CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KIỂM TOÁN DOANH THU VÀ NỢ PHẢI THU KHÁCH HÀNG TRONG KIỂM TOÁN BCTC
NỘI DUNG VÀ ðẶC ðIỂM KHOẢN MỤC DOANH THU VÀ NỢ PHẢI THU KHÁCH HÀNG
Đánh giá tổng quát kết quả hoạt động kiểm toán
Lập Báo cáo kiểm toán
1.2 Nội dung và đặc điểm khoản mục doanh thu và nợ phải thu khách hàng
1.2.1 Khoản mục doanh thu 1.2.1.1 Khái niệm doanh thu
Doanh thu bán hàng là tổng giá trị lợi ích kinh tế mà doanh nghiệp thu được trong kỳ kế toán, phát sinh từ hoạt động bán hàng của sản phẩm do doanh nghiệp sản xuất hoặc mua vào, qua đó góp phần tăng vốn chủ sở hữu cho doanh nghiệp.
1.2.1.2 Đặc điểm của doanh thu
Doanh thu là một yếu tố quan trọng trong báo cáo tài chính (BCTC), đóng vai trò then chốt trong việc đánh giá tình hình hoạt động và quy mô kinh doanh của doanh nghiệp Do đó, khoản mục này dễ bị ảnh hưởng bởi nhiều rủi ro, có thể dẫn đến sai lệch trọng yếu trong báo cáo.
- Doanh thu có mối quan hệ mật thiết với lợi nhuận Những sai lệch trong doanh thu thường dẫn đến lợi nhuận không trung thực, hợp lý
- Doanh thu trong nhiều đơn vị là cơ sở đánh giá kết quả hoặc thành tích nên có khả năng bị thổi phồng cao hơn thực tế
Tại Việt Nam, doanh thu và Thuế giá trị gia tăng đầu ra có mối liên hệ mật thiết, dẫn đến khả năng doanh thu bị khai báo thấp hơn thực tế nhằm tránh né thuế.
1.2.1.3 Nguyên tắc ghi nhận doanh thu
Doanh thu bán hàng: được ghi nhận khi đồng thời thỏa mãn các điều kiện sau:
Doanh nghiệp chuyển giao phần lớn rủi ro và lợi ích liên quan đến quyền sở hữu sản phẩm và hàng hóa Để ghi nhận doanh thu, doanh nghiệp cần xác định thời điểm chuyển giao các rủi ro và lợi ích này, thường trùng với thời điểm chuyển giao quyền sở hữu hoặc quyền kiểm soát.
Doanh nghiệp đã mất quyền quản lý và kiểm soát sản phẩm hàng hóa, khiến hàng hóa không còn là tài sản của họ Thay vào đó, giá trị của hàng hóa được chuyển thành chi phí, trong khi doanh thu sẽ được ghi nhận.
Doanh thu được xác định một cách rõ ràng thông qua việc đo lường số lượng sản phẩm và hàng hóa được bán ra, cùng với giá bán ghi trên hóa đơn.
Doanh nghiệp sẽ thu được lợi ích kinh tế từ hoạt động bán hàng Đối với các giao dịch chưa chắc chắn về lợi ích, doanh thu chỉ được ghi nhận khi tất cả các yếu tố không chắc chắn đã được xử lý xong.
Để xác định chi phí liên quan đến việc bán hàng, cần tuân thủ nguyên tắc phù hợp, trong đó doanh thu và chi phí từ cùng một giao dịch phải được ghi nhận đồng thời.
Doanh thu cung cấp dịch vụ là khoản thu từ việc cung cấp sản phẩm không có hình thái vật chất cụ thể, và việc ghi nhận doanh thu này có những điểm tương đồng và khác biệt so với ghi nhận doanh thu bán hàng Doanh thu sẽ được ghi nhận khi kết quả cung cấp dịch vụ được xác định một cách đáng tin cậy, tức là phải đáp ứng bốn điều kiện đồng thời.
Doanh thu được xác định một cách rõ ràng và chính xác Trong các giao dịch kéo dài qua nhiều kỳ, doanh thu sẽ được ghi nhận tương ứng với tỷ lệ phần việc đã hoàn thành trong mỗi kỳ.
