Hoàn thiện kiểm toán khoản mục hàng tồn kho trong kiểm toán báo cáo tài chính do công ty TNHH kiểm toán hùng vương thực hiện

DANH MỤC CÁC CHỮ VIẾT TẮT Tên viết tắt Tên đầy đủ 1.BCTC BÁO CÁO TÀI CHÍNH 2.BCKT BÁO CÁO KIỂM TỐN 3.BGĐ BAN GIÁM ĐỐC 4.CCDC CƠNG CỤ DỤNG CỤ 5.CPQLDN CHI PHÍ QUẢN LÝ DN 6.CPBH CHI PHÍ BÁN HÀNG 7.DN DOANH NGHIỆP 8.GVHB GIÁ VỐN HÀNG BÁN 9.HĐQT HỘI ĐỒNG QUẢN TRỊ 10.HTK HÀNG TỒN KHO 11.HVAC KIỂM TOÁN HÙNG VƯƠNG 12.KTV KIỂM TOÁN VIÊN 13.LN LỢI NHUẬN 14.NVL NGUYÊN VẬT LIỆU 15.SX SẢN XUẤT 16.TK TÀI KHOẢN LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com LỜI NĨI ĐẦU Trên báo cáo tài doanh nghiệp, hàng tồn kho thường khoản mục có giá trị lớn, nghiệp vụ phát sinh xoay quanh hàng tồn kho phong phú, phức tạp Hơn nữa, kế tốn hàng tồn kho cơng việc chứa đựng nhiều yếu tố chủ quan phụ thuộc lớn vào soát xét Ban giám đốc ước tính kế tốn Các sai phạm xảy hàng tồn kho có ảnh hưởng tới nhiều tiêu báo cáo tài Do kiểm tốn hàng tồn kho đánh giá công việc quan trọng hồn thiện quy trình kiểm tốn hàng tồn kho có ý nghĩa lớn việc nâng cao chất lượng dịch vụ Cơng ty kiểm tốn Chính q trình thực tập Cơng ty TNHH Kiểm toán Hùng Vương( HVAC) với hội học hỏi bổ sung kiến thức lý thuyết thực hành kiểm toán, Em mạnh dạn chọn Đề tài “Hồn thiện kiểm tốn khoản mục hàng tồn kho kiểm tốn báo cáo tài Cơng ty TNHH Kiểm tốn Hùng Vương thực hiện” để thực Đề tài sâu nghiên cứu thực tế quy trình kiểm tốn hàng tồn kho Cơng ty TNHH Kiểm tốn Hùng Vương, qua đề cập số giải pháp nhằm hồn thiện quy trình kiểm tốn hàng tồn kho HVAC Ngồi lời nói đầu kết luận, nội dung đề tài gồm: CHƯƠNG 1: Thực trạng kiểm toán hàng tồn kho kiểm tốn báo cáo tài Cơng ty TNHH Kiểm toán Hùng Vương thực CHƯƠNG 2: Nhận xét kiến nghị nhằm hồn thiện kiểm tốn khoản mục hàng tồn kho kiểm tốn báo cáo tài Cơng ty Kiểm tốn Hùng Vương thực LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com CHƯƠNG 1: THỰC TRẠNG KIỂM TOÁN HÀNG TỒN KHO TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CƠNG TY KIỂM TỐN HÙNG VƯƠNG THỰC HIỆN 1.1 Mục tiêu kiểm toán khoản mục HTK kiểm tốn báo cáo tài Cơng ty Kiểm toán Hùng Vương thực khách thể kiểm toán Mục tiêu kiểm toán chung kiểm toán khoản mục HTK xác định tính trung thực hợp lý chung khoản mục HTK Trong thực tế áp dụng HVAC với khách thể kiểm toán doanh nghiệp sản xuất kinh doanh, mục tiêu chung được cụ thể hóa thành mục tiêu đặc thù Các mục tiêu đặc thù sở để HVAC KTV xác định thủ tục kiểm toán Bất kỳ thủ tục kiểm toán HVAC phải hướng tới xác định mục tiêu đặc thù Tổng hợp việc thỏa mãn mục tiêu đặc thù, mục tiêu chung đáp ứng thỏa mãn Với doanh nghiệp (DN) sản xuất kinh doanh HTK phận giữ vị trí quan trọng, chức HTK thực đầy đủ phức tạp Các mục tiêu đặc thù kiểm toán đối tượng khách hàng HVAC cụ thể sau: Bảng 1.1: Mục tiêu kiểm toán đặc thù với khách thể kiểm toán DN sản xuất kinh doanh Mục tiêu kiểm toán chung Hiện hữu Mục tiêu kiểm toán đặc thù Mọi nghiệp vụ ghi nhận sở hàng tồn kho thực tế tồn tại, nghiệp vụ nhập xuất thực tế chưa thực không ghi nhận Sở hữu Hàng tồn kho ghi nhận thuộc sở hữu Công ty; loại hàng tồn kho bên liên quan bên thứ mà Công ty quản lý phải theo dõi riêng không ghi nhận hàng tồn kho Công ty Đầy đủ Hàng tồn kho phải theo dõi LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com số lượng giá trị; nghiệp vụ liên quan ghi nhận đầy đủ (thế chấp, bảo lãnh…) Chính xác Hàng tồn kho phản ánh sổ sách phải số lượng giá trị, phù hợp với chứng từ gốc kèm theo; giá trị hàng tồn kho cần tính tốn xác theo phương pháp tính giá chấp nhận; việc phân bổ chi phí, tính giá thành thực xác; việc kết chuyển số liệu sổ kế tốn báo cáo thực xác Đánh giá Giá trị hàng tồn kho ghi nhận theo giá thấp giá gốc giá trị thực được; giá trị dở dang xác định hợp lý Trình bày cơng bố Hàng tồn kho ghi nhận nhóm, phù hợp với Chuẩn mực kế tốn sách Cơng ty Phát sinh Các chi phí sản xuất phát sinh ghi nhận đầy