THỰC TRẠNG ÁP DỤNG QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC DOANH THU TẠI CÔNG TY TNHH DELOITTE VIỆT NAM

Chuyên đề tốt nghiệp THỰC TRẠNG ÁP DỤNG QUY TRÌNH KIỂM TỐN KHOẢN MỤC DOANH THU TẠI CƠNG TY TNHH DELOITTE VIỆT NAM 2.1 Thực tế kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ Công ty sản xuất lắp ráp điện tử MBH 2.1.1 Các cơng việc thực trước kiểm tốn 2.1.1.1 Tìm hiểu hệ thống kiểm sốt khoản mục doanh thu Cơng ty MBH có sách giới hạn tín dụng cho khách hàng Sau thu nhận đơn đặt hàng từ khách hàng, nhân viên phòng Quản trị kinh doanh chuyển vào “hệ thống quản lý” Công ty hệ thống tự động đánh số thứ tự đơn đặt hàng khách hàng Hệ thống kiểm tra tình trạng đơn đặt hàng giữ lại giá cả, số lượng hàng, giới hạn tín dụng khách hàng không phù hợp với thông tin thiết lập từ hệ thống Sau đơn đặt hàng phê chuẩn trưởng phòng kinh quản trị kinh doanh Công ty MBH sử dụng “hệ thống quản lý giá” (BPMS) để quản lý giá bán hàng hóa Nhân viên phịng quản trị kinh doanh điền giá hàng hóa vào hệ thống cho thời kỳ Giá phải phê chuẩn Trưởng phịng quản trị kinh doanh Giám đốc Cơng ty Sau phê chuẩn, mức giá chuyển vào “hệ thống quản lý” Sau hợp đòng khách hàng phê chuẩn, nhân viên phòng quản trị kinh doanh nhập tên sản phẩm, nhãn hiệu, tên khách hàng, hệ thống quản lý tự động đưa giá sản phẩm cho hợp đồng khách hàng Khơng có thay đổi giá “hệ thống quản lý” Nếu có thay đổi sách giá cho khách hàng tiến trình lại phải lặp lại theo thứ tự bước Sau đơn đặt hàng khách hàng in nhân viên Trưởng phòng quản trị kinh doanh ký trước gửi cho phịng kế tốn Phịng kế tốn nhận đơn đặt hàng kiểm tra hợp lệ phát hành hóa đơn tự động từ “hệ thống quản lý” Cơng ty, sau hàng hóa vận chuyển cho khách hàng ngày với ngày phát hành hóa đơn bán hàng Tất hóa đơn bán hàng hệ thống tự động đánh số thứ tự từ trước Hóa Chuyên đề tốt nghiệp đơn bán hàng Công ty gồm liên: Một lưu văn phòng, lưu phịng kế tốn chuyển cho khách hàng Nếu đơn đặt hàng khách hàng không chấp nhận, nhân viên phịng quản trị kinh doanh thơng báo cho khách hàng điện thoại Đánh giá ban đầu KTV việc KSNB phê chuẩn nghiệp vụ bán hàng ghi nhận doanh thu Công ty sản xuất lắp ráp điện tử MBH Việt Nam đáng tin cậy KTV tiến hành mô tả quy trình kiểm sốt nghiệp vụ bán hàng ghi nhận doanh thu Công ty sản xuất lắp ráp điện tử MBH Việt Nam 2.1.1.2 Thực thủ tục phân tích sơ nhằm khoanh vùng khoản mục có biến động bất thường Phương pháp KTV sử dụng việc phân tích sơ BCTC khách hàng bao gồm phân tích dọc phân tích ngang Biểu 2.1 Phân tích sơ Bảng cân đối kế tốn Cơng ty sản xuất lắp ráp điện tử MBH Chỉ tiêu 31/12/2008 31/12/2007 (+/-) (%) Ghi (>1,600,000,000) (> 10%) Tiền 7,476,311,167 7,802,354,322 - - Khoản phải thu 217,537,664,514 296,821,898,853 (79,284,234,338) (26.7%) {c} Hàng tồn kho 207,178,371,634 245,755,414,235 (38,577,042,601) (15.7%) {d} Tổng TS 558,114,606,490 687,862,751,810 (129,748,145,320) (18.9%) Phải trả ngắn hạn 465,712,150,610 542,570,488,218 (76,858,337,448) (14.2%) Vốn chủ sở hữu 92,402,455,879 145,292,263,751 (52,889,807,872) (36.4%) Tổng NV 558,114,606,490 