- Có khả năng thu được lợi ích kinh tế từ các giao dịch đó
- Xác định được phần công việc đã hoàn thành vào ngày lập báo cáo kế toán Điều này là cơ sở để doanh thu được xác định chắc chắn
- Xác định được chi phí phát sinh cho giao dịch và chi phí để hoàn thành giao dịch đó
Doanh thu BH và CCDV Hàng bán bị trả lại, bị giảm giá, chiết khấu thương mại
Thuế GTGT đầu ra Thuế GTGT
1.2.1.4 Sơ đồ hạch toán chu trình doanh thu
SƠ ĐỒ 1.1 SƠ ĐỒ HẠCH TOÁN DOANH THU
1.2.2 Khoản mục nợ phải thu khách hàng 1.2.2.1 Nội dung
Doanh thu và nợ phải thu khách hàng có mối quan hệ chặt chẽ với nhau vì đều được phát sinh từ chu trình bán hàng
Trên Bảng Cân Đối Kế Toán, khoản mục nợ phải thu khách hàng nằm trong phần Tài sản lưu động và đầu tư ngắn hạn, bao gồm nợ phải thu gộp và dự phòng phải thu khó đòi Khoản nợ phải thu khách hàng được tính bằng nợ phải thu gộp trừ đi dự phòng, tạo ra nợ phải thu thuần.
Dự phòng nợ phải thu là khoản dự trữ mà doanh nghiệp thiết lập nhằm bảo vệ giá trị tài sản khỏi những khoản nợ không thể thu hồi.
Phương pháp lập dự phòng được thực hiện theo Thông tư số 13/ 2006/ BTC
Khoản mục nợ phải thu khách hàng là yếu tố quan trọng trên Bảng Cân Đối Kế Toán, liên quan chặt chẽ đến doanh thu và là cơ sở xác định giá trị tài sản doanh nghiệp Nợ phải thu được trình bày theo giá trị có thể thực hiện, tức là hiệu số giữa nợ phải thu và dự phòng nợ phải thu khó đòi Việc lập dự phòng này thường dựa vào ước tính của Ban Giám Đốc, điều này khiến cho độ chính xác trở nên khó khăn.
Nợ phải thu là một tài khoản có tính thanh khoản cao, do đó người sử dụng báo cáo tài chính thường dựa vào đặc tính này để đánh giá giá trị tài sản của doanh nghiệp Tuy nhiên, tài khoản này có khả năng bị thổi phồng và dễ phát sinh các sai phạm.
Rủi ro tiềm tàng liên quan đến khoản mục nợ phải thu khách hàng đang ở mức cao, do đó, việc kiểm tra tính chính xác của khoản mục này cần được chú trọng hơn nữa.
1.2.3 Kiểm soát nội bộ đối với doanh thu và nợ phải thu khách hàng 1.2.3.1 Khái niệm
NHỮNG VẤN ðỀ LÝ LUẬN CHUNG VỀ KIỂM TOÁN DOANH THU VÀ NỢ PHẢI THU KHÁCH HÀNG
e Trường hợp hàng bán bị trả lại hoặc xóa nợ phải thu
Khi khách hàng trả hàng, bộ phận nhận hàng sẽ tiếp nhận và lập phiếu nhập kho cho số lượng hàng trả lại Dựa trên phiếu nhập kho, bộ phận sẽ lập hóa đơn Credit Memo để ghi nhận giao dịch hàng trả lại Từ chứng từ này, kế toán sẽ điều chỉnh giảm tài khoản phải thu của khách hàng.
Trong trường hợp doanh nghiệp không thu nợ, trưởng tài vụ sẽ xem xét bảng phân tích nợ phải thu theo thời hạn nợ để ký duyệt việc xóa nợ Dựa trên quyết định này, bộ phận lập hóa đơn sẽ thực hiện ghi nhận nghiệp vụ xóa nợ phải thu qua Credit Meno, và kế toán phải thu sẽ tiến hành ghi giảm chi tiết nợ phải thu của khách hàng theo chứng từ đã lập.
Credit Meno là chứng từ kế toán ghi nhận các khoản điều chỉnh giảm tài khoản phải thu, bao gồm hàng bán không đúng yêu cầu, hàng bị trả lại, giảm giá hàng bán, hoặc xóa nợ phải thu do ghi sổ sai Chứng từ này ghi rõ thông tin người mua, chủng loại hàng, số lượng, giá đơn vị và số tiền của hàng bị trả lại hoặc giảm giá Một bản chứng từ sẽ được gửi cho người mua khi có hàng bị trả lại hoặc giảm giá.
1.3 Những vấn đề lý luận chung về kiểm toán doanh thu và nợ phải thu khách hàng
1.3.1 Vai trò, ý nghĩa kiểm toán doanh thu và nợ phải thu khách hàng
Vai trò, ý nghĩa kiểm toán doanh thu:
Trong báo cáo tài chính của doanh nghiệp, doanh thu đóng vai trò quan trọng và ảnh hưởng trực tiếp đến các chỉ tiêu khác Đây là chỉ tiêu cơ bản mà các nhà đầu tư và phân tích tài chính sử dụng để đánh giá khả năng thanh toán, tiềm năng kinh doanh và các rủi ro trong tương lai Do tính chất nhạy cảm của khoản mục này, khả năng gian lận là điều khó tránh khỏi Vì vậy, kiểm toán doanh thu là một phần thiết yếu trong quy trình kiểm toán báo cáo tài chính của doanh nghiệp.
