Hoàn thiện kiểm toán khoản mục hàng tồn kho trong kiểm toán báo cáo tài chính do công ty trách nhiệm hữu hạn kiểm toán vfa thực hiện

Chuyên đề thực tập chuyên ngành GVHD: Th.S Bùi Thị Minh Hải MỤC LỤC DANH MỤC CÁC TỪ VIẾT TẮT DANH MỤC SƠ ĐỒ, BẢNG BIỂU LỜI NÓI ĐẦU .1 CHƯƠNG I: THỰC TRẠNG KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC HÀNG TỒN KHO TRONG QUY TRÌNH KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN VFA THỰC HIỆN 1.1 Mục tiêu kiểm toán khoản mục hàng tồn kho kiểm tốn báo cáo tài Cơng ty TNHH Kiểm toán VFA thực .3 1.2 Đặc điểm kế toán khoản mục hàng tồn kho khách hàng kiểm tốn có ảnh hưởng đến kiểm tốn báo cáo tài cơng ty TNHH Kiểm toán VFA thực 1.2.1 Đặc điểm chung khoản mục hàng tồn kho 1.2.2 Đặc điểm kế toán hàng tồn kho ảnh hưởng đến kiểm toán 1.2.2.1 Về nguyên tắc kế toán 1.2.2.2 Về tổ chức chứng từ kế toán 1.2.2.3 Về tổ chức tài khoản kế toán 1.2.2.4 Về phương pháp tính giá 1.3 Quy trình kiểm tốn khoản mục hàng tồn kho kiểm toán báo cáo tài cơng ty TNHH Kiểm tốn VFA thực 1.3.1 Chuẩn bị kiểm toán 1.3.1.1 Chuẩn bị kế hoạch kiểm toán .9 1.3.1.2 Lập kế hoạch tổng thể 10 1.3.2.Thực kiểm toán .22 1.3.2.1 Thực thử nghiệm kiểm soát 23 1.3.2.2 Thực thủ tục phân tích .25 1.3.2.3 Thực thủ tục kiểm tra chi tiết 25 Trần Xuân Khánh Lớp:Kiểm toán 48C Chuyên đề thực tập chuyên ngành GVHD: Th.S Bùi Thị Minh Hải CHƯƠNG II: NHẬN XÉT VÀ CÁC GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN QUY TRINH KIỂM TỐN CHU TRÌNH HÀNG TỒN KHO TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CƠNG TY TNHH KIỂM TOÁN VFA THỰC HIỆN 49 2.1 Nhận xét thực trạng quy trình kiểm tốn khoản mục Hàng tồn kho kiểm tốn báo cáo tài Cơng ty TNHH Kiểm toán VFA thực 49 2.1.1 Những ưu điểm thực tế .49 2.1.2.Những tồn cần khắc phục .51 2.2.Các giải pháp hồn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục Hàng tồn kho kiểm toán báo cáo tài Cơng ty TNHH Kiểm tốn VFA thực 52 KẾT LUẬN 57 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO Trần Xuân Khánh Lớp:Kiểm toán 48C Chuyên đề thực tập chuyên ngành GVHD: Th.S Bùi Thị Minh Hải DANH MỤC CÁC TỪ VIẾT TẮT BCĐKT: Bảng cân đối kế toán BCTC: Báo cáo tài CCDC: Cơng cụ dụng cụ CP NCTT: Chi phí nhân cơng trực tiếp CP NVLTT: Chi phí ngun vật liệu trực tiếp CP SXC: Chi phí sản xuất chung CPSXKDDD: Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang HTK: Hàng tồn kho KSNB: Kiểm soát nội NVL: Nguyên vật liệu PS: Phát sinh SXKD: Sản xuất kinh doanh TSCĐ: Tài sản cố định VFA: Công ty TNHH Kiểm toán VFA Trần Xuân Khánh Lớp:Kiểm toán 48C Chuyên đề thực tập chuyên ngành GVHD: Th.S Bùi Thị Minh Hải DANH MỤC SƠ ĐỒ, BẢNG BIỂU Sơ đồ 1.1: Quy trình ln chuyển chứng từ nhập kho