hiểm được bồi thường

+ Thu được các khoản nợ phải thu đã xóa sổ tính vào chi phí kỳ trước + Thu các khoản thuế được giảm, được hoàn lại; các khoản thu khác + Thu các khoản nợ phải trả không xác định được chủ

+ Thu nhập từ nghiệp vụ bán và cho thuê lại tài sản

+ Thu nhập từ quà biếu, quà tặng bằng tiền và hiện vật

+ Các khoản thu nhập khác ngoài các khoản nêu trên

- Khoản thu nhập này có tính đa dạng, không thường xuyên và khó dự đoán trước được Vì vậy, nhiều đơn vị không phản ảnh các khoản thu nhập này khi nghiệp vụ phát sinh mà chỉ ghi nhận khi thực thu tiền Sai sót này không gây ảnh hưởng trọng yếu nếu số tiền nhỏ và các nghiệp vụ ít xảy ra Tuy nhiên, nếu số tiền lớn thì vấn đề trở nên nghiêm trọng, vì vậy KTV cần chú ý kiểm tra

2.1.3 Mục tiêu kiểm toán khoản mục doanh thu

- Phát sinh: các nghiệp vụ doanh thu được ghi nhận thì phát sinh trong thực

tế và thuộc về đơn vị

- Đầy đủ: mọi nghiệp vụ doanh thu đều được ghi nhận

- Ghi chép chính xác: doanh thu được tính toán chính xác và thống nhất giữa sổ chi tiết và sổ cái

- Đánh giá: doanh thu được phản ánh đúng số tiền

- Trình bày và công bố: doanh thu được trình bày đúng và khai báo đầy đủ

2.1.4 Quy trình kiểm toán doanh thu

2.1.4.1 Một số trường hợp gian lận và sai sót có thể xảy ra khi kiểm toán khoản mục doanh thu

a Doanh thu phản ánh trên sổ sách, báo cáo cao hơn so với thực tế

Trường hợp này được biểu hiện cụ thể là doanh nghiệp đã hạch toán vào doanh thu những khoản thu chưa đủ điều kiện xác định là doanh thu như quy định hoặc số doanh thu đã phản ánh trên sổ sách, báo cáo kế toán cao hơn so với doanh thu trên các chứng từ kế toán Ví dụ như:

- Người mua đã ứng trước nhưng doanh nghiệp chưa xuất hàng hóa hoặc cung cấp dịch vụ cho người mua

- Người mua đã ứng tiền, doanh nghiệp đã xuất hàng hoặc cung cấp dịch vụ nhưng các thủ tục mua bán, cung cấp dịch vụ chưa hoàn thành và người mua chưa chấp nhận thanh toán

- Số liệu đã tính toán và ghi sổ sai làm tăng doanh thu so với số liệu phản ánh trên chứng từ kế toán

- Hạch toán chuyển doanh thu những mặt hàng có thuế suất thuế giá trị gia tăng cao sang những mặt hàng có thuế suất thấp

- Hạch toán toàn bộ doanh thu nhận trước vào doanh thu kỳ nhận tiền (không sử dụng tài khoản trung gian)

b Doanh thu phản ánh trên sổ sách, báo cáo thấp hơn so với thực tế

Trường hợp này được biểu hiện cụ thể là doanh nghiệp chưa phản ánh vào doanh thu những khoản thu đã đủ điều kiện để xác định là doanh thu, như quy định hoặc số doanh thu phản ánh trên sổ sách, báo cáo kế toán thấp hơn so với

doanh thu trên chừng từ kế toán Ví dụ như:

- Doanh nghiệp đã làm thủ tục bán hàng và cung cấp dịch vụ cho khách hàng, khách hàng đã trả tiền hoặc đã thực hiện các thủ tục chấp nhận thanh toán nhưng đơn vị chưa hạch toán hoặc đã hạch toán nhầm vào tài khoản khác

- Số liệu tính toán và ghi sổ sai đã làm giảm doanh thu so với số liệu phản ánh trên chứng từ kế toán

- Doanh thu bán hàng thu ngoại tệ, doanh nghiệp đã cố tình sử dụng tỷ giá thực tế thấp hơn so với quy định để làm giảm doanh thu

Doanh nghiệp sản xuất giấu doanh thu bằng cách hạch toán doanh thu như một doanh nghiệp nhận gia công, doanh thu chỉ là phần tiền công gia công được hưởng chứ không phải là giá bán Khoản chênh lệch doanh nghiệp hạch toán như một khoản người mua trả tiền trước hoặc một khoản công nợ phải trả

- Một số doanh nghiệp khi bán hàng không hạch toán vào doanh thu mà bù trừ thẳng vào công nợ phải trả

- Một số trường hợp trong năm doanh nghiệp gặp điều kiện thuận lợi về thị trường, bán được nhiều hàng hóa, hoàn thành tốt kế hoạch ngân sách Các doanh nghiệp đã giành lại một phần doanh thu (thường là các lô hàng cuối năm) hạch toán vào niên độ sau Mục đích là làm chậm lại việc nộp thuế, dự trù rủi ro cho niên độ sau

2.1.4.2 Kiểm toán doanh thu

a Thử nghiệm kiểm soát

 Tìm hiểu về kiểm soát nội bộ

Đây là bước đầu tiên trong quy trình kiểm toán báo cáo tài chính nói chung

và kiểm toán doanh thu nói riêng Kiểm toán viên sẽ tiến hành khảo sát, phỏng vấn, thu thập thông tin về chu trình bán hàng – thu tiền của khách hàng

Một hệ thống kiểm soát nội bộ hữu hiệu về chu trình bán hàng và thu tiền đòi hỏi phải tách biệt các chức năng và phân nhiệm cho những cá nhân hay bộ phận khác nhau phụ trách Tùy theo quy mô và đặc điểm của từng doanh nghiệp

mà cách thức tổ chức cụ thể có thể khác nhau Thường trong những doanh nghiệp

có quy mô tương đối lớn, chu trình bán hàng thường được phân chia thành những chức năng sau đây:

1 Lập lệnh bán hàng (phiếu xuất kho)

2 Xét duyệt bán chịu

3 Xuất kho

4 Gửi hàng đi

5 Lập và kiểm tra hóa đơn

6 Theo dõi thanh toán

7 Xét duyệt hàng bán bị trả lại hay giảm giá

Ở đơn vị nào có mức độ phân chia trách nhiệm càng cao thì các sai phạm càng dễ bị phát hiện nhờ sự kiểm tra tương đồng giữa những phần hành hay việc đối chiếu tài liệu giữa các bộ phận với nhau Do đó khả năng xảy ra gian lận và sai sót sẽ được giảm thiểu

 Đánh giá sơ bộ rủi ro kiểm soát

Đánh giá rủi ro kiểm soát là đánh giá sự hữu hiệu của hệ thống kiểm soát nội bộ trong việc ngăn chặn và phát hiện sai sót trọng yếu Dựa trên sự hiểu biết

hệ thống kế toán và hệ thống kiểm soát nội bộ của khách hàng, các kiểm toán viên và công ty kiểm toán phải đưa ra đánh giá ban đầu về rủi ro kiểm soát đối với từng cơ sở dẫn liệu cho số dư tài khoản doanh thu bán hàng, doanh thu hoạt động tài chính, thu nhập khác Cần lưu ý rằng khi đánh giá rủi ro kiểm soát thấp hơn mức tối đa, kiểm toán viên phải chứng minh điều này bằng các thử nghiệm kiểm soát

 Thiết kế và thực hiện các thử nghiệm kiểm soát:

- Kiểm tra mẫu các nghiệp vụ bán hàng:

Xem xét các chứng từ có liên quan để kiểm tra sự phê duyệt có đúng nguyên tắc hay không Xem xét tổng cộng của từng lọai hàng, từng hóa đơn, so sánh giá trên hóa đơn với bảng giá được xét duyệt tại mọi thời điểm Thử nghiệm này nhằm chứng minh rằng hóa đơn được tính giá chính xác và việc kiểm tra chúng trước khi gửi đi được thực hiện một cách hữu hiệu

Kiểm tra đơn đặt hàng, lệnh bán hàng, chứng từ chuyển hàng (chủng loại, quy cách, số lượng, giá cả, ngày giao hàng, chữ ký, người xét duyệt ) nhầm thu thập bằng chứng rằng hóa đơn được lập trên cơ sở các nghiệp vụ bán hàng thực

sự xảy ra

Sau khi kiểm tra về tính chính xác, kiểm toán viên sẽ lần theo các hóa đơn

để kiểm tra việc ghi chép chúng trên sổ sách kế toán Trong hình thức nhật ký chung, kiểm toán viên sẽ từ hóa đơn để kiểm tra sổ nhật ký; sau đó, tiếp tục đối chiếu số tổng cộng trên nhật ký với tài khoản trên sổ cái Thử nghiệm này nhầm thu thập bằng chứng về hữu hiệu của các thủ tục kiểm soát có liên quan đến việc ghi chép đầy đủ và chính xác các nghiệp vụ bán hàng trên sổ sách kế toán

Kiểm toán viên cần chú ý các thủ tục kiểm soát đối với các khoản hàng ký gửi vì chúng có thể được ghi nhầm vào doanh thu bán hàng Ngoài ra, kiểm toán viên còn cần tìm hiểu chính sách bán hàng cho hưởng chiết khấu của đơn vị, vì một chính sách rõ ràng sẽ là biểu hiện của kiểm soát nội bộ vững mạnh Kiểm toán viên có thể xem xét sổ sách có liên quan để kiểm tra việc thực hiện chính sách này

- Thực hiện các thử nghiệm kiểm soát đối với nghiệp vụ bán hàng thu tiền

ngay và bán chịu bằng cách lần theo số tổng cộng hàng tháng từ nhật ký thu tiền đến tài khoản tiền mặt, tiền gửi ngân hàng và tài khoản phải thu khách hàng

 Đánh giá lại rủi ro kiểm soát và thiết kế lại các thử nghiệm cơ bản

Sau khi đã thực hiện các thử nghiệm trên, kiểm toán viên sẽ đánh giá mức rủi ro kiểm soát cho mọi cơ sở dẫn liệu liên quan đến doanh thu nghiệp vụ bán hàng Khi đánh giá, kiểm toán viên nên nhận diện những điểm yếu của kiểm soát nội bộ để mở rộng các thử nghiệm cơ bản, và những điểm mạnh cho phép giảm thiểu các thử nghiệm cơ bản

b Thử nghiệm cơ bản

- Áp dụng thủ tục phân tích: Để kiểm tra tính hợp lý chung của doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ, doanh thu hoạt động tài chính và thu nhập khác kiểm toán viên có thể sử dụng một số thủ tục phân tích sau đây:

+ So sánh doanh thu năm nay với doanh thu năm trước, hoặc với doanh thu

kế hoạch, xem xét và giải thích những biến động bất thường

+ Lập bảng phân tích doanh thu theo từng tháng, từng đơn vị trực thuộc và

xem xét các trường hợp bất thường

+ Tính tỷ lệ lãi gộp của những mặt hàng, loại hình dịch vụ chủ yếu và so sánh với năm trước Sau đó xem xét các yếu tố tác động đến sự thay đổi này (về giá cả, số lượng hàng bán và giá vốn hàng bán) Phát hiện và giải thích mọi thay đổi quan trọng

+ So sánh doanh thu của kỳ này so với kỳ trước theo từng tháng Các biến động bất thường cần được giải thích nguyên nhân

- Áp dụng thử nghiệm chi tiết

+ Kiểm tra sự có thực của khoản doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ

đã được ghi chép Mục tiêu: phát hiện các nghiệp vụ bán hàng và cung cấp dịch

vụ không xảy ra nhưng lại được ghi trên nhật ký bán hàng Kiểm toán viên có thể đạt được điều này bằng các thủ tục sau:

 Đối chiếu các khoản doanh thu bán hàng được ghi chép trên nhật ký bán hàng với các chừng từ gốc có liên quan như: đơn đặt hàng, hợp đồng kinh tế, lệnh bán hàng hoặc phiếu xuất kho, vận đơn, hóa đơn…

 Lấy mẫu các nghiệp vụ bán hàng và xem xét quá trình thu tiền Đối với các khoản được thanh toán, đó chính là bằng chứng cho biết nghiệp vụ bán hàng thực sự xảy ra

 Ngoài ra, kiểm toán viên cần tìm hiểu việc ghi nhận doanh thu xem có phù hợp với các điều kiện đã được quy định trong chuẩn mực và chế độ kế toán hiện hành hay không

+ Kiểm tra sự ghi chép đầy đủ về các khoản doanh thu bán hàng Mục tiêu của thủ tục này là phát hiện các nghiệp vụ bán hàng không được ghi chép trên sổ

kế toán KTV sẽ xuất phát từ chứng từ gốc để kiểm tra việc ghi chép trên nhật ký

bán hàng Còn việc lựa chọn loại chứng từ gốc nào thì cần dựa trên đặc điểm kiểm soát nội bộ của đơn vị trong nghiệp vụ bán hàng Trường hợp doanh nghiệp không sử dụng vận đơn, kiểm toán viên có thể tìm kiếm các tài liệu khác như: thẻ kho, sổ theo dõi xuất hàng ở bộ phận bảo vệ…và dựa vào đó để xác minh

+ Kiểm tra tính chính xác của số tiền ghi nhận doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ Mục đích của thử nghiệm này là đảm bảo các nghiệp vụ được tính giá đúng Thông thường, kiểm toán viên thường kiểm tra những nội dung sau của hóa đơn:

Đối chiếu với vận đơn, đơn đặt hàng, lệnh bán hàng…để xác định về chủng loại và hàng hóa tiêu thụ