Vai trò, ý nghĩa kiểm toán nợ phải thu khách hàng:
Trong bối cảnh cạnh tranh ngày càng gia tăng và thông tin lan truyền nhanh chóng, mối quan hệ giao dịch giữa cá nhân và doanh nghiệp cũng như giữa các doanh nghiệp với nhau đang mở rộng Điều này dẫn đến sự gia tăng về số lượng khách hàng nợ và quy mô các khoản phải thu của doanh nghiệp Các khoản phải thu hiện chiếm tỷ trọng lớn trong tổng tài sản, ảnh hưởng đáng kể đến thông tin trong báo cáo tài chính (BCTC) Do đó, khoản phải thu trở thành yếu tố quan trọng cho sự tồn tại và phát triển bền vững của doanh nghiệp.
Quản lý và kiểm soát các khoản phải thu là nhu cầu thiết yếu của doanh nghiệp, giúp tránh rủi ro như nhân viên chiếm dụng, tham ô, ghi khống doanh thu và trích lập dự phòng không hợp lý Một trong những biện pháp hiệu quả để nâng cao quản lý khoản phải thu là thực hiện kiểm toán Kiểm toán không chỉ phát hiện sai phạm và yếu kém trong kế toán, mà còn cung cấp giải pháp cho ban lãnh đạo doanh nghiệp, từ đó đưa ra quyết định và chính sách phát triển phù hợp, tạo sự minh bạch tài chính và xây dựng lòng tin với các đối tác.
1.3.2 Mục tiêu kiểm toán doanh thu và nợ phải thu khách hàng Đối với từng khoản mục kiểm toán trên BCTC, KTV xây dựng các mục tiêu kiểm toán nhằm làm cơ sở cho việc xác định các phương pháp kỹ thuật thu thập bằng chứng khi thực hiện kiểm toán các khoản mục Các mục tiêu kiểm toán được xây dựng dựa trên các cơ sở dẫn liệu sau: sự tồn tại hay sự phát sinh, sự đầy đủ, quyền và nghĩa vụ, sự đánh giá và phân bổ, sự chính xác, trình bày và khai báo
Hiện hữu, phát sinh Đầy đủ Đánh giá
Trình bày và khai báo
Doanh thu đơn vị ghi nhận là thực tế phát sinh trong niên độ kế toán và thuộc về đơn vị
Tất cả các nghiệp vụ bán hàng phát sinh phải được ghi chép đầy đủ vào sổ sách kế toán
Doanh thu được phản ánh đúng số tiền
Doanh thu bán hàng được tính toán, ghi chép chính xác và có sự thống nhất giữa sổ chi tiết và sổ cái
Doanh thu được doanh nghiệp trình bày và khai báo đầy đủ và đúng
1.3.2.1 Mục tiêu kiểm toán về doanh thu
SƠ ĐỒ 1.2 MỤC TIÊU KIỂM TOÁN VỀ DOANH THU
1.3.2.2 Mục tiêu kiểm toán về nợ phải thu khách hàng
SƠ ĐỒ 1.3 MỤC TIÊU KIỂM TOÁN VỀ NỢ PHẢI THU KHÁCH HÀNG Đầy đủ, phát sinh
Các khoản phải thu khách hàng đều có thực và được ghi nhận đầy đủ
Hiện hữu Các khoản phải thu được ghi nhận là có thực tại thời điểm lập báo cáo
Các khoản dự phòng được tính toán và ghi nhận hợp lý
Các khoản nợ phải thu được ghi chép chính xác, phù hợp giữa sổ chi tiết và sổ cái Đánh giá
Các khoản nợ phải thu khách hàng vào cuối kỳ kế toán là thuộc quyền sở hữu của đơn vị
Các khoản phải thu được trình bày đúng đắn và công bố đầy đủ
Sự trình bày và khai báo
1.3.3 Yêu cầu kiểm toán doanh thu
Việc thu thập bằng chứng để chứng minh rằng hạch toán doanh thu và hệ thống kiểm soát nội bộ của doanh nghiệp đảm bảo tính trung thực, hợp lý và tuân thủ quy định của Nhà Nước là rất quan trọng.
- Thu thập đủ bằng chứng chứng minh mọi nghiệp vụ phát sinh về doanh thu đã hạch toán phản ánh đầy đủ trong sổ kế toán
Thu thập bằng chứng để chứng minh rằng mọi nghiệp vụ phát sinh về doanh thu đã được hạch toán và phân loại chính xác, đồng thời đảm bảo rằng các số liệu đã được tính toán đúng đắn và có thật.