Cơng ty A Sơ đồ 1.2: Quy trình ln chuyển chứng từ xuất kho Cơng ty A Sơ đồ 1.3: Quy trình luân chuyển chứng từ xuất bán hàng hóa, thành phẩm Công ty A Sơ đồ 1.4 : Quy trình đối chiếu, kiểm tra sổ sách chứng từ HTK .26 Biểu số 1.1: Mục tiêu kiểm toán khoản mục hàng tồn kho Bảng số 1.1: Thực thủ tục phân tích khách hàng A 14 Bảng số 1.2: Thực thủ tục phân tích khách hàng B 16 Bảng 1.3: Xác định mức trọng yếu kế hoạch khách hàng A 18 Bảng 1.4: Xác định mức trọng yếu kế hoạch khách hàng B 19 Bảng số 1.5 : Kiểm tra số dư tài khoản HTK công ty A .28 Bảng số 1.6 : Kiểm tra số dư tài khoản HTK công ty B .30 Bảng số 1.7: Kiểm tra số dư tài khoản 152 .32 Bảng số 1.8: Kiểm tra tính có thực nghiệp vụ phát sinh .34 Bảng số 1.10: Kiểm tra tính có thực nghiệp vụ phát sinh .38 Bảng số 1.11: Kiểm tra tính có thực nghiệp vụ phát sinh .40 Bảng số 1.13: Kết thúc kiểm toán .46 Bảng số 1.14: Kết thúc kiểm toán .47 Bảng 2.1: Bảng câu hỏi hệ thống kiểm soát nội .54 Bảng 2.2: Bảng mức đánh giá rủi ro 55 Trần Xuân Khánh Lớp:Kiểm toán 48C Chuyên đề thực tập chuyên ngành GVHD: Th.S Bùi Thị Minh Hải LỜI NÓI ĐẦU Sự đời tổ chức kiểm toán độc lập xu hướng tất yếu, khách quan có tính quy luật kinh tế thị trường Kiểm tốn độc lập cơng cụ quản lý kinh tế, tài đắc lực góp phần nâng cao tính hiệu kinh tế thị trường Hoạt động kiểm tốn khơng tạo tin tưởng cho người quan tâm đến tình hình tài doanh nghiệp mà cịn góp phần hướng dẫn nghiệp vụ củng cố nề nếp hoạt động tài kế tốn, nâng cao hiệu kinh doanh cho đơn vị kiểm toán Sự phát triển nhanh chóng cơng ty kiểm tốn độc lập năm qua nước ta chứng minh cần thiết hoạt động Một loại hình nghiệp vụ chủ yếu mà cơng ty kiểm tốn độc lập cung cấp cho khách hàng hoạt động kiểm tốn báo cáo tài chính, kiểm tra trình bầy ý kiến nhận xét báo cáo tài đơn vị Báo cáo tài gương phản ánh kết hoạt động doanh nghiệp nói chung khía cạnh q trình kinh doanh Một tập hợp thơng tin có từ việc xử lý giao dịch cuối phản ánh thành phận, khoản mục báo cáo tài Vì vậy, để đạt mục đích kiểm tốn tồn diện báo cáo tài nói chung kiểm tốn viên cần phải xem xét, kiểm tra riêng biệt phận chúng Trên Báo cáo tài doanh nghiệp, hàng tồn kho thường khoản mục có giá trị lớn, nghiệp vụ phát sinh xoay quanh hàng tồn kho phong phú, phức tạp Sự phức tạp ảnh hưởng đến cơng tác tổ chức hạch tốn việc ghi chép hàng ngày, làm tăng khả xảy sai phạm hàng tồn kho Thêm vào đó, nhà quản trị doanh nghiệp thường có xu hướng phản ánh tăng giá trị hàng tồn kho so với thực tế nhằm mục đích tăng giá trị tài sản doanh nghiệp, minh chứng cho việc mở rộng quy mô sản xuất hay tiềm sản xuất tương lai… Các sai phạm xảy hàng tồn kho có ảnh hưởng tới nhiều tiêu khác Báo