 Đối chiếu với bảng giá, các bảng xét duyệt giá, hợp đồng,…để xác định đơn giá của hàng hóa tiêu thụ Kiểm tra lại các khoản chiết khấu thương mại, giảm giá để xem có phù hợp với chính sách bán hàng của đơn vị hay không

 Kiểm tra việc tính toán và ký duyệt trên hóa đơn

 Đối với các trường hợp bán hàng bằng ngoại tệ, kiểm toán viên cần kiểm tra việc quy đổi về tiền Việt nam

 Trong hoạt động bán hàng trả chậm, doanh thu bán hàng và cung cấp dịch

vụ chỉ bao gồm giá trị hiện tại của các khoản tiền sẽ thu Phần chênh lệch sẽ được ghi nhận là doanh thu hoạt động tài chính

Đối với hoạt động cung cấp dịch vụ liên quan đến nhiều niên độ, doanh thu được ghi nhận theo phương pháp tỷ lệ hoàn thành Theo đó, doanh thu được ghi nhận theo tỷ lệ phần trăm công việc đã hoàn thành

Trong những trường hợp trên, kiểm toán viên bắt đầu bằng việc phỏng vấn đơn vị về phương pháp kế toán áp dụng, xem xét sự phù hợp với chuẩn mực và chế độ kế toán hiện hành và tính nhất quán Sau đó, kiểm toán viên cần kiểm tra các dữ liệu sử dụng và việc tính toán chính xác của đơn vị

+ Kiểm tra việc phân loại doanh thu: thử nghiệm này nhằm tránh những trường hợp không phân loại đúng nên dẫn đến việc ghi chép hay trình bày sai doanh thu KTV sẽ xem xét về sự phân biệt giữa: doanh thu bán chịu và doanh thu thu tiền ngay, doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ với các khoản doanh thu hoạt động tài chính như các khoản lãi phát sinh do bán trả góp…

+ Kiểm tra việc khóa sổ đối với nghiệp vụ bán hàng Thử nghiệm này giúp KTV phát hiện các nghiệp vụ của niên độ này lại bị ghi sang năm sau, ngược lại + Đối với mỗi hoạt động tài chính, trước hết kiểm toán viên cần kiểm tra về thời điểm ghi nhận doanh thu xem có phù hợp với chuẩn mực và chế độ kế toán hiện hành hay không Xác định các loại hoạt động tài chính của đơn vị trong kỳ

có khả năng mang lại doanh thu

+ Đối với các khoản thu có tính chất định kỳ KTV cần lập bảng kê doanh thu từng tháng để phát hiện những khoản chưa được ghi chép Thủ tục này thỏa mãn mục tiêu đầy đủ của doanh thu hoạt động tài chính

2.2 PHƯƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU

2.2.1 Phương pháp thu thập số liệu

Số liệu được thu thập tại công ty TTC và công ty HGC trong quá trình tiến hành kiểm toán thực tế báo cáo tài chính cho kỳ kế toán giữa niên độ bắt đầu từ ngày 01/01/2012 và kết thúc ngày 30/06/2012 cho hai công ty

Tham khảo hồ sơ kiểm toán năm 2011 được lưu trữ tại công ty TNHH kiểm toán Sao Việt đối với công ty TTC Và hồ sơ kiểm toán năm 2011 của công

ty TNHH Kiểm toán và Dịch vụ tin học thành phố Hồ Chí Minh để xem xét số

dư đầu kỳ đối với công ty HGC

Các bảng báo cáo tài chính: bảng cân đối kế toán, báo cáo kết quả kinh doanh và các sổ sách kế toán có liên quan

2.2.2 Phương pháp phân tích số liệu

CHƯƠNG 3 GIỚI THIỆU KHÁI QUÁT VỀ CÔNG TY TNHH

KIỂM TOÁN SAO VIỆT – CHI NHÁNH CẦN THƠ

3.1 LỊCH SỬ HÌNH THÀNH VÀ PHÁT TRIỂN

Trong những năm gần đây, đáp ứng yêu cầu của nền kinh tế chuyển đổi theo cơ chế thị trường và hội nhập quốc tế, hoạt động kiểm toán độc lập ở Việt Nam đã hình thành và phát triển không ngừng Để tạo hành lang pháp lý cho sự

ra đời, phát triển của hoạt động kiểm toán độc lập, Chính Phủ đã ban hành Nghị định số 105/2004/NĐ-CP ngày 30 tháng 03 năm 2004 về kiểm toán độc lập và Nghị định số 133/2005/NĐ-CP ngày 31/10/2005 về sửa đổi, bổ sung một số điều của Nghị định 105

Theo đó, kể từ ngày Nghị định số 133/2005/NĐ-CP ngày 31/10/2005 có hiệu lực, doanh nghiệp kiểm toán trong nước thành lập mới theo các hình thức: công ty trách nhiệm hữu hạn, công ty hợp doanh, doanh nghiệp tư nhân và doanh nghiệp theo Luật đầu tư nước ngoài tại Việt Nam Doanh nghiệp nhà nước kiểm toán, công ty cổ phần kiểm toán đã thành lập và hoạt động theo quy định của pháp luật về doanh nghiệp từ trước ngày Nghị định số 105/2004/NĐ-CP có hiệu lực được phép chuyển đổi theo một trong các hình thức doanh nghiệp quy định nêu trên trong thời hạn 3 năm kể từ ngày 105/2004/NĐ-CP có hiệu lực

Với xu thế phát triển của hoạt động kiểm toán độc lập đáp ứng với yêu cầu của nền kinh tế chuyển đổi theo cơ chế thị trường và hội nhập quốc tế, Công ty TNHH Kiểm toán Sao Việt là công ty Kiểm toán đầu tiên của khu vực phía nam được thành lập vào tháng 6 năm 2006 theo Nghị định số 133/2005/NĐ-CP ngày 31/10/2005 của Chính Phủ về kiểm toán độc lập và thông tư số 60/2006/TT-BTC ngày 28/06/2006 của Bộ Tài Chính

Trong quá trình thành lập và phát triển công ty TNHH kiểm toán Sao Việt

đã có được sự cộng tác với các viện nghiên cứu, các trường đại học và các chuyên viên có nhiều kinh nghiệm trong các lĩnh vực kế toán, kiểm toán, thuế, ngân hàng, luật pháp, tin học…Để thực hiện mục tiêu phát triển lâu dài của công

ty, mở rộng thị phần trong lĩnh vực hoạt động chuyên ngành, đáp ứng nhu cầu

xây dựng và phát triển kinh tế trong nước và hội nhập vào nền kinh tế thị trường của thế giới

Với phong cách phục vụ chuyên nghiệp, tạo lòng tin cho đối tượng sử dụng báo cáo tài chính, công ty mong muốn mang lại dịch vụ tốt nhất cho khách hàng

và hy vọng luôn được sự ủng hộ và tín nhiệm ngày càng cao của đông đảo khách hàng, tạo được chỗ đứng vững chắc trên thị trường kiểm toán và tư vấn tài chính

kế toán tại Việt Nam Hiện nay, trụ sở chính của công ty:

