Hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục doanh thu trong kiểm toán báo cáo tài chính do công ty tnhh kiểm toán và tư vấn đầu tư tài chính châu á thực hiện 1

THỰC TRẠNG QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC

Mục tiêu kiểm toán khoản mục Doanh thu trong kiểm toán báo cáo tài chính

Để thực hiện đúng hướng và có hiệu quả hoạt động kiểm toán thì KTV phải xác định các mục tiêu kiểm toán trên cơ sở các mối quan hệ vốn có của đối tượng và khách thể kiểm toán Đối với Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn đầu tư tài chính Châu Á cũng vậy Trước khi tiến hành kiểm toán khoản mục doanh thu, KTV cũng phải xác định được mục tiêu kiểm toán khoản mục này.

Theo chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam (VSA) số 200:

“Mục tiêu của kiểm toán Báo cáo tài chính là giúp cho kiểm toán viên và công ty kiểm toán đưa ra ý kiến xác nhận rằng báo cáo tài chính có được lập trên cơ sở chuẩn mực và chế độ kế toán hiện hành (hoặc được chấp nhận), có tuân thủ pháp luật liên quan và có phản ánh trung thực trên các khía cạnh trọng yếu hay không Mục tiêu của kiểm toán báo cáo tài chính còn giúp cho đơn vị được kiểm toán thấy rõ những tồn tại, sai sót để khắc phục nhằm nâng cao chất lượng tài chính của đơn vị ”

Mục tiêu chung của kiểm toán doanh thu ở Công ty là xem xét các nghiệp vụ bán hàng và ghi nhận doanh thu là đúng đắn và phù hợp với các quy định và chuẩn mực kế toán Để tiến hành cuộc kiểm toán một cách có hiệu quả KTV cần phải hiểu được các xác nhận của Ban quản trị hoặc Ban Giám đốc do các xác nhận này có mối quan hệ với mục tiêu của kiểm toán Đối vời khoản mục doanh thu các xác nhận cần có bao gồm:

- Xác nhận về sự hiện hữu: Doanh thu ghi nhận trên Báo cáo tài chính phản ánh các nghiệp vụ thực tế xảy ra.

- Xác nhận về tính đầy đủ: Tất cả doanh thu được ghi sổ đầy đủ và đưa vào Báo cáo tài chính.

- Xác nhận về quyền sở hữu: Hàng hóa của doanh nghiệp vào ngày lập Báo cáo tài chính đều thuộc quyền sở hữu của doanh nghiệp.

- Xác nhận về sự đánh giá và phân loại: Doanh thu được tính toán đúng đắn và được phân loại đúng bản chất, đối tượng.

- Xác nhận về sự trình bày: Doanh thu được trình bày trung thực và đúng đắn trên các Báo cáo tài chính theo đúng hệ thống kế toán của doanh nghiệp và theo các quy định của các chế độ, chuẩn mực kế toán hiện hành.

Bên cạnh các xác nhận nêu trên thì các mục tiêu chung và mục tiêu đặc thù của kiểm toán cũng cần được xem xét Với kiểm toán khoản mục doanh thu các mục tiêu kiểm toán đặc thù được thể hiện như sau:

Mục tiêu 1 :Tính có thật

Cụ thể, doanh thu được ghi nhận là doanh thu đã phát sinh và được ghi nhận tương ứng với số tiền mà khách hàng đã thanh toán hoặc được chấp nhận thanh toán cho doanh nghiệp Hàng hóa đã được chấp nhận là tiêu thụ và được chuyển giao cho khách hàng là có thật, không tồn tại các khoản doanh thu được ghi nhận trong khi hàng hóa chưa được chuyển giao cho khách hàng Để thực hiện mục tiêu này, kiểm toán viên cần phải đảm bảo không có các khả năng sau:

- Sơ suất của người ghi sổ chưa được phát hiện qua kiểm soát nội bộ

- Ghi nhận doanh thu không nhất quán với kỳ quyết toán

- Doanh thu đã phản ảnh trên sổ mà không thực hiện gửi hàng

- Gửi hàng cho khách hàng không có thật mà vẫn ghi sổ như doanh thu

Tùy thuộc vào từng cuộc kiểm toán mà kiểm toán viên tiến hành các thủ tục dựa trên khả năng có sai sót và gian lận Ví dụ như kiểm tra các nghiệp vụ ghi nhận doanh thu phát sinh vào thời gian gần với giao điểm của hai kỳ kinh doanh, đối chiếu số ghi Có của tài khoản phải thu với nguồn gốc của nó, kết hợp với kiểm toán hàng tồn kho để xem xét các hóa đơn bán hàng và vận đơn, lập bảng kê về hàng bán chịu trong đó xem xét lệnh bán, duyệt bán chịu…

Mục tiêu 2 : Doanh thu ghi sổ đã được định giá đúng

Doanh thu đã ghi sổ có được tính toán, đánh giá đúng đắn hợp lý hay không. Việc định giá các nghiệp vụ bán hàng liên quan đến việc duyệt bán, vận chuyển hàng bán, lập hóa đơn và ghi sổ đúng cho số hàng được chuyển Cách kiểm tra thông thường là rà soát các bút toán trong nhật ký bán hàng, đối chiếu với hóa đơn bán hàng, trong trường hợp cần thiết cần thu thập xác nhận của người mua Mỗi loại hàng hóa trên hóa đơn cũng được đối chiếu với sổ chi tiết về quy cách, số lượng và lai lịch của người mua Ngoài ra, để dảm bảo sự chính xác của thông tin cần đối chiếu đơn đặt hàng và lệnh bán hàng

Tuy nhiên để cuộc kiểm toán diễn ra một cách hiệu quả thì kiểm toán viên cần kết hợp với kết quả của kiểm soát nội bộ để thu hẹp phạm vi chọn mẫu.

Mục tiêu 3 : Các nghiệp vụ bán hàng được ghi sổ đầy đủ

Các khoản mục doanh thu đã ghi sổ kế toán phải được phân loại và hạch toán đầy đủ, không có nghiệp vụ nào bị bỏ sót ngoài sổ sách và phải được ghi nhận đúng quan hệ đối ứng tài khoản Đối với mục tiêu này, có hai xu hướng thường thấy ở các doanh nghiệp là khai tăng hoặc giảm doanh thu Tuy nhiên xu hướng khai tăng xảy ra nhiều hơn do mục đích nâng cao uy tín của doanh nghiệp Do vậy, thủ tục chủ yếu là đối chiếu chứng từ vận chuyển với liên hai của hóa đơn bán hàng có liên quan và nhật ký bán hàng để xem xét việc bỏ sót các nghiệp vụ; đối chiếu theo trình tự ngược lại đối với các nghiệp vụ không có hiệu lực (khai khống).

Mục tiêu 4 : Tính đúng kỳ

Doanh thu phải được hạch toán kịp thời, đảm bảo phát sinh thuộc kỳ nào được ghi sổ kế toán của kỳ ấy KTV quan tâm đến việc ghi nhận doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ tại thời điểm chuyển giao giữa hai kỳ kế toán liên tiếp nhằm phát hiện lỗi hạch toán nhầm hoặc cố tình ghi sai kỳ cho những mục đích cụ thể.

Mục tiêu 5 : Tính chính xác số học

Cuối kỳ hạch toán, số liệu về doanh thu và các khoản giảm trừ doanh thu đã ghi sổ trong kỳ phải được tổng hợp một cách đầy đủ chính xác trên từng sổ chi tiết và sổ tổng hợp Trình bày thông tin về doanh thu phải phù hợp với các chỉ tiêu đã được chế độ BCTC quy định và phải đảm bảo nhất quán với số liệu đã được cộng dồn trên trên các sổ kế toán có liên quan.

Mục tiêu 6: Tính phê chuẩn

Mục tiêu này chủ yếu liên quan đến các quyết định về bán chịu, vận chuyển và giá cả xem các nghiệp vụ phát sinh đó có được phê chuẩn hay không Thủ tục chủ yếu là rà soát các quyết định cùng các chính sách chung và những thay đổi trong từng nghiệp vụ phát sinh bằng cách so sánh giá cả thực tế với hợp đồng và quy định của doanh nghiệp.

Việc xác định mục tiêu cho từng công việc trước khi tiến hành kiểm toán trợ giúp cho công việc kiểm toán đi đúng hướng và tiết kiệm được thời gian trong hoạt động kiểm toán Trong quá trình kiểm toán, KTV luôn chú trọng tới mục tiêu cụ thể của kiểm toán nhằm đạt được mục tiêu chung của toàn bộ cuộc kiểm toán Việc tập trung vào những mục tiêu nào tùy thuộc vào tính chất và mức rủi ro có thể xảy ra đối với những sai sót của khoản mục đó trên BCTC

Đặc điểm kế toán khoản mục Doanh thu ở khách thể kiểm toán của Công ty

Đặc điểm kế toán của khách thể kiểm toán sẽ có ảnh hưởng rất lớn đến toàn bộ quá trình kiểm toán của Công ty bởi vì chính đặc điểm kế toán của đơn vị sẽ quyết định đến tất cả các vấn đề như : hệ thống KSNB hoạt động có tốt hay không, các tài khoản sử dụng có phù hợp với quy định không, các sổ sách và chứng từ sử dụng như thế nào, trình tự hạch toán như thế nào, các nghiệp vụ có được phê chuẩn đầy đủ hay không và các vấn đề này sẽ ảnh hưởng đến toàn bộ quá trình kiểm toán của công ty Với một doanh nghiệp có hệ thống KSNB đủ mạnh, các quy định về chứng từ đầy đủ và hợp lý thì công việc của kiểm toán sẽ khác với khi doanh nghiệp có hệ thống KSNB kém hoặc doanh nghiệp quản lý chứng từ sổ sách chưa được hợp lý. Mặt khác, một doanh nghiệp kinh doanh trong lĩnh vực sản xuất sẽ có những điểm khác biệt về kế toán so với một doanh nghiệp xây dựng hay một doanh nghiệp thương mại, và những khác biệt đó cũng tạo nên những sự thay đổi trong quá trình kiểm toán của Công ty. Đầu tiên ta xét các điều kiện để ghi nhận doanh thu

Với doanh nghiệp kinh doanh thông thường, doanh thu bán hàng được ghi nhận khi đồng thời thỏa mãn tất cả năm (5) điều kiện sau:

+ Doanh nghiệp đã chuyển giao phần lớn rủi ro và lợi ích gắn liền với quyền sở hữu sản phẩm hoặc hàng hóa cho người mua

+ Doanh nghiệp không còn nắm giữ quyền quản lý hàng hóa như người sở hữu hàng hóa hoặc quyền kiểm soát hàng hóa

+ Doanh thu được xác định tương đối chắc chắn

+ Doanh nghiệp đã thu được hoặc sẽ thu được lợi ích kinh tế từ giao dịch bán hàng + Xác định được chi phí liên quan đến giao dịch bán hàng.

Do đó khi kiểm toán khoản mục doanh thu ở doanh nghiệp có các nghiệp vụ bán hàng, KTV cần phải kiểm tra xem các nghiệp vụ về doanh thu đó có thỏa mãn các điều kiện để ghi nhận hay không Và nó cũng ảnh hưởng đến các mục tiêu kiểm toán đặc thù khi kiểm toán khoản mục này Với những nghiệp vụ này, KTV cần soát xét sự phê chuẩn và tính phản ánh đúng thời điểm của doanh thu.

Với hoạt động dịch vụ, doanh thu của giao dịch về cung cấp dịch vụ được ghi nhận khi kết quả của giao dịch đó được xác định một cách đáng tin cậy Trường hợp giao dịch về cung cấp dịch vụ liên quan đến nhiều kỳ thì doanh thu được ghi nhận trong kỳ theo kết quả phần công việc đã hoàn thành vào ngày lập Bảng Cân đối kế toán của kỳ đó Kết quả của giao dịch cung cấp dịch vụ được xác định khi thỏa mãn tất cả bốn (4) điều kiện sau:

+ Doanh thu được xác định tương đối chắc chắn

+ Có khả năng thu được lợi ích kinh tế từ giao dịch cung cấp dịch vụ đó

+ Xác định được phần công việc đã hoàn thành vào ngày lập Bảng Cân đối kế toán;

+ Xác định được chi phí phát sinh cho giao dịch và chi phí để hoàn thành giao dịch cung cấp dịch vụ đó.

Doanh thu phát sinh từ tiền lãi, tiền bản quyền, cổ tức và lợi nhuận được chia của doanh nghiệp được ghi nhận khi thỏa mãn đồng thời hai (2) điều kiện sau:

+ Có khả năng thu được lợi ích kinh tế từ giao dịch đó

+ Doanh thu được xác định tương đối chắc chắn.

Ta thấy với mỗi hoạt động, điều kiện ghi nhận doanh thu là khác nhau, do đó với mỗi nghiệp vụ phát sinh từ những hoạt động này, các thử nghiệm mà KTV phải thực hiện cũng không giống nhau Ví dụ như khi kiểm toán khoản mục doanh thu cung cấp dịch vụ, KTV phải xác định xem dịch vụ ấy có xác định được phần công việc đã hoàn thành hay không, có được phê chuẩn hay không, và mức độ chắc chắn của việc thu được doanh thu KTV cũng có thể xem xét đến các chứng từ ở kì kế toán tiếp theo khi nghiệp vụ đó hoàn thành để xác định xem nó có thực sự diễn ra hay không hay chỉ xuất hiện ở kì kế toán này.