1.3.4 Những rủi ro thường gặp trong việc kiểm toán doanh thu và nợ phải thu khách hàng
Những nguyên nhân chủ yếu gây ra rủi ro trong quá trình kiểm toán, bao gồm:
- Kiểm toán viên thường chỉ lấy mẫu để kiểm tra, chứ không kiểm tra toàn bộ
Kiểm toán viên thu thập các bằng chứng kiểm toán không phải để chứng minh tính chính xác tuyệt đối của số liệu trong báo cáo tài chính (BCTC), mà để tạo ra sự thuyết phục và đảm bảo tính hợp lý của các thông tin tài chính.
- Sự xét đoán nghề nghiệp của kiểm toán viên
Một số rủi ro thường gặp trong quá trình kiểm toán doanh thu và nợ phải thu khách hàng:
- Doanh nghiệp thường hay sử dụng chính sách bán chịu, không thu hồi được nợ nhưng lại không lập dự phòng nợ phải thu khó đòi đầy đủ
Khoản mục nợ phải thu khách hàng thường dễ xảy ra sai sót cao, vì đây là loại tài sản nhạy cảm với gian lận và khó đòi.
- Doanh nghiệp sử dụng chi phí năm sau đẩy về năm trước làm tăng chi phí, giảm doanh thu nhằm né tránh thuế
Doanh nghiệp cần đạt chỉ tiêu doanh thu trong năm kiểm toán, dẫn đến việc một số công ty có thể thổi phồng doanh thu bằng cách chuyển chi phí sang năm sau hoặc thực hiện bán khống sản phẩm, tức là bán hàng trong niên độ này nhưng thu tiền vào niên độ sau.
1.3.5 Quy trình kiểm toán doanh thu và nợ phải thu khách hàng trên BCTC 1.3.5.1 Nghiên cứu và đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ
1.3.5.1.1 Tìm hiểu về hệ thống kiểm soát nội bộ
Kiểm toán viên thiết lập bảng câu hỏi về kiểm soát nội bộ đối với nợ phải thu:
Không áp dụng Có Không
1.Các khoản bán chịu có được xét duyệt trước khi gửi hàng hay không ?
2 Các chứng từ gửi hàng có được đánh số liên tục trước khi sử dụng hay không ?
3 Các hoá đơn bán hàng có được đánh số liên tục trước khi sử dũng hay không ?
4 Có quy định bắt buộc kiểm tra để bảo đảm rằng mọi hàng hoá gửi đi đều được lập hóa đơn hay không?
5 Có bảng giá được duyệt để làm cơ sở tính tiền trên hoá đơn hay không ?
6 Hoá đơn có được kiểm tra độc lập trước khi gửi đi hay không ?
7 Hàng tháng có gửi một bảng sao kê công nợ cho khách hàng hay không ?
8 Việc nhận hàng bị trả lại có sự phê duyệt của người có thẩm quyền hay không ?
9 Đơn vị có thực hiện việc đối chiếu giữa tài khoản chi tiết về các khách hàng với tài khoản nợ phải thu khách hàng trên sổ cái, và việc đối chiếu này thực hiện khi nào ?
BẢNG 1.1 BẢNG CÂU HỎI VỀ KIỂM SOÁT NỘI BỘ ĐỐI VỚI NỢ PHẢI
1.3.5.1.2 Đánh giá sơ bộ rủi ro kiểm soát
Dựa trên kiến thức về hệ thống kiểm soát nội bộ, kiểm toán viên (KTV) thực hiện đánh giá sơ bộ về rủi ro kiểm soát Cần lưu ý rằng khi mức đánh giá rủi ro kiểm soát thấp hơn mức tối đa, KTV có trách nhiệm chứng minh điều này thông qua các thử nghiệm kiểm soát.
1.3.5.1.3 Thiết kế và thực hiện các thử nghiệm kiểm soát a Kiểm tra mẫu các nghiệp vụ bán hàng
KTV thường chọn mẫu trong các hóa đơn phát hành trong kỳ để:
Để đảm bảo tính chính xác của hóa đơn, cần đối chiếu với đơn đặt hàng và các chứng từ chuyển hàng về chủng loại, quy cách, số lượng, giá cả, ngày gửi hàng và chữ ký Việc này giúp thu thập bằng chứng rằng các nghiệp vụ bán hàng thực sự đã diễn ra và quy trình thực hiện đã tuân thủ đúng các quy định nội bộ của đơn vị.
