THỰC TRẠNG KIỂM TOÁN HÀNG TỒN KHO TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CÔNG TY KIỂM TOÁN HÙNG VƯƠNG THỰC HIỆN
Mục tiêu kiểm toán khoản mục HTK trong kiểm toán báo cáo tài chính do Công ty Kiểm toán Hùng Vương thực hiện tại khách thể kiểm toán
do Công ty Kiểm toán Hùng Vương thực hiện tại khách thể kiểm toán
Mục tiêu kiểm toán chung của kiểm toán khoản mục hàng tồn kho (HTK) là xác định tính trung thực và hợp lý của khoản mục này Tại HVAC, khi kiểm toán các doanh nghiệp sản xuất kinh doanh, các mục tiêu chung được cụ thể hóa thành các mục tiêu đặc thù Những mục tiêu đặc thù này là căn cứ để HVAC và kiểm toán viên xác định các thủ tục kiểm toán, nhằm đảm bảo rằng mỗi thủ tục đều hướng tới việc đạt được ít nhất một mục tiêu đặc thù Việc hoàn thành các mục tiêu đặc thù sẽ đồng thời đáp ứng các mục tiêu chung Đối với các doanh nghiệp sản xuất kinh doanh, HTK đóng vai trò quan trọng với nhiều chức năng phức tạp, và các mục tiêu đặc thù trong kiểm toán cho khách hàng này của HVAC được xác định rõ ràng.
Bảng 1.1: Mục tiêu kiểm toán đặc thù với khách thể kiểm toán là DN sản xuất kinh doanh
Mục tiêu kiểm toán chung Mục tiêu kiểm toán đặc thù
Mọi nghiệp vụ kế toán chỉ được ghi nhận dựa trên hàng tồn kho thực tế đang tồn tại; các nghiệp vụ nhập xuất chưa thực hiện sẽ không được ghi nhận.
Công ty phải ghi nhận hàng tồn kho thuộc sở hữu của mình, đồng thời theo dõi riêng các loại hàng tồn kho của bên liên quan hoặc bên thứ ba mà công ty quản lý, không được ghi nhận là hàng tồn kho của công ty Hàng tồn kho cần được theo dõi đầy đủ về số lượng và giá trị, và các nghiệp vụ liên quan như thế chấp, bảo lãnh cũng phải được ghi nhận đầy đủ.
Hàng tồn kho cần được phản ánh chính xác trên sổ sách về số lượng và giá trị, phù hợp với chứng từ gốc Giá trị hàng tồn kho phải được tính toán chính xác theo phương pháp tính giá được chấp nhận, và việc phân bổ chi phí cũng như tính giá thành cần thực hiện một cách chính xác Đặc biệt, việc kết chuyển số liệu giữa các sổ kế toán và báo cáo cũng cần được thực hiện đúng đắn Giá trị hàng tồn kho được ghi nhận theo giá thấp hơn giữa giá gốc và giá trị thuần có thể thực hiện được, đồng thời giá trị dở dang cũng phải được xác định hợp lý.
Trình bày và công bố Hàng tồn kho được ghi nhận đúng nhóm, phù hợp với Chuẩn mực kế toán và chính sách của Công ty.
Phát sinh Các chi phí sản xuất phát sinh được ghi nhận đầy đủ và chỉ 1 lần.
Đặc điểm của chủ thể và khách thể kiểm toán ảnh hưởng đến kiểm toán báo cáo tài chính do Công ty Kiểm toán Hùng Vương thực hiện
1.2.1 Đặc điểm của khách thể kiểm toán ảnh hưởng tới kiểm toán HTK với mẫu chọn nghiên cứu Đối với khách thể kiểm toán là những DN sản xuất kinh doanh, kế toán khoản mục HTK là bộ phận rất quan trọng và được thiết kế để có thể quản lý và theo dõi được các nghiệp vụ HTK phát sinh trong năm. Đa số khách hàng kiểm toán của HVAC là DN sản xuất kinh doanh, áp dụng hệ thống kế toán máy và phương pháp kê khai thường xuyên để hạch toán kế toán Do đó tìm hiểu về kế toán khoản mục HTK tại các khách thể này có thể thấy chúng có những đặc điểm cơ bản như sau.
