(Luận văn học viện tài chính) hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục hàng tồn kho trong kiểm toán báo cáo tài chính tại công ty TNHH kiểm toán và thẩm định giá việt nam

i LỜI CAM ĐOAN Em xin cam đoan cơng trình nghiên cứu riêng em, số liệu, kết nêu luận văn tốt nghiệp trung thực, xuất phát từ tình hình thực tế đơn vị thực tập Sinh viên Phạm Thị Thu Huệ LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com ii MỤC LỤC LỜI CAM ĐOAN i MỤC LỤC .ii CÁC KÝ HIỆU VIẾT TẮT TRONG BÀI .iv DANH MỤC BẢNG BIỂU HÌNH VẼ v LỜI MỞ ĐẦU CHƯƠNG 1: NHỮNG VẤN ĐỀ LÝ LUẬN CƠ BẢN VỀ Q TRÌNH KIỂM TỐN KHOẢN MỤC HÀNG TỒN KHO TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 1.1KHÁI QUÁT VỀ KHOẢN MỤC HÀNG TỒN KHO 1.1.1 Đặc điểm về hàng tồn kho 1.1.2 Đặc điểm hàng tồn kho ảnh hưởng đến Kiểm toán báo cáo tài 15 1.2 QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC HÀNG TỒN KHO TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 18 1.2.1 Mục tiêu kiểm toán khoản mục hàng tồn kho kiểm toán Báo cáo tài 18 1.2.2 Quy trình kiểm toán khoản mục HTK kiểm toán BCTC 21 CHƯƠNG 2: THỰC TRẠNG QUY TRÌNH KIỂM TỐN KHOẢN MỤC HÀNG TỒN KHO TẠI CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN VÀ THẨM ĐỊNH GIÁ VIỆT NAM 36 2.1 TỔNG QUAN CHUNG VỀ CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ THẨM ĐỊNH GIÁ VIỆT NAM 36 2.1.1 Quá trình hình thành phát triển 36 2.1.2 Đặc điểm hoạt động kinh doanh 39 2.1.3 Đặc điểm tổ chức Công ty AVA 40 2.1.4Các dịch vụ Công ty AVA cung cấp: 41 2.1.5 Quy trình chung Kiểm tốn Báo cáo tài Công ty AVA 42 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com iii 2.2 THỰC TRẠNG QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC HÀNG TỒN KHO TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN VÀ THẨM ĐỊNH GIÁ VIỆT NAM .44 2.2.1 Thực trạng mục tiêu và cứ kiểm toán khoản mục hàng tồn kho kiểm toán BCTC tại công ty TNHH Kiểm toán và Thẩm định giá Việt Nam 44 2.2.2 Thực trạng quy trình kiểm toán khoản mục HTK Kiểm toán BCTC tại công ty TNHH Kiểm toán và Thẩm định giá Việt Nam .47 2.2 Sở hữu, bên liên quan cấu trúc tổ chức DN 52 2.3 Các thay đổi lớn quy mô hoạt động DN 52 2.4 Hiểu biết sách kế toán áp dụng 52 2.1 Các hoạt động tình hình kinh doanh chủ yếu .54 CHƯƠNG 3: MỘT SỐ KIẾN NGHỊ NHẰM GĨP PHẦN HỒN THIỆN KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC HÀNG TỒN KHO TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN VÀ THẨM ĐỊNH GIÁ VIỆT NAM (AVA) 101 3.1 NHẬN XÉT VỀ QUY TRÌNH KIỂM TỐN KHOẢN MỤC HÀNG TỒN KHO TẠI CƠNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ THẨM ĐỊNH GIÁ VIỆT NAM 101 3.1.1 Những ưu điểm 103 3.1.2 Những tồn 105 3.1.3 Nguyên nhân thực trạng .106 3.2 MỘT SỐ KIẾN NGHỊ NHẰM HỒN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TỐN KHOẢN MỤC HÀNG TỒN KHO TẠI CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN