Những vấn đề chung về kiểm toán báo cáo tài chính
Quy trình kiểm toán BCTC4
Quy trình kiểm toán BCTC gồm 3 giai đoạn cơ bản:
- Lập kế hoạch kiểm toán
- Tổng hợp, kết luận và lập báo cáo
1.1.1.1 Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán
➢ Chuẩn b kế hoạch kiểm toán
Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán đóng vai trò quan trọng trong việc nâng cao hiệu quả và tính hiệu quả của cuộc kiểm toán báo cáo tài chính (BCTC), giúp giảm thiểu rủi ro kiểm toán ở mức chấp nhận được và tối ưu hóa chi phí kiểm tra Các bước công việc trong giai đoạn này được thực hiện một cách có hệ thống và rõ ràng.
Để tiếp cận khách hàng mới, KTV cần tìm hiểu lý do mời kiểm toán từ khách hàng tiềm năng và thu thập thông tin về lĩnh vực kinh doanh cũng như tình hình tài chính của họ Việc này có thể thực hiện thông qua các nguồn thông tin như sách báo, tạp chí chuyên ngành, ngân hàng dữ liệu và các doanh nghiệp có mối quan hệ với khách hàng.
KTV có thể tham khảo thông tin từ KTV tiền nhiệm nếu khách hàng đã được kiểm toán trước đó theo chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp Đối với khách hàng cũ, hàng năm sau khi hoàn thành cuộc kiểm toán, KTV cần cập nhật thông tin để đánh giá lại khách hàng hiện hữu, từ đó quyết định xem có nên tiếp tục kiểm toán hay cần thay đổi nội dung hợp đồng kiểm toán hay không.
Theo đoạn 14 VSA 220 trong thông tư số 214/2012/TT-BTC ngày 06/12/2012 của Bộ Tài Chính, yêu cầu rằng thành viên Ban Giám đốc phụ trách kiểm toán phải đảm bảo nhóm kiểm toán và các chuyên gia bên ngoài có đủ năng lực chuyên môn và khả năng phù hợp để thực hiện cuộc kiểm toán một cách hiệu quả.
(a) Thực hiện cuộc kiểm toán phù hợp với các chuẩn mực nghề nghiệp, pháp luật và các quy định có liên quan;
Để đảm bảo báo cáo kiểm toán được phát hành phù hợp với hoàn cảnh cụ thể của cuộc kiểm toán, cần tạo điều kiện thuận lợi cho quy trình này Tham khảo hướng dẫn tại đoạn A10 - A12 của Chuẩn mực này để hiểu rõ hơn về các yêu cầu và tiêu chí cần thiết.
Khi lựa chọn đội ngũ KTV, cần xem xét các yếu tố như số lượng KTV cần thiết, trình độ và khả năng chuyên môn của họ Đồng thời, đội ngũ cũng cần có kinh nghiệm và kiến thức sâu rộng về lĩnh vực kinh doanh của khách hàng, đảm bảo tính khách quan và độc lập trong quá trình làm việc.
• Thỏa thuận sơ bộ với khách hàng
Khi nhận thấy có thể thực hiện kiểm toán, KTV sẽ thảo luận và thống nhất với khách hàng về mục đích và phạm vi kiểm toán, các dịch vụ bổ sung mà KTV có thể cung cấp, cũng như việc khách hàng cung cấp tài liệu kế toán và các phương tiện hỗ trợ cho quá trình kiểm toán Ngoài ra, KTV cũng sẽ xem xét việc sử dụng nhân viên của khách hàng nhằm tiết kiệm thời gian và chi phí kiểm toán.
Hợp đồng kiểm toán theo chuẩn mực VSA số 210, được ban hành theo thông tư 214/2012/TT-BTC của Bộ Tài Chính, yêu cầu kiểm toán viên và doanh nghiệp kiểm toán chỉ chấp nhận hoặc tiếp tục thực hiện hợp đồng khi đã thống nhất các cơ sở thực hiện hợp đồng kiểm toán.
(a) Thiết lập được các tiền đề của một cuộc kiểm toán;
Xác nhận rằng kiểm toán viên, doanh nghiệp kiểm toán và Ban Giám đốc, Ban quản trị của đơn vị được kiểm toán đã đồng thuận về các điều khoản của hợp đồng kiểm toán trong phạm vi phù hợp.
Hợp đồng kiểm toán cần được thiết lập và ký kết chính thức trước khi bắt đầu công việc kiểm toán, nhằm đảm bảo quyền lợi của cả khách hàng và công ty kiểm toán.
➢ Tìm hiểu về khách hàng và m i tr ờng hoạt độ ng
Trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán tổng quát, KTV cần có hiểu biết rộng rãi và sâu sắc trên nhiều phương diện, như sau:
- Hiểu biết chung về nền kinh tế như: thực trạng nền kinh tế, mức độ lạm phát, các chính sách của chính phủ …
Hiểu biết sâu sắc về môi trường và lĩnh vực hoạt động của khách hàng là rất quan trọng, bao gồm việc nắm rõ tình hình thị trường và cạnh tranh, các đặc điểm riêng của ngành nghề kinh doanh, các chuẩn mực kế toán, cũng như các quy định pháp lý liên quan đến ngành nghề đó.
Hiểu rõ các yếu tố nội tại của khách hàng được kiểm toán là rất quan trọng, bao gồm tình hình kinh doanh, khả năng tài chính, hệ thống kế toán, hệ thống kiểm soát nội bộ, hình thức sở hữu và nghĩa vụ pháp lý của khách hàng.
Thông tin có thể được thu thập qua việc trao đổi với KTV tiền nhiệm, xem xét hồ sơ kiểm toán năm trước, phỏng vấn nhân viên và ban giám đốc, tham quan nhà xưởng, kiểm tra giấy phép thành lập và điều lệ công ty, cũng như qua các tạp chí liên quan Việc thu thập hiểu biết về khách hàng và môi trường hoạt động giúp xác định các sự kiện, giao dịch và thông lệ kinh doanh có ảnh hưởng trọng yếu đến BCTC, từ đó xác định rủi ro có sai sót trọng yếu do gian lận hoặc nhầm lẫn.
➢ Tìm hiểu chính sách kế toán và chu trình kinh doanh
Thông qua việc nghiên cứu các chu trình kinh doanh, chúng ta có thể xác định và hiểu rõ các giao dịch cũng như sự kiện quan trọng ảnh hưởng đến các nghiệp vụ kinh tế phát sinh Điều này bao gồm việc kiểm tra và kiểm soát các nghiệp vụ kinh tế cũng như lập chứng từ kế toán Đánh giá thiết kế và thực hiện các thủ tục kiểm soát chính trong chu trình kinh doanh sẽ giúp quyết định việc kiểm tra hệ thống kiểm soát nội bộ (KSNB) hay không.
Các chu trình kinh doanh quan trọng như:
- Chu trình bán hàng, phải thu và thu tiền.
- Chu trình mua hàng, phải trả và chi tiền.
- Chu trình hàng tồn kho, giá thành, giá vốn.
- Chu trình lương và trích theo lương.
