LỜI NÓI ĐẦU Chuyên đề thực tập chuyên ngành GVHD TS Nguyễn Thị Hồng Thuý LỜI NÓI ĐẦU Hiện nay, cùng với sự phát triển của thị trường trong nước và quốc tế, các doanh nghiệp Việt Nam có nhiều cơ hội hơ[.]
Chuyên đề thực tập chuyên ngành GVHD: TS Nguyễn Thị Hồng Thuý LỜI NÓI ĐẦU Hiện nay, với phát triển thị trường nước quốc tế, doanh nghiệp Việt Nam có nhiều hội nhiều thách thức để tiếp cận với vốn đầu tư, kĩ thuật khoa học công nghệ tiên tiến đại quốc gia trước Qua học hỏi cách thức tác phong làm việc, phương thức kinh doanh, quản lý khoa học nước phát triển từ có hội tiếp cận với thị trường quốc tế, đưa sản phẩm đến với nhiều nước giới… Và để thu hút ý nhà đầu tư thân doanh nghiệp phải thể lực có đủ khả hoạt động tiềm phát triển tương lai tới Giống hồ sơ cá nhân báo cáo tài sở, chứng chứng minh lực doanh nghiệp Nó thể tình hình tài - phần cốt lõi doanh nghiệp - từ để nhà đầu tư đưa định đắn Trong báo cáo tài chính, khoản mục doanh thu cho khoản mục trọng tâm, ảnh hưởng hầu hết đến khoản mục khác, đồng thời phản ánh thực trạng hoạt động lực doanh nghiệp mối quan tâm hàng đầu nhà đầu tư Với quan trọng khoản mục doanh thu khiến việc thiết kế thực quy trình kiểm tốn khoản mục doanh thu trở thành vấn đề quan trọng kiểm toán báo cáo tài nào… Cơng ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn ASEAN khơng ngừng hồn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục doanh thu, số quy trình cơng ty thiết kế quy trình kiểm tốn khoản mục doanh thu nói quy trình hồn thiện Vì thời gian thực tập công ty TNHH KIỂM TỐN VÀ TƯ VẤN ASEAN em tìm hiểu định thực đề tài “ Quy trình kiểm toán khoản mục doanh thu kiểm toán báo cáo tài cơng ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn ASEAN thực hiện” Ngoài lời mở đầu kết luận, Chuyên đề thực tập em gồm phần: SV: Trần Ngọc Mai - Lớp: Kiểm toán 50A Chuyên đề thực tập chuyên ngành GVHD: TS Nguyễn Thị Hồng Thuý Chương 1: Đặc điểm khoản mục doanh thu ảnh hưởng đến quy trình kiểm tốn báo cáo tài cơng ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn ASEAN thực Chương 2: Thực trạng quy trình kiểm tốn khoản mục doanh thu kiểm toán báo cáo tài cơng ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn ASEAN thực Chương 3: Nhận xét giải pháp hồn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục doanh thu kiểm tốn báo cáo tài cơng ty TNHH Kiểm toán Tư vấn ASEAN thực Trong thời gian thực tập tại Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn ASEAN điều kiện thời gian, cũng giới hạn mặt kiến thức nên chuyên đề thực tập của em không tránh khỏi những hạn chế và thiếu sót Em rất mong được sự quan tâm bổ sung ý kiến giảng viên TS Nguyễn Thị Hồng Thúy, lãnh đạo Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn ASEAN để giúp chuyên đề thực tập của em được hoàn thiện Em xin chân thành cảm ơn ! SV: Trần