Thứ nhất, về tổ chức hệ thống tài khoản của khách thể kiểm toán
Khách hàng kiểm toán của HVAC hiện nay áp dụng hệ thống tài khoản theo Quyết định số 15/2006/QĐ-BTC, với đặc điểm hàng tồn kho (HTK) đa dạng từ nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ, sản phẩm dở dang, thành phẩm, đến hàng gửi bán và hàng đang vận chuyển Do đó, số lượng tài khoản sử dụng rất phong phú Các doanh nghiệp có thể phân chia tài khoản cấp 1 thành các tài khoản cấp 2 và cấp 3 dựa trên loại, tính chất hoặc mục đích sử dụng của từng loại HTK, nhằm thuận tiện cho việc theo dõi.
Thứ hai, hệ thống sổ sách kế toán theo dõi HTK
Việc áp dụng kế toán máy đã nâng cao hiệu quả quản lý hệ thống sổ sách kế toán tổng hợp và chi tiết cho các khách thể kiểm toán của HVAC Các doanh nghiệp sản xuất có thể lựa chọn giữa nhiều hình thức kế toán như Nhật ký chung, Nhật ký chứng từ, và Chứng từ ghi sổ để phù hợp với đặc điểm hoạt động của mình Hiện tại, hình thức kế toán Nhật ký chung được ưa chuộng nhất vì cho phép nhập thông tin và tìm kiếm dễ dàng Đối với hạch toán chi tiết hàng tồn kho (HTK), các doanh nghiệp cần thiết kế và sử dụng sổ sách một cách hiệu quả Ba phương pháp hạch toán chi tiết HTK phổ biến hiện nay là thẻ song song, đối chiếu luân chuyển và sổ số dư, được áp dụng linh hoạt theo yêu cầu của khách thể kiểm toán.
Các khách hàng kiểm toán trong lĩnh vực HVAC thường sở hữu hệ thống sổ sách theo dõi hàng tồn kho (HTK) được thiết kế một cách hiệu quả và sử dụng đầy đủ.
Thứ ba, các nguyên tắc kế toán sử dụng để theo dõi HTK
Một trong những điều quan trọng của kế toán HTK là phương pháp tính giá HTK.
Với HTK mua ngoài được tính theo giá trị thực tế mua về theo quy định Công thức tính HTK mua ngoài về cơ bản như sau:
Giá thực tế = Giá ghi trên hoá đơn – các khoản khấu trừ + chi phí gia công + thuế không được hoàn lại + chi phí thu mua thực tế
Các doanh nghiệp cần tuân thủ nguyên tắc giá trị thực tế trong kế toán Mỗi khách thể có đặc điểm hàng tồn kho riêng, do đó công thức tính giá trị thực tế sẽ được điều chỉnh phù hợp, dẫn đến sự khác biệt nhất định Khi thực hiện kiểm toán HVAC, kế toán phải giải thích rõ ràng phương pháp tính giá trị hàng hóa mua vào, từ đó giúp kỹ thuật viên xây dựng ước tính chính xác.
Đối với hàng tồn kho (HTK) được sản xuất tại doanh nghiệp, kiểm toán viên (KTV) cần yêu cầu giải trình bằng văn bản từ các khách thể do tính đặc thù trong phương pháp tính, các yếu tố chi phí và tài khoản sử dụng Mỗi khách thể kiểm toán có phương pháp tính riêng, nhưng việc tập hợp và kết chuyển chi phí để xác định giá trị của HTK vẫn phải tuân thủ các quy định kế toán.
Hiện nay, các khách thể sử dụng một trong bốn phương pháp xuất kho là Nhập trước xuất trước, Nhập sau xuất trước, Giá bình quân gia quyền và Giá trị thực tế Việc lựa chọn phương pháp phù hợp phụ thuộc vào tình hình hoạt động và yêu cầu kiểm toán của từng khách thể.
