THỰC TRẠNG KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC HÀNG TỒN KHO
Mục tiêu kiểm toán khoản mục hàng tồn kho trong kiểm toán báo cáo tài chính do Công ty TNHH Kiểm toán VFA thực hiện
Mục tiêu chung của chu trình kiểm toán hàng tồn kho bao hàm việc xem xét, đánh giá tổng thể số tiền ghi trên các khoản mục trên cơ sở cam kết chung về trách nhiệm của nhà quản lý và được thực hiện thông qua khảo sát thực tế ở khách thể kiểm toán Do đó đánh giá sự hợp lý chung hướng tới khả năng sai sót cụ thể của các số tiền trên khoản mục (theo giáo trình kiểm toán tài chính) Đối với khoản mục hàng tồn kho có thể cụ thể hoá đối với các hàng hoá và bảng cân đối kế toán; hay có thể nói: Các số dư hàng tồn kho trên bảng cân đối kế toán và các bảng kê hàng tồn kho là hợp lý Trên cơ sở đó, mục tiêu của công ty đối với khoản mục hàng tồn kho như sau:
Mục tiêu hợp lý chung: Mục tiêu kiểm toán khoản mục hàng tồn kho của công ty là nhằm đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ đối với hàng tồn kho và nhằm xác định tính hiện hữu đối với hàng tồn kho, tính trọn vẹn (đầy đủ) của hàng tồn kho, quyền của khách hàng đối với hàng tồn kho đã ghi sổ, cũng như khẳng định tính chính xác và đúng đắn của các con số trên sổ sách kế toán về hàng tồn kho và bảo đảm sự trình bày và khai báo về hàng tồn kho là hợp lý.
Mục tiêu kiểm toán đặc thù: Mục tiêu kiểm toán chung được cụ thể hoá thành các mục tiêu kiểm toán đặc thù có thể minh họa theo bảng dưới đây.
Trần Xuân Khánh Lớp:Kiểm toán 48C
Biểu số 1.1: Mục tiêu kiểm toán khoản mục hàng tồn kho
Mục tiêu dối với nghiệp vụ Mục tiêu đối với số dư
Sự hiện hữu hoặc phát sinh
- Các nghiệp vụ mua hàng đã ghi sổ thể hiện số hàng hoá được mua trong kỳ.
- Các nghiệp vụ kết chuyển hàng đã ghi sổ đại diện cho số hàng tồn kho được chuyển từ nơi này sang nơi khác hoặc từ loài này sang loại khác
- Các nghiệp vụ tiêu thụ hàng hoá đã ghi sổ đại diện cho số hàng tồn kho đã xuất bán trong kỳ
- Hàng tồn kho được phản ánh trên bảng cân đối kế toán là thực sự tồn tại
Tất cả các nghiệp vụ mua, kết chuyển và tiêu thụ hàng tồn kho xảy ra trong kỳ đều đã được phản ánh trên sổ sách, báo cáo kế toán
Số dư tài khoản “Hàng tồn kho” đã bao hàm tất cả các nguyên vật liệu, công cụ, dụng cụ, sản phẩm, hàng hoá hiện có tại thời điểm lập Bảng cân đối kế toán
Trong kỳ, doanh nghiệp có quyền đối với số hàng tồn kho đã ghi sổ
Doanh nghiệp có quyền đối với số dư hàng tồn kho tại thời điểm lập Bảng cân đối kế toán Đo lường và định giá
Chi phí nguyên vật liệu và hàng hoá thu mua, giá thành sản phẩm, sản phẩm dở dang phải được xác định chính xác và phù hợp với quy định của chế độ kế toán và nguyên tắc kế toán chung được thừa nhận
Số dư hàng tồn kho phải đựợc phản ánh đúng giá trị thực hoặc giá trị thuần của nó và tuân theo các nguyên tắc chung đựợc thừa nhận
Trình bày và khai báo
Các nghiệp vụ liên quan tới hàng tồn kho phải được xác định và phân loại đúng đắn trên hệ thống Báo cáo tài chính
Số dư hàng tồn kho phải được phân loại và sắp xếp đúng vị trí trên Bảng cân đối kế toán. Những khai báo có liên quan đến sự phân loại, căn cứ để tính giá và phân bổ hàng tồn kho phải thích đáng
Trong các mục tiêu trên, thì cơ sở dẫn liệu về sự hiện hữu hoặc phát sinh và đo lường tính giá được chú trọng hơn do khách hàng thường có xu hướng trình bày giá trị hàng tồn kho cao hơn so với thực tế bằng cách ghi tăng số lượng hoặc khai tăng đơn giá Vì thiếu bằng chứng độc lập từ các bên thứ ba, nên thông thường việc khai tăng hàng tồn kho dễ thực hiện hơn so với các tài sản khác Nên cần chú trọng hơn tới hai cơ sở dẫn liệu trên.