VÀ THẨM ĐỊNH GIÁ VIỆT NAM .109 3.2.1 Sự cần thiết phải hoàn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục HTK kiểm tốn BCTC Công ty AVA .109 3.2.2 Giải pháp hoàn thiện 111 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO 121 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com iv CÁC KÝ HIỆU VIẾT TẮT TRONG BÀI BCTC Báo cáo tài BCĐKT Bảng cân đối kế tốn BCKQKD Báo cáo kết kinh doanh BCLCTT Báo cáo lưu chuyển tiền tệ TM BCTC Thuyết minh Báo cáo tài HTK Hàng tồn kho GTLV Giấy tờ làm việc GVHB Giá vốn hàng bán NVL Nguyên vật liệu SPDD Sản phẩm dở dang KTV Kiểm toán viên LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com v DANH MỤC BẢNG BIỂU HÌNH VẼ Bảng số 2.1 Kết kinh doanh AVA giai đoạn 2011-2012 (Đơn vị: đồng) 38 Bảng 2.2: Bố trí nhân kiểm tốn lưu đầu File Hồ sơ kiểm toán 49 Bảng 2.3: Trích GTLV A310 “Tìm hiểu khách hàng mơi trường hoạt động” lưu vào mục A File Hồ sơ Kiểm toán 51 Bảng 2.4: Trích GTLV A310 “Tìm hiểu khách hàng mơi trường hoạt động” lưu vào mục A File Hồ sơ Kiểm toán 54 Bảng 2.5: Trích GTLV A430 “Tìm hiểu Hàng tồn kho” lưu vào mục A File Hồ sơ Kiểm toán 56 Bảng 2.6: Trích GTLV A710 “Xác định mức trọng yếu” lưu vào mục A File Hồ sơ Kiểm toán 58 Bảng 2.7: Trích GTLV A430 “Tìm hiểu hàng tồn kho” lưu vào mục A File Hồ sơ Kiểm toán 61 Bảng 2.8: Trích GTLV A430 “Tìm hiểu Hàng tồn kho” lưu vào mục A File Hồ sơ Kiểm toán 64 Bảng 2.9: Trích GTLV A430 “Tìm hiểu chu trình hàng tồn kho” lưu vào mục A File Hồ sơ Kiểm toán 68 Bảng 2.10: Trích GTLV A510 “Phân tích sơ BCTC” lưu vào mục A File Hồ sơ Kiểm toán .70 Bảng 2.11: Trích GTLV A530 “Hàng tồn kho“ lưu vào mục A File Hồ sơ Kiểm toán 72 Bảng 2.12: Trích GTLV C310 “Kiểm tra hệ thống KSNB HTK” lưu vào mục C File Hồ sơ Kiểm toán 75 Bảng 2.13: Trích GTLV D536 “Tổng hợp biến động HTK kỳ” lưu vào mục D File Hồ sơ Kiểm toán 79 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com vi Bảng 2.14: Trích GTLV G230 “Kiểm tra giá vốn” lưu vào mục G File Hồ sơ Kiểm toán 80 Bảng 2.15: Trích GTLV Phân tích đối ứng TK Hàng tồn kho .80 Bảng 2.16: Trích GTLV D534 “Kiểm tra nghiệp vụ nhập HTK” lưu vào mục D File Hồ sơ Kiểm toán 90 Bảng 2.17: Trích GTLV D535 “Kiểm tra nghiệp vụ xuất hàng tồn kho” lưu vào mục D File Hồ sơ Kiểm toán 92 Bảng 2.18: Trích GTLV D536 “Chương trình quan sát, chứng kiến kiểm kê hàng tồn kho” lưu vào mục D File Hồ sơ Kiểm toán 94 Bảng 2.19: Trích GTLV D630 “Biên kiểm kê” lưu vào mục D File Hồ sơ Kiểm toán 96 Bảng 2.20: Trích GTLV D632 “Kiểm tra nghiệp vụ nhập HTK” lưu vào mục D File Hồ sơ Kiểm toán 98 Bảng 2.21: Trích GTLV D537 “Kiểm tra việc trích lập hồn nhập dự phịng giảm giá HTK” lưu vào mục D File Hồ sơ Kiểm tốn 100 Bảng 2.22: Trích GTLV D533 “Kiểm tra tính chia cắt niên độ” lưu vào mục D File Hồ sơ Kiểm toán 101 Bảng 2.23: Trích GTLV D530 “Hàng tồn kho” lưu vào mục D File Hồ sơ Kiểm toán 103 