THỰC TRẠNG QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC
Mục tiêu kiểm toán kiểm toán khoản mục doanh thu do Công ty TNHH Kiểm toán và Dịch vụ tin học Thành phố Hồ Chí Minh thực hiện
Khoản mục doanh thu là một chỉ tiêu quan trọng trên BCTC, nó là cơ sở để đánh giá hiệu quản hoạt động SXKD của doanh nghiệp Cho nên khoản mục này được rất nhiều đối tượng quan tâm.
Chính vì vậy, kiểm toán khoản mục doanh thu tại AISC luôn được chú trọng đúng mức KTV tiến hành thực hiện các thủ tục kiểm toán nhằm đạt được mục tiêu sau:
Thứ nhất: Tất cả các khoản thu nhập từ việc bán sản phẩm được và dịch vụ được hạch toán một cách chính xác (tính đầy đủ, tính chính xác)
Thứ hai: Nguyên tắc hạch toán thu nhập được áp dụng chính xác và phù hợp với các chuẩn mực kế toán là cơ sở áp dụng để thực hiện kiểm toán
Thứ ba: Chia cắt niên độ được hạch toán một cách chính xác ( tính đầy đủ, tính hiện hữu)
Thứ tư: Đảm bảo doanh thu trong kỳ được ghi nhận là có thực, đúng kỳ, đầy đủ và ghi chép chính xác.
Thứ năm: Đảm bảo khoản mục doanh thu được trình bày đúng trên BCTC và thuyết minh BCTC
Đặc điểm kế toán nghiệp vụ doanh thu của khách hàng kiểm toán có ảnh hưởng đến kiểm toán BCTC do Công ty TNHH Kiểm toán và Dịch vụ tin học Thành phố Hồ Chí Minh thực hiện
Doanh thu là luồng tiền thu được của hãng sau khi bán các sản phẩm và dịch vụ của mình Trong kinh tế học doanh thu được xác định bằng giá bán nhân với sản lượng.
Còn theo chuẩn mực kế toán Việt Nam số 14 “ Doanh thu và thu nhập khác” nêu rõ doanh thu là tổng giá trị các lợi ích kinh tế mà doanh nghiệp thu được trong kỳ kế toán, phát sinh từ các hoạt động sản xuất kinh doanh thông thường của doanh nghiệp, góp phần làm tăng vốn chủ sở hữu của doanh nghiệp.
Doanh thu có thể được chia làm nhiều loại dựa vào các chỉ tiêu khác nhau như phân chia các loại doanh thu theo lĩnh vực kinh doanh, theo khu vực địa lý, theo bộ phận…
Doanh thu được phân chia theo bộ phận kinh doanh là cách phân chia doanh thu mà một bộ phận có thể phân biệt được của một doanh nghiệp tham gia vào quá trình sản xuất và cung cấp các sản phẩm, dịch vụ riêng lẻ, một nhóm các sản phẩm hoặc các dịch vụ có liên quan mà bộ phận này có rủi ro và lợi ích kinh tế khác với các bộ phận kinh doanh khác Việc phân chia thường dựa vào các nhân tố như tính chất của hàng hoá và dịch vụ, tính chất của quy trình sản xuất, kiểu hoặc nhóm các khách hàng sử dụng dịch vụ…
Doanh thu phân chia theo khu vực địa lý là cách phân chia mà một bộ phận có thể phân biệt được của doanh nghiệp tham gia vào quá trình sản xuất hoặc cung cấp sản phẩm, dịch vụ trong phạm vi một môi trường kinh tế cụ thể mà bộ phận này có rủi ro và lợi ích kinh tế khác với các bộ phận kinh doanh trong các môi trường kinh tế khác Việc phân chia doanh thu theo khu vực địa lý phải phụ thuộc vào sự tương đồng của các điều kiện kinh tế chính trị, mối quan hệ của những hoạt động trong các khu vực địa lý khác nhau…
Doanh thu phân chia theo bộ phận là doanh thu được tính trực tiếp hoặc phân bổ cho bộ phận, bao gồm doanh thu cung cấp dịch vụ ra bên ngoài và doanh thu cho bộ phận khác của doanh nghiệp Doanh thu bộ phận là doanh thu không bao gồm thu nhập khác, doanh thu từ tiền lãi hoặc cổ tức, các khoản đầu tư.
