Hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục doanh thu trong kiểm toán báo cáo tài chính do công ty trách nhiệm hữu hạn kiểm toán và dịch vụ tin học thành phố hồ chí minh thực hiện

CHUYÊN ĐỀ THỰC TẬP CHUYÊN NGÀNH GVHD: TH.S ĐOÀN THANH NGA LỜI MỞ ĐẦU Trong kinh tế thị trường, hoạt động kiểm toán trở thành nhu cầu tất yếu nhằm nâng cao hiệu hoạt động kinh doanh chất lượng quản lý doanh nghiệp Tại Việt Nam, hoạt động kiểm tốn khơng ngừng phát triển quy mô, chất lượng, lĩnh vực kiểm tốn Những cơng ty kiểm tốn độc lập đời khẳng định vị ngành kiểm toán nước ta Cùng với phát triển kinh tế thị trường việc kiểm tốn trở thành hoạt động khơng thể thiếu thơng tin tài DN Được thành lập từ năm 1994, AISC công ty kiểm toán hàng đầu Việt Nam, chuyên cung cấp dịch vụ kiểm toán, tư vấn đào tạo, tin học ngày khẳng định tên tuổi tên thị trường Đây lý em chọn AISC làm nơi thực tập nghiên cứu cho Chuyên đề thực tập chuyên ngành Khoản mục doanh thu tiêu quan tâm hàng đầu BCTC, kết luận tính trung thực hợp lý khoản mục doanh thu sở để đánh giá hiệu SXKD doanh nghiệp, đặc biệt doanh nghiệp sản xuất thương mại Các hoạt động kiểm toán khác kiểm toán hoạt động bán hàng – thu tiền, kiểm toán chi phí giá vốn hàng bán… hướng tới mục tiêu cuối khẳng định doanh thu đạt có xác hợp lý hay khơng, sở để đưa định quản lý chủ doanh nghiệp người quan tâm khác Chính vậy, em chọn kiểm tốn khoản mục doanh thu làm trọng tâm cho Chuyên đề thực tập chuyên ngành Chuyên đề thực tập chuyên ngành em có tiêu đề “ Hồn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục doanh thu kiểm tốn Báo cáo tài Cơng ty Trách nhiệm hữu hạn Kiểm toán Dịch vụ Tin học Thành phố Hồ Chí Minh thực hiện” nội dung gồm có chương: Chương I: Thực trạng quy trình kiểm tốn khoản mục doanh thu kiểm toán Báo cáo tài Cơng ty TNHH Kiểm tốn Dịch vụ Tin học Thành phố Hồ Chí Minh thực SV:NGUYỄN VĂN HƯNG LỚP: KIỂM TOÁN 48C CHUYÊN ĐỀ THỰC TẬP CHUYÊN NGÀNH GVHD: TH.S ĐOÀN THANH NGA Chương II: Nhận xét giải pháp hồn thiện quy trình kiểm toán khoản mục doanh thu kiểm toán Báo cáo tài Cơng ty TNHH Kiểm tốn Dịch vụ Tin học Thành phố Hồ Chí Minh thực Trong q trình hồn thành chun đề thực tập chuyên ngành em nhận giúp đỡ nhiệt tình từ thầy anh chị…… SV:NGUYỄN VĂN HƯNG LỚP: KIỂM TOÁN 48C CHUYÊN ĐỀ THỰC TẬP CHUYÊN NGÀNH GVHD: TH.S ĐOÀN THANH NGA CHƯƠNG I THỰC TRẠNG QUY TRÌNH KIỂM TỐN KHOẢN MỤC DOANH THU TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CƠNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ DỊCH VỤ TIN HỌC THÀNH PHỐ HỒ CHÍ MINH THỰC HIỆN 1.1 Mục tiêu kiểm tốn kiểm tốn khoản mục doanh thu Cơng ty TNHH Kiểm toán Dịch vụ tin học Thành phố Hồ Chí Minh thực Khoản mục doanh thu tiêu quan trọng BCTC, sở để đánh giá hiệu quản hoạt động SXKD doanh nghiệp Cho nên khoản mục nhiều đối