đủ lần LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com 1.2 Đặc điểm chủ thể khách thể kiểm toán ảnh hưởng đến kiểm tốn báo cáo tài Cơng ty Kiểm toán Hùng Vương thực 1.2.1 Đặc điểm khách thể kiểm toán ảnh hưởng tới kiểm toán HTK với mẫu chọn nghiên cứu Đối với khách thể kiểm toán DN sản xuất kinh doanh, kế toán khoản mục HTK phận quan trọng thiết kế để quản lý theo dõi nghiệp vụ HTK phát sinh năm Đa số khách hàng kiểm toán HVAC DN sản xuất kinh doanh, áp dụng hệ thống kế toán máy phương pháp kê khai thường xuyên để hạch toán kế tốn Do tìm hiểu kế tốn khoản mục HTK khách thể thấy chúng có đặc điểm sau Thứ nhất, tổ chức hệ thống tài khoản khách thể kiểm toán Các khách hàng kiểm toán HVAC áp dụng hệ thống tài khoản theo Quyết định số 15/2006/QĐ-BTC ban hành ngày 20/3/2006 Với đặc điểm HTK DN đa dạng phong phú từ NVL, CCDC, sản phẩm dở dang, thành phẩm, hàng gửi bán, hàng đường nên số lượng tài khoản sử dụng nhiều Trong tài khoản cấp DN vào loại, tính chất mục đích sử dụng loại HTK để phân chia thành tài khoản cấp 2, cấp tương ứng tiện cho việc theo dõi Thứ hai, hệ thống sổ sách kế toán theo dõi HTK Việc sử dụng kế toán máy giúp cho khách thể kiểm toán HVAC quản lý hệ thống sổ sách kế toán tổng hợp chi tiết hiệu Trong phần mềm kế tốn lựa chọn hệ thống sổ tổng hợp chi tiết có sẵn Các hệ thống sổ DN sản xuất kinh doanh sử dụng khác DN sử dụng hình thức kế tốn Nhật ký chung, Nhật ký chứng từ, Chứng từ ghi sổ để phù hợp có đặc điểm sản xuất kinh doanh Hiện nay, khách hàng HVAC dùng hình thức kế tốn Nhật ký chung nhiều với đặc điểm sổ kế tốn tổng hợp hình thức kế tốn nhập thơng tin, truy cập tìm kiếm dễ dàng Đối với sổ sách theo dõi hạch toán chi tiết HTK, DN sản xuất cần phải thiết kế sử dụng có hiệu Hiện DN sử dụng ba phương pháp hạch toán chi tiết HTK phương pháp thẻ song song, phương pháp đối chiếu luân chuyển LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com phương pháp sổ số dư Các phương pháp sử dụng cách linh hoạt khách thể kiểm toán đưa vào sử dụng Về bản, khách hàng kiểm toán HVAC có hệ thống sổ sách theo dõi HTK thiết kế sử dụng có hiệu đầy đủ Thứ ba, nguyên tắc kế toán sử dụng để theo dõi HTK Một điều quan trọng kế tốn HTK phương pháp tính giá HTK Với HTK mua ngồi tính theo giá trị thực tế mua theo quy định Cơng thức tính HTK mua sau: Giá thực tế = Giá ghi hoá đơn – khoản khấu trừ + chi phí gia cơng + thuế khơng hồn lại + chi phí thu mua thực tế Các DN phải tôn trọng nguyên tắc giá trị thực tế Tại khách thể với đặc điểm HTK riêng biệt, cơng thức tính giá trị thực tế chi tiết có số điểm khác biệt, nên HVAC kiểm tốn ln địi hỏi kế tốn giải trình cách tính giá trị hàng mua để từ xây dựng ước tính KTV Với HTK sản xuất DN sản xuất kinh doanh, KTV phải đòi hỏi giải trình giấy tờ khách thể tính đặc thù phương pháp tính, yếu tố chi phí tài khoản sử dụng Ở khách thể kiểm tốn có phương pháp tính cụ thể khác nhau, song việc tập hợp kết chuyển chi phí cấu thành nên giá trị HTK tôn trọng quy định kế toán Với HTK xuất kho, khách thể sử dụng bốn phương pháp Nhập trước xuất trước, Nhập sau xuất trước, Giá bình quân gia quyền, Giá hạch toán Giá trị thực tế Cả bốn phương pháp khách thể kiểm tốn tình hình hoạt động để lựa chọn phù hợp Thứ tư, trích lập dự phòng giảm giá HTK Các DN phải tuân theo quy định trích lập dự phòng giảm giá HTK quy định Luật Kế toán, chuẩn mực kế toán, quy định cụ thể khác trích lập dự phịng giảm giá HTK sách khác DN giá trị thực mức trích lập dự phịng Có số DN thực việc trích lập dự phòng nghiêm túc Họ lên kế hoạch kiểm kê phân loại HTK đối chiếu với danh sách có trước để phát lập danh sách HTK cần lập dự phòng theo dõi LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com riêng Một số DN khác chưa có hệ thống kế tốn lọc danh sách HTK cần lập dự phịng có tiêu chí cụ thể để xác định số HTK riêng biệt số HTK khác Việc xác định đặc điểm khách thể kiểm toán quan