Thứ tư, về trích lập dự phòng giảm giá HTK
Các doanh nghiệp hiện nay phải tuân thủ quy định về trích lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho (HTK) theo Luật Kế toán và các chuẩn mực kế toán liên quan Một số doanh nghiệp thực hiện việc này rất nghiêm túc bằng cách lập kế hoạch kiểm kê và phân loại HTK để phát hiện và theo dõi các mặt hàng cần trích lập dự phòng Trong khi đó, một số doanh nghiệp khác chưa có hệ thống kế toán hiệu quả để xác định danh sách HTK cần trích lập dự phòng, dẫn đến việc thiếu tiêu chí cụ thể trong việc phân loại hàng tồn kho.
Xác định đặc điểm của khách thể kiểm toán là một bước quan trọng trong quy trình kiểm toán Kiến thức và hiểu biết về đặc điểm này giúp kiểm toán viên (KTV) xác định công việc kiểm toán phù hợp và nâng cao hiệu quả của cuộc kiểm toán.
1.2.2 Đặc điểm của chủ thể kiểm toán ảnh hưởng tới kiểm toán khoản mục hàng tồn kho với mẫu chọn nghiên cứu
Chủ thể của cuộc kiểm toán là Công ty Kiểm toán Hùng Vương, thực hiện theo những nguyên tắc và phương pháp đặc thù riêng.
Quy trình kiểm toán hệ thống HVAC bao gồm ba bước chính: lập kế hoạch, thực hiện và kết thúc kiểm toán HVAC cung cấp hướng dẫn chi tiết cho các kỹ thuật viên (KTV) về phương pháp kiểm toán tổng thể và cụ thể cho từng đối tượng, được gọi là Chương trình kiểm toán mẫu Khi kiểm toán một mục cụ thể, KTV cần tuân thủ các tiêu chí của chương trình này, giúp xác định rõ mục tiêu, áp dụng phương pháp đúng đắn và tiết kiệm thời gian cũng như công sức trong quá trình kiểm toán.
Quy trình kiểm toán mẫu khoản mục hàng tồn kho (HTK) của HVAC cần được điều chỉnh và bổ sung các thủ tục nếu kiểm toán viên chính hoặc nhóm kiểm toán nhận thấy rằng các thủ tục hiện tại chưa đủ để phát hiện sai sót tiềm tàng hoặc không cung cấp thông tin đầy đủ cho việc kiểm tra tài khoản trong các cuộc kiểm toán đặc thù.
Bước 1: Lập kế hoạch kiểm toán
KTV thu thập thông tin về khách hàng kiểm toán, một bước quan trọng ảnh hưởng đến việc đánh giá BCTC và chương trình kiểm toán HTK Những thông tin này giúp KTV đánh giá sơ bộ mức độ rủi ro và đảm bảo cho quá trình kiểm toán.
Trong quá trình làm việc, KTV có thể thu thập thông tin từ hồ sơ kiểm toán năm trước để phục vụ cho các khách hàng thường xuyên, đồng thời tiến hành trao đổi với họ để nắm bắt thêm thông tin cần thiết.
Ban giám đốc Công ty những thay đổi trong hoạt động cũng như trong cơ cấu tổ chức của đơn vị để cập nhật cho năm hiện hành
Đối với khách hàng mới, kiểm toán viên (KTV) có thể thu thập thông tin bằng cách trao đổi trực tiếp với Ban giám đốc, Kế toán trưởng hoặc nhân viên của đơn vị được kiểm toán Bên cạnh đó, KTV cũng nên liên hệ với các kiểm toán viên tiền nhiệm và các đơn vị đã cung cấp dịch vụ cho đơn vị được kiểm toán để có cái nhìn toàn diện hơn Việc thu thập thông tin này là rất cần thiết để đảm bảo chất lượng và độ tin cậy của quá trình kiểm toán.
Nghiên cứu ngành nghề kinh doanh của khách hàng, đánh giá tình hình hoạt động kinh doanh, kiểm soát nội bộ và tổ chức công tác kế toán của đơn vị là những bước quan trọng để hiểu rõ hơn về hiệu quả và sự phát triển của doanh nghiệp.
- Nghiên cứu, xem xét các hồ sơ pháp lý của đơn vị có liên quan đến báo cáo kiểm toán.