- Kiểm tra chữ ký xét duyệt bán chịu và cơ sở xét duyệt để xem có tuân thủ các thủ tục xét duyệt bán chịu hay không
CÔNG TÁC KIỂM TOÁN DOANH THU VÀ NỢ PHẢI THU KHÁCH HÀNG DO CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ TƯ VẤN TNP THỰC HIỆN
SƠ LƯỢC VỀ CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ TƯ VẤN TNP
2.1.1 Quá trình hình thành và phát triển
Công ty TNP, thành lập vào tháng 11 năm 2012, chuyên cung cấp dịch vụ kiểm toán, kế toán và tư vấn kinh doanh chuyên nghiệp Đội ngũ kiểm toán viên của công ty có trình độ cao, tâm huyết, được đào tạo bài bản và sở hữu nhiều kinh nghiệm trong lĩnh vực kiểm toán.
Đội ngũ lãnh đạo và kiểm toán viên chuyên nghiệp của TNP, với hơn 20 năm kinh nghiệm, tốt nghiệp từ các trường Đại học và Cao học trong và ngoài nước, cung cấp dịch vụ Kiểm toán và Tư vấn cho doanh nghiệp thuộc mọi thành phần kinh tế, các dự án quốc tế và ban quản lý xây dựng, hoạt động đa dạng trong nhiều lĩnh vực của nền kinh tế.
Các thành viên Ban lãnh đạo và kiểm toán viên của TNP đều có nhiều năm kinh nghiệm làm việc tại các công ty kiểm toán hàng đầu tại Việt Nam và là thành viên của một trong những hãng kiểm toán lớn nhất thế giới.
2.1.2 Thông tin chung về Công ty TNP
Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn TNP được thành lập nhằm cung cấp dịch vụ kiểm toán cho các doanh nghiệp thuộc mọi thành phần kinh tế, phù hợp với xu thế phát triển chung của ngành kiểm toán tại Việt Nam.
Tên Công ty : CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ TƯ VẤN TNP Tên Tiếng Anh : TNP AUDITING và CONSULTING Co., LTD Tên viết tắt : TNP Co , LTD
Trụ sở công ty : Lầu 1 Tòa nhà Vinaline – Số 163, Đường Nguyễn Văn Trỗi,
Quận Phú Nhuận, TP Hồ Chí Minh
Giấy ĐKKD số : 0312 054 258 Đăng ký ngày: 16/12/2012 Vốn điều lệ : 3.000.000.000 VN (Ba tỷ đồng) Điện thoại : (848) 39 975 985 – Fax: (848) 39 975 986
Email : tnp@tnp.net.vn
Website : www.tnp.net.vn
TNP sở hữu đội ngũ nhân viên chuyên nghiệp với nhiều năm kinh nghiệm trong lĩnh vực kiểm toán báo cáo tài chính cho cả doanh nghiệp trong nước và doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngoài Chúng tôi cũng thực hiện kiểm toán báo cáo quyết toán đầu tư xây dựng cơ bản hoàn thành của các dự án, cùng với việc thực hiện các thủ tục kiểm toán theo thỏa thuận khác theo yêu cầu của khách hàng.
TNP cung cấp dịch vụ tư vấn chuyên nghiệp trong các lĩnh vực tài chính, kế toán, thuế và quản trị doanh nghiệp Chúng tôi có kinh nghiệm phục vụ đa dạng khách hàng, bao gồm doanh nghiệp Nhà nước, Công ty TNHH, Công ty cổ phần với nguồn vốn trong và ngoài nước, cũng như các dự án Chính phủ và phi Chính phủ (NGO).
2.1.3 Phương châm và mục tiêu hoạt động
Phạm vi hoạt động của chúng tôi bao gồm:
Kiểm toán các doanh nghiệp
Các hoạt động tư vấn tài chính, tư vấn thuế…
Phương châm làm việc của chúng tôi: chuyên nghiệp, tận tình, trao đổi cởi mở và đồng hành cùng với doanh nghiệp
Ban lãnh đạo và các kiểm toán viên của TNP nhận thức rõ ràng về tầm quan trọng của việc xây dựng thương hiệu gắn liền với chất lượng dịch vụ ngay từ những ngày đầu thành lập.
2.1.4 Cơ cấu tổ chức quản lý công ty
(Nguồn: Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn TNP)
2.1.5 Các sản phẩm và dịch vụ công ty cung cấp
- Kiểm toán báo cáo tài chính: thường niên hoặc theo các yêu cầu đột xuất của nhà đầu tư, Ban Giám Đốc;
- Kiểm toán báo cáo tài chính vì mục đích thuế: đáp ứng yêu cầu sáp nhập, thanh lý, giải thể;
- Kiểm toán hoạt động: đánh giá hiệu quả hoạt động, hiệu lực của việc thực hiện các quy chế;
Kiểm toán tuân thủ là quá trình đánh giá mức độ tuân thủ các quy chế, quy định và nguyên tắc do nhà tài trợ hoặc cơ quan có thẩm quyền cấp trên ban hành.