Thứ hai là chu trình ghi nhận doanh thu: Đầu tiên, doanh nghiệp xem xét và xử lý các đơn đặt hàng, phiếu yêu cầu mua hàng của người mua Trên cơ sở hợp đồng mua hàng và yêu cầu của khách hàng, doanh nghiệp sẽ xem xét để đưa ra quyết định bán hàng và kí kết hợp đồng tiêu thụ với khách hàng Ngay sau khi quyết định bán, cần xem xét và quyết định có bán chịu hay không, nếu có thì bán chịu một phần hay toàn bộ hàng hóa Trên cơ sở này, doanh nghiệp bán có thể xem xét đưa ra quyết định bán qua phiếu tiêu thụ và lập hóa đơn bán hàng Sau chức năng duyệt bán là chức năng chuyển giao hàng. Vào lúc giao hàng, các chứng từ vận chuyển cũng được lập (hóa đơn vận chuyển hay vận đơn) Đây cũng là thời điểm chấp nhận được ghi sổ bán hàng, một số trường hợp thì hóa đơn bán hàng được lập đồng thời với vận đơn hoặc kiêm chức năng chứng từ vận chuyển Tiếp theo là gửi hóa đơn tính tiền cho người mua và ghi rõ nghiệp vụ bán hàng Hóa đơn được lập thành ba liên, là phương thức chỉ rõ cho khách hàng về số tiền và thời hạn thanh toán của từng nghiệp vụ, vừa là căn cứ ghi sổ Nhật ký bán hàng, theo dõi các khoản phải thu, lúc này doanh thu được ghi nhận. Sau khi thực hiện các chức năng về bán hàng cùng ghi sổ kế toán các nghiệp vụ, cần thực hiện tiếp các chức năng thu tiền Trong trường hợp phát sinh các khoản giảm trừ doanh thu, tùy thuộc vào nguyên nhân mà kế toán ghi vào Nhật ký giảm giá hàng bán, hàng bán bị trả lại hay chiết khấu thương mại Bước cuối cùng là sau khi thẩm định, kế toán cần xóa sổ các khoản phải thu không thu được và lập dự phòng nợ khó đòi.

Thứ ba là các tài khoản sử dụng trong kế toán khoản mục doanh thu:

TK 511: Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ

TK 512: Doanh thu nội bộ

TK 521: Chiết khấu thương mại

TK 531: Hàng bán bị trả lại

TK 532: Giảm giá hàng bán

Và một số tài khoản có liên quan khác.

Thứ tư là các chứng từ sổ sách kế toán sử dụng khi hạch toán doanh thu: Để hạch toán khoản mục doanh thu, các chứng từ kế toán thường sử dụng gồm có: Đơn đặt hàng của người mua: Thể hiện các yêu cầu của khách hàng về hàng hóa, dịch vụ cần cung cấp

Chứng từ vận chuyển: Được lập vào lúc giao hàng, vận chuyển.

Hóa đơn bán hàng: Theo quy định hiện hành thì doanh nghiệp phải sử dụng một trong các loại hóa đơn sau:

Hóa đơn GTGT( Mẫu 01-GTKL-3LL): dùng cho các doanh nghiệp nộp thuếGTGT theo phương pháp khấu trừ Khi bán hàng cần ghi đủ các yếu tố quy định trên hóa đơn như tên khách hàng, mã số thuế, giá bán chưa có thuế GTGT, thuế

GTGT, tổng giá thanh toán…

Hóa đơn bán hàng( Mẫu 02-GTGT): dùng trong các doanh nghiệp nộp thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp hay nộp thuế tiêu thụ đặc biệt Trên hóa đơn cũng phải ghi đủ những yếu tố cần thiết.

Nếu doanh nghiệp đề nghị và được Bộ Tài chính chấp thuận thì doanh nghiệp có thể sử dụng hóa đơn đặc thù Trên hóa đơn cũng phải ghi đủ những yếu tố cần thiết như tên khách hàng, mã số thuế, phương thức thanh toán, giá bán chưa thuế GTGT, thuế GTGT phải nộp…

Sổ Nhật ký bán hàng: Dùng để ghi chép các nghiệp vụ bán hàng phát sinh.

Sổ chi tiết doanh thu: Sổ này ghi chép doanh thu phát sinh, chi tiết theo từng mặt hàng của doanh nghiệp.

Sổ cái doanh thu: Được ghi vào cuối kỳ, phản ánh tổng hợp TK 511 của doanh nghiệp trong kỳ kế toán.

Ngoài ra, doanh nghiệp còn sử dụng các bảng kê bán lẻ hàng hóa, dịch vụ, bảng thanh toán bán hàng đại lý… khi hạch toán chi tiết tiêu thụ.

Thứ năm là nguyên tắc hạch toán doanh thu:

Kế toán doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ của doanh nghiệp được thực hiện theo một số nguyên tắc sau:

Nếu doanh nghiệp nhận gia công vật tư, hàng hóa thì doanh thu là số tiền gia công thực tế được hưởng; không bao gồm giá trị vật tư, hàng hóa nhận gia công.

Với hàng hóa nhận đại lý, ký gửi thì doanh thu là phần hoa hồng bán hàng mà doanh nghiệp được hưởng.

Nếu bán hàng theo phương pháp trả chậm, trả góp thì doanh thu ghi nhận theo giá bán trả tiền ngay.

Những sản phẩm được xác định là tiêu thụ nhưng vì lý do về chất lượng, về quy cách kỹ thuât…mà người mua trả lại và từ chối thanh toán thì tùy trường hợp mà hạch toán vào các khoản giảm trừ doanh thu như tài khoản 531: Hàng bán bị trả lại, TK 532: Giảm giá hàng bán, 521: Chiết khấu thương mại nếu người mua với khối lượng lớn.

Nếu doanh nghiệp đã viết hóa đơn bán hàng và đã thu tiền bán hàng nhưng đến cuối kỳ kế toán doanh nghiệp vẫn chưa giao hàng thì số hàng này không được coi là tiêu thụ và không ghi vào tài khoản 511: Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ, mà chỉ hạch toán vào bên Có TK 131: Phải thu khách hàng về khoản tiền đã thu Đến khi nào giao hàng thì kế toán sẽ hạch toán vào TK 511 về trị giá hàng đã giao, phù hợp với nguyên tắc ghi nhận doanh thu

Quy trình kiểm toán khoản mục Doanh thu trong kiểm toán báo cáo tài chính

Để đi sâu tìm hiểu rõ nét hơn về quy trình và phương pháp kiểm toán doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ do Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn đầu tư tài chính Châu Á FADACO thực hiện em xin đề cập đến quá trình thực hiện kiểm toán doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ đối với hai khách hàng: Công ty X và Công ty lương thực Y do Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn đầu tư tài chính Châu Á kiểm toán cho năm tài chính 2009.

1.3.1.1 Thực hiện các công việc trước kiểm toán:

Công ty FADACO tiến hành gửi thư chào hàng, hồ sơ giới thiệu về Công ty, các lĩnh vực hoạt động của Công ty và năng lực của các KTV chính đến các khách hàng, nêu rõ nguyện vọng muốn được kiểm toán cho khách hàng sau khi tiến hành thực hiện các khảo sát, đánh giá về khả năng chấp nhận khách hàng Đối với những đối tượng khách hàng tiềm năng hoặc khách hàng truyền thống, công ty tiến hành

Nợ TK 004: Số nợ khó đòi tăng thêm

Có TK 004: Số nợ khó đòi đã xử lý thu thập các thông tin chi tiết hơn: Nhu cầu của khách hàng về dịch vụ kiểm toán (Mục đích mời kiểm toán, yêu cầu về dịch vụ bán hàng cung cấp, báo cáo …), các thông tin chung về khách hàng (Loại hình doanh nghiệp, địa chỉ, hồ sơ pháp lý, ngành nghề sản xuất kinh doanh chính…), cơ cấu tổ chức hoạt động (Địa bàn hoạt động, cơ cấu tổ chức, nhân sự, các bên có liên quan), tình hình kinh doanh (Mặt hàng cung cấp chính, đặc điểm của hoạt động kinh doanh, đặc điểm của sản phẩm, quy trình sản xuất…), hệ thống kế toán Sau khi đã có những tài liệu này các KTV có kinh nghiệm sẽ tiến hành đánh giá rủi ro hợp đồng và môi trường kiểm soát Đây là công việc đòi hỏi sự xét đoán nghề nghiệp nên người chịu trách nhiệm thực hiện công việc phải có cả trình độ chuyên môn lẫn kinh nghiệm trong công việc Thông thường tại Công ty FADACO thì công việc này sẽ do các chủ nhiệm kiểm toán đảm nhiệm và tiến hành đánh giá rủi ro thông qua mẫu câu hỏi có sẵn và sự xét đoán của chủ nhiệm kiểm toán Đối với công ty X

Công ty X là khách hàng truyền thống của Công ty, rủi ro được đánh giá ở mức trung bình, sau khi thương lượng về những điều khoản hợp đồng về giá phí, thời gian và các thông tin cần thiết khác Ban giám đốc Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn đầu tư tài chính Châu Á quyết định tiếp tục kiểm toán cho khách hàng này (Công ty FADACO đã tiến hành kiểm toán BCTC cho công ty X năm tài chính

Hợp đồng kiểm toán được ký kết giữa ông Vũ Khải Hoàn – Giám đốc Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn đầu tư tài chính Châu Á FADACO và Tổng giám đốc của công ty X vào ngày 24/12/2009, theo yêu cầu của bên khách hàng thời gian thực hiện kiểm toán từ ngày 09/03 đến ngày 14/03/2010 ở Thanh Hóa. Đối với công ty Y

Công ty Y là khách hàng cũ của Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn đầu tư tài chính Châu Á Công ty đã kiểm toán báo cáo tài chính cho khách hàng y vào năm 2008 Sau khi thương lượng những điều khoản hợp đồng về giá phí, thời gian và các thông tin cần thiết khác Ban giám đốc Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn đầu tư tài chính Châu Á FADACO quyết định tiếp tục kiểm toán cho khách hàng này cho năm tài chính 2009

Hợp đồng kiểm toán được ký kết giữa ông Vũ Khải Hoàn – Giám đốc Công tyTNHH Kiểm toán và Tư vấn đầu tư tài chính Châu Á FADACO và Tổng giám đốc của công ty Y vào ngày 20/1/2010, theo yêu cầu của bên khách hàng thời gian thực hiện kiểm toán là từ ngày 23/3/2009 đến ngày 26/3/2009 tại trụ sở công ty ở TPVinh Nghệ An.

1.3.1.2 Lập kế hoạch kiểm toán tổng thể

Thứ nhất: Thu thập các thông tin cơ sở về khách hàng:

Việc tìm hiểu thông tin cơ sở được chủ nhiệm kiểm toán tiến hành và lưu lại trong máy vi tính, các thông tin lưu lại trên file kiểm toán là bản photo tài liệu về giấy phép hoạt động của công ty, biên bản họp hội đồng quản trị, các quyết định bổ nhiệm…

Các thông tin mà KTV cần thu thập gồm có :

Tìm hiểu ngành nghề hoạt động của khách hàng: Giúp cho KTV có đầy đủ nhận thức và xác định các nghiệp vụ về doanh thu thực hiện trong hoạt động tiêu thụ của đơn vị được kiểm toán Việc tìm hiểu ngành nghề hoạt động kinh doanh của khách hàng rất cần thiết bởi mỗi ngành nghề có những đặc điểm riêng thể hiện rõ nét nhất trong hệ thống kế toán của mỗi loại hình doanh nghiệp Những nội dung cụ thể KTV phải hiểu biết về tình hình kinh doanh của đơn vị được kiểm toán bao gồm: Hiểu biết chung về nền kinh tế; môi trường và lĩnh vực hoạt động của đơn vị được kiểm toán; nhân tố nội tại của đơn vị được kiểm toán.

Xem xét lại kết quả và hồ sơ kiểm toán của các cuộc kiểm toán năm trước: Cung cấp rất nhiều thông tin về công việc hoạt động kinh doanh của khách hàng, cơ cấu tổ chức và các đặc điểm trong hoạt động kinh doanh.

Thăm quan nhà xưởng và tìm hiểu các bên hữu quan để có cái nhìn tổng quát về hoạt động sản xuất kinh doanh của khách hàng.

Ngoài ra, KTV còn thu thập các thông tin về nghĩa vụ pháp lý của khách hàng như:

- Giấy phép thành lập và điều lệ công ty.

- BCTC, báo cáo kiểm toán, tài liệu thanh tra, kiểm tra.

- Biên bản họp hội đồng quản trị, hội đồng cổ đông hay họp BGĐ.

- Các tài liệu quan trọng khác: Hợp đồng mua bán hàng hóa; các cam kết quan trọng liên quan đến việc tiêu thụ sản phẩm của khách hàng; các quy chế chính sách bằng văn bản của doanh nghiệp về giá bán hàng, phương thức bán hàng và thanh toán, quy định về chiết khấu thương mại, giảm giá hàng bán. Ở khách hàng X, các thông tin thu thập được gồm có:

Công ty X là doanh nghiệp thương mại kinh doanh xăng dầu Công ty X được thành lập theo giấy phép số 108309 kí ngày 15/5/1993 và được điều chỉnh lần 1 vào ngày 17/2/2004 do Sở Kế hoạch và đầu tư tỉnh Thanh Hóa kí quyết định thành lập.

Cơ cấu Ban Giám đốc công ty X gồm có:

- Ông Phạm Văn Quang : Chủ tịch Hội đồng quản trị.

- Ông Hoàng Văn Bình : Giám đốc.

- Ông Bùi Văn Đănh : Phó Giám đốc.

Bộ phận kế toán ở văn phòng công ty có kế toán trưởng là ông Lê Thiên Nga và 6 nhân viên phòng kế toán.

Công ty có 215 cán bộ công nhân viên, trong đó có 133 nam và 82 nữ Độ tuổi trung bình của công nhân viên là 34. Đặc điểm hoạt động sản xuất kinh doanh:

+ Nơi mở tài khoản : Ngân hàng sài gòn thương tín

+ Người được quyền ký Séc: Giám đốc

+ Loại hình kinh doanh: thương mại.

- Nhà cung cấp chính: Công Ty xăng dầu Khu Vực I

- Khách hàng chính: Công Ty TNHH Hoàng Hiệp, DNTN Vạn Thành, DNTN Hòa Thuận

- Đối thủ cạnh tranh: Petechim

Xăng dầu quân đội Petro Việt Nam

- Hoạt động chính của công ty là:

Kinh doanh xăng ,dầu hỏa và các sản phẩm từ dầu mỏ, gas hóa lỏng, bếp ga và các phụ kiện kèm theo,dầu dieden,dầu mazut,dầu nhờn, mỡ máy các loại,nhựa đường,hóa chất

Vận tải chuyên dùng chở hàng xăng dầu

Kinh doanh vận tải xăng dầu( đường thủy,đường bộ)

Pha chế xử lý dầu mỡ nhờn

Kinh doanh vật tư, thiết bị ngành xăng dầu và các ngành khác. Đối với khách hàng Y, các thông tin thu thập được gồm có

Công ty Y là doanh nghiệp sản xuất kinh doanh trong lĩnh vực thực phẩm. Công ty X được thành lập theo giấy phép số 3747/QĐ-UBND ngày 05/12/2000 của UBND tỉnh Bắc Giang

Cơ cấu Ban Giám đốc công ty Y gồm có:

- Ông Lê Đăng Quang : Chủ tịch Hội đồng quản trị.