cáo tài doanh nghiệp Chính vậy, kiểm tốn chu trình hàng tồn kho đánh giá phần hành quan trọng kiểm tốn Báo cáo tài Nhận thức tầm quan trọng vậy, em chọn đề tài: “Hồn thiện Kiểm tốn khoản mục Hàng tồn kho kiểm tốn báo cáo tài Cơng ty Trách nhiệm hữu hạn Kiểm toán VFA thực hiện” Trần Xuân Khánh Lớp:Kiểm toán 48C Chuyên đề thực tập chuyên ngành GVHD: Th.S Bùi Thị Minh Hải Mục đích nghiên cứu đề tài vận dụng lý thuyết kiểm toán, đặc biệt kiểm toán chu trình hàng tồn kho kiểm tốn báo cáo tài việc xem xét thực tiễn cơng tác kiểm tốn cua Cơng ty, từ rút học kinh nghiệm đưa số biện pháp nhằm hồn thiện cơng tác kiểm tốn chu trình bán hàng thu tiền kiểm tốn báo cáo tài Cơng ty thực Nội dung chun đề ngồi phần mở đầu kết luận có phần sau: Phần I: Thực trạng kiểm tốn khoản mục Hàng tồn kho kiểm tốn báo cáo tài Cơng ty TNHH Kiểm tốn VFA thực Phần II: Nhận xét giải pháp hoàn thiện kiểm toán khoản mục Hàng tồn kho kiểm toán báo cáo tài Cơng ty TNHH Kiểm tốn VFA thực Trong q trình nghiên cứu,do có hạn chế chủ quan khách quan chắn đề tài em khơng tránh khỏi sai sót Chính em mong nhận bảo thầy, cô giáo cô chú, anh chị Cơng ty TNHH Kiểm tốn VFA để em nâng cao kiến thức Em xin gửi lời cảm ơn chân thành tới cô giáo – Th.s Bùi Thị Minh Hải, ban lãnh đạo Công ty TNHH Kiểm toán VFA giáo viên Khoa Kế toán Trường Đại học Kinh tế quốc dân, người tạo điều kiện giúp đỡ em hoàn thành chuyên đề Trần Xuân Khánh Lớp:Kiểm toán 48C Chuyên đề thực tập chuyên ngành GVHD: Th.S Bùi Thị Minh Hải CHƯƠNG I: THỰC TRẠNG KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC HÀNG TỒN KHO TRONG QUY TRÌNH KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN VFA THỰC HIỆN 1.1 Mục tiêu kiểm toán khoản mục hàng tồn kho kiểm tốn báo cáo tài Cơng ty TNHH Kiểm tốn VFA thực Mục tiêu chung chu trình kiểm tốn hàng tồn kho bao hàm việc xem xét, đánh giá tổng thể số tiền ghi khoản mục sở cam kết chung trách nhiệm nhà quản lý thực thông qua khảo sát thực tế khách thể kiểm tốn Do đánh giá hợp lý chung hướng tới khả sai sót cụ thể số tiền khoản mục (theo giáo trình kiểm tốn tài chính) Đối với khoản mục hàng tồn kho cụ thể hố hàng hố bảng cân đối kế tốn; hay nói: Các số dư hàng tồn kho bảng cân đối kế toán bảng kê hàng tồn kho hợp lý Trên sở đó, mục tiêu cơng ty khoản mục hàng tồn kho sau: Mục tiêu hợp lý chung: Mục tiêu kiểm toán khoản mục hàng tồn kho công ty nhằm đánh giá hệ thống kiểm soát nội hàng tồn kho nhằm xác định tính hữu hàng tồn kho, tính trọn vẹn (đầy đủ) hàng tồn kho, quyền khách hàng hàng tồn kho ghi sổ, khẳng định tính xác đắn số sổ sách kế toán hàng tồn kho bảo đảm trình bày khai báo hàng tồn kho hợp lý Mục tiêu kiểm toán đặc thù: Mục tiêu kiểm