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com LỜI MỞ ĐẦU Tính cấp thiết của đề tài nghiên cứu Sự phát triển kinh tế Việt Nam điều kiện kinh tế thị trường tạo bước phát triển dịch vụ tài chính, đặc biệt dịch vụ kiểm toán, kế toán, tư vấn…Tuy xuất vào đầu thập niên 90 kỷ XX với đời công ty kiểm toán độc lập, song kiểm toán nhanh chóng chứng tỏ vai trị đặc biệt quan trọng việc tăng cường, nâng cao hiệu quản lí, lành mạnh hóa tài Việt Nam Với chức xác minh bày tỏ ý kiến thực trạng hoạt động đơn vị kiểm toán, kiểm toán tạo niềm tin cho nhà đầu tư, nhà quản trị doanh nghiệp, khách hàng người quan tâm, góp phần hướng dẫn nghiệp vụ củng cố nếp hoạt động tài chính, kế tốn nói riêng hoạt động quản lí nói chung Nhận thức điều đó, Nhà nước ngày quan tâm nhiều đến lĩnh vực kiểm toán việc tiếp thu học tập từ nước phát triển nhằm hồn thiện hệ thống chuẩn mực kiểm tốn kế toán định điều luật khác có liên quan… Bên cạnh đó, Nhà nước tạo điều kiện cho hàng loạt công ty kiểm toán độc lập đời để đáp ứng nhu cầu thực tế Điều đặt yêu cầu cho cơng ty kiểm tốn độc lập ln thường xun đổi mới, hồn thiện chất lượng dịch vụ kiểm tốn BCTC hồn thiện chất lượng kiểm toán khoản mục chu kỳ, có khoản mục Hàng tồn kho Khoản mục Hàng tồn kho liên quan nhiều đến tiêu trọng yếu Bảng cân đối kế toán Báo cáo kết kinh doanh doanh nghiệp Do đó, kiểm toán khoản mục hàng tồn kho phần quan trọng kiểm tốn Báo cáo tài LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Nhận thức tầm quan trọng với trình thực tập tiếp xúc với thực tế kiểm toán BCTC cơng ty TNHH Kiểm tốn Thẩm định giá Việt Nam, em chọn đề tài luận văn tốt nghiệp là: “Hồn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục hàng tồn kho kiểm tốn Báo cáo tài cơng ty TNHH Kiểm tốn Thẩm định giá Việt Nam” Mục đích nghiên cứu Mục đích nghiên cứu đề tài nhằm hệ thống hóa những lý luận bản về quy trình kiểm toán khoản mục hàng tồn kho kiểm toán Báo cáo tài chính và tiếp cận làm rõ thực tế quy trình kiểm toán khoản mục Hàng tồn kho khách hàng Cơng ty TNHH Kiểm tốn Thẩm định giá Việt Nam thực hiện, từ rút nhận xét ưu điểm hạn chế, đồng thời đưa số giải pháp, kiến nghị nhằm hoàn thiện quy trình Đới tượng và phạm vi nghiên cứu Đối tượng nghiên cứu: Đối tượng nghiên cứu đề tài quy trình kiểm tốn khoản mục hàng tồn kho kiểm tốn Báo cáo tài Phạm vi nghiên cứu: Phạm vi nghiên cứu đề tài quy trình kiểm tốn khoản mục Hàng tồn kho doanh nghiệp sản xuất kiểm toán Báo cáo tài cơng ty TNHH Kiểm tốn Thẩm định giá Việt Nam thực đơn vị khách hàng cho năm tài chính bắt đầu từ ngày 1/1/2013 và kết thúc vào ngày 31/12/2013 Phương pháp nghiên cứu Về phương pháp luận: đề tài được nghiên cứu và thực hiện dựa phép vật biện chứng, vật lịch sử kết hợp với tư và khoa học logic LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Về kỹ thuật: luận văn đã sử dụng kết hợp các phương