- Ông Bùi Văn Bình : Giám đốc.

- Ông Bùi Hoàng Anh : Phó Giám đốc.

Bộ phận kế toán ở văn phòng công ty có kế toán trưởng là bà Ngô Mai Lan và

3 nhân viên phòng kế toán.

NHẬN XÉT VÀ CÁC GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC DOANH THU TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ TƯ VẤN ĐẦU TƯ TÀI CHÍNH CHÂU Á

Nhận xét về thực trạng quy trình kiểm toán khoản mục doanh thu trong kiểm toán báo cáo tài chính do Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn đầu tư tài chính Châu Á thực hiện

tư tài chính Châu Á thực hiện

2.1.1 Các ưu điểm đã đạt được

Là một công ty kiểm toán mới thành lập được gần 05 năm nhưng Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn đầu tư tài chính Châu Á ngày càng khảng định được vị trí của mình trong làng kiểm toán Với số lượng khách hàng ngày càng tăng lên chứng tỏ vị thế và uy tín của FADACO trên thị trường ngày càng vững chắc.

Nhìn chung quá trình kiểm toán BCTC do Công ty thực hiện là phù hợp với quy trình chung của chuẩn mực kiểm toán Việt Nam và quy trình kiểm toán của Công ty quy định Quy trình kiểm toán khoản mục doanh thu do công ty thực hiện đã cung cấp các thông tin hữu ích cho việc đưa ra các kết luận kiểm toán Qua quá trình kiểm toán doanh thu tại 2 đơn vị khách hàng có thể thấy quy trình kiểm toán doanh thu tại đơn vị có những ưu điểm sau:

Thứ nhất, về giai đoạn chuẩn bị kiểm toán

Một là các ưu điểm trong quá trình thu thập thông tin cơ sở khách hàng

Quá trình thu thập thông tin cơ sở khách hàng được thực hiện bởi các KTV có kinh nghiệm, qua trình này được thực hiện khá chi tiết Công ty đã có những quy định chặt chẽ về việc thu thập thông tin cơ sở tại khách hàng Ngoài việc thu thập thông tin cơ sở về khách hàng từ các tài liệu của khách hàng, phỏng vấn Ban giám đốc khách hàng, tiếp xúc với nhân viên khác hàng, thì KTV còn thu thập thông tin từ các bên hữu quan nhằm tăng tính khách quan trong đánh giá khách hàng

Hai là về đánh giá hệ thống KSNB của khách hàng

KTV thực hiện việc đánh giá hệ thống KSNB là những người có hiểu biết rộng về kế toán tài chính và đã có nhiều năm kinh nghiệm công tác, đặc biệt là kế toán đối với các hoạt động nghề nghiệp mang tính đặc thù nhằm đảm bảo khi thực hiện kiểm toán, thu thập các thông tin về hệ thống kiểm soát nội bộ của khách hàng, chế độ kế toán của khách hàng không bị động đồng thời có kinh nghiệm để phát hiện ra các rủi ro kiểm soát có khả năng ảnh hưởng đến kết luận kiểm toán của công ty Công ty cũng sử dụng bảng câu hỏi và phỏng vấn Kế toán trưởng, Ban Giám đốc kết hợp với khả năng quan sát và sự nhạy cảm trong nghề nghiệp của các KTV để tìm hiểu hệ thống KSNB của khách hàng từ đó đánh giá các rủi ro tiềm tàng trong kiểm toán doanh thu

Ngoài ra với mỗi khách hàng được kiểm toán có những đặc thù hoạt động nghề nghiệp riêng do đó có những rủi ro kiểm toán mang tính đặc thù luôn được các KTV chú trọng vào thu thập các thông tin và tìm hiểu các rủi ro kiểm toán đặc thù, đánh giá khả năng kiểm soát của khách hàng đối với rủi ro kiểm soát đó Như đối với Công ty X rủi ro đối với khoản mục doanh thu đó là việc trả lại hàng bán về tổng công ty vào cuối kì Đây là một trong những đặc thù riêng của doanh nghiệp có ảnh hưởng đến kế toán khoản mục doanh thu. Đối với khách hàng cũ của công ty, Công ty sẽ có thể giảm bớt khối lượng công việc khi thực hiện việc khảo sát tại đơn vị khách hàng do đã thông tin về khách hàng đã có trong hồ sơ chung Kiểm toán viên chỉ phỏng vấn và xem xét xem khách hàng có những chính sách gì thay đổi trong quản lý công ty và trong chế độ hạch toán doanh thu, có những dịch vụ và sản phẩm gì mới không? Do đó khối lượng công việc được giảm đi nhưng chất lượng kiểm toán vẫn không bị ảnh hưởng.

Ba là các ưu điểm trong đánh giá trọng yếu và rủi ro kiểm toán

Mức trọng yếu tại Công ty đã được các KTV có kinh nghiệm xây dựng từ khi thành lập công ty và là tiêu chuẩn để đánh giá chung cho các cuộc kiểm toán Bên cạnh đó trong quá trình kiểm toán, mức trọng yếu và rủi ro kiểm toán cũng được các kiểm toán viên có kinh nghiệm đánh giá, do vậy nó đảm bảo được độ chính xác cao. Đánh giá mức độ rủi ro kiểm toán là một khâu quan trọng trong quá trình lập kế hoạch kiểm toán chi tiết Cho nên KTV tập trung đánh giá chi tiết từng loại rủi ro như là: Rủi ro tiềm tàng, rủi ro kiểm soát và rủi ro phát hiện Công ty luôn mong muốn rủi ro kiểm soát ở mức thấp nhất nên rủi ro tiềm tàng và rủi ro kiểm soát được xác định lần lượt ở mức thấp và mức trung bình Vì vậy rủi ro phát hiện cũng được xác định ở mức thấp.

Bốn là, về thiết kế chương trình kiểm toán cho khoản mục doanh thu

Bước cuối cùng trong giai đoạn chuẩn bị kiểm toán là đưa ra chương trình kiểm toán chi tiết cho khoản mục cần được kiểm toán Về việc xây dựng chương trình kiểm toán, Công ty đã xây dựng riêng cho mình một chương trình kiểm toán mẫu chi tiết và khoa học phục vụ cho công tác kiểm toán, đối với các cuộc kiểm toán thì KTV đều tiến hành theo chương trình mẫu đó.

Thứ hai, về giai đoạn thực hiện kiểm toán

Một là ưu điểm khi thực hiện thủ tục phân tích

Tại Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn đầu tư tài chính Châu Á, thủ tục phân tích đối với khoản mục doanh thu được sủ dụng một cách rộng rãi và luôn được thực hiện bởi các KTV chính, có chứng chỉ hành nghề, có khả năng phân tích tài chính của doanh nghiệp, am hiểu về lĩnh vực hoạt động của khách hàng Thủ tục phân tích được thực hiện tương đối hiệu quả, giúp cho KTV giảm bớt được các thủ tục kiểm tra chi tiết đồng thời giúp KTV có cái nhìn tổng quát hơn, đánh giá được chính xác hơn các sai sót trong quá trình thực hiện kiểm toán doanh thu KTV dựa trên nguồn số liệu đáng tin cậy từ khách hàng để phân tích một cách chính xác những thay đổi, biến động của khoản mục doanh thu.

Hai là các ưu điểm khi thực hiện thủ tục kiểm tra chi tiết

Thủ tục kiểm tra chi tiết các khoản mục doanh thu của đơn vị được thực hiện nhiều hay ít chủ yếu là dựa một phần vào kết quả phân tích của thủ tục phân tích và sự đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ của đơn vị Việc thực hiện thủ tục kiểm tra chi tiết có sử dụng nhiều kỹ thuật kiểm tra chọn mẫu Kỹ thuật này do kiểm toán viên chính thực hiện việc đánh giá và đưa ra quy mô mẫu chọn nên có độ tin cậy cao Mẫu được chọn theo cách nhận định nghề nghiệp của kiểm toán viên đối với các khoản mục có số dư lớn, bất thường, các đối ứng lạ kết hợp với việc chọn mẫu ngẫu nhiên do đó có thể làm giảm được những kết quả mang tính chủ quan của kiểm toán viên Khi kiểm tra đối chiếu số liệu trên báo cáo kết quả kinh doanh với tổng số cộng dồn trên tờ khai thuế GTGT của các tháng Việc làm này vừa giúp kiểm toán viên tiết kiệm thời gian vừa có thể thu được kết quả kiểm toán với chất lượng đảm bảo do tờ khai thuế đã được cơ quan thuế phê duyệt Trong quá trình thực hiện kiểm toán và thu thập tài liệu các kiểm toán viên sử dụng các giấy tờ làm việc có đánh số tham chiếu một cách có hệ thống giúp cho việc đối chiếu dễ dàng và có khoa học hơn, liên kết các phần công việc với nhau tiện cho việc tra cứu lại.

Toàn bộ quy trình kiểm toán doanh thu được thực hiện theo đúng quy trình định trước, việc kiểm soát chất lượng kiểm toán trong quá trình kiểm toán doanh thu luôn được các trưởng nhóm kiểm toán theo dõi và kiểm tra soát xét lại cùng với sự phối hợp các khoản mục khác do các kiểm toán viên và trợ lý kiểm toán viên thực hiện từ đó đưa ra kết luận về khoản mục doanh thu cũng như toàn bộ báo cáo tài chính.

Thứ ba, về giai đoạn kết thúc kiểm toán Đây là giai đoạn KTV tổng hợp, đánh giá các thông tin thu thập được nhằm soát xét toàn bộ quá trình kiểm toán Các công việc trong giai đoạn này như soát xét lại toàn bộ hồ sơ, giấy tờ làm việc của các KTV…trước khi đưa ra ý kiển của mình về báo cáo tài chính của khách hàng

Sau khi kết thúc cuộc kiểm toán, KTV chú trọng thực hiện các công việc sau kiểm toán như là: Đánh giá chất lượng cuộc kiểm toán, đánh giá lại rủi ro của hợp đồng kiểm toán Phần đánh giá toàn bộ công việc kiểm toán được thực hiện bởi chủ nhiệm kiểm toán nhằm kiểm soát hợp đồng kiểm toán và kiểm soát các rủi ro của hợp đồng kiểm toán có thể phát sinh Đồng thời kiểm tra, soát xét lại các giấy tờ làm việc của KTV để đảm bảo KTV đã thực hiện các bước công việc một cách chính xác và đầy đủ.

2.1.2 Những tồn tại và nguyên nhân trong quá trình kiểm toán khoản mục doanh thu tại công ty

Tuy có nhiều ưu điểm nhưng do tính chất của nghề nghiệp (là giới hạn về thời gian thực hiện kiểm toán) nên trong quá trình kiểm toán của Công ty vẫn còn tồn tại một số hạn chế với cả cuộc kiểm toán nói chung và trong công tác kiểm toán khoản mục doanh thu nói riêng.

Thứ nhất, về giai đoạn chuẩn bị kiểm toán

Một là, về thu thập thông tin cơ sở

Quá trình thu thập thông tin cơ sở tuy được thực hiện khá tốt nhưng đối với nhiều khách hàng, do thời gian cuộc kiểm toán ngắn nên quá trình thu thập thông tin không thể chi tiết hết cần tìm hiểu được, nhiều mục cần tìm hiểu KTV buộc phải bỏ qua để thực hiện những tìm hiểu chính về khách hàng Mặt khác, KTV thường không tiến hành quan sát trực tiếp hoạt động sản xuất kinh doanh của khách hàng do thời gian không cho phép nên tính khách quan của các thông tin thu thập được không thực sự cao như trông đợi.

Hai là, về đánh giá hệ thống KSNB. Đối với công tác xem xét và đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ của khách hàng chưa được thật sự coi trọng và dành một lượng thời gian đủ để đáp ứng nhu cầu, đặc biệt là đối với khách hàng cũ - những khách hàng đã được công ty kiểm toán báo cáo tài chính từ một năm trở lên Việc các KTV trong quá trình tham ra kiểm toán không đánh giá được chính xác môi trường kiểm soát nội bộ trong công ty khách hàng có thể dẫn đến việc lãng phí thời gian trong các thủ tục kiểm tra chi tiết

Soát xét hệ thống kế toán khách hàng X

HÃNG CHUYÊN NGÀNH KIỂM TOÁN TƯ VẤN TÀI CHÍNH,

SOÁT XÉT HỆ THỐNG KẾ TOÁN B 100

- Đánh giá những điểm mạnh/yếu trong hệ thống kế toán để xác định mức độ tin cậy vào hệ thống kế toán, xác định rủi ro trong các phần hành để có thể tăng hoặc giảm mức độ và phạm vi kiểm tra trong từng phần hành.

- Xác định các chính sách và phương pháp chủ yếu áp dụng.

Nội dung Tham chiếu Vấn đề phát sinh

1 Hệ thống kế toán áp dụng theo Việt nam hay Nước ngoài. Đã được Bộ Tài chính chấp nhận hay chưa, nếu đã được chấp nhận, chụp một bản lưu hồ sơ.

2 Nếu theo kế toán nước ngoài, chụp 1 bộ hệ thống kế toán Soát xét xem có những chứng từ, nghiệp vụ bất thường so với Luật định của Việt nam hay không?

3 Kiểm tra việc thực hiện chế độ, thể lệ, phương pháp hạch toán kế toán chung hiện hành hoặc chế độ kế toán cụ thể đã được Bộ Tài chính phê duyệt xem có phù hợp với đặc điểm kinh doanh, yêu cầu quản lý của doanh nghiệp và nhất quán hay không?

4 Chứng từ có đảm bảo đầy đủ để phục vụ cho việc ghi sổ kế toán hay không?

5 Kiểm tra việc lập, luân chuyển, sử dụng và bảo quản chứng từ kế toán trên các giác độ: mẫu biểu, nội dung ghi chép kịp thời, tính toán số liệu xem có đảm bảo tính hợp pháp, hợp lý, hợp lệ.

6 Việc lập, ghi chép, sử dụng và bảo quản sổ sách kế toán (tổng hợp, chi tiết) có đảm bảo đầy đủ, kịp thời, đúng mẫu biểu để phục vụ cho việc lập Báo cáo tài chính và các Báo cáo quản lý không?