Kiểm toán hệ thống kiểm soát nội bộ nhằm đánh giá hiệu quả của hệ thống hiện tại và đưa ra các đề xuất cải tiến để nâng cao tính hiệu quả và phù hợp của hệ thống này.
Kiểm toán báo cáo quyết toán vốn đầu tư là quá trình đánh giá và xác minh tính chính xác của báo cáo quyết toán đầu tư xây dựng cơ bản, bao gồm cả báo cáo đầu tư cho các dự án của Chính phủ (ODA) và phi chính phủ (NGO).
Kiểm toán thông tin tài chính được thực hiện dựa trên các thủ tục đã được thỏa thuận trước và theo yêu cầu của chủ sở hữu doanh nghiệp cũng như nhà tài trợ cho dự án.
B DỊCH VỤ TƯ VẤN KẾ TOÁN :
Xây dựng hệ thống kế toán cho mô hình Tập đoàn là một yếu tố quan trọng, bao gồm việc thiết lập quy trình kế toán cho các Tổng công ty, các đơn vị doanh nghiệp thành viên hoạt động độc lập và các công ty con Hệ thống này cần đảm bảo tính chính xác, minh bạch và khả năng kiểm soát tài chính hiệu quả trong toàn bộ tổ chức.
- Cung cấp dịch vụ kế toán : Kế toán trưởng, kế toán viên, kế toán thuế cho doanh nghiệp;
Dịch vụ tư vấn kế toán và ghi chép sổ sách bao gồm việc giữ sổ và ghi chép kế toán, cũng như chuẩn bị các báo cáo tài chính cho từng bộ phận, báo cáo tài chính tổng hợp và báo cáo tài chính hợp nhất.
Để tổ chức hoạt động cho bộ phận kế toán hiệu quả, doanh nghiệp cần xác định các vị trí công việc phù hợp với quy mô của mình Bên cạnh đó, việc xây dựng hệ thống chứng từ kế toán và quy trình luân chuyển chứng từ trong nội bộ cũng là yếu tố quan trọng giúp đảm bảo tính chính xác và minh bạch trong công tác kế toán.
C DỊCH VỤ TƯ VẤN TÀI CHÍNH:
Soát xét báo cáo tài chính là quá trình cần thiết theo yêu cầu của chủ doanh nghiệp và nhà đầu tư trước khi công khai các báo cáo tài chính hoặc để phục vụ cho việc lập bản cáo bạch tài chính của doanh nghiệp.
- Tư vấn tài chính cho doanh nghiệp, ngân sách cho dự án:
+ Xây dựng hệ thống quản lý dòng tiền;
+ Xây dựng Quy chế Quản lý Tài chính;
+ Xây dựng Quy chế Chi tiêu nội bộ cho doanh nghiệp
DỊCH VỤ TƯ VẤN THUẾ :
- Trợ giúp giải đáp các vướng mắc thuế;
QUY TRÌNH KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CÔNG TY
2.2.1 Quy trình kiểm toán chung tại Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn TNP 2.2.1.1 Chuẩn bị kiểm toán:
Tìm hiểu thông tin khách hàng là bước quan trọng giúp công ty đánh giá tổng quan về khách hàng Phương pháp tiếp cận và thu thập thông tin sẽ khác nhau tùy thuộc vào việc khách hàng là mới kiểm toán trong năm đầu hay là khách hàng cũ.
Đối với khách hàng mới, trưởng nhóm kiểm toán sẽ trực tiếp gặp gỡ để tìm hiểu sơ bộ về yêu cầu dịch vụ kiểm toán của họ sau khi đã tiếp cận và nắm bắt thông tin cần thiết.
Đối với khách hàng cũ, trưởng nhóm sẽ liên hệ với công ty để ký hợp đồng kiểm toán mới và khảo sát những biến động trong công ty so với năm trước Việc thu thập thông tin cần thiết sẽ giúp điều chỉnh kế hoạch và chương trình kiểm toán phù hợp với tình hình hiện tại của công ty.
Các bước thu thập thông tin khách hàng được thực hiện theo quy trình chuẩn của công ty, bắt đầu bằng việc tìm hiểu thông tin chi tiết về khách hàng.
