hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục tài sản cố định và chi phí khấu hao tại công ty tnhh kiểm toán sao việt chi nhánh cần thơ

Kiểm toán về sự trung thực và hợp lý của báo cáo tài chính được thể hiện ở nhiều khoản mục: tiền, nợ phải thu, nợ phải trả, tài sản cố đinh, hàng tồn kho,… Trong đó, tài sản cố định là k

MỤC LỤC

CHƯƠNG 1: GIỚI THIỆU 1

1.1 LÝ DO CHỌN ĐỀ TÀI 1

1.2 MỤC TIÊU NGHIÊN CỨU 2

1.2.1 Mục tiêu chung 2

1.2.2 Mục tiêu cụ thể 2

1.3 CÂU HỎI NGHIÊN CỨU 3

1.4 PHẠM VI NGHIÊN CỨU 3

1.4.1 Không gian 3

1.4.2 Thời gian thực hiện 3

1.4.3 Đối tượng nghiên cứu 3

1.5 LƯỢC KHẢO TÀI LIỆU 3

CHƯƠNG 2: PHƯƠNG PHÁP LUẬN VÀ PHƯƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU 6

2.1 PHƯƠNG PHÁP LUẬN 6

2.1.1 Tổng quan về kiểm toán 6

2.1.2 Một số thuật ngữ thường dùng trong kiểm toán 8

2.1.3 Mục đích của hệ thống kiểm soát nội bộ đối với tài sản cố định và chi phí khấu hao 12

2.1.4 Nội dung, đặc điểm và mục tiêu kiểm toán khoản mục tài sản cố định 13

2.1.5 Nội dung, đặc điểm, mục tiêu kiểm toán khoản mục chi phí khấu hao

14 2.1.6 Kiểm toán tài sản cố định 15

2.1.7 Kiểm toán chi phí khấu hao và giá trị hao mòn lũy kế 19

2.2 PHƯƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU 21

2.2.1 Phương pháp chọn vùng nghiên cứu 21

2.2.2 Phương pháp thu thập số liệu 21

2.2.3 Phương pháp phân tích số liệu 21

CHƯƠNG 3: GIỚI THIỆU CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN SAO VIỆT CHI NHÁNH CẦN THƠ 23

3.1 GIỚI THIỆU CHUNG 23

3.1.1 Lịch sử hình thành và phát triển 23

3.1.2 Cơ cấu tổ chức công ty 24

3.1.3 Các dịch vụ cung cấp 25

3.1.4 Phương hướng hoạt động trong tương lai 26

3.2.5 Tình hình hoạt động kinh doanh 27

3.2 QUY TRÌNH KIỂM TOÁN TÀI SẢN CỐ ĐỊNH VÀ CHI PHÍ KHẤU HAO TẠI CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN SAO VIỆT CHI NHÁNH CẦN THƠ 29

3.2.1 Chuẩn bị kiểm toán 29

3.2.2 Thực hiện kiểm toán 33

3.2.3 Hoàn thành kiểm toán 35

CHƯƠNG 4: ÁP DỤNG QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC TÀI SẢN CỐ ĐỊNH VÀ CHI PHÍ KHẤU HAO TẠI CÔNG TY TNHH HẢI SẢN ABC VÀ CÔNG TY CỔ PHẦN THỦY SẢN THIÊN PHÚ 37

4.1 CÔNG TY TNHH HẢI SẢN ABC 37

4.1.1 Chuẩn bị kiểm toán 37

4.2.2 Thực hiện kiểm toán 47

4.2.3 Hoàn thành kiểm toán 66

4.2 CÔNG TY CỔ PHẦN THỦY SẢN THIÊN PHÚ 69

4.2.1 Chuẩn bị kiểm toán 69

4.2.2 Thực hiện kiểm toán 78

4.2.3 Hoàn thành kiểm toán 98

4.3 ĐÁNH GIÁ QUY TRÌNH KIỂM TOÁN 101

4.3.2 Nhận xét quy trình kiểm toán khoản mục tài sản cố định và chi phí khấu hao tại hai công ty khách hàng 101

4.3.2 So sánh quy trình kiểm toán mẫu với quy trình kiểm toán thực tế của công ty về khoản mục tài sản cố định và chi phí khấu hao 106

CHƯƠNG 5: MỘT SỐ GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC TÀI SẢN CỐ ĐỊNH CHI PHÍ KHẤU HAO 109

5.1 ƯU ĐIỂM CỦA QUY TRÌNH KIỂM TOÁN 109

5.2 NHƯỢC ĐIỂM CỦA QUY TRÌNH KIỂM TOÁN 111

5.3 GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TOÁN 112

6.1 KẾT LUẬN 114

6.2 KIẾN NGHỊ 114

6.2.1 Kiến nghị đến các cơ quan Nhà nước 114 6.2.2 Kiến nghị đến Hội kiểm toán viên hành nghề 115 6.2.3 Đối với khách hàng của công ty TNHH kiểm toán Sao Việt 115

TÀI LIỆU THAM KHẢO 116

PHỤ LỤC 117

DANH MỤC BIỂU BẢNG

  

Bảng 1: Bảng ma trận xác định rủi ro phát hiện 11

Bảng 2: Bảng kết quả hoạt động kinh doanh từ năm 2009 đến 2011 27

Bảng 3: Bảng kết quả hoạt động kinh doanh của sáu tháng đầu năm 2011 và sáu tháng đầu năm 2012 28

Bảng 4: Bảng mẫu tỷ lệ xác định mức trọng yếu 32

Bảng 5: Bảng đánh giá sơ bộ báo cáo tài chính 39

Bảng 6: Bảng câu hỏi tìm hiểu về hệ thống kiểm soát nội bộ tài sản cố định và chi phí khấu hao tại công ty TNHH hải sản ABC 42

Bảng 7: Bảng kết quả phỏng vấn 45

Bảng 8: Bảng xác định mức trọng yếu tổng thể của báo cáo tài chính và mức trọng yếu khoản mục tài sản cố định 46

Bảng 9: Bảng phân tích biến động tài sản cố định, chi phí xây dựng cơ bản dở dang, bất động sản đầu tư 50

Bảng 10: Bảng tổng hợp tăng giảm tài sản cố định hữu hình 53

Bảng 11: Bảng tổng hợp tăng giảm tài sản cố định vô hình 55

Bảng 12: Bảng phân tích đối ứng tài sản cố định hữu hình 56

Bảng 13: Bảng kê chi tiết tăng tài sản cố định hữu hình 57

Bảng 14: Bảng phát sinh hao mòn tài sản cố định 61

Bảng 15: Bảng phân tích đối ứng hao mòn tài sản cố định 62

Bảng 16: Bảng tổng hợp tăng giảm chi phí xây dựng cơ bản dở dang 65

Bảng 17: Bảng phân tích đối ứng chi phí xây dựng cơ bản dở dang 64

Bảng 18: Bảng kê chi tiết tăng chi phí xây dựng cơ bản ở dang 65

Bảng 19: Bảng kê chi tiết giảm chi phí xây dựng cơ bản ở dang 66

Bảng 20: Bảng tổng hợp các sai sót 67

Bảng 21: Bảng tổng hợp kết quả sau kiểm toán 68

Bảng 22: Bảng đánh giá sơ bộ báo cáo tài chính 71

Bảng 23: Bảng câu hỏi tìm hiểu về hệ thống kiểm soát nội bộ tài sản cố định và chi phí khấu hao tại công ty cổ phần thủy sản Thiên Phú 73

Bảng 24: Bảng kết quả phỏng vấn 76

trọng yếu khoản mục tài sản cố định 77

Bảng 26: Bảng phân tích biến động tài sản cố định, chi phí xây dựng cơ bản dở dang, bất động sản đầu tư 80

Bảng 27: Bảng phân tích hao mòn tài sản cố định 83

Bảng 28: Bảng tổng hợp tăng giảm tài sản cố định hữu hình 85

Bảng 29: Bảng tổng hợp tăng giảm tài sản cố định vô hình 86

Bảng 30: Bảng phân tích đối ứng tài sản cố định hữu hình 87

Bảng 31: Bảng phân tích đối ứng tài sản cố định vô hình 87

Bảng 32: Bảng kê chi tiết tăng tài sản cố định hữu hình 89

Bảng 33: Bảng kê chi tiết tăng tài sản cố định vô hình 90

Bảng 34: Bảng phát sinh hao mòn tài sản cố định 93

Bảng 35: Bảng phân tích đối ứng hao mòn tài sản cố định 94

Bảng 36: Bảng tổng hợp tăng giảm chi phí xây dựng cơ bản dở dang 95

Bảng 37: Bảng phân tích đối ứng chi phí xây dựng cơ bản dở dang 97

Bảng 38: Bảng kê chi tiết giảm chi phí xây dựng cơ bản ở dang 98

Bảng 39: Bảng tổng hợp các sai sót 99

Bảng 40: Bảng tổng hợp kết quả sau kiểm toán 100

DANH MỤC HÌNH

  

Hình 3.1: Sơ đồ tổ chức công ty TNHH kiểm toán Sao Việt 24

CHƯƠNG 1 GIỚI THIỆU

1.1 LÝ DO CHỌN ĐỀ TÀI

Kinh tế Việt Nam trong những năm gần đây đối mặt với nhiều thách thức

do đà tăng trưởng tiếp tục chậm lại nhưng lạm phát lại tăng cao, thâm hụt thương mại và ngân sách lớn, nợ công có xu hướng tăng Việc sản xuất, kinh doanh của các doanh nghiệp bị ảnh hưởng nặng nề bởi tình hình lạm phát, sức tiêu thụ nhiều hàng hóa giảm, lãi suất ngân hàng cùng nhiều chi phí đầu vào tăng cao và doanh nghiệp khó tiếp cận vốn, trong khi cạnh tranh trên thị trường ngày càng gay gắt Chính vì lẽ đó, nhiều doanh nghiệp đã không thể đứng vững mà rơi vào tình trạng phá sản

Từ đó dẫn đến các đối tượng ảnh hưởng về quyền lợi với doanh nghiệp như ngân hàng, nhà cung cấp và đặc biệt là đối tượng đầu tư vào chứng khoán của doanh nghiệp sẽ thận trọng nhiều hơn trong việc ra quyết định Họ đòi hỏi cần phải có một bên thứ ba để xác nhận tính trung thực và hợp lý của báo cáo tài chính trước khi sử dụng Bên thứ ba đó chính là kiểm toán viên Với khả năng và trình độ của mình cũng như việc chịu trách nhiệm pháp lý với những ý kiến đưa

ra, kiểm toán viên đã giúp nâng cao độ tin cậy đối với những thông tin tài chính của các doanh nghiệp và giúp bản thân doanh nghiệp tổ chức, quản lý các bộ phận trong doanh nghiệp hoạt động có hiệu quả hơn đặc biệt là bộ phận kế toán thông qua hệ thống kiểm soát nội bộ trong doanh nghiệp Vì vậy mà vai trò của kiểm toán trong giai đoạn hiện này hết sức quan trọng trong việc xác định tính trung thực và hợp lý của báo cáo tài chính