Trên đây là các khái niệm cơ bản về doanh thu, bất cứ sự phân chia dựa trên chỉ tiêu nào cũng đều mang ý nghĩa nhằm quản lý và kiểm soát hoạt động của các doanh nghiệp.
Doanh thu là một bộ phận hợp thành BCTC của doanh nghiệp, giữa các chỉ tiêu trên báo cáo kết quả HĐKD và bảng CĐKT có mối liên hệ rất chặt chẽ với nhau Hiểu được mối quan hệ này sẽ giúp cho người lãnh đạo kiểm toán có được sự sắp xếp công việc cũng như nhân lực kiểm toán một cách khoa học, hợp lý khi lập kế hoạch kiểm toán cũng như khi thực hiện kiểm toán, tránh trường hợp công việc bị chồng chéo, thiếu hay thừa công đoạn gây ảnh hưởng đến chất lượng của cuộc kiểm toán.
Các chỉ tiêu về doanh thu có ảnh hưởng tới các yếu tố trên bảng cân đối kế toán Chỉ tiêu về doanh thu có mối liên hệ chặt chẽ với các chỉ tiêu tiền mặt, tiền gửi ngân hàng, các khoản phải thu, thuế và các khoản phải nộp nhà nước…
Tài khoản doanh thu được chia làm 3 nhóm
- Nhóm tài khoản doanh thu
TK 512 Doanh thu nội bộ;
TK 515 Doanh thu hoạt động tài chính
- Nhóm tài khoản chiết khấu thương mại
TK 521 Chiết khấu thương mại
TK 531 Hàng bán bị trả lại
TK 532 Giảm giá hàng bán
Chu trình ghi nhận doanh thu
Doanh thu là kết quả quá trình tiêu thụ hàng hoá dịch vụ của doanh nghiệp.Quá trình bắt đầu bằng một đơn đặt hàng của khách hàng và chấm dứt bằng sự chuyển đổi sản phẩm hàng hoá thành một khoản phải thu và cuối cùng là thành tiền.Chu trình này được tóm tắt như sau: Người mua yêu cầu mua hàng thông qua các đơn đặt hàng, phiếu yêu cầu mua hàng hay hợp đồng về mua bán hàng hoá dịch vụ,doanh nghiệp xem xét để đưa ra quyết định bán hàng và phương thức thanh toán.Hàng hoá được chuyển đến người mua kèm với hoá đơn bán hàng theo thời gian và địa điểm đã thoả thuận từ trước Đồng thời với việc lập hoá đơn thì chứng từ vận chuyển được lập khi thực hiện vận chuyển, giao nhận hàng hoá Căn cứ vào hoá đơn bán hàng kế toán ghi vào sổ nhật ký bán hàng và các sổ chi tiết liên quan như sổ ghi nhận vào khoản phải thu phụ thuộc vào thời điểm thanh toán đã thoả thuận của khách hàng với doanh nghiệp Nếu khách hàng thanh toán tiền hàng ngay thì việc thu tiền sẽ được hạch toán trên TK 111; nếu khách hàng mua nợ thì số nợ của khách hàng được phản ánh trên TK 131 Trong trường hợp phát sinh các khoản giảm trừ doanh thu như hàng bán bị trả lại, chiết khấu thương mại…kế toán thực hiện ghi vào nhật ký hàng bán bị trả lại ( phản ánh trên TK 531; TK532; TK 521) Cuối kỳ kế toán thực hiện kết chuyển để xác định kết quả kinh doanh của đơn vị thông qua
Các quy định khi hạch toán doanh thu
- Doanh thu và chi phí liên quan đến cùng một giao dịch phải được ghi nhận đồng thời theo nguyên tắc phù hợp theo năm tài chính.