pháp khảo sát trực tiếp, phân tích, tổng hợp, đối chiếu, so sánh, Kết cấu luận văn Ngoài phần mở đầu, kết luận, danh mục tham khảo và phụ lục nội dung luận văn tốt nghiệp gồm ba chương chính: Chương 1: Những vấn đề lý luận trình kiểm toán khoản mục hàng tồn kho kiểm toán Báo cáo tài Chương 2: Thực trạng quy trình kiểm toán khoản mục hàng tồn kho kiểm toán Báo cáo tài Cơng ty TNHH Kiểm tốn Thẩm định giá Việt Nam thực Chương 3: Một số kiến nghị nhằm góp phần hồn thiện quy trình kiểm toán khoản mục hàng tồn kho kiểm toán Báo cáo tài Cơng ty TNHH Kiểm tốn Thẩm định giá Việt Nam thực Em xin gửi lời cảm ơn chân thành đến Tiến sỹ Phạm Tiến Hưng tận tình hướng dẫn em trình thực tập thực luận văn tốt nghiệp Em xin chân thành cảm ơn Ban giám đốc, anh chị Cơng ty TNHH Kiểm tốn Thẩm định giá Việt Nam tạo điều kiện, giúp đỡ em thời gian thực tập công ty hồn thành luận văn tơt nghiệp LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com CHƯƠNG NHỮNG VẤN ĐỀ LÝ LUẬN CƠ BẢN VỀ QUÁ TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC HÀNG TỒN KHO TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 1.1 KHÁI QUÁT VỀ KHOẢN MỤC HÀNG TỒN KHO 1.1.1 Đặc điểm về hàng tồn kho 1.1.1.1 Khái niệm, đặc điểm hàng tồn kho Theo chuẩn mực kế tốn VAS02 hàng tồn kho tài sản: (a) Được giữ để bán kỳ sản xuất kinh doanh bình thường; (b) Đang trình sản xuất kinh doanh; (c) Nguyên liệu, vật liệu, công cụ, dụng cụ để sử dụng trình sản xuất, kinh doanh cung cấp dịch vụ Hàng tồn kho bao gồm: - Hàng hóa mua để bán: Hàng hóa tồn kho, hàng mua đường, hàng gửi bán, hàng gửi gia công chế biến; - Thành phẩm tồn kho thành phẩm gửi bán; - Sản phẩm dở dang: Sản phẩm chưa hoàn thành sản phẩm hoàn thành chưa làm thủ tục nhập kho thành phẩm; - Nguyên liệu, vật liệu, công cụ, dụng cụ tồn kho, gửi gia công chế biến mua đường; - Chi phí dịch vụ dở dang Nhóm Tài khoản hàng tồn kho dùng để phản ánh trị giá có tình hình biến động hàng tồn kho doanh nghiệp (nếu doanh nghiệp thực kế toán hàng tồn kho theo phương pháp kê khai thường xuyên) dùng để phản ánh giá trị hàng tồn kho đầu kỳ cuối kỳ kế toán doanh nghiệp (nếu doanh nghiệp thực kế toán hàng tồn kho theo phương pháp kiểm kê định kỳ) LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Phụ lục 1: Các thủ tục kiểm tra chi tiết nghiệp vụ tăng sản phẩm, vật tư, hàng hóa Mục tiêu kiểm tốn Các khảo sát nghiệp vụ thông thường Những vấn đề cần ý Đảm bảo - Kiểm tra tính hợp lệ hợp pháp - Các thử nghiệm nghiệp vụ chứng từ liên quan tới nghiệp vụ tăng cho nghiệp vụ tăng tăng hàng hàng tồn kho mua ngồi( hóa đơn vật tư hàng hóa tồn kho có mua, phiếu nhập kho, chứng từ vận mua vào kỳ hợp lý chuyển, tốn ) - Kiểm tra tính đầy đủ, hợp lệ chứng từ nhập kho sản phẩm đơn vị tự sản xuất( phiếu nhập kho, biên giao nhận sản phẩm, biên kiểm tra chất lượng sản phẩm nhập kho ) thực chu kỳ mua vào toán nên