- Chu trình tài sản cố định và xây dựng cơ bản.
KTV nghiên cứu các khía cạnh chính của hoạt động kinh doanh, áp dụng các chính sách kế toán phù hợp và mô tả các quy trình kinh doanh thông qua văn bản hoặc sơ đồ.
➢ Phân tích sơ bộ BCTC
Nội dung, đặc điểm của khoản mục nợ phải thu khách hàng
Nội dung của khoản mục nợ phải thu khách hàng
Các khoản phải thu trên báo cáo tài chính (BCTC) đại diện cho tài sản mà doanh nghiệp dự kiến sẽ thu hồi trong tương lai Việc hạch toán chính xác các khoản phải thu là điều kiện tiên quyết và bắt buộc đối với tất cả các doanh nghiệp để đảm bảo tính minh bạch và hiệu quả trong quản lý tài chính.
Theo thông tư số 23/2005/TT-BTC ngày 30 tháng 03 năm 2005, các khoản phải thu được phân loại thành hai loại chính: khoản phải thu ngắn hạn và khoản phải thu dài hạn Sự phân chia này dựa trên thời gian thu hồi các khoản phải thu.
Trên bảng cân đối kế toán, nợ phải thu khách hàng nằm trong phần A "Tài sản ngắn hạn", bao gồm các khoản mục phải thu khách hàng ghi theo số phải thu gộp và khoản mục dự phòng phải thu khó đòi, phản ánh số nợ phải thu thuần, tức giá trị thuần có thể thực hiện Khoản phải thu dài hạn của khách hàng được trình bày riêng trong phần khác.
Đặc điểm của khoản mục nợ phải thu khách hàng
- Nợ phải thu khách hàng là một loại tài sản khá nhạy cảm với những gian lận như bị nhân viên chiếm dụng hoặc tham ô.
Nợ phải thu khách hàng ảnh hưởng trực tiếp đến kết quả kinh doanh, vì vậy nó thường bị sử dụng để áp dụng các thủ thuật nhằm thổi phồng doanh thu và lợi nhuận của doanh nghiệp.
Nợ phải thu khách hàng được trình bày theo giá trị thuần có thể thu hồi Tuy nhiên, việc lập dự phòng cho nợ phải thu khó đòi thường dựa vào ước tính của quản lý, dẫn đến khả năng sai sót cao và khó kiểm tra.
Đặc điểm hạch toán các nghiệp vụ nợ phải thu với khách hàng
• Nguyên tắc ghi nhận các khoản phải thu kháchhàng
Nợ phải thu khách hàng bao gồm các đối tượng bên trong và bên ngoài doanh nghiệp, với nội dung đa dạng trong các giao dịch phát sinh Do đó, khi hạch toán nợ phải thu, cần tuân thủ một số nguyên tắc quan trọng để đảm bảo tính chính xác và minh bạch trong hoạt động tài chính của doanh nghiệp.
Cần thực hiện hạch toán chi tiết cho từng đối tượng và nội dung phải thu, đồng thời theo dõi kỳ hạn thu hồi một cách cụ thể và ghi chép theo từng đợt thanh toán.
Để quản lý hiệu quả các khoản nợ phải thu, cần thường xuyên đối chiếu và kiểm tra định kỳ, đặc biệt là vào cuối tháng Việc này càng quan trọng đối với những khoản nợ có số phát sinh lớn, giúp đảm bảo tính chính xác và kịp thời trong công tác thu hồi nợ.
Việc phân loại các khoản nợ là rất quan trọng, bao gồm nợ có khả năng trả đúng hạn, nợ khó đòi và nợ có khả năng không thu hồi được Điều này giúp xác định mức trích lập dự phòng cho các khoản phải thu khó đòi và đưa ra biện pháp xử lý đối với những khoản nợ không thể thu hồi.
Doanh nghiệp cần theo dõi chi tiết các khoản nợ phải thu từ khách hàng theo từng loại ngoại tệ Việc đánh giá lại các khoản phải thu có gốc ngoại tệ phải được thực hiện tại tất cả các thời điểm lập Báo cáo tài chính, tuân thủ quy định của pháp luật.
• Nguyên tắc trích lập dự phòng nợ phải thu khó đòi
Theo Điều 6, điểm 1 của Thông tư 228/2009/TT-BTC, ban hành ngày 7 tháng 12 năm 2009, các khoản nợ phải thu khó đòi phải đáp ứng những điều kiện nhất định để được lập dự phòng.
Để xác định khoản nợ phải thu, cần có chứng từ gốc và xác nhận từ khách nợ về số tiền còn nợ Các tài liệu cần thiết bao gồm hợp đồng kinh tế, khế ước vay nợ, bản thanh lý hợp đồng, cam kết nợ, đối chiếu công nợ và các chứng từ liên quan khác Những khoản nợ không có đủ căn cứ xác định sẽ được xử lý như một khoản tổn thất theo quy định.
- Có đủ căn cứ xác định là khoản nợ phải thu khó đòi:
+ Nợ phải thu đã quá hạn thanh toán ghi trên hợp đồng kinh tế, các khế ước vay nợ hoặc các cam kết nợ khác.
Nợ phải thu chưa đến hạn thanh toán có thể trở thành rủi ro lớn khi tổ chức kinh tế như công ty, doanh nghiệp tư nhân, hợp tác xã hoặc tổ chức tín dụng rơi vào tình trạng phá sản hoặc giải thể Ngoài ra, trường hợp người nợ mất tích, bỏ trốn, bị truy tố, giam giữ, xét xử, hoặc đã chết cũng làm tăng nguy cơ không thu hồi được nợ Để giảm thiểu rủi ro này, các tổ chức cần áp dụng phương pháp trích lập dự phòng hiệu quả.
Theo điểm 2, Điều 6, Thông tư 228/2009/TT-BTC ban hành ngày 7 tháng 12 năm 2009:
Doanh nghiệp cần ước lượng tổn thất có thể xảy ra và thời gian nợ quá hạn của các khoản nợ, đồng thời lập dự phòng cho từng khoản nợ khó đòi Việc này phải kèm theo các chứng cứ xác thực để chứng minh tính hợp lệ của các khoản nợ khó đòi đó.
-Đối với nợ phải thu quá hạn thanh toán, mức trích lập dự phòng như sau:
+ 30% giá trị đối với khoản nợ phải thu quá hạn từ trên 6 tháng đến dưới 1 năm.
+ 50% giá trị đối với khoản nợ phải thu quá hạn từ 1 năm đến dưới 2 năm.
+ 70% giá trị đối với khoản nợ phải thu quá hạn từ 2 năm đến dưới 3 năm.
+ 100% giá trị đối với khoản nợ phải thu từ 3 năm trở lên.
Đối với các khoản nợ phải thu chưa đến hạn nhưng tổ chức kinh tế đã gặp khó khăn như phá sản, giải thể, hoặc người nợ đã mất tích, bỏ trốn, bị truy tố, giam giữ, xét xử, thi hành án hoặc đã qua đời, doanh nghiệp cần dự kiến mức tổn thất không thu hồi được để trích lập dự phòng.