7 Niên độ tài chính, kỳ báo cáo theo yêu cầu của Ban giám đốc

8 Đơn vị tiền tệ sử dụng, nếu không phải là VNĐ có văn bản của cơ quan nào cho phép, có nhất quán không?

Theo quý Đồng ViệtNam, nhất quán

9 Hạch toán ngoại tệ như thế nào: đối với các nghiệp vụ phát sinh bằng ngoại tệ, đối với số dư tài khoản có gốc ngoại tệ.

10.Bộ máy kế toán và trình độ của nhân viên kế toán.

11.Các chính sách kế toán chủ yếu đối với: (theo văn bản nào )

+ Các chi phí dự phòng

12.Các chính sách này có phù hợp với chuẩn mực kế toán quốc tế và luật định của Việt nam không?

13.Nhận xét về những yếu kém và khiếm khuyết của HTKT-phục vụ cho việc lập thư QL (Gồm: Phát hiện, Rủi ro, Gợi ý và Kiến nghị)

Theo chế độ kế toán của Tổng công ty xăng dầu Việt Nam Ở khách hàng X, các thông tin về hệ thống kế toán đang áp dụng như sau:

Chế độ kế toán áp dụng: theo nguyên tắc giá gốc và phù hợp với Chuẩn mực

Kế toán Việt Nam, Hệ thống Kế toán Việt Nam, Chế độ kế toán áp dụng cho Tổng công ty Xăng Dầu Việt Nam đã được Bộ Tài chính phê duyệt theo công văn chấp thuận số 956/BTC_CĐKT ngày 18/1/2007 và các quy định khác về kế toán tại Việt Nam.

Hình thức ghi sổ kế toán: Chứng từ ghi sổ

Niên độ kế toán: Niên độ kế toán bắt đầu từ 01/01 đến 31/12 hàng năm.

Hình thức kế toán: máy tính, phần mềm kế toán. Đơn vị tiền tệ sử dụng trong ghi chép kế toán: Đơn vị tiền tệ sử dụng trong ghi chép kế toán là Đồng Việt Nam (VNĐ).

Với khoản mục doanh thu, việc tìm hiểu hệ thống KSNB được thể hiện qua biểu sau:

Tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội bộ với khoản mục doanh thu đối với khách hàng X

Các vấn đề cần tìm hiểu Trả lời Ghi chú

1 Loại mặt hàng hoặc dịch vụ mà đơn vị cung cấp?

Kế hoạch sản xuất và tiêu thụ trong kỳ của đơn vị

2 Các chính sách tiêu thụ hàng hoá hoặc cung cấp dịch vụ đối với những khách hàng chính?

3 Trong năm doanh thu của đơn vị có những biến động gì

4 Những hợp đồng chính phát sinh trong năm?

Hợp đồng cung cấp dài hạn với

5 Cơ cấu và các bộ phận tham gia vào việc thực hiện doanh thu:

- Ai là người thực hiện việc tiêu thụ hàng hoá hoặc cung cấp dịch vụ? Ai là người quản lý doanh thu?

- Mối quan hệ giữa các bộ phận thực hiện và quản lý doanh thu với Phòng Kế toán và giữa các bộ phận này với nhau

Các của hàng thực hiện tiêu thụ xăng dầu các hợp đồng lớn được thực hiện tại công ty.

Hằng ngày các cửa hàng phải báo cáo tình hình tiêu thụ sản phẩm và nộp tiền bán hàng về tài khoản công ty.

6 Những tài liệu kế toán được sử dụng để theo dõi doanh thu: sổ chi tiết theo dõi doanh thu theo sản phẩm, theo khách hàng, việc đối chiếu giữa các sổ chi tiết và sổ kế toán tổng hợp?

Sổ nhật kí doanh thu, sổ chi tiết doanh thu theo sản phẩm

Việc đối chiếu các sổ diễn được thực hiện tốt

7 Chính sách bán hàng tại đơn vị: khi nào áp dụng việc thu tiền ngay, khi nào cho trả chậm?

Thu tiền ngay với hoạt động bán lẻ và các hợp đồng cung cấp có điều khoản thu tiền.

Với những khách hàng lâu dài hoặc khách hàng lớn thu tiền theo điều khoản hợp đồng

8 Hệ thống sổ chi tiết theo dõi doanh thu? Việc đối chiếu giữa sổ chi tiết và sổ tổng hợp?

Các cửa hàng có hệ thống sổ theo dõi chi tiếu bán hàng, doanh thu, hàng tháng có đối chiếu với phòng kế toán.

Qua kiểm tra cho thấy doanh nghiệp có hệ thống sổ chi tiết cho khoản mục doanh thu, việc đối chiếu sổ diễn ra thường xuyên, với khách lẻ doanh nghiệp thu tiền ngay còn với những khách hàng mua với số lượng lớn thì việc thanh toán sẽ thực hiện theo điều khoản ghi trong hợp đồng kinh tế Hàng ngày các của hàng xăng dầu đều phải báo cáo tình hình và nộp tiền bán hàng trong ngày về công ty theo cả hai hình thức chuyển khoản và nộp tiền mặt.

Công ty có hai loại doanh thu chính đó là doanh thu từ bán lẻ và doanh thu từ các hợp đồng khác Tỷ lệ hai doanh thu này như sau:

Doanh thu từ hoạt động bán lẻ chiếm tỷ lệ lớn trong tổng doanh thu nên việc thiết kế hệ thống KSNB hoạt động hiệu quả là điều cần thiết Hàng ngày các đại lý bán xăng lẻ nộp tiền qua hệ thống ngân hàng về Công ty xăng dầu Đến cuối tuần các đại lý mới phát hành hóa đơn (bán cho khách lẻ) và đưa về Công ty để kiểm tra lưu trữ Doanh thu được Công ty kiểm soát thông qua lượng xăng hàng xuất bán hàng ngày được báo cáo từ các đại lý bán xăng cùng với chính sách giá hàng ngày mà Công ty phát hành Kế toán tính toán lại doanh thu trong ngày và so sánh với số tiền mà đại lý gửi về công ty hàng ngày Do nhiều nguyên nhân kỹ thuật, giữa hai giá trị này sẽ có sự chênh lệch nhỏ, không đáng kể Kế toán tiếp tục kiểm tra các hóa đơn hàng tuần từ đại lý gửi lên, tính toán lại doanh số. Đối với khách hàng Y

Các thông tin thu thập về hệ thống KSNB tương tự như với khách hàng X

Chế độ kế toán áp dụng: theo nguyên tắc giá gốc và phù hợp với Chuẩn mực

Kế toán Việt Nam, Hệ thống Kế toán Việt Nam và các quy định khác về kế toán tại Việt Nam và theo Quyết Định Số 15/2006/QĐ-BTC của Bộ Tài chính quy định về việc tiến hành lập báo cáo tài chính.

Hình thức ghi sổ kế toán: Chứng từ ghi sổ

Niên độ kế toán: Niên độ kế toán bắt đầu từ 01/01 đến 31/12 hàng năm.

Hình thức kế toán: máy tính, phần mềm kế toán. Đơn vị tiền tệ sử dụng trong ghi chép kế toán: Đơn vị tiền tệ sử dụng trong ghi chép kế toán là Đồng Việt Nam (VNĐ).

Với khoản mục doanh thu, việc tìm hiểu hệ thống KSNB được thể hiện qua biểu sau:

Tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội bộ với khoản mục doanh thu đối với khách hàng Y

Các vấn đề cần tìm hiểu Trả lời Ghi chú

1 Loại mặt hàng hoặc dịch vụ mà đơn vị cung cấp?

Kế hoạch sản xuất và tiêu thụ trong kỳ của đơn vị

Chế biến thực phẩm đóng hộp

2 Các chính sách tiêu thụ hàng hoá hoặc cung cấp dịch vụ đối với những khách hàng chính?

Có hợp đồng dài hạn và ưu đãi về giá với những đại lý tiêu thụ chính.

3 Trong năm doanh thu của Giảm đơn vị có những biến động gì đặc biệt?

4 Những hợp đồng chính phát sinh trong năm?

Hợp đồng cung cấp dài hạn với

5 Cơ cấu và các bộ phận tham gia vào việc thực hiện doanh thu:

- Ai là người thực hiện việc tiêu thụ hàng hoá hoặc cung cấp dịch vụ? Ai là người quản lý doanh thu?

- Mối quan hệ giữa các bộ phận thực hiện và quản lý doanh thu với Phòng Kế toán và giữa các bộ phận này với nhau

Công ty bán hàng trực tiếp cho các đại lý

Phòng kế toán trực tiếp quản lý việc bán hàng

Quản lý kho của nhà máy báo cáo trực tiếp tình hình nhập xuất lên phòng kế toán

6 Những tài liệu kế toán được sử dụng để theo dõi doanh thu: sổ chi tiết theo dõi doanh thu theo sản phẩm, theo khách hàng, việc đối chiếu giữa các sổ chi tiết và sổ kế toán tổng hợp?

Sổ nhật kí doanh thu, sổ chi tiết doanh thu theo sản phẩm

Việc đối chiếu các sổ được thực hiện thường xuyên

7 Chính sách bán hàng tại đơn vị: khi nào áp dụng việc thu tiền ngay, khi nào cho trả chậm?

Việc thanh toán được thực hiện theo điều khỏa quy định trong hợp đồng

8 Hệ thống sổ chi tiết theo dõi doanh thu? Việc đối chiếu giữa sổ chi tiết và sổ tổng hợp?

Công ty có hệ thống sổ theo dõi cho từng khách hàng Việc đối chiếu các sổ này với sổ tổng hợp diễn ra theo tháng.

Thứ ba : Thực hiện thủ tục phân tích sơ bộ.

KTV tiến hành phân tích sơ bộ các chỉ tiêu trong bảng cân đối kế toán để tìm hiểu tình hình hoạt động chung của công ty Nếu thấy có những biến động tương đối khác thường thì KTV cần tìm hiểu nguyên nhân và thu thập bằng chứng giải thích hợp cho những biến động này. Đối với công ty X, việc phân tích sơ bộ thể hiện qua bảng sau:

Đánh giá khái quát tình hình hoạt động của công ty X

CÁC CHỈ TIÊU ĐÁNH GIÁ KHÁI QUÁT TÌNH HÌNH HOẠT ĐỘNG CỦA DOANH NGHIỆP A 160

Nội dung Năm trước Năm nay Ghi chú

1/ Bố trí cơ cấu vốn:

+ TSCĐ/Tổng số tài sản (%)

+ TSLĐ/Tổng số tài sản (%)

+ Tỷ suất lợi nhuận trên doanh thu (%)

+ Tỷ suất lợi nhuận trên vốn (%)

- Nợ phải trả/Tài sản (%)

- Tổng quát: TSLĐ/Nợ ngắn hạn

- Thanh toán nhanh: Tiền hiện có/Nợ NHạn

2 Kiểm tra tính logic của số liệu báo cáo:

+ Quan hệ giữa chỉ tiêu tổng hợp và chỉ tiêu chi tiết trên cùng một báo cáo:

Kiểm tra các chỉ tiêu tổng hợp, đảm bảo rằng chỉ tiêu tổng hợp đã bao gồm tất cả các chỉ tiêu chi tiết. Điều chỉnh nếu không tìm nguyên nhân chênh lệch và các giải trình.

+ Quan hệ giữa các chỉ tiêu trên các báo cáo tài chính:

Một chỉ tiêu phản ánh ở các báo cáo khác nhau tại cùng một thời điểm (đầu kỳ, cuối kỳ) có nhất quán cùng số liệu không?

- Số liệu cuối kỳ trước có phù hợp với số liệu của đầu kỳ này không?

- Trong cùng một chỉ tiêu có đảm bảo nguyên tắc:

Số cuối kỳ = số đầu kỳ + số tăng trong kỳ - số giảm trong kỳ

Về sơ bộ, báo cáo kiểm toán của Công ty X không có sai sót gì, khả năng thanh toán của công ty X được đánh giá là tốt so với các doanh nghiệp cùng ngành.

Đánh giá khái quát tình hình hoạt động của công ty Y

Nội dung Năm trước Năm nay Ghi chú

1/ Bố trí cơ cấu vốn:

+ TSCĐ/Tổng số tài sản (%)

+ TSLĐ/Tổng số tài sản (%)

+ Tỷ suất lợi nhuận trên doanh thu (%)

+ Tỷ suất lợi nhuận trên vốn (%)

- Nợ phải trả/Tài sản (%)

- Tổng quát: TSLĐ/Nợ ngắn hạn

- Thanh toán nhanh: Tiền hiện có/Nợ ngắn hạn

Công ty trong năm 2009 thua lỗ 3,067,224,291 đồng tình hình thanh toán của công ty so với các doanh nghiệp trong ngành không tốt lắm.

Thứ tư : đánh giá tính trọng yếu và rủi ro kiểm toán. Đánh giá ban đầu về mức độ rủi ro và trọng yếu của khoản mục doanh thu nhằm định hướng cho kiểm toán viên trong việc chọn mẫu, tiến hành các thủ tục kiểm tra thích hợp để tìm kiếm bằng chứng kiểm toán

Tại Công ty, mức độ trọng yếu (PM) được tính toán theo công thức PM nằm trong khoảng từ 5 đến 10% thu nhập trước thuế hoặc tính theo doanh thu thì PM vào khoảng 0.5 đến 1% Đối với công ty X:

Công ty X là khách hàng truyền thống, có hệ thống kiểm soát nội bộ với khoản mục doanh thu hoạt động hiệu quả nên PM được xác định ở mức 1%.

Xác định mức trọng yếu tại công ty X

CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ TƯ VẤN ĐẦU TƯ TÀI CHÍNH CHÂU Á

Tên khách hàng: Công ty X

Niên độ kế toán: 2009 Tham chiếu:

Khoản mục: Doanh thu Người thực hiện: Đ.X Thành

Bước công việc: Xác định mức trọng yếu Ngày thực hiện:

Sơ bộ Mở rộng Sơ bộ Mở rộng

2.Doanh thu 1.457.622.800.198 0.5 1 7.288.114.001 14.576.228.002 3.Tổng lợi nhuận 13.163.087.519 1 2 131.630.875 263.261.750

+ Mức độ phức tạp của kế toán: Thấp

+ Sai sót đã ghi nhận trong quá khứ: Chưa

+ Đánh giá sơ bộ về hệ thống KSNB: Có hiệu quả

+ Sự ổn định của doanh thu: Có

+ Sự biến động của thu nhập trước thuế so với năm trước: Không

Theo tính toán trên thì mức chênh lệch có thể chấp nhận được trên báo cáo tài chính của Công ty X năm 2009 là 14.576.228.002 đồng Nếu có sự sai số lớn hơn số liệu trên thì kiểm toán viên cần phải xem xét lại Báo cáo tài chính của khách hàng và có đề nghị sủa đổi Dựa trên số PM, mức trọng yếu cho khoản mục doanh thu được phân bổ theo công thức:

TE = 50% PM = 7.288.114.001 đồng. Đây là giới hạn sai sót có thể chấp nhận được đối với khoản mục doanh thu, bên cạnh đó Công ty xây dựng công thức tính giá trị mà nếu sai số phát sinh lớn hơn con số đó thì kiểm toán viên phải tiến hành điều chỉnh.