Ngọc Mai - Lớp: Kiểm toán 50A Chuyên đề thực tập chuyên ngành GVHD: TS Nguyễn Thị Hồng Thuý CHƯƠNG ĐẶC ĐIỂM KHOẢN MỤC DOANH THU ẢNH HƯỞNG ĐẾN KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN VÀ TƯ VẤN ASEAN THỰC HIỆN 1.1 Đặc điểm khoản mục doanh thu ảnh hưởng đến kiểm tốn BCTC cơng ty TNHH Kiểm toán Tư vấn ASEAN thực Doanh thu sở để đánh giá hiệu hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp, đồng thời sở để doanh nghiệp lập phương án phân phối lợi nhuận thực nghĩa vụ với nhà nước, tiêu dễ bị ghi tăng hay ghi giảm dựa mục đích hồn cảnh cụ thể doanh nghiệp Chẳng hạn, để thu hút đầu tư hay vay vốn doanh nghiệp cần có báo cáo tài “đẹp” ghi tăng doanh thu ngược lại để trốn tránh nghĩa vụ với nhà nước doanh nghiệp ghi giảm doanh thu Vì đặc điểm việc kiểm toán khoản mục doanh thu thách thức kiểm toán viên Do đặc điểm hoạt động kinh doanh ngành nghề khác nên quy trình kiểm tốn nói chung quy trình kiểm tốn khoản mục doanh thu nói riêng có khác biệt Theo đặc điểm nguồn tài trợ khách hàng ASEAC-AC chia làm thành hai nhóm công ty dự án Đối với khách hàng dự án đa phần không thực hoạt động doanh thu, nguồn kinh phí trực tiếp nhận từ tay nhà tài trợ Trừ số dự án đặc biệt có chương trình bao tiêu đầu nên có xuất khoản mục doanh thu dự án hỗ trợ nhân dân trồng rừng thực Chợ Đồn – Bắc Cạn nhiên dự án thường Ngồi ra, phần lớn dự án có khoản mục doanh thu từ hoạt động tài từ lãi tiền gửi ngân hàng số tiền thường khơng lớn nên kiểm tốn khoản mục doanh thu kiểm tốn báo cáo tài dự án khơng mang tính trọng yếu Đối với khách hàng cơng ty chia thành lĩnh vực thương mại, sản xuất dịch vụ Các cơng ty sản xuất thương mại doanh SV: Trần Ngọc Mai - Lớp: Kiểm toán 50A Chuyên đề thực tập chuyên ngành GVHD: TS Nguyễn Thị Hồng Thuý thu ghi nhận chuyển giao hàng hóa chuyển giao phần lớn rủi rui sang cho người mua Doanh thu không ghi nhận khả thu tiền hay ước tính chi phí việc bán hàng khơng chắn Khi kiểm tốn khoản mục doanh thu cơng ty hóa đơn GTGT, phiếu xuất kho, phiếu thu, biên lai thu tiền, giấy báo có ngân hàng… chứng từ KTV sử dụng chủ yếu Các cơng ty kinh doanh dịch vụ doanh thu từ cung cấp dịch vụ ghi nhận báo cáo kết kinh doanh theo tỷ lệ hoàn thành dịch vụ cung cấp ngày lập báo cáo tài Trong q trình kiểm tốn khoản mục doanh thu công ty chứng từ sử dụng chủ yếu hợp đồng ký kết cung cấp dịch vụ, biên toán lý hợp đồng bán hàng cung cấp dịch vụ… Trong qua trình thực tập cơng ty TNHH Kiểm toán Tư vấn ASEAN em chọn hai đối tượng khách hàng để nghiên cứu hai khách hàng mà ASEANAC tham gia kiểm toán năm trước khách hàng thường xuyên ASEAN-AC Khách hàng ABC công ty chuyên sản xuất điện tử, doanh thu Công ty từ hoạt động sản xuất chế biến loại động phần cứng ngành công nghiệp điện tử chế tạo khí Cơng ty XYZ cơng ty chuyên thương mại dịch vụ, kinh doanh ô tô từ đến 12 chỗ ngồi Hai công ty khác chất công ty ABC sản xuất sản phẩm bán chủ yếu cho công ty mẹ, cịn cơng ty XYZ lại nhận sản phẩm từ cơng ty mẹ kinh doanh, quy trình kiểm tốn khoản mục doanh thu hai cơng ty có khách biệt định 1.2 Mục tiêu kiểm toán khoản mục doanh thu kiểm tốn báo cáo tài cơng ty TNHH Kiểm toán Tư vấn ASEAN thực Kiểm toán khoản mục doanh thu nói riêng kiểm tốn khoản mục báo cáo tài nói chung địi hỏi từ đầu phải xác định rõ mục tiêu kiểm tốn cụ thể để có sở cho việc thu thập chứng kiểm tốn nhằm mục đích giúp kiểm tốn viên đưa rả ý kiến bảng khai tài khách thể kiểm tốn Doanh thu khoản mục quan trọng mật độ nghiệp vụ xảy SV: Trần Ngọc Mai - Lớp: Kiểm toán 50A Chuyên đề thực tập chuyên ngành GVHD: TS Nguyễn Thị Hồng Thuý thường xuyên liên quan trực tiếp tới tài khoản khác qua góp phần định đến tồn phát triển cơng ty Bên cạnh khoản mục doanh thu nơi mà sai sót gian lận xay Do ASEAN-AC đặt mục tiêu tính hợp lý chung khoản mục doanh thu đảm bảo nghiệp vụ diễn có hợp lý đồng thời thỏa mãn điều kiện ghi nhận doanh thu quy định chuẩn mực kế toán chế độ tài hành Mục tiêu kiểm tốn chung cụ thể hóa thành mục tiêu kiểm toán đăc thù phù hợp với đối tượng khách hàng khác 1.2.1 Mục tiêu kiểm toán đặc thù nhóm khách hàng cơng ty sản xuất sản phẩm Mục tiêu có thật ( tính hiệu lực): nghiệp vụ bán hàng cho khách hàng ghi sổ thực phát sinh thực tế Mục tiêu cần trọng gian lận liên quan đến nghiệp vụ bán hàng khơng có thật, nghiệp vụ khơng có chứng từ chứng từ giả nhằm mục đích ghi nhận vào sổ kế tốn Do KTV cần đảm bảo nghiệp vụ bán hàng có thật Để thực hiên mục tiêu KTV cân phải đảm bảo khơng có khả sau: - Sơ suất ghi nhận doanh thu cửa hàng chưa phát qua hệ thống kiểm soát nội bộ; - Ghi nhận doanh thu khơng qn với kì kế tốn; - Doanh thu phản ánh số mà công ty chưa trả hàng cho khách hàng; - Bán hàng cho khách hàng khơng có thật mà ghi nhận doanh thu; - … Mục tiêu đầy đủ ( tính trọn vẹn): Tất nghiệp vụ bán hàng phát sinh kỳ ghi sổ đầy đủ Sai phạm xảy kế tốn khơng ghi nhận đầy đủ doanh thu bán lẻ cho khách hàng nhỏ nhằm mục đích biển thủ tiền bán hàng Do vậy, KTV cần thực đối chiếu hóa đơn bán hàng với báo cáo hàng ngày gửi cho phịng kế tốn, đồng thời cần thực đối chiếu với phiếu xuất kho kho hàng SV: Trần Ngọc Mai - Lớp: Kiểm toán 50A Chuyên đề thực tập chuyên ngành GVHD: TS Nguyễn Thị Hồng Thuý Mục tiêu quyền nghĩa vụ: Hàng hịa bán phải thuộc quyền sở hữu cơng ty cơng ty hưởng lợi ích từ số hàng Công ty thực chuyển giao tồn lợi ích rủi ro hàng hóa cho khách hàng Mục tiêu tính giá (định giá): Giá bán ghi nhận phải phù hợp với bảng giá công ty, doanh thu ghi nhận phải phản ánh số tiền đánh giá theo chuẩn mực chung kế tốn chế độ tài hành Việc định giá nghiệp vụ bán hàng liên quan đến việc duyệt bán vận chuyển hàng bàn, lập hóa đơn ghi sổ cho số hàng chuyển Thông thường