Sau khi doanh nghiệp lập dự phòng cho từng khoản nợ phải thu khó đòi, toàn bộ khoản dự phòng sẽ được tổng hợp vào bảng kê chi tiết Việc này nhằm làm căn cứ hạch toán vào chi phí quản lý của doanh nghiệp.
Dự phòng nợ phải thu khó đòi được trích vào chi phí hoạt động kinh doanh trong năm báo cáo, giúp doanh nghiệp có nguồn tài chính để bù đắp tổn thất có thể xảy ra Điều này đảm bảo giá trị của các khoản nợ phải thu không vượt quá giá trị có thể thu hồi tại thời điểm lập báo cáo tài chính.
Thời điểm lập và hoàn nhập các khoản dự phòng thường diễn ra vào cuối kỳ kế toán năm Nếu doanh nghiệp được Bộ Tài chính cho phép áp dụng năm tài chính khác với năm dương lịch, thời điểm này sẽ là ngày cuối cùng của năm tài chính Đối với các doanh nghiệp niêm yết trên thị trường chứng khoán, việc trích lập và hoàn nhập dự phòng cũng có thể thực hiện tại thời điểm lập báo cáo tài chính giữa niên độ.
Hệ thống chứng từ sổ sách sử dụng trong hạch toán các khoản phải
Để quản lý hiệu quả các khoản phải thu, doanh nghiệp cần duy trì các sổ sách kế toán như: sổ chi tiết theo dõi công nợ phải thu cho từng khách hàng, sổ cái tài khoản phải thu khách hàng, bảng tổng hợp công nợ phải thu, bảng phân tích tuổi nợ, sổ theo dõi các khoản dự phòng phải thu khó đòi, và sổ cái tài khoản dự phòng phải thu khó đòi Ngoài ra, cần có quyết định xử lý các khoản phải thu khó đòi để đảm bảo tính chính xác và hiệu quả trong quản lý tài chính.
Bán chịu hàng hóa, dịch vụ Khách hàng thanh toán nợ
Xóa các khoản nợ không có khả năng thu hồi
Chênh lệch tăng và giảm trong đánh giá lại tỷ giá của các khoản phải thu có gốc ngoại tệ cần được theo dõi cẩn thận Vào cuối kỳ, kế toán sẽ lập bảng đối chiếu công nợ gửi đến khách hàng nhằm phát hiện các chênh lệch, nếu có.
Chu trình hạch toán nợ phải thu khách hàng
Sơ đồ 1.1: Sơ đồ hạch toán khoản mục nợ phải thu khách hàng
Xóa các khoản phải thu không thu hồiđược
Sơ đồ 1.2: Sơ đồ hạch toán khoản mục dự phòng nợ phải thu khó đòi
Kiểm soát nội bộ đối với các khoản nợ phải thu khách hàng
Rủi ro tiềm tàng của chu trình nợ phải thu khách hàng
Trong quá trình xử lý đơn đặt hàng, có thể xảy ra nhiều rủi ro như: đơn hàng được chấp nhận nhưng không được phê duyệt, đồng ý bán hàng nhưng thiếu khả năng cung ứng, ghi sai thông tin trên hợp đồng về chủng loại, số lượng và đơn giá, hoặc nhầm lẫn giữa các đơn đặt hàng của khách hàng Ngoài ra, trong quá trình xét duyệt bán chịu, rủi ro cũng thường gặp như bán chịu cho khách hàng không đủ tiêu chuẩn, dẫn đến mất hàng và không thu hồi được tiền, hoặc nhân viên bán hàng cấp quá nhiều hạn mức bán chịu để tăng doanh thu, gây ra rủi ro tín dụng cho đơn vị.
Trong quá trình giao hàng, các rủi ro phổ biến bao gồm: giao hàng chưa được phê duyệt, giao hàng không đúng loại, số lượng hoặc khách hàng, và hàng hóa có thể bị thất thoát mà không xác định được trách nhiệm Ngoài ra, việc lập hóa đơn sai về giá trị, tên, mã số thuế, địa chỉ khách hàng hoặc lập hóa đơn mà không có bán hàng cũng là những vấn đề nghiêm trọng Để giảm thiểu các rủi ro này và nâng cao hiệu quả hoạt động, doanh nghiệp cần thiết lập một hệ thống kiểm soát nội bộ (KSNB) hiệu quả.
Các thủ tục kiểm soát khoản mục nợ phải thu khách hàng
Để đảm bảo KSNB hiệu quả trong chu trình bán hàng, cần phân chia rõ ràng các chức năng và giao nhiệm vụ cho các cá nhân hoặc bộ phận khác nhau Trong doanh nghiệp, chu trình bán hàng thường được chia thành các chức năng cụ thể.
1.3.2.1 Lập lệnh bán hàng (hay phiếu xuất kho)
Khách hàng có thể đặt hàng qua nhiều kênh như đơn đặt hàng, điện thoại, hoặc e-mail Sau khi nhận đơn đặt hàng, các bộ phận liên quan sẽ xác nhận khả năng cung ứng hàng và lập lệnh bán hàng hoặc phiếu xuất kho Đối với đơn hàng qua điện thoại hay e-mail, cần thực hiện thêm thủ tục để đảm bảo tính hợp pháp Khi chấp thuận đơn hàng, cần có phản hồi cho khách hàng để tránh tranh chấp sau này.
1.3.2.2 Xét duyệt bán chịu Đây là một khâu quan trọng nhằm đảm bảo khả năng thu hồi nợ phải thu của khách hàng Trước khi quyết định bán chịu cho một khách hàng, bộ phận phụ trách bán chịu cần xem xét khả năng thanh toán của khách hàng từ nhiều nguồn thông tin Đơn vị cần có một chính sách bán chịu rõ ràng, theo dõi tình hình công nợ một cách chi tiết theo từng đối tượng khách hàng, theo dõi cả tình hình tài chính và khả năng thanh toán nợ của khách hàng.
Bộ phận kho căn cứ vào lệnh bán hàng (đã thông qua xét duyệt của bộ phận phụ trách bán chịu) xuất hàng cho bộ phận gửi hàng.
Bộ phận gửi hàng chịu trách nhiệm lập chứng từ chuyển hàng và gửi hàng cho khách hàng Chứng từ chuyển hàng là cơ sở để lập hóa đơn, bao gồm thông tin về quy cách, chủng loại, số lượng và các thông tin liên quan khác.
Hóa đơn là một chứng từ quan trọng, vì vậy việc lập hóa đơn phải chính xác và kịp thời Để đảm bảo tính khách quan, hóa đơn cần được lập bởi một bộ phận độc lập với phòng kế toán và bộ phận bán hàng.