Quy trình kiểm toán khoản mục hàng tồn kho trong báo cáo tài chính do Công
Để hiểu rõ hơn về các công việc mà các KTV đã thực hiện tại Công ty khách hàng, dưới đây là ví dụ minh họa về quy trình kiểm toán khoản mục hàng tồn kho của Công ty Bánh Kẹo A do HVAC thực hiện.
Bước 1: Lập kế hoạch kiểm toán
Thứ nhất, thu thập thông tin về khách hàng kiểm toán.
Công ty A là khách hàng thường xuyên của HVAC, là doanh nghiệp sản xuất với hoạt động chính là sản xuất và kinh doanh các loại bánh kẹo.
Công ty A được thành lập theo Giấy phép số 1265/GP vào ngày 15/05/2000, do Sở Kế hoạch và Đầu tư thành phố Vinh cấp, cùng với các Giấy phép điều chỉnh Trụ sở chính của công ty đặt tại phường Hưng Bình, thành phố Vinh.
Tính đến ngày 31/12/2010, công ty có tổng cộng gần 500 công nhân viên, trong đó có 100 người có trình độ đại học, 50 người có trình độ trung cấp và 350 lao động phổ thông Các đặc điểm hoạt động kinh doanh của công ty phản ánh sự đa dạng trong lực lượng lao động.
Chúng tôi chuyên sản xuất bánh kẹo và thực phẩm khô, đồng thời kinh doanh các mặt hàng bánh kẹo Ngoài ra, chúng tôi cung cấp dịch vụ tổng hợp trong việc bảo quản và cung cấp bánh kẹo, cũng như hoạt động xuất khẩu sản phẩm.
Sản phẩm chính: bánh kẹo, bánh gạo, bánh bột mỳ,…
Nhà cung cấp chính: Công ty bánh kẹo Hải Châu, Công ty bánh kẹo Hà Nội,…
Phạm vi hoạt động khá rộng, đặc biệt có giao dịch thường xuyên với một số công ty tại Nhật Bản, Hàn Quốc,…
Báo cáo tài chính được lập bằng Đồng Việt Nam (VND), tuân thủ nguyên tắc giá gốc và phù hợp với Chuẩn mực Kế toán Việt Nam cũng như các quy định hiện hành khác liên quan đến kế toán tại Việt Nam.
Thứ hai, thu thập thông tin và đánh giá về HTKSNB.
Hệ thống kế toán: Bộ máy kế toán của doanh nghiệp gồm 10 nhân viên, mỗi xí nghiệp trực thuộc có 2 nhân viên kế toán.
Công ty A thực hiện chế độ kế toán theo Quyết định Số 15/2006/QĐ-BTC, được ban hành ngày 20/3/2006 bởi Bộ trưởng Bộ Tài chính Niên độ kế toán của công ty bắt đầu từ ngày
01/01 kết thúc vào ngày 31/12 hàng năm Trong kỳ không có sự thay đổi lớn nào trong chính sách kế toán áp dụng tại công ty.
Hình thức sổ kế toán: doanh nghiệp sử dụng phần mềm kế toán ghi sổ theo hình thức Nhật ký chung
Thông tin về hàng tồn kho:
Các tài khoản để theo dõi hàng tồn kho:
Nguyên vật liệu: phản ánh trên TK 152 gồm: gạo tẻ, gạo nếp, bột mì, đường, muối, trứng, phẩm màu, gia vị và các loại gia phụ khác.
Công cụ dụng cụ trong kho: phản ánh trên TK 153 Thành phẩm: phản ánh trên TK 155 gồm: bánh kẹo các loại, bánh gạo,…
Sản phẩm dở dang, được ghi nhận trên tài khoản 154, bao gồm các loại bán thành phẩm đã trải qua một số giai đoạn chế biến Giá trị của sản phẩm dở dang vào cuối kỳ được xác định dựa trên giá trị của nguyên vật liệu chính.
Hàng gửi bán: phản ánh trên TK 157 gồm các lô bánh kẹo, thực phẩm đang gửi bán đại lý và các cửa hàng bán lẻ tư nhân.
Hàng hóa: phản ánh trên TK 156 gồm các loại bánh kẹo mua của các công ty khác để bán kèm cùng bánh kẹo của công ty.