trọng Đây kiến thức hiểu biết để KTV xác định công việc kiểm toán hiệu kiểm toán họ thực 1.2.2 Đặc điểm chủ thể kiểm toán ảnh hưởng tới kiểm toán khoản mục hàng tồn kho với mẫu chọn nghiên cứu Chủ thể kiểm tốn Cơng ty Kiểm tốn Hùng Vương, thực theo nguyên tắc phương pháp đặc thù riêng Quy trình kiểm tốn HTK HVAC bao gồm phần : Lập kế hoạch kiểm toán; Thực kiểm toán Kết thúc kiểm toán HVAC cung cấp cho KTV hướng dẫn phương pháp kiểm tốn tổng thể nói chung hướng dẫn cụ thể nói riêng cho kiểm tốn đối tượng cụ thể, hay cịn gọi Chương trình kiểm tốn mẫu Khi thực kiểm tốn khoản mục cụ thể, KTV có trách nhiệm phải thực hồn thành cơng việc theo tiêu chí Chương trình kiểm tốn mẫu HVAC Do giúp KTV xác định tốt mục tiêu kiểm toán, phương pháp, tiết kiệm thời gian cơng sức Quy trình kiểm tốn mẫu khoản mục HTK HVAC sau( Chương trình kiểm tốn chuẩn cần phải sửa đổi, bổ sung thêm thủ tục khác theo xét đoán kiểm tốn viên nhóm kiểm tốn thủ tục đưa chương trình chưa bao quát hết sai sót tiềm tàng có liên quan khơng cung cấp đủ thông tin hướng dẫn việc kiểm tra tài khoản kiểm toán đặc thù) Bước 1: Lập kế hoạch kiểm tốn Thứ nhất, KTV thu thập thơng tin khách hàng kiểm tốn Đây cơng việc quan trọng cần thiết Tuy thông tin chung khách hàng lại ảnh hưởng đến việc đánh giá tổng qt BCTC nói chung chương trình kiểm tốn HTK nói riêng Với thơng tin tìm hiểu được, KTV đánh giá sơ mức độ rủi ro đảm bảo công việc kiểm tốn Trong bước cơng việc này, với khách hàng thường xun, KTV thu thập thơng tin khách hàng thơng qua hồ sơ kiểm tốn năm trước, đồng thời trao đổi với LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Ban giám đốc Công ty thay đổi hoạt động cấu tổ chức đơn vị để cập nhật cho năm hành Với khách hàng mới, KTV thu thập thông tin thông qua việc trao đổi trực tiếp với Ban giám đốc Cơng ty, Kế tốn trưởng nhân viên đơn vị kiểm tốn Ngồi ra, HVAC cịn trao đổi với kiểm tốn viên tiền nhiệm với đơn vị cung cấp dịch vụ cho đơn vị kiểm tốn Để thu thập thơng tin trên, kiểm tốn viên cần thực hiện: - Tìm hiểu ngành nghề kinh doanh khách hàng, tìm hiểu tình hình hoạt động kinh doanh, hoạt động kiểm sốt nội tổ chức cơng tác kế tốn đơn vị - Nghiên cứu, xem xét hồ sơ pháp lý đơn vị có liên quan đến báo cáo kiểm toán - Xem xét lại hồ sơ kiểm toán năm trước hồ sơ kiểm toán chung trao đổi với kiểm toán viên tiềm nhiệm vấn đề liên quan - Trao đổi trực tiếp với Ban Giám đốc nhân viên công ty khách hàng Thứ hai, thu thập thông tin đánh giá hệ thống kiểm soát nội Khi kiểm toán khoản mục HTK, KTV cần lưu ý thu thập kỹ số thơng tin để phục vụ cho q trình lập kế hoạch kiểm toán thực kiểm toán sau: - Một chất khoản mục HTK cơng ty hệ thống kiểm sốt nội (HTKSNB) HTK - Hai sách kế tốn chung sách, ngun tắc kế tốn cho khoản mục HTK công ty khách hàng áp dụng, bao gồm phương pháp tính giá HTK xuất nhập kho; phương pháp tính giá thành sản phẩm (được thể qua cách phân bổ chi phí NVL, chi phí nhân cơng trực tiếp, chi phí sản xuất chung, …) - Ba phương pháp theo dõi HTK (công ty khách hàng sử dụng phương pháp kiểm kê định kỳ hay kê khai thường xuyên hay sử dụng hai) - Bốn sách, nguyên tắc thủ tục mà công ty xác định ghi nhận giá trị nhận biết HTK, nhỏ giá gốc để làm sở kiểm tốn dự phịng giảm giá HTK… Ngịai ra, bất thường KTV phát thấy HTKSNB hạch toán kế toán HTK, KTV phải ghi tìm hiểu nguyên nhân tác động sách LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Thứ ba, sau tìm hiểu khách thể đối tượng kiểm toán, KTV thực thử nghiệm kiểm soát Để tiến hành thử nghiệm kiểm soát, KTV tiến hành hoạt động xem xét phân tích việc thiết kế thủ tục kiểm soát áp dụng công ty khách hàng KTV xác định liệu thủ tục có triển khai hay khơng, mức độ triển khai thủ tục kiểm soát hiệu mà mang lại KTV xác định mức độ tin tưởng vào thông tin cung cấp đơn vị, điều tra xem xét công ty khách hàng có điểm bất thường suốt q trình hoạt động KTV thực thử nghiệm kiểm sốt