Bộ phận này có nhiệm vụ đối chiếu thông tin trên đơn đặt hàng và lệnh bán hàng với chứng từ chuyển hàng và các thông báo điều chỉnh Dựa vào các chứng từ, bộ phận lập hóa đơn sẽ điền đầy đủ và chính xác thông tin vào hóa đơn, bao gồm đơn giá và tổng số tiền cho từng loại hàng hóa Hóa đơn sau khi lập sẽ được sử dụng làm căn cứ ghi sổ, với từng hóa đơn được ghi vào tài khoản chi tiết của khách hàng, và tổng số hóa đơn phát hành hàng ngày sẽ được ghi vào tài khoản tổng hợp trên sổ cái Thời điểm ghi nhận nợ phải thu khách hàng cần phải phù hợp với thời điểm ghi nhận doanh thu Để tăng cường kiểm soát, hóa đơn nên được kiểm tra lại bởi một người khác trước khi gửi cho khách hàng.
Sau khi giao hàng và hóa đơn cho khách, việc theo dõi khoản nợ đã ghi vào sổ là rất cần thiết Nợ phải thu cần được phân loại theo tuổi nợ và nhóm nợ để dễ quản lý Định kỳ, đơn vị nên gửi thông báo nợ cho khách hàng nhằm nhanh chóng thu hồi nợ và phát hiện kịp thời những chênh lệch Để ngăn chặn gian lận, việc theo dõi và thu hồi nợ nên được giao cho hai người độc lập, mặc dù vẫn có nguy cơ nếu họ thông đồng Thực tế, chỉ các công ty lớn mới thực hiện phân công nhiệm vụ rõ ràng, trong khi các công ty vừa và nhỏ thường không làm điều này Do đó, một biện pháp khác để tránh gian lận là thường xuyên đối chiếu tình hình thu hồi nợ giữa thực tế và sổ sách, nhằm ngăn chặn tình trạng nhân viên thu hồi nợ sử dụng thủ thuật gối đầu (lapping).
1.3.2.7 Xét duyệt hàng bán bị trả lại và giảm giá
Trong trường hợp hàng hóa bị lỗi, không đúng quy cách hoặc chất lượng kém và bị khách hàng trả lại, đơn vị cần có bộ phận tiếp nhận để ghi nhận nghiệp vụ, nhằm giảm khoản nợ phải thu từ khách hàng Đơn vị nên thiết kế một loại chứng từ đặc biệt để sử dụng trong tình huống này, làm căn cứ ghi sổ nghiệp vụ liên quan.
1.3.2.8 Cho phép xóa sổ các khoản nợ không thu hồi được
Khi khách hàng không còn khả năng thanh toán, doanh nghiệp nên xem xét việc xóa sổ các khoản nợ Trước khi thực hiện xóa nợ, cần thẩm định kỹ lưỡng để tránh gian lận, như xóa nợ đã thu nhưng chưa ghi sổ Do đó, cần thiết lập quy trình xét duyệt chặt chẽ cho vấn đề này.
Mục tiêu kiểm toán khoản mục nợ phải thu khách hàng
- Hiện hữu: Các khoản nợ phải thu khách hàng đã ghi chép đều có thực tại thời điểm lập báo cáo.
- Đầy đủ: Tất cả các khoản nợ phải thu khách hàng có thực đều phải được ghi nhận đầy đủ.
- Quyền: Các khoản nợ phải thu khách hàng vào ngày lập báo cáo thuộc về đơn vị.
Ghi chép chính xác các khoản nợ phải thu khách hàng là rất quan trọng, đảm bảo rằng số tiền gộp được phản ánh đúng trên báo cáo tài chính Đồng thời, cần phải kiểm tra sự phù hợp giữa chi tiết nợ phải thu và sổ cái để duy trì tính chính xác và minh bạch trong quản lý tài chính.
Đánh giá các khoản dự phòng phải thu khó đòi là cần thiết để đảm bảo giá trị thuần của nợ phải thu khách hàng phản ánh chính xác giá trị thuần có thể thực hiện được Việc tính toán hợp lý các khoản dự phòng này giúp doanh nghiệp quản lý rủi ro tài chính hiệu quả hơn.
Việc trình bày và công bố khoản nợ phải thu khách hàng là rất quan trọng, bao gồm việc đảm bảo tính chính xác trong việc thể hiện các khoản nợ này Đồng thời, cần công bố đầy đủ các thông tin liên quan như các khoản cầm cố và thế chấp để đảm bảo sự minh bạch và tin cậy trong báo cáo tài chính.
Quy trình kiểm toán khoản mục nợ phải thu khách hàng
Nghiên cứu và đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ của chu trình bán hàng 17
1.5.1.1 Tìm hiểu về kiểm soát nội bộ đối với nợ phải thu khách hàng
KSNB đối với nợ phải thu khách hàng là một phần quan trọng trong quy trình bán hàng và thu tiền, bao gồm các thủ tục kiểm soát từ việc nhận đơn đặt hàng, xem xét phương thức thanh toán, vận chuyển, lập hóa đơn, cho đến khi khách hàng thanh toán và ghi tăng quỹ Để đảm bảo hiệu quả, KTV cần thực hiện kỹ thuật walk-through nhằm kiểm tra tính chính xác của các quy trình kiểm soát nội bộ đã được mô tả.
1.5.1.2 Đánh giá sơ bộ rủi ro kiểm soát
Sau khi nghiên cứu hệ thống Kiểm soát Nội bộ (KSNB) của đơn vị, Kiểm toán viên (KTV) tiến hành đánh giá sơ bộ về rủi ro kiểm soát Cần lưu ý rằng, nếu đánh giá rủi ro kiểm soát thấp hơn mức tối đa, KTV phải cung cấp bằng chứng thông qua các thử nghiệm kiểm soát để chứng minh cho đánh giá đó.
1.5.1.3 Thiết kế và thực hiện các thử nghiệm kiểm soát
KTV thiết kế và thực hiện các thử nghiệm kiểm soát cho những thủ tục mà mình dự định sẽ giảm các thử nghiệm cơ bản.
➢ Kiểm tra mẫu các nghiệp vụ bán hàng
Các thử nghiệm cụ thể sẽ phụ thuộc vào quy trình kiểm soát hiện có tại đơn vị Ví dụ, kiểm toán viên thường chọn mẫu các hóa đơn phát hành trong kỳ để thực hiện kiểm tra.
Để đảm bảo tính chính xác của hóa đơn, cần đối chiếu với đơn đặt hàng, lệnh bán hàng và các chứng từ chuyển hàng về chủng loại, quy cách, số lượng, giá cả, ngày gửi hàng và chữ ký Việc này giúp thu thập bằng chứng cho thấy hóa đơn đã được lập dựa trên các nghiệp vụ bán hàng thực tế và quá trình thực hiện đã tuân thủ đúng các quy định nội bộ của đơn vị.
- Kiểm tra chữ ký xét duyệt bán chịu và cơ sở xét duyệt để xem có tuân thủ các thủ tục xét duyệt bán chịu hay không.
Xem xét tổng cộng từng loại hàng và hóa đơn, so sánh giá trên hóa đơn với bảng giá đã được phê duyệt Mục đích của thử nghiệm này là chứng minh rằng hóa đơn được tính giá chính xác và việc kiểm tra hóa đơn trước khi gửi đi được thực hiện hiệu quả.