Địa chỉ: số 386/51 Lê Văn Sỹ, Phường 14, Quận 3, TP.Hồ Chí Minh

Điện thoại: 083.5261357 – 083.5261358 Fax: 083.5261359

Email: svc-hcm@vnn.vn

Công ty TNHH kiểm toán Sao Việt còn mở thêm hai chi nhánh đó là:

- Chi nhánh số 1 đặt tại số 137, Trần Hưng Đạo, Phường An Phú, Quận Ninh Kiều, TP.Cần Thơ

Điện thoại: (0710) 3765 999 – 252145 Fax: (0710) 3765766

- Chi nhánh số 2 đặt tại số 127, Chu Văn An, Phường 26, Quận Bình Thạnh, Thành phố Hồ Chí Minh

3.2 CƠ CẤU TỔ CHỨC CỦA CÔNG TY KIỂM TOÁN SAO VIỆT

Đội ngũ cán bộ nhân viên của Công ty TNHH Kiểm toán Sao Việt có nhiều kinh nghiệm trong lĩnh vực kiểm toán và thường xuyên được đào tạo, cập nhật kiến thức chuyên ngành thông qua các chương trình huấn luyện nội bộ, chương trình cập nhật kiến thức Kiểm toán viên hàng năm của Bộ Tài Chính, các chương trình tài trợ quốc tế

Cán bộ công nhân viên công ty kiểm toán SVC không ngừng phấn đấu về chất lượng của các cuộc kiểm toán, cũng như đảm bảo các nguyên tắc đạo đức nghề nghiệp: độc lập, khách quan, bí mật số liệu và bảo vệ quyền lợi hợp pháp của khách hàng

Công ty TNHH Kiểm toán Sao Việt có đủ năng lực cung cấp cho khách hàng các dịch vụ chuyên ngành với chất lượng và hiệu quả cao nhất; đáp ứng nhanh chóng, kịp thời các vấn đề quan tâm của khách hàng

Hiện nay, hệ thống tổ chức của công ty kiểm toán Sao Việt được thể hiện qua sơ đồ sau:

Hình 1: Sơ đồ tổ chức công ty kiểm toán Sao Việt

(Nguồn: Công ty kiểm toán Sao Việt)

* Nhận xét

Qua sơ đồ tổ chức của phòng nghiệp vụ cho thấy: Khi bộ phận kinh doanh nhận được yêu cầu của khách hàng sẽ báo trực tiếp cho Giám đốc để giám đốc xem xét và phân công đi khảo sát yêu cầu cụ thể của khách hàng

Giám đốc kiểm toán là người trực tiếp điều hành mọi hoạt động chung của công ty, Phó giám đốc phụ trách nghiệp vụ sẽ quản lý phòng nghiệp vụ, mỗi khi thực hiện hợp đồng kiểm toán thì Giám đốc hoặc Phó giám đốc sẽ chỉ định nhân

sự, đồng thời yêu cầu nhóm trưởng nhóm kiểm toán phải lập kế hoạch kiểm toán

và báo cáo kết quả quá trình thực hiện kiểm toán để Giám đốc hoặc Phó Giám đốc kiểm tra lại và ký báo cáo kiểm toán

SỞ CHÍNH)

P.GIÁM ĐỐC KIÊM GIÁM ĐỐC CHI NHÁNH 02

PHÒNG KẾ

HOẠCH -

TỔNG HỢP

PHÒNG NGHIỆP VỤ 01

PHÒNG NGHIỆP VỤ 02

PHÒNG KINH DOANH

KIỂM TOÁN VIÊN CHÍNH VÀ TRỢ LÝ KTV

KIỂM TOÁN VIÊN CHÍNH VÀ TRỢ LÝ KTV

Phòng nghiệp vụ do Giám đốc trực tiếp điều hành bao gồm nhiều tổ kiểm toán và dịch vụ kế toán của công ty Ở mỗi phòng nghiệp vụ, các nhân viên phụ trách cung cấp các dịch vụ cho khách hàng mà chủ yếu là dịch vụ kiểm toán

Cơ cấu của một phòng nghiệp vụ bao gồm:

+ Đứng đầu là Trưởng phòng phòng nghiệp vụ

+ Dưới Trưởng phòng là Phó phòng nghiệp vụ

+ Thành phần chủ yếu trong mỗi phòng nghiệp vụ là các nhóm kiểm toán chịu sự quản lý của Trưởng phòng và phó phòng nghiệp vụ Trong mỗi nhóm kiểm toán, thường đứng đầu là kiểm toán viên chính, kế đến là các kiểm toán viên và các trợ lý kiểm toán viên

- Phòng kinh doanh: chủ yếu là tìm kiếm khách hàng mới, giữ quan hệ với khách hàng cũ, đa dạng các dịch vụ cung cấp cho khách hàng

- Phòng kế hoạch - tổng hợp: chủ yếu là quản lý công việc tài chính, phụ trách về vấn đề lao động, nhân sự, tiền lương cũng như các vấn đề kế toán của công ty

* Đánh giá

Công ty đã tổ chức các bộ phận và phòng ban trực thuộc khá đơn giản, gọn nhẹ nhưng chặt chẽ, phù hợp với quy mô hiện tại của công ty Giữa các phòng đều có mối liên hệ, phân cấp rõ ràng Ban Giám đốc dễ dàng kiểm soát, bao quát

và đôn đốc công việc do không có quá nhiều sự phân chia, tổ chức rườm rà Nhờ vào cơ cấu tổ chức đơn giản đã tạo môi trường làm việc thoải mái đối với các thành viên trong công ty, mọi người luôn có quan hệ tốt với nhau đặc biệt là nhờ

sự bố trí công việc linh hoạt cho nên các thành viên có nhiều cơ hội gần gũi và giúp đỡ nhau để thực hiện công việc chung

3.3 CÁC DỊCH VỤ KIỂM TOÁN

3.3.1 Dịch vụ kiểm toán

Đây là dịch vụ chủ yếu trong hoạt động kinh doanh, chiếm tỷ trọng 80% tổng doanh thu

Các dịch vụ kiểm toán đặc biệt của công ty kiểm toán Sao Việt:

- Kiểm toán báo cáo tài chính;

- Kiểm toán thông tin tài chính;

- Kiểm toán công trình xây dựng cơ bản;

- Kiểm toán quyết toán vốn đầu tư;

- Kiểm toán báo cáo tài chính vì mục đích thuế và dịch vụ quyết toán thuế;

- Kiểm tra thông tin tài chính trên cơ sở các thủ tục thỏa thuận trước

- Hỗ trợ trong việc tuân thủ các luật thuế bao gồm cả việc lập và nộp các tờ khai thuế cho các công ty và cá nhân

