đánh giá quy trình kiểm toán khoản mục doanh thu tại công ty tnhh kiểm toán mỹ chi nhánh cần thơ

TRƯỜNG ĐẠI HỌC CẦN THƠ KHOA KINH TẾ - QUẢN TRỊ KINH DOANH  CHU BÁ MINH ĐÁNH GIÁ QUY TRÌNH KIỂM TỐN KHOẢN MỤC DOANH THU TẠI CƠNG TY TNHH KIỂM TOÁN MỸ - CHI NHÁNH CẦN THƠ LUẬN VĂN TỐT NGHIỆP ĐẠI HỌC Ngành: Kiểm toán Mã số ngành: 52340302 Tháng 12 Năm 2013 Trang i TRƯỜNG ĐẠI HỌC CẦN THƠ KHOA KINH TẾ - QUẢN TRỊ KINH DOANH  CHU BÁ MINH MSSV: 4104226 ĐÁNH GIÁ QUY TRÌNH KIỂM TỐN KHOẢN MỤC DOANH THU TẠI CƠNG TY TNHH KIỂM TOÁN MỸ - CHI NHÁNH CẦN THƠ LUẬN VĂN TỐT NGHIỆP ĐẠI HỌC Ngành: Kiểm toán Mã số ngành: 52340302 GIÁO VIÊN HƯỚNG DẪN Th.S TRẦN QUẾ ANH Tháng 12 Năm 2013 Trang ii LỜI CẢM TẠ Qua bốn năm học tập rèn luyện trường Đại học Cần Thơ, giúp em tích lũy vốn kiến thức chuyên môn; sau thời gian hai tháng thực tập Cơng ty TNHH Kiểm tốn Mỹ, em tiếp cận với thực tế, học hỏi thêm nhiều kinh nghiệm, kiến thức chuyên môn nâng cao Đó nhờ hướng dẫn, giảng dạy nhiệt tình q thầy Khoa Kinh tế Quản trị kinh doanh; giúp đỡ tận tình anh chị Cơng ty kiểm tốn Em xin gửi lời cảm ơn chân thành đến tồn thể q thầy, Khoa Kinh tế - Quản trị kinh doanh tất quý thầy, cô công tác trường, người tận tình giảng dạy chúng em suốt thời gian học tập trường, đặc biệt Trần Quế Anh, người tận tình hướng dẫn, giúp đỡ em suốt trình thực đề tài Em xin gửi lời cảm ơn chân thành đến Ban Giám đốc Công ty TNHH Kiểm toán Mỹ, đến anh chị kiểm toán viên cơng tác cơng ty tận tình hướng dẫn, dạy, giúp đỡ cho em thời gian thực tập công ty Do hạn chế mặt thời gian đặc biệt hạn chế mặt kiến thức thân nên đề tài không tránh khỏi có sai sót, em mong nhận ý kiến đóng quý báu quý thầy anh chị cơng ty kiểm tốn để đề tài em hoàn chỉnh Và hành trang quý giá giúp em bổ sung, hồn thiện kiến thức cơng việc sau Em xin gởi lời chúc đến quý thầy anh chị cơng ty kiểm tốn dồi sức khỏe thành công công việc sống Cần Thơ, Ngày… tháng… năm……… Sinh viên thực Chu Bá Minh Trang iii TRANG CAM KẾT Tôi xin cam kết luận văn hoàn thành dựa kết nghiên cứu kết nghiên cứu chưa dùng cho luận văn cấp khác Cần Thơ, Ngày… tháng… năm……… Sinh viên thực Chu Bá Minh Trang iv MỤC LỤC -  Trang Chương GIỚI THIỆU 1.1 LÝ DO CHỌN ĐỀ TÀI 1.2 MỤC TIÊU NGHIÊN CỨU 1.2.1 Mục tiêu chung 1.2.2 Mục tiêu cụ thể 1.3 PHẠM VI NGHIÊN CỨU 1.3.1 Phạm vi không gian 1.3.2 Phạm vi thời gian 1.3.3 Đối tượng nghiên cứu Chương CƠ SỞ LÝ LUẬN VÀ PHƯƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU 2.1 CƠ SỞ LÝ LUẬN 2.1.1 Khái quát kiểm toán vấn đề có liên quan 2.1.2 Khái quát khoản doanh thu 2.1.3 Thủ tục kiểm toán khoản mục doanh thu 11 2.2 PHƯƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU 15 2.1.1 Phương pháp thu thập số liệu 15 2.1.2 Phương pháp phân tích số liệu 16 Chương GIỚI THIỆU TỔNG QUAN CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN MỸ CHI NHÁNH MIỀN TÂY 17 3.1 LỊCH SỬ HÌNH THÀNH VÀ PHÁT TRIỂN 17 3.2 CƠ CẤU TỔ CHỨC 18 3.3 CÁC DỊCH VỤ CÔNG TY CUNG CẤP 19 3.3.1 Kiểm toán thẩm định 19 3.3.2 Tư vấn Quản lý – Đầu tư – Tài – Kế tốn Thuế 20 3.3.3 Các dịch vụ kinh doanh quốc tế 20 3.4 TÌNH HÌNH HOẠT ĐỘNG KINH DOANH 21 3.5 THUẬN LỢI, KHÓ KHĂN VÀ ĐỊNH HƯỚNG PHÁT TRIỂN CỦA CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN MỸ CHI NHÁNH MIỀN TÂY 25 3.5.1 Thuận lợi 25 3.5.2 Khó khăn 26 3.5.3 Định hướng phát triển 26 Chương ĐÁNH GIÁ QUY TRÌNH KIỂM TỐN KHOẢN MỤC DOANH THU ÁP DỤNG TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN ABC 28 4.1 GIAI ĐOẠN CHUẨN BỊ KIỂM TOÁN 28 4.1.1 Chuẩn bị kiểm toán 28 