Threshold bằng 1.822.028.500 đồng nghĩa là kiểm toán viên phải điều chỉnh nếu sai số lớn hơn con số này còn nếu sai số nhỏ hơn con số này thì kiểm toán có thể đưa góp ý vào thư kiểm toán mà không cần điều chỉnh nhằm giúp cho doanh nghiệp hoàn thiện hơn công tác kế toán Đối với công ty Y:

Công ty Y là khách hàng quen thuộc của công ty, công tác kế toán được đánh giá khá tốt nhưng do Y đang làm ăn thua lỗ nên KTV dùng tỉ lệ PM ở mức 0.75%.

Xác định mức trọng yếu tại công ty Y

CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ TƯ VẤN ĐẦU TƯ TÀI CHÍNH CHÂU Á

Tên khách hàng: Công ty Y

Niên độ kế toán: 2009 Tham chiếu:

Khoản mục: Doanh thu Người thực hiện: Trần Tuấn Anh

Bước công việc: Xác định mức trọng yếu Ngày thực hiện:

Sơ bộ Mở rộng Sơ bộ Mở rộng

1.Lợi nhuận trước thuế (3,067,224,291) 5 10 153.361.214 306.722.429 2.Doanh thu 12.373.673.189 0.5 0.75 61.868.365 92.802.548

+ Mức độ phức tạp của kế toán: Thấp

+ Sai sót đã ghi nhận trong quá khứ: Chưa

+ Đánh giá sơ bộ về hệ thống KSNB: Có hiệu quả

+ Sự ổn định của doanh thu: Có

+ Sự biến động của thu nhập trước thuế so với năm trước: có

Theo tính toán trên thì mức chênh lệch có thể chấp nhận được trên báo cáo tài chính của Công ty Y năm 2009 là 92.802.548 đồng Nếu có sự sai số lớn hơn số liệu trên thì kiểm toán viên cần phải xem xét lại Báo cáo tài chính của khách hàng và có đề nghị sủa đổi Dựa trên số PM, mức trọng yếu cho khoản mục doanh thu được phân bổ theo công thức:

TE = 50% PM = 46.401.274 đồng. Đây là giới hạn sai sót có thể chấp nhận được đối với khoản mục doanh thu, bên cạnh đó Công ty xây dựng công thức tính giá trị mà nếu sai số phát sinh lớn hơn con số đó thì kiểm toán viên phải tiến hành điều chỉnh.

Threshold bằng 11.600.318 đồng nghĩa là kiểm toán viên phải điều chỉnh nếu sai số lớn hơn con số này còn nếu sai số nhỏ hơn con số này thì kiểm toán có thể đưa góp ý vào thư kiểm toán mà không cần điều chỉnh nhằm giúp cho doanh nghiệp hoàn thiện hơn công tác kế toán

Thông qua thu thập bằng chứng và hiểu biết về môi trường kiểm soát theo mẫu của công ty, KTV chỉ ra được các yếu tố rủi ro mà khách hàng phải gánh chịu dưới đây, các giải pháp khắc phục của khách hàng, từ đó xem xét mức độ ảnh hưởng của những yếu tố rủi ro và giải pháp khắc phục đó đến việc lập Báo cáo tài chính và tính trung thực, hợp lý của Báo cáo tài chính, đến từng khoản mục của Báo cáo tài chính: Đối với công ty X

Đánh giá rủi ro kiểm toán tại công ty X

HÃNG CHUYÊN NGÀNH KIỂM TOÁN TƯ VẤN TÀI CHÍNH, THUẾ

Khách hàng: Công ty X Người lập: ĐX Thành Ngày:

Năm tài chính: 2009 Người soát xét: Ngày:

XEM XÉT CÁC CƠ SỞ DẪN LIỆU VÀ MỤC TIÊU KIỂM TOÁN CỤ

THỂ LIÊN QUAN ĐẾN VIỆC ĐÁNH GIÁ RỦI RO KIỂM TOÁN: A 140

1 Xem xét các cơ sở dẫn liệu liên quan đến:

Cơ sở dẫn liệu Tham chiếu

Những lỗi trình bày sai sót đặc biệt

Mức độ ảnh hưởng đến

1 Các lĩnh vực có thể có rủi ro:

+ Rủi ro về thương mại (hoa hồng, giảm giá )

+ Rủi ro về quản lý nhân viên

+ Rủi ro về đầu tư, tài chính, công nghệ, nguồn tài trợ

+ Rủi ro về các vấn đề xã hội.

+ Rủi ro vi phạm pháp luật

+ Sức ép về thực hiện kế hoạch lợi nhuận đối với ban giám đốc

+ Sức ép về thời hạn lập xong báo cáo tài chính (tháng, quý, năm)

+ Năng lực của người quản lý

+ Chênh lệch đáng kể giữa kế hoạch và thực hiện

+ Đánh giá rủi ro số dư và mức độ sai sót tiềm tàng

Căn cứ vào sự phân tích HTKSNB và Báo cáo tài chính để xác định xem những tài khoản nào phải gánh chịu những rủi ro cụ thể và đòi hỏi sự chú ý đặc biệt trong việc triển khai kế hoạch kiểm toán của chúng ta.

+ Những rủi ro đã chỉ rõ bởi kinh nghiệm trước với khách hàng.

+ Tác động của rủi ro đối với những tài khoản cụ thể.

+ Những rủi ro phát sinh do quy trình hạch toán thiếu tin cậy.

+ Phương pháp hạch toán các ước tính kế toán, hàng tồn kho, tài sản cố định

+ Những rủi ro khác được xác định trong quá trình lập kế hoạch sơ bộ.

+ Những rủi ro gắn liền với các nghiệp vụ kinh tế phát sinh không được xử lý một cách có hệ thống: những điều chỉnh cuối kỳ, chu kỳ mua hàng và thanh toán, bán hàng và thu tiền trong điều kiện kinh doanh bình thường.

+ Những rủi ro gắn liền với các nghiệp vụ kinh tế bất thường

(đến quyền lợi của BGĐ mà số tiền không bình thường)

+ Thanh lý nhượng bán tài sản, vật tư mất mát thiếu hụt khi kiểm kê, tiền phạt

Sau khi phân tích và đánh giá HTKSNB, hệ thống kế toán và các rủi ro KTV có thể tin rằng rủi ro phát hiện có thể chấp nhận ở mức nào?

Sự đánh giá của KTV về rủi ro trong kiểm soát

Sự đánh giá của KTV về rủi ro tiềm tàng

ThấpKết luận: rủi ro kiểm toán được đánh giá ở mức trung bình Đối với Công ty X, các hợp đồng cung cấp lớn đều được thực hiện và kiểm soát chặt chẽ tại phòng kế toán, chỉ có rủi ro xảy ra tại các cửa hàng bán lẻ và rủi ro trong việc trả lại hàng cho tổng công ty vào cuối kì nên KTV đánh giá mức độ rủi ro là trung bình.

Tại công ty Y, việc đánh giá rủi ro được thực hiên tương tự như tại công ty X.

Rủi ro được đánh giá ở mức trung bình.

1.3.1.3 Lập kế hoạch kiểm toán chi tiết

Từ kết quả đã thu thập được KTV tiến hành thiết kế chương trình kiểm toán chi tiết,phương pháp kiểm toán dựa trên cơ sở chương trình kiểm toán và phương pháp kiểm toán chung của công ty:

Chương trình kiểm toán chung đối với khoản mục doanh thu

CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ TƯ VẤN ĐẦU TƯ TÀI CHÍNH CHÂU Á

Khách hàng: Ngời thực hiện: Ngày:

Năm tài chính: Ngời soát xét: Ngày: chơng trình kiểm toán - Doanh thu R 20

Chương trình làm việc Tham chiếu

1 Đối chiếu số liệu trên Báo cáo kết quả kinh doanh với số liệu trên sổ tổng hợp và sổ chi tiết, tờ khai thuế VAT đầu ra

2 Kiểm tra số phát sinh doanh thu:

2.1 áp dụng các thủ tục phân tích để kiểm tra tính hợp lý của doanh thu:

- So sánh với năm trước, với kế hoạch, nếu có biến động bất thường cần tìm hiểu rõ nguyên nhân

- Lập bảng phân tích tổng quát quan hệ đối ứng tài khoản và nhận dạng các quan hệ bất thường

- Lập bảng phân tích doanh thu theo thuế suất, theo từng tháng và theo từng loại doanh thu Nhận dạng sự tăng hay giảm bất thường của doanh thu trong kỳ kiểm toán

- Tính tỷ lệ lãi gộp theo từng tháng, từng quý

2.2 Kiểm tra chọn mẫu: từ sự phân tích trên chọn ra một mẫu hợp lý để kiểm tra:

- Kiểm tra sự có thật của nghiệp vụ doanh thu : đối chiếu nghiệp vụ bán hàng được ghi chép trên Nhật ký bán hàng với các chứng từ gốc có liên quan như: đơn đặt hàng, hợp đồng kinh tế, lệnh bán hàng, phiếu xuất kho, vận đơn, hoá đơn kết hợp xem xét và kiểm tra quá trình thanh toán

- Kiểm tra sự ghi chép đầy đủ các nghiệp vụ doanh thu: đối chiếu vận đơn, thẻ kho, sổ theo dõi hàng xuất, hợp đồng kinh tế, thanh lý hợp đồng kinh tế với Nhật ký bán hàng

- Kiểm tra sự chính xác của nghiệp vụ doanh thu: đối chiếu đơn đặt hàng, lệnh bán hàng, hợp đồng kinh tế để xác định chủng loại và số lượng hàng bán; đối chiếu bảng giá, bảng xét duyệt giá, hợp đồng để xác định đơn giá hàng bán; kiểm tra sự tính toán trên hoá đơn; kiểm tra sự quy đổi tiền đồng Việt Nam đối với nghiệp vụ bán hàng bằng ngoại tệ; đối chiếu số liệu trên hoá đơn với sổ Nhật ký bán hàng

- Kiểm tra việc phân loại doanh thu: phân biệt doanh thu bán chịu, doanh thu thu tiền ngay, doanh thu nhận trước; phân biệt doanh thu bán hàng hoặc cung cấp dịch vụ với các khoản thu nhập khác; phân biệt từng loại doanh thu liên quan đến từng loại thuế suất khác nhau

- Kiểm tra tính đúng kỳ đối với nghiệp vụ doanh thu: kiểm tra chứng từ của một số nghiệp vụ doanh thu phát sinh trước và sau thời điểm khoá sổ để xem xét ngày tháng ghi trên hoá đơn, vận đơn với ngày tháng trên Nhật ký bán hàng và sổ chi tiết

- Kiểm tra tính cộng dồn: cộng lại số phát sinh trên sổ nhật ký bán hàng, sổ chi tiết của một số tháng hoặc cả năm tuỳ theo khối lượng các nghiệp vụ phát sinh của doanh nghiệp; cộng lại số phát sinh luỹ kế của các tài khoản doanh thu

2.3 Kiểm tra số phát sinh giảm doanh thu:

- Kiểm tra các khoản giảm giá hàng bán

Lưu ý: đối chiếu các khoản giảm giá hàng bán với các quy chế quản lý của doanh nghiệp, nếu không có quy chế giảm giá hàng bán thì phải ghi rõ

- Kiểm tra các khoản hàng bán bị trả lại

Lưu ý: mọi khoản hàng bán bị trả lại đều phải có văn bản của người mua ghi rõ số lượng, đơn giá và giá trị hàng bán bị trả lại, xác định lý do trả lại hàng kèm theo chứng từ nhập kho số hàng bị trả lại

3 Đối chiếu với các phần hành kiểm toán khác có liên quan

Lưu ý: kiểm tra số dư chi tiết của các khoản công nợ để phát hiện các khoản đã đủ điều kiện ghi nhận doanh thu nhưng vẫn còn treo công nợ

4 Kiểm tra và hoàn thiện giấy làm việc

Khách hàng: Người thực hiện:

Năm tài chính:2009 Người soát xét:

Sau khi hoàn thành kế hoạch kiểm toán, dựa vào khối lượng công việc và yêu cầu về tính độc lập của KTV, công ty phân công nhân sự cho cuộc kiểm toán

Với khách hàng X, đoàn kiểm toán gồm có :

- Giám đốc ( Phó Giám đốc) phụ trách : Giám đốc Vũ Khải Hoàn

- Trưởng nhóm kiểm toán: Phó giám đốc Đỗ Xuân Thành

- Kiểm toán viên : KTV Võ Thanh Phương

- Trợ lý kiểm toán 1: Trợ lý kiểm toán Nguyễn Thị Diệu Linh

- Trợ lý kiểm toán 2: Trợ lý kiểm toán Nguyễn Hoàng

Với khách hàng Y , đoàn kiểm toán gồm có :

- Giám đốc ( Phó Giám đốc) phụ trách : Giám đốc Vũ Khải Hoàn

- Trưởng nhóm kiểm toán: Phó giám đốc Trần Tuấn Anh

- Kiểm toán viên : KTV Nguyễn Minh Thu

- Trợ lý kiểm toán 1: Trợ lý kiểm toán Mai Thanh Loan

- Trợ lý kiểm toán 2: Trợ lý kiểm toán Nguyễn Hoàng

Trước khi bước vào cuộc kiểm toán, nhóm kiểm toán sẽ tổ chức cuộc họp với khách hàng nhằm thống nhất chương trình kiểm toán cũng như xem xét các yêu cầu khác của khách hàng Sau khi thống nhất với phía khách hàng về nội dung cuộc kiểm toán và lịch làm việc, KTV sẽ tiến hành các thử nghiệm và các công việc như đã phân công.