tồn HTKSNB hệ thống kế tốn, bao gồm việc nghiên cứu hiểu rõ sáu chu trình kế tốn quan trọng ( sáu chu trình chi phí, tài sản cố định, quản lý HTK, tiền lương nhân viên, doanh thu nguồn vốn); ước tính kế tốn; yếu tố cụ thể HTKSNB, thủ tục phân tích ban đầu với số dư số phát sinh tài khoản quan trọng Thứ tư, KTV xác định mức độ rủi ro mức độ trọng yếu + Đánh giá rủi ro gồm đánh giá rủi ro tiềm tàng rủi ro kiểm soát + Xác định mức độ trọng yếu gồm: xác định mức trọng yếu tổng thể, phân bổ mức trọng yếu khoản mục phương pháp kiểm toán khoản mục ( kiểm tra 100% kiểm tra chọn mẫu) Thứ năm, KTV lập chương trình kiểm tốn chi tiết Từ thông tin thu thập Công ty khách hàng, KTV tiếp tục tiến hành thực công việc cuối bước chuẩn bị kiểm toán lập chương trình kiểm tốn HTK Bước 2: Thực kiểm tốn Thứ nhất, thực thủ tục phân tích  So sánh số dư hàng tồn kho với số dư năm trước  So sánh số vòng quay hàng tồn kho năm hành với năm trước  So sánh tỷ lệ lãi gộp năm hành với năm trước  So sánh tỷ lệ chi phí NVL trực tiếp, chi phí nhân cơng trực tiếp chi phí sản xuất chung tổng chi phí sản xuất năm hành với năm trước  So sánh nghiệp vụ mua hàng năm hàn với năm trước LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com  So sánh giá thành năm hành với năm trước, giá thành đơn vị kế hoạch với giá thành đơn vị thực tế  Phân tích biến động giá trị hàng mua năm Thứ hai, thực thủ tục kiểm tra chi tiết Các công việc chủ yếu cần tiến hành hực thủ tục kiểm tra chi tiết bao gồm xác định tổng thể cần kiểm toán xác đáng sai phạm tiềm tàng KTV hướng tới, xem xét việc sử dụng nguồn liệu, lựa chọn phương pháp kiểm tra thích hợp, xác định quy mô mẫu kiểm tra lựa chọn mẫu để kiểm tra, thẩm tra chứng liên quan đến mẫu chọn, đánh giá chứng thu thập được, đánh giá đưa kiến nghị điều chỉnh sai phạm phát (nếu có) Các thủ tục kiểm tra chi tiết HTK tổng kết bảng sau: Bảng 1.2: Hướng dẫn cụ thể thủ tục kiểm tra chi tiết số dư HTK Thủ tục kiểm tra chi tiết Hướng dẫn cụ thể Chứng kiến kiểm kê HTK Lên kế hoạch kiểm kê HTK Thu thập tài liệu liên quan đến HTK, báo cáo HTK, xác định quyền sở hữu công ty với danh mục HTK định HTK cần gộp vào loại để kiểm kê Kiểm tra số dư đầu kỳ HTK Thu thập tổng hợp số dư HTK, báo cáo HTK kiểm tra đối chiếu tới sổ tới số liệu thực tế Biên kiểm kê Kiểm tra tính kỳ HTK sử dụng tài liệu thu thập suốt kiểm kê Thực kiểm tra chi tiết khoản HTK từ bảng tổng hợp số dư HTK với số lượng HTK kiểm kê ngày Kiểm tra số lượng HTK bảng tổng hợp số dư HTK cách chọn mẫu kiểm tra tới chứng từ phát sinh gốc Kiểm tra phân bổ chi phí nhân cơng trực tiếp chi sản xuất phí chung Thu thập bảng tính phân bổ chi phí nhân cơng chi phí sản xuất chung, xác định xem phương pháp phân bổ có hợp lý khơng Kiểm tra trích lập dự phịngThu thập lịch xác định giá trị HTK kiểm tra đối chiếu giảm giá HTK với sổ số dư đầu kỳ, cuối kỳ, dự phòng lập cho HTK nghiệp vụ xử lý HTK bị hỏng, bị Kiểm tra tính hợp lý khoản dự phịng giảm giá HTK LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Các câu hỏi Bảng 2.1: Bảng câu hỏi HTKSNB khách hàng Rủi ro Môi KS Vấn trường đề cần KS ý Ban quản trị có chịu áp lực số liệu hàng tồn kho báo cáo tài hay khơng Có lý để băn khoăn với cam kết tính xác hợp lý hàng tồn kho khơng Cam kết Ban quản trị việc thiết lập trì hệ thống thơng tin kế tốn, KSNB với hàng tồn kho có đáng tin cậy khơng Thủ kho có đáng tin cậy khơng Các chu trình, sổ sách hàng tồn kho có lập đầy đủ tất khâu Thẻ kho, phiếu xuất, nhập kho , báo cáo sản phẩm… có đánh số thứ tự Kiểm tra việc ghi chép, theo dõi sử dụng tài liệu có đánh số trước Có quy định bảo quản, hao mịn HTK khơng Kiểm tra việc cách ly trách nhiệm: Bảo quản TS với kê toán, quyền phê chuẩn nghiệp vụ với bảo quản HTK, người điều hành với người ghi sổ, báo cáo người sử dụng báo cáo 10 Tất nghiệp vụ đựoc thông qua phê chuẩn hay chưa 11 Có hay khơng việc xuất kế hoạch sản xuất, quy định định