687,862,751,810 (129,748,145,320) (18.9%) Ghi chú: {c} Các khoản phải thu năm giảm so với năm trước chủ yếu Cơng ty có sách để tập trung thu hồi nợ từ khách hàng Bên cạnh đó, khoản phải thu khác Công ty giảm so với năm trước Đặc biệt {i} {l} Chuyên đề tốt nghiệp khoản nợ xấu Công ty năm 2008 giảm rõ rệt so với năm 2007, nên việc trích lập dự phịng phải thu khó địi giảm {d} Hàng tồn kho năm giảm so với năm ngoái 15.7% chủ yếu lượng hàng đường Công ty nhập kho Công ty năm 2008 lớn {i} Phải trả ngắn hạn Công ty năm 2008 giảm so với năm 2007 Công ty thực sách mua - trả tiền ngay, Cơng ty tích cực tốn khoản nợ đến hạn cho Ngân hàng nhà cung cấp {l} Vốn chủ sở hữu năm 2008 giảm so với 2007 biến động chủ yếu lợi nhuận giữ lại Năm 2008, lỗ Công ty 46 tỷ VNĐ Biểu 2.2 Phân tích sơ Báo cáo kết kinh doanh Công ty MBH Chỉ tiêu Doanh thu bán hàng Các khoản giảm trừ Giá vốn hàng bán Lợi nhuận gộp … Lợi nhuận từ SXKD … Lỗ năm 2008 2007 (+/-) (>1.600.000.000) (%) (> 10%) 1,812,857,222,597 (49,963,179,878) (1,461,135,938,519) 301,758,104,199 … (46,128,164,748) 1,300,824,159,326 (24,115,498,166) (1,107,164,739,704) 169,543,921,456 … (23,511,185,414) 512,033,063,270 (25,847,681,712) (353,971,198,815) 132,214,182,743 … (22,616,979,334) 39.4% 107.2% 31 9% 77.9% … 96.2% … … … … (46,128,164,748) (17,408,410,709) (28,719,754,039) (165%) Ghi chú: {m} Doanh thu năm 2008 tăng 39.4% so với năm 2007 Ngun nhân điều Cơng ty tập trung phát triển mở rộng thị trường, xây dựng thêm chi nhánh nhà máy {p} Do tăng doanh thu, giá vốn hàng bán đơn vị sản phẩm lại không đổi Mặc dù lượng chiết khấu Công ty cho khách hàng hưởng tăng gấp đôi, nhiên mặt giá trị lại khoản khơng lớn {v} Lỗ Công ty năm 2008 46 tỷ VNĐ, doanh thu đạt mức cao chi phí phải gánh chịu lớn Khả tiếp tục hoạt động liên tục Cơng ty cịn phụ thuộc vào khả kinh doanh có lãi Cơng ty năm tiếp tục trợ giúp mặt tài từ cổ đông Công ty Ghi {m} {p} {v} Chuyên đề tốt nghiệp 2.1.1.3 Đánh giá mức độ rủi ro kiểm tốn phát sinh khoản mục doanh thu - Đánh giá rủi ro tiềm tàng: Khách hàng MBH khách hàng kiểm tốn từ năm trước, KTV dựa vào số liệu năm trước kết hợp với việc phân tích sơ BCTC khách hàng để đưa kết luận rủi ro tiềm tàng Qua số liệu kết phân tích có KTV kết luận rằng, khoản mục doanh thu Công ty sản xuất lắp ráp điện tử MBH không chứa đựng rủi ro tiềm tàng - Đánh giá rủi ro kiểm soát + Đánh giá ban đầu rủi ro kiểm soát: MBH khách hàng truyền thống Cơng ty nên kiểm tốn viên dựa vào hồ sơ kiểm toán chung hồ sơ kiểm toán năm trước để đánh giá ban đầu rủi ro kiểm soát Biểu 2.5: Bảng câu hỏi đánh giá ban đầu rủi ro kiểm soát khoản mục doanh thu Công ty sản xuất lắp ráp điện tử MBH Câu hỏi Cơng ty có gửi đơn chào hàng thông báo giá cho khách hàng trước khơng? Giá bán bị thay đổi khơng? Cơng ty có sách giảm giá, chiết khấu thương mại không? Các lô hàng bán xuất có kế hoạch ký với khách hàng khơng? 