- Chỉ ghi nhận doanh thu trong kỳ kế toán khi đồng thời thoả mãn các điều kiện ghi nhận doanh thu bán hàng, doanh thu cung cấp dịch vụ…
- Khi hàng hoá hoặc dịch vụ được trao đổi để lấy hàng hoá hay dịch vụ tương tự về bản chất và giá trị thì việc trao đổi đó không được coi là một giao dịch tạo ra doanh thu và không được ghi nhận là doanh thu.
- Doanh thu (kể cả doanh thu nội bộ) phải được theo dõi riêng biệt theo từng loại doanh thu: bán hàng, cung cấp dịch vụ, tiền lãi…
- Các khoản giảm trừ doanh thu được ghi nhận vào khoản doanh thu ban đầu để xác định doanh thu thuần của doanh nghiệp.
- Cuối kỳ kế toán doanh nghiệp phải xác định kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh thông qua tài khoản TK 911.
Doanh thu là yếu tố quan trọng có ảnh hưởng đến các chỉ tiêu quan trọng trên bảng cân đối kế toán, báo cáo kết quả kinh doanh, là yếu tố chính trong chu trình bán hàng và thu tiền
Doanh thu là chỉ tiêu quan trọng để phân tích các chỉ tiêu tài chính, yếu tố đánh giá khả năng tài chính của mỗi công ty, mỗi doanh nghiệp
Doanh thu có ảnh hưởng trực tiếp đến các chỉ tiêu như tiền mặt, tiền gửi ngân hàng, phải thu khách hàng…
Do ảnh hưởng của chỉ tiêu doanh thu đến các yếu tố khác trong doanh nghiệp và mối liên hệ của chỉ tiêu doanh thu trong mối liên hệ với các chỉ tiêu khác Vì vậy kiểm toán khoản mục doanh thu có ảnh hưởng tới sự trung thực của các thông tin tài chính, kết luận kiểm toán mà KTV đưa ra khi thực hiện kiểm toán tài chính tại đơn vị khách hàng Việc thực hiện kiểm toán khoản mục doanh thu là một điểu tất yếu của mỗi cuộc kiểm toán Kết quả kiểm toán ngoài việc đảm bảo sự trung thực của các thông tin tài chính còn đóng vai trò phân tích, đánh giá, đánh giá nguyên nhân nhằm nêu lên những giải pháp và tư vấn hoạt động cho khách hàng.
Sơ đồ 1.1: Sơ đồ quá trình hạch toán doanh thu
TK 111, 112, 131 TK 521, 531, 532 TK 511 TK 111, 112 TK 641
Chiết khấu, giảm giá Kết chuyển khoản Doanh thu thu tiền ngay Hoa hồng hàng bán trả lại giảm trừ doanh thu trả đại lí
Doanh thu Xử lý xóa nợ phải thu bán chịu khó đòi
TK 721 TK 139 Hoàn nhập dự phòng Lập dự phòng phải thu khó đòi phải thu khó đòi
Nợ TK 004: Số nợ khó đòi tăng thêm
Có TK 004: Số nợ khó đòi đã xử lý
Các sai phạm thường gặp trong kiểm toán doanh thu
- Doanh thu phản ánh trong sổ sách, báo cáo kế toán cao hơn doanh thu thực tế Trong trường hợp này doanh nghiệp đã hạch toán vào doanh thu những khoản thu chưa đủ các yếu tố xác định là doanh thu như quy định hoặc số doanh thu đã phản ánh trên sổ sách, BCTC cao hơn so với doanh thu trên các chứng từ kế toán.
+ Người mua ứng trước tiền nhưng doanh nghiệp chưa xuất hàng hoá hoặc cung cấp dịch vụ cho người mua.