Kiểm toán về sự trung thực và hợp lý của báo cáo tài chính được thể hiện ở nhiều khoản mục: tiền, nợ phải thu, nợ phải trả, tài sản cố đinh, hàng tồn kho,… Trong đó, tài sản cố định là khoản mục được trình bày trên bảng cân đối kế toán

và là một khoản mục quan trọng, chiếm tỷ trọng lớn trong phần tài sản dài hạn Việc xác định chi phí sửa chữa, chi phí cấu thành nên nguyên giá tài sản cố định

và chi phí khấu hao tài sản thường xảy ra sai sót Đồng thời, các khoản đầu tư cho tài sản cố định vô hình như quyền sử dụng đất, giá trị bằng phát minh sáng

chế, chi phí nghiên cứu khoa học cũng có nhiều sai sót cũng như gian lận và rất khó tập hợp chi phí cũng như đánh giá chính xác giá trị Bên cạnh đó, tài sản cố định còn là nhân tố đẩy mạnh quá trình sản xuất kinh doanh thông qua việc nâng cao năng suất của con người lao động nên tài sản cố định được xem như là thước

đo trình độ công nghệ, năng lực sản xuất và khả năng cạnh tranh của doanh nghiệp

Vì những lý do trên đề tài “Hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục tài

sản cố định và chi phí khấu hao tại công ty TNHH kiểm toán Sao Việt chi nhánh Cần Thơ” được thực hiện nhằm giúp công ty TNHH kiểm toán Sao việt

chi nhánh Cần Thơ nhìn thấy được những khuyết điểm cũng như những ưu điểm của mình để hạn chế tối đa những rủi ro có thể xảy ra trong quá trình kiểm toán cũng như phát huy những ưu điểm vốn có của công ty kiểm toán để nâng cao hiệu quả công việc đối với quy trình kiểm toán khoản mục tài sản cố định và chi phí khấu hao

1.2 MỤC TIÊU NGHIÊN CỨU

1.2.1 Mục tiêu chung

Đánh giá quy trình kiểm toán khoản mục tài sản cố định và chi phí khấu hao của công ty TNHH kiểm toán Sao Việt chi nhánh Cần Thơ, tìm ra ưu nhược điểm của quy trình kiểm toán Từ đó đưa ra giải pháp giúp cho công ty kiểm toán Sao Việt hoàn thiện hơn quy trình kiểm toán khoản mục tài sản cố định và chi phí khấu hao

1.2.2 Mục tiêu cụ thể

- Tìm hiểu quy trình kiểm toán khoản mục tài sản cố định và chi phí khấu hao tại công ty TNHH kiểm toán Sao Việt chi nhánh Cần Thơ thông qua việc thực hiện kiểm toán khoản mục này tại công ty cổ phần thủy sản Thiên Phú và công ty TNHH hải sản ABC

- Đánh giá những ưu điểm và nhược điểm trong quy trình kiểm toán khoản mục tài sản cố định và chi phí khấu hao tại công ty TNHH kiểm toán Sao Việt chi nhánh Cần Thơ

- Đưa ra giải pháp giúp cho công ty TNHH kiểm toán Sao Việt chi nhánh Cần Thơ hoàn thiện hơn quy trình kiểm toán khoản mục tài sản cố định và chi phí khấu hao

1.3 CÂU HỎI NGHIÊN CỨU

Những câu hỏi được đặt ra và cần được giải quyết trong nội dung đề tài này là:

- Quy trình kiểm toán khoản mục tài sản cố định và chi phí khấu hao của công ty TNHH kiểm toán Sao Việt chi nhánh Cần Thơ được thực hiện như thế nào?

- Quy trình kiểm toán tài sản cố định và chi phí khấu hao của công ty TNHH kiểm toán Sao Việt chi nhánh Cần Thơ có những ưu và nhược điểm gì?

- Những giải pháp để quy trình kiểm toán tài sản cố định và chi phí khấu hao của công ty TNHH kiểm toán Sao Việt chi nhánh Cần Thơ được hoàn thiện

1.4.2 Thời gian thực hiện

- Đề tài được thực hiện từ ngày 27/08/2012 đến ngày 27/11/2012

- Số liệu thu thập là thông tin tài chính tại công ty cổ phần thủy sản Thiên Phú và công ty TNHH hải sản ABC từ tháng 01/2012 đến tháng 06/2012

- Số liệu thu thập của công ty TNHH kiểm toán Sao Việt chi nhánh Cần Thơ về doanh thu từ năm 2009 đến 2011 và sáu tháng đầu năm 2012

1.4.3 Đối tượng nghiên cứu

Đề tài nghiên cứu về quy trình kiểm toán tài sản cố định và chi phí khấu hao tại công ty TNHH kiểm toán Sao Việt chi nhánh Cần Thơ, số liệu liên quan đến tài sản cố định và chi phí khấu hao của công ty cổ phần thủy sản Thiên Phú

và công ty TNHH hải sản ABC

1.5 LƯỢC KHẢO TÀI LIỆU

Bên cạnh việc dựa trên các chuẩn mực kế toán – kiểm toán và các thông tư hướng dẫn thực hiện chuẩn mực, để thực hiện được đề tài này còn có sự tham khảo các luận văn tốt nghiệp

* Luận văn tốt nghiệp “Hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục tài sản

cố định và chi phí khấu hao tại công ty kiểm toán và tư vấn dịch vụ tin học thành phố Hồ Chí Minh” của Dương Thị Ngọc Hân lớp kiểm toán – khóa 34 trường Đại học Cần Thơ Tóm tắt nội dung chủ yếu của tài liệu:

- Tìm hiểu quy trình kiểm toán khoản mục tài sản cố định và chi phí khấu hao của công ty kiểm toán và tư vấn dịch vụ tin học thành phố Hồ Chí Minh

- Thực hiện kiểm toán khoản mục tài sản cố định và chi phí khấu hao tại công ty khách hàng ABC

- Đưa ra nhận xét chung về quy trình kiểm toán khoản mục tài sản cố định

và chi phí khấu hao của công ty kiểm toán và tư vấn dịch vụ tin học thành phố

Hồ Chí Minh

Nhìn chung, đề tài này có ưu điểm là phân tích cụ thể và trực tiếp những điểm mạnh và điểm yếu trong các thử nghiệm của quy trình kiểm toán khoản mục tài sản cố định và chi phí khấu hao của công ty kiểm toán và tư vấn dịch vụ tin học thành phố Hồ Chí Minh trong quá trình kiểm toán tại công ty khách hàng Tuy nhiên đề tài này còn gặp một số hạn chế như chưa đưa ra được phương hướng rõ ràng để giải quyết những điểm yếu đã nêu, làm cho quy trình kiểm toán của công ty kiểm toán và tư vấn dịch vụ tin học thành phố Hồ Chí Minh trở nên tốt hơn Đồng thời đề tài này cũng chưa đánh giá hai quy trình kiểm toán mà công ty kiểm toán áp dụng ở hai đơn vị khách hàng khác nhau để thấy được sự khác biệt giữa chương trình kiểm toán mẫu với sự áp dụng vào thực tiễn của công ty kiểm toán

* Luận văn tốt nghiệp “Hoàn thiện quy trình kiểm toán tài sản cố định tại chi nhánh công ty TNHH kiểm toán Sao Việt” của Lê Thị Phương Loan lớp kiểm toán – khóa 34 trường Đại học Cần Thơ Tóm tắt chủ yếu của tài liệu:

- Tìm hiểu các bước thực hiện quy trình kiểm toán của chi nhánh công ty TNHH kiểm toán Sao Việt

- Vận dụng quy trình trên vào kiểm toán tại công ty KHT

- Đánh giá thuận lợi và khó khăn trong quy trình kiểm toán tài sản cố định của chi nhánh công ty TNHH kiểm toán Sao Việt đang triển khai

- So sánh quy trình đang thực hiện theo quy trình kiểm toán tài sản cố định theo mẫu của VACPA với quy trình kiểm toán những năm trước của công ty

- Đề xuất giải pháp thích hợp để hoàn thiện quy trình kiểm toán tài sản cố định đảm bảo chất lượng kiểm toán

Nhìn chung, luận văn đã trình bày khá đầy đủ nội dung và các thủ tục phân tích về kiểm toán tài sản cố định nhưng chưa đi sâu vào các thủ tục để kiểm toán chi phí khấu hao tài sản

Trong đề tài “Hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục tài sản cố định và chi phí khấu hao tại công ty TNHH kiểm toán Sao Việt chi nhánh Cần Thơ” của tôi, ngoài việc tìm hiểu quy trình kiểm toán khoản mục tài sản cố định và chi phí khấu hao tại công ty kiểm toán Sao Việt, kiểm toán thực tế khoản mục này tại khách hàng, tôi còn phân tích quá trình thực hiện kiểm toán của công ty kiểm toán Sao Việt qua từng giai đoạn đối với tài sản cố định và chi phí khấu hao Không chỉ tiến hành kiểm toán tại một công ty khách hàng, mà tôi còn áp dụng quy trình kiểm toán tài sản cố định và chi phí khấu hao ở hai công ty Để có thể

so sánh được sự khác biệt về việc áp dụng các thủ tục kiểm toán giữa hai công ty khác quy mô nhưng được kiểm toán bởi cùng một kiểm toán viên Từ những công việc trên sẽ là cơ sở để tôi đưa ra những kiến nghị nhằm giúp công ty TNHH kiểm toán Sao Việt chi nhánh Cần Thơ hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục tài khoản tài sản cố định và chi phí khấu hao hiệu quả hơn

CHƯƠNG 2 PHƯƠNG PHÁP LUẬN VÀ PHƯƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU

2.1 PHƯƠNG PHÁP LUẬN

2.1.1 Tổng quan về kiểm toán

2.1.1.1 Định nghĩa kiểm toán

Có nhiều định nghĩa khác nhau về kiểm toán, nhưng hiện nay định nghĩa được chấp nhận rộng rãi là: “Kiểm toán là quá trình thu thập và đánh giá bằng chứng về những thông tin được kiểm tra nhằm xác định và báo cáo về mức độ phù hợp giữa những thông tin đó với các chuẩn mực đã được thiết lập Quá trình kiểm toán phải được thực hiện bởi các kiểm toán viên đủ năng lực và độc lập.” Các thuật ngữ trong định nghĩa trên được hiểu như sau:

- Thông tin được kiểm tra có thể là báo cáo tài chính của các doanh nghiệp,

tờ khai nộp thuế, quyết toán ngân sách của các cơ quan nhà nước… Kết quả kiểm toán sẽ giúp cho người sử dụng đánh giá độ tin cậy của các thông tin này

- Các chuẩn mực được thiết lập là cơ sở để đánh giá các thông tin được kiểm tra, chúng thay đổi tùy theo thông tin được kiểm tra Chẳng hạn như đối với báo cáo tài chính của đơn vị, kiểm toán viên dựa trên các chuẩn mực và chế độ

kế toán hiện hành, còn đối với tờ khai nộp thuế thì chuẩn mực để đánh giá sẽ là luật thuế…

- Bằng chứng kiểm toán là các thông tin để chứng minh cho ý kiến nhận xét của kiểm toán viên Đó có thể là các tài liệu kế toán của đơn vị, hoặc các chứng

từ riêng của kiểm toán viên như thư xác nhận nợ phải thu, kết quả chứng kiến kiểm kê hàng tồn kho… Và quá trình kiểm toán bao gồm việc thu thập các bằng chứng cần thiết và đánh giá xem chúng có đầy đủ và thích hợp cho việc đưa ra ý kiến trên báo cáo kiểm toán hay chưa?