Trần Xuân Khánh Lớp:Kiểm toán 48C
Đặc điểm kế toán khoản mục hàng tồn kho ở khách hàng kiểm toán có ảnh hưởng đến kiểm toán báo cáo tài chính do công ty TNHH Kiểm toán VFA thực hiện
1.2.1 Đặc điểm chung về khoản mục hàng tồn kho
-Hàng tồn kho là tài sản lưu động của doanh nghiệp biểu hiện dưới dạng vật chất cụ thể dưới nhiều hình thức khác nhau, tuỳ thuộc vào loại hình doanh nghiệp và đặc điểm hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp Hàng tồn kho trong doanh nghiệp thương mại bao gồm: hàng hoá dự trữ cho lưu thông (kể cả số hàng đem gửi bán hoặc là hàng hoá đang đi đường) Hàng tồn kho trong doanh nghiệp sản xuất gồm: Nguyên vật liệu, Công cụ dự trữ cho quá trình sản xuất, Thành phẩm, Sản phẩm hoàn thành, Sản phẩm dở dang và Hàng gửi bán hoặc là Hàng đang đi đường.
- Hàng tồn kho có các đặc điểm:
+ Hàng tồn kho ảnh hưởng trực tiếp tới giá vốn hàng bán vì vậy ảnh hưởng trực tiếp tới lợi nhuận trong năm.
+ Hàng tồn kho thường chiếm tỷ trọng lớn so với tổng tài sản lưu động trong Doanh nghiệp bao gồm nhiều chủng loại và quá trình quản lý rất phức tạp.
+ Hàng tồn kho được đánh giá thông qua số lượng chất lượng, tình trạng hàng tồn kho.
+ Hàng tồn kho được bảo quản cất trữ ở nhiều nới khác nhau nhiều đối tượng quản lý khác nhau có đắc điểm bảo quản khác nhau điều này dẫn tới kiểm soát đối với hàng tồn kho gặp nhiều khó khăn.
- Chu trình vận động của hàng tồn kho bắt đầu từ nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ sang sản phẩm dở dang rồi đến thành phẩm hàng hoá Sự vận động của hàng tồn kho ảnh hưởng tới nhiều khoản mục trên báo cáo tài chính như chi phí nguyên vật liệu, chi phí sản xuất chung, giá vốn hàng bán, chi phí sản phẩm dở dang, dự phòng giảm giá hàng tồn kho… Là những chỉ tiêu thể hiện tình hình sản xuất kinh doanh, định hướng phát triển của doanh nghiệp Khi thực hiện kiểm toán thì chu trình hàng tồn kho luôn là một chu trình kiểm toán quan trọng trong kiểm toán báo cáo tài chính.
1.2.2 Đặc điểm kế toán hàng tồn kho ảnh hưởng đến kiểm toán
Trong bài chuyên đề này, em xin phép được trích dẫn ra 2 khách hàng cụ thể trong những cuộc kiểm toán của công ty TNHH kiểm toán VFA Bao gồm:
- Công ty A là Công ty Cổ phần trực thuộc Tổng Công ty Sông Hồng Đây là một doanh nghiệp chuyên về sản xuất nhôm thanh định hình.
Trần Xuân Khánh Lớp:Kiểm toán 48C
- Công ty B là doanh nghiệp nhà nước có vốn đầu tư nước ngoài hoạt động trên các lĩnh vực: Sản xuất, kinh doanh điện tử, thương mại, xây dựng và quản lý các công trình hạ tầng
1.2.2.1 Về nguyên tắc kế toán
Kế toán hàng tồn kho ở cả 2 công ty A & B đều tuân theo những nguyên tắc cơ bản của kế toán như:
- Nguyên tắc hoạt động liên tục: Doanh nghiệp hoạt động có thời hạn hoặc ít nhất không bị giải thể trong tương lai gần thì phải lập BCTC phản ánh giá trị tài sản theo giá gốc, không theo giá thị trường.
- Nguyên tắc giá gốc: giá trị của hàng tồn kho được tính theo giá gốc.
- Nguyên tắc về tính chia cắt niên độ của các năm là gắn chi phí vào các năm tài chính liên quan và chỉ có những chi phí đó mà thôi.
- Nguyên tắc tính nhất quán: Trong quá trình kế toán hàng tồn kho mọi khái niệm, nguyên tắc, phương pháp kế toán phải được thực hiện nhất quán Nếu có thay đổi thì phải giải thích rõ ràng và nêu trong phụ lục BCTC cùng với ảnh hưởng của chúng lên kết quả.