4.2 GIAI ĐOẠN THỰC HIỆN KIỂM TOÁN 40 Trang v 4.2.1 Thực thử nghiệm kiểm soát đánh giá lại rủi ro kiểm soát 40 4.2.2 Thực thử nghiệm 45 4.3 GIAI ĐOẠN HOÀN THÀNH KIỂM TOÁN 64 4.4 ĐÁNH GIÁ QUY TRÌNH KIỂM TỐN KHOẢN MỤC DOANH THU CỦA CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN MỸ 67 4.4.1 Ưu điểm 67 4.4.2 Nhược điểm 69 Chương GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TỐN KHOẢN MỤC DOANH THU CỦA CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN MỸ 72 5.1 GIAI ĐOẠN CHUẨN BỊ KIỂM TOÁN 72 5.1.1 Thiết lập quy trình xác lập mức trọng yếu 72 5.1.2 Thiết kế chương trình kiểm tốn áp dụng cho doanh nghiệp khác 72 5.1.3 Kết hợp sử dụng bảng câu hỏi với lưu đồ việc tìm hiểu hệ thống kiểm sốt nội 72 5.1.4 Xây dựng kế hoạch kiểm toán hợp lý 73 5.2 GIAI ĐOẠN THỰC HIỆN KIỂM TOÁN 73 5.2.1 Bổ sung thủ tục phân tích lãi gộp mở rộng phạm vi phân tích thủ tục phân tích 73 5.2.2 Sử dụng chương trình chọn mẫu thống kê máy tính 74 5.2.3 Bổ sung thử nghiệm số thử nghiệm chi tiết mở rộng phạm vi kiểm tra thử nghiệm kiểm tra việc khóa sổ nghiệp vụ phát sinh 74 5.3 GIAI ĐOẠN HỒN THÀNH KIỂM TỐN 74 Chương KẾT LUẬN VÀ KIẾN NGHỊ 75 6.1 KẾT LUẬN 75 6.2 KIẾN NGHỊ 75 6.2.1 Đối với cơng ty kiểm tốn 75 6.2.1 Đối với nhà nước 75 6.2.2 Đối với Hội Kiểm Toán Viên hành nghề Việt Nam 76 TÀI LIỆU THAM KHẢO 77 PHỤ LỤC 80 Trang vi DANH MỤC BIỂU BẢNG -  Trang Bảng 3.1: Bảng kết hoạt động kinh doanh Công ty TNHH Kiểm toán Mỹ qua năm (2010-2012) tháng đầu năm 2013 22 Bảng 3.2: Bảng kết hoạt động kinh doanh Công ty TNHH Kiểm toán mỹ tháng đầu năm 2012 tháng đầu năm 2012 24 Bảng 4.1: Bảng phân tích sơ báo cáo kết hoạt động kinh doanh Công ty ABC 30 Bảng 4.2: Bảng câu hỏi tìm hiểu hệ thống kiểm sốt nội Cơng ty cổ phần ABC 34 Bảng 4.3: Bảng tính mức trọng yếu tổng thể 39 Bảng 4.4: Bảng phân bổ mức trọng yếu tổng thể cho tiêu khoản mục doanh thu 39 Bảng 4.5: Bảng phân tích biến động doanh thu Cơng ty cổ phần ABC 45 Bảng 4.6: Bảng phân tích biến động doanh thu theo tháng Công ty cổ phần ABC 48 Bảng 4.7: Bảng so sánh doanh thu báo cáo kết hoạt động kinh doanh, sổ chi tiết, sổ Công ty cổ phần ABC năm 2012 59 Bảng 4.8: Bảng đối chiếu doanh thu tháng sổ sách tờ khai thuế giá trị gia tăng Công ty cổ phần ABC 51 Bảng 4.9: Bảng tổng hợp TK 511 theo TK đối ứng 52 Bảng 4.10: Bảng tổng hợp TK 515 theo TK đối ứng 53 Bảng 4.11: Bảng tổng hợp TK 711 theo TK đối ứng 53 Bảng 4.12: Bảng kiểm tra chi tiết mẫu doanh thu bán hàng hóa cung cấp dịch vụ Cơng ty Cổ phần ABC 56 Bảng 4.13: Bảng kiểm tra chi tiết mẫu doanh thu hoạt động tài Cơng ty Cổ phần ABC 58 Bảng 4.14: Kiểm tra chi tiết mẫu thu nhập khác Công ty Cổ phần ABC 59 Bảng 4.15: Kiểm tra việc khóa sổ doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ trước sau 10 ngày kết thúc niên độ Công ty Cổ phần ABC 61 Bảng 4.16: Kiểm tra việc khóa sổ doanh hoạt động tài trước sau 10 ngày kết thúc niên độ Công ty Cổ phần ABC 62 Trang vii Bảng 4.17: Kiểm tra việc khóa sổ thu nhập khác trước sau 10 ngày kết thúc niên độ Công ty Cổ phần ABC 63 Bảng 4.18: Bảng tổng hợp lỗi điều chỉnh 65 Bảng 4.19: Bảng tổng hợp kết sau kiểm tốn Cơng ty Cổ phần ABC 66 Trang viii DANH MỤC HÌNH -  - Trang Hình 1: Sơ đồ tổ chức Cơng ty TNHH Kiểm toán Mỹ 18 Trang ix DANH MỤC CÁC TỪ VIẾT TẮT -  AA Cơng ty TNHH Kiểm tốn Mỹ KTV Kiểm tốn viên PM Mức trọng yếu tổng thể TE Mức trọng yếu khoản mục TNHH Trách nhiệm hữu hạn TP.HCM Thành phố Hồ Chí Minh Trang x 5.2.2 Sử dụng chương trình chọn mẫu thống kê máy tính Cơng ty cần kết hợp phương