- Lập hồ sơ xin được hưởng thuế suất ưu đãi

- Lập hồ sơ xin được miễn giảm thuế nhập khẩu, thuế tiêu thụ đặc biệt

- Tư vần cho nhà đầu tư,thương nhân nước ngoài lựa chọn hình thức kinh doanh phù hợp nhất tại Việt Nam

- Hỗ trợ đăng ký kinh doanh, xin giấy phép đầu tư

- Đăng ký nhân sự, xin cấp mã số thuế, đăng ký xuất nhập khẩu…đảm bảo doanh nghiệp hoạt động tuân thủ luật pháp Việt Nam

3.3.3 Dịch vụ khác:

- Dịch vụ kế toán;

- Dịch vụ thẩm định giá;

- Dịch vụ soát xét báo cáo tài chính;

- Dịch vụ bồi dưỡng, cập nhật kiến thức tài chính, kế toán, kiểm toán

3.4 TÌNH HÌNH HOẠT ĐỘNG CỦA CÔNG TY KIỂM TOÁN SAO VIỆT 3.4.1 Đặc điểm khách hàng

Qua nhiều năm thành lập đến nay khách hàng công ty kiểm toán Sao Việt tương đối ổn định Công ty hiện có hơn 300 khách hàng ký hợp đồng thường xuyên với công ty và hơn 100 khách hàng không thường xuyên

Chủ trương về phát triển lâu dài của công ty kiểm toán Sao Việt là tập trung giữ vững khách hàng truyền thống, duy trì giá phí hợp lý Đồng thời, công ty kiểm toán Sao Việt không ngừng đưa ra các biện pháp nhằm tăng cường chất

lượng dịch vụ cung cấp, tăng doanh số, tăng thị phần, quảng bá hình ảnh, uy tín của công ty Công ty luôn luôn thực hiện theo nguyên tắc “Chọn lựa khách hàng, xây dựng khách hàng truyền thống”

3.4.2 Đánh giá kết quả hoạt động kinh doanh qua 3 năm (2009-2011) và 6 tháng đầu năm 2012

Bảng 1: BẢNG KẾT QUẢ HOẠT ĐỘNG KINH DOANH CỦA

CÔNG TY KIỂM TOÁN SAO VIỆT 3 NĂM (2009 –2011)

2010 tăng 502.420.000 đồng so với năm 2009, tương đương 21,93%; năm 2011 tăng 656.870.000 đồng so với năm 2010, tương đương 23,52% Điều này dẫn đến

tỷ lệ tăng lợi nhuận của công ty qua các năm còn tương đối thấp: năm 2010 tăng

Chênh lệch 2011/2010

Doanh

thu 3.220.000.000 3.945.000.000 4.891.800.000 725.000.000 22,52 946.800.000 24,00

Chi phí 2.290.640.000 2.793.060.000 3.449.930.000 502.420.000 21,93 656.870.000 23,52 Lợi

nhuận 927.360.000 1.151.940.000 1.442.370.000 224.580.000 24,22 290.430.000 25,21

24,22% so với năm 2009 và năm 2011 tăng 25,21% so với năm 2009 cho thấy chi phí cho các hoạt động kiểm toán, đào tạo và tư vấn mà công ty bỏ ra là rất lớn

so với doanh thu mà công ty đạt được Mặc dù vậy, tỷ lệ lợi nhuận tăng cũng cho thấy lợi nhuận của công ty mặc dù tăng ít nhưng vẫn chứng tỏ hoạt động của công ty rất hiệu quả và có chiều hướng phát triển rất tốt qua 3 năm

Bảng 2: BẢNG KẾT QUẢ HOẠT ĐỘNG KINH DOANH

6 THÁNG ĐẦU NĂM 2011 VÀ 6 THÁNG ĐẦU NĂM 2012

số hợp đồng kiểm toán mà công ty có được trong 6 tháng đầu năm 2012 nhiều hơn cùng kỳ năm 2011 Tuy nhiên, trong giai đoạn kinh tế thị trường như hiện nay thì việc cạnh tranh giữa các công ty là điều không tránh khỏi, và công ty kiểm toán cũng không ngoại lệ Các công ty kiểm toán ngày càng nhiều, thì việc cạnh tranh về giá phí kiểm toán cũng như các dịch vụ cũng ngày càng gay gắt, chính vì vậy mà doanh thu năm sau có tăng cao hơn năm trước nhưng vẫn đảm bảo giá phí phù hợp

Tương tự ta thấy chi phí 6 tháng đầu năm 2011 từ 2.490.123.000 đồng tăng 385.877.000 đồng so với 6 tháng đầu năm 2012 là 2.876.000.000 đồng tương ứng

Năm

Chỉ

Tiêu

Sáu tháng đầu năm 2011

Sáu tháng đầu năm 2012

Chênh lệch 2012/2011

Số tiền %

Doanh thu 3.523.000.000 4.023.000.000 500.000.000 14,19 Chi phí 2.490.123.000 2.876.000.000 385.877.000 15,50 Lợi nhuận 1.032.877.000 1.147.000.000 114.123.000 11,05

với 15,50% Chi phí tăng cao hơn doanh thu do công ty có chính sách khuyến khích cho nhân viên vì vào 6 tháng đầu là khoảng thời gian vào mùa kiểm toán nên các nhân viên phải làm việc tích cực và làm thêm ngoài giờ để kịp tiến độ, nên công ty phải bù đắp thêm cho nhân viên trong công ty để họ làm việc hiệu quả hơn

Lợi nhuận sau thuế của công ty 6 tháng đầu năm 2012 đạt 1.147.000.000đồng, tăng 114.123.000 đồng tương ứng 11,05% so với cùng kỳ năm 2011 Điều này cho thấy hoạt động kinh doanh của công ty là có hiệu quả

Nhìn chung doanh thu tăng qua các năm là do công ty luôn giữ chân được khách hàng cũ bên cạnh đó công ty tiến hành khai thác thêm khách hàng mới nhất là ở khu vực miền Tây, ký thêm nhiều hợp đồng với khách hàng mới Đây là kết quả đáng khích lệ cho quá trình hoạt động của công ty kiểm toán Sao Việt

Để đạt được kết quả đó, tập thể công nhân viên công ty Sao Việt đã luôn nỗ lực phấn đấu không ngừng cho hoạt động của mình, đặc biệt là xây dựng lòng tin và

sự hài lòng nơi khách hàng Tóm lại, trong quá trình từ khi thành lập và phát triển đến nay công ty luôn tự hoàn thiện hoạt động của mình Và hiện nay công ty đã phát triển được thương hiệu của mình Đặc biệt là hoạt động của công ty đã dần

đi vào quỹ đạo Tốc độ tăng trưởng khá nhanh và sẽ ổn định trong thời gian tiếp theo Bên cạnh đó, với đội ngũ nhân viên chuyên nghiệp công ty kiểm toán SVC

đã đáp ứng một cách hiệu quả đối với nhu cầu về lĩnh vực kiểm toán và đạt được nhiều thành tựu đáng kể trong các hoạt động liên quan