Thực trạng quy trình kiểm toán khoản mục doanh thu trong kiểm toán BCTC do Công ty TNHH Kiểm toán và Dịch vụ Tin học Thành phố Hồ Chí Minh thực hiện 9
1.3.1 Khái quát quy trình kiểm toán khoản mục doanh thu trong kiểm toán BCTC do Công ty TNHH Kiểm toán và Dịch vụ Tin họcThành phố Hồ chí Minh thực hiện
Thứ nhất, Thu thập thông tin cơ sở Đây là một công việc hết sức quan trọng trong cuộc kiểm toán, thông qua thu thập thông tin cơ sở, KTV sẽ có được những hiểu biết về khách hàng để từ đó đưa ra những kết luận kiểm toán Đối với những khách hàng mới thì KTV cần thu thập toàn bộ thông tin về hoạt động kinh doanh của khách hàng, còn đối với những khách hàng truyền thống KTV chỉ cần cập nhật thông tin về những thay đổi trong năm tài chính Các thông tin khác được lưu trong hồ sơ thường niên.
Những thông tin thường được thu thập như quá trình hình thành và phát triển, cơ cấu tổ chức, đặc biệt là bộ máy kế toán, ngành nghề kinh doanh
Thứ hai, Tìm hiểu về chính sách, hệ thống kế toán mà khách hàng đang áp dụng
Các chính sách kế toán áp dụng tại khách hàng là thông tin không thể thiếu. Các chính sách này giúp KTV hiểu rõ công tác hạch toán tại đơn vị khách hàng. Mỗi ngành nghề kinh doanh có một đặc điểm riêng về hạch toán kế toán Do đó, có những nguyên tắc kế toán được đặt lên hàng đầu trong công tác hạch toán
KTV thu thập các thông tin như chế độ và chuẩn mực kế toán áp dụng, hình thức sổ kế toán, niên độ kế toán, các nguyên tắc ghi nhận doanh thu, quy định của khách hàng về tiêu thụ nội bộ.
KTV thu thập các thông tin này qua trao đổi với thành viên Ban giám đốc, kế toán trưởng Đối với khách hàng kiểm toán nhiều năm, KTV có thể xem lại hồ sơ kiểm toán chung Đó là cách thức chủ yếu Ngoài ra KTV có thể thu thập được qua các phương tiện khác như báo, tạp chí, …
Thứ ba, Tìm hiểu HTKSNB đối với khoản mục doanh thu
Tìm hiểu về hệ thống kiểm soát nội bộ và đánh giá rủi ro kiểm soát là thủ tục không thể thiếu trong mọi cuộc kiểm toán của Công ty, nhờ đó mà KTV sẽ quyết định được công việc kiểm tra chi tiết của mình Nếu HTKSNB của khách hàng mà vận hành tốt thì việc kiểm tra chi tiết của KTV sẽ ít đi, đỡ mất thời gian hơn.
KTV của Công ty đánh giá HTKSNB đối với khoản mục doanh thu của khách hàng thông qua bảng sau:
Biểu 1.1 : Đánh giá HTKSNB tại Công ty Cổ phần Ống thép VG – PIPE
AISC CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ DỊCH VỤ TIN HỌC TPHCM
CHI NHÁNH HÀ NỘI Khách hàng:
KIỂM TRA HỆ HTKSNB VỚI KHOẢN MỤC DOANH THU
1 Việc ghi sổ doanh thu có căn cứ vào các hóa đơn bán hàng (hoặc các chứng từ hợp lệ khác), các hợp đồng mua hàng hay không?
2 Có chữ kí của khách hàng trên các hóa đơn giao hàng không?
3 Việc sử dụng hóa đơn bán hàng có theo đúng quy định hiện hành
(có số thứ tự hoá đơn, ngày trên hóa đơn) không?