1.3.2.1 Thực hiện thử nghiệm kiểm soát

Cả hai công ty đều là khách hàng quen thuộc, thông tin về hệ thống KSNB được KTV Những thử nghiệm kiểm soát được thực hiện sau khi tìm hiểu hệ thốngKSNB Hệ thống KSNB của cả 2 công ty đều được đánh giá là hoạt động có hiệu quả, vì vậy các thử nghiệm kiểm soát sẽ được thực hiện để thu thập bằng chứng kiểm toán về thiết kế và hoạt động của hệ thống KSNB Các thử nghiệm kiểm soat được thể hiện qua biểu sau:

Thử nghiệm kiểm soát tại hai khách hàng X và Y

Mục tiêu Thử nghiệm kiểm soát Kết luận

Quản lý và xét duyệt các đơn đặt hàng Đơn đặt hàng chỉ được chấp nhận trong phạm vi tín dụng cho phép với từng khách hàng

Phỏng vấn Trưởng phòng kinh doanh và kế toán doanh thu, bộ phận hoàn thành và vận chuyển sản phẩm có trách nhiệm tới phát hành hóa đơn.

Thu thập chính sách ghi nhận và khuyến khích doanh thu cho năm 2009

Các đơn đặt hàng được phê chuẩn bởi ban giám đốc về giá cả và các điều khoản bán hàng

Phỏng vấn nhân viên phòng kinh doanh liên quan và kiểm tra đến đơn đặt hàng được ghi nhận Hiệu quả Hiệu quả

Các đơn đặt hàng hoặc hủy bỏ đơn đặt hàng được xử lý chính xác Phỏng vấn nhân viên phòng kinh doanh và kế toán doanh thu xem xét thực hiện theo chính sách.

Kiểm tra đến danh sách đơn đặt hàng trong một tháng bất kỳ để kiểm tra tính liên tục của việc đánh số.

Thông tin trên đơn đặt hàng được ghi nhận đầy đủ và chính xác làm căn cứ để xuất hóa đơn bán hàng và vận đơn

Phỏng vấn về tính nhất quán của việc áp dụng chính sách doanh thu.

Kiểm tra một đơn đặt hàng xem đã được nhập vào danh sách đơn đặt hàng chưa.

Tất cả đơn đặt hàng nhận từ khách hàng đều được tổng hợp và xử lý

Phỏng vấn nhân viên phòng kinh doanh, kế toán doanh thu, bộ phận vận chuyển có trách nhiệm trong phát hành hóa đơn và áp dụng chính sách doanh thu.

Chỉ những đơn đặt hàng được xác nhận là có thật mới được tổng hợp và xử lý tiếp.

Phỏng vấn trưởng phòng kinh doanh, người phát hành hóa đơn và người giám sát bộ phận hoàn thành và vận chuyển.

Chọn hai hóa đơn và so sánh kiểm tra giá cả, số lượng với các chứng từ bổ sung.

Phát hành hóa đơn, hàng bán bị trả lại hoặc giảm giá hàng bán

Hóa đơn được phát hành phải có giá và điều khoản được phê duyệt Phỏng vấn người giám sát bộ phận hoàn thành và vận chuyển, kế toán hàng tồn kho, kế toán doanh thu và người phát hành hóa đơn.

Kiểm tra phiếu xuất đơn và hóa đơn tương ứng.

Hóa đơn phải được tính toán và ghi nhận chính xác Phỏng vấn các cá nhân có liên quan đến phát hành hóa đơn về quy trình phát hành hóa đơn.

Chọn phiếu xuất kho, vận đơn, hóa đơn, kiểm tra chữ ký phù hợp được ký khi giá và số lượng được kiểm tra trước khi phát hành hóa đơn.

Tất cả hàng bán đều phải có hóa đơn Phỏng vấn người giám sát bộ phận hoàn thành và vận chuyển, kế toán hàng tồn kho, kế toán doanh thu và người phát hành hóa đơn.

Kiểm tra phiếu xuất đơn và hóa đơn tương ứng.

Hóa đơn phải có vận đơn và chứng từ bổ sung khác tương ứng Phỏng vấn các cá nhân có liên quan đến phát hành hóa đơn về quy trình phát hành hóa đơn.

Chọn phiếu xuất kho, vận đơn, hóa đơn, kiểm tra chữ ký phù hợp được ký khi giá và số lượng được kiểm tra trước khi phát hành hóa đơn.

Tất cả hóa đơn đều được ghi nhận Phỏng vấn cá nhân liên quan đến việc phát hành hóa đơn.

Kiểm tra phiếu xuất kho và hóa đơn tương ứng được phát hành, kiểm tra số lượng và giá trị trên hóa đơn đã được nhập vào sổ sách.

Tất cả giấy ghi nợ khi phát hành đều được ghi nhận Phỏng vấn cá nhân liên quan về phát hành và ghi nhận hóa đơn.

Chọn phiếu xuất kho, hóa đơn tương ứng được phát hành, kiểm tra ngày tháng ghi trên hóa đơn xem có bị ghi sai kỳ hay không.

Hóa đơn được ghi nhận đúng kỳ Phỏng vấn kế toán tiền và việc áp dụng các chính sách nhất quán.

Quan sát ké toán ngân hàng kiểm tra số dư cuối kỳ trên mạng trực tuyến tại cuối ngày làm việc Kiểm tra đối chiếu sổ phụ ngân hàng và sổ theo dõi chi tiết của kế toán.

Xử lý khoản thu tiền

Thông tin về nghiệp vụ thu tiền phải được ghi nhận chính xác

Phỏng vấn kế toán ngân hàng và xem xét chính sách được áp dụng nhất quán.

Quan sát kế toán ngân hàng kiểm tra số tiền trực tuyến trên hệ thống, đối chiếu với sổ phụ ngân hàng và sổ chi tiết.

Tất cả thông tin về nghiệp vụ thu tiền đều phải được ghi nhận Hiệu quả Hiệu quả

Thông tin về nghiệp vụ thu tiền là chính xác và chỉ được nhập một lần vào hệ thống xử lý.

Các khoản chiết khấu được tính toán và ghi nhận chính xác

Nhìn chung hệ thống KSNB của cả 2 công ty X và Y đêu hoạt động tốt.

1.3.2.2 Thực hiện thủ tục phân tích đối với khoản mục doanh thu

Trích giấy tờ làm việc: Phân tích doanh thu công ty X

CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ TƯ VẤN ĐẦU TƯ TÀI CHÍNH CHÂU Á

Tên khách hàng: Công ty Xăng dầu X

Niên độ kế toán: 2009 Tham chiếu:

Khoản mục: TK511 Người thực hiện: Đ.X Thành

Bước công việc: Tổng hợp Ngày thực hiện: Đvị tính: VNĐ

Số tiền (đồng) Tỷ lệ(%)

Doanh thu thuần bán hàng và cung cấp dịch vụ 1,457,622,800,198 945,482,745,991

Phân tích doanh thu theo tháng

Tháng Doanh Thu Tỷ lệ %

Qua việc phân tích cho thấy doanh thu tăng mạnh vào tháng 5 và tháng 12. Nguyên nhân do có thêm nhiều hạng mục xây dựng cơ bản mới được triển khai tại Thanh hóa, nhiều nhà máy mới được xây dựng Đặc biệt là giá xăng tăng trong tháng cuối năm do nhu cầu tiêu dùng về xăng và gas tăng.

Doanh thu của năm 2009 tăng đột biến so với năm 2008, tăng 54,16% với mức tăng tuyệt đối là 512.140.054.207 VNĐ Nguyên nhân làm tăng doanh thu của công ty trong năm 2009:

+ Công ty đã đầu tư cho việc mở rộng thị trường đến những khu vực còn chưa có cửa hàng xăng dầu của mình.

+ Trong năm 2009, địa bàn tỉnh Thanh Hóa có rất nhiều hạng mục đầu tư xây dựng cơ bản, đầu tư nhà máy mới … nên nhu cầu về nhiên liệu tăng lên đáng kể + Nhân tố khách quan: do giá xăng dầu tăng lên không ngừng cũng dẫn đến việc tăng nhanh về doanh thu.

Từ sự phân tích doanh thu trên, ta thấy được doanh thu trong năm tăng lên rất nhiều so với năm trước Vì vậy trong quá trình kiểm toán, KTV cần phải tìm hiểu nguyên nhân dẫn đến sự tăng doanh thu này.

Trích giấy tờ làm việc: Phân tích doanh thu công ty Y

CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ TƯ VẤN ĐẦU TƯ TÀI CHÍNH CHÂU Á

Tên khách hàng: Công ty Y

Niên độ kế toán: 2009 Tham chiếu:

Khoản mục: TK511 Người thực hiện: Trần Tuấn Anh

Bước công việc: Tổng hợp Ngày thực hiện: 20/2/2009 Đvị tính: VNĐ

Số tiền (đồng) Tỷ lệ(%)

Doanh thu thuần bán hàng và cung cấp dịch vụ 12.373.673.189 22.663.860.543 (10.290.187.366

Phân tích doanh thu theo tháng

Tháng Doanh Thu Tỷ lệ %

Qua việc phân tích cho thấy doanh thu tăng mạnh vào dịp tháng 2 tháng 3 và tháng 6 tháng 7.

Nguyên nhân là tháng 2 tháng 3 vào dịp tết nên nhu cầu về thực phẩm đóng hộp tăng cao Tháng 6 tháng 7 là dịp hè, nhu cầu về các loại nước hoa quả đóng hộp tăng lên Còn các tháng mùa đông thì nhu cầu tiêu thụ giảm đi nên doanh thu cũng giảm.

Doanh thu năm 2009 giảm mạnh so với năm 2008 giảm tới 45% , nguyên nhân của việc doanh thu giảm là cuộc khủng hoảng tài chính làm nền kinh tế thế giới chao đảo khiến các đơn đặt hàng ngày càng ít mà Công ty còn phải bán rẻ các sản phẩm của mình khiến doanh thu thậm chí không thể bù đắp nổi giá vốn hàng bán Mặc dù nhận thức rõ được điều này nhưng theo lý giải của Ban giám đốc thì công ty cần luân chuyển vốn để tiết tục sản xuất vì việc tồn tại của công ty là đảm bảo khả năng sinh sống cho cả một vùng nguyên liệu mà Công ty xây dựng những năm trước. Được sự ủng hộ của tỉnh ủy để giúp dân cư an cư lập nghiệp nên công ty vẫn cần phải quay vòng sản xuất.

Bên cạnh việc phân tích dọc doanh thu, KTV còn tiến hành thực hiện phân tích ngang khoản mục doanh thu, phân tích các chỉ số liên quan đến doanh thu để so sánh với các doanh nghiệp khách trong ngành: Đối với công ty X

Bảng 1.1: Các tỉ suất tài chính của công ty X

Tỷ suất doanh thu trên tổng tài sản 29.56

Tỷ suất doanh thu trên vố chủ sở hữu 65.94

Tỷ suất lợi nhuận sau thuế trên doanh thu 0.009

Các tỷ suất tài chính của Công ty X là tương đối tốt so với các doanh nghiệp trong cùng ngành xăng dầu cũng như các doanh nghiệp trong cùng tổng công ty, điều này chứng tỏ Công ty X đang có hướng đi đúng đắn trong việc phát triển và mở rộng tiêu thụ xăng dầu, tăng thêm thu nhập cho công ty.

Bảng 1.2 : Tỷ lệ các thành phần doanh thu X

Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ 1.457.622.800.198 99.978

Từ bẳng trên ta có doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ chiếm một tỷ lệ gần như tuyệt đối, đây cũng là đặc điểm chung của các doanh nghiệp trong ngành xăng dầu Doanh thu tài chính chủ yếu nằm ở lãi gửi ngân hàng, Công ty X không có hoạt động kinh tế liên quan đến ngoại tệ Đối với các khoản thu nhập khác thì chỉ chiếm 0,014% tương đương với 211 triệu, các nghiệp vụ liên quan là các nghiệp vụ thanh lí tài sản, đều có đầy đủ chứng từ hóa đơn và đều là hợp lý nên không có sai phạm trọng yếu liên quan đến các khoản này Kiểm toán viên sẽ tập trung kiểm tra chi tiết các khoản được ghi nhận là doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ, được phản ánh vào tài khoản 511 và được chi tiết theo đối tượng. Đối với công ty Y:

Bảng 1.3: Các tỉ suất tài chính của công ty Y

Tỷ suất doanh thu trên tổng tài sản 1,31

Tỷ suất doanh thu trên vố chủ sở hữu 3.93

Tỷ suất lợi nhuận sau thuế trên doanh thu 0.07

Các tỷ suất tài chính của Công ty Y là không tốt với các doanh nghiệp trong cùng ngành chế biến thực phẩm Điều này chứng tỏ họa động kinh doanh của công ty Y đang không tốt.

Bảng 1.4 : Tỷ lệ các thành phần doanh thu công ty Y

Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ 12.373.673.189 99.72

Từ bẳng trên ta có doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ chiếm một tỷ lệ gần như tuyệt đối, đây cũng là đặc điểm chung của các doanh nghiệp sản xuất. Doanh thu tài chính chủ yếu nằm ở lãi gửi ngân hàng Đối với các khoản thu nhập khác thì chỉ chiếm 0.11 % tương đương với 13 triệu, đây là nghiệp vụ thanh lí tài sản gồm có 4 máy tín để bàn, nghiệp vụ này có đầy đủ chứng từ hóa đơn và đều là hợp lý nên không có sai phạm trọng yếu liên quan đến các khoản này.

1.3.2.3 Thực hiện thủ tục kiểm tra chi tiết

Thứ nhất: Đối chiếu số liệu cộng dồn và báo cáo

KTV lấy số liệu từ bảng cân đối phát sinh các tài khoản và đối chiếu với số liệu trên Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh, sổ kế toán, bảng tổng hợp tài khoản, nhật ký bán hàng, sổ cái, sổ chi tiết doanh thu để đảm bảo tính cộng dồn chính xác Mặt khác KTV tự tổng hợp số liệu theo sản phẩm, theo tháng để đối chiếu số liệu với báo cáo và sổ kế toán.