pháp chọn mẫu Công ty với phương pháp chọn mẫu thống kê phần mềm máy vi tính Cơng ty tự thiết kế mua phần mềm chọn số ngẫu nhiên hỗ trợ cho việc chọn mẫu kiểm tốn, giúp lượng hóa rủi ro, tối ưu hóa cỡ mẫu chọn mang tính chủ quan, làm giảm thời gian việc thu thập chứng Đồng thời hạn chế trường hợp nhiều sai sót nhỏ bỏ qua tổng hợp sai sót lại vượt qua mức trọng yếu Cơng ty nên thiết kế chương trình cho việc chọn mẫu kiểm toán khoản mục doanh thu khoản mục khác Điều tránh sai sót mẫu không đại diện cho tổng thể cần kiểm tra, từ giúp KTV đưa kết luận xác 5.2.3 Bổ sung thử nghiệm số thử nghiệm chi tiết mở rộng phạm vi kiểm tra thử nghiệm kiểm tra việc khóa sổ nghiệp vụ phát sinh Công ty nên tiến hành so sánh đối chiếu doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ, thu nhập khác từ chứng từ lên sổ sách nhằm đạt mục tiêu hữu (trường hợp doanh thu bị khai khống) mục tiêu đầy đủ (trường hợp bị khai thiếu) Đối với thử nghiệm kiểm tra việc khóa sổ nghiệp vụ phát sinh doanh thu, công ty cần mở rộng phạm vi kiểm tra thay kiểm tra nghiệp vụ phát sinh 10 ngày xoay quanh ngày kết thúc niên độ cơng ty mở rộng kiểm tra 15 20 ngày xung quanh ngày kết thúc niên độ Đối với doanh thu hoạt động tài chính, cơng ty nên tiến hành thêm thủ tục ước tính chênh lệch tỷ giá, ước tính lãi tiền gửi có chênh lệch cần kiểm tra lại xem đơn vị có tính tốn xác hay khơng, ngồi Công ty nên thiết kế thêm thủ tục kiểm tốn cho doanh thu hoạt động tài để đảm bảo tính xác hợp lý khoản mục 5.3 GIAI ĐOẠN HỒN THÀNH KIỂM TỐN Sắp xếp nhân lịch công tác hợp lý, đảm bảo KTV có thời gian để thu thập đầy đủ chứng kiểm tốn cơng ty khách hàng hoàn thành giấy tờ làm việc phát hành báo cáo kịp thời gian Tăng cường hỗ trợ kiểm toán viên việc hồn thành báo cáo kiểm tốn Trang 74 CHƯƠNG KẾT LUẬN VÀ KIẾN NGHỊ 6.1 KẾT LUẬN Qua trình tìm hiểu thực tế Cơng ty TNHH Kiểm tốn Mỹ để phục vụ cho đề tài nghiên cứu, người viết nhận thấy Cơng ty có đội ngũ nhân viên nhà lãnh đạo giàu kinh nghiệm, kiến thức chuyên môn nghề nghiệp cao, phẩm chất đạo đức tốt, quy trình kiểm tốn báo cáo tài kiểm tốn khoản mục doanh thu áp dụng Công ty TNHH Kiểm toán Mỹ tuân thủ theo quy định, thơng tư, chuẩn mực Bộ Tài Các bước quy trình kiểm tốn KTV thực tốt, đầy đủ Tuy nhiên quy trình kiểm tốn khoản mục doanh thu Cơng ty cịn tồn số nhược điểm phân tích chương Do đó, Cơng ty nên dựa vào giải pháp nêu chương để khắc phục nhược điểm quy trình kiểm tốn khoản mục doanh thu để quy trình kiểm tốn khoản mục doanh thu ngày hoàn thiện, hiệu Qua trình tìm hiểu thực qua giai đoạn, bước tiến hành cho ta thấy cụ thể cơng việc kiểm tốn thực tế Nhờ đó, người viết nắm vững lý thuyết học, học tập thêm nhiều kiến thức rút kinh nghiệm thực tiễn trình kiểm tốn 6.2 KIẾN NGHỊ 6.2.1 Đối với cơng ty kiểm toán Cập nhật thường xuyên nhanh chóng sách, định Nhà nước Bộ Tài Chính lĩnh vực tài chính, kế tốn Đơn vị nên có cách trình bày sổ sách kế toán cụ thể, rõ ràng, hồ sơ chứng từ phân loại lưu trữ cẩn thận Công việc giúp cho việc theo dõi chứng từ sổ sách đơn vị xác KTV thực kiểm toán dễ dàng thuận tiện Đơn vị cần tiếp tục cố hồn thiện hệ thống kiểm sốt nội đơn vị, nhằm hạn chế tối đa gian lận, sai sót hệt thống thơng tin kế tốn đơn vị, góp phần hạn chế sai sót báo cáo tài đơn vị, bên cạnh giúp cho cơng ty kiểm tốn đánh giá đầu báo cáo tài 6.2.1 Đối với nhà nước Tiếp tục hoàn thiện hệ thống pháp luật kiểm toán triển khai soạn thảo Luật kiểm toán độc lập; ban hành Chuẩn mực kiểm soát chất lượng hoạt Trang 75 động