toán chung cụ thể hoá thành mục tiêu kiểm tốn đặc thù minh họa theo bảng Trần Xuân Khánh Lớp:Kiểm toán 48C Chuyên đề thực tập chuyên ngành GVHD: Th.S Bùi Thị Minh Hải Biểu số 1.1: Mục tiêu kiểm toán khoản mục hàng tồn kho Cơ sở dẫn liệu Mục tiêu dối với nghiệp vụ Mục tiêu số dư Sự - Các nghiệp vụ mua hàng ghi sổ thể số - Hàng tồn kho phản ánh bảng hữu hàng hoá mua kỳ cân đối kế toán thực tồn phát sinh - Các nghiệp vụ kết chuyển hàng ghi sổ đại diện cho số hàng tồn kho chuyển từ nơi sang nơi khác từ loài sang loại khác - Các nghiệp vụ tiêu thụ hàng hoá ghi sổ đại diện cho số hàng tồn kho xuất bán kỳ Tính trọn Tất nghiệp vụ mua, kết chuyển tiêu Số dư tài khoản “Hàng tồn kho” bao hàm vẹn thụ hàng tồn kho xảy kỳ tất nguyên vật liệu, công cụ, dụng cụ, phản ánh sổ sách, báo cáo kế tốn sản phẩm, hàng hố có thời điểm lập Bảng cân đối kế toán Quyền Trong kỳ, doanh nghiệp có quyền Doanh nghiệp có quyền số dư hàng nghĩa vụ số hàng tồn kho ghi sổ tồn kho thời điểm lập Bảng cân đối kế tốn Đo lường Chi phí nguyên vật liệu hàng hoá thu mua, Số dư hàng tồn kho phải đựợc phản ánh định giá thành sản phẩm, sản phẩm dở dang phải giá trị thực giá trị tuân giá xác định xác phù hợp với quy theo nguyên tắc chung đựợc thừa nhận định chế độ kế toán nguyên tắc kế toán chung thừa nhận Trình bày Các nghiệp vụ liên quan tới hàng tồn kho phải Số dư hàng tồn kho phải phân loại và khai xác định phân loại đắn hệ xếp vị trí Bảng cân đối kế tốn báo thống Báo cáo tài Những khai báo có liên quan đến phân loại, để tính giá phân bổ hàng tồn kho phải thích đáng Trong mục tiêu trên, sở dẫn liệu hữu phát sinh đo lường tính giá trọng khách hàng thường có xu hướng trình bày giá trị hàng tồn kho cao so với thực tế cách ghi tăng số lượng khai tăng đơn giá Vì thiếu chứng độc lập từ bên thứ ba, nên thông thường việc khai tăng hàng tồn kho dễ thực so với tài sản khác Nên cần trọng tới hai sở dẫn liệu Trần Xuân Khánh Lớp:Kiểm toán 48C Chuyên đề thực tập chuyên ngành GVHD: Th.S Bùi Thị Minh Hải 1.2 Đặc điểm kế toán khoản mục hàng tồn kho khách hàng kiểm tốn có ảnh hưởng đến kiểm tốn báo cáo tài cơng ty TNHH Kiểm tốn VFA thực 1.2.1 Đặc điểm chung khoản mục hàng tồn kho -Hàng tồn kho tài sản lưu động doanh nghiệp biểu dạng vật chất cụ thể nhiều hình thức khác nhau, tuỳ thuộc vào loại hình doanh nghiệp đặc điểm hoạt động kinh doanh doanh nghiệp Hàng tồn kho doanh nghiệp thương mại bao gồm: hàng hố dự trữ cho lưu thơng (kể số hàng đem gửi bán hàng hoá đường) Hàng tồn kho doanh nghiệp sản xuất gồm: Nguyên vật liệu, Công cụ dự trữ cho q trình sản xuất, Thành phẩm, Sản phẩm hồn thành, Sản phẩm dở dang Hàng gửi bán Hàng đường - Hàng tồn kho có đặc điểm: + Hàng tồn