4 Các chức năng giao hàng và viết hóa đơn có tách biệt nhau không?
5 Các khoản chiết khấu bán hàng, giảm giá hàng bán và hàng bán bị trả lại có sự phê chuẩn của ngời phụ trách hay không?
6 Hàng gửi bán có đợc theo dõi không?
7 Có sự phân loại khách hàng theo doanh thu không?
8 Việc phản ánh doanh thu có theo đúng kỳ kế toán không?
Kết luận: HTKSNB của Công ty ABC
Thứ tư, Thực hiện thủ tục phân tích sơ bộ
Sau khi thu thập thông tin cần thiết, KTV tiến hành thực hiện phân tích sơ bộ. KTV sử dụng phân tích ngang và phân tích dọc để đối chiếu số liệu của năm kiểm toán và năm trước liền kề để tìm ra chênh lệch cả về giá trị tuyệt đối lẫn giá trị tương đối.
Bước công việc này được thực hiện đối với tất cả các khoản mục trên bảng CĐKT và báo cáo kết quả HĐKD Tuy nhiên, khi thực hiện kiểm toán khoản mục doanh thu, KTV chỉ tập trung vào phân tích biến động của doanh thu , các khoản giảm trừ doanh thu Sau khi tính toán được các giá trị chênh lệch, KTV sẽ tiến hành phân tích các biến động lớn KTV sẽ phân tích xem biến động như thế có phù hợp với tình hình hoạt động của khách hàng không KTV có thể đưa ra một số lý do dẫn đến tình trạng đó Đồng thời, KTV cũng phải đưa ra những chú ý khi thực hiện kiểm toán Khi phân tích, KTV phải bám sát vào đặc điểm kinh doanh trong năm kiểm toán và những yếu tố ảnh hưởng tới HĐKD của khách hàng Nếu chênh lệch là đáng kể thì KTV phải tìm ra nguyên nhân và giải thích được rằng nguyên nhân là do các sự kiện kinh tế có căn cứ chứ không phải là sự sai sót hay tính không tuân thủ Thí dụ, khi so sánh tỉ lệ của mức dự phòng phải thu khó đòi trên tổng giá trị các khoản phải thu năm nay so với năm trước, KTV nhận thấy tỉ lệ này giảm trong khi đó hệ số quay vòng các khoản phải thu cũng giảm thì đây có thể là dấu hiệu của việc ghi giảm các khoản dự phòng.
Khi thực hiện phân tích, KTV cũng trình bày trên các giấy làm việc
AISC CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ DỊCH VỤ TIN HỌC TPHCM
CHI NHÁNH HÀ NỘI Khách hàng:
Nội dung: Thực hiện phân tích sơ bộ với khoản mục doanh thu
Số liệu năm 2008 Chênh lệch
(+/-) Báo cáo Điều chỉnh Kiểm toán
Các khoản giảm trừ doanh thu
Hàng bán bị trả lại
Biểu 1.2 Thực hiện phân tích sơ bộ với khoản mục doanh thu
Thứ năm, Đánh giá trọng yếu kiểm toán và rủi ro kiểm toán Đánh giá tính trọng yếu và rủi ro kiểm toán được coi là một trong những công việc quan trọng nhất Đặc biệt với khoản mục doanh thu, đây là chỉ tiêu nhạy cảm nhất trên BCTC, là chỉ tiêu được quan tâm hàng đầu của các nhà đầu tư, là cơ sở đánh giá hiệu quả SXKD của DN, do vậy các DN luôn có xu hướng trình bày gian lận khoản mục này trên Báo cáo của mình. Ước lượng được mức trọng yếu khoản mục của mỗi DN là khác nhau Nếu mức trọng yếu được ước lượng là cao, có nghĩa độ chính xác của số liệu trên BCTC thấp, khi đó số lượng bằng chứng thu thập sẽ ít và ngược lại.
AISC đã xây dựng những được những tiêu chuẩn để đánh giá mức trọng yếu được thể hiện dưới bảng sau:
Bảng 1.1: Mức trọng yếu với các khoản mục được quy định tai AISC
Chỉ tiêu Mức trọng yếu
Lợi nhuận trước thuế 4.0% 8.0% Để thiết lập được quy trình kiểm toán cho từng khoản mục hay số dư tài khoản, KTV xác định giá trị trọng yếu chi tiết cho từng số dư hay khoản mục, MP được xác định dựa trên PM nhưng nhỏ hơn giá trị này, thông thường nằm trong khoảng 80% - 90% PM.