3.4.3 Đánh giá chung thuận lợi và khó khăn của công ty

a) Thuận lợi

Công ty kiểm toán SVC với ưu thế là công ty kiểm toán đầu tiên tại khu vực Đồng Bằng Sông Cửu Long, qua nhiều năm hoạt động, bằng năng lực chuyên môn cao và khả năng cung cấp các dịch vụ chuyên ngành với chất lượng và hiệu quả cao đã tạo dựng được uy tín, lòng tin cũng như nhiều mối quan hệ hợp tác,

ký kết các hợp đồng giao dịch với nhiều doanh nghiệp trong khu vực Bên cạnh

đó, công ty cũng có khả năng cạnh tranh cao với các công ty kiểm toán hiện có trong khu vực bằng giá phí hợp lý, hiệu quả làm việc cao và chất lượng

Ngoài ra, do thị trường khu vực ĐBSCL là một thị trường rộng lớn mà các công ty kiểm toán khu vực TPHCM chưa khai thác hết Vì vậy, khả năng mở

rộng thị trường của công ty là vô cùng thuận lợi Với số lượng các hợp đồng ngày càng gia tăng qua các năm, doanh thu năm sau cao hơn năm trước, tạo cơ sở vững chắc cho việc mở rộng quy mô cũng như cung cấp được nhiều dịch vụ chuyên ngành

Nhìn chung, các khách hàng của công ty đều là những khách hàng quen thuộc trong một số lĩnh vực (chế biến thủy sản, xây dựng, xổ số, lương thực…),

đã từng ký hợp đồng kiểm toán nên việc thực hiện công việc tại công ty khách hàng diễn ra khá thuận lợi, nhanh chóng tạo điều kiện cho các KTV thu thập được các thông tin, dữ liệu cần thiết khá hiệu quả

Bên cạnh đó, với chính sách tuyển dụng và đào tạo nhân viên khá hiệu quả cùng với đội ngũ các KTV và trợ lý kiểm toán có năng lực chuyên môn, có kinh nghiệm và khả năng cập nhật, vận dụng kiến thức mới nhanh nhạy nên công tác kiểm toán gặp nhiều thuận lợi hơn Quy trình kiểm toán của công ty thường xuyên được cập nhật, sửa đổi cho phù hợp với điều kiện mới

Áp lực đối với ngành chủ yếu là về thời gian hoàn tất để phát hành báo cáo kiểm toán vì có rất nhiều khách hàng cần công bố kết quả kiểm toán trong cùng một khoảng thời gian Thêm vào đó, mối quan hệ giữa Ban lãnh đạo và các nhân viên trong công ty khá gần gũi và thân thiện, tạo không khí làm việc nghiêm túc nhưng gắn bó, hỗ trợ tốt cho nhau

Lĩnh vực kiểm toán cũng còn khá mới mẻ nên nhiều doanh nghiệp còn chưa

am hiểu hết, họ tỏ ra e dè và thiếu tinh thần hợp tác, gây không ít khó khăn cho

việc thực hiện kiểm toán Ngoài ra, tuy có nhiều kinh nghiệm trong công tác kế toán nhưng một số kế toán còn thụ động trong việc cập nhật kiến thức, thông tin mới cũng như ứng dụng công nghệ thông tin, phần mềm kế toán nên việc hạch toán không tránh khỏi nhiều sai sót, việc truy suất các thông tin kế toán cũng gặp nhiều khó khăn, gây trở ngại cho các KTV

Ngoài ra, do số lượng công việc ngày càng gia tăng nên tình trạng thiếu nhân lực là khó tránh khỏi Bên cạnh đó, công ty cũng còn thiếu một số điều kiện

để thực hiện kiểm toán các công ty có niêm yết trên thị trường chứng khoán làm cho lượng khách hàng của công ty bị hạn chế đáng kể

3.5 PHƯƠNG HƯỚNG PHÁT TRIỂN TRONG TƯƠNG LAI

3.5.1 Về khách hàng

Mở rộng địa bàn hoạt động, tăng cường mạng lưới khách hàng trong các lĩnh vực chưa được khai thác Cung cấp thêm nhiều dịch vụ mới nhất là trong lĩnh vực ngân hàng Đặc biệt công ty đang hướng vào phát triển dịch vụ kiểm toán trong lĩnh vực xây dựng cơ bản

Nâng cao chất lượng, phát triển quy mô để đủ điều kiện kiểm toán các công

ty có niêm yết trên thị trường chứng khoán Duy trì khách hàng cũ, trong đó chú trọng các khách hàng truyền thống ở các ngành chế biến thủy sản, xây dựng, du lịch, xổ số, lương thực…Mục tiêu của công ty là đến năm 2015 số lượng khách hàng của công ty là trên 450 khách hàng thường xuyên

3.5.2 Về dịch vụ

Nâng cao chất lượng dịch vụ kiểm toán và quản lý, xúc tiến tiếp xúc với các tập đoàn quốc tế, chuẩn bị các điều kiện để trở thành thành viên của các tập đoàn kiểm toán

Phát triển dịch vụ tư vấn và đào tạo, xây dựng cơ sở vật chất, thực hiện liên kết với các tổ chức đào tạo trong và ngoài nước để tổ chức các lớp đào tạo chuyên sâu về quản lý, tài chính, kế toán, kiểm toán…Theo đó, đến năm 2015 dịch vụ tư vấn chiếm tỷ trọng 20% - 40% của doanh thu

3.5.3 Tuyển dụng

Căn cứ vào kế hoạch kinh doanh, công ty tuyển dụng nhân viên chủ yếu từ các sinh viên tốt nghiệp các trường đại học, có học lực từ loại khá trở lên, có

trình độ C ngoại ngữ và trình độ A, B tin học Yếu tố ngoại hình cũng được xét trong quá trình xét tuyển

Việc thi tuyển được chọn qua 3 vòng:

- Sơ tuyển: xem xét sức khỏe học lực, nhân thân

- Thi tuyển: kế toán, kiểm toán, ngoại ngữ và tin học

- Phỏng vấn: khả năng giao tiếp, xử lý tình huống, kiến thức xã hội…

Công ty luôn chú trọng đến việc đào tạo để nâng cao trình độ chuyên môn, nghiệp vụ cho các nhân viên của công ty, hằng năm công ty đều có kế hoạch cụ thể cho các lớp đào tạo nhân viên theo từng cấp độ khác nhau, công ty cũng khuyến khích và sẵn sàng hỗ trợ cho các nhân viên theo học các lớp sau đại học

3.6 QUY TRÌNH KIỂM TOÁN CỦA CÔNG TY SVC

3.6.1 Giai đoạn chuẩn bị kiểm toán

a) Giai đoạn tiền kế hoạch:

* Tiếp cận yêu cầu của khách hàng, khảo sát yêu cầu và thu thập thông tin tổng quát về khách hàng

Công ty tiếp nhận yêu cầu khách hàng qua điện thoại, fax, bằng thư mời hoặc gặp mặt trực tiếp