Cơng ty kiểm tốn, sửa đổi Quy chế lựa chọn doanh nghiệp kiểm toán chấp thuận cho tổ chức phát hành tổ chức niêm yết tổ chức kinh doanh chứng khoán Cập nhật thường xuyên văn pháp luật thuộc Chuẩn mực Quốc tế có liên quan đến lĩnh vực kế tốn kiểm tốn Sau chọn lọc sửa đổi phù hợp cho Công ty Kiểm toán Việt Nam Kiểm soát chặt chẽ việc tổ chức thi cấp chứng hành nghề nhằm đảm bảo nâng cao chất lượng kiểm toán 6.2.2 Đối với Hội Kiểm Toán Viên hành nghề Việt Nam Tích cực tham gia hoạt động mơi trường tổ chức nghề nghiệp với nước Thế giới Tạo điều kiện cho KTV nước giao lưu, học hỏi thêm kinh nghiệm chuyên môn Tăng cường công tác nghiên cứu hồn thiện chương trình kiểm tốn mẫu, xây dựng chương trình kiểm tốn mẫu phù hợp với đặc điểm loại hình doanh nghiệp, tăng cường cơng tác kiểm sốt chất lượng kiểm tốn Đổi phương pháp đào tạo, nâng cao chất lượng thi cấp chứng KTV hành nghề Tăng cường đổi thực quản lý hành nghề kế toán, kiểm toán Đặc biệt, cần quan tâm quản lý đạo đức nghề nghiệp kiểm toán viên, thường xuyên đổi chương trình cập nhật kiến thức, tăng cường kiểm soát chất lượng dịch vụ Trang 76 TÀI LIỆU THAM KHẢO Trường Đại học Kinh tế TP.HCM, Kiểm toán, NXB Lao Động Xã Hội, 2011 Bộ Tài chính, Hệ thống chuẩn mực kế tốn Việt Nam Bộ Tài chính, Hệ thống chuẩn mực kiểm tốn Việt Nam Chương trình kiểm tốn mẫu VACPA ban hành năm 2010 Ban hành theo Quyết định 1089/ QĐ-VACPA ngày 01/10/2010 Chủ tịch VACPA Quốc hội nước CHXHCNVN, Luật kiểm toán độc lập 2011 Trang 77 PHỤ LỤC PHỤ LỤC BẢNG CÂN ĐỐI KẾ TOÁN CỦA CÔNG TY CỔ PHẦN ABC Tại ngày 31 tháng 12 năm 2012 Đơn vị tính: đồng Chỉ tiêu TÀI SẢN A Tài sản ngắn hạn (100 = 110+120+130+140+150) I Tiền khoản tương đương tiền Tiền Các khoản tương đương tiền II Các khoản đầu tư tài ngắn hạn Đầu tư ngắn hạn Dự phòng giảm giá đầu tư ngắn hạn (*) III Các khoản phải thu ngắn hạn Phải thu khách hàng Trả trước cho người bán Phải thu nội ngắn hạn Phải thu theo tiến độ hợp đồng xây dựng Các khoản phải thu khác Dự phịng phải thu ngắn hạn khó địi (*) IV Hàng tồn kho Hàng tồn kho Dự phòng giảm giá hàng tồn kho (*) V Tài sản ngắn hạn khác Mã số 100 110 111 112 120 121 129 130 131 132 133 134 135 139 140 141 149 150 Trang 78 Thuyết minh Số cuối năm V.01 V.02 V.03 V.04 218.792.420.700 3.331.002.150 3.331.002.150 167.393.695.974 164.757.736.865 2.461.586.889 174.372.220 44.022.656.400 44.022.656.400 4.045.066.176 Số đầu năm 228.512.184.144 6.355.553.952 6.355.553.952 44.000.000.000 44.000.000.000 107.809.837.693 100.464.346.816 7.173.318.657 172.172.220 61.999.711.893 61.999.711.893 8.347.080.607 Chi phí trả trước ngắn hạn Thuế GTGT khấu trừ Thuế khoản khác phải thu Nhà nước Tài sản ngắn hạn khác B Tài sản dài hạn (200 = 210 + 220 + 240 + 250 + 260) I Các khoản phải thu dài hạn Phải thu dài hạn khách hàng Vốn kinh doanh đơn vị trực thuộc Phải thu dài hạn nội Phải thu dài hạn khác Dự phịng phải thu dài hạn khó đòi (*) II Tài sản cố định Tài sản cố định hữu hình - Nguyên giá - Giá trị hoa mòn lũy kế (*) Tài sản cố định thuê tài - Nguyên giá - Giá trị hao mịn Tài sản cố định vơ hình - Ngun giá - Giá trị hao mịn Chi phí xây dựng dở dang III Bất động sản đầu tư - Nguyên giá - Giá trị hao mòn IV Các khoản đầu tư tài dài hạn Đầu tư vào công ty Đầu tư vào công ty liên kết, liên doanh Đầu tư dài hạn khác 151 152 154 158 200 210 211 212 213 218 219 220 221 222 223 224 225 226 227 228 229 230 240 241 242 250 251 252 258 Trang 79 V.06 V.07 V.08 V.09 V.10 V.11 V.12 V.13 4.045.066.176 152.917.984.864 128.892.334.864 