kiểm toán hàng tồn kho mục tiêu kiểm toán viên - Kiểm tra đối chiếu nghiệp vụ nhập xem xét, đối chiếu kho sản phẩm tự sản xuất với ghi với kết kiểm chép phận sản xuất, số liệu toán chu kỳ phận bán hàng, kế hoạch nhiệm vụ mua vào sản xuất kỳ toán - Xem xét tính cân đối vật liệu dùng xuất cho sản xuất kỳ với số lượng sản phẩm dở cuối kỳ Đảm bảo - Kiểm tra tính đắn, phù hợp - phải nắm vững đánh giá quán sách xác định nguyên tắc quy LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com đắn, giá trị hàng tồn kho nhập kho kỳ định đánh giá hợp lý của đơn vị; nghiệp vụ tăng sản phẩm, vật tư, hàng hóa - Đối chiếu số liệu chứng từ hàng tồn kho, chi phí giá thành; pháp lý liên quan đến tăng hàng tôn kho( - Mức độ khảo sát phiếu nhập kho, chứng từ vận chuyển phụ thuộc vào việc bôc dỡ bảo quản, hợp đồng khế ước đánh giá hệ thống tín dụng ) KSNB - Đối với việc đánh giá nghiệp vụ tăng hàng tồn kho đơn vị sản xuất kỳ việc xem xét phải vào kết tính giá thành sản phẩm sản xuất kỳ đơn vị Đảm bảo - Kiểm tra sách phân loại sơ đồ - Mục tiêu việc phân hạch toán tăng hàng tồn kho đơn vị, thường kết loại hạch đảm bảo hợp lý phù hợp với cá hợp kiểm toán toán đắn nghiệp vụ tăng sản phẩm, vật tư quy định hành - Chọn mẫu nghiệp vụ tăng hàng tồn kho để kiểm tra việc phân loại, xem xét tính đầy đủ việc tính tốn đánh giá hàng tồn kho bút toán ghi sổ sổ kế tốn hàng hóa Đảm bảo - Đối chiếu chứng từ hàng tồn - Mục tiêu kiểm cho việc kho( hóa đơn biên giao nhận, ) với toán hạch toán sổ kế toán chi tiết hàng tồn kho thực thương đầy đủ nhằm đảm bảo việc hạch tốn khơng bị chu kỳ mua LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com kỳ nghiệp vụ tăng sản phẩm vật tư hàng hóa bỏ sót; - Kiểm tra khoản chi phí giá vốn hàng bán kỳ để phát trường hợp ghi nhận hàng tồn kho trực tiếp vào tài khoản mà lẽ phải hạch toán vào hàng tồn kho vào toán, vây với chu kỳ kiểm toán viên thường xem xét đối chiếu với kết kiểm toán chu kỳ mua vào - Kiểm tra đối chiếu ngày tháng toán chứng từ tăng hàng tồn kho với ngày tháng ghi sổ nghiệp vụ này( đặc biệt với nghiệp vụ phát sinh vào cuối niên độ kế toán đầu niên độ sau - Kiểm tra xoát xét lại nghiệp vụ hàng mua đường cuối kỳ để đảm bảo chắn lượng hàng thuộc sở hữu đơn vị chưa nhập kho Đảm bảo - Cộng tổng sổ chi tiết hàng tồn kho cộng dồn (tính tốn tổng hợp)đúng đắn kỳ; - Đối chiếu số liệu sổ chi tiết, sổ tổng hợp, bảng kê với với sổ tổng hợp nghiệp vụ - Đối chiếu số liệu sổ kế toán tăng sản hàng tồn kho với kết kiểm kê thực phẩm, vật tư tế hàng hóa LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Phụ lục Các thủ tục kiểm tra chi tiết nghiệp vụ giảm sản phẩm, vật tư, hàng hóa Mục tiêu kiểm tốn Các khảo sát nghiệp vụ thơng thường Những vấn đề cần ý Đảm bảo - Kiểm tra tính hợp lệ hợp pháp - Các thử nghiệm nghiệp chứng từ liên quan tới nghiệp vụ giảm cho nghiệp vụ giảm vụ giảm