KTV rà soát bút toán nhật ký bán hàng, đối chiếu với hóa đơn bán hàng, số trường hợp cần thiết phải tiến hành thu thập xác nhận người mua Mỗi loại sản phẩm hóa đơn đối chiếu với số chi tiết quy cách, số lượng lai lịch người mua Ngồi để đảm bảo xác thơng tin cần đối chiếu đơn dạt hàng lệnh bán hàng Tuy nhiên để kiểm toán diễn cách hiệu KTV cần kết hợp với kết kiểm soát nội để thu hẹp phạm vi chọn mẫu Mục tiêu phân loại trình bày: nghiệp vụ liên quan đến hoạt động bán hàng cung cấp dịch vụ phân loại theo nội dung hạch toán vào tài khoản trình bày BCTC Với mục tiêu này, KTV cần xem xét chứng từ mặt hàng tương tự giá bán khác đối chiếu với sổ cái, sổ chi tiết mặt hàng dễ bị phân loại nhầm Đặc biệt công ty sản xuất nhiều chủng loại sản phẩm khác với phương thức bán hàng khác 1.2.2 Mục tiêu kiểm toán đặc thù nhóm khách hàng cơng ty thương mại kinh doanh dịch vụ Mục tiêu hiệu lực (các nghiệp vụ thực phát sinh) : Mục tiêu xác minh tính có thật nghiệp vụ bán hàng Đặc biệt biết công ty có chế thưởng cho nhân viên theo doanh thu bán hàng Điều dẫn đến nguy nhân viên thiết kế giao dịch ảo với khách hàng để làm tăng doanh số mình, sau nhận tiền thưởng nhân viên làm lại thủ tục trả hàng kho cách hợp SV: Trần Ngọc Mai - Lớp: Kiểm toán 50A Chuyên đề thực tập chuyên ngành GVHD: TS Nguyễn Thị Hồng Thuý pháp Mục tiêu trọn vẹn: Các khoản mục doanh thu ghi nhận đầy đủ Mục tiêu nhằm xác minh tính đầy đủ số tiền ghi nhận khoản mục doanh thu Sai sót xảy kế tốn bỏ sót số nghiệp vụ phát sinh khối lượng công việc nhiều kế tốn cố tình khơng ghi số nghiệp vụ nhằm làm tổng doanh thu kì từ làm giảm lợi nhuận giảm thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp với Nhà nước Để đạt mục tiêu tất nghiệp vụ doanh thu phát sinh có đầy đủ chứng từ gốc liên quan phải ghi nhận vào sổ kế toán cách đủ Các khoản doanh thu phát sinh từ nghiệp vụ phải phê duyệt đắn: Mục tiêu liên quan đến sách bán chịu, vận chuyển, giá Tất sách phải người có thẩm quyền phê duyệt Mục tiêu kỳ: Các khoản mục doanh thu phát sinh ghi sổ kỳ Mục tiêu nhằm mục đích kiểm tra việc nghi nhận nghiệp vụ vào kỳ mà phát sinh Mục tiêu định giá: mục tiêu nhằm thẩm tra giá trị thực kể cách đánh giá theo nguyên tắc kế tốn,thực phép tính theo phương pháp tốn học, mục tiêu xem xét tới liên hệ cấu có ảnh hưởng đến số tiền khoản mục doanh thu khoản chiết khấu,giảm giá hàng bãn,hàng bán bị trả lại Do vậy, KTV cần có thủ tục đối chiếu giữu đơn đạt hàng, báo giá,hợp đồng, lệnh bán hàng đồng thời cẫn xem xét đơn giá có phù hợp với sách giá bán hành hay khơng có thay đổi phải phê duyệt đắn 1.3 Quy trình kiểm tốn khoản mục doanh thu kiểm tốn báo cáo tài cơng ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn ASEAN thực Quy trình kiểm tốn khoản mục doanh thu ASEAN-AC xây dựng qua ba giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán, thực