Hàng tồn kho được xác định dựa trên giá thấp hơn giữa giá gốc và giá trị thuần có thể thực hiện Giá gốc bao gồm chi phí mua, chế biến và các chi phí liên quan để đạt được hàng tồn kho ở trạng thái hiện tại, được xác định theo phương pháp bình quân gia quyền Giá trị thuần có thể thực hiện được tính bằng giá bán ước tính trừ đi chi phí hoàn thành sản phẩm và chi phí tiêu thụ.
Hàng tồn kho được hạch toán tổng hợp theo phương pháp kê khai thường xuyên, hạch toán chi tiết hàng tồn kho theo phương pháp số dư.
Công ty thực hiện trích lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho theo quy định kế toán hiện hành, khi giá trị thực tế của hàng tồn kho vượt quá giá thị trường vào cuối niên độ kế toán Quy trình này được thực hiện bởi một kế toán viên và được giám đốc tài chính kiểm tra lại để đảm bảo tính chính xác.
Về môi trường kiểm soát
Bộ máy tổ chức của công ty A được xây dựng theo mô hình phân chức năng, bao gồm chức năng tài chính và chức năng sản xuất Mỗi chức năng đều có giám đốc chuyên trách, và mọi vấn đề trong công ty sẽ được báo cáo lên Tổng giám đốc Những vấn đề lớn hơn sẽ được Hội đồng quản trị xem xét và quyết định.
Hoạt động của Ban Giám đốc được đánh giá hiệu quả nhờ vào sự chỉ đạo liên tục từ cấp trên đến cấp dưới Việc giao tiếp giữa công nhân viên và Ban lãnh đạo diễn ra thường xuyên, đảm bảo rằng những đóng góp của công nhân viên được tiếp nhận và đánh giá một cách chính xác.
Kiểm toán viên của HVAC đánh giá công ty A có môi trường kiểm soát khá tốt.
Hệ thống kế toán của công ty có tính độc lập cao với sự phân công trách nhiệm rõ ràng Tuy nhiên, số lượng nhân viên kế toán đông dẫn đến hiệu quả công việc chưa cao Công tác lưu kho đáp ứng yêu cầu bảo quản, và hạch toán hàng tồn kho phù hợp với đặc điểm hoạt động sản xuất kinh doanh của công ty.
Về công tác bảo quản, lưu trữ HTK
Công ty có 3 kho, 1 kho tổng và 2 kho ở xí nghiệp Các nhà kho đều được trang bị camera để theo dõi HTK.
Hàng tồn kho của công ty thực phẩm cần được bảo quản đặc biệt, vì vậy mỗi kho đều được trang bị quạt thông gió, thiết bị chống ẩm, máy điều hòa nhiệt độ và các phương tiện cứu hỏa để đảm bảo an toàn và chất lượng sản phẩm.
Kho thông thoáng, không hở dột, khóa của được giao cho thủ kho bảo quản
Thủ kho cần theo dõi chặt chẽ các nghiệp vụ Nhập-Xuất và thực hiện đối chiếu định kỳ giữa sổ, thẻ kho với sổ chi tiết và sổ tổng hợp của kế toán hàng tồn kho.
Các thủ tục kiểm kê HTK của công ty A:
Thủ tục kiểm kê hàng hóa được thực hiện theo Chính sách công ty, trong đó đoàn kiểm kê bao gồm thủ kho và kế toán trưởng Danh sách hàng tồn kho với số lượng thành phẩm tại thời điểm kiểm kê sẽ được in ra Sau đó, thủ kho tiến hành đếm số lượng từng loại hàng tồn kho, và hai nhân viên sẽ ghi lại số lượng thực tế.