- Báo cáo kiểm toán là văn bản trình bày ý kiến chính thức của kiểm toán viên về sự phù hợp của thông tin được kiểm tra và chuẩn mực đã được thiết lập Nội dung và hình thức báo cáo phụ thuộc vào mục đích của từng loại kiểm toán

- Kiểm toán viên phải có đủ năng lực và độc lập để có thể thực hiện cuộc kiểm toán đảm bảo chất lượng

2.1.1.2 Phân loại kiểm toán

Đối với các thông tin được kiểm toán, có nhiều yêu cầu khác nhau từ phía người sử dụng Vì vậy có nhiều loại hình kiểm toán khác nhau được hình thành xuất phát từ nhu cầu của người sử dụng Sau đây là các cách phân loại chủ yếu đối với hoạt động kiểm toán

* Phân loại theo mục đích

Phân loại theo chỉ tiêu này gồm có: kiểm toán hoạt động, kiểm toán tuân thủ, kiểm toán báo cáo tài chính Trong đó:

- Kiểm toán hoạt động là việc kiểm tra và đánh giá về sự hữu hiệu và tính hiệu quả đối với hoạt động của một bộ phận hay toàn bộ tổ chức để đề xuất những biện pháp cải tiến Đối tượng của kiểm toán hoạt động rất đa dạng, có thể

là tính hiệu quả của hoạt động mua hàng của toàn đơn vị hay việc đạt được mục tiêu của bộ phận sản xuất, bộ phận marketing,… Đối với kiểm toán dạng này, việc kiểm tra và đưa ra ý kiến sẽ phụ thuộc nhiều vào nhận thức chủ quan của kiểm toán viên nếu như các chuẩn mực không được xác định một cách rõ ràng và chặt chẽ

- Kiểm toán tuân thủ là việc kiểm tra nhằm đánh giá mức độ chấp hành một quy định nào đó Đối tượng của kiểm toán tuân thủ có thể là việc chấp hành luật thuế của doanh nghiệp, sự kiểm tra của cơ quan nhà nước đối với các đơn vị có

sử dụng ngân sách nhà nước, việc kiểm tra mức độ tuân thủ các quy chế ở những đơn vị trực thuộc do cơ quan cấp trên tiến hành Chuẩn mục dùng để đánh giá chính là những văn bản có liên quan, chẳng hạn như luật thuế, các văn bản pháp quy, các hợp đồng

- Kiểm toán báo cáo tài chính là cuộc kiểm tra để đưa ra ý kiến nhận xét về

sự trình bày trung thực và hợp lý của báo cáo tài chính của một đơn vị Thước đo trong kiểm toán báo cáo tài chính chính là các chuẩn mực kế toán và các chế độ

kế toán hiện hành Đối tượng sử dụng chủ yếu kết quả kiểm toán báo cáo tài chính là đơn vị được kiểm toán, Nhà nước và các bên thứ ba như các cổ đông, nhà đầu tư, ngân hàng…

Trong thực tế, ngoài những loại hình kiểm toán cơ bản đã nêu còn có những hình thức kết hợp, chẳng hạn như kiểm toán tích hợp là sự kết hợp giữa kiểm

toán báo cáo tài chính, kiểm toán hoạt động và kiểm toán tuân thủ, loại này thường được kiểm toán nhà nước sử dụng

* Phân loại theo chủ thể kiểm toán

Phân loại theo chủ thể kiểm toán bao gồm: kiểm toán nội bộ, kiểm toán nhà nước, kiểm toán độc lập Cụ thể như sau:

- Kiểm toán nội bộ là loại kiểm toán do nhân viên của đơn vị thực hiện, được tổ chức độc lập với bộ phận được kiểm toán Phạm vi hoạt động của kiểm toán nội bộ rất đa dạng, tùy thuộc vào quy mô và cơ cấu tổ chức của đơn vị và yêu cầu của nhà quản lý đơn vị Tuy nhiên kết quả kiểm toán nội bộ chỉ có giá trị đối với đơn vị và thường không được sự tin cậy của những người bên ngoài

- Kiểm toán nhà nước là hoạt động kiểm toán do các công chức của nhà nước tiến hành và chủ yếu là thực hiện kiểm toán tuân thủ Riêng tại các đơn vị

sử dụng ngân sách Nhà nước, kiểm toán viên của Nhà nước có thể thực hiện kiểm toán hoạt động hoặc kiểm toán báo cáo tài chính Các cơ quan thực hiện hoạt động kiểm toán nhà nước như: cơ quan thuế, thanh tra…

- Kiểm toán độc lập là loại kiểm toán được tiến hành bởi các kiểm toán viên thuộc những tổ chức kiểm toán độc lập Họ thường thực hiện kiểm toán báo cáo tài chính, và tùy thuộc theo yêu cầu của khách hàng, họ còn cung cấp nhiều dịch

vụ khác như kiểm toán hoạt động, kiểm toán tuân thủ, tư vấn về kế toán, thuế, tài chính…Vì sự độc lập của kiểm toán viên trong tổ chức kiểm toán độc lập nên kết quả kiểm toán báo cáo tài chính được nhiều đối tượng tin cậy và sử dụng, đặc biệt là các bên thứ ba, những nhà đầu tư, những người cần ra những quyết định kinh tế…

2.1.2 Một số thuật ngữ thường dùng trong kiểm toán

2.1.2.1 Khái niệm bằng chứng kiểm toán

Theo VSA 500 khái niệm về bằng chứng kiểm toán được hiểu như sau:

“Bằng chứng kiểm toán là tất cả các tài liệu, thông tin do kiểm toán viên thu thập được liên quan đến cuộc kiểm toán và dựa trên các thông tin này kiểm toán viên hình thành nên ý kiến của mình Bằng chứng kiểm toán bao gồm các tài liệu, chứng từ, sổ kiểm toán, báo cáo tài chính và các tài liệu, thông tin từ những nguồn khác.”

2.1.2.2 Khái niệm hồ sơ kiểm toán

Theo VSA 230 khái niệm về hồ sơ kiểm toán được hiểu: “Hồ sơ kiểm toán

là các tài liệu do kiểm toán viên lập, thu thập, phân loại, sử dụng và lưu trữ Tài liệu trong hồ sơ kiểm toán được thể hiện trên giấy, trên phim, ảnh, trên phương tiện tin học hay bất kì phương tiện lưu trữ nào khác theo quy định của pháp luật hiện hành.”

Hồ sơ kiểm toán có hai loại:

- Hồ sơ kiểm toán chung: Là hồ sơ kiểm toán chứa đựng các thông tin chung về khách hàng liên quan tới hai hay nhiều cuộc kiểm toán trong nhiều năm tài chính của một khách hàng

- Hồ sơ kiểm toán năm: Là hồ sơ kiểm toán chứa đựng các thông tin về khách hàng chỉ liên quan đến cuộc kiểm toán một năm tài chính

2.1.2.3 Khái niệm sai sót

Theo VSA 240 Gian lận và sai sót, đoạn 5, sai sót là những lỗi không cố ý

có ảnh hưởng đến báo cáo tài chính, như:

- Lỗi về tính toán số học hoặc ghi chép sai

- Bỏ sót hoặc hiểu sai, làm sai các khoản mục, các nghiệp vụ kinh tế

- Áp dụng sai các chuẩn mực, nguyên tắc, phương pháp và chế độ kế toán, chính sách tài chính nhưng không cố ý

2.1.2.4 Khái niệm gian lận

Theo VSA 240 Gian lận và sai sót, đoạn 4, gian lận là những hành vi cố ý làm sai lệch thông tin kinh tế, tài chính do một hay nhiều người trong hội đồng quản trị, ban giám đốc, các nhân viên hoặc bên thứ ba thực hiện, làm ảnh hưởng đến báo cáo tài chính Gian lận có thể biểu hiện dưới các dạng tổng quát sau:

- Xuyên tạc, làm giả chứng từ, tài liệu liên quan đến báo cáo tài chính

- Sửa đổi chứng từ, tài liệu kế toán làm sai lệch báo cáo tài chính

- Biển thủ tài sản

- Che dấu hoặc cố ý bỏ sót các thông tin, tài liệu hoặc nghiệp vụ kinh tế làm sai lệch báo cáo tài chính

- Ghi chép các nghiệp vụ kinh tế không đúng sự thật

- Cố ý áp dụng sai các chuẩn mực, nguyên tắc, phương pháp và chế độ kế toán, chính sách tài chính

2.1.2.5 Khái niệm không tuân thủ

Theo VSA 250, đoạn 7, không tuân thủ là những hành vi thực hiện sai, bỏ sót, thực hiện không đầy đủ, không kịp thời hoặc không thực hiện pháp luật và các quy định dù là vô tình hay cố ý của đơn vị Những hành vi này bao gồm của tập thể, cá nhân dưới danh nghĩa của đơn vị hoặc của những người đại diện cho đơn vị gây ra

2.1.2.6 Khái niệm trọng yếu

Theo đoạn 04 VSA 330 - Tính trọng yếu trong báo cáo tài chính - định nghĩa: “Trọng yếu là thuật ngữ dùng để thể hiện tầm quan trọng của một thông tin (một số liệu kế toán) trong báo cáo tài chính

Thông tin được coi là trọng yếu có nghĩa là nếu thiếu thông tin đó hay thiếu chính xác của thông tin đó sẽ ảnh hưởng đến các quyết định của người sử dụng báo cáo tài chính Mức độ trọng yếu tùy thuộc vào tầm quan trọng của thông tin

và tính chất của thông tin hay của sai sót được đánh giá trong hoàn cảnh cụ thể Mức trọng yếu là một ngưỡng, một điểm chia cắt chứ không phải là nội dung của thông tin cần phải có Tính trọng yếu của thông tin phải xem xét cả trên phương diện định lượng và định tính.”