kiểm toán kết thúc kiểm tốn Ngồi cịn có giai đoạn trước kiểm toán, nhiên giai đoạn kiểm toán khoản mục doanh thu chưa thực 1.3.1 Giai đoạn trước kiểm toán SV: Trần Ngọc Mai - Lớp: Kiểm toán 50A Chuyên đề thực tập chuyên ngành GVHD: TS Nguyễn Thị Hồng Thuý Các bước đầu thực giai đoạn bước chuẩn bị chung cho kiểm tốn bắt đầu Khảo sát đánh giá khách hàng tiềm - KTV thực thủ tục chấp nhận khách hàng thủ tục chấp nhận lại khách hàng cũ từ năm trước ASEAN-AC thực kiểm toán Đối với khách hàng mới, KTV cần thu thập thông tin sở trình thành lập tình hình hoạt động khách hàng, quy mơ tình hình tổ chức sản xuất kinh doanh, cách thức tổ chức quản lý, thông tin đặc thù sản xuất kinh doanh, thông tin nghĩa vụ pháp lý khách hàng, mơi trường kinh doanh, sách nhân sự, tài kế tốn… cơng ty khách hàng danh sách nhân lãnh đạo chủ chốt cơng ty Qua đánh giá rủi ro kiểm toán xem xét khả chấp nhận khách hàng Đối với khách hàng ASEAC-AC tiến hành kiểm tốn năm ngối KTV cần thu thập thêm thông tin công ty khách hàng, thay đổi máy quản lý, nhân sự, cấu tài khả tiếp tục hoạt động cơng ty,xem xét them tình hình kinh doanh ngành … so với hồ sơ kiểm tốn năm Từ thơng tin ban đầu thu thập KTV tiến hành đánh giá khả chấp nhận lại khách hàng - Trước đến ký kết hợp đồng kiểm tốn hai bên ASEAN-AC tiến hành thực thủ tục nhằm xác minh tính độc lập KTV ASEAN-AC đỗi với khách hàng thông qua việc kiểm tra lại tính liên quan KTV ASEAN-AC hồ sơ kiểm toán chung hay hồ sơ kiểm toán năm tài trước để đảm bảo tính độc lập KTV khách hàng mối quan hệ xã hội mối quan hệ kinh tế Thỏa thuận cung cấp dịch vụ Sau điều kiện khách hàng chấp nhận được, ASEAN-AC ký hợp đồng cung cấp dịch vụ với khách hàng ghi rõ quyền nghĩa vụ hai bên Các điều khoản ASEAN-AC bao gồm: loại hình dịch vụ cung cấp cho khách hàng, thời gian thực dịch vụ, thời điểm phát hành báo cáo kiểm toán thư quản lý, phương thức phát hành báo cáo Về phía khách hàng, hợp đồng SV: Trần Ngọc Mai - Lớp: Kiểm toán 50A Chuyên đề thực tập chuyên ngành GVHD: TS Nguyễn Thị Hồng Th kiểm tốn cịn quy định rõ trách nhiệm công ty khách hàng: cung cấp đầy đủ tài liệu kế tốn cơng ty liên quan đến kiểm toán, thời hạn phương thức toán phí dịch vụ cho ASEAN-AC Những người kí kết hợp đồng ngồi Bam Giám đốc cịn có thêm tham gia trưởng phòng báo cáo tài xây dựng Đây giai đoạn xem xét quyền nghĩa vụ bên, có hợp đồng soạn sẵn nên giai đoạn ta thấy không nhiều thời gian, chủ yếu để bên gặp mặt 1.3.2 Giai đoạn chuẩn bị kiểm toán Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán khoản mục doanh thu thực tuân theo trình tự chung lập kế hoạch kiểm tốn, kiểm tốn doanh thu khơng bao gồm số bước lập kế hoạch kiểm toán báo cáo tài doanh nghiệp trình tự cơng việc giai đoạn thực sau: Tìm hiểu thơng tin chung hoạt động khách hàng - KTV tiến hành thu thập thông tin