Việc đối chiếu số liệu này được thể hiện qua giấy làm việc:

Trích giấy tờ làm việc: Đối chiếu số liệu cộng dồn và báo cáo của công ty X

CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ TƯ VẤN ĐẦU TƯ TÀI CHÍNH

Tên khách hàng: Công ty X

Niên độ kế toán: 2009 Tham chiếu: R100

Khoản mục: Doanh thu Người thực hiện: DLinh

Bước công việc: Chốt số dư cuối năm Ngày thực hiện: 10/3

Chốt số trên bảng cân đối kế toán ngày 31/12/2009:

(v): Tổng doanh thu cuối năm khớp đúng với báo cáo lỗ lãi, biên bản quyết toán thuế khớp đúng với sổ cái TK511 và bảng tổng hợp chi tiết doanh thu.

Nhận xét : Doanh thu được cộng dồn và chuyển sổ chính xác, hệ thống sổ khoa học tạo điều kiện thuận lợi cho công tác kiểm tra đối chiếu được thuận lợi.

Kết quả kiểm tra cho thấy tính cộng dồn đã được đảm bảo.

Trích giấy tờ làm việc: Đối chiếu số liệu cộng dồn và báo cáo

CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ TƯ VẤN ĐẦU TƯ TÀI CHÍNH

Tên khách hàng: Công ty Y

Niên độ kế toán: 2009 Tham chiếu: R100

Khoản mục: Doanh thu Người thực hiện: Loan

Bước công việc: Chốt số dư cuối năm Ngày thực hiện: 10/3

Chốt số trên bảng cân đối kế toán ngày 31/12/2009:

(v): Tổng doanh thu cuối năm khớp đúng với báo cáo lỗ lãi, biên bản quyết toán thuế khớp đúng với sổ cái TK511 và bảng tổng hợp chi tiết doanh thu.

Nhận xét : Doanh thu được cộng dồn và chuyển sổ chính xác, hệ thống sổ khoa học tạo điều kiện thuận lợi cho công tác kiểm tra đối chiếu được thuận lợi.

Thứ hai, kiểm tra các hóa đơn GTGT đầu ra.

KTV lựa chọn một số chứng từ (hóa đơn GTGT đầu ra) của các khoản doanh thu bán hàng đã ghi sổ với số tiền phát sinh lớn và những khoản đặc biệt để tiến hành kiểm tra Mục đích của việc kiểm tra này là để kiểm tra tính có thật, tính phê chuẩn và tính đầy đủ của các nghiệp vụ bán hàng Nếu phát hiện có sai sót KTV sẽ tiến hành rà soát lại toàn bộ các chứng từ cùng loại, đề phòng bỏ qua những sai sót tương tự hoặc có tính hệ thống

Với công ty X việc kiểm tra được thể hiện trên giấy tờ làm việc của KTV như sau:

Trích giấy tờ làm việc: Kiểm tra chi tiết chứng từ doanh thu tại công ty X

CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ TƯ VẤN ĐẦU TƯ TÀI CHÍNH CHÂU Á

Tên khách hàng: Công ty X

Niên độ kế toán: 2009 Tham chiếu: R100

Khoản mục: Doanh thu Người thực hiện: D Linh

Bước công việc: Kiểm tra hóa đơn bán hàng Ngày thực hiện: 10/3/201 0

Hóa đơn Ngày tháng Khách hàng Số tiền

65809 27-Dec Nh đầu tư và phát triển 209999 không

5948 11-Dec Cty DVTM và XD Chúc

Phú 121571344 cùng kh cùng mặt

Cty DVTM và XD Chúc

Vấn đề gặp phải ở đây là còn nhiều hóa đơn chứng từ viết sai hoặc không viết mã số thuế, có một số hóa đơn bán lẻ mang tên cá nhân nhưng lại có mã số thuế Tuy nhiên đây không phải là những sai phạm lớn có tính trọng yếu nên KTV chỉ nêu ý kiến trong thư quản lý với doanh nghiệp về việc quản lý chứng từ chứ không điều chỉnh. Đối với Công ty Y Đối với công ty Y Đặc thù của công ty Y là sản xuất, háng bán ra theo hợp đồng nên số lượng hóa đơn xuất bán không nhiều, mặt khác không có hoạt động bán lẻ nên các hóa đơn đều phải có hợp đồng đi kèm và đa phần là xuất hàng theo đợt Vì vậy KTV tiến hành kiểm tra toàn bộ các hóa đơn và hợp đồng đi kèm Đồng thời với đó la việc kiểm tra cả tính đúng kì của việc ghi nhận doanh thu cũng được thực hiện kết hợp

Trích giấy tờ làm việc: Kiểm tra chi tiết chứng từ doanh thu tại công ty Y

CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ TƯ VẤN ĐẦU TƯ TÀI CHÍNH CHÂU Á

Tên khách hàng: Công ty Y

Niên độ kế toán: 2009 Tham chiếu:

Khoản mục: Doanh thu Người thực hiện: Loan

Bước công việc: Kiểm tra hóa đơn bán hàng Ngày thực hiện: 26/3/2009

Hóa đơn Ngày tháng Khách hàng Số tiền Ghi chú

Hợp đồng kinh tế số

Hợp đồng kinh tế số

Ghi chú:  Đầy đủ thông tin, tương ứng với hợp đồng

Việc kiểm tra cho thấy các hóa đơn chứng từ của công ty Y được quản lý tốt, hóa đơn được ghi phù hợp với các hợp đồng tương ứng.

Thứ ba, KTV tiến hành đối chiếu doanh thu hàng tháng trên tờ khai thuế và sổ kế toán

KTV tiến hành so sánh, đối chiếu doanh thu trên tờ khai thuế và sổ kế toán để tìm ra chênh lệch về số liệu và tìm hiểu nguyên nhân chênh lệch trong từng tháng để tìm hiểu tính đầy đủ của việc ghi nhận doanh thu, xem có tháng nào doanh thu ghi nhận thừa hoặc thiếu so với tờ khai thuế hay không Do đối chiếu trực tiếp từ tờ khai thuế GTGT với số liệu trên sổ kế toán được thực hiện trong toàn bộ các nghiệp vụ bán hàng của doanh nghiệp trong kỳ nên việc phát hiện ra chênh lệch luôn được đảm bảo Tờ khai thuế GTGT được kế toán lập ra từ việc sử dụng các tài liệu chứng từ đi kèm nên số liệu trên tờ khai thuế GTGT là hoàn toàn chính xác Nếu có phát sinh chênh lệch với sổ sách kế toán thì nguyên nhân chính là do hạch toán khoản mục doanh thu trên sổ sách có thiếu sót Công việc này được KTV thực hiện kết hợp trong quá trình kiểm toán khoản mục thuế VAT.

Trích giấy tờ làm việc Đối chiếu doanh thu trên sổ kế toán và tờ khai thuế tại công ty X

và tờ khai thuế tại công ty X

CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ TƯ VẤN ĐẦU TƯ TÀI CHÍNH CHÂU Á

Tên khách hàng: Công ty X

Niên độ kế toán: 2009 Tham chiếu: R100

Bước công việc: Ktra chi tiết

Tháng Doan h thu theo Tk thuế Doanh thu theo sổ chênh lệch

Chênh lệch ở đây là do các nguyên nhân:

1.175.124.295 Chênh lệch hàng tạm nhập tái xuất

20.733.283.844 Doanh thu nội bộ xuất hàng về tổng công ty cuối năm ngày 31/12/2009 công ty chưa ghi nhận vào sổ sách. Đề nghị điều chỉnh

Bên cạnh đó, do đặc thù kinh doanh của mình, Công ty X có hai hoạt động mang lại doanh thu là bán xăng dầu theo hợp đồng và hoạt động bán lẻ xăng dầu, trong đó hoạt động bán lẻ có doanh thu lớn hơn hẳn và khó kiểm soát nếu chỉ kiểm tra các hóa đơn KTV thực hiện kiểm tra chi tiết doanh thu của hoạt động bán lẻ thông qua thủ tục ước tính lại doanh thu. Để kiểm tra hoạt động bán lẻ của Công ty vốn là một hoạt động đặc thù, KTV thực hiện kiểm tra chi tiết tới các yếu tố cấu thành từ đó tính lại doanh thu của hoạt động bán lẻ.

Các công việc thực hiện gồm có:

Kiểm tra chính sách giá của công ty.

Chính sách giá của công ty tuân thủ theo chính sách về giá xăng dầu của nhà nước và của Tổng công ty Giá được phân chia theo từng mặt hàng xăng dầu, khí hóa lỏng tương ứng Qua kiểm tra cho thấy chính sách giá của công ty phù hợp với chính sách giá của nhà nước và Tổng công ty xăng dầu Sự thay đổi giá xăng dầu trong năm được công ty tuân thủ theo đúng sự thay đổi do tổng công ty đưa ra.

Kiểm tra chính sách giá công ty X

CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ TƯ VẤN ĐẦU TƯ TÀI CHÍNH CHÂU Á

Tên khách hàng: Công ty X

Niên độ kế toán: 2009 Tham chiếu:

Khoản mục: Người thực hiện: D.Linh

Bước công việc: kiểm tra giá xăng dầu Ngày thực hiện: 11/3/2009

STT Thời điểm M95 M92 DO DO KO Diễn giải Ghi chú

- V : giá xăng bán ra phù hợp với giá của Tổng công ty Xăng dầu.

Kết quả kiểm tra cho thấy giá xăng dầu của công ty tuân thủ đúng theo giá mà tổng công ty đưa ra.

Tiếp theo, KTV kiểm toán lượng xăng dầu tiêu thụ của Công ty theo tháng.

Do hàng ngày khi các đại lý gửi báo cáo về lượng xăng tiêu thụ, kế toán đã tổng hợp trong Bảng tổng hợp, KTV thu thập tài liệu này và tính toán lại lượng xăng tiêu thụ hàng tháng.

Hàng tháng Công ty xăng dầu đều thực hiện kiểm kê kho tại các cửa hàng, Biên bản kiểm kê này sau đó được tổng hợp lên để tính toán lượng xăng dầu tiêu thụ một tháng theo công thức:

Lượng xăng tiêu thụ một tháng = Lượng xăng đầu tháng + Lượng xăng mua về trong tháng – Lượng xăng tồn cuối tháng

Số liệu trên bản kiểm kê được tập hợp trên một tài liệu riêng KTV thu thập tài liệu này và so sánh với số liệu trên sổ sách Định mức hao hụt là 2%.

Trong các tháng trên, KTV chọn một tháng 3 và tháng 4 để tiến hành kiểm tra chi tiết việc tổng hợp lượng xăng KTV sẽ đưa vào chọn mẫu một số tuần trong hai tháng này và tìm tới các chứng từ là Báo cáo lượng xăng tiêu thụ hàng ngày của các đại lý, Hóa đơn bán hàng được xuất trong tuần đó của các đại lý KTV so sánh số liệu trên hai chứng từ để kiểm tra tính chính xác của lượng xăng được báo cáo về. Kết quả kiểm tra cho thấy các báo cáo được ghi nhận chính xác.

KTV đồng thời thực hiện chọn mẫu kiểm tra chi tiết các biên bản kiểm kê của một số đại lý Sau đó, KTV thu thập và tổng hợp báo cáo lượng xăng tiêu thụ hàng ngày của đại lý này cùng với hóa đơn rồi đối chiếu Ở đây ta trích bảng kiểm tra một số tháng đối với mặt hàng xăng M92

Đánh giá lượng xăng M92 tiêu thụ tại X

Khác Theo báo cáo Biên bản kiểm kê biệt Đầu tháng Mua thêm Cuối tháng

Kiểm tra cho thấy có sự chênh lệch giữa lượng xăng tiêu thụ và lượng xăng theo tính toán Lượng chênh lệnh này vẫn ở trong mức cho phép của công ty là 2%.

Vì vậy KTV bỏ qua sai lệch này.

KTV thu thập Giấy báo giá của Công ty xăng dầu trong năm và thực hiện thủ tục tính giá bình quân hàng tháng theo ước tính của KTV dựa trên cở sở là sự thay đổi giá xăng theo biểu trên và đơn giá xăng bình quân của công ty.

Sau khi đã xác định được lượng xăng tiêu thụ hàng tháng và giá bình quân tháng, KTV thực hiện thủ tục ước tính doanh thu Những chênh lệch lớn KTV phải giải thích và đòi hỏi khách hàng giải thích Nếu có chênh lệch không giải thích được, KTV có thể phải xem lại mô hình ước tính hoặc thực hiện thủ tục khác

KTV hoàn thành theo bảng sau:

Đánh giá doanh thu xăng M92 theo ước tính tại X

Thán Lượng xăng Đơn giá ước tính Doanh thu ước tính Doanh thu thực tế Khác biệt g

Kết quả cho thấy độ chênh lệch so với kết quả ước tính từ giá trung bình của xăng M92 là đảm bảo.

Công việc kiểm tra cho thấy về phương diện bán lẻ của công ty không có sai phạm trọng yếu nào. Đối với công ty Y, việc kiểm tra và đối chiếu được thực hiện như sau:

Trích giấy tờ làm việc Đối chiếu doanh thu trên sổ kế toán và tờ khai thuế tại Công ty Y

và tờ khai thuế tại Công ty Y

CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ TƯ VẤN ĐẦU TƯ TÀI CHÍNH CHÂU Á

Tên khách hàng: Công ty X

Niên độ kế toán: 2009 Tham chiếu: R100

Bước công việc: Ktra chi tiết Ngày thực hiện: 10/3/2010

Tháng Doan h thu theo Tk thuế Doanh thu theo sổ chênh lệch

Kết luận: doanh thu công ty ghi nhận và doanh thu trên tờ khai thuế không có chênh lệnh.

Thứ tư là kiểm tra tính đúng kỳ của việc ghi nhận doanh thu

Mục tiêu của thủ tục này là xem xét việc ghi nhận doanh thu có đúng với nghiệp vụ thực tế phát sinh tại giao điểm của kỳ kế toán KTV đi vào xem xét khả năng trong giai đoạn chuyển giao này liệu có những hàng hóa đã có hóa đơn bán hàng nhưng chưa được bàn giao cho người mua mà công ty vẫn ghi nhận doanh thu. Theo quy định, hàng hóa chưa bàn giao, lợi ích chưa được chuyển thì chưa được ghi nhận doanh thu dù đã có hóa đơn bán hàng KTV tiến hành kiểm tra các hóa đơn vào những ngày cuối năm 2008 và những hóa đơn vào đầu năm 2009 và những hóa đơn cuối 2009 đầu 2010 Đối với công ty X, do quy mô bán hàng lớn, số lượng hóa đơn nhiều nên KTV không thể tiến hành kiểm tra toàn bộ mà phải tiến hành chọn mẫu nghiệp vụ để thực hiện kiểm tra Việc chọn mẫu được tiến hành bằng cách lấy xác suất trong số các nghiệp vụ diễn ra vào thời điểm cuối kỳ Để đảm bảo mẫu có tính tổng thể KTV lựa chọn các nghiệp vụ vào những thời điểm quan trọng của việc doanh thu có thể bị ghi sai lệch và lựa chọn xác suất trong số đó để thực hiện kiểm tra Các nghiệp vụ được lựa chọn là những hóa đơn có giá trị lớn rồi sau đó chọn xác suất trong số đó. Công việc chọn mẫu này phụ thuộc ước tính chủ quan của KTV.