- Nguyên tắc thận trọng: để quyết toán người ta so sánh giữa giá gốc và giá thị trường Nếu giá thực tế thấp hơn chi phí mua phải hạch toán một khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho.
- Nguyên tắc không bù trừ: việc giảm giá hàng tồn kho không thể ghi chép trực tiếp vào việc giảm giá mua Nó phải được giữ nguyên sau đó hoàn nhập để xác định lãi và việc mất giá là đối tượng của một khoản dự phòng.
1.2.2.2 Về tổ chức chứng từ kế toán
- Chứng từ nhập kho: bao gồm: Phiếu đề nghị mua hàng; hoá đơn nhà cung cấp; phiếu kiểm nhận hàng mua; phiếu nhập kho và thẻ kho
Trần Xuân Khánh Lớp:Kiểm toán 48C
Cán bộ phòng cung ứng
Phiếu đề nghị mua hàng Đề nghị nhập kho Phiếu kiểm nhận hàng Lấy phiếu nhập kho Kiểm tra và nhập kho Ghi sổ và lưu chứng từ
Phiếu xin lĩnh vật tư Phê duyệt Lập phiếu xuất kho Xuất kho Ghi sổ và lưu chứng từ
Sơ đồ 1.1: Quy trình luân chuyển chứng từ nhập kho tại Công ty A
Chú thích: :Thực hiện công việc
- Chứng từ xuất kho cho sản xuất gồm có: Phiếu yêu cầu lĩnh vật tư; phiếu xuất kho vật tư; vận đơn (nếu có) và thẻ kho
Quy trình luân chuyển chứng từ xuất kho cho sản xuất:
Sơ đồ 1.2: Quy trình luân chuyển chứng từ xuất kho tại Công ty A
Chú thích: :Thực hiện công việc
- Chứng từ xuất bán thành phẩm, hàng hoá: Đơn đặt mua hàng (của khách hàng); vận đơn; phiếu xuất kho; hoá đơn bán hàng và thẻ kho
Quy trình luân chuyển chứng từ xuất bán hàng hoá, thành phẩm:
Trần Xuân Khánh Lớp:Kiểm toán 48C
Giám đốc, kế toán trưởng
Kế toán Đơn đặt hàng
HĐ bán hàng và P xuất kho
Phê duyệt hoá đơn Thu tiền hoặc theo dõi nợ
Xuất kho Ghi sổ và lưu chứng từ
Sơ đồ 1.3: Quy trình luân chuyển chứng từ xuất bán hàng hóa, thành phẩm tại
Chú thích: :Thực hiện công việc
Chứng từ về hàng tồn kho của Công ty B bao gồm:
Biên bản kiểm nghiệm vật tư, công cụ, sản phẩm, hàng hóa
Phiếu báo vật tư còn lại cuối kỳ
Biên bản kiểm kê vật tư, công cụ, sản phẩm, hàng hóa
Bảng phân bổ nguyên liệu, vật liệu, công cụ, dụng cụ
1.2.2.3 Về tổ chức tài khoản kế toán
Hàng tồn kho của công ty A được hạch toán trên những tài khoản sau:
TK151 – Hàng mua đang đi dường.
TK 153 – Công cụ dụng cụ.
TK 154 – Sản phẩm dở dang.
Trần Xuân Khánh Lớp:Kiểm toán 48C
TK 159 – Dự phòng giảm giá hàng tồn kho.
Các tài khoản tập hợp chi phí : TK 621, 622, 627.
Hệ thống tài khoản kế toán về hàng tồn kho của công ty B cũng tuân theo các quy định về tài khoản được quy định chung, ngoài ra công ty còn chi tiết theo từng loại nguyên vật liệu như:
TK 1521: Nguyên vật liệu chính
TK 1522: Nguyên vật liệu phụ
TK 1524: Các loại bao bì, xốp
TK 1525: Các loại máy tính, máy in, máy nghiên cứu
TK 1526: Các loại nguyên vật liệu phụ khác
TK 153: Công cụ dụng cụ
TK 154: Sản phẩm sản xuất kinh doanh dở dang
Ngoài ra còn có các tài khoản tập hợp chi phí như TK 621, TK 622, TK 627
1.2.2.4 Về phương pháp tính giá.
Tính giá theo phương pháp: Nhập trước xuất trước.
Phương pháp tổng hợp: Kê khai thường xuyên
Tính giá theo phương pháp bình quân gia quyền
Phương pháp tổng hợp: Kê khai thường xuyên.