liên quan đến khoản mục doanh thu khách hàng Sau KTV tiến hành thủ tục phân tích sơ thơng tin thu thập Qua KTV có hiểu biết ban đầu tiêu tài biến động chúng, thấy xu hương biến động tổng quát khoản mục doanh thu công ty khách hàng - Bên cạnh thơng tin khách hàng KTV tìm hiểu thêm số thông tin đối tác khách hàng nhằm phục vụ cho việc tìm kiếm chứng kiểm toán Như nhà cung cấp, khách hàng, đối thủ cạnh tranh, sản phẩm thay thế, công nghệ thay mà có tác động trực tiếp đến hoạt động sản xuất kinh doanh đơn vị khách hàng,từ ảnh hưởng đến khoản mục doanh thu SV: Trần Ngọc Mai - Lớp: Kiểm toán 50A Chuyên đề thực tập chuyên ngành - GVHD: TS Nguyễn Thị Hồng Thuý Xem xét hồ sơ kiểm toán năm trước hồ sơ kiểm toán chung : thủ tục nhằm giúp KTV có nhìn nhận xác vấn đềcơ hoạt đống sản xuất kinh doanh cúng sai phạm doanh nghiệp vấn đề cần trao đổi them với ban quản lý năm trước Đánh giá tổng quát hệ thống kiểm soát nội khách hàng Thu thập hiểu biết hệ thống KSNB giúp KTV: - Nhận biết nhân tố có ảnh hưởng đến quy trình đánh giá rủi ro KTV, bao gồm khoanh vùng rủi ro phát sinh hệ thống KSNB hoạt động yếu kém; - Nhận biết thủ tục kiểm soát liên quan tới vấn đề mà ban quản lý đặc biết ý mà từ KTV có nhìn tổng quan vào bên khách thể kiểm tốn, đưa kiến nghị hợp lý; - Phát triển kế hoạch kiểm toán nhằm thực thử nghiệm bản, bao gồm nhận biết thơng tin phân tích mà KTV sử dụng để thực thủ tục phân tích kiểm tra chi tiết Với tầm quan trọng việc đánh giá hệ thống KSNB có tác động trực tiếp mạnh mẽ tới khả phát ngăn chặn sai phạm phát sinh q trình hoạt động doanh nghiệp, qua ảnh hưởng tới trình đánh giá rủi ro kiểm soat rủi ro kết hợp cơng ty kiểm tốn Đối với đơn vị mà rủi ro kiểm soát đánh giá mức độ thấp KTV tiến hành nhiều thử nghiệm kiểm soát đơn vị mà khơng có hệ thống kiểm sốt nội hay hệ thống hoạt động khơng hiệu Cấu thành nên hệ thống KSNB bao gồm bốn yếu tố là: mơi trường kiểm sốt, hệ thống kế toán, thủ tục kiểm soát kiểm toán nội Tuy nhiên thưc tế khơng phải công ty tồn đầy đủ bốn yếu tố trên, đặc biệt yếu tố kiểm toán nội tập đồn lơn cơng ty lơn có yếu tố Đánh giá trọng yếu rủi ro SV: Trần Ngọc Mai - Lớp: Kiểm toán 50A ... từ công ty mẹ kinh doanh, quy trình kiểm tốn khoản mục doanh thu hai cơng ty có khách biệt định 1.2 Mục tiêu kiểm toán khoản mục doanh thu kiểm tốn báo cáo tài cơng ty TNHH Kiểm toán Tư vấn ASEAN. .. 1.3 Quy trình kiểm tốn khoản mục doanh thu kiểm toán báo cáo tài cơng ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn ASEAN thực Quy trình kiểm tốn khoản mục doanh thu ASEAN- AC xây dựng qua ba giai đoạn lập kế hoạch kiểm. .. Thu? ? Chương 1: Đặc điểm khoản mục doanh thu ảnh hưởng đến quy trình kiểm tốn báo cáo tài cơng ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn ASEAN thực Chương 2: Thực trạng quy trình kiểm toán khoản mục doanh thu kiểm