Thứ sáu, Thiết kế chương trình kiểm toán chi tiết khoản mục doanh thu
Sau khi đánh giá trính trọng yếu và rủi ro kiểm toán đối với chu trình bán hàng- thu tiền, KTV sẽ tiến hành thiết kế chương trình bán hàng- thu tiền.
Tại AISC, chương trình kiểm toán được thực hiện theo mẫu chung nhất Tuy nhiên đối với từng khách hàng khác nhau thì chương trình kiểm toán cũng có những điểm khác biệt tuỳ thuộc vào đặc trưng của công ty khách hàng đó. Đối với khoản mục doanh thu, KTV của Công ty xây dựng như sau:
Biểu 1.3 Chương trình kiểm toán chi tiết khoản mục doanh thu
AISC CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ DỊCH VỤ TIN HỌC TPHCM
CHI NHÁNH HÀ NỘI Khách hàng:
- Tất cả các thu nhập từ việc bán sản phẩm và dịch vụ được hạch toán một cách chính xác.
- Nguyên tắc hạch toán thu nhập được áp dụng chính xác và phù hợp với các chuẩn mực kế toán là cơ sở áp dụng để thực hiện kiểm toán.
- Chia cắt niên độ dược thực hiện một cách chính xác.
Thủ tục kiểm toán Tham chiếu Người thực hiện
1 Thực hiện thử nghiệm kiểm soát (đối với khách hàng có hệ thống kiểm soát nội bộ tốt)
- Kiểm tra chính sách và thủ tục ghi nhận doanh thu, chính sách giá bán trong từng thời kỳ, từng đối tượng đồng thời thu thập các văn bản về hệ thống kiểm soát nội bộ đối với doanh thu (bên ngoài, nội bộ, khách hàng thường xuyên)
NHẬN XÉT VÀ CÁC GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC DOANH THU TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ DỊCH VỤ TIN HỌC THÀNH PHỐ HỒ CHÍ MINH THỰC HIỆN
Nhận xét về thực trạng quy trình kiểm toán
Thứ nhất, về giai đoạn chuẩn bị kiểm toán
Một là, về thu thập thông tin cơ sở khách hàng
Qúa trình thu thập thông tin cơ sở khách hàng tại AISC được các KTV thực hiện khá chi tiết AISC đã đưa ra những quy định chặt chẽ về việc thu thập thông tin cơ sở tại khách hàng Ngoài việc thu thập thông tin cơ sở về khách hàng từ các tài liệu của khách hàng, phỏng vấn Ban giám đốc khách hàng, tiếp xúc với nhân viên khác hàng, thì KTV còn thu thập thông tin từ các bên hữu quan nhằm tăng tính khách quan trong đánh giá khách hàng
Hai là, về đánh giá hệ HTKSNB
Công ty đã đưa ra quy trình đánh giá hệ thống KSNB chi tiết Việc đánh giá hiệu quả hoạt động của HTKSNB công ty khách hàng trong việc thực hiện kiểm soát đối với khoản mục doanh thu được tiến hành trong mọi cuộc kiểm toán về doanh thu KTV thu thập đầy đủ các chính sách kiểm soát của khách hàng đối với khoản mục doanh thu
Việc đánh giá HTKSNB bằng bảng câu hỏi có ưu điểm là tiết kiệm thời gian, đơn giản và dễ thực hiện
Ba là, về đánh giá trọng yếu và rủi ro kiểm toán
Mức trọng yếu tại AISC đã được các KTV xây dựng và đưa ra tiêu chuẩn để đánh giá khác biệt hẳn so với các công ty kiểm toán khác ở Việt Nam Đối với khoản mục doanh thu thì mức trọng yếu chi tiết (MP) được tính đã điều chỉnh theo tác động ảnh hưởng của thuế nên giá trị này sẽ đáng tin cậy hơn đây cũng là điểm nổi bật của AISC với các công ty kiểm toán khác và cũng là lợi thế của AISC Đánh giá mức độ rủi ro kiểm toán là một khâu quan trọng trong quá trình lập kế hoạch kiểm toán chi tiết Cho nên KTV tập trung đánh giá chi tiết từng loại rủi ro như là: Rủi ro tiềm tàng, rủi ro kiểm soát và rủi ro phát hiện Với mong muốn rủi ro kiểm soát ở mức thấp nhất Rủi ro tiềm tàng và rủi ro kiểm soát được xác định lần lượt ở mức thấp và mức trung bình Vì vậy rủi ro phát hiện cũng được xác định ở mức thấp.