2.1.2.7 Khái niệm rủi ro kiểm toán

Theo đoạn 7 VSA 400 - Đánh giá rủi ro và kiểm soát nội bộ - khái niệm rủi

ro kiểm toán được hiểu: “Rủi ro kiểm toán (AR) là rủi ro do kiểm toán viên và công ty kiểm toán đưa ra ý kiến nhận xét không thích hợp khi báo cáo tài chính

đã được kiểm toán còn có những sai sót trọng yếu.”

Các bộ phận của rủi ro kiểm toán:

- Rủi ro tiềm tàng (IR): Theo đoạn 4 VSA 400 - Đánh giá rủi ro và kiểm soát nội bộ - định nghĩa: “Rủi ro tiềm tàng là rủi ro tiềm ẩn, vốn có do khả năng từng nghiệp vụ, từng khoản mục trong báo cáo tài chính chứa đựng sai sót trọng yếu khi tính riêng rẽ hoặc tính gộp mặc dù có hay không có hệ thống kiểm soát nội bộ.”

- Rủi ro kiểm soát (CR): Theo đoạn 5 VSA 400 - Đánh giá rủi ro và kiểm soát nội bộ - định nghĩa: “Rủi ro kiểm soát là rủi ro xảy ra sai sót trọng yếu trong từng nghiệp vụ, từng khoản mục trong báo cáo tài chính khi tính riêng rẽ hoặc

tính gộp mà hệ thống kế toán và hệ thống kiểm soát nội bộ không ngăn ngừa hết hoặc không phát hiện và sửa chữa kịp thời.”

- Rủi ro phát hiện (DR): Theo đoạn 5 VSA 400 - Đánh giá rủi ro và kiểm soát nội bộ - định nghĩa: “Rủi ro phát hiện là rủi ro xảy ra sai sót trọng yếu trong từng nghiệp vụ, từng khoản mục trong báo cáo tài chính khi tính riêng rẽ hoặc tính gộp mà trong quá trình kiểm toán kiểm toán viên và công ty kiểm toán đã không phát hiện được.”

Theo VSA 400 - Đánh giá rủi ro và kiểm soát nội bộ - mối quan hệ giữa các loại rủi ro được xác lập bằng một bảng dưới dạng ma trận nhằm xác định rủi ro phát hiện như sau:

Cao Tối thiểu Thấp Trung bình

(Nguồn: Giáo trình kiểm toán – Đại học kinh tế Thành Phố Hồ Chí Minh)

Trong bảng trên ( Bảng 1.1 Ma trận xác định rủi ro phát hiện) rủi ro phát hiện (in nghiêng và đậm) được xác định căn cứ vào mức rủi ro tiềm tàng và rủi ro kiểm soát tương ứng

Theo VSA 400, đánh giá rủi ro và kiểm soát nội bộ, hệ thống kiểm soát nội

bộ là các qui định và các thủ tục kiểm soát do đơn vị được kiểm toán xây dựng

và áp dụng tại đơn vị nhằm bảo đảm cho đơn vị được kiểm toán tuân thủ pháp luật và các qui định được nhà nước ban hành, để kiểm tra, kiểm soát, ngăn ngừa

và phát hiện gian lận, sai sót, để lập báo cáo tài chính một cách trung thực và hợp

lý, nhằm bảo vệ, quản lý và sử dụng có hiệu quả tài sản của đơn vị Hệ thống kiểm soát nội bộ bao gồm môi trường kiểm soát, hệ thống kế toán và các thủ tục kiểm soát

2.1.2.8 Khái niệm thử nghiệm kiểm soát

Thử nghiệm kiểm soát (còn được gọi là thử nghiệm tuân thủ) là loại thử nghiệm dùng để thu thập bằng chứng kiểm toán về sự hữu hiệu trong thiết kế và vận hành hệ thống kiểm soát nội bộ

Những thử nghiệm kiểm soát được sử dụng để kiểm tra sự hữu hiệu của hệ thống kiểm soát nội bộ gồm: Phỏng vấn, kiểm tra tài liệu, quan sát việc áp dụng các thủ tục kiểm soát, thực hiện lại các thủ tục kiểm soát

2.1.2.9 Khái niệm thử nghiệm cơ bản

Thử nghiệm cơ bản là thử nghiệm dùng để thu thập bằng chứng về những sai lệch trọng yếu trong báo cáo tài chính, bao gồm thủ tục phân tích và thử nghiệm chi tiết

Thủ tục phân tích là việc so sánh các thông tin tài chính, các chỉ số, các tỷ

lệ, để phát hiện và nghiên cứu về các trường hợp bất thường

Thử nghiệm chi tiết là việc kiểm tra trực tiếp các nghiệp vụ hay số dư:

- Kiểm tra nghiệp vụ là kiểm tra chi tiết một số ít hay toàn bộ nghiệp vụ phát sinh để xem xét về mức độ trung thực của khoản mục Loại kiểm tra này được sử dụng khi số phát sinh của tài khoản ít, các tài khoản không có số dư hay trong những trường hợp bất thường

- Kiểm tra số dư là kiểm tra để đánh giá về mức độ trung thực của số dư các tài khoản có nhiều nghiệp vụ phát sinh

2.1.3 Mục đích của hệ thống kiểm soát nội bộ đối với tài sản cố định và chi phí khấu hao

Mục tiêu chính của kiểm soát nội bộ là nâng cao hiệu quả sử dụng vốn đầu

tư vào tài sản cố định thông qua việc đầu tư đúng mục đích, không lãng phí cũng như quản lý và sử dụng có hiệu quả tài sản cố định Ngoài ra kiểm soát nội bộ còn phải giúp hạch toán đúng đắn các chi phí cấu thành nguyên giá tài sản cố định, chi phí sửa chữa, chi phí khấu hao Do các chi phí này đều quan trọng nên nếu có sai sót có thể dẫn đến sai lệch trọng yếu trên báo cáo tài chính Chẳng hạn, nếu không phân loại đúng khoản chi nào làm tăng nguyên giá tài sản cố định hoặc khoản chi nào phải tính vào chi phí của niên độ sẽ làm cho khoản mục tài sản cố định và chi phí của niên độ bị sai lệch Hoặc ngược lại, nếu không có quy định chặt chẽ về việc mua sắm, bão dưỡng, thanh lý tài sản cố định,… lúc này

chi phí phát sinh có thể sẽ lớn hơn nhiều so với chi phí thực tế, dẫn đến lỗ sẽ tăng

và thiệt hại có thể không kém tổn thất do gian lận về tiền

2.1.4 Nội dung, đặc điểm và mục tiêu kiểm toán khoản mục tài sản cố định

2.1.4.1 Nội dung

Tài sản cố định được trình bày trên bảng cân đối kế toán tại phần B Tài sản dài hạn, chủ yếu bao gồm các tài sản cố định vô hình, tài sản cố định hữu hình, tài sản cố định thuê tài chính và bất động sản đầu tư

- Tài sản cố định hữu hình: Là những tư liệu lao động có hình thái vật chất,

có giá trị lớn và thời gian sử dụng lâu dài, tham gia vào nhiều chu kỳ kinh doanh nhưng vẫn giữ nguyên hình thái vất chất ban đầu

Tài sản cố định hữu hình thường: Là bộ phận chủ yếu trong tổng số tài sản

và đóng vai trò quan trọng trong việc thể hiện tình hình tài chính của doanh nghiệp Vì vậy việc xác định một tài sản có được ghi nhận là tài sản cố định hữu hình hay là một khoản chi phí sản xuất, kinh doanh trong kỳ sẽ có ảnh hưởng đáng kể đến báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp

- Tài sản cố định vô hình: Là những tài sản không có hình thái vật chất, thể hiện một lượng giá trị đã được đầu tư có liên quan trực tiếp đến nhiều chu kỳ kinh doanh của doanh nghiệp

- Tài sản cố định thuê tài chính: Là những tài sản cố định đã được bên cho thuê chuyển giao phần lớn lợi ích và rủi ro gắn liền với quyền sở hữu tài sản cho bên thuê, quyền sở hữu tài sản có thể được chuyển giao vào cuối thời hạn thuê Như vậy, dù chưa thuộc quyền sở hữu của bên thuê, nhưng do đặc điểm trên, tài sản thuê tài chính vẫn được ghi nhận là tài sản của bên thuê

- Bất động sản đầu tư: Là các bất động sản mà doanh nghiệp nắm giữ nhằm mục đích sinh lợi từ việc cho thuê hoặc chờ tăng giá chứ không phải sử dụng trong sản xuất, cung cấp hàng hóa, dịch vụ, cho mục đích quản lý hoặc bán trong

kỳ sản xuất, kinh doanh thông thường

2.1.4.2 Đặc điểm

Tài sản cố định là một khoản mục có giá trị lớn, thường chiếm tỷ trọng đáng kể so với tổng tài sản trên bảng cân đối kế toán Tuy nhiên, việc kiểm toán tài sản cố định không tốn nhiều thời gian vì:

- Số lượng tài sản cố định thường không nhiều và từng đối tượng thường có giá trị lớn

- Số lượng nghiệp vụ tăng, giảm tài sản cố định trong năm thường không nhiều

- Vấn đề khóa sổ cuối năm không phức tạp như tài sản ngắn hạn do khả năng xảy ra nhầm lẫn trong ghi nhận các nghiệp vụ về tài sản cố định giữa các niên độ thường không cao

2.1.4.3 Mục tiêu kiểm toán

- Các tài sản cố định đã được ghi chép là có thực và đơn vị có quyền đối với chúng (Hiện hữu, quyền)

- Mọi tài sản cố định của đơn vị điều được ghi nhận (Đầy đủ)

- Các tài sản cố định phản ánh trên sổ chi tiết đã được ghi chép đúng, tổng cộng đúng và phù hợp với tài khoản tổng hợp trên sổ cái (Ghi chép chính xác)

- Các tài sản cố định được đánh giá phù hợp với chuẩn mực và chế độ kế toán hiện hành (Đánh giá)

- Sự trình bày và khai báo tài sản cố định, gồm cả việc công bố phương pháp tính khấu hao, là đầy đủ và phù hợp với chuẩn mực và chế độ kế toán hiện hành (Trình bày và công bố)

2.1.5 Nội dung, đặc điểm và mục tiêu kiểm toán khoản mục chi phí khấu hao

2.1.5.1 Nội dung

Các loại tài sản cố định cần được phản ánh trên báo cáo tài chính theo giá trị thuần Tuy nhiên chuẩn mực và chế độ kế toán yêu cầu phải phản ánh đồng thời nguyên giá và giá trị hao mòn lũy kế của tài sản Vì vậy, quá trình kiểm toán tài sản cố định gắn liền với việc kiểm tra chi phí khấu hao

Khấu hao là sự phân bổ có hệ thống đối với giá trị phải khấu hao của TSCĐ trong suốt thời gian sử dụng hữu ích TSCĐ Giá trị phải khấu hao của tài sản cố định là phần còn lại của nguyên giá sau khi trừ đi giá trị được thanh lý ước tính