tượng quan tâm Chính vậy, kiểm tốn khoản mục doanh thu AISC trọng mức KTV tiến hành thực thủ tục kiểm toán nhằm đạt mục tiêu sau: Thứ nhất: Tất khoản thu nhập từ việc bán sản phẩm dịch vụ hạch tốn cách xác (tính đầy đủ, tính xác) Thứ hai: Nguyên tắc hạch tốn thu nhập áp dụng xác phù hợp với chuẩn mực kế toán sở áp dụng để thực kiểm toán Thứ ba: Chia cắt niên độ hạch tốn cách xác ( tính đầy đủ, tính hữu) Thứ tư: Đảm bảo doanh thu kỳ ghi nhận có thực, kỳ, đầy đủ ghi chép xác Thứ năm: Đảm bảo khoản mục doanh thu trình bày BCTC thuyết minh BCTC 1.2 Đặc điểm kế toán nghiệp vụ doanh thu khách hàng kiểm tốn có ảnh hưởng đến kiểm tốn BCTC Cơng ty TNHH Kiểm tốn Dịch vụ tin học Thành phố Hồ Chí Minh thực Doanh thu luồng tiền thu hãng sau bán sản phẩm dịch vụ Trong kinh tế học doanh thu xác định giá bán nhân với sản lượng SV:NGUYỄN VĂN HƯNG LỚP: KIỂM TOÁN 48C CHUYÊN ĐỀ THỰC TẬP CHUYÊN NGÀNH GVHD: TH.S ĐỒN THANH NGA Cịn theo chuẩn mực kế tốn Việt Nam số 14 “ Doanh thu thu nhập khác” nêu rõ doanh thu tổng giá trị lợi ích kinh tế mà doanh nghiệp thu kỳ kế toán, phát sinh từ hoạt động sản xuất kinh doanh thơng thường doanh nghiệp, góp phần làm tăng vốn chủ sở hữu doanh nghiệp Doanh thu chia làm nhiều loại dựa vào tiêu khác phân chia loại doanh thu theo lĩnh vực kinh doanh, theo khu vực địa lý, theo phận… Doanh thu phân chia theo phận kinh doanh cách phân chia doanh thu mà phận phân biệt doanh nghiệp tham gia vào trình sản xuất cung cấp sản phẩm, dịch vụ riêng lẻ, nhóm sản phẩm dịch vụ có liên quan mà phận có rủi ro lợi ích kinh tế khác với phận kinh doanh khác Việc phân chia thường dựa vào nhân tố tính chất hàng hố dịch vụ, tính chất quy trình sản xuất, kiểu nhóm khách hàng sử dụng dịch vụ… Doanh thu phân chia theo khu vực địa lý cách phân chia mà phận phân biệt doanh nghiệp tham gia vào trình sản xuất cung cấp sản phẩm, dịch vụ phạm vi môi trường kinh tế cụ thể mà phận có rủi ro lợi ích kinh tế khác với phận kinh doanh môi trường kinh tế khác Việc phân chia doanh thu theo khu vực địa lý phải phụ thuộc vào tương đồng điều kiện kinh tế trị, mối quan hệ hoạt động khu vực địa lý khác nhau… Doanh thu phân chia theo phận doanh thu tính trực tiếp phân bổ cho phận, bao gồm doanh thu cung cấp dịch vụ bên doanh thu cho phận khác doanh nghiệp Doanh thu phận doanh thu không bao gồm thu nhập khác, doanh thu từ tiền lãi cổ tức, khoản đầu tư Trên khái niệm doanh thu, phân chia dựa tiêu mang ý nghĩa nhằm quản lý kiểm soát hoạt động doanh nghiệp Doanh thu phận hợp thành BCTC doanh nghiệp, tiêu báo cáo kết HĐKD bảng CĐKT có mối liên hệ chặt chẽ với SV:NGUYỄN VĂN HƯNG LỚP: KIỂM TOÁN 48C CHUYÊN ĐỀ THỰC TẬP CHUYÊN NGÀNH GVHD: TH.S ĐOÀN THANH NGA Hiểu mối quan hệ giúp cho người lãnh đạo kiểm tốn có xếp cơng việc nhân lực kiểm toán cách khoa học, hợp lý