mức sử dụng NVL, chi phí SX chung… 12.Có kiểm tra tính hợp lệ chứng từ, việc cập nhật chứng từ vào sổ sách… 13 Có hay khơng kiểm tra tính xác học LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com 2.3.2 Hoàn thiện đánh giá rủi ro trọng yếu cho khoản mục hàng tồn kho Quy trình đánh giá rủi ro, trọng yếu thực theo bước công việc đây, đồng thời với xét đốn mang tính chất nghề nghiệp kinh nghiệm làm việc KTV Để thực đánh giá ban đầu mức rủi ro, trọng yếu, KTV bắt dầu việc ước tính tổng sai phạm tồn báo cáo tài (báo cáo kết kinh doanh) sau phân bổ cho khoản mục báo cáo, cụ thể khoản mục hàng tốn kho theo phần trăm hàng tồn kho doanh thu KTV tiến hành lập bảng đánh giá rủi ro khoản mục doanh thu, rủi ro gồm hai loại rủi ro tiềm tàng rủi ro kiểm sốt KTV đánh giá rủi ro tiềm tàng dựa số phát sinh khoản mục hàng tồn kho theo yếu tố Khi đánh giá rủi ro kiểm toán, KTV bảng phản ánh mối quan hệ loại rủi ro sau: Bảng 2.2: Phản ánh mối quan hệ loại rủi ro Sự đánh giá KTV rủi ro kiểm soát Sự đánh giá KTV rủi ro tiềm Cao Trung bình Thấp Cao Thấp Thấp Trung bình Trung bình Thấp Trung bình Cao Thấp Trung bình Trung bình Cao tàng KTV đánh giá sai sót tiềm tàng liên quan đến khoản mục HTK khách thể kiểm toán vào đặc điểm tiềm ẩn sai sót loại ngun liệu thành phẩm cơng ty Ví dụ, với cơng ty A HTK chủ yếu thực phẩm nên việc bảo quản khó Thêm HTK cơng ty khó kiểm kê thường khơng xác Do đặc điểm loại nguyên liệu để trời nên dễ bị hao hụt ảnh hưởng thời tiết tự nhiên Chính đặc điềm làm cho HTK có tiềm ẩn nhiều rủi ro, rủi ro coi rủi ro tiềm tàng DN kiểm toán Tuy nhiên cơng ty bố trí LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com lực lượng bảo vệ thủ kho kĩ nên đánh giá rủi ro tiềm tàng mức trung bình Từ đó, ta kết luận: Rủi ro kiềm toán xác định cơng ty A đạt mức trung bình việc bổ sung thử nghiệm (thủ tục kiểm tra chi tiết) cần thiết Khi đó, KTV xây dựng quy mô mẫu chọn theo mức phù hợp thời gian, chi phí hiệu kiểm tốn cơng ty A chương trình kiểm tốn Đối với tính trọng yếu KTV cần kết hợp thực đánh giá mức trọng yếu với việc đánh giá rủi ro kiểm toán, nguyên nhân mối quan hệ mật thiết hai yếu tố kiểm toán khoản mục HTK HTK khoản mục chứa đựng nhiều rủi ro, mức trọng yếu xác định phân bổ cho khoản mục thấp khoản mục khác, đồng thời số thử nghiệm thực tăng lên Chẳng hạn, công ty A, KTV xác định việc hạch tốn thành phẩm cơng ty A phức tạp việc xác định lại định mức tính tốn lại gia xuất ngun vật liệu thành phẩm cần thiết Tuy nhiên với việc đưa định mức áp dụng chung cho loại hình doanh nghiệp khác nhau, khách hàng khác việc chọn mức trọng yếu theo kinh nghiệm kiểm tốn viên khơng đem lại độ tin cậy ứng dụng cao cho việc đưa mức trọng yếu Dù mức trọng yếu cao hay thấp thực chọn mẫu theo quy trình chung Do cơng ty khơng tiết kiệm chi phí thời gian thực đánh giá rủi ro xác định mức trọng yếu theo mục tiêu ý nghĩa Cơng ty kiểm tốn Hùng Vương xây dựng quy trình đánh giá rủi ro trọng yếu thống chung cho khoản mục nói chung khoản mục hàng tồn kho nói riêng Theo đó, dự kiến ban đầu rủi ro kiểm tốn xác định cho sở dẫn liệu HTK, phương pháp kiểm toán cho khoản mục thiết lập sau tham chiếu mức rủi ro đánh giá tới mục tiêu kiểm toán tương ứng.Tuy nhiên, KTV thực quy trình đánh giá rủi ro, trọng yếu phân bổ mức rủi ro trọng yếu cho khoản mục địi hỏi phải có trình độ chun mơn nghiệp vụ, nhiều kinh nghiệm kiểm toán lĩnh vực kinh doanh khách thể kiểm tốn Các khách thể có đặc điểm khác phải ước đốn khác có để đưa xét đốn Điều phải ghi rõ giấy tờ làm việc để lưu file chữ không đơn tính chọn mức Đồng thời cơng ty TNHH kiểm tốn Hùng Vương q trình xem xét ký kết hợp đồng kiểm toán cần đảm bảo yêu LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com cầu thời gian sử dụng cam kết ban giám đốc tính trung thực thơng tin trình bày Báo cáo tài thông tin tài liệu mà doanh nghiệp cung cấp cho nhóm kiểm tốn Nếu có đủ lực tài