2.1.5.2 Đặc điểm

Đối với chi phí khấu hao việc kiểm toán có hai đặc điểm như sau:

- Chi phí khấu hao là một khoản ước tính kế toán chứ không phải là chi phí thực tế phát sinh Vì vậy, việc kiểm toán chi phí khấu hao mang tính chất kiểm

tra một khoản ước tính kế toán hơn là một chi phí phát sinh thực tế, không dựa vào các chứng từ tài liệu để tính toán chính xác được

- Chi phí khấu hao là một sự phân bổ có hệ thống của nguyên giá sau khi trừ giá trị thanh lý ước tính Vì vậy, sự hợp lý của nó còn tùy thuộc vào phương pháp khấu hao của đơn vị Do đó, kiểm toán chi phí khấu hao còn mang tính chất của sự kiểm tra về việc áp dụng phương pháp kế toán

2.1.5.3 Mục tiêu kiểm toán

Đối với chi phí khấu hao, mục tiêu kiểm toán chủ yếu là xem xét sự đúng đắn trong việc xác định mức khấu hao và phân bổ cho các đối tượng có liên quan Điều này phụ thuộc vào phương pháp khấu hao, cũng như các dữ liệu làm

cơ sở cho việc tính toán và tiêu thức phân bổ chi phí khấu hao

Đối với giá trị hao mòn lũy kế, mục tiêu kiểm toán là xem xét việc ghi nhận đầy đủ và đúng đắn giá trị hao mòn lũy kế tăng lên do khấu hao, giá trị hao mòn lũy kế giảm đi do thanh lý, nhượng bán tài sản cố định cũng như việc phản ánh chính xác vào từng đối tượng tài sản cố định cụ thể

2.1.6 Kiểm toán tài sản cố định

2.1.6.1 Kiểm toán tài sản cố định hữu hình

a) Nghiên cứu và đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ

- Tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội bộ: Khi tìm hiểu, cần chú ý các nội dung

có liên quan đến các bộ phận của kiểm soát nội bộ như những thủ tục kiểm soát, các quy định về kế toán…

- Đánh giá sơ bộ rủi ro kiểm soát: Rủi ro kiểm soát là khả năng có sai sót nghiêm trọng, hoặc những điểm bất thường mà hệ thống kiểm soát nội bộ không phát hiện, hoặc không ngăn chặn được

- Thiết kế và thực hiện các thử nghiệm kiểm soát: Loại thử nghiệm này dùng để đánh giá xem hệ thống kiểm soát nội bộ đã thiết lập có được vận hành hữu hiệu trong thực tế hay không Thí dụ kiểm toán viên sẽ xem xét các bản đối chiếu giữa sổ chi tiết về tài sản cố định, để kiểm tra xem liệu công việc đối chiếu này có được một nhân viên có trách nhiệm thực hiện một cách đều đặn hay không

- Đánh giá lại rủi ro kiểm soát: Sau khi thực hiện thử nghiệm kiểm soát, kiểm toán viên đã hiểu rỏ hơn về hệ thống kiểm soát nội bộ của công ty khách

hàng thì kiểm toán viên đánh giá lại rủi ro kiểm soát để đánh giá độ phức tạp của công việc và áp dụng các thủ tục phân tích hợp lý

b) Các thử nghiệm cơ bản

Thực hiện thủ tục phân tích: Tùy theo đặc điểm kinh doanh của đơn vị, kiểm toán viên có thể dùng nhiều tỷ số khác nhau để thực hiện thủ tục phân tích, thông thường là các tỷ số sau:

- Tỷ trọng của từng loại tài sản cố định so với tổng số tài sản cố định Các

tỷ số này được tính bằng cách lấy từng loại tài sản cố định chia cho tổng giá trị tài sản cố định

- Tỷ số doanh thu với tổng giá trị tài sản cố định Tỷ số này phản ánh khả năng tạo ra doanh thu của tài sản cố định hiện có tại đơn vị

- Tỷ số giữa tổng tài sản cố định với vốn chủ sở hữu Tỷ số này liên quan đến mức độ đầu tư vào tài sản cố định so với vốn chủ sở hữu

- Tỷ số hoàn vốn của tài sản cố định Tỷ số này được tính bằng cách chia lợi nhuận thuần cho tổng giá trị tài sản cố định, qua đó cho thấy khả năng thu hồi của vốn đầu tư vào tài sản cố định

Ngoài ra, kiểm toán viên sẽ thực hiện một số thủ tục phân tích khác như:

- So sánh giữa chi phí sửa chữa, bảo trì với doanh thu thuần

- So sánh giữa chi phí sửa chữa, bảo trì của từng tháng với cùng kỳ năm trước

- So sánh giá trị của tài sản mua trong năm với năm trước

- So sánh giá trị của tài sản giảm trong năm với năm trước

Nếu các tỷ số tính toán và kết quả so sánh nằm trong mức hợp lý, chúng sẽ cung cấp bằng chứng để thỏa mãn các mục tiêu kiểm toán như hiện hữu, đầy đủ, đánh giá, ghi chép chính xác Ngược lại, các biến động hoặc quan hệ bất thường

sẽ làm chỉ dẫn cho việc điều tra sâu hơn Tuy việc mua sắm và thanh lý tài sản có thể có sự thay đổi rất lớn giữa các năm, nhưng các thủ tục trên vẫn giúp kiểm toán viên nhận thức về xu hướng thay đổi và xem xét về tính hợp lý chung của khoản mục tài sản cố định

Thực hiện thử nghiệm chi tiết:

- Thu thập hay tự lập bảng phân tích tổng quát về thay đổi của tài sản và đối chiếu với sổ cái

- Kiểm tra chứng từ gốc của nghiệp vụ tăng tài sản cố định

+ Xem xét phê chuẩn đối với mọi tài sản tăng trong kỳ

+ Chọn mẫu từ các nghiệp vụ mua tài sản cố định để lần theo đến những chứng từ có liên quan như hợp đồng, và các tài liệu khác Đồng thời cần kiểm tra

số tổng cộng, và việc hạch toán các khoản được chiết khấu hoặc giảm giá

+ Điều tra các trường hợp có giá mua hoặc quyết toán xây dựng cơ bản cao hơn dự toán Xác định xem các trường hợp này có được xét duyệt của người có thẩm quyền hay không

+ Xem xét việc xác định nguyên giá của tài sản cố định, thí dụ như việc hạch toán chi phí đi vay có phù hợp với chuẩn mực, chế độ kế toán hiện hành hay không

+ Điều tra mọi khoản ghi nợ tài khoản tài sản cố định nhưng chỉ tăng giá trị

mà không tăng về hiện vật Bởi lẽ mọi trường hợp ghi tăng nguyên giá như vậy đều phải phù hợp với quy định của chuẩn mực và chế độ kế toán hiện hành + Rà soát lại tất cả chi phí liên quan đến xây dựng cơ bản dở dang đã phát sinh trong năm, cũng như xem xét các hợp đồng thi công của cả hai trường hợp chưa hoàn tất và đã hoàn tất

+ Lần theo việc kết chuyển từ tài khoản xây dựng cơ bản dở dang đến tài khoản tài sản cố định Mục đích thử nghiệm nhằm kiểm tra mọi khoản mục liên quan đều đã được kết chuyển đúng đắn hay chưa

+ Xem xét việc đánh giá các tài sản cố định do doanh nghiệp tự xây dựng hoặc tự chế: kiểm toán viên nên áp dụng các thử nghiệm bổ sung để so sánh giữa tổng chi phí thực tế phát sinh với giá ước tính do bên nhà cung cấp

- Chứng kiến kiểm kê tài sản cố định tăng lên trong kỳ

- Kiểm tra quyền sở hữu hợp pháp đối với tài sản cố định

- Kiểm tra việc ghi nhận đầy đủ tài sản cố định

+ Kiểm tra chi tiết và lập bảng phân tích sự thay đổi hàng tháng rồi đối chiếu với số phát sinh năm trước của các khoản chi phí sửa chữa, bão dưỡng + Lưu ý các công trình xây dựng cơ bản dở dang đã hoàn thành và đưa vào

sử dụng trước ngày kết thúc niên độ nhưng lại chưa ghi nhận là tài sản cố định + Xem các tài sản cố định mua dưới hình thức trả góp có được ghi tăng tài sản không và phần chưa trả có được ghi tăng nợ phải trả hay không Những

trường hợp mua trả góp tài sản cố định có thể bị bỏ sót một phần hoặc toàn bộ do đơn vị chưa trả tiền cho nhà cung cấp Kiểm toán viên cũng cần chú ý xem xét việc tính nguyên giá tài sản cố định mua trả góp để bảo đảm phù hợp với quy định của chuẩn mực và chế độ kế toán hiện hành

- Kiểm tra các nghiệp vụ ghi giảm tài sản cố định trong kỳ

- Xem xét việc trình bày và công bố

+ Chính sách kế toán với tài sản cố định, bao gồm nguyên tắc xác định nguyên giá, phương pháp khấu hao và thời gian sử dụng hữu ích hoặc tỷ lệ khấu hao

+ Tình hình tăng giảm tài sản cố định theo từng loại và từng nhóm tài sản

cố định

+ Tình hình tài sản cố định đang dùng để cầm cố, thế chấp, tài sản tạm thời không sử dụng và tài sản chờ thanh lý…

2.1.6.2 Kiểm toán tài sản cố định vô hình

Tài sản cố định vô hình là những nguồn lực vô hình có thể xác định, có khả năng kiểm soát và mang lại lợi ích trong tương lai VSA 04 quy định bốn tiêu chuẩn để ghi nhận tài sản cố định vô hình như sau:

- Chắc chắn mang lại lợi ích trong tương lai

- Nguyên giá phải được xác định một cách đáng tin cậy

- Đủ tiêu chuẩn về giá trị

Đặc điểm chung của tài sản cố định vô hình là không có hình thái vật chất,

vì thế mà việc xác định sự hiện hữu của tài sản cố định vô hình phức tạp hơn nhiều tài sản cố định hữu hình Thông thường các thủ tục kiểm toán thường tập trung vào các chi phí đã được đơn vị vốn hóa có thật sự phát sinh và thỏa mãn các tiêu chuẩn và điều kiện quy định về tài sản cố định vô hình hay không

- Đối với tài sản cố định vô hình được tạo ra từ nội bộ, kiểm toán cần chú ý xem đơn vị có phân chia quá trình hình thành tài sản theo hai giai đoạn nghiên cứu và triển khai không

- Đối với tài sản cố định vô hình được hình thành từ sáp nhập, kiểm toán viên chủ yếu tập trung xem xét việc thỏa mãn các tiêu chuẩn của tài sản cố định

vô hình Bên cạnh đó, kiểm toán viên còn tính khấu hao tài sản cố định vô hình,

bao gồm việc xem xét chính sách khấu hao có phù hợp với chuẩn mực và chế độ

kế toán hiện hành

- Xem xét những vấn đề cần trình bày và công bố trên báo cáo tài chính Ngoài những vấn đề trên, nhìn chung chương trình kiểm toán khoản mục này tương tự như đối với tài sản cố định hữu hình