Sau khi đánh giá tính chính xác, KTV sẽ kiểm tra các hóa đơn để xác minh việc ghi chép trên sổ sách kế toán Thử nghiệm này nhằm thu thập bằng chứng về hiệu quả của các thủ tục kiểm soát liên quan đến việc ghi chép đầy đủ và chính xác các giao dịch bán hàng.
Khi thực hiện kiểm toán, KTV cần chú ý đến việc kiểm soát các khoản hàng ký gửi, vì có khả năng chúng đã bị ghi nhầm vào doanh thu bán hàng Nếu đơn vị đã thiết lập các thủ tục kiểm soát để ngăn ngừa sai sót này, chẳng hạn như sử dụng biểu mẫu chứng từ riêng cho hàng gửi bán, KTV sẽ tiến hành thử nghiệm các thủ tục này để xác định tính hiện hữu và hiệu quả của chúng trong thực tế.
KTV cần nắm rõ chính sách chiết khấu hàng bán của đơn vị, vì một chính sách minh bạch là dấu hiệu của hệ thống kiểm soát nội bộ vững mạnh Để đảm bảo việc thực hiện chính sách này, KTV có thể tham khảo các sổ sách liên quan.
Để đảm bảo tính chính xác của hóa đơn trong các giao dịch bán hàng, cần thực hiện việc đối chiếu giữa chứng từ chuyển hàng và các hóa đơn liên quan Việc này không chỉ giúp xác nhận rằng hóa đơn đã được lập đúng dựa trên số lượng hàng hóa đã giao, mà còn phát hiện ra những trường hợp hàng đã được gửi nhưng chưa lập hóa đơn Do đó, việc chọn mẫu kiểm tra là cần thiết để nâng cao độ chính xác trong quy trình lập hóa đơn.
Trong quá trình chuyển hàng, cần lập và đối chiếu 19 chứng từ chuyển hàng với hóa đơn liên quan Kỹ thuật viên (KTV) cũng cần chú ý đến việc duy trì số thứ tự liên tục giữa các chứng từ chuyển hàng và hóa đơn bán hàng để đảm bảo tính chính xác và minh bạch trong quản lý.
➢ Xem xét sự xét duyệt và ghi chép về hàng bán bị trả lại hay bị mất phẩm chất
Tất cả hàng hóa bị trả lại hoặc mất phẩm chất cần được chứng minh và xét duyệt bởi một cá nhân độc lập với người giữ sổ kế toán Quy trình kiểm soát nội bộ (KSNB) liên quan đến hàng bị trả lại bao gồm các thủ tục kiểm tra và phê duyệt trước khi hàng hóa được nhận lại.
1.5.1.4 Đánh giá lại rủi ro kiểm soát và thiết kế lại các thử nghiệm cơ bản
Sau khi hoàn tất các thử nghiệm kiểm soát, kiểm toán viên (KTV) sẽ đánh giá mức độ rủi ro kiểm soát cho từng cơ sở dẫn liệu liên quan đến khoản nợ phải thu khách hàng và nghiệp vụ bán hàng Đối với những điểm yếu trong hệ thống kiểm soát nội bộ (KSNB), KTV cần thực hiện các thử nghiệm cơ bản mở rộng, trong khi giảm thiểu thử nghiệm cơ bản đối với những điểm mạnh.
Thử nghiệm cơ bản
Các thử nghiệm cơ bản để đạt được mục tiêu kiểm toán nợ phải thu khách hàng bao gồm việc thực hiện thủ tục phân tích và thử nghiệm chi tiết.
Bảng 1.2: Các thử nghiệm cơ bản đối với nợ phải thu khách hàng
Loại Thử nghiệm cơ bản Mục tiêu kiểm toán
Nợ phải thu khách hàng / Doanh thu.
Nợ phải thu khách hàng / Tổng tài sản ngắn hạn
Dự phòng phải thu khó đòi / Doanh thu bán chịu…
Để đảm bảo tính chính xác trong báo cáo tài chính, cần đối chiếu số dư đầu năm của tài khoản phải thu khách hàng với dự phòng phải thu khó đòi Việc này giúp đánh giá hiện hữu và đầy đủ của các khoản phải thu, đồng thời ghi chép chính xác các thông tin liên quan.
Thử nghiệm chi tiết số dư cuối kỳ năm trước.
Kiểm tra bảng số dư chi tiết phân tích theo tuổinợ để:
• Kiểm tra số tổng cộng trên bảng và đối chiếu với sổ chi tiết và sổ cái của tài khoản phải thu của khách
Ghi chép chính xác hàng.
Gửi thư xác nhận đến khách hàng Hiện hữu,
Quyền Kiểm tra việc lập dự phòng phải thu khó đòi Đánh giá Kiểm tra việc khóa sổ nghiệp vụ bán hàng Hiện hữu, Đầy đủ
Xem xét các khoản phải thu khách hàng bị cầm cố thế chấp.
Đánh giá tính chính xác trong việc phân loại các khoản phải thu khách hàng là rất quan trọng Cần xem xét kỹ lưỡng cách thức trình bày và công bố các khoản này để đảm bảo tính minh bạch và tuân thủ các quy định kế toán Việc phân loại đúng đắn không chỉ giúp cải thiện báo cáo tài chính mà còn tăng cường độ tin cậy cho các bên liên quan.
Trình bày và Công bố
1.5.2.1 Thủ tục phân tích đối với nợ phải thu khách hàng
➢ Thủ tục: Tính tỷ lệ lãi gộp trên doanh thu
KTV thường phân tích tỷ lệ lãi gộp trên doanh thu và so sánh với tỷ lệ của ngành hoặc năm trước để nắm bắt sự biến động Qua đó, KTV có thể hiểu rõ hơn về hoạt động kinh doanh, chính sách giá và quy trình ghi chép doanh thu của doanh nghiệp.
➢ Thủ tục: Tính số vòng quay nợ phải thu khách hàng
Số vòng quay nợ phải thu Nợ phải thu bình quân
Số vòng quay nợ phải thu phản ánh khả năng thu hồi nợ của doanh nghiệp So sánh tỷ số này với dữ liệu của năm trước giúp kiểm toán viên nắm bắt hoạt động kinh doanh của đơn vị và dự đoán khả năng sai lệch trong báo cáo tài chính.
- Sự thay đổi chính sách bán chịu của đơn vị.
- Khả năng tồn đọng nợ phải thu khó đòi trong nợ phải thu khách hàng.
- Sai lệch trong số liệu kế toán.
➢ Thủ tục: So sánh số dư nợ quá hạn năm nay với năm tr ướ c
Thủ tục này giúp KTV ghi nhận biến động trong thu hồi nợ và xác định khả năng sai lệch trong số liệu nợ phải thu Để nâng cao hiệu quả, có thể so sánh bảng phân tích số dư tuổi nợ cuối kỳ với đầu kỳ, từ đó ghi nhận biến động của các khoản phải thu quá hạn theo các mức thời gian khác nhau.