Các bước kiểm tra được thể hiện trong giấy tờ làm việc sau:

Kiểm tra tính đúng kì của doanh thu tại công ty X

CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ TƯ VẤN ĐẦU TƯ TÀI CHÍNH CHÂU Á

Tên khách hàng: Công ty X

Niên độ kế toán: 2009 Tham chiếu:

Khoản mục: TK511 Người thực hiện: D.Linh

Bước công việc: Kiểm tra tính đúng kì Ngày thực hiện: 26/3/2009

STT Chứng từ khách hàng Số tiền 1 2 Ghi chú số hiệu ngày tháng

Kiểm tra các chứng từ gần ngày khóa sổ

Công ty Xây Dựng và Vật tư Trung

Kiểm tra các chứng từ sau ngày khóa sổ

2 : Kiểm tra hạch toán đúng kì

V : đảm bảo phù hợp mục tiêu kiểm toán n/a : Không áp dụng

Qua kiểm tra cho thấy tính đúng kì của việc ghi nhận doanh thu được đảm bảo

Với công ty Y, việc kiểm tra này đã được kết hợp thực hiện trong bước kiểm tra chứng từ.

Trong giai đoạn này trưởng nhóm kiểm toán tổng hợp tổng hợp và đánh giá quá trình làm việc của KTV trên các khía cạnh: Việc tuân thủ kế hoạch, số lượng cũng như chất lượng các bằng chứng kiểm toán, sự hợp lý của các bút toán điều chỉnh xem đã đạt mục tiêu kiểm toán chưa, có cần thiết kế các thủ tục để tìm kiếm thêm các bằng chứng kiểm toán không Trưởng nhóm kiểm toán còn kết hợp xem xét các phát sinh có thể xảy ra sau kiểm toán và thảo luận với Ban Giám đốc khách hàng để thống nhất kết quả của cuộc kiểm toán làm căn cứ đưa ra Báo cáo kiểm toán. Để soát xét các sự kiện sau ngày lập Báo cáo tài chính, kiểm toán viên phỏng vấn Ban giám đốc, xem xét các biên bản họp hay quyết định của Ban Giám đốc, xem xét các sổ sách chứng từ có liên quan mới được lập sau ngày kết thúc niên độ kế toán để thu thập các thông tin, các sự kiện quan trọng có khả năng ảnh hưởng đến Báo cáo tài chính đã được kiểm toán Đồng thời KTV cũng thu thập bản giải trình của Ban Giám đốc. Đối với khách hàng X, sau ngày lập Báo cáo tài chính, KTV thấy không có sự kiện nghiêm trọng nào ảnh hưởng đến khoản mục doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ Trên cơ sở đó trưởng nhóm thực hiện tổng hợp các kết quả kiểm toán trên giấy tờ làm việc dưới đây:

Trích giấy tờ làm việc: Tổng hợp và điều chỉnh tại công ty X

CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ TƯ VẤN ĐẦU TƯ TÀICHÍNH CHÂU Á

Tên khách hàng: Công ty X

Niên độ kế toán: 2009 Tham chiếu:

Khoản mục: TK511 Người thực hiện: Đ.X Thành

Bước công việc: Tổng hợp và điều chỉnh Ngày thực hiện:

Các bút toán điều chỉnh:

- Ngày 31/12/2009 xuất hàng về Tổng công ty chưa ghi nhận sổ sách Bởi vậy kế toán phải hạch toán:

Sau khi kết thúc cuộc kiểm toán tại công ty X, các kiểm toán viên sẽ tiến hành kiểm tra chéo giấy tờ làm việc của các thành viên trong nhóm, soát xét lại quá trình làm việc Tại công ty X, với sự hợp tác và giúp đỡ nhiệt tình của đội ngũ kế toán và ban lãnh đạo, công việc kiểm toán đã diễn ra suôn sẻ và nhanh chóng Giấy tờ làm việc của các kiểm toán viên được lưu trữ đầy đủ để làm bằng chứng kiểm toán.

Khi kết thúc cuộc kiểm toán, nhóm kiểm toán đã tiến hành họp với Ban giám đốc và phòng Kế toán của công ty X để thống nhất lại biên bản kiểm toán Với những sai phạm về ghi hóa đơn, KTV đã đề nghị công ty giám sát chặt chẽ hơn nữa quá trính ghi hóa đơn, đồng thời vấn đề chữ kí trong hóa đơn cũng cần được công ty kiểm soát chặt chễ hơn, tuân thủ theo các quy định của pháp luật như Quyết định số 15/2006/QĐ-BTC quy định về chế độ kế toán Việt Nam, quy định tại điều 20 Luật kế toán ; Luật số 03/2003/QH11 ngày 17 tháng 06 năm 2003.

Với khoản mục doanh thu, KTV đưa ra bút toán điều chỉnh như sau:

Có TK 512 : 20.773.283.844 Đối với công ty Y, sau ngày kết thúc niên độ kế toán không có sự kiện nào có ảnh hưởng nghiêm trọng đến báo cáo tài chính Trên cơ sở đó KTV đã tổng hợp lại việc kiểm toán khoản mục doanh thu trên giấy tờ làm việc sau:

Biểu số 1.24 Trích giấy tờ làm việc: Tổng hợp và điều chỉnh tại công ty Y

CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ TƯ VẤN ĐẦU TƯ TÀICHÍNH CHÂU Á

Tên khách hàng: Công ty Y

Niên độ kế toán: 2009 Tham chiếu:

Khoản mục: TK511 Người thực hiện: Giáp Đăng Khoa

Bước công việc: Tổng hợp và điều chỉnh Ngày thực hiện: 26/3/2009

Mục tiêu : Kiểm toán khoản mục doanh thu.

Công việc đã thực hiện : Kiểm toán viên đã tiến hành đầy đủ các thủ tục theo đúng như chương trình kiểm toán đã quy định.

Các vấn đề phát sinh : Trong kì không có sai sót trọng yếu phát sinh.

Kết luận : Qua các thủ tục kiểm toán đã được thực hiện, theo ý kiến của kiểm toán viên, cơ sở dẫn liệu của khoản mục doanh thu trên các khía cạnh trọng yếu là phù hợp, việc ghi nhận doanh thu của công ty tuân theo đúng các nguyên tắc kế toán được quy định hiện hành theo QĐ số 15/2006 QĐ-BTC của bộ tài chính về chế độ kế toán doanh nghiệp

Kiểm toán viên : Giáp Đăng Khoa.

Công việc cuối cùng là tổng hợp các bằng chứng và các kết quả thu được để lập báo cáo kiểm toán Trước khi phát hành chính thức báo cáo kiểm toán, Công tyFADACO sẽ tiến hành lập dự thảo báo cáo kiểm toán gửi cho phía công ty X để họ xem xét và đưa ra ý kiến của mình Khi hai bên nhất trí quan điểm với nhau, BCKT chính thức được phát hành.

CHƯƠNG 2 NHẬN XÉT VÀ CÁC GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC DOANH THU TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ TƯ VẤN ĐẦU TƯ TÀI CHÍNH

2.1 Nhận xét về thực trạng quy trình kiểm toán khoản mục doanh thu trong kiểm toán báo cáo tài chính do Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn đầu tư tài chính Châu Á thực hiện

2.1.1 Các ưu điểm đã đạt được

Là một công ty kiểm toán mới thành lập được gần 05 năm nhưng Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn đầu tư tài chính Châu Á ngày càng khảng định được vị trí của mình trong làng kiểm toán Với số lượng khách hàng ngày càng tăng lên chứng tỏ vị thế và uy tín của FADACO trên thị trường ngày càng vững chắc.

Nhìn chung quá trình kiểm toán BCTC do Công ty thực hiện là phù hợp với quy trình chung của chuẩn mực kiểm toán Việt Nam và quy trình kiểm toán của Công ty quy định Quy trình kiểm toán khoản mục doanh thu do công ty thực hiện đã cung cấp các thông tin hữu ích cho việc đưa ra các kết luận kiểm toán Qua quá trình kiểm toán doanh thu tại 2 đơn vị khách hàng có thể thấy quy trình kiểm toán doanh thu tại đơn vị có những ưu điểm sau:

Thứ nhất, về giai đoạn chuẩn bị kiểm toán

Một là các ưu điểm trong quá trình thu thập thông tin cơ sở khách hàng

Quá trình thu thập thông tin cơ sở khách hàng được thực hiện bởi các KTV có kinh nghiệm, qua trình này được thực hiện khá chi tiết Công ty đã có những quy định chặt chẽ về việc thu thập thông tin cơ sở tại khách hàng Ngoài việc thu thập thông tin cơ sở về khách hàng từ các tài liệu của khách hàng, phỏng vấn Ban giám đốc khách hàng, tiếp xúc với nhân viên khác hàng, thì KTV còn thu thập thông tin từ các bên hữu quan nhằm tăng tính khách quan trong đánh giá khách hàng

Hai là về đánh giá hệ thống KSNB của khách hàng

KTV thực hiện việc đánh giá hệ thống KSNB là những người có hiểu biết rộng về kế toán tài chính và đã có nhiều năm kinh nghiệm công tác, đặc biệt là kế toán đối với các hoạt động nghề nghiệp mang tính đặc thù nhằm đảm bảo khi thực hiện kiểm toán, thu thập các thông tin về hệ thống kiểm soát nội bộ của khách hàng, chế độ kế toán của khách hàng không bị động đồng thời có kinh nghiệm để phát hiện ra các rủi ro kiểm soát có khả năng ảnh hưởng đến kết luận kiểm toán của công ty Công ty cũng sử dụng bảng câu hỏi và phỏng vấn Kế toán trưởng, Ban Giám đốc kết hợp với khả năng quan sát và sự nhạy cảm trong nghề nghiệp của các KTV để tìm hiểu hệ thống KSNB của khách hàng từ đó đánh giá các rủi ro tiềm tàng trong kiểm toán doanh thu

Ngoài ra với mỗi khách hàng được kiểm toán có những đặc thù hoạt động nghề nghiệp riêng do đó có những rủi ro kiểm toán mang tính đặc thù luôn được các KTV chú trọng vào thu thập các thông tin và tìm hiểu các rủi ro kiểm toán đặc thù, đánh giá khả năng kiểm soát của khách hàng đối với rủi ro kiểm soát đó Như đối với Công ty X rủi ro đối với khoản mục doanh thu đó là việc trả lại hàng bán về tổng công ty vào cuối kì Đây là một trong những đặc thù riêng của doanh nghiệp có ảnh hưởng đến kế toán khoản mục doanh thu. Đối với khách hàng cũ của công ty, Công ty sẽ có thể giảm bớt khối lượng công việc khi thực hiện việc khảo sát tại đơn vị khách hàng do đã thông tin về khách hàng đã có trong hồ sơ chung Kiểm toán viên chỉ phỏng vấn và xem xét xem khách hàng có những chính sách gì thay đổi trong quản lý công ty và trong chế độ hạch toán doanh thu, có những dịch vụ và sản phẩm gì mới không? Do đó khối lượng công việc được giảm đi nhưng chất lượng kiểm toán vẫn không bị ảnh hưởng.

Ba là các ưu điểm trong đánh giá trọng yếu và rủi ro kiểm toán

Mức trọng yếu tại Công ty đã được các KTV có kinh nghiệm xây dựng từ khi thành lập công ty và là tiêu chuẩn để đánh giá chung cho các cuộc kiểm toán Bên cạnh đó trong quá trình kiểm toán, mức trọng yếu và rủi ro kiểm toán cũng được các kiểm toán viên có kinh nghiệm đánh giá, do vậy nó đảm bảo được độ chính xác cao. Đánh giá mức độ rủi ro kiểm toán là một khâu quan trọng trong quá trình lập kế hoạch kiểm toán chi tiết Cho nên KTV tập trung đánh giá chi tiết từng loại rủi ro như là: Rủi ro tiềm tàng, rủi ro kiểm soát và rủi ro phát hiện Công ty luôn mong muốn rủi ro kiểm soát ở mức thấp nhất nên rủi ro tiềm tàng và rủi ro kiểm soát được xác định lần lượt ở mức thấp và mức trung bình Vì vậy rủi ro phát hiện cũng được xác định ở mức thấp.

Bốn là, về thiết kế chương trình kiểm toán cho khoản mục doanh thu

Bước cuối cùng trong giai đoạn chuẩn bị kiểm toán là đưa ra chương trình kiểm toán chi tiết cho khoản mục cần được kiểm toán Về việc xây dựng chương trình kiểm toán, Công ty đã xây dựng riêng cho mình một chương trình kiểm toán mẫu chi tiết và khoa học phục vụ cho công tác kiểm toán, đối với các cuộc kiểm toán thì KTV đều tiến hành theo chương trình mẫu đó.

Thứ hai, về giai đoạn thực hiện kiểm toán

Một là ưu điểm khi thực hiện thủ tục phân tích

Tại Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn đầu tư tài chính Châu Á, thủ tục phân tích đối với khoản mục doanh thu được sủ dụng một cách rộng rãi và luôn được thực hiện bởi các KTV chính, có chứng chỉ hành nghề, có khả năng phân tích tài chính của doanh nghiệp, am hiểu về lĩnh vực hoạt động của khách hàng Thủ tục phân tích được thực hiện tương đối hiệu quả, giúp cho KTV giảm bớt được các thủ tục kiểm tra chi tiết đồng thời giúp KTV có cái nhìn tổng quát hơn, đánh giá được chính xác hơn các sai sót trong quá trình thực hiện kiểm toán doanh thu KTV dựa trên nguồn số liệu đáng tin cậy từ khách hàng để phân tích một cách chính xác những thay đổi, biến động của khoản mục doanh thu.

Hai là các ưu điểm khi thực hiện thủ tục kiểm tra chi tiết