2.1.6.3 Kiểm toán tài sản cố định thuê tài chính

Mục tiêu và thủ tục kiểm toán tài sản cố định thuê tài chính phần lớn cũng tương tự như kiểm toán các tài sản cố định khác Tuy nhiên, khi kiểm toán các đơn vị có tài sản thuê tài chính, kiểm toán viên chú ý những vấn đề sau:

- Phân biệt giữa thuê tài chính và thuê hoạt động Hai loại thuê tài sản này

có sự khác biệt lớn trong việc hạch toán và trình bày trên báo cáo tài chính

- Xác định nguyên giá của tài sản thuê tài chính

- Kiểm tra chi phí tài chính và chi phí khấu hao của tài sản thuê tài chính để xem có phù hợp với yêu cầu của chuẩn mực và chế độ kế toán hiện hành hay không

- Xem xét những vấn đề cần trình bày và công bố trên báo cáo tài chính

2.1.6.4 Kiểm toán bất động sản đầu tư

Đối với khoản mục này, ngoài những thủ tục kiểm toán tương tự như khi kiểm toán tài sản cố định hữu hình, kiểm toán viên cần quan tâm đến một số vấn đề:

- Phân loại giữa bất động sản đầu tư với tài sản cố định và hàng hóa bất động sản bằng việc phỏng vấn các nhà quản lý và xem xét các bằng chứng sau ngày kết thúc niên độ

- Kiểm toán viên cũng cần lưu ý những trường hợp phức tạp, như khi đơn vị

sở hữu những bất động sản dùng cho nhiều mục đích

2.1.7 Kiểm toán chi phí khấu hao và giá trị hao mòn lũy kế

Thực hiện thủ tục phân tích: Kiểm toán viên thường tính tỷ lệ khấu hao

bình quân bằng tỷ số giữa các chi phí khấu hao với tổng nguyên giá tài sản cố định Một sự thay đổi đột ngột trong tỷ số này giúp kiểm toán viên lưu ý đến những thay đổi trong chính sách khấu hao của đơn vị, trong cơ cấu tài sản cố định hoặc có khả năng sai sót trong việc tính khấu hao Tỷ lệ này cần tính cho từng loại tài sản cố định (nhà xưởng, máy móc, thiết bị…) vì sẽ loại được cơ cấu

của tài sản cố định Ngoài ra, kiểm toán viên còn so sánh chi phí khấu hao kỳ này với kỳ trước, chi phí khấu hao với giá thành sản phẩm nhập kho… Những biến động bất thường đều cần được tìm hiểu và giải thích nguyên nhân

Thực hiện thử nghiệm chi tiết:

-Thu thập hay tự soạn một bảng phân tích tổng quát về khấu hao và giá trị hao mòn lũy kế

+ So sánh số dư đầu kỳ với số liệu năm trước

+ So sánh tổng số khấu hao tăng, giảm ở số liệu chi tiết với tổng số ghi trên

sổ cái

+ So sánh tổng số dư cuối kỳ trên sổ chi tiết với số dư cuối kỳ trên sổ cái

- Xem xét lại các chính sách khấu hao của đơn vị:

+ Phương pháp khấu hao sử dụng có phù hợp với quy định của chuẩn mực

và chế độ kế toán hiện hành không?

+ Phương pháp khấu hao sử dụng có phù hợp với lợi ích mà tài sản mang lại cho doanh nghiệp hay không?

+ Thời gian sử dụng hữu ích có được ước tính phù hợp không?

+ Sự cần thiết thay đổi chính sách khấu hao

- Kiểm tra mức khấu hao

+ So sánh tỷ lệ khấu hao của năm hiện hành với năm trước, và điều tra các chênh lệch (nếu có)

+ Tính toán lại mức khấu hao cho một số tài sản và lần theo số liệu của nó trên sổ cái Chú ý phát hiện các trường hợp tài sản đã khấu hao hết nhưng vẫn tiếp tục tính khấu hao

+ So sánh số phát sinh Có của tài khoản hao mòn tài sản cố định với chi phí khấu hao ghi trên các tài khoản chi phí

- Kiểm tra các khoản ghi giảm giá trị hao mòn lũy kế do thanh lý, hay nhượng bán tài sản

+ Đối chiếu các khoản ghi giảm này với hồ sơ kiểm toán phân tích các tài sản thanh lý, nhượng bán trong năm

+ Kiểm tra tính chính xác của việc tính toán và ghi chép giá trị hao mòn lũy

kế cho đến ngày thanh lý, nhượng bán

2.2 PHƯƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU

2.2.1 Phương pháp chọn vùng nghiên cứu

Đề tài nghiên cứu giới hạn cụ thể ở khoản mục tài sản cố định và chi phí khấu hao

2.2.2 Phương pháp thu thập số liệu

Số liệu là số liệu thứ cấp được thu thập từ báo cáo tài chính do công ty TNHH kiểm toán Sao Việt chi nhánh Cần Thơ cung cấp trong quá trình thực tập tại đó Ngoài ra, chuyên đề còn sử dụng tài liệu thông tin từ sách báo, tạp chí chuyên ngành, internet và giáo trình có liên quan đến nội dung chuyên đề

Số liệu sơ cấp được kiểm toán viên thu thập qua việc phỏng vấn khách hàng

bằng bảng câu hỏi và các chứng từ do khách hàng cung cấp

2.2.3 Phương pháp phân tích số liệu

Sử dụng phương pháp so sánh, phân tích biến động, kết hợp với các thử nghiệm cơ bản để xử lý số liệu thu thập được Sau đó đưa ra bút toán điều chỉnh nếu có Cụ thể ở từng mục tiêu như sau:

- Mục tiêu 1:

+ Sử dụng phương pháp so sánh để nghiên cứu số liệu dựa trên căn cứ số liệu qua các năm của khách hàng mà tiến hành so sánh định lượng để đưa ra sự khác biệt, những thay đổi của số dư các tài khoản liên quan qua các kỳ kế toán + Đồng thời phương pháp phân tích biến động cũng được sử dụng để đưa ra những biến động cả về số tương đối (tỷ lệ thay đổi biểu hiện dưới dạng %) lẫn số tuyệt đối (sự thay đổi biểu hiện bằng con số cụ thể) Và từ đó sẽ đưa ra nhận định, xem xét nguyên nhân của những biến động đó

+ Ngoài ra phương pháp mô tả cũng được sử dụng trong mục tiêu này nhằm

mô tả hệ thống kiểm soát nội bộ của đơn vị từ đó đánh giá sự hữu hiệu của nó nhằm xác định các sai sót tiềm tàng dẫn đến khoản mục tài sản cố định và chi phí khấu hao bị sai lệch trọng yếu

+ Sử dụng thủ tục phân tích số liệu và chọn mẫu thử nghiệm để tìm kiếm những sai sót, gian lận có ảnh hưởng đến khoản mục tài sản cố định và chi phí khấu hao

- Mục tiêu 2: Từ mô tả và phân tích ở trên kết hợp với việc so sánh với các chuẩn mực và chế độ kế toán, kiểm toán hiện tại, sử dụng phương pháp suy luận

để đánh giá ưu nhược điểm trong quy trình kiểm toán khoản mục tài sản cố định

và chi phí khấu hao tại công ty TNHH kiểm toán Sao Việt chi nhánh Cần Thơ

- Mục tiêu 3: Tổng hợp những gì đã đạt được ở hai mục tiêu trên, sử dụng phương pháp suy luận để đưa ra những giải pháp giúp cho công ty TNHH kiểm toán Sao Việt chi nhánh Cần Thơ hoàn thiện hơn quy trình kiểm toán khoản mục tài sản cố định và chi phí khấu hao

CHƯƠNG 3 GIỚI THIỆU CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN SAO VIỆT

“Hướng dẫn tiêu chuẩn, điều kiện thành lập và hoạt động đối với doanh nghiệp kiểm toán” Hiện nay doanh nghiệp hoạt động theo Luật số 67/2011/QH12 ngày 29/03/2011 của Quốc hội về luật kiểm toán độc lập và Nghị định chính phủ số 17/2012/NĐ-CP ngày 13/03/2012 của Chính Phủ “Quy định chi tiết và hướng dẫn thi hành một số điều của luật kiểm toán độc lập”

Trong quá trình thành lập và phát triển công ty kiểm toán Sao Việt đã cộng tác với các viện nghiên cứu, trường đại học và các chuyên viên có nhiều kinh nghiệm trong các lĩnh vực thuế, tài chính, ngân hàng, luật pháp, tin học…

Với phong cách phục vụ chuyên nghiệp, công ty mong muốn mang lại chất lượng dịch vụ tốt nhất cho khách hàng và hy vọng luôn được sự ủng hộ và tín nhiệm ngày càng cao của đông đảo khách hàng, tạo được chỗ đứng vững chắc trên thị trường kiểm toán và tư vấn tài chính kế toán tại Việt Nam

Hiện nay trụ sở chính của công ty

Địa chỉ: số 386/51/Lê Văn Sỹ, Phường 14, Quận 3, TP.HCM

Email: svc-hcm@vnn.vn

Tell : 083.5261357 – 083.5261358

Fax: 083.5261359

Ngoài ra công ty kiểm toán Sao Việt còn có hai chi nhánh:

- Chi nhánh 1: số 137 Trần Hưng Đạo, Phường An Phú, Quận Ninh Kiều, TP.Cần Thơ

- Chi nhánh 2: Số 127 Chu Văn An, Phường 26, quận Bình Thạnh, TP.HCM

3.1.2 Cơ cấu tổ chức công ty

Cơ cấu tổ chức công ty là việc bố trí, sắp xếp mọi người trong công ty vào những vai trò, những công việc cụ thể Nói cách khác, tổ chức là tổng thể những trách nhiệm hay vai trò được phân chia cho nhiều người khác nhau nhằm đạt được mục tiêu và nhiệm vụ chung

Cơ cấu tổ chức của công ty kiểm toán Sao Việt được thể hiện qua sơ đồ sau:

Hình 1: SƠ ĐỒ TỔ CHỨC CÔNG TY KIỂM TOÁN SAO VIỆT

( Nguồn: Số liệu tổng hợp từ công ty kiểm toán Sao Việt)

Chức năng và nhiệm vụ của từng phòng ban

Cơ cấu tổ chức của công ty khá đơn giản, đây là yếu tố quan trọng giúp công ty hoạt động trở nên hiệu quả Sự phân công, bố trí công việc một cách linh

SỞ CHÍNH)