Quy trình kiểm toán khoản mục hàng tồn kho trong kiểm toán báo cáo tài chính do công ty TNHH Kiểm toán VFA thực hiện
1.3.1.1 Chuẩn bị kế hoạch kiểm toán
Sau khi đã có sự liên lạc giữa công ty với khách hàng, thì việc đầu tiên là phải đánh giá xem liệu có chấp nhận yêu cầu kiểm toán hay không Dựa vào những hiểu
Trần Xuân Khánh Lớp:Kiểm toán 48C
1 0 biết sơ bộ về khách hàng, Ban Giám đốc Công ty sẽ lựa chọn đội ngũ kiểm toán viên thích hợp Quá trình đó được thực hiện như sau:
Tiếp cận khách hàng: Đối với khách hàng mới, công ty TNHH kiểm toán VFA (VFA) tiến hành giới thiệu về mình và các loại hình dịch vụ mà công ty thực hiện, đồng thời đưa ra phương thức thực hiện phù hợp với đơn vị khách hàng.
Còn đối với khách hàng cũ, để xem xét việc có tiếp tục kiểm toán hay không VFA sẽ tiến hành khảo sát, đánh giá khả năng chấp nhận kiểm toán đối với công ty khách hàng.
Đánh giá khả năng chấp nhận kiểm toán
Ngay sau khi nhận được thư mời kiểm toán do khách hàng gửi, công ty sẽ xem xét khả năng chấp nhận kiểm toán qua việc đánh giá mức rủi ro kiểm toán rồi mới quyết định có nên chấp nhận khách hàng này hay không? Công ty sẽ từ chối kiểm toán nếu một trong các trường hợp sau xảy ra:
- Công ty nhận thấy khách hàng không đủ điều kiện cần thiết để thực hiện cuộc kiểm toán như: không thực hiện đúng Luật kế toán; hệ thống KSNB của khách hàng kém hiệu lực, dẫn đến rủi ro quá cao,…
- Công ty nhận thấy chính bản thân công ty không đủ khả năng và điều kiện cần thiết để cung cấp dịch vụ như khách hàng mong muốn được.
Lựa chọn đội ngũ nhân viên kiểm toán
Sau khi xem xét và chấp nhận kiểm toán cho khách hàng, ban giám đốc công ty TNHH VFA sẽ bố trí một đoàn kiểm toán thích hợp với từng khách hàng Với những khách hàng cũ thì Công ty bố trí đoàn kiểm toán gồm từ 3 – 4 thành viên, thực hiện kiểm toán từ 3 tới 4 ngày Còn đối với những khách hàng mới, khối lượng công việc nhiều thì có thể bố trí đoàn kiểm toán gồm 5 người, và thực hiện kiểm toán từ 5 đến 7 ngày.
Ký kết hợp đồng kiểm toán
Sau khi đã quyết định chấp nhận kiểm toán cho khách hàng, bước cuối cùng trong giai đoạn chuẩn bị kế hoạch kiểm toán là ký kết hợp đồng kiểm toán Đây là sự thỏa thuận chính thức giữa công ty VFA và khách hàng về việc thực hiện kiểm toán.
1.3.1.2 Lập kế hoạch tổng thể Để xây dựng được một kế hoạch tổng thể hoàn chỉnh và đầy đủ tạo điều kiện cho việc lập kế hoạch chi tiết thì kiểm toán viên của VFA sẽ thực hiện các công việc sau:
Thu thập thông tin cơ sở
Trần Xuân Khánh Lớp:Kiểm toán 48C
Trong giai đoạn này, kiểm toán viên sẽ thu thập hiểu biết về ngành nghề, công việc kinh doanh của khách hàng, hệ thống kế toán, hệ thống kiểm soát nội bộ và các bên liên quan đến khách hàng để đánh giá rủi ro phục vụ cho việc lên kế hoạch kiểm toán.
Nhìn chung, hai khách hàng A và B đều sử dụng các tài khoản kế toán như TK
152, TK 153, TK 154, TK 155, TK 156 Cụ thể:
Công ty A là khách hàng thường xuyên của Công ty nên việc tìm hiểu về những thông tin cơ sở sẽ được kiểm toán viên thu thập trong file hồ sơ kiểm toán chung lưu tại VFA.
Công ty A là Công ty Cổ phần trực thuộc Tổng Công ty Sông Hồng, được xây dựng tại khu công nghiệp phía nam thành phố Việt Trì Công ty được trang bị đồng bộ thiết bị tiên tiến trong khu vực với sản lượng 5000tấn/năm Đây là một nhà máy khép kín từ khâu luyện đúc nhôm hợp kim chất lượng cao với dây truyền cán ép tiên tiến của Đài Loan cùng các thiết bị oxy hoá nhuộm màu được sản xuất, liên doanh giữa Đài Loan và Mỹ thế hệ mới Ngành nghề kinh doanh chính:
+ Sản xuất và tiêu thụ nhôm thanh định hình
+ Thi công các công trình xây dựng (do công ty chi nhánh thực hiện)
Một số thông tin cơ sở về hàng tồn kho tại A:
- Nguyên vật liệu: phản ánh trên TK 152 gồm nhôm Billess, thép, dầu Diesel, Gas bồn, nhôm thỏi
- Công cụ dụng cụ trong kho: phản ánh trên TK 153 gồm những công cụ dụng cụ như: quần áo bảo hộ lao động, găng tay, lưỡi cưa, khuôn Jing Gong, bơm thủy lực
- Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang phản ánh trên TK 154.