128.892.334.864 222.017.411.784 (93.125.076.921) 159.500.000 (159.500.000) 24.025.650.000 23.454.200.000 571.450.000 1.578.817.095 1.444.880.322 5.323.383.190 126.390.297.448 110.614.647.448 49.815.707.961 131.725.666.510 (81.909.958.549) 159.500.000 (159.500.000) 60.798.939.487 15.775.650.000 14.544.200.000 1.231.450.000 Dự phòng giảm giá đầu tư tài dìa hạn (*) V Tài sản dài hạn khác Chi phí trả trước dài hạn Tài sản thuế thu nhập hoãn lại Tài sản dài hạn khác Tổng cộng tài sản (270 = 100 + 200) NGUỒN VỐN A Nợ phải trả (300 = 310 +330) I Nợ ngắn hạn Vay nợ ngắn hạn Phải trả người bán Người mua trả tiền trước Thuế khoản phải nộp Nhà nước Phải trả người lao động Chi phí phải trả Phải trả nội Phải trả theo tiến độ hợp đồng xây dựng Các khoản phải trả, phải nộp ngắn hạn khác 10 Dự phòng phải trả ngắn hạn 11 Quỹ khen thưởng, phúc lợi II Nợ dài hạn Phải trả dài hạn người bán Phải trả dài hạn nội Phải trả dài hạn khác Vay nợ dài hạn Thuế thu nhập hoãn lại phải trả Dự phòng trợ cấp việc làm Dự phòng phải trả dài hạn Doanh thu chưa thực 259 260 261 262 268 270 300 310 311 312 313 314 315 316 317 318 319 320 323 330 331 332 333 334 335 336 337 338 Trang 80 V.14 V.21 V.15 V.16 V.17 V.18 V.19 V.20 V.21 371.710.405.563 354.902.481.592 208.694.892.583 208.694.892.583 190.274.032.463 564.122.642 2.496.049.622 1.534.815.150 12.594.357.790 1.231.514.917 - 195.545.268.437 194.814.086.172 174.768.090.549 2.715.386.092 1.786.400 483.390.185 858.695.805 14.181.734.717 1805.002.425 731.182.265 731.182.265 - Quỹ phát triển khoa học, công nghệ B Vốn chủ sở hữu (400 = 410 + 430) I Vốn chủ sở hữu Vốn đầu tư chủ sở hữu Thặng dư vốn cổ phần Vốn khác chủ sở hữu Cổ phiếu quỹ (*) Chênh lệch đánh giá lại tài sản Chênh lệch tỷ giá hối đoái Quỹ đầu tư phát triển Quỹ dự phịng tài Quỹ khác thuộc vố chủ sở hữu 10 Lợi nhuận chưa phân phối 11 Nguồn vốn đầu tư xây dựng II Nguồn kinh phí quỹ khác Quỹ khen thưởng, phúc lợi Nguồn kinh phí Nguồn kinh phí hình thành tài sản cố định Tổng cộng nguồn vốn (440 = 300 + 400) Các tiêu ngồi bảng cân đối kế tốn Tài sản th ngồi Vật tư hàng hóa giữ hộ, nhận gia cơng Hàng hóa nhận bán hộ, nhận ký gửi Nợ khó địi xử lý Ngoại tệ loại Dự toán chi nghiệp, dự án 339 400 410 411 412 413 414 415 416 417 418 419 420 421 430 431 432 433 440 Trang 81 V.22 V.23 163.015.512.980 163.015.512.980 83.600.000.000 63.097.489.309 7.867.833.659 8.450.190.012 371.710.405.563 159.357.213.155 159.357.213.155 83.600.000.000 60.693.354.277 7.867.833.659 7.196.025.219 354.902.481.592 1.273.145.500 1.581 - 1.273.145.500 1.645 - PHỤ LỤC BẢNG BÁO CÁO KẾT QUẢ HOẠT ĐỘNG KINH DOANH CỦA CÔNG TY CỔ PHẦN ABC Tại ngày 31 tháng 12 năm 2012 Đơn vị tính: đồng Chỉ tiêu Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ Các khoản giảm trừ doanh thu Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ Giá vốn hàng bán Lợi nhuận gộp bán hàng cung cấp dịch vụ Doanh thu hoạt động tài Chi phí tài Trong đó: Chi phí lãi vay Chi phí bán hàng Chi phí quản lý doanh nghiệp 10 Lợi nhuận từ hoạt động kinh doanh 11 Thu nhập khác 12 Chi phí khác 13 Lợi nhuận khác 14 Tổng lợi nhuận kế toán trước thuế 15 Chi phí thuế thuế thu nhập doanh nghiệp hành 16 Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại 17 Lợi nhuận sau thuế thu nhập doanh nghiệp 18 Lãi cổ phiếu Mã số 01 Thuyết minh VI.1 02 10 VI.1 11 20 VI.2 21 22 23 24 25 30 VI.3 VI.4 31 32 40 50 VI.7 VI.8 51 VI.9 VI.5 VI.6 52 60 70 VI.10 Trang 82 Năm Năm trước 801.151.109.686 816.016.759.190 - - 801.151.109.686 