P.GIÁM ĐỐC KIÊM GIÁM ĐỐC CHI NHÁNH 2

P.KẾ HOẠCH

KTV CHÍNH

VÀ TRỢ LÝ KIỂM TOÁN

KTV CHÍNH

VÀ TRỢ LÝ KIỂM TOÁN

hoạt, môi trường làm việc thuận lợi và thoải mái tạo điều kiện cho các nhân viên

có thể giúp đỡ, hỗ trợ nhau trong quá trình thực hiện công việc

Các phòng nghiệp vụ 1 và nghiệp vụ 2 chịu sự quản lý trực tiếp từ phó giám đốc Trong mỗi nghiệp vụ các nhân viên phụ trách cung cấp dịch vụ cho khách hàng, chủ yếu là dịch vụ kiểm toán Cơ cấu tổ chức của phòng nghiệp vụ gồm:

- Đứng đầu là trưởng phòng nghiệp vụ

- Dưới trưởng phòng là các nhóm trưởng

- Thành phần chủ yếu trong phòng nghiệp vụ là các nhóm kiểm toán chịu

sự quản lý của nhóm trưởng Mỗi nhóm kiểm toán gồm kiểm toán viên chính, các kiểm toán viên và các trợ lý kiểm toán viên

Phòng kế hoạch tổng hợp có chức năng và nhiệm vụ như sau: Giúp ban giám đốc lên kế hoạch kinh doanh và theo dõi việc thực hiện kế hoạch kinh doanh của các phòng ban khác trong công ty Bên cạnh đó còn xây dựng kế hoạch kinh doanh ngắn hạn và dài hạn của công ty trên cơ sở kế hoạch của các phòng ban các đơn vị thành viên Triển khai các hợp đồng kiểm toán của công ty

đã và đang ký kết với khách hàng Kiểm tra kế hoạch thu chi tài chính, phát hiện

và ngăn ngừa kịp thời những hiện tượng lãng phí, vi phạm chế độ, quy định của công ty Phổ biến chính sách chế độ quản lý tài chính Nhà nước với các bộ phận liên quan khi cần thiết Cung cấp số liệu, tài liệu cho việc điều hành hoạt động kinh doanh, kiểm tra và phân tích hoạt động tài chính, phục vụ công tác lập và theo dõi kế hoạch Cung cấp số liệu báo cáo cho các cơ quan hữu quan theo chế

độ báo cáo tài chính, kế toán hiện hành Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh cho ban giám đốc công ty

Phòng kinh doanh có nhiệm vụ chủ yếu là giữ mối liên hệ với những khách hàng cũ, tìm kiếm khách hàng mới và đa dạng các dịch vụ cung cấp cho khách hàng

3.1.3 Các dịch vụ cung cấp

Công ty kiểm toán Sao Việt có cung cấp các dịch vụ sau:

- Dịch vụ kiểm toán: Đây là dịch vụ chủ yếu trong hoạt động kinh doanh của công ty chiếm hơn 80% doanh thu Các dịch vụ kiểm toán đặc biệt bao gồm: + Kiểm toán báo cáo tài chính, kiểm toán thông tin tài chính, kiểm toán nội

bộ, kiểm toán tuân thủ

+ Kiểm toán công trình xây dựng cơ bản, kiểm toán quyết toán vốn đầu tư + Kiểm toán báo cáo tài chính vì mục đích thuế và dịch vụ quyết toán thuế + Kiểm tra thông tin tài chính trên cơ sở thỏa thuận trước

- Dịch vụ tư vấn: Các chuyên viên của công ty cung cấp các dịch vụ sau: + Tư vấn tài chính, tư vấn thuế

+ Tư vấn nguồn nhân lực, tư vấn quản lý

+ Tư vấn ứng dụng công nghệ thông tin

- Các dịch vụ khác: Ngoài ra công ty còn cung cấp các dịch vụ khác như: + Dịch vụ kế toán

+ Dịch vụ thẩm định giá

+ Dịch vụ soát xét báo cáo tài chính

+ Dịch vụ bồi dưỡng, cập nhật kiến thức tài chính, kế toán, kiểm toán

3.1.4 Phương hướng hoạt động trong tương lai

ty có niêm yết trên thị trường chứng khoán

3.1.4.2 Về dịch vụ cung cấp

Nâng cao chất lượng dịch vụ kiểm toán và quản lý, xúc tiến tiếp xúc với các tập đoàn quốc tế, chuẩn bị các điều kiện để trở thành thành viên của các tập đoàn kiểm toán

Phát triển dịch vụ tư vấn và đào tạo, xây dựng cơ sở vật chất, thực hiện liên kết với các tổ chức đào tạo trong và ngoài nước để tổ chức các lớp đào tạo chuyên sâu về quản lý, tài chính, kế toán, kiểm toán…

3.1.4.3 Về tuyển dụng và đào tạo nhân viên

Căn cứ vào kế hoạch kinh doanh, công ty tuyển dụng nhân viên chủ yếu từ các sinh viên tốt nghiệp các trường đại học, có học lực từ loại khá trở lên, có trình độ C ngoại ngữ và trình độ B tin học

Đồng thời, đổi mới công tác đào tạo huấn luyện nhân viên nghiệp vụ, bao gồm cả việc huấn luyện để thi lấy chứng chỉ kiểm toán quốc tế

Công ty dự định trong 3 năm tới nhân viên trong công ty sẽ từ 60 người, trong đó có 15–20 kiểm toán viên

3.1.5 Tình hình hoạt động kinh doanh

Để tìm hiểu về tình hình hoạt động kinh doanh của công ty kiểm toán Sao Việt chi nhánh Cần Thơ thì cần phải thu thập doanh thu từ năm 2009 đến sáu tháng đầu năm 2012 và lập bảng để so sánh:

Bảng 2: BẢNG KẾT QUẢ HOẠT ĐỘNG KINH DOANH

Lợi

nhuận 927.360.000 1.151.940.000 1.442.370.000 224.580.000 24,22 290.430.000 25,21

( Nguồn: Số liệu tổng hợp từ công ty kiểm toán Sao Việt chi nhánh Cần Thơ)

Doanh thu của công ty tăng nhanh qua 3 năm, nguyên nhân là do chất lượng phục vụ của công ty ngày càng tốt và đội ngũ nhân viên chuyên nghiệp dẫn đến số lượng khách hàng tăng lên đáng kể Trong năm 2011 công ty đã nhận được sự ủng hộ của rất nhiều khách hàng mới Cùng với sự gia tăng của doanh thu, chi phí của công ty cũng tăng nhanh qua các năm Nguyên nhân chủ yếu là

do công ty mới áp dụng chính sách cho nhân viên hưởng hoa hồng trên doanh thu của hợp đồng do chính nhân viên đó tìm được khách hàng Vì vậy, mà chi phí hoa hồng tăng mạnh qua các năm Do tốc độ tăng của doanh thu cao hơn tốc độ tăng của chi phí nên lợi nhuận vẫn tăng dần qua các năm

Bảng 3: BẢNG KẾT QUẢ HOẠT ĐỘNG KINH DOANH CỦA

SÁU THÁNG ĐẦU NĂM 2011 VÀ SÁU THÁNG ĐẦU NĂM 2012

Đơn vị tính: đồng

CHỈ TIÊU SÁU THÁNG

ĐẦU NĂM 2011

SÁU THÁNG ĐẦU NĂM

( Nguồn: Số liệu tổng hợp từ công ty kiểm toán Sao Việt chi nhánh Cần Thơ)

Do khách hàng thường mời công ty kiểm toán báo cáo tài chính vào đầu năm vào thời gian từ tháng 2 đến tháng 6 nên doanh thu của công ty phần lớn phát sinh vào đầu năm Chính vì vậy mà doanh thu, chi chí cũng như lợi nhuận của sáu tháng đầu năm tương đương với doanh thu, chi phí, lợi nhuận của năm Qua bảng kết quả kinh doanh của sáu tháng đầu năm 2011 và sáu tháng đầu năm

2012, ta thấy doanh thu của sáu tháng đầu năm 2012 tăng hơn so với sáu tháng đầu năm 2011 là 14,19 % tương đương 500.000.000 đồng Đó là do công ty nâng cao chất lượng hoạt động và đội ngũ nhân viên chuyên nghiệp

Nhìn chung, lợi nhuận của công ty tăng dần trong những năm gần đây Đây là một kết quả đáng khích lệ cho quá trình hoạt động của công ty TNHH kiểm toán Sao Việt chi nhánh Cần Thơ Thành quả này đạt được xuất phát từ những nổ lực phấn đấu không ngừng của tập thể công nhân viên công ty kiểm toán Sao Việt, nhất là xây dựng được lòng tin và sự hài lòng của khách hàng qua các hợp đồng dịch vụ đã thực hiện Và để có thể đảm bảo chất lượng dịch vụ và nâng cao hơn nữa thành quả hoạt động kinh doanh đòi hỏi mọi thành viên phải cố gắng hơn nữa và tiếp tục tích lũy kinh nghiệm Hy vọng trong tương lai, công ty TNHH kiểm toán Sao Việt chi nhánh Cần Thơ có thể chiếm được lòng tin và sự tín nhiệm của các công ty khách hàng và thương hiệu Sao Việt không chỉ bó gọn trong khu vực mà ngày càng vươn xa trên thị trường cả nước và thị trường quốc

tế

3.2 QUY TRÌNH KIỂM TOÁN TÀI SẢN CỐ ĐỊNH VÀ CHI PHÍ KHẤU HAO TẠI CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN SAO VIỆT CHI NHÁNH CẦN THƠ

3.2.1 Chuẩn bị kiểm toán

3.2.1.1 Tiền kế hoạch

a) Khảo sát khách hàng

Việc tìm hiểu khách hàng là yếu tố đầu tiên giúp cho công ty kiểm toán xác định mức độ khó khăn cũng như thuận lợi cho việc hợp tác với khách hàng Việc khảo sát này có thể được thực hiện trước hoặc sau khi năm tài chính của doanh nghiệp kết thúc, tùy thuộc vào thời điểm khách hàng yêu cầu Có nhiều cách để tiếp cận khách hàng, công ty TNHH kiểm toán Sao Việt chi nhánh Cần Thơ sử dụng phương pháp chia khách hàng thành hai đối tượng: khách hàng mới và khách hàng thường xuyên

Đối với khách hàng thường xuyên, việc khảo sát trước khi kiểm toán được thực hiện khá đơn giản Khi có yêu cầu, khách hàng sẽ liên hệ với công ty thông qua điện thoại, gửi thư mời kiểm toán hoặc có thể gặp trực tiếp Thông thường vào tháng 12 hàng năm, công ty kiểm toán liên hệ với khách hàng thường xuyên