NHẬN XÉT VÀ CÁC KIẾN NGHỊ HOÀN THIỆN KIỂM TOÁN HÀNG TỒN KHO TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CÔNG
Nhận xét về thực trạng kiểm toán hàng tồn kho trong kiểm toán báo cáo tài chính do Công ty Kiểm toán Hùng Vương thực hiện
2.1.1 Những ưu điểm trong kiểm toán khoản mục hàng tồn kho do HVAC thực hiện.
Quy trình kiểm toán khoản mục hàng tồn kho (HTK) của HVAC là một quy trình hoàn chỉnh, bao gồm nhiều bước từ việc tìm hiểu thông tin khách hàng cho đến các hoạt động sau kiểm toán Sự nghiêm túc của kiểm toán viên (KTV) trong từng khâu của quy trình sẽ giúp giảm thiểu rủi ro, đảm bảo rằng ý kiến đồng ý với ghi nhận kế toán sẽ có độ tin cậy cao ngay cả khi có sai phạm trọng yếu xảy ra.
Giai đoạn chuẩn bị là thời điểm quan trọng để KTV có cái nhìn tổng quát về hàng tồn kho (HTK) và xác định vùng rủi ro, khi chưa bị áp lực công việc Việc thu thập thông tin về khách hàng giúp KTV hiểu rõ lĩnh vực hoạt động, ngành nghề, bộ máy tổ chức và tính liêm chính của Ban giám đốc, từ đó hình dung được các rủi ro tiềm tàng trong kiểm toán Do HTK là khoản mục trọng yếu và chứa đựng rủi ro lớn, KTV cần tập trung tìm hiểu thông tin về hệ thống kiểm soát nội bộ (HTKSNB) liên quan đến HTK, đánh giá mức độ trọng yếu của nó đối với báo cáo tài chính (BCTC) và thu thập tài liệu cần thiết cho kiểm toán sau này Đồng thời, việc đánh giá hiệu quả của kiểm soát nội bộ sẽ ảnh hưởng đến việc thiết kế các thủ tục kiểm tra chi tiết, giúp giảm chi phí và thời gian cho quá trình kiểm toán.
Trong quá trình thực hiện kiểm toán, HVAC đã phát triển một chương trình kiểm toán HTK mẫu, cung cấp hướng dẫn chi tiết cho các bước công việc mà kiểm toán viên (KTV) cần thực hiện Các KTV đã linh hoạt áp dụng chương trình này vào từng cuộc kiểm toán cụ thể Dựa trên kế hoạch chi tiết về thời gian và phạm vi kiểm toán cùng với các thủ tục đã được thiết lập, KTV tiến hành kiểm tra kỹ lưỡng theo phạm vi đã xác định trong kế hoạch một cách chặt chẽ.
KTV áp dụng óc phán đoán để đưa ra nhận định và kết hợp với điều tra chọn mẫu, từ đó đưa ra những kết luận chính xác Phương pháp này giúp tiết kiệm thời gian và công sức trong quá trình phân tích.
Trong mỗi cuộc kiểm toán, chủ nhiệm kiểm toán sẽ phân công công việc cụ thể cho từng KTV, và họ phải chịu trách nhiệm về nhiệm vụ được giao Đặc biệt trong lĩnh vực HVAC, các KTV đã biết cách phối hợp hiệu quả trong quá trình thực hiện, giúp giảm thiểu thời gian và khối lượng công việc mà người khác đã hoàn thành.
Một trong những ưu điểm nổi bật trong công tác kiểm toán hàng tồn kho tại HVAC là hệ thống ghi chép có số tham chiếu rõ ràng và nhất quán Việc áp dụng ký hiệu tham chiếu thống nhất cho toàn bộ công ty giúp kiểm toán viên dễ dàng đối chiếu và so sánh các phần việc, từ đó nâng cao hiệu quả kiểm tra và soát xét.
Sau khi kết thúc kiểm toán, đoàn kiểm toán tiến hành đánh giá và rút kinh nghiệm cho các lần kiểm toán tiếp theo Ngoài việc phát hành Báo cáo kiểm toán, Công ty còn chú trọng đến công tác tư vấn và chấn chỉnh hoạt động tài chính của khách hàng thông qua thư quản lý Nhờ đó, các doanh nghiệp sau khi được kiểm toán sẽ hoạt động hiệu quả hơn.