➢ Thủ tục: Tính tỷ số chi phí dự phòng trên số dư nợ phải thu khách hàng
Chi phí dự phòng nợ phải thu khó đòi
Tỷ số chi phí dự phòng và doanh thu bán chịu là công cụ quan trọng giúp kiểm toán viên (KTV) đánh giá tính hợp lý của việc dự phòng nợ phải thu khó đòi Việc so sánh tỷ số này giữa năm nay và năm trước không chỉ cung cấp cái nhìn tổng quan mà còn yêu cầu KTV xem xét chi tiết bảng kê nợ phải thu của từng khách hàng Qua đó, KTV có thể xác định những khách hàng có dư nợ lớn và kéo dài nhiều năm để tiến hành nghiên cứu sâu hơn.
➢ Thử nghiệm: Kiểm tra bảng số dư chi tiết phân tích theo tuổi nợ và đối chiếu vớisổ chi tiết và sổ cái
Bảng số dư chi tiết phân tích theo tuổi nợ cung cấp thông tin rõ ràng về số dư và thời hạn nợ của từng khách hàng, là tài liệu quan trọng cho KTV trong quá trình kiểm tra Bảng này có thể được lập bởi đơn vị hoặc KTV Khi kiểm tra, KTV cần xem xét phương pháp lập bảng, kiểm tra tính chính xác trong cách tính toán, cũng như tổng hợp số liệu hàng ngang và hàng dọc, đảm bảo phân loại công nợ hợp lý KTV sẽ lựa chọn một số khách hàng để đối chiếu thông tin về số dư nợ và thời hạn nợ với sổ chi tiết, đồng thời so sánh số tổng hợp trên bảng với sổ cái Cuối cùng, KTV cũng cần kiểm tra lại các phép tính trên sổ chi tiết và sổ cái để đảm bảo tính chính xác.
Để xác minh tính xác thực của nợ phải thu từ khách hàng, một trong những phương pháp thử nghiệm phổ biến là gửi thư xin xác nhận nợ Đây là một bước quan trọng trong quy trình kiểm toán và được nhấn mạnh trong VSA.
505 “Thông tin xác nhận từ bên ngoài”, ban hành theo thông tư số 214/2012/TT-BTC ngày 06 tháng 12 năm 2012 của Bộ trưởng Bộ Tài chính, đoạn 2, quy định như sau:
Độ tin cậy của bằng chứng kiểm toán bị ảnh hưởng bởi nguồn gốc và nội dung của bằng chứng, cũng như hoàn cảnh cụ thể mà kiểm toán viên thu thập Theo đoạn A31 của Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 500, có một số nguyên tắc quan trọng để đánh giá độ tin cậy của bằng chứng kiểm toán.
Độ tin cậy của bằng chứng kiểm toán được nâng cao khi các bằng chứng này được thu thập từ các nguồn độc lập bên ngoài đơn vị kiểm toán.
Bằng chứng kiểm toán do kiểm toán viên trực tiếp thu thập có độ tin cậy cao hơn so với bằng chứng thu thập gián tiếp hoặc thông qua suy luận.
Bằng chứng kiểm toán dạng văn bản, bao gồm giấy tờ, phương tiện điện tử và các hình thức khác, được coi là đáng tin cậy hơn so với bằng chứng thu thập bằng lời.
Tùy thuộc vào từng hoàn cảnh cụ thể của cuộc kiểm toán, bằng chứng kiểm toán từ thông tin xác nhận bên ngoài mà kiểm toán viên thu thập trực tiếp thường được coi là đáng tin cậy hơn so với bằng chứng nội bộ của đơn vị được kiểm toán.
Thư xác nhận là bằng chứng đáng tin cậy do bên ngoài cung cấp, xác nhận sự hiện hữu và hạch toán đúng kỳ Tuy nhiên, thư xác nhận không thể xác thực giá trị, vì việc yêu cầu người thiếu nợ xác nhận thông tin về khả năng trả nợ thường không mang lại kết quả khả quan.
• Nội dung thông tin cần xác nhận và đối tượng gửi thư xác nhận
THỰC TRẠNG QUI TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC NỢ PHẢI
Tổng quan về công ty TNHH Kiểm toán Tư vấn Rồng Việt
2.1.1 Giới thiệu chung về công ty VDAC
Công ty TNHH Kiểm toán Tư vấn Rồng Việt (VDAC) là một doanh nghiệp tư nhân với tư cách pháp nhân đầy đủ và hoạt động kinh tế độc lập Công ty tuân thủ các quy định pháp luật Việt Nam và đã được cấp con dấu riêng để phục vụ cho các hoạt động của mình.
Một số thông tin cơ bản:
- Tên công ty: Công ty TNHH Kiểm toán Tư vấn Rồng Việt.
- Tên giao dịch quốc tế: Viet Dragon Auditing Consulting Company Limited.
- Địa chỉ: 59 Nguyễn Quý Đức, phường An Phú, quận 2, Tp Hồ Chí Minh
- Vốn điều lệ: 5.000.000.000 đồng (Năm tỷ đồng)
- Hình thức sở hữu vốn: Tư nhân
- Hình thức hoạt động: Trách nhiệm hữu hạn
- Giám đốc điều hành: Ông Vũ Tiến Sỹ
- Email: vdac@vdac.com.vn - info@vdac.com.vn
- Website: http://www.vdac.com.vn/
2.1.2 Quá trình hình thành và phát triển công ty VDAC
Từ cuối những năm 1980, Việt Nam đã chuyển sang nền kinh tế thị trường và hội nhập quốc tế, dẫn đến sự cần thiết của kiểm toán độc lập cho các báo cáo tài chính Để hỗ trợ sự phát triển này, Chính phủ đã ban hành Nghị định 105/2004/NĐ-CP về kiểm toán độc lập và Nghị định 133/2005/NĐ-CP hướng dẫn thi hành Luật Kiểm toán Nhà nước 2005 cũng đã được áp dụng, giúp cơ quan này hoạt động độc lập và không còn trực thuộc Chính phủ Công ty TNHH Kiểm toán Tư vấn Rồng Việt (VDAC) được thành lập theo Nghị định số 133/2005/NĐ-CP, đánh dấu bước tiến quan trọng trong hoạt động kiểm toán tại Việt Nam.
Công ty TNHH Kiểm toán Tư vấn Rồng Việt (VDAC), được thành lập theo Thông tư ngày 28 tháng 6 năm 2006 của Bộ Tài Chính, là một trong những công ty kiểm toán hàng đầu tại Việt Nam Chúng tôi cung cấp dịch vụ chuyên nghiệp về kiểm toán, kế toán, thuế, tư vấn và đào tạo cho khách hàng thuộc mọi thành phần kinh tế hoạt động tại Việt Nam.
2.1.3 Nguyên tắc, mục tiêu hoạt động và định hướng phát triển của VDAC
VDAC hoạt động với nguyên tắc độc lập, chính trực, khách quan và tin cậy, đảm bảo tính hiệu quả và bảo mật thông tin, đồng thời bảo vệ quyền lợi và bí mật kinh doanh của khách hàng Đặc biệt, năng lực chuyên môn, tính thận trọng, đạo đức nghề nghiệp, tuân thủ chuẩn mực chuyên môn và chất lượng dịch vụ là những tiêu chuẩn hàng đầu mà tất cả nhân viên của VDAC luôn hướng tới và cam kết thực hiện.