816.016.759.190 705.914.762.662 709.926.186.837 95.236.347.024 106.090.572.353 5.971.176.109 19.583.542.484 19.554.239.425 13.609.863.876 26.658.780.900 7.396.692.316 15.625.520.231 15.345.223.036 15.707.826.520 26.398.947.274 41.355.335.873 55.754.970.644 3.666.350.205 65.800.393 3.600.549.812 791.040.766 79.839.394 711.201.372 44.955.885.685 56.466.172.016 8.013.783.444 10.219.502.028 - - 36.942.102.241 46.246.669.988 4.861 6.085 PHỤ LỤC QUY TRÌNH KIỂM TỐN CHUNG CỦA CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN MỸ Để đảm bảo tính hiệu quả, tính kinh tế tính hiệu lực kiểm tốn, đồng thời để thu thập chứng kiểm toán đầy đủ có giá trị làm cho kết luận KTV tính trung thực hợp lý số liệu báo cáo tài chính, quy trình kiểm tốn báo cáo tài Cơng ty AA thực qua ba giai đoạn sau: Lập kế hoạch kiểm tốn, Thực kiểm tốn Hồn thành kiểm tốn 3.1 GIAI ĐOẠN CHUẨN BỊ KIỂM TỐN 3.1.1 Tiếp cận khách hàng Lập kế hoạch kiểm toán giai đoạn quy trình kiểm tốn, tiền đề cho hoạt động kiểm toán kiểm toán Kế hoạch kiểm toán phải lập cách thích hợp nhằm đảm bảo bao quát hết khía cạnh trọng yếu kiểm toán, phát gian lận rủi ro vấn đề tiềm ẩn Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 300 mục 2, nêu rõ: “KTV Công ty kiểm toán cần lập kế hoạch kiểm toán để đảm bảo kiểm tốn tiến hành cách có hiệu quả” Lập kế hoạch kiểm toán giúp cho KTV thu thập chứng kiểm tốn đầy đủ có giá trị làm để KTV đưa ý kiến báo cáo tài khách hàng Khơng thế, cơng việc cịn giúp hạn chế sai sót, nâng cao chất lượng kiểm tốn, tạo dựng niềm tin uy tín khách hàng Sau nhận thư mời kiểm toán khách hàng, Công ty phân công nhân viên thu thập thông tin khách hàng về: lĩnh vực kinh doanh, tình hình tài chính, thơng tin quan trọng… Sau tiến hành đánh giá chung hồ sơ khách hàng để định xem có nên chấp nhận hợp đồng khách hàng hay tiếp tục hợp đồng khách hàng cũ không * Đối với khách hàng mới: Các thông tin khách hàng phải KTV cập nhật đầy đủ trước tiến hành vào thực kiểm toán Việc thu thập thơng tin tìm hiểu khách hàng phải bao gồm đầy đủ phần sau đây: - Thảo luận với KTV tiền nhiệm - Tự đánh giá khả cung cấp dịch vụ (chuyên môn, nhân lực) - Đánh giá yếu tố tiềm tàng ảnh hưởng đến tính độc lập kiểm tốn Trang 83 - Đánh giá yếu tố ảnh hưởng đến rủi ro tiềm tàng kiểm tốn - Tìm hiểu sơ lược khách hàng - Con người: Những câu hỏi liên quan đến chủ sở hữu doanh nghiệp, người kiểm soát doanh nghiệp, người điều hành doanh nghiệp bên liên quan - Sản phẩm: Những câu hỏi sản phẩm doanh nghiệp, khách hàng chính, nhà cung cấp chính, khoản chi nguồn lợi nhuận doanh nghiệp - Thị trường: Hỏi độ lớn thị trường, đối thủ cạnh tranh thay đổi thị trường - Kết họa động kinh doanh: Hỏi kết dự tính năm, luồng lưu chuyển tiền, điểm hịa vốn, kế hoạch trung dài hạn - Tài chính: Bao gồm câu hỏi nguồn tài trợ cho doanh nghiệp mối quan hệ doanh nghiệp nhà tài trợ - Tài sản công nợ: Nhằm biết khoản đầu tư doanh nghiệp, mức tồn kho, tốn cơng nợ hay tranh chấp với khách hàng nhà cung cấp - Hệ thống kế toán: Xem xét thay đổi máy kế tốn doanh nghiệp - Chính sách kế tốn: Hỏi khách biệt sách kế toán doanh nghiệp so với quy định chung hay thay đổi thân sách áp dụng doanh nghiệp - Những nhân tố khác: Cần nắm quy trình sản xuất, kiện xảy sau ngày kết toán, nhân tố liên quan đến khả hoạt động liên tục, tác động quan tra nhà nước - Thông thường, KTV tiến hành thu thập thông tin khách hàng thông qua bảng câu hỏi thiết kế sẵn, qua đó, dựa vào thơng tin Cơng ty khách hàng cung cấp, KTV tiến hành cập nhật vào