chính, chun mơn nhân HVAC mua phần mềm kiểm toán đánh giá rủi ro, trọng yếu để sử dụng cho cơng tác kiểm tốn 2.3.3 Hồn thiện thủ tục phân tích KTV tiến hành lập bảng tổng hợp phân tích HTK bình quân mối quan hệ với khoản mục khác Bổ sung thêm số tiêu để phân tích rõ rang đồng thời ghi phát bất thường cần kiểm tra Đối với thủ tục phân tích tiêu kinh doanh, tiêu tài kiểm tốn viên tiến hành bổ sung phù hợp với khách thể kiểm tốn vận dụng kết quy trình đánh giá rủi ro, trọng yếu nhằm dự đoán sai sót tiềm tàng, khoanh vùng rủi ro xảy Do cơng ty nên phân tích tiêu xem xét hàng tồn kho Vì từ ta rút kết luận có lợi cho hướng kiểm tốn Giúp cho q trình kiểm tốn nhanh chóng có trọng tâm Để thực bước phân tích khoản mục HTK trên, KTV cần có kiến thức tổng quát tiêu tài chính, ý nghĩa tiêu ảnh hưởng khoản mục hàng tồn kho Do yếu tố người việc thục thủ tục quan trọng Sử dụng thủ tục phân tích kiểm tốn hàng tồn kho bước cơng việc có tác dụng cho sai sót phát Khơng dừng lại việc phân tích tổng hợp đối ứng tài khoản mối liên hệ với khoản mục khác, KTV thực phân tích thêm tiêu tài chính, phân tích tổng qt tình hình tài doanh nghiệp hỗ trợ KTV bao quát khoanh vùng sai phạm khoản mục đồng thời tham chiếu sang tài khoản, khoản mục khác 2.3.4 Hoàn thiện thủ tục kiểm tra chi tiết Thủ tục kiểm tra chi tiết thủ tục giúp KTV thu thập chứng có độ tin cậy cao thủ tục Kiểm tra chi tiết việc KTV kiểm tra đến sổ sách kết hợp với việc kiểm tra chứng từ để khẳng định ghi nhận doanh nghiệp phù hợp hay chưa phù hợp với chế độ kế toán hành Tuy nhiên, khối lượng chứng LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com từ nghiệp vụ phát sinh năm tài q lớn, kiểm tốn viên thường áp dụng phương pháp chọn mẫu kiểm tốn Các nghiệp vụ xuất kho hàng hóa thành phẩm, nguyên vật liệu để bán cần ý xem có đủ chứng từ hợp lệ khơng Nếu thấy thiếu dấu hiệu phê chuẩn cần nghi ngờ thu thập thêm chứng để chứng minh Nếu phát sinh khơng thường xun, để đảm bảo tính thận trọng, KTV cần thực kiểm tra toán chứng từ hạch toán Tại HVAC, KTV trợ lý kiểm tốn thơng thường khơng lưu ý nghiệp vụ này, việc kiểm tra chứng từ tiến hành chọn mẫu kiểm tra nội dung nghiệp vụ nêu sổ chi tiết tài khoản đó, bỏ qua việc thu thập chứng cho công việc kiểm tra Vì vậy, rủi ro kiểm tốn mà cụ thể rủi ro phát khoản mục HTK cao Kiềm tra chi tiết chứng từ gốc hạch tốn nghiệp vụ đó, KTV xác định chắn nghi vấn ban đầu có hay khơng Những phất KTV dược minh chứng thuyết phục kết việc kiểm tra chi tiết chứng từ hạch toán nghiệp vụ phát sinh HTK Cơng việc địi hỏi việc thực thận trọng chọn mẫu kiểm tốn Khi kiểm toán viên thực chọn mẫu, gồm hai loại: Chọn mẫu ngẫu nhiên chọn mẫu không ngẫu nhiên KTV cần sử dụng xét đốn để định cách thức chọn mẫu phù hợp với tình hình kinh doanh cơng ty Từ cơng ty nên đưa cách chọn mẫu lên giấy tờ làm việc, nên vào kết đánh giá rủi ro trọng yếu để rút mẫu nhằm hạn chế thời gian chi phí cho kiểm tốn Nếu trọng đến việc chọn mẫu mức độ rủi ro kiểm tốn thấp mà khơng cần thực nhiều thủ tục thừa Đối với vấn đề chọn mẫu kiểm toán, HVAC phải xây dựng quy trình chọn mẫu riêng cho khoản mục trừ trường hợp đặc biệt KTV sử dụng quy trình chọn mẫu cho tồn thủ tục kiểm tra chi tiết cần thực nhằm đảm bảo mục tiêu kiểm tốn 2.3.5 Hồn thiện thủ tục kiềm toán số dư đầu kỳ Đây thủ tục có tầm quan trọng kiểm tốn BCTC nói chung khoản mục HTK nói riêng Nếu KTV thực tốt cơng việc góp phần giảm thiểu rủi ro mà KTV gặp phải Để làm tốt công việc LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com địi hỏi cơng ty HVAC phải có quy trình cụ thể bắt buộc mà KTV phải thực để đảm bảo số dư đầu kỳ BCTC đáng tin cậy Trong thời gian tới công ty Kiểm toán HVAC cần phải thực việc xác nhận lại số dư đầu kì doanh nghiệp bằnng việc gửi thư xác nhận từ kiểm toán viên năm trước, năm trước khơng kiểm tốn phải xem đối chiếu số dư sổ với số dư đầu năm BCTC Cụ thể:  điều chỉnh có ảnh