Mỗi giai đoạn trong quy trình kiểm toán hệ thống HVAC đều liên kết chặt chẽ với nhau, với giai đoạn trước đóng vai trò là yếu tố đầu vào cho giai đoạn tiếp theo Điều này quyết định mức độ hiệu quả của từng giai đoạn Tóm lại, các giai đoạn trong quy trình được thiết kế một cách hợp lý, đảm bảo rằng mỗi bước hỗ trợ lẫn nhau, giúp các công việc kiểm toán diễn ra một cách logic và hiệu quả trong suốt quá trình thực hiện.
2.1.2 Vấn đề tồn tại trong kiểm toán hàng tồn kho tại Công ty Kiểm toán Hùng Vương.
Mặc dù quy trình kiểm toán khoản mục hàng tồn kho (HTK) do HVAC thực hiện đã được cải tiến, nhưng vẫn tồn tại nhiều hạn chế và khó khăn cho kiểm toán viên (KTV) trong việc áp dụng, cũng như không thể bao quát hết mọi tình huống của đối tượng kiểm toán.
Kiểm toán viên chủ yếu thực hiện việc tìm hiểu và đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ (KSNB) hàng tồn kho của khách hàng thông qua phỏng vấn và quan sát trực tiếp Tuy nhiên, họ chỉ chú trọng đến sự hiện hữu của hệ thống mà chưa đánh giá đúng mức tính hiệu lực của nó.
Hiện nay, trong lĩnh vực HVAC, việc đánh giá rủi ro chủ yếu dựa vào kinh nghiệm và xét đoán chủ quan của kỹ thuật viên, mà chưa được hỗ trợ bởi một hệ thống tài liệu làm việc chuyên nghiệp và phần mềm hiện đại.
Thứ ba, hiện tại, HVAC chưa có chương trình cụ thể cho việc thực hiện thủ tục phân tích, dẫn đến việc thực hiện chỉ dừng lại ở mức độ so sánh mà không có số liệu cụ thể Đối với các khách hàng nhỏ, thủ tục này thường chỉ được thực hiện một cách qua loa, và nhiều khách hàng không lưu trữ tài liệu liên quan đến các quy trình phân tích này trong quá trình kiểm toán Nếu được thực hiện đúng cách, thủ tục phân tích có thể giúp tiết kiệm thời gian và chi phí cho quá trình kiểm toán.
Trong việc kiểm tra chi tiết hệ thống HTK và HVAC, hiện chưa có phần mềm hỗ trợ chọn mẫu, khiến KTV phải dựa vào kinh nghiệm cá nhân Họ không áp dụng các phương pháp chọn mẫu khác nhau cho từng đối tượng kiểm toán, mà thường chọn số lượng mẫu giống nhau, không dựa vào mức độ quan trọng và rủi ro đã được đánh giá Điều này có thể dẫn đến những rủi ro kiểm toán vẫn tồn tại trong báo cáo tài chính (BCTC) sau khi đã được kiểm toán.
Khi kiểm tra nghiệp vụ phát sinh tăng hàng tồn kho (HTK), kiểm toán viên (KTV) có thể thực hiện kiểm tra chọn mẫu chứng từ hoặc kiểm tra toàn bộ Tuy nhiên, việc chọn mẫu không mang tính ngẫu nhiên mà dựa vào kinh nghiệm của KTV khi rà soát các nghiệp vụ trên sổ chi tiết Phương pháp chọn mẫu thường không được ghi rõ trong giấy tờ làm việc, dẫn đến tính hợp lý và tin cậy của bằng chứng kiểm toán bị ảnh hưởng Bằng chứng kiểm toán đóng vai trò quan trọng trong các kết luận của KTV, do đó cần có quy định cụ thể về việc trình bày giấy tờ làm việc và lưu hồ sơ kiểm toán Hồ sơ này phải bao gồm tất cả bằng chứng chứng minh cho các kết luận của KTV trong cuộc kiểm toán.
Vào thứ năm, vấn đề kiểm tra số dư đầu kỳ của hàng tồn kho (HTK) gần như không được thực hiện Khi tiến hành kiểm toán cho khách hàng thường xuyên của HVAC, kiểm toán viên (KTV) chỉ dựa vào số liệu đã được kiểm toán trước đó mà không xác minh lại với các KTV đã thực hiện kiểm toán năm trước để đảm bảo tính chính xác của số liệu.