Những thông tin cần tìm hiểu bao gồm:
+ Tên công ty khách hàng
Công ty có địa chỉ rõ ràng, số điện thoại và số fax để liên hệ Hình thức sở hữu vốn được xác định cùng với giấy phép đầu tư và kinh doanh hợp lệ Vốn đăng ký kinh doanh của công ty thể hiện quy mô hoạt động, trong khi ngành nghề kinh doanh phản ánh lĩnh vực mà công ty tham gia Công ty áp dụng chế độ kế toán và chính sách kế toán phù hợp để quản lý tài chính Tình hình thực hiện kế hoạch sản xuất và kinh doanh được theo dõi thường xuyên để đảm bảo hiệu quả Ngoài ra, công ty cũng có các đối tác thường xuyên trong hoạt động kinh doanh.
- Danh sách các nhà cung cấp chủ yếu:
+ Ghi chú lại việc công ty có thay đổi các nhà cung cấp quan trọng đã có sự hợp tác lâu dài với đơn vị, tìm hiểu nguyên nhân
+ Đánh giá sự ảnh hưởng của việc thay đổi nhà cung cấp trên đối với hoạt động sản xuất kinh doanh của công ty
- Danh sách các nhà cung cấp tín dụng chủ yếu (nếu có):
+ Ghi chú lại khi có xảy ra biến động về các nhà cung cấp tín dụng, tìm hiểu nguyên nhân
+ Đánh giá ảnh hưởng khi có biến động trong các nhà cung cấp tín dụng đối với tình hình tín dụng của công ty
- Các nhà cung cấp dịch vụ pháp lý:
+ Ghi chú khi có sự thay đổi, biến động các nhà cung cấp dịch vụ pháp lý, tìm hiểu nguyên nhân
+ Đánh giá ảnh hưởng của việc khách hàng thay đổi nhà cung cấp dịch vụ pháp lý c Hồ sơ pháp lý:
- Hồ sơ pháp lý của công ty
- Hợp đồng liên doanh và các tài liệu quan trọng có liên quan
- Biên bản họp hội đồng quản trị
- Nhiệm kỳ lãnh đạo trong công ty d Các thông tin về thuế:
- Quyết toán thuế hằng năm
- Biên bản kiểm tra thuế
- Các quy định có liên quan đến đặc điểm riêng của doanh nghiệp trong cách tính thuế e Các thông tin về nhân sự:
- Nội quy lao động và các quy chế có liên quan
- Bảng kê các quy định liên quan đến trợ cấp, chế độ cho người lao động
- Bảng kê các quy định về công tác phí
- Quyết định về thay đổi vị trí công tác f Các thông tin về kế toán:
- Cách lưu sổ kế toán g Hợp đồng:
- Các hợp đồng thuê quan trọng
Dựa trên kết quả khảo sát và tình hình thu thập thông tin từ khách hàng, trưởng nhóm sẽ quyết định liệu có cần ký hợp đồng kiểm toán hay không.
Sau khi hoàn tất việc tiếp xúc và thu thập thông tin từ khách hàng, nếu tình hình của khách hàng ổn định và đơn vị đủ điều kiện thực hiện hợp đồng kiểm toán theo yêu cầu, TNP sẽ gửi thư báo giá cho khách hàng Thư báo giá sẽ bao gồm các phần chính cần thiết.
- Mục đích và phạm vi của cuộc kiểm toán
- Dịch vụ mà TNP sẽ cung cấp
- Thời gian dự kiến sẽ thực hiện hợp đồng
Khi khách hàng đồng ý với các nội dung trong thư, hai bên sẽ ký hợp đồng kiểm toán Sau khi hợp đồng được ký, trưởng nhóm kiểm toán sẽ tiến hành các công việc cần thiết để thực hiện quá trình kiểm toán.
- Xây dựng kế hoạch và chiến lược kiểm toán
Tổ chức hồ sơ chung cho cuộc kiểm toán bao gồm hồ sơ kiểm toán của khách hàng từ năm trước (nếu là khách hàng cũ) và file lưu hồ sơ kiểm toán cho năm hiện tại Sau đó, trưởng nhóm kiểm toán sẽ tiến hành gặp gỡ khách hàng để thu thập các tài liệu cần thiết cho quá trình kiểm toán Tài liệu thu thập này rất quan trọng để đảm bảo cuộc kiểm toán diễn ra suôn sẻ và hiệu quả.