hưởng đến số đầu kì khơng, cuối tiến hành đối chiếu.Khi khách hàng kiểm tốn năm trước cơng ty nhóm kiểm tốn khác thực trước thực kiểm tốn cần nghiên cứu lại file kiểm tốn năm trước cơng ty thực hiện.Sau xem xét vấn đề mà kiểm toán năm trước  Nếu khách hàng năm trước kiểm tốn cơng ty khác năm kiểm toán HVAC cần gửi thư xác nhận từ phía cơng ty kiểm tốn năm trước số dư kiểm tốn năm trước hồn tồn đáng tin cậy  Nếu khách bàng công ty năm đầu kiểm tốn cơng ty phải đích thân đối chiếu lại số dư đầu năm báo cáo tài với số dư cuối năm sồ kế toán cuối năm trước Trong điều kiện khách hàng làm kế tốn phần mềm thủ tục thường để thực có độ tin cậy cao 2.3.6 Hoàn thiện thủ tục kiểm tra việc chia cắt niên độ KTV cần phải kiểm toán nghiệp vụ phát sinh sau niên độ kế toán để kiểm tra hữu nghiệp vụ năm tài mà cơng ty kiểm tốn Cơng ty cần chọn mẫu phiếu xuất nhập kho sau kết thúc niên độ để kiểm tra tính chia cắt niên độ lơ hàng Để xem có DN gửi hàng bán để làm tăng doanh thu sau đầu năm lại trả lại hàng không? Hoặc xem nghiệp vụ xuất hàng cho công ty cuối nám giá cao, đầu năm trả lại không? Để thực tốt thủ tục KTV thực cơng việc phải nắm vững kiến thức việc chia cắt niên độ hàng tồn kho KTV ý kĩ đến nghiệp vụ bất thường cuối năm hàng xuất lớn với giá cao để tìm lượng hàng sang năm sau có nhập hay không LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Trong luật kế toán cần quy định rõ việc xuất hàng công ty với giá cao để cơng ty hạch tốn độc lập chịu lỗ thay công ty mẹ việc đẩy vào hàng tồn kho có chấp nhận hay khơng Vì làm nhà đầu tư khơng có nhìn xác tình hình tài doanh nghiệp 2.3.7 Hồn thiện file hồ sơ kiểm tốn KTV nên ghi lại đủ cơng việc làm giấy tờ làm việc theo mẫu chung để người sốt xét dễ hình dung Các cơng việc thực máy tính nên in thích dễ hiểu nguồn gốc số liệu cách thức thực công việc để lưu vào file kiểm tốn khơng lo bị yếu tố kĩ thuật tác động làm liệu Trên vài ý kiến để giúp hoàn thiện thủ tục kiểm tốn báo cáo tài nói chung kiểm tốn khoản mục hàng tồn kho nói riêng Em hy vọng thời gian tới cơng ty kiểm tốn HVAC hồn thiện phát triển lĩnh vực kiểm tốn để cơng ty kiểm tốn lớn LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com KẾT LUẬN Với hy vọng tìm hiểu thực tế học hỏi thêm kiến thức chuyên ngành, đồng thời đóng góp ý kiến vào việc hồn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục hàng tồn kho kiểm tốn báo cáo tài chính, Em có hội thực tập Cơng ty TNHH Kiểm toán Hùng Vương Trong đợt thực tập vừa qua Em có điều kiện nghiên cứu tìm hiểu thực tiễn kiểm tốn báo cáo tài chính, đặc biệt quy kiểm toán khoản mục hàng tồn kho Cơng ty Trong viết em cố gắng trình bày phân tích thực trạng kiểm tốn Cơng ty sở kiến thức học trường từ rút số nhận xét giải pháp đề xuất để hồn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục hàng tồn kho kiểm tốn báo cáo tài Cơng ty thực Do thời gian trình độ hiểu biết cịn hạn chế, số lượng khách hàng tìm hiểu khơng nhiều, nhiều chu trình tìm hiểu cịn chưa kỹ lưỡng, ý kiến nhận xét cịn mang tính chất chủ quan, giải pháp đưa mang tính gợi mở chắn cịn nhiều thiếu sót, Em mong nhận bảo góp ý Thầy, Cô giáo, Anh, Chị Công ty TNHH Kiểm tốn Hùng Vương để Em hồn thiện kiến thức Em xin chân thành cám ơn Thầy giáo Hướng dẫn – GS TS Nguyễn Quang Quynh dạy tận tình Em q trình hồn thành Chuyên đề tốt nghiệp Em xin đặc biệt cảm ơn Anh, Chị Công ty TNHH Kiểm toán Hùng Vương giúp đỡ bảo Em suốt thời gian Em thực tập Em xin chân thành cảm ơn! LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO 1.Giáo trình Kiểm tốn tài chính- GS.TS Nguyễn Quang Quynh Trường Đại học Kinh tế Quốc dân- Hà Nội 2.Kiểm toán báo cáo tài chính- Học viện Tài Kế tốn 3.Kiểm tốn – Alvin A.Arens, Jame K Loebbecke ( dịch) Các file kiểm tốn Cơng ty HVAC 5.Hệ thống chuẩn mực kiểm toán Việt Nam- Quyển I Quyển II- NXB Tài 6.Các tạp chí kiểm tốn kế toán LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com