5.Khi xuất bán lơ hàng có phê chuẩn người có thẩm quyền khơng? Cơng ty có sách hoa hồng khuyến khích kinh tế phận bán hàng bán nhiều hàng không Bộ phận bán hàng có độc lập với kế tốn bán hàng khơng? Cơng ty dàng nhận biết thông đồng phận bán hàng người mua hàng khơng? Có nguy xảy hàng đường vận chuyển đến Có Không N/A x x x x x x x x x cho khách hàng không? KTV đánh giá ban đầu rủi ro kiểm sốt mức trung bình khoản mục doanh thu +Thực thử nghiệm kiểm soát khoản mục doanh thu: KTV tiến hành chọn 40 hóa đơn bán hàng vào 15 ngày cuối năm 2008 để kiểm tra yếu tố như: tính phê chuẩn hóa đơn GTGT, giá bán phù hợp, Kết kiểm tra không phát sai sót Chuyên đề tốt nghiệp - Đánh giá rủi ro phát hiện: KTV đánh giá rủi ro phát dựa kết việc đánh giá rủi ro tiềm tàng, rủi ro kiểm soát mức độ rủi ro kiểm toán mong muốn Rủi ro tiềm tàng rủi ro kiểm soát xác định mức thấp trung bình Vì vậy, rủi ro phát đánh giá mức thấp Sau thực đánh giá rủi ro kiểm toán, KTV trả lời câu hỏi thủ tục kiểm toán tổng hợp cho khoản mục doanh thu mà AS/2 đưa để xác định chương trình kiểm tốn cụ thể cho khoản mục Biểu 2.6: Bảng câu hỏi thiết kế thủ tục kiểm toán chi tiết khoản mục doanh thu STT Thủ tục kiểm tổng hợp Trả lời KTV sử dụng phương pháp để kiểm tra doanh thu: phân tích sốt xét, kiểm tra chi tiết hay kết hợp hai? Nếu thực kiểm tra chi tiết, bên Nợ Tài khoản Giá vốn hàng bán có kiểm tra đồng thời với bên có Tài khoản doanh thu hay khơng? Có kiểm tra tính kỳ doanh thu cách kiểm tra chứng từ xuất hàng hóa hay dịch vụ phát sinh trước kỳ toán hay kiểm tra chứng từ sau kỳ tốn? Có lý để KTV tin doanh thu bên thứ ba trọng yếu? Có lý để KTV tin doanh thu ngoại tệ trọng yếu? Có lý để KTV tin doanh thu bán hàng Công ty bao gồm doanh thu bán phế liệu hay không? Kết hợp Khơng Có Khơng Có Khơng Sau trả lời câu hỏi mà phần mềm AS/2 đưa dựa thông tin liệu mà KTV thu thập được, phần mềm AS/2 đưa chương trình kiểm tốn thích hợp cho khoản mục doanh thu bán hàng Công ty sản xuất lắp ráp điện tử MBH STT Thủ tục kiểm toán chi tiết Kiểm tra sách ghi nhận doanh thu A Xét xem sách phương pháp kế tốn cho việc ghi nhận doanh thu có áp dụng hợp lý quán không? B Xác định xem loại doanh thu, có, sau hạch toán phân loại hợp lý theo nội dung kinh tế nghiệp vụ hay không: Doanh thu bán hàng nội Người thực Tha m chiếu Chuyên đề tốt nghiệp bộ, doanh thu bán hàng cho bên liên quan, doanh thu hàng gửi bán, doanh thu nhận trước, doanh thu bán hàng khối lượng lớn giao làm nhiều lần, doanh thu bán hàng trả góp, doanh thu trao đổi hàng hóa, C Trong q trình thực thủ tục kiểm tốn đây, xét xem liệu chứng thu thập có bổ trợ cho hiểu biết KTV sách thủ tục ghi nhận doanh thu phù hợp sách thủ tục hay không? Kiểm tra doanh thu A Thực thủ tục phân tích để kiểm tra doanh thu Thu thập tổng hợp doanh thu theo mặt hàng, phân loại doanh thu theo đối tượng khách hàng Kiểm tra việc tính tốn bảng tổng hợp, đối chiếu với sổ báo cáo Ước tính doanh thu dựa số liệu độc lập Có thể sử dụng số liệu sau xây dựng số ước tính: Sản lượng năm trước, năm giá bán; Doanh số bán, giá trị hàng bán trả lại; giá vốn hàng bán, tỷ lệ lợi nhuận gộp doanh thu; Doanh thu bán hàng cho khách hàng lớn; số liệu thống kê toàn ngành; thay đổi mơi trường kinh doanh có ảnh hưởng tới giá bán doanh