lập kế hoạch kiểm toán thực kiểm tốn, tránh trường hợp cơng việc bị chồng chéo, thiếu hay thừa công đoạn gây ảnh hưởng đến chất lượng kiểm toán Các tiêu doanh thu có ảnh hưởng tới yếu tố bảng cân đối kế toán Chỉ tiêu doanh thu có mối liên hệ chặt chẽ với tiêu tiền mặt, tiền gửi ngân hàng, khoản phải thu, thuế khoản phải nộp nhà nước… Tài khoản doanh thu chia làm nhóm - Nhóm tài khoản doanh thu TK 511 Doanh thu ; TK 512 Doanh thu nội bộ; TK 515 Doanh thu hoạt động tài - Nhóm tài khoản chiết khấu thương mại TK 521 Chiết khấu thương mại - Nhóm tài khoản 53 TK 531 Hàng bán bị trả lại TK 532 Giảm giá hàng bán Chu trình ghi nhận doanh thu Doanh thu kết trình tiêu thụ hàng hố dịch vụ doanh nghiệp Q trình bắt đầu đơn đặt hàng khách hàng chấm dứt chuyển đổi sản phẩm hàng hoá thành khoản phải thu cuối thành tiền Chu trình tóm tắt sau: Người mua yêu cầu mua hàng thông qua đơn đặt hàng, phiếu yêu cầu mua hàng hay hợp đồng mua bán hàng hoá dịch vụ, doanh nghiệp xem xét để đưa định bán hàng phương thức toán Hàng hoá chuyển đến người mua kèm với hoá đơn bán hàng theo thời gian địa điểm thoả thuận từ trước Đồng thời với việc lập hố đơn chứng từ vận chuyển lập thực vận chuyển, giao nhận hàng hoá Căn vào hoá đơn bán hàng kế toán ghi vào sổ nhật ký bán hàng sổ chi tiết liên quan sổ nhật ký bán hàng, sổ chi tiết TK 511; TK 632; TK 111… Việc thu tiền hay SV:NGUYỄN VĂN HƯNG LỚP: KIỂM TOÁN 48C CHUYÊN ĐỀ THỰC TẬP CHUYÊN NGÀNH GVHD: TH.S ĐOÀN THANH NGA ghi nhận vào khoản phải thu phụ thuộc vào thời điểm toán thoả thuận khách hàng với doanh nghiệp Nếu khách hàng toán tiền hàng việc thu tiền hạch tốn TK 111; khách hàng mua nợ số nợ khách hàng phản ánh TK 131 Trong trường hợp phát sinh khoản giảm trừ doanh thu hàng bán bị trả lại, chiết khấu thương mại…kế toán thực ghi vào nhật ký hàng bán bị trả lại ( phản ánh TK 531; TK532; TK 521) Cuối kỳ kế toán thực kết chuyển để xác định kết kinh doanh đơn vị thơng qua TK 911 Các quy định hạch tốn doanh thu - Doanh thu chi phí liên quan đến giao dịch phải ghi nhận đồng thời theo nguyên tắc phù hợp theo năm tài - Chỉ ghi nhận doanh thu kỳ kế toán đồng thời thoả mãn điều kiện ghi nhận doanh thu bán hàng, doanh thu cung cấp dịch vụ… - Khi hàng hoá dịch vụ trao đổi để lấy hàng hoá hay dịch vụ tương tự chất giá trị việc trao đổi không coi giao dịch tạo doanh thu không ghi nhận doanh thu - Doanh thu (kể doanh thu nội bộ) phải theo dõi riêng biệt theo loại doanh thu: bán hàng, cung cấp dịch vụ, tiền lãi… - Các khoản giảm trừ doanh thu ghi nhận vào khoản doanh thu ban đầu để xác định doanh thu doanh nghiệp - Cuối kỳ kế toán doanh nghiệp phải xác định kết hoạt động sản xuất kinh doanh thông qua tài khoản TK 911 Doanh thu yếu tố quan trọng có ảnh hưởng đến tiêu quan trọng bảng cân đối kế toán, báo cáo kết kinh