để tham gia kiểm kê cuối kỳ và chuẩn bị cho cuộc kiểm toán mới Bắt đầu khảo sát, nhân viên công ty kiểm toán Sao Việt sẽ đến gặp khách hàng và thu thập thông tin Những thông tin cơ bản về khách hàng đã được lưu trong hồ sơ kiểm toán những năm trước Vậy nên, công ty kiểm toán Sao Việt chỉ thu thập những thông tin mới phát sinh trong năm kiểm toán Nhân viên tiến hành khảo sát là những nhân viên đã từng kiểm toán khách hàng này trong những năm trước, vì vậy mà tiết kiệm được thời gian và hiểu rõ hơn về tình hình của khách hàng Đối với khách hàng mới, việc khảo sát được thực hiện khá thận trọng Thông tin thu thập thường là: Lĩnh vực hoạt động kinh doanh, ngành nghề kinh doanh, chế độ kế toán áp dụng, mức độ phức tạp hoặc rõ ràng của sổ sách, tổ chức và vai trò của kiểm soát nội bộ,… Đặc biệt chú ý các thông tin quan trọng như: Khách hàng đang bị kiện tụng, khách hàng có nguy cơ bị phá sản, tranh chấp nội bộ Nhân viên khảo sát khách hàng được chỉ định bởi trưởng phòng công ty TNHH kiểm toán Sao Việt chi nhánh Cần Thơ thực hiện việc thu thập thông tin đầy đủ theo mẫu khảo sát chung của công ty Báo cáo khảo sát phải

đánh giá về mức độ phức tạp của công việc kiểm toán, dự kiến về phí kiểm toán, thời gian, nhân sự sẽ thực hiện Bên cạnh đó, dựa vào kết quả khảo sát, nhân viên khảo sát có thể đề xuất không ký hợp đồng

b) Gửi thư báo giá

Đối với khách hàng thường xuyên: Ngay sau khi phát hành báo cáo kiểm toán năm trước, căn cứ vào công việc thực tế đã thực hiện năm trước và kết quả khảo sát những thay đổi của năm nay, kiểm toán viên lập báo cáo trình giám đốc, nêu rõ những thay đổi khối lượng công việc, mức độ phức tạp…so với năm trước, đề nghị giá phí và các vấn đề khác có liên quan

Đối với khách hàng mới: Phòng kế hoạch – tổng hợp sẽ căn cứ vào báo cáo khảo sát đã có ý kiến phê duyệt của giám đốc tiến hành soạn thảo thư báo giá Thư báo giá cần đảm bảo nội dung sau:

- Tóm lược lại yêu cầu của khách hàng

- Phạm vi công việc, phương pháp làm việc, những giới hạn trong công tác

kế toán

- Giá phí đề nghị

c) Nhận hồi báo và lập hợp đồng kiểm toán

Hồi báo của khách hàng có thể là văn thư hoặc bằng điện thoại Mọi trường hợp hồi báo đều phải báo cáo trực tiếp cho giám đốc

Khi khách hàng đồng ý kiểm toán, thì công ty phải soạn thảo hợp đồng kiểm toán trình giám đốc kiểm tra và gởi đến khách hàng ký

d) Phân công kiểm toán viên

Sau khi đã ký được hợp đồng kiểm toán, ban giám đốc sẽ phân công xuống từng phòng, sau đó trưởng phòng sẽ phân công nhóm kiểm toán xuống đơn vị để thực hiện kiểm toán Đối với khách hàng thường xuyên thì trưởng phòng sẽ phân công cho nhóm kiểm toán đã từng kiểm toán khách hàng này trong những năm trước để dễ dàng hơn trong việc tiếp cận và không mất nhiều thời gian cho việc tìm hiểu thông tin Đối với khách hàng mới thì trưởng phòng sẽ phân công cho những kiểm toán viên phù hợp với tình hình của công ty đó

Cũng trong giai đoạn này, khi đã có thời gian tiến hành kiểm toán cụ thể nêu trên hợp đồng Kiểm toán viên yêu cầu khách hàng cung cấp các thông tin kế toán và đã nhận được các thông tin cần thiết, bao gồm:

- Bảng cân đối số phát sinh

- Sổ cái, sổ chi tiết về tài sản cố định và chi phí khấu hao

- Báo cáo tài chính

Dựa trên những thông tin khách hàng cung cấp kiểm toán viên được phân công tiến hành nghiên cứu và thực hiện các bước kiểm toán sơ bộ

3.2.1.2 Lập kế hoạch

a) Tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội bộ về tài sản cố định, chi phí khấu hao

Công ty TNHH kiểm toán Sao Việt chi nhánh Cần Thơ thiết lập một bảng câu hỏi mẫu để tìm hiểu về hệ thống kiểm soát nội bộ tài sản cố định của khách hàng Bảng câu hỏi được dùng để phỏng vấn ban lãnh đạo, kế toán trưởng, các nhân viên có liên quan đến tài sản cố định của đơn vị được kiểm toán Đây là công cụ giúp cho kiểm toán viên đánh giá lại những nhận định sơ bộ của mình Nội dung của bảng câu hỏi được thiết kế theo từng khía cạnh liên quan đến tài sản cố định, như: việc quản lý tài sản, chính sách kế toán liên quan, các chủ trương của doanh nghiệp,…

Hình thức trả lời phỏng vấn là “Có” và “Không” Ngoài ra, các câu trả lời

“Không” còn được nhấn mạnh tính “Quan trọng” hay “Thứ yếu” Nếu các câu trả lời là “Có” chiếm tỷ trọng cao chứng tỏ hệ thống kiểm soát của khách hàng hữu hiệu, rủi ro kiểm soát ở mức thấp Ngược lại, nếu tỷ lệ câu trả lời “Không” cao, mang tính quan trọng thì rủi ro kiểm soát sẽ tăng cao

Để có thể đánh giá một cách hợp lý rủi ro kiểm soát thì kiểm toán viên qui ước tỷ lệ giữa số lượng câu trả lời “Có” trên tổng số câu trả lời như sau:

- Nếu tỷ lệ số lượng câu trả lời “Có” trên tổng số câu trả lời nằm trong khoảng từ 80% - 100% thì rủi ro kiểm soát nằm trong khoảng từ 0% - 20%

- Nếu tỷ lệ số lượng câu trả lời “Có” trên tổng số câu trả lời nằm trong khoảng từ 60% - 79% thì rủi ro kiểm soát nằm trong khoảng từ 21% - 40%

- Nếu tỷ lệ số lượng câu trả lời “Có” trên tổng số câu trả lời nằm trong khoảng từ 40% - 59% thì rủi ro kiểm soát nằm trong khoảng từ 41% - 60%

- Nếu tỷ lệ số lượng câu trả lời “Có” trên tổng số câu trả lời nằm trong khoảng từ 20% - 39% thì rủi ro kiểm soát nằm trong khoảng từ 61% - 80%

- Nếu tỷ lệ số lượng câu trả lời “Có” trên tổng số câu trả lời nằm trong khoảng từ 0% - 19% thì rủi ro kiểm soát nằm trong khoảng từ 81% - 100%

b) Đánh giá sơ bộ rủi ro kiểm soát của khách hàng

Dựa vào kết quả phỏng vấn, tìm hiểu về kiểm soát nội bộ TSCĐ và chi phí khấu hao mà KTV đưa ra đánh giá sơ bộ ban đầu về rủi ro kiểm toán, bao gồm:

- Rủi ro tiềm tàng (IR): Tài sản cố định là một khoản mục có giá trị cao trên bảng cân đối kế toán, nhưng thông thường không có biến động nhiều trong năm

IR đối với tài sản cố định thường ở mức trung bình Tuy nhiên, đối với những công ty liên doanh, hoặc xác nhập, chia tách công ty con,… thì rủi ro tiềm tàng được đánh giá ở mức cao

- Rủi ro kiểm soát (CR): Dựa vào những trao đổi ban đầu với lãnh đạo, nhân viên của công ty khách hàng, kiểm toán viên tìm hiểu về triết lý quản lý, phong cách điều hành cũng như đánh giá tương đối tính hợp lý của thông tin kế toán được cung cấp Từ đó, kiểm toán viên nhận định sơ bộ về hệ thống kiểm soát nội bộ của khách hàng

- Rủi ro kiểm toán (AR): Xác định dựa vào sự xét đoán của kiểm toán viên, tại công ty TNHH kiểm toán Sao Việt chi nhánh Cần Thơ thống nhất xác định mức AR = 5%

- Rủi ro phát hiện (DR): được xác định theo công thức sau:

IR CR

AR DR

*



c) Xác lập mức trọng yếu

* Tổng thể báo cáo tài chính (PM)

Công ty TNHH kiểm toán Sao Việt chi nhánh Cần Thơ thực hiện xác định trọng yếu tổng thể báo cáo tài chính dựa vào việc đánh giá tình hình hoạt động của khách hàng

Trong đó, lợi nhuận trước thuế được áp dụng khi đơn vị có lãi ổn định, doanh thu thuần được áp dụng khi đơn vị chưa có lãi ổn định nhưng đã có doanh thu ổn định, tài sản thuần được áp dụng khi đơn vị trong giai đoạn chuẩn bị sản xuất kinh doanh chưa có doanh thu nhưng không có lỗ lũy kế lớn, tổng tài sản được áp dụng khi đơn vị có khả năng bị phá sản và có lỗ lũy kế lớn so với vốn góp

* Khoản mục tài sản cố định và chi phí khấu hao tài sản cố định (TE)

Việc xác định TE khoản mục tài sản cố định và chi phí khấu hao của công

ty TNHH kiểm toán Sao Việt chi nhánh Cần Thơ cũng được áp dụng theo công thức chung:

TE = 50% - 75% x PM

* Ngưỡng sai sót có thể bỏ qua đối với từng số dư, nghiệp vụ chi tiết

Threshold = 4% x TE

d) Chương trình kiểm toán

Trưởng nhóm kiểm toán sẽ hoạch định chi tiết về những công việc thực hiện và thời gian hoàn thành kiểm toán khoản mục tài sản cố định và chi phí khấu hao cho từng kiểm toán viên và trợ lý kiểm toán dựa vào chương trình kiểm toán mẫu và những đánh giá tình hình thực tế của khách hàng (Chi tiết xem tại phụ lục 01 trang 117)

3.2.2 Thực hiện kiểm toán

3.2.2.1 Thử nghiệm kiểm soát

a) Thiết kế và thực hiện các thử nghiệm kiểm soát

Các thử nghiệm kiểm soát được lập sau khi tìm hiểu kiểm soát nội bộ khách hàng Thông thường, thử nghiệm kiểm soát được thiết lập cho những câu trả lời

“Có” mà thực tế khách hàng trả lời trên bảng câu hỏi Hay nói cách khác, các thử nghiệm kiểm soát được thiết lập căn cứ vào thực tế của doanh nghiệp Tuy nhiên,

để tiết kiệm về mặt thời gian và đảm bảo các thủ tục được thiết kế hợp lý, các kiểm toán viên của công ty kiểm toán thiết kế một số mẫu thử nghiệm kiểm soát

mà kiểm toán viên thường gặp khi đi kiểm toán thực tế:

- Kiểm tra việc phân chia trách nhiệm giữa các chức năng bảo quản tài sản, ghi sổ, và phê chuẩn việc mua, thanh lý, nhượng bán tài sản tại công ty