- Thành phẩm phản ánh trên TK 155 gồm: Các loại nhôm định hình được hoàn thành.
- Hàng hóa tồn kho phản ánh trên TK 156 gồm: nguyên vật liệu chưa dùng cho sản xuất, sản phẩm hoàn thành nhập kho chờ bán…
- Hàng gửi bán phản ánh trên TK 157.
Công ty B là khách hàng mới của VFA, nên kiểm toán viên cần phải tiến hành những biện pháp phỏng vấn và quan sát thực tế để có được những hiểu biết về khách hàng Qua đó đã thu thập được một số thông tin:
Công ty B là doanh nghiệp nhà nước có vốn đầu tư nước ngoài hoạt động trên các lĩnh vực: sản xuất, kinh doanh điện tử, thương mại, xây dựng và quản lý công trình hạ tầng.
Trần Xuân Khánh Lớp:Kiểm toán 48C
Hàng tồn kho của công ty A có: nguyên vật liệu; công cụ dụng cụ; chi phí sản xuất kinh doanh dở dang; thành phẩm tồn kho và hàng hoá tồn kho.
- Nguyên vật liệu: hạch toán trên TK152 gồm có một số loại:
Nhận xét về thực trạng quy trình kiểm toán khoản mục Hàng tồn kho
2.1.1 Những ưu điểm trong thực tế
Qua quá trình tìm hiểu thực hiện kiểm toán tại VFA cho thấy sự lãnh đạo đúng đắn và khoa học của lãnh đạo Công ty đã rất năng động trong khai thác mở rộng thị trường chủ động trực tiếp trong quá trình kiểm toán Lãnh đạo trong Công ty có năng lực và trình độ và đặc biệt là kinh nghiệm trong lĩnh vực thị trường kiểm toán Việt nam Ngoài ra đội ngũ cán bộ công nhân viên trẻ trung năng động có trình độ kỹ năng chuyên môn tốt, sáng tạo trong công việc đươc đào tạo 100% từ các trường đại học chuyên ngành kế toán và kiểm toán và các trường đại học khác.
Chương trình kiểm toán của Công ty được xây dựng dựa trên sự kết hợp lý luận và thực tiễn tuyệt đối tuân thủ các chuẩn mực kiểm toán, kế toán Việt Nam. Nhiệm vụ được phân công theo năng lực của từng người, những người có trình độ chuyên môn cao, kinh nghiệm lâu năm sẽ được phân công kiểm toán các phần hành khó, dễ xảy ra sai sót trọng yếu Đối với kiểm toán hàng tồn kho, tùy thuộc vào đặc điểm kinh doanh cũng như đặc điểm hàng tồn kho của khách hàng mà phân công người thực hiện, nhưng nhìn chung tại VFA kiểm toán viên được phân công thực hiện kiểm toán hàng tồn kho phải là người có trình độ chuyên môn và kinh nghiệm nghề nghiệp, thường là trưởng nhóm kiểm toán.
Hiện nay Công ty VFA gặp phải sự cạnh tranh mạnh từ các Công ty kiểm toán có bề dày truyền thống khác, nhưng ban lãnh đạo không coi đây là một khó khăn đơn thuần mà còn coi đây là động lực để Công ty nâng cao chất lượng của mình để khẳng định vị thế trên thị trường kiểm toán việt nam Một khó khăn chung đó là sự non trẻ của ngành kiểm toán việt nam nên chưa có tiếng nói cao nhất trong lĩnh vực của mình.
- Trong giai đoạn tiếp cận và lập kế hoạch Kiểm toán tổng quát
Trần Xuân Khánh Lớp:Kiểm toán 48C
VFA thường cử một thành viên trong Ban Giám đốc để tiếp cận với khách hàng. Công việc này được thực hiện nhanh chóng không gây khó khăn cho khách hàng, đưa ra các yêu cầu phù hợp do đó việc kí kết hợp đồng đựoc thực hiện một cách nhanh chóng. Thủ tục ký kết hợp đồng được thực hiện đầy đủ nghiêm túc phù hợp với các quy định hiện hành của pháp luật về hợp đồng kinh tế và chuẩn mực kiểm toán việt nam.
- Trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán
Các kiểm toán viên luôn chú trọng thu thập tìm hiểu các thông tin chi tiết về khách hàng tham gia việc quan sát, phỏng vấn, gặp gỡ trực tiếp với ban giám đốc khách hàng Việc đánh giá HTKSNB của đơn vị khách hàng trong giai đoạn này được Công ty thực hiện rất tốt Kiểm toán viên đánh giá được điểm yếu điểm mạnh của khách hàng ngay từ giai đoạn này cho phép kiểm toán viên xác định được phương pháp tiếp cận phù hợp.
-T rong giai đoạn thực hiện Kiểm toán
Trên cơ sở lập kế hoạch đầy đủ về thời gian, mục tiêu, phạm vi tiến hành Kiểm toán và dựa trên chương trình kiểm toán chuẩn của mình, Công ty TNHH kiểm toán VFA tiến hành kiểm toán chi tiết một cách toàn diện Trưởng nhóm kiểm toán luôn bám sát công việc của trợ lý và kiểm tra công việc của trợ lý kiểm toán Các tài liệu thu thập được đánh số tham chiếu một cách hệ thống giúp cho kiểm toán viên và người kiểm soát luôn dễ dàng khi tra cứu
Đánh giá tổ chức công tác kiểm toán chu trình hàng tồn kho
Nhìn chung, việc thực hiện công tác kiểm toán nói chung cũng như kiểm toán hàng tồn kho nói riêng của Công ty đã tuân thủ khá chặt chẽ các Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam, Chuẩn mực kiểm toán quốc tế được thừa nhận cũng như các chuẩn mực, nguyên tắc kế toán của Bộ Tài chính từ giai đoạn lập kế hoạch cho đến lúc kết thúc, phát hành báo cáo kiểm toán Điều này được thể hiện rõ trong từng bước công việc của cuộc kiểm toán.
- Về chuẩn bị kiểm toán
Việc lập kế hoạch kiểm toán chu đáo sẽ hỗ trợ đắc lực cho việc kiểm toán có hiệu quả, giảm chi phí và đảm bảo chất lượng kiểm toán Bởi vậy đối với mỗi khách hàng, trước khi tiến hành kiểm toán VFA đều lập kế hoạch chung cho cuộc kiểm toán và kế hoạch chi tiết cho từng phần hành.
- Về thực hành kiểm toán
Chương trình kiểm toán hàng tồn kho là những hướng dẫn chi tiết các bước công việc mà kiểm toán viên phải thực hiện Ở Công ty VFA, các kiểm toán viên đã
Trần Xuân Khánh Lớp:Kiểm toán 48C vận dụng nó một cách linh hoạt, sáng tạo vào trong từng cuộc kiểm toán cụ thể. Trong quá trình kiểm toán, kiểm toán viên đã sử dụng nhiều phương pháp kiểm toán như: Đối chiếu sổ sách chứng từ, thực hiện các thủ tục tính toán lại … nhằm thu thập đầy đủ các bằng chứng có hiệu lực.
Trong mỗi cuộc kiểm toán, bao giờ chủ nhiệm kiểm toán cũng phân công công việc rất cụ thể cho từng kiểm toán viên Các kiểm toán viên phải chịu trách nhiệm về nhiệm vụ được giao Ở VFA, các kiểm toán viên đã biết cách phối hợp với nhau trong quá trình thực hiện nhằm giảm thiểu thời gian, khối lượng công việc mà người khác đã làm.
Một ưu điểm nữa trong công tác kiểm toán nói chung và công tác kiểm toán hàng tồn kho nói riêng ở VFA, là các ghi chép của kiểm toán viên được đánh số tham chiếu một cách có hệ thống Ký hiệu tham chiếu được đưa ra thống nhất cho toàn bộ Công ty Điều này giúp cho kiểm toán viên dễ dàng đối chiếu, so sánh các phần việc với nhau và giúp cho công tác kiểm tra, soát xét trở nên nhanh chóng.
- Về giai đoạn kết thúc kiểm toán Đưa ra ý kiến cuối cùng về Báo cáo tài chính, chủ nhiệm kiểm toán tiến hành soát xét lại các công việc một cách độc lập trên các giấy tờ làm việc của kiểm toán viên và các tài liệu thu thập được.
Kết thúc kiểm toán, đoàn kiểm toán đều thực hiện đánh giá, rút kinh nghiệm cho những lần kiểm toán sau.
Bên cạnh việc phát hành Báo cáo kiểm toán, Công ty cũng chú trọng đến công tác tư vấn, chấn chỉnh hoạt động tài chính của đơn vị được kiểm toán thông qua thư quản lý Nhờ vậy, sau khi được kiểm toán các đơn vị sẽ hoạt động có hiệu quả hơn.