Bốn là, về thiết kế chương trình kiểm toán cho khoản mục doanh thu
Bước cuối cùng trong giai đoạn chuẩn bị kiểm toán là đưa ra chương trình kiểm toán chi tiết cho khoản mục cần được kiểm toán Với khoản mục doanh thu là chỉ tiêu quan trọng trên Báo cáo KQKD nên chương trình kiểm toán được lập khá phù hợp, chặt chẽ và khoa học
Thứ hai, về giai đoạn thực hiện kiểm toán
Một là, về thực hiện thử nghiệm kiểm soát
Hai là, về thực hiện thủ tục phân tích
Thủ tục phân tích được sử dụng rất nhiều trong quy trình kiểm toán khoản mục doanh thu mà AISC thực hiện Thủ tục phân tích được thực hiện tương đối hiệu quả, giúp cho KTV giảm bớt được các thủ tục kiểm tra chi tiết đồng thời giúp KTV có cái nhìn tổng quát hơn, đánh giá được chính xác hơn các sai sót trong quá trình thực hiện kiểm toán doanh thu KTV dựa trên nguồn số liệu đáng tin cậy từ khách hàng từ đó xây dựng lên mô hình ước tính doanh thu cho các sản phẩm các chủng loại sản phẩm, các chi nhánh, rồi tới doanh thu toàn công ty khách hàng. Việc thực hiện thủ tục phân tích đòi hỏi nhiều ở kỹ năng phán đoán và kinh nghiệm của KTV, có thể khái quát lại thủ tục phân tích doanh thu chủ yếu tại AISC thành các giai đoạn chính sau:
Giai đoạn 1: Xây dựng mô hình ước tính doanh thu
Thu thập số liệu về lượng hàng bán ra trong năm của từng chủng loại sản phẩm cũng như giá của mỗi loại sản phẩm Sau đó kiểm tra thông tin thu thập được,được trình bày trong giấy tờ làm việc U142 KTV dựa vào giá bán trung bình để xây dựng mô hình ước tính.
Giai đoạn 2: Xác định mức chênh lệch có thể chấp nhận được ( Threshold) và so sánh với gía trị ghi sổ kế toán
Ngưỡng sai số cho phép là giới hạn giữa số liệu trên sổ kế toán với số liệu ước tính từ mô hình của KTV Nếu sai lệch giữa hai số liệu này nhỏ hơn Threshold thì KTV có thể coi đó là sai lệch chấp nhận được và có thể bỏ qua Nếu sai lệch lớn hơn Threshold thì KTV yêu cầu giải thích từ phía khách hàng.
Giai đoạn 3: Kiểm tra tính độc lập và tin cậy của thông tin ước tính
Tính độc lập và tin cậy của thông tin ước tính ảnh hường trực tiếp tới tính chính xác của việc dự đoán và bằng chứng kiểm toán thu được từ thủ tục phân tích. Để đánh giá tính độc lập và tin cậy của thông tin ước tính KTV thường xem xét trên một số mặt như
Nguồn thông tin, tính kế thừa và phát triển của thủ tục kiểm toán thông tin từ năm trước mở rộng phạm vi thông tin sử dụng.