hồ sơ thường trực tài liệu có liên quan * Đối với khách hàng cũ: - Được áp dụng cho khách hàng kiểm toán từ năm thứ hai - Nội dung thực tương tự thủ tục chấp nhận khách hàng có số sửa đổi: + Đánh giá lại khách hàng qua năm làm việc trực tiếp (khả tiếp tục cung cấp dịch vụ Cơng ty kiểm tốn, tính trực Ban giám đốc ảnh hưởng đến phạm vi kiểm toán, khả hoạt động liên tục) Trang 84 + Tiếp tục đánh giá tính độc lập dựa nhóm kiểm toán tham gia dịch vụ khác mà Cơng ty kiểm tốn cung cấp + Lược bớt thủ tục đánh giá rủi ro tiềm tàng (vì thực năm đầu tiên) 3.1.2 Thỏa thuận ký hợp đồng kiểm toán Sau chấp nhận hợp đồng với khách hàng, Công ty trao đổi thỏa thuận với khách hàng kế hoạch kiểm toán: dịch vụ, thời gian thực hiện, giá phí… tiến hành lập hợp đồng với khách hàng 31.3 Phân tích báo cáo tài Khi hợp đồng kiểm tốn ký kết, trường hợp khách hàng KTV tìm hiểu tình hình hoạt động khách hàng thơng qua việc phân tích báo cáo tài Thủ tục phân tích vận dụng nhằm xác định khu vực nghi ngờ có gian lận, có sai sót 3.1.4 Tham chiếu kiểm tốn năm trước: Nếu khách hàng cũ, KTV phải tham chiếu đến kiểm toán năm trước trước lập kế hoạch kiểm toán Việc tham chiếu đến kiểm toán năm trước quan trọng giúp kiểm tốn cải thiện mối quan hệ với khách hàng, nâng cao chất lượng dịch vụ, giảm bớt khối lượng kiểm toán năm hành 3.1.5 Kế hoạch kiểm toán: Bao gồm nội dung sau: ♣ Kỹ thuật: Nội dung, thời gian mức độ kiểm toán xác định tùy thuộc vào khách hàng cũ, mới, rủi ro hay nhiều rủi ro Ví dụ: khách hàng mời kiểm tốn báo cáo tài nhằm mục đích cơng khai thơng tin tài hàng năm, theo u cầu Cơng ty mẹ nước ngồi,… nhằm xác định tầm quan trọng, mục đích bước công việc cần làm kiểm toán ♣ Đánh giá rủi ro kiểm soát Sau ký hợp đồng với khách hàng, xác định đối tượng khách hàng kế hoạch kiểm tốn Cơng ty cử người tìm hiểu hệ thống kiểm sốt nội bộ, sách kế tốn chu trình kinh doanh quan trọng khách hàng bảng câu hỏi, từ KTV tiến hành đánh giá rủi ro tiềm tàng rủi ro kiểm sốt chung cho tồn báo cáo tài chính: - Mơi trường chung, ngành nghề nhân tố bên ngồi - Hệ thống, sách kế toán áp dụng Trang 85 - Kết kinh doanh cách thức đánh giá kết kinh doanh Ban Giám đốc - Đặc điểm tính trực Ban Giám đốc - Cơ cấu tổ chức quản lý - Mối quan hệ bên hữu quan - Thông tin pháp lý khách hàng - Những kiện quan trọng nghiệp vụ bất thường Đồng thời tiến hành đánh giá sơ báo cáo tài Cơng ty, từ KTV đưa ý kiến rủi ro tiềm tàng rủi ro kiểm soát khoản mục phân tích ♣ Xác định mức trọng yếu kế hoạch  Xác lập mức trọng yếu mức độ tổng thể báo cáo tài (PM) Mức trọng yếu xác định số nhỏ mức lựa chọn:  Lợi nhuận trước thuế x Tỷ lệ quy định  Doanh thu x Tỷ lệ quy định  Tổng giá trị tài sản x Tỷ lệ quy định Với tỷ lệ quy định là:  5% - 10% Lợi nhuận trước thuế  0,5% - 3% Doanh thu  2% Tổng giá trị tài sản Việc lựa chọn tỷ lệ quy định từ 5% - 10% Lợi nhuận trước thuế, 0,5% - 3% Doanh thu hay 2% Tổng giá trị tài sản tùy vào xét đoán nghề nghiệp KTV Tùy loại hình doanh nghiệp cụ thể, KTV xác lập mức trọng yếu khác dựa vào đánh giá ban đầu rủi ro tiềm tàng Ví dụ doanh nghiệp nhà nước có xu hướng chạy theo thành tích; doanh nghiệp tư nhân có xu hướng khai thấp thu nhập khai khống chi phí để trốn thuế…  Phân bổ mức trọng yếu cho khoản mục (TE) Sau xác định mức trọng yếu cho tồn báo cáo tài chính, KTV tiến hành phân bổ mức trọng yếu cho khoản mục Điều có ý nghĩa lớn sở để KTV đưa kết luận nhận xét xem khoản mục có bị sai phạm nghiêm trọng hay khơng? TE = 50 % PM không lớn 10% số dư khoản mục ♣ Dịch vụ khách hàng: Làm thỏa mãn nguyện vọng nhu cầu khách hàng Trang 86 3.1.6 Thông tin tài liệu yêu cầu khách hàng cung cấp: Nhằm đảm bảo cho kiểm toán diễn cách thuận lợi, KTV yêu cầu khách hàng chuẩn bị trước tài liệu để phục vụ cho kiểm toán 3.1.7 Kiểm tra kế hoạch kiểm tốn: Nhóm trưởng kiểm tốn phải kiểm tra lần cuối trước thức bắt đầu kiểm toán để hạn chế thiếu sót mức thấp 3.2 GIAI ĐOẠN THỰC HIỆN KIỂM TOÁN Đây giai đoạn tốn nhiều thời gian, cơng sức KTV giai đoạn q trình kiểm tốn Sau tìm hiểu khách hàng, xác lập mức trọng yếu đánh giá rủi ro kiểm toán, KTV thực thử nghiệm kiểm soát phương pháp: kiểm tra chứng từ, thực lại thủ tục kiểm soát, quan sát, vấn (đối với khách hàng có thiết kế hệ thống kiểm sốt nội thức) Đồng thời, thực thử nghiệm với nội dung chính: - So sánh số liệu năm trước năm (tương đối tuyệt đối) - Đối chiếu số liệu năm với số liệu kiểm toán năm trước - Đối chiếu số liệu năm với bảng cân đối phát sinh trước kiểm toán - Kết hợp thủ tục kiểm tra phân tích - Cập nhật điều chỉnh kiểm toán sau thống với khách hàng, đối chiếu với báo cáo tài sau điều chỉnh - Kiểm tra tính tốn số học - Kiểm tra chi tiết chứng từ - Gửi thư xác nhận - Kiểm kê, quan sát tài sản - Kiểm tra tính ghi nhận kỳ (cut-off) - Soát xét nghiệp vụ, số dư bất thường - Kiểm tra tính trình bày báo cáo tài Sau thực thử nghiệm KTV đánh giá lại mức trọng yếu xem có phù hợp hay khơng? Đánh giá ảnh hưởng sai sót phát tới q trình kiểm tốn, đánh giá lại nội dung, phạm vi, lịch trình thủ tục kiểm tốn thực 3.3 GIAI ĐOẠN HỒN THÀNH KIỂM TỐN 3.3.1 Phát hành báo cáo kiểm toán Sau thực đầy đủ thủ tục kiểm toán, KTV kết thúc kiểm tốn cho phần hành hồn thiện giấy tờ làm việc Sau đó, trưởng nhóm kiểm tốn tiến hành tập hợp lại thực kiểm tra, sốt xét giấy tờ làm việc với mục đích: Trang 87 - Đảm bảo chứng thu thập thỏa mãn mục tiêu đề - Đảm bảo giấy tờ làm việc chứa đựng đầy đủ thông tin cần thiết để chứng minh cho ý kiến báo cáo kiểm toán sau Sau thu thập chứng tổng hợp sai sót, KTV trao đổi trực tiếp với Kế toán trưởng Giám đốc tất sai sót phát phát hành Dự thảo báo cáo kiểm tốn để khách hàng có ý kiến Sau lấy ý kiến đơn vị kiểm tốn, Cơng ty phát hành báo cáo kiểm tốn thức Nhưng trước phát hành báo cáo kiểm tốn thức, KTV thu thập Thư giải trình Giám đốc để làm chứng việc Giám đốc đơn vị thừa nhận trách nhiệm việc lập trình bày báo cáo tài trung thực, hợp lý phù hợp với chuẩn mực, chế độ kế toán hành đồng thời cam kết phê duyệt báo cáo tài Trong bao gồm giải trình văn Giám đốc đơn vị vấn đề xét thấy có ảnh hưởng trọng yếu đến báo cáo tài mà KTV khơng thu thập đủ chứng thích hợp 3.3.2 Lưu trữ hồ sơ Sau hoàn tất việc phát hành báo cáo kiểm toán, KTV tiến hành tập hợp lưu trữ phần hành vào hồ sơ có đánh số tham chiếu đầy đủ theo thứ tự A,B,C… Mỗi phần hành tương ứng với chữ Hồ sơ kiểm toán cất giữ Công ty Trang 88 ... 2: Đánh giá quy trình kiểm tốn khoản mục doanh thu Cơng ty TNHH Kiểm tốn Mỹ chi nhánh Miền Tây - Mục tiêu 3: Đề xuất số giải pháp nhằm hồn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục doanh thu Cơng ty TNHH. .. tốn khoản mục doanh thu nhằm nâng cao chất lượng kiểm toán 1.2.2 Mục tiêu cụ thể - Mục tiêu 1: Tìm hiểu quy trình kiểm tốn khoản mục doanh thu cơng ty TNHH Kiểm toán Mỹ chi nhánh Miền Tây - Mục. ..TRƯỜNG ĐẠI HỌC CẦN THƠ KHOA KINH TẾ - QUẢN TRỊ KINH DOANH  CHU BÁ MINH MSSV: 4104226 ĐÁNH GIÁ QUY TRÌNH KIỂM TỐN KHOẢN MỤC DOANH THU TẠI CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN MỸ - CHI NHÁNH CẦN THƠ LUẬN VĂN