2.1.2.Những tồn tại cần khắc phục
- Về tìm hiểu và đánh giá hệ thống KSNB hàng tồn kho
Việc tìm hiểu các thông tin về hệ thống KSNB của khách hàng được các kiểm toán viên thực hiện chủ yếu qua phỏng vấn và quan sát trực tiếp, mới chỉ quan tâm đến sự hiện hữu của hệ thống, tính hiệu lực của hệ thống chưa được các kiểm toán viên quan tâm đúng mức.
- Về công tác ghi chép
Các giải pháp hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục Hàng tồn kho
Với những hạn chế trong kiểm toán hàng tồn kho được nêu ở trên, em xin
Trần Xuân Khánh Lớp:Kiểm toán 48C được đưa ra một số giải pháp nhằm hoàn thiện quá trình kiểm toán hàng tồn kho trong kiểm toán Báo cáo tài chính do công ty TNHH VFA thực hiện.
- Về tìm hiểu và đánh giá hệ thống KSNB
Trong thực tế khách hàng của VFA hiện nay phần lớn là những doanh nghiệp sản xuất, công ty chú trọng vào việc thực hiện các thử nghiệm cơ bản hơn là đi sâu đánh giá hệ thống KSNB của doanh nghiệp.
Công ty nên thiết kế chương trình đánh giá hệ thống KSNB Để có được một chương trình đánh giá hiệu quả, khoa học công ty nên thuê chuyên gia giỏi trong lĩnh vực này cùng với những nhân viên giỏi của công ty. Để nâng cao chất lượng và hiệu quả cho kiểm toán hàng tồn kho nói chung cũng như công tác đánh giá hệ thống KSNB nói riêng, kiểm toán viên nên mở rộng các kỹ thuật tìm hiểu về hệ thống này Chẳng hạn kiểm toán viên có thể thành lập thành lưu đồ hoặc bảng câu hỏi theo từng dấu hiệu của KSNB để đánh giá sự có mặt hay thiếu vắng các hoạt động KSNB Ví dụ:
Trần Xuân Khánh Lớp:Kiểm toán 48C
Bảng 2.1: Bảng câu hỏi về hệ thống kiểm soát nội bộ
Câu hỏi Có Không Ghi chú
1 Hệ thống chứng từ gốc sử dụng trong công tác quản lý HTK có đầy đủ không?
2 Sổ sách chứng từ kế toán về HTK có được lưu trữ và sử dụng hợp lý không?
3 Có sự phân công phân nhiệm riêng biệt giữa người phụ trách ghi chép nghiệp vụ nhập xuất kho với kế toán thanh toán hay thủ kho không?
4 Có phòng riêng biệt thực hiện chức năng mua hàng hoặc ngừời độc lập giám sát công việc mua hàng không?
5 Có phòng kiểm định chất lựợng hàng mua, những quy dịnh về việc kiểm nhận hàng mua và ghi chép vào Biên bản kiểm nghiệm không?
6 Đơn vị có thực hiện lập kế hoạch sản xuất?
8 Sản phẩm sản xuất ra có qua khâu kiểm định chất lượng sản phẩm không?
9 Có thực hiện kiểm kê HTK theo đúng quy định hay không?
10.Có trường hợp mang HTK đi thế chấp để vay vốn hay không?
11.Địa điểm bảo quản và lưu trữ HTK có an toàn và bảo đảm các tiêu chuẩn kỹ thuật không?
12.Có thực hiện phân loại những chu trình HTK chậm luân chuyển, lỗi thời, hư hỏng không?
Bên cạnh việc sử dụng các câu hỏi đóng, kiểm toán viên nên thiết kế các câu hỏi mở để thu được những thông tin đa dạng hơn Các thông tin thu được kiểm toán viên nên tóm tắt và ghi trong giấy làm việc để lưu trong hồ sơ kiểm toán giúp công tác kiểm tra và quản lý được thuận lợi.
- Về công tác ghi chép
Trần Xuân Khánh Lớp:Kiểm toán 48C Để nâng cao chất lượng kiểm toán, nâng cao uy tín của công ty, công ty nên thắt chặt quy định trên hơn nữa để 100% nhân viên khi làm việc đều thực hiện việc ghi chép đầy đủ.
Về phía kiểm toán viên, nên ghi chép đầy đủ nội dung các công việc đã thực hiện trên giấy tờ làm việc, việc ghi chép một cách logic, khoa học nhằm nâng cao tính hiệu lực các kết luận của mình đồng thời cũng giúp cho việc soát xét, kiểm tra sau kiểm toán được dễ dàng.
Giấy tờ làm việc được kiểm toán viên ghi chép cẩn thận, đầy đủ và có tính khoa học, logic Hơn nữa, việc ghi chép giấy tờ làm việc cẩn thận và dễ hiểu còn giúp cho cuộc kiểm toán năm sau được dễ dàng và hiệu quả hơn.