Khi khảo sát yêu cầu và thu thập thông tin tổng quát về khách hàng: Công

ty sẽ cử nhân viên có kinh nghiệm để khảo sát và đảm bảo người đi khảo sát cần thực hiện các nội dung sau:

- Thu thập đầy đủ các thông tin theo mẫu khảo sát chung Thu thập thêm các thông tin khác căn cứ vào đặc điểm và yêu cầu riêng của khách hàng

- Đánh giá chung về hồ sơ sổ sách của khách hàng (phức tạp, rõ ràng)

- Các thông tin quan trọng như: khách hàng đang bị kiện tụng, khách hàng đang bị phá sản, tranh chấp nội bộ Kiểm toán viên cần phải đặc biệt chú ý và ghi nhận vào mẫu khảo sát

Kết quả khảo sát phải được ghi chép rõ ràng, đánh giá về mức độ phức tạp của hồ sơ, thời gian nhân sự dự kiến sẽ thực hiện Trong trường hợp xét thấy công việc kiểm toán có thể gặp nhiều rủi ro, người đi khảo sát có thể đề xuất không ký hợp đồng với khách hàng nhưng phải nêu rõ lý do trong báo cáo khảo sát Kết quả khảo sát được trình cho Giám đốc xem xét và ký duyệt

* Gửi thư báo giá

- Đối với khách hàng mới: Thư báo giá cần đảm bảo nội dung sau:

+ Tóm lược lại yêu cầu của khách hàng

+ Phạm vi công việc, phương pháp làm việc, những giới hạn (nếu có) + Các loại báo cáo sẽ gởi đến khách hàng

+ Giá phí đề nghị

- Đối với khách hàng thường xuyên: Ngay sau khi phát hành báo cáo kiểm toán năm trước, căn cứ vào công việc thực tế đã thực hiện năm trước và dự đoán năm nay, KTV lập báo cáo trình Giám đốc, nêu rõ những thay đổi khối lượng công việc, mức độ phức tạp…so với năm trước, đề nghị giá phí và các vấn đề khác có liên quan

* Nhận hồi báo và lập hợp đồng kiểm toán

Hồi báo của khách hàng có thể bằng văn thư hoặc bằng điện thoại Mọi trường hợp hồi báo đều phải báo cáo trực tiếp cho Giám đốc

Khi khách hàng đồng ý kiểm toán, công ty sẽ tiến hành soạn thảo hợp đồng kiểm toán để gửi đến khách hàng ký

* Tổ chức phân công nhóm kiểm toán

Giám đốc sẽ phê duyệt kế hoạch kiểm toán và phân công hợp đồng cụ thể cho từng nhóm trong công ty theo nguyên tắc quan tâm đến việc phục vụ khách hàng liên tục để có thể rút ngắn thời gian thực hiện

Trưởng phòng: kiểm tra kế hoạch kiểm toán, giám sát và điều hành công việc kiểm toán, kiểm tra hồ sơ kiểm toán và bản dự thảo BCTC đã kiểm toán Nhóm thực hiện kiểm toán trực tiếp: kiểm toán viên chính phải có quyết định phân công công việc cụ thể cho các thành viên trong nhóm khi thực hiện hợp đồng, KTV và trợ lý kiểm toán Sau đó báo cho Giám đốc các quyết định phân công để theo dõi, chỉ đạo khi cần thiết

b) Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán

* Lập kế hoạch kiểm toán

Kiểm toán viên chính có trách nhiệm lập kế hoạch kiểm toán, đối với những khách hàng được xác định là trọng điểm, quan trọng, phức tạp phải bổ sung thêm các công việc giấy tờ làm việc cần thu thập, những vấn đề cần chú ý vào chương trình kiểm toán mẫu của công ty cho phù hợp với tình hình cụ thể của khách hàng

Để công việc kiểm toán được thực hiện tốt thì các kiểm toán viên phải hiểu biết về hoạt động, về hệ thống kiểm soát nội bộ của khách hàng Xác định mức trọng yếu và đánh giá rủi ro kiểm toán

Dựa trên những thông tin được thu thập và dựa vào kinh nghiệm kiểm toán, kiểm toán viên tiến hành đánh giá sơ bộ ban đầu về rủi ro kiểm toán và xác lập mức trọng yếu

Đánh giá rủi ro kiểm toán (AR) bao gồm:

- Rủi ro tiềm tàng (IR);

- Rủi ro kiểm soát (CR);

(Nguồn: Công ty kiểm toán SVC)

* Xác định mức trọng yếu:

Hiện nay Công ty SVC đang áp dụng chương trình kiểm toán mẫu VACPA ban hành và áp dụng năm 2010 Với kinh nghiệm thực tiễn của mình kết hợp với cách thức xác định mức trọng yêu theo mẫu sau thì kiểm toán viên sẽ chọn lựa chỉ tiêu và tính toán để đưa ra mức trọng yếu phù hợp cho từng cuộc kiểm toán

cụ thể

- Doanh thu

- Vốn CSH

- Tổng tài sản

- Lợi nhuận trước thuế

đáng kể (sai sót có thể bỏ

qua)

(5)=(4) x 4%

(4%:là tối đa)

KTV chọn ra mức trọng yếu để áp dụng khi kiểm toán và so sánh với năm trước

mức trọng yếu năm nay so với năm trước => giải thích nguyên nhân chênh lệch

3.6.2 Giai đoạn thực hiện kiểm toán

* Thực hiện kiểm toán tại công ty khách hàng

Tùy theo loại hình khách hàng, KTV chính, trưởng phòng kiểm toán hoặc Ban Giám đốc sẽ có buổi họp đầu tiên với Ban Giám đốc của khách hàng để nêu

rõ phương pháp làm việc và các vấn đề yêu cầu hỗ trợ từ phía khách hàng KTV chính có trách nhiệm phân công và giám sát toàn bộ công việc của nhóm viên theo kế hoạch kiểm toán đã được duyệt

Ở giai đoạn này, kiểm toán viên thu thập những bằng chứng đầy đủ và thích hợp để chứng minh cho ý kiến nhận xét của mình, kiểm toán viên thực hiện hai loại thử nghiệm là:

3.6.2.1 Thử nghiệm kiểm soát

Dùng để thu thập bằng chứng kiểm toán về sự hữu hiệu trong thiết kế và vận hành của hệ thống kiểm soát nội bộ Kết quả của thử nghiệm này sẽ là bằng chứng để kiểm toán viên giữ nguyên hay mở rộng những thử nghiệm cơ bản Kiểm tra các nguyên tắc kế toán áp dụng nhất quán với năm trước và phù hợp với quy định của chuẩn mực và chế độ kế toán hiện hành Đối với các khoản chênh lệch tỷ giá phát sinh trong năm kiểm toán viên sẽ tiến hành chọn mẫu các nghiệp vụ để kiểm tra lại cách tính toán