doanh, yếu tố chu trình bán hàng thu tiền Doanh thu tiêu quan trọng để phân tích tiêu tài chính, yếu tố đánh giá khả tài cơng ty, doanh nghiệp Doanh thu có ảnh hưởng trực tiếp đến tiêu tiền mặt, tiền gửi ngân hàng, phải thu khách hàng… SV:NGUYỄN VĂN HƯNG LỚP: KIỂM TOÁN 48C CHUYÊN ĐỀ THỰC TẬP CHUYÊN NGÀNH GVHD: TH.S ĐOÀN THANH NGA Do ảnh hưởng tiêu doanh thu đến yếu tố khác doanh nghiệp mối liên hệ tiêu doanh thu mối liên hệ với tiêu khác Vì kiểm tốn khoản mục doanh thu có ảnh hưởng tới trung thực thông tin tài chính, kết luận kiểm tốn mà KTV đưa thực kiểm tốn tài đơn vị khách hàng Việc thực kiểm toán khoản mục doanh thu điểu tất yếu kiểm tốn Kết kiểm tốn ngồi việc đảm bảo trung thực thơng tin tài cịn đóng vai trị phân tích, đánh giá, đánh giá ngun nhân nhằm nêu lên giải pháp tư vấn hoạt động cho khách hàng Sơ đồ 1.1: Sơ đồ trình hạch tốn doanh thu TK 111, 112, 131 TK 521, 531, 532 TK 511 Chiết khấu, giảm giá TK 111, 112 TK 641 Kết chuyển khoản Doanh thu thu tiền Hoa hồng hàng bán trả lại giảm trừ doanh thu trả đại lí TK 3331 VAT phải nộp Nợ TK 004: Số nợ khó địi tăng thêm TK 711 Có TK 004: Số nợ khó địi xử lý Lãi trả góp TK 131 Doanh thu bán chịu Xử lý xóa nợ phải thu khó địi TK 721 Hồn nhập dự phịng phải thu khó địi SV:NGUYỄN VĂN HƯNG TK 642 TK 139 Lập dự phòng phải thu khó địi LỚP: KIỂM TỐN 48C CHUN ĐỀ THỰC TẬP CHUYÊN NGÀNH GVHD: TH.S ĐOÀN THANH NGA Các sai phạm thường gặp kiểm toán doanh thu - Doanh thu phản ánh sổ sách, báo cáo kế toán cao doanh thu thực tế Trong trường hợp doanh nghiệp hạch toán vào doanh thu khoản thu chưa đủ yếu tố xác định doanh thu quy định số doanh thu phản ánh sổ sách, BCTC cao so với doanh thu chứng từ kế toán Cụ thể: + Người mua ứng trước tiền doanh nghiệp chưa xuất hàng hoá cung cấp dịch vụ cho người mua + Người mua ứng tiền, doanh nghiệp xuất hàng cung cung cấp dịch vụ thủ tục mua bán, cung cấp dịch vụ chưa hoàn thành người mua chưa chấp nhận toán + Số liệu tính tốn ghi sổ sai làm tăng doanh thu so với số liệu phản ánh chứng từ kế toán - Trường hợp doanh thu phản ánh sổ sách, báo cáo kế toán thấp doanh thu thực tế Biểu doanh nghiệp chưa hạch toán vào doanh thu hết khoản thu đủ điều kiện để xác nhận doanh thu quy định số doanh thu phản ánh sổ sách BCTC thấp so với doanh thu chứng từ kế tốn Có thể cụ thể trường hợp sau: + Doanh nghiệp làm thủ tục cho khách hàng, khách hàng trả tiền chấp nhận toán đơn vị chưa hạch toán hạch toán nhầm vào tài khoản khác + Các khoản thu nhập hoạt động tài thu nhập bất thường thu đơn vị chưa hạch toán hạch toán lại hạch toán vào tài khoản khác + Số liệu tính tốn ghi sổ sai làm giảm doanh thu so với số liệu phản ánh chứng từ kế tốn… SV:NGUYỄN VĂN HƯNG LỚP: KIỂM TỐN 48C CHUYÊN ĐỀ THỰC TẬP CHUYÊN NGÀNH GVHD: TH.S ĐOÀN THANH NGA 1.3 Thực trạng quy trình kiểm tốn