thu Phân tách số liệu để xây dựng mơ hình ước tính số liệu khách hàng mức độ đủ chi tiết để đạt mức độ đảm bảo mong muốn dựa việc so sánh số liệu Có thể sử dụng phương pháp phân tách như: Phân tách theo kỳ, theo tháng, quý theo tuần; Phân tách theo tài khoản, theo nhóm mặt hàng; Theo phận địa điểm bán hàng Tính tốn giá trị Threshold để xác định mức độ chênh lệch trọng yếu số ước tính KTV số liệu thực tế ghi sổ So sánh số ước tính số liệu hạch tốn kế toán Nếu số chênh lệch lớn giá trị Threshold cần phải thu thập, tìm thêm chứng tìm giải thích hợp lý cho chênh lệch Nếu chênh lệch nhỏ threshold định thực thêm thủ tục kiểm tra chi tiết không Đánh giá kết kiểm tra Chuyên đề tốt nghiệp B Thực kiểm tra chi tiết nghiệp vụ ghi nhận doanh thu: Nếu việc ghi nhận giá vốn không đồng thời thực với việc ghi nhận doanh thu Chọn mẫu số nghiệp vụ từ chứng từ gốc ban đầu như: Hóa đơn bán hàng hặoc phiếu xuất kho Đối với mẫu lựa chọn cần thực thủ tục sau: Kiểm tra tới hóa đơn bán hàng chọn từ phiếu xuất kho Kiểm tra giá ghi hóa đơn với bảng giá thời điểm Đối với đơn vị thành viên Tổng Công ty cần đối chiếu với sách giá Tổng cơng ty Xác định khoản phụ thu khoản khác hóa đơn Đảm bảo doanh thu ghi nhận kỳ Đối chiếu số tiền ghi hóa đơn với số tiền ghi Nhật ký bán hàng Đối chiếu số liệu Nhật ký bán hàng với số liệu sổ Đánh giá kết kiểm tra Chuyên đề tốt nghiệp Kiểm tra hàng bán bị trả lại A Yêu cầu khách hàng cung cấp lập bảng tổng hợp giá trị hàng bán bị trả lại Kiểm tra việc tính toán bảng tổng hợp, đối chiếu với sổ BCTC đơn vị B Ước tính giá trị hàng bán bị trả lại dựa nguồn liệu độc lập Các liệu sử dụng để xem xét như: Sản lượng hàng bán bị trả lại giá bán thời kỳ C Chọn ngẫu nhiên số nghiệp vụ hàng bán bị trả lại, đối chiếu với chứng từ chi tiền trả lại khách hàng, nghiệp vụ hạch toán phải trả nghiệp vụ ghi giảm phải thu tương ứng Đối chiếu với phiếu nhập hàng hóa đơn bán hàng gốc Khẳng định khoản chi trả lại khách hàng hạch toán kỳ D Đánh giá kết kiểm tra Kiểm tra việc trình bày doanh thu A Xem xét khỏan sau có hạch tốn, trình bày phân loại hay khơng? Doanh thu bán hàng cho bên liên quan Doanh thu bán thành phẩm Doanh thu bán nguyên liệu Doanh thu bán phế liệu Doanh thu khác Doanh thu bán hàng cho đơn vị thành viên Tổng công ty, đặc biệt ý tới việc phân phối lại lợi nhuận thành viên nội Công ty B Đánh giá kết thực Kiểm tra tính kỳ doanh thu: Early cutoff A Chọn tất nghiệp vụ ghi nhận doanh thu phát sinh ngày sau ngày kết thúc niên độ kế toán đối chiếu với phiếu xuất hàng tài liệu có liên quan B Đánh giá kết kiểm tra Kiểm tra tính kỳ doanh thu: Late cutoff A Điều tra khoản hàng bán bị trả lại phát sinh tháng 12/2008 Đảm bảo khoản ghi giảm doanh thu hạch toán kỳ Chuyên đề tốt nghiệp B Chọn tất khoản ghi giảm doanh thu hạch toán tháng 12/2008 Đối chiếu với phiếu nhập chứng từ có liên quan để đảm bảo nghiệp vụ hạch toán kỳ C Rà soát khoản nợ phức tạp khác liên quan đến việc ghi nhận doanh thu tháng 12/2008, sau đối chiếu tới chứng từ tài liệu liên quan để đảm bảo chúng ghi nhận kỳ D Đánh giá kết kiểm tra Kiểm tra doanh