Kiểm tra chi tiết hồ sơ đối với các khoản giảm trừ doanh thu lớn trong năm, đảm bảo tuân thủ các quy định bán hàng của doanh nghiệp cũng như luật thuế Kiểm tra việc trình bày về doanh thu trên báo cáo tài chính

3.6.2.2 Thử nghiệm cơ bản

- Thử nghiệm chi tiết: là việc kiểm tra trực tiếp nghiệp vụ hay các số dư + Kiểm tra nghiệp vụ: được sử dụng khi số phát sinh của tài khoản ít, các tài khoản không có số dư hay trong các trường hợp bât thường Kiểm tra nghiệp

vụ được thực hiện như sau: chọn các nghiệp vụ cần kiểm tra, sau đó kiểm tra chi tiết về các tài liệu, chứng từ của các nghiệp vụ đó và xem xét quá trình luân chuyển của chúng qua các tài khoản

+ Kiểm tra số dư: nhằm đánh giá mức độ trung thực của các số dư, kiểm toán viên phân tích số dư thành từng bộ phận, hay theo từng đối tượng, sau đó chọn mẫu để kiểm tra và đối chiếu với những số liệu, so sánh với nhau và đối

chiếu với những tài liệu thu thập được từ những người thứ ba Sau đó đánh giá kết quả và xác định số dư cuối kỳ

- Thủ tục phân tích: là việc so sánh các thông tin tài chính, các tỉ lệ, chỉ số

để phát hiện ra các trường hợp bất thường Mục đích của thủ tục này là giúp kiểm toán viên hiểu rõ về tình hình hoạt động kinh doanh của khách hàng, xác định các trường hợp bất thường có thể xảy ra, và giới hạn phạm vi kiểm tra chi tiết để tiết kiệm thời gian và chi phí

Kiểm toán viên chỉ thiết kế và thực hiện thử nghiệm kiểm soát khi đánh giá kiểm soát nội bộ của đơn vị là hữu hiệu, nếu kiểm soát nội bộ yếu kém thì kiểm toán viên không cần thực hiện thử nghiệm kiểm soát mà mở rộng phạm vi áp dụng các thử nghiệm cơ bản có thể là kiểm tra ngay trên số liệu của đơn vị

3.6.3 Hoàn thành kiểm toán

* Hoàn tất hồ sơ tại văn phòng công ty

Sau khi hoàn thành công việc kiểm toán tại các bộ phận riêng lẻ, kiểm toán viên chuẩn bị lập báo cáo kiểm toán Thực chất đây là giai đoạn hoàn thành công việc kiểm toán nhằm tổng hợp các kết quả của cuộc kiểm toán và đưa ra ý kiến, nhận xét của kiểm toán viên

* Kiểm tra hồ sơ kiểm toán

Kiểm toán viên chính có trách nhiệm tổng hợp và kiểm tra công việc của các nhân viên kiểm toán trong nhóm Nếu kiểm toán viên phát hiện lỗi mà khách hàng đồng ý điều chỉnh thì kiểm toán viên sẽ điều chỉnh trên bảng tổng hợp lỗi Ngược lại, nếu khách hàng không đồng ý điều chỉnh thì kiểm toán viên sẽ nêu trên báo cáo kiểm toán hay thư quản lý tùy theo mức độ trọng yếu của các sai sót Sau đó, kiểm toán viên chính sẽ trình cho Giám đốc kiểm toán để kiểm tra lại một lần nữa công việc của nhóm kiểm toán Quyết định của Giám đốc là quyết định cuối cùng trong báo cáo kiểm toán

* Gởi bản thảo để lấy ý kiến

Sau khi hoàn tất các công việc, kiểm toán viên chính phát hành bản dự thảo báo cáo kiểm toán gửi cho khách hàng Khi hai bên thống nhất số liệu, công ty sẽ phát hành báo cáo kiểm toán chính thức

* Hoàn thành báo cáo lần cuối

Báo cáo tài chính đã được kiểm toán phải bao gồm đầy đủ các mẫu biểu theo quy định của Nhà nước sẽ được xem xét và soạn thảo chính thức để ký phát hành Khách hàng phải ký trước trên báo cáo tài chính và sau đó trưởng phòng kiểm toán trình Ban giám đốc ký duyệt để phát hành

* Phát hành báo cáo chính thức

Báo cáo kiểm toán là loại báo cáo bằng văn bản do kiểm toán viên và công

ty kiểm toán lập và công bố để nêu rõ ý kiến chính thức của mình về báo cáo tài chính của một đơn vị đã được kiểm toán Báo cáo kiểm toán là sản phẩm cuối cùng của công việc kiểm toán và có vai trò hết sức quan trọng

Tùy theo kết quả của cuộc kiểm toán, kiểm toán viên có thể phát hành một trong bốn loại báo cáo kiểm toán sau: Báo cáo chấp nhận toàn phần, báo cáo chấp nhận có loại trừ, báo cáo không chấp nhận, báo cáo từ chối cho ý kiến Báo cáo kiểm toán trước khi phát hành được các kiểm toán viên của công ty kiểm tra rà soát lại kỹ càng theo một trình tự chặt chẽ nhằm hạn chế các sai sót ảnh hưởng đến chất lượng của báo cáo kiểm toán Qua đó thể hiện tinh thần trách nhiệm của các kiểm toán viên đối với sản phẩm mình làm ra

* Theo dõi các vấn đề phát sinh sau báo cáo

Sau khi phát hành có thể có những thông tin liên quan đế báo cáo tài chính

đã được kiểm toán Về nguyên tắc, mọi người trong công ty khi nhận được thông tin rủi ro khi kiểm toán, cần thông báo ngay cho trưởng phòng kiểm toán và nhóm kiểm toán để báo cáo cho Ban Giám đốc

4.1.1 Chuẩn bị kiểm toán

4.1.1.1 Khái quát về công ty hải sản TTC

a) Đặc điểm kinh doanh

 Hình thức sở hữu vốn

Đây là lần kiểm toán thứ hai công ty SVC kiểm toán cho công ty TTC nên hầu hết các thông tin được cập nhật từ hồ sơ kiểm toán năm 2011 được lưu trữ tại công ty kiểm toán Sao Việt, đầu tiên là giấy giấy phép hoạt động kinh doanh không thay đổi cho đến ngày được kiểm toán

Công ty hải sản TTC được thành lập theo Giấy chứng nhận đầu tư số

240527070508 đăng kí lần đầu ngày 13/10/2008 và chứng nhận thay đổi lần thứ

ba ngày 16/06/2010 do Sở kế hoạch và Đầu tư thành phố Cần Thơ cấp

Sáu tháng đầu năm 2012 công ty không có thêm cổ đông góp vốn nên vẫn giữ nguyên theo Giấy chứng nhận đầu tư ban đầu đăng ký, vốn điều lệ của công

ty là 15.741.900.000 VND, trong đó thành viên góp vốn theo số tiền và tỷ lệ như bảng sau:

Bảng 5 : BẢNG VỐN ĐIỀU LỆ CÔNG TY HẢI SẢN TTC DO CÁC