Mục tiêu lâu dài của VDAC là trở thành công ty hàng đầu tại Việt Nam trong lĩnh vực Kiểm toán và tư vấn tài chính, Kế toán, cung cấp dịch vụ chất lượng cao với chi phí hợp lý Chúng tôi hướng đến việc mở rộng thị phần, nâng cao sự tin cậy từ khách hàng hiện tại và xây dựng uy tín để đáp ứng nhu cầu ngày càng đa dạng của thị trường Đồng thời, VDAC cam kết cải thiện chất lượng đội ngũ nhân viên nhằm phục vụ khách hàng hiệu quả, từ đó hoàn thiện hình ảnh công ty trong lòng họ và góp phần vào sự phát triển của nền kinh tế trong nước cũng như hội nhập toàn cầu.
Công ty sẽ nỗ lực tạo mọi điều kiện để nâng cao trình độ chuyên môn, năng lực, phẩm
-Kế toán -Dịch vụ khác
Công ty cam kết cung cấp dịch vụ chăm sóc khách hàng hàng đầu trong ngành, đồng thời tổ chức các lớp huấn luyện nghiệp vụ thường xuyên để cập nhật các quy định và văn bản mới nhất từ nhà nước Bên cạnh đó, công ty còn mở rộng quy mô Kiểm toán bằng cách tuyển dụng nhân viên chất lượng, nhằm phục vụ các khách hàng niêm yết trên thị trường chứng khoán.
VDAC cam kết phục vụ khách hàng bằng các dịch vụ đa dạng và chất lượng cao, nhằm duy trì sự ổn định và nâng cao hình ảnh, vị thế của công ty trong và ngoài khu vực Sứ mệnh của chúng tôi là cung cấp dịch vụ chuyên nghiệp với chất lượng và giá trị gia tăng tối ưu, đồng thời đảm bảo chi phí hợp lý cho khách hàng.
2.1.4 Cơ cấu tổ chức và quản lý của VDAC
2.1.4.1 Cơ cấu tổ chức của công ty
Cơ cấu tổ chức của công ty được thành lập theo quyết định của Ban Giám đốc, với Ông Vũ Tiến Sỹ giữ chức vụ Giám đốc điều hành Ông là đại diện pháp lý của công ty, chịu trách nhiệm toàn diện về các hoạt động của công ty và điều hành mọi hoạt động theo quy định của nhà nước Ông cũng có quyền quyết định thành lập các phòng ban, quy định nhiệm vụ và biên chế cho từng phòng.
2.1.4.2 Các phòng ban trách nhiệm và quyền hạn
Hội đồng thành viên là cơ quan quyết định cao nhất của công ty, bao gồm các thành viên góp vốn Hội đồng này có thẩm quyền quyết định về việc tăng giảm vốn điều lệ, cơ cấu tổ chức và chiến lược phát triển của công ty.
Ban Giám đốc là bộ phận chủ chốt trong việc quản lý và điều hành mọi hoạt động chính của công ty Họ không chỉ thực hiện các giao dịch mà còn ký kết hợp đồng và cung cấp dịch vụ cho khách hàng một cách trực tiếp.
Phòng Hành chính là bộ phận chịu trách nhiệm về công tác quản lý và tài chính, đóng vai trò quan trọng trong việc hỗ trợ các phòng ban và đơn vị hoàn thành nhiệm vụ Bộ phận này có chức năng bố trí và sắp xếp cán bộ, quản lý mua sắm thiết bị văn phòng, lưu trữ văn thư và điều động xe cho kiểm toán viên trong các chuyến công tác.
Phòng Kế toán chịu trách nhiệm quản lý tài chính, hạch toán và thống kê kế toán, đồng thời thu thập thông tin kinh tế của công ty theo đúng quy định của pháp luật về kế toán Nhiệm vụ của phòng là đảm bảo hoạt động sản xuất kinh doanh hiệu quả, bảo toàn và phát triển nguồn vốn.
Phòng Kiểm toán là bộ phận có đội ngũ nhân viên chuyên nghiệp đông đảo nhất trong công ty, chịu trách nhiệm thực hiện tất cả các hợp đồng kiểm toán báo cáo tài chính, kiểm toán báo cáo đầu tư xây dựng hoàn thành và các hợp đồng kiểm toán theo yêu cầu của khách hàng theo quy định của pháp luật Đội ngũ kiểm toán thường được thành lập từ phòng này và có thể bổ sung thêm thành viên từ các bộ phận khác khi cần thiết.
Phòng kinh doanh chịu trách nhiệm điều tra và tổng hợp thông tin về thị trường, khách hàng và đối thủ cạnh tranh Nhiệm vụ của họ là đề xuất các chiến lược và chính sách nhằm phát triển dịch vụ của công ty, từ đó duy trì và nâng cao vị thế của công ty trên thị trường.
Lập kế hoạch và duy trì giao tiếp hiệu quả với các bên liên quan bên ngoài như cơ quan ban ngành, khách hàng cũ và các tổ chức kinh tế xã hội là rất quan trọng Điều này giúp nâng cao hình ảnh công ty và tạo ra nguồn khách hàng phong phú, từ đó thúc đẩy sự phát triển bền vững của doanh nghiệp.
Năm 2014, Công ty Rồng Việt ghi nhận mức tăng trưởng 32,5% so với năm 2013, một kết quả đáng khích lệ cho hoạt động của công ty Để đạt được thành tựu này, tập thể nhân viên đã nỗ lực không ngừng trong việc khắc phục những hạn chế trong quá trình kiểm toán, nâng cao chất lượng dịch vụ và uy tín nghề nghiệp Công ty đã đáp ứng hiệu quả nhu cầu trong lĩnh vực kiểm toán, góp phần xây dựng lòng tin và sự hài lòng của khách hàng, hứa hẹn sẽ đạt được nhiều thành công lớn trong tương lai.
2.2 Thực trạng về quy trình kiểm toán khoản mục nợ phải thu khách hàng tại VDAC 2.2.1 Quy trình kiểm toán khoản mục nợ phải thu khách hàng tại VDAC
2.2.1.1 Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán
➢ Xem xét chấp nhận khách hàng và đánh giá rủi ro hợp đồ ng
Có hai lựa chọn chính trong việc quản lý khách hàng: chấp nhận khách hàng mới và tiến hành đánh giá rủi ro hợp đồng, hoặc duy trì mối quan hệ với khách hàng cũ và cũng thực hiện đánh giá rủi ro hợp đồng.
KTV sẽ thu thập thông tin cơ bản của khách hàng bao gồm tên, địa chỉ liên lạc, năm tài chính, các cổ đông chính, hội đồng quản trị, ban giám đốc, mô tả quan hệ kinh doanh, người đại diện pháp luật, cùng với mô tả ngành nghề và hàng hóa, dịch vụ cung cấp Ngoài ra, KTV cũng sẽ yêu cầu các dịch vụ và báo cáo cần thiết, kèm theo ngày hoàn thành Bên cạnh đó, doanh nghiệp cần giải thích lý do muốn có báo cáo tài chính được kiểm toán và các bên liên quan sử dụng báo cáo này Cuối cùng, KTV sẽ đánh giá mức độ rủi ro hợp đồng ở các mức cao, trung bình hoặc thấp.