- BCTC niên độ hiện hành, BCTC hoặc Báo cáo kiểm toán năm trước (nếu là khách hàng mới kiểm toán năm đầu tiên)
- Xem qua sổ sách kế toán của đơn vị
- Xem biên bản quyết toán thuế
- Xem biên bản họp Hội đồng cổ đông, Hội đồng quản trị (nếu có)
- Đánh giá quan điểm, thái độ của nhà quản lý đối với công tác kiểm toán và bảo vệ tài sản của đơn vị
2.2.1.1.2 Đánh giá rủi ro và trọng yếu a Đánh giá rủi ro:
Dựa trên thông tin thu thập từ khách hàng, trưởng nhóm kiểm toán tiến hành đánh giá sơ bộ về năng lực và kinh nghiệm của bộ phận kế toán, cũng như cách thức quản lý và làm việc của họ Việc này nhằm xác định xem bộ phận có tuân thủ quy trình và quy định của hệ thống kế toán công ty hay không Những đánh giá này đóng vai trò quan trọng trong việc xác định độ tin cậy của số liệu tài chính trong doanh nghiệp.
Bên cạnh đó, KTV cũng xem xét một số vấn đề liên quan đến phần hành doanh thu và nợ phải thu khách hàng như:
- Các khoản điều chỉnh giảm nợ phải thu khách hàng
- Các khoản dự phòng nợ phải thu khó đòi
- Các khoản thu chiếm tỷ trọng lớn trong tổng doanh thu
- Cân đối giữa lãi lỗ của việc thực hiện các hợp đồng kinh doanh b Đánh giá trọng yếu:
Khi đánh giá vấn đề trọng yếu, kiểm toán viên (KTV) thường dựa vào kinh nghiệm và sự xét đoán nghề nghiệp, cùng với thông tin thu thập từ việc nghiên cứu hệ thống kiểm soát nội bộ và hệ thống kế toán của khách hàng KTV sẽ xác định mức độ trọng yếu cho toàn bộ báo cáo tài chính (BCTC) cũng như cho từng phần hành cụ thể.
2.2.1.1.3 Chiến lược kiểm toán và kế hoạch kiểm toán
Sau khi nghiên cứu kỹ lưỡng về tình hình khách hàng, trưởng nhóm kiểm toán sẽ xây dựng chiến lược và kế hoạch kiểm toán Việc lập kế hoạch này là rất quan trọng để đảm bảo cuộc kiểm toán diễn ra hiệu quả, phù hợp với yêu cầu của chuẩn mực kiểm toán, trong đó nhấn mạnh rằng "Kiểm tra viên phải lập kế hoạch cho mỗi cuộc kiểm toán, làm cơ sở để đánh giá tính đúng hạn và hiệu quả của cuộc kiểm toán."
Kế hoạch kiểm toán bao gồm các nội dung:
- Dự kiến nguồn nhân lực (số lượng KTV tham gia cuộc kiểm toán)
Thời gian hoàn thành dự kiến cho cuộc kiểm toán sẽ được xác định sau khi khảo sát và thảo luận về hợp đồng Nhân sự chủ chốt và người chịu trách nhiệm liên lạc chính trong cuộc kiểm toán cũng sẽ được chỉ định trong quá trình này.
STT Họ tên Vị trí Nhiệm vụ Số điện thoại
1 Giám đốc kiểm toán Partner – Phụ trách
2 Chủ nhiệm kiểm toán KTV – Phụ trách liên lạc
5 Thành viên Các trợ lý kiểm toán
BẢNG 2.1 BẢNG NHÂN SỰ THAM GIA CUỘC KIỂM TOÁN
(Nguồn: Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn TNP)
2.2.1.2 Thực hiện kiểm toán: Đây có thể được xem là giai đoạn chính của một cuộc kiểm toán Quá trình này gồm có hai bước chủ yếu sau:
Bước đầu tiên trong quy trình kiểm toán là nghiên cứu chi tiết và kiểm tra hệ thống kiểm soát nội bộ của khách hàng Kế toán viên (KTV) sẽ thực hiện phỏng vấn các thành viên trong bộ máy quản lý và những người liên quan đến quy trình luân chuyển chứng từ Đồng thời, KTV cũng tiến hành các thử nghiệm kiểm soát để đánh giá tính hoàn chỉnh của hệ thống kiểm soát nội bộ so với đánh giá ban đầu Dựa trên kết quả này, trưởng nhóm kiểm toán sẽ đánh giá lại rủi ro kiểm toán và quyết định điều chỉnh chương trình kiểm toán cho phù hợp với tình hình thực tế của hệ thống kiểm soát nội bộ của khách hàng.
Bước 2 trong quy trình kiểm toán là thu thập các bằng chứng kiểm toán, bao gồm việc thực hiện các thử nghiệm cơ bản và đánh giá kết quả Giai đoạn này tập trung vào hai công việc chính, đảm bảo tính chính xác và độ tin cậy của thông tin tài chính được kiểm toán.
+ Kiểm tra, thực hiện các thử nghiệm chi tiết trên các khoản mục, số dư các tài khoản (Kiểm tra chi tiết)