- Về đánh giá sai phạm trọng yếu Để có thể tạo điều kiện tốt hơn cho các kiểm toán viên trong quá trình kiểm toán hàng tồn kho, Công ty nên nghiên cứu và xây dựng một mô hình đánh giá mức trọng yếu nói chung và mức trọng yếu đối với hàng tồn kho nói riêng để kiểm toán viên có những hướng dẫn trong khi thực hiện kiểm toán.
Bảng 2.2: Bảng các mức đánh giá rủi ro
Mức sai phạm đối với chu trình hàng tồn kho
< 10% mức trọng Yếu kế hoạch
10%- 15% mức trọng yếu kế hoạch
>= 15% mức trọng yếu kế hoạch
Mức rủi ro Thấp Trung bình Cao
Kiểm toán viên khi thực hiện theo thiết kế của Công ty cũng cần có những đánh giá của riêng mình về các sai sót, vì những chính sách được lập ra có tính khái quát, một cách chung nhất, đôi khi có những khách hàng mà đặc điểm hàng tồn kho của họ rất khác biệt, nếu kiểm toán viên cứ máy móc làm theo mà không có phán đoán chuyên môn thì sự đánh giá cũng không thích hợp.
- Về kiểm kê vật chất hàng tồn kho
Kiểm kê hàng tồn kho và quản lý việc kiểm kê hàng tồn kho không phải nhiệm vụ của kiểm toán viên mà đó là nhiệm vụ của ban quản lý khách hàng Trách nhiệm của kiểm toán viên là quan sát kiểm kê vật chất hàng tồn kho Mặc dù việc quan sát kiểm kê vật chất hàng tồn kho là một thử nghiệm tốn kém về thời gian và khó thực hiện nhưng hết sức quan trọng và cần thiết đối với kiểm toán viên khi kiểm toán hàng tồn kho.
Trong khi thực hiện kiểm toán hàng tồn kho tại hầu hết các khách hàng, kiểm
Trần Xuân Khánh Lớp:Kiểm toán 48C toán viên đều không quan sát kiểm kê vật chất hàng tồn kho hoặc tiến hành tái kiểm kê, mà chỉ dựa vào biên bản kiểm kê do khách hàng cung cấp Việc dựa vào biên bản kiểm kê hàng tồn kho của khách hàng làm tăng rủi ro kiểm toán khi đơn vị khách hàng cố tình gian lận.
Kiểm toán viên cũng nên căn cứ vào thời gian kiểm toán để bố trí tiến hành tái kiểm kê chọn mẫu một số loại vật tư, hàng hóa có số dư cuối kỳ lớn để có thể khẳng định được chắc chắn số dư hàng tồn kho là đúng Khi tiến hành kiểm kê hàng tồn kho thì kiểm toán viên nên lưu ý xác định cả về mặt số lượng và chất lượng của hàng tồn kho, từ đó có thể xác định dự phòng giảm giá hàng tồn kho.
Việc tham gia kiểm kê cùng đơn vị khách hàng hoặc thực hiện tái kiểm kê có thể tốn thời gian nhưng rất cần thiết vì làm tăng độ tin cậy số dư hàng tồn kho cuối kỳ, từ đó làm tăng độ tin cậy kết luận về hàng tồn kho của kiểm toán viên.
- Về phương pháp chọn mẫu
Việc chọn mẫu để kiểm tra chi tiết các nghiệp vụ kiểm toán viên vẫn còn dựa vào kinh nghiệm, phán xét của bản thân, xu hướng chung đó là chọn các nghiệp vụ có số tiền lớn, vô hình chung đã bỏ qua những nghiệp vụ có sai sót, gian lận mà giảm số tiền thực tế phát sinh, có thể là sai phạm trọng yếu, từ đó kết luận của kiểm toán viên về khoản mục hàng tồn kho là không chính xác Hơn nữa, hàng tồn kho là một khoản mục trọng yếu trong báo cáo tài chính, do đó nó ảnh hưởng tới cả kết luận về báo cáo tài chính. Để công việc nhanh và hiệu quả Công ty nên thiết lập một phương pháp, quy chuẩn chọn mẫu chung cho hàng tồn kho để các kiểm toán viên áp dụng.
- Về kiểm tra chứng từ Để có thể kiểm tra được tính đầy đủ của các nghiệp vụ, kiểm toán viên cần chọn mẫu một số loại chứng từ hóa đơn của Công ty, từ đó đối chiếu lên sổ chi tiết và sổ cái. Kiểm toán viên cũng nên sao lại một số chứng từ hóa đơn để lưu vào hồ sơ kiểm toán.