hàng tồn kho ( phiếu yêu cầu xuất vật tư, thành phẩm, hàng hàng tồn CCDC, phiếu xuất kho, hóa đơn, hợp hóa kỳ kho có đờng bán hàng, chứng từ vận chuyển, hợp lý toán ) - Kiểm tra đối chiếu nghiệp vụ xuất kho nguyên vật liệu, CCDC với ghi chép phận sản xuất, các nghiệp vụ xuất kho thành phẩm, hàng hóa với số liệu phận bán hàng thực chu kỳ bán hàng - thu tiền nên kiểm toán hàng tồn kho mục tiêu kiểm tốn viên xem xét, đối chiếu với kết - Xem xét tính cân đối vật liệu dùng kiểm tốn chu xuất cho sản xuất kỳ với số lượng kỳ bán hàng – thu sản phẩm dở cuối kỳ tiền Đảm bảo - Thu thập số liệu HTK tiêu thụ - phải nắm vững đánh giá kỳ từ kết kiểm toán chu kỳ bán nguyên tắc quy đắn, hợp lý hàng thu tiền, xác định số ước tính giá định đánh giá hàng tồn kho, chi vốn hàng bán xác định đơn vị; nghiệp vụ - Kiểm tra phương pháp mà đơn vị áp phí giá thành; giảm sản dụng để xác định trị giá xuất kho - Mức độ khảo sát HTK; đánh giá phù hợp phẩm, vật LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com tư, hàng hóa sách với quy định hành phụ thuộc vào việc điều kiện thực tế đơn vị; đánh giá đánh giá hệ thống tính quán phương pháp mà KSNB đơn vị áp dụng với kỳ trước Nếu có thay đổi phương pháp so với kỳ trước, KTV cần tìm hiểu ngun nhân, đánh giá tính hợp lý giải trình mà đơn vị đưa xem xét điều chỉnh trình bày thơng tin thay đổi phương pháp tính đơn vị BCTC; - Đối chiếu số liệu để đảm bảo phù hợp số lượng HTK xuất bán kỳ sổ chi tiết HTK với số liệu phận kế toán bán hàng phận bán hàng - Chọn mẫu số mặt hàng số nghiệp vụ để tính tốn lại; - Kiểm tra lại nghiệp vụ hàng gửi bán chưa xác định tiêu thụ, hàng gửi đại lý, ký gửi… để đảm bảo giá vốn lô hàng chưa phản ánh vào giá vốn hàng bán kỳ mà phải báo cáo trị giá HTK cuối kỳ LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Đảm bảo - Kiểm tra sách phân loại sơ đồ - Mục tiêu việc phân hạch toán giảm hàng tồn kho đơn vị, thường kết loại hạch đảm bảo hợp lý phù hợp với hợp kiểm toán toán đắn nghiệp vụ giảm sản phẩm, vật tư quy định hành - Chọn mẫu nghiệp vụ giảm hàng tồn kho để kiểm tra việc phân loại, xem xét tính đầy đủ việc tính tốn đánh giá hàng tồn kho bút toán ghi sổ sổ kế tốn hàng hóa Đảm bảo - Đối chiếu chứng từ hàng tồn - Mục tiêu kiểm cho việc kho( hóa đơn biên giao nhận, ) với toán hạch toán sổ kế toán chi tiết hàng tồn kho nhằm đầy đủ đảm bảo việc hạch tốn khơng bị bỏ sót; kỳ nghiệp vụ giảm sản phẩm vật tư hàng hóa - Kiểm tra lại nghiệp vụ xuất kho tiêu thụ phát sinh vào thời điểm cuối niên độ kế toán đầu niên độ sau Việc kiểm tra kết hợp với trình kiểm kê HTK cuối kỳ; - Kiểm tra đối chiếu ngày tháng chứng từ giảm hàng tồn kho với ngày thực chu thường kỳbán hàng – thu tiền, vậy với chu kỳ kiểm toán viên thường xem xét đối chiếu với kết kiểm toán chu kỳ bán hàng – thu tiền tháng ghi sổ nghiệp vụ - Kiểm tra xoát xét lại nghiệp vụ xuất bán hàng