khoản mục doanh thu kiểm tốn BCTC Cơng ty TNHH Kiểm toán Dịch vụ Tin học Thành phố Hồ Chí Minh thực 1.3.1 Khái qt quy trình kiểm toán khoản mục doanh thu kiểm toán BCTC Cơng ty TNHH Kiểm tốn Dịch vụ Tin họcThành phố Hồ chí Minh thực 1.3.1.1 Chuẩn bị kiểm tốn Thứ nhất, Thu thập thơng tin sở Đây công việc quan trọng kiểm tốn, thơng qua thu thập thơng tin sở, KTV có hiểu biết khách hàng để từ đưa kết luận kiểm tốn Đối với khách hàng KTV cần thu thập tồn thơng tin hoạt động kinh doanh khách hàng, khách hàng truyền thống KTV cần cập nhật thông tin thay đổi năm tài Các thơng tin khác lưu hồ sơ thường niên Những thông tin thường thu thập trình hình thành phát triển, cấu tổ chức, đặc biệt máy kế toán, ngành nghề kinh doanh Thứ hai, Tìm hiểu sách, hệ thống kế tốn mà khách hàng áp dụng Các sách kế tốn áp dụng khách hàng thông tin thiếu Các sách giúp KTV hiểu rõ cơng tác hạch toán đơn vị khách hàng Mỗi ngành nghề kinh doanh có đặc điểm riêng hạch tốn kế tốn Do đó, có ngun tắc kế tốn đặt lên hàng đầu cơng tác hạch tốn KTV thu thập thơng tin chế độ chuẩn mực kế tốn áp dụng, hình thức sổ kế toán, niên độ kế toán, nguyên tắc ghi nhận doanh thu, quy định khách hàng tiêu thụ nội KTV thu thập thông tin qua trao đổi với thành viên Ban giám đốc, kế toán trưởng Đối với khách hàng kiểm toán nhiều năm, KTV xem lại hồ sơ kiểm tốn chung Đó cách thức chủ yếu Ngồi KTV thu thập qua phương tiện khác báo, tạp chí, … SV:NGUYỄN VĂN HƯNG LỚP: KIỂM TOÁN 48C CHUYÊN ĐỀ THỰC TẬP CHUYÊN NGÀNH GVHD: TH.S ĐỒN THANH NGA Thứ ba, Tìm hiểu HTKSNB khoản mục doanh thu Tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội đánh giá rủi ro kiểm soát thủ tục thiếu kiểm tốn Cơng ty, nhờ mà KTV định cơng việc kiểm tra chi tiết Nếu HTKSNB khách hàng mà vận hành tốt việc kiểm tra chi tiết KTV đi, đỡ thời gian KTV Công ty đánh giá HTKSNB khoản mục doanh thu khách hàng thông qua bảng sau: Biểu 1.1 : Đánh giá HTKSNB Công ty Cổ phần Ống thép VG – PIPE CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN VÀ DỊCH VỤ TIN HỌC TPHCM AISC CHI NHÁNH HÀ NỘI Khách hàng: Tên Năm tài chính: Ngày Người TH: ĐVT: VND Người KT: KIỂM TRA HỆ HTKSNB VỚI KHOẢN MỤC DOANH THU Néi dung Mã số: Cã ViƯc ghi sỉ doanh thu có vào hóa đơn bán hàng (hoặc chứng từ hợp lệ khác), hợp đồng mua hàng hay không? Có chữ kí khách hàng hóa đơn giao hàng không? Việc sử dụng hóa đơn bán hàng có theo quy định hành (có số thứ tự hoá đơn, ngày hóa đơn) không? Các chức giao hàng viết hóa đơn có tách biệt không? Các khoản chiết khấu bán hàng, giảm giá hàng bán hàng bán bị trả lại có phê chuẩn ngời phụ trách hay không? Hàng gửi bán có đợc theo dõi không? Có phân loại khách hàng theo doanh thu không? Việc phản ánh doanh thu có theo kỳ kế toán không? Kt lun: HTKSNB Công ty ABC SV:NGUYỄN VĂN HƯNG LỚP: KIỂM TỐN 48C Khơng