Kết luận: có chấp nhận bổ nhiệm hay không.
➢ Tìm hiểu khách hàng và môi trường hoạt độ ng
Đối với khách hàng kiểm toán lần đầu, kiểm toán viên cần thu thập và nghiên cứu các tài liệu nội bộ quan trọng của công ty, bao gồm điều lệ công ty, giấy phép thành lập, biên bản họp của hội đồng cổ đông, hội đồng quản trị, ban giám đốc, các cam kết quan trọng, báo cáo kiểm toán năm trước, cùng với nội quy và chính sách áp dụng của khách hàng.
Đối với khách hàng cũ, KTV sẽ tiến hành xem xét hồ sơ kiểm toán của năm trước, bao gồm thông tin chung về khách hàng, các thay đổi diễn ra trong năm nay (nếu có) và hồ sơ kiểm toán năm trước.
Mục tiêu chính trong kiểm toán BCTC là thu thập hiểu biết sâu sắc về khách hàng và môi trường hoạt động của họ, nhằm xác định các sự kiện, giao dịch và thông lệ kinh doanh có thể ảnh hưởng lớn đến báo cáo tài chính Điều này giúp phát hiện rủi ro có sai sót trọng yếu do gian lận hoặc nhầm lẫn Mặc dù thông tin này là cơ bản, nhưng mức độ thu thập sẽ khác nhau tùy thuộc vào loại hình doanh nghiệp Quy trình thu thập thông tin bao gồm phỏng vấn và thu thập tài liệu tại công ty khách hàng, với nhóm kiểm toán ghi chép lại thông tin vào giấy làm việc và lưu trữ các tài liệu quan trọng Đối với khách hàng hoạt động trong lĩnh vực mới và có rủi ro kinh doanh cao, nhóm kiểm toán cần tham khảo ý kiến của các chuyên gia để đảm bảo có được cái nhìn toàn diện và chính xác hơn.
➢ Tìm hiểu về chính sách kế toán và chu trình bán hàng phải thu thu ti ề n
KTV của VDAC sẽ tiến hành tìm hiểu:
Các khía cạnh chính liên quan đến bán hàng bao gồm việc quản lý phải thu và thu tiền từ sản phẩm cùng các dịch vụ chủ yếu của doanh nghiệp Đặc biệt, việc xác định các khách hàng lớn cũng đóng vai trò quan trọng trong việc tối ưu hóa quy trình bán hàng và tăng cường hiệu quả tài chính.
- Hiểu biết về chính sách kế toán áp dụng.
- Mô tả chu trình bán hàng, phải thu và thu tiền ở công ty khách hàng.
- Soát xét về thiết kế và triển khai các thủ tục kiểm soát chính
Qua đó KTV sẽ kết luận về hệ thống KSNB của chu trình:
Hệ thống kiểm soát nội bộ (KSNB) đối với chu trình bán hàng, phải thu và thu tiền đã được thiết kế nhằm đảm bảo mục tiêu kiểm soát hiệu quả Cần xem xét liệu hệ thống này đã được triển khai thực hiện một cách đầy đủ và hiệu quả hay chưa.
- Có thực hiện kiểm tra tính hoạt động hữu hiệu (kiểm tra hệ thống KSNB) đối với chu trình này không?
➢ Kiểm tra hệ thống KSNB đối với chu trình bán hàng của công ty khách hàng
- Tìm hiểu về KSNB đối với chu trình bán hàng có liên quan đến nợ phải thu khách hàng
KSNB đối với nợ phải thu khách hàng là một phần quan trọng trong quy trình bán hàng và thu tiền KTV của VDAC sẽ thực hiện các thủ tục kiểm soát nhằm tổ chức bán hàng và theo dõi nợ phải thu, bắt đầu từ việc nhận đơn đặt hàng, xem xét phương thức thanh toán, vận chuyển, lập hóa đơn, ghi chép doanh thu, cho đến khi khách hàng thực hiện thanh toán.
- Đánh giá sơ bộ rủi ro kiểm soát đối với công ty khách hàng
Sau khi nghiên cứu hệ thống kiểm soát nội bộ, kiểm toán viên (KTV) tiến hành đánh giá sơ bộ về rủi ro kiểm soát Cần lưu ý rằng nếu rủi ro kiểm soát được đánh giá thấp hơn mức tối đa, KTV cần phải chứng minh điều này thông qua các thử nghiệm kiểm soát.
- Thực hiện các thử nghiệm kiểm soát đối với công ty khách hàng
KTV thiết kế và thực hiện các thử nghiệm kiểm soát nhằm giảm thiểu các thử nghiệm cơ bản Dưới đây là một số thử nghiệm kiểm soát phổ biến mà KTV của VDAC áp dụng.
Để đảm bảo tính chính xác của hóa đơn, cần đối chiếu với đơn đặt hàng, lệnh bán hàng và các chứng từ chuyển hàng về chủng loại, quy cách, số lượng, giá cả, ngày gửi hàng cùng chữ ký Việc này nhằm thu thập bằng chứng chứng minh rằng hóa đơn đã được lập dựa trên các nghiệp vụ bán hàng thực tế và quá trình thực hiện đã tuân thủ đúng các quy định nội bộ của đơn vị.
- Kiểm tra chữ ký xét duyệt bán chịu và cơ sở xét duyệt để xem có tuân thủ các thủ tục xét duyệt bán chịu hay không.
Xem xét tổng cộng của từng loại hàng và tổng cộng từng hóa đơn, so sánh giá trên hóa đơn với bảng giá đã được phê duyệt tại mỗi thời điểm Thử nghiệm này nhằm chứng minh rằng hóa đơn được tính giá chính xác và việc kiểm tra hóa đơn trước khi gửi đi được thực hiện hiệu quả.
- Sau khi xem xét về tính chính xác như trên, KTV sẽ lần theo các hóa đơn để kiểm tra việc ghi chép chúng trên sổ sách kế toán.
Trong quá trình thử nghiệm, KTV thực hiện các thủ tục kiểm soát đối với hàng ký gửi để đảm bảo rằng chúng không bị ghi nhầm vào doanh thu bán hàng Nếu đơn vị đã thiết lập các biện pháp kiểm soát như sử dụng biểu mẫu chứng từ riêng cho hàng gửi bán, KTV sẽ tiến hành kiểm tra tính hiệu quả và sự hiện hữu của các thủ tục này.
KTV cần nghiên cứu chính sách chiết khấu hàng bán của đơn vị, vì một chính sách rõ ràng phản ánh sự vững mạnh của kiểm soát nội bộ Để đảm bảo việc thực hiện chính sách này, KTV sẽ kiểm tra các sổ sách liên quan.
➢ Trao đổi với Ban giám đốc và các cá nhân liên quan về gian l ậ n