thu ngoại tệ A Đánh giá tính hợp lý phương pháp hạch tốn doanh thu có gốc ngoại tệ B Yêu cầu khách hàng cung cấp lập bảng tổng hợp doanh thu có gốc ngoại tệ Chọn mẫu số nghiệp vụ hạch toán chênh lệch tỷ giá, thực thủ tục sau: Xem xét tỷ giá áp dụng để hạch tốn có hợp lý hay khơng? Tính tốn lại khoản chênh lệch tỷ giá cần C Đánh giá kết kiểm tra Đánh giá mức độ trọng yếu (PM) giá trị trọng yếu chi tiết (MP) khoản mục doanh thu Việc xác lập mức độ trọng yếu nhằm mục đích ước lượng mức độ sai sót chấp nhận cho toàn BCTC Việc đánh giá trọng yếu vấn đề tương đối phức tạp địi hỏi KTV thực phải có hiểu biết sau sắc khách hàng, đánh giá rủi ro kiểm toán yêu cầu khách hàng Deloitte Việt Nam xây dựng hướng dẫn cụ thể cho việc đánh giá trọng yếu thể bảng sau: Biểu 2.3 Hướng dẫn ước lượng tính trọng yếu Deloitte Việt Nam 10 Chuyên đề tốt nghiệp Loại hình khách hàng Cơ sở ước lượng Cơng ty đăng ký thị trường chứng khốn Cơng ty khơng đăng ký thị trường chứng khốn Chi nhánh công ty xuyên quốc gia Tỷ lệ ước lượng Thu nhập sau thuế 5% - 10% Tổng tài sản lưu động 2% Vốn chủ sở hữu 2% Lợi nhuận sau thuế 10% Tổng doanh thu 0.5% - 3% Mức trọng yếu xây dựng sở doanh thu mức độ cao 2% với công ty khơng đăng ký thị trường chứng khốn ngang bậc Mức độ trọng yếu chi nhánh phải thấp công ty mẹ Công ty sản xuất lắp ráp điện tử MBH Việt Nam Công ty chưa đăng ký thị trường chứng khốn, PM tính tốn dựa tổng doanh thu năm 2008, tỷ lệ ước lượng vào khoản 0.5% -3% tổng doanh thu Sau xác lập mức trọng yếu cho toàn BCTC, để thiết lập quy trình kiểm tốn cho khoản mục hay số dư tài khoản, KTV xác định giá trị trọng yếu chi tiết (MP) cho số dư tài khoản hay khoản mục MP xác định dựa PM nhỏ giá trị này, thông thường MP nằm khoảng 80% -90% PM Biểu 2.4: Tính mức trọng yếu với Cơng ty sản xuất lắp ráp điện tử MBH Chỉ tiêu Tính tốn Khoản mục lựa chọn để tính PM: Tổng doanh thu Số dư khoản mục lựa chọn tính PM: Tỷ lệ ước lượng: Chú thích 1,706,554,704,956 106,586,391$ 0.683 % Tỷ lệ nằm khoảng 0.5% đến 3% (theo phụ lục 1) Mức trọng yếu tính theo lợi nhuận 11,655,662,162 sau thuế: Mức trọng yếu sau thuế = Tổng doanh thu * tỷ lệ ước lượng 727,978$ 727,978$ Con số đưa vào phần “Mức chọn: trọng yếu” bên Tỷ lệ sai sót ước tính: 20.00% Đây tỷ lệ KTV giảm mức trọng yếu xuống để điều chỉnh sai sót ước tính phát q trình kiểm tốn Mức trọng yếu chi tiết MP (chưa điều theo tác động thuế) 582,383$ Được tính mức trọng yếu sau thuế chọn nhân với (1- tỷ lệ sai sót ước ... Thực kế hoạch kiểm toán khoản mục doanh thu Sau thiết kế chương trình kiểm tốn cho khoản mục doanh thu bán hàng Công ty sản xuất lắp ráp điện tử MBH KTV tiến hành thực cơng việc theo chương trình. .. nhận doanh thu Công ty sản xuất lắp ráp điện tử MBH Việt Nam đáng tin cậy KTV tiến hành mơ tả quy trình kiểm sốt nghiệp vụ bán hàng ghi nhận doanh thu Công ty sản xuất lắp ráp điện tử MBH Việt Nam. .. chương trình kiểm tốn thích hợp cho khoản mục doanh thu bán hàng Công ty sản xuất lắp ráp điện tử MBH STT Thủ tục kiểm tốn chi tiết Kiểm tra sách ghi nhận doanh thu A Xét xem sách phương pháp kế toán