Ba là, về thủ tục kiểm tra chi tiết
Với mỗi khách hàng kiểm toán thì sẽ có thủ tục kiểm tra chi tiết khác Nếu HTKSNB được đánh giá là tốt thì thủ tục kiểm tra chi tiết sẽ ít hơn và ngược lại với HTKSNB trung bình và yếu Tuy nhiên với các cuộc kiểm toán lớn có doanh thu phát sinh lớn thì KTV vẫn phải thực hiện thủ tục kiểm toán chi tiết.
Việc tiến hành thực hiện các thủ tục kiểm tra chi tiết nhằm bổ sung bằng chứng kiểm toán cho khoản mục doanh thu để đánh giá xem khoản mục doanh thu có chứa đựng các sai phạm trọng yếu hay không mà thủ tục phân tích chưa phát hiện được KTV tiến hàng sử dụng các kỹ thuật như: So sánh, tính toán, kiểm tra chi tiết, xác nhận, kiểm tra thực tế và quan sát, soát xét lại chứng từ sổ sách để thực hiện kiểm tra chi tiết khoản mục doanh thu
Thứ ba, về giai đoạn kết thúc kiểm toán
Trong giai đoạn này KTV tổng hợp, đánh giá các thông tin thu thập nhằm soát xét toàn bộ quá trình kiểm toán Các công việc trong giai đoạn này như soát xét lại toàn bộ hồ sơ, giấy tờ làm việc của các KTV…trước khi đưa ra ý kiển của mình vềBCTC
Sau khi kết thúc cuộc kiểm toán, KTV chú trọng thực hiện các công việc sau kiểm toán như là: Đánh giá chất lượng cuộc kiểm toán, đánh giá lại rủi ro của hợp đồng kiểm toán Phần đánh giá toàn bộ công việc kiểm toán được thực hiện bởi chủ nhiệm kiểm toán nhằm kiểm soát hợp đồng kiểm toán và kiểm soát các rủi ro của hợp đồng kiểm toán có thể phát sinh Đồng thời kiểm tra, soát xét lại các giấy tờ làm việc của KTV để đảm bảo KTV đã thực hiện các bước công việc một cách chính xác và đầy đủ.
Bên cạnh những ưu điểm nêu trên về quy trình kiểm toán khoản mục doanh thu thì quy trình này còn có những nhược điểm sau:
Thứ nhất, về giai đoạn chuẩn bị kiểm toán
Một là, về thu thập thông tin cơ sở
Quá trình thu thập thông tin cơ sở được thực hiện khá chặt chẽ tại AISC, tuy nhiên vẫn còn một số hạn chế trong quá trình thu thập. Đối với nhiều khách hàng do thời gian cuộc kiểm toán ngắn nên quá trình thu thập thông tin không thể chi tiết hết cần tìm hiểu được, KTV thường không tiến hành quan sát trực tiếp hoạt động sản xuất kinh doanh của khách hàng nên tính khách quan không cao.
Hai là, về đánh giá HTKSNB
Việc đánh giá HTKSNB về doanh thu của khách hàng mặc dù đã được thực hiện nhưng thực sự vẫn chưa được chú trọng nhiều, công việc đánh giá HTKSNB vẫn chiếm ít thời gian Việc thực hiện các thử nghiệm cơ bản nhiều khi là không cần thiết nếu khách hàng có HTKSNB về doanh thu hoạt động tốt Chính vì vậy đôi khi đã khiến cho công việc của KTV tăng lên đáng kể mà làm cho thời gian và chi phí kiểm toán cũng tăng lên.
Mặt khác việc đánh giá HTKSNB mới chỉ dừng lại ở bảng câu hỏi đánh giáHTKSNB nên nhiều khi chỉ mang tính định tính, chất lượng không cao Mỗi khách hàng có những đặc điểm hoạt động kinh doanh khác nhau cho nên có khi với khách hàng này thi dựa vào bảng câu hỏi đánh giá HTKSNB để đánh giá HTKSNB thì tin cậy nhưng có thể với khách hàng khác thì bảng câu hỏi đó lại không phù hợp nữa.
Ba là, về mức trọng yếu và rủi ro kiểm toán