kho ảnh hưởng trực tiếp tới giá vốn hàng bán ảnh hưởng trực tiếp tới lợi nhuận năm + Hàng tồn kho thường chiếm tỷ trọng lớn so với tổng tài sản lưu động Doanh nghiệp bao gồm nhiều chủng loại trình quản lý phức tạp + Hàng tồn kho đánh giá thông qua số lượng chất lượng, tình trạng hàng tồn kho + Hàng tồn kho bảo quản cất trữ nhiều nới khác nhiều đối tượng quản lý khác có đắc điểm bảo quản khác điều dẫn tới kiểm sốt hàng tồn kho gặp nhiều khó khăn - Chu trình vận động hàng tồn kho nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ sang sản phẩm dở dang đến thành phẩm hàng hoá Sự vận động hàng tồn kho ảnh hưởng tới nhiều khoản mục báo cáo tài chi phí nguyên vật liệu, chi phí sản xuất chung, giá vốn hàng bán, chi phí sản phẩm dở dang, dự phòng giảm giá hàng tồn kho… Là tiêu thể tình hình sản xuất kinh doanh, định hướng phát triển doanh nghiệp Khi thực kiểm toán chu trình hàng tồn kho ln chu trình kiểm tốn quan trọng kiểm tốn báo cáo tài 1.2.2 Đặc điểm kế tốn hàng tồn kho ảnh hưởng đến kiểm toán Trong chuyên đề này, em xin phép trích dẫn khách hàng cụ thể kiểm tốn cơng ty TNHH kiểm tốn VFA Bao gồm: - Cơng ty A Công ty Cổ phần trực thuộc Tổng Công ty Sông Hồng Đây doanh nghiệp chuyên sản xuất nhơm định hình Trần Xn Khánh Lớp:Kiểm toán 48C Chuyên đề thực tập chuyên ngành GVHD: Th.S Bùi Thị Minh Hải - Công ty B doanh nghiệp nhà nước có vốn đầu tư nước ngồi hoạt động lĩnh vực: Sản xuất, kinh doanh điện tử, thương mại, xây dựng quản lý công trình hạ tầng 1.2.2.1 Về ngun tắc kế tốn Kế tốn hàng tồn kho cơng ty A & B tuân theo nguyên tắc kế toán như: - Nguyên tắc hoạt động liên tục: Doanh nghiệp hoạt động có thời hạn khơng bị giải thể tương lai gần phải lập BCTC phản ánh giá trị tài sản theo giá gốc, không theo giá thị trường - Nguyên tắc giá gốc: giá trị hàng tồn kho tính theo giá gốc - Nguyên tắc tính chia cắt niên độ năm gắn chi phí vào năm tài liên quan có chi phí mà thơi - Ngun tắc tính qn: Trong q trình kế tốn hàng tồn kho khái niệm, nguyên tắc, phương pháp kế toán phải thực qn Nếu có thay đổi phải giải thích rõ ràng nêu phụ lục BCTC với ảnh hưởng chúng lên kết - Nguyên tắc thận trọng: để toán người ta so sánh giá gốc giá thị trường Nếu giá thực tế thấp chi phí mua phải hạch tốn khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho - Nguyên tắc không bù trừ: việc giảm giá hàng tồn kho ghi chép trực tiếp vào việc giảm giá mua Nó phải giữ ngun sau hồn nhập để xác định lãi việc giá đối tượng khoản dự phòng 1.2.2.2 Về tổ chức chứng từ kế tốn Tại Cơng ty A: - Chứng từ nhập kho: bao gồm: Phiếu đề nghị mua hàng; hoá đơn nhà cung cấp; phiếu kiểm nhận hàng mua; phiếu nhập kho thẻ kho Trần Xuân Khánh Lớp:Kiểm toán 48C