MỤC LỤC Trang DANH MỤC CÁC CHỮ VIẾT TẮT DANH MỤC SƠ ĐỒ, BẢNG BIỂU LỜI NÓI ĐẦU CHƯƠNG 1: THỰC TRẠNG KIỂM TOÁN HÀNG TỒN KHO TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CƠNG TY KIỂM TOÁN HÙNG VƯƠNG THỰC HIỆN 1.1 Mục tiêu kiểm toán khoản mục HTK kiểm tốn báo cáo tài Cơng ty Kiểm toán Hùng Vương thực khách thể kiểm toán 1.2 Đặc điểm chủ thể khách thể kiểm toán ảnh hưởng đến kiểm toán báo cáo tài Cơng ty Kiểm tốn Hùng Vương thực .4 1.2.1 Đặc điểm khách thể kiểm toán ảnh hưởng tới kiểm toán HTK với mẫu chọn nghiên cứu 1.2.2 Đặc điểm chủ thể kiểm toán ảnh hưởng tới kiểm toán khoản mục hàng tồn kho với mẫu chọn nghiên cứu 1.3 Quy trình kiểm tốn khoản mục hàng tồn kho báo cáo tài Cơng ty TNHH Kiểm tốn Hùng Vương thực cơng ty A 11 CHƯƠNG 2: NHẬN XÉT VÀ CÁC KIẾN NGHỊ HỒN THIỆN KIỂM TỐN HÀNG TỒN KHO TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CƠNG TY KIỂM TOÁN HÙNG VƯƠNG THỰC HIỆN 43 2.1 Nhận xét thực trạng kiểm toán hàng tồn kho kiểm tốn báo cáo tài Cơng ty Kiểm tốn Hùng Vương thực 43 2.1.1 Những ưu điểm kiểm toán khoản mục hàng tồn kho HVAC thực 43 2.1.2 Vấn đề tồn kiểm tốn hàng tồn kho Cơng ty Kiểm toán Hùng Vương 44 2.2 Tính tất yếu phải hồn thiện quy trình kiểm toán khoản mục hàng tồn kho kiểm toán báo cáo tài Cơng ty Kiểm tốn Hùng Vương thực hiện47 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com 2.3 Một số giải pháp hồn thiện kiểm tốn khoản mục hàng tồn kho kiểm toán báo cáo tài Cơng ty Kiểm tốn Hùng Vương thực 48 2.3.1 Chú trọng công tác chuẩn bị kiểm toán: 48 2.3.2 Hoàn thiện đánh giá rủi ro trọng yếu cho khoản mục hàng tồn kho 50 2.3.3 Hoàn thiện thủ tục phân tích .52 2.3.4 Hoàn thiện thủ tục kiểm tra chi tiết 52 2.3.5 Hồn thiện thủ tục kiềm tốn số dư đầu kỳ .53 2.3.6 Hoàn thiện thủ tục kiểm tra việc chia cắt niên độ .54 2.3.7 Hoàn thiện file hồ sơ kiểm toán 55 KẾT LUẬN 56 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com DANH MỤC SƠ ĐỒ, BẢNG BIỂU Trang Bảng 1.1: Mục tiêu kiểm toán đặc thù với khách thể kiểm toán DN sản xuất kinh doanh .2 Bảng 1.2: Hướng dẫn cụ thể thủ tục kiểm tra chi tiết số dư HTK Bảng 1.3: Đánh giá mức rủi ro tiềm tàng rủi ro kiểm soát 17 Bảng 1.4: Xác định mức trọng yếu 17 Bảng 1.5: Tài liệu đề nghị cung cấp .18 Bảng 1.6: Chương trình kiểm tốn hàng tồn kho 19 Bảng 1.7: Phân tích tốc độ luân chuyển HTK 20 Bảng 1.8: Phân tích chi phí sản xuất phát sinh kỳ 21 Bảng 1.9: Phân tích biến động doanh thu giá vốn 21 Bảng 1.10: Thủ tục quan sát trình kiểm kê .22 Bảng1.11:Trích bảng kiểm kê hàng tồn kho 25 Bảng 1.12: Bảng kê CCDC chưa sử dụng tính vào chi phí TK 29 Bảng 1.13: Bảng nhập- xuất- tồn nguyên liệu X1 32 Bảng 1.14: Kiểm tra số dư đầu kỳ 33 Bảng 1.15: Kết luận mục tiêu kiểm toán 34 Bảng 1.16: Bảng tổng hợp bút tốn điều chỉnh( trích) .36 Bảng 1.17: Phiếu soát xét nội dung báo cáo kiểm toán 37 Bảng 2.1: Bảng câu hỏi HTKSNB khách hàng 49 Bảng 2.2: Phản ánh mối quan hệ loại rủi ro .50 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com NHẬN XÉT CỦA GIÁO VIÊN HƯỚNG DẪN LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com NHẬN XÉT CỦA GIÁO VIÊN PHẢN BIỆN LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com NHẬN XÉT CỦA ĐƠN VỊ THỰC TẬP LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com ... TỒN KHO TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CƠNG TY KIỂM TỐN HÙNG VƯƠNG THỰC HIỆN 1.1 Mục tiêu kiểm toán kho? ??n mục HTK kiểm tốn báo cáo tài Cơng ty Kiểm toán Hùng Vương thực khách thể kiểm toán. .. HÀNG TỒN KHO TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CƠNG TY KIỂM TỐN HÙNG VƯƠNG THỰC HIỆN 2.1 Nhận xét thực trạng kiểm toán hàng tồn kho kiểm tốn báo cáo tài Cơng ty Kiểm toán Hùng Vương thực 2.1.1... kho? ??n mục hàng tồn kho kiểm tốn báo cáo tài Cơng ty TNHH Kiểm tốn Hùng Vương thực hiện? ?? để thực Đề tài sâu nghiên cứu thực tế quy trình kiểm tốn hàng tồn kho Cơng ty TNHH Kiểm tốn Hùng Vương,