hóa chưa đủ điều kiện ghi nhận doanh thu để đảm bảo chắn lượng hàng vẫn thuộc sở hữu LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com đơn vị Đảm bảo - Cộng tổng sổ chi tiết hàng tồn kho cộng dồn (tính tốn tổng hợp) đắn nghiệp kỳ; - Đối chiếu số liệu sổ chi tiết, sổ tổng hợp, bảng kê với với sổ tổng hợp vụ giảm sản - Đối chiếu số liệu sổ kế toán phẩm, vật tư hàng tồn kho với kết kiểm kê thực hàng hóa tế LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Phụ lục Sơ đồ 2.2: Tổ chức nhóm kiểm tốn cơng ty AVA Trưởng nhóm kiểm tốn Ban Giám đốc Quản lí kiểm sốt kiểm tốn Nhóm kiểm tốn Các kiểm tốn viên cao cấp Trợ lý kiểm toán LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com 10 Phụ lục Sơ đồ 2.3: Quy trình tổ chức cơng tác kiểm tốn Cơng ty AVA Lập kế hoạch kiểm toán Thực kiểm toán Kết thúc kiểm toán Gặp mặt nhà quản lý Hợp đồng với nhà quản lý Tổng hợp phát kiểm tốn Tìmh iểuK H Xem xét HT KS nội Tìm hiểu nhu cầu Xác định mức độ trọng yếu Kiểm tra hệ thống Thiết kế chương trình kiểm tốn lập kế hoạch Trao đổi với nhóm kiểm toán Thực thủ tục kiểm toán Kiểm tra chi tiết Họp với nhà quản lý để trao đổi phát kiểm toán Chuẩn bị thảo luận cho báo cáo Ban hành báo cáo thức thực tư vấn cho khách hàng LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com 11 Phụ lục Chương trình kiểm tốn Cơng ty AVA bao gồm giai đoạn sau: Giai đoạn Các bước công việc Lập kế hoạch kiểm toán Trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm tốn, Cơng ty AVA thực cơng việc: Xem xét việc thực hợp đồng đánh giá rủi ro trước thực hợp đồng; Soát xét tính độc lập thành viên nhóm kiểm tốn, sốt xét yếu tố có ảnh hưởng đến tính độc lập kiểm tốn viên để từ xây dựng biện pháp đảm bảo tính độc lập kiểm tốn viên; Tìm hiểu khách hàng mơi trường hoạt động bao gồm tìm hiểu mơi trường chung, mơi trường pháp lý, yếu tố bên ngồi tác động đến đơn vị, mơ hình tổ chức đơn vị, nhân chủ chốt thông tin khác; Tìm hiểu sách kế tốn chu trình quan trọng Việc tìm hiểu giúp cho kiểm tốn viên xác định hiểu giao dịch kiện liên quan đến chu trình, đánh giá mặt thiết kế thực thủ tục kiểm soát LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com 12 chu trình để từ đánh giá mức độ việc thực thủ tục kiểm tra hệ thống kiểm soát nội bộ, thiết kế thủ tục kiểm tra phù hợp có hiệu quả; Đánh giá chung hệ thống kiểm soát nội rủi ro gian lận bao gồm việc thu thập hiểu biết đánh giá xem chương trình thủ tục kiểm sốt có thực khơng, trao đổi với Ban quản lý vấn đề liên quan đến gian lận; Phân tích sơ Báo cáo tài để xác định biến động bất thường , xu hướng biến động có phù hợp với hiểu biết ban đầu KTV đơn vị hay khơng để từ xác định vùng rủi ro thiết kế thủ tục kiểm tra phù hợp có hiệu Thực kiểm toán Trong giai đoạn lập thực kiểm tốn, Cơng ty AVA thực cơng việc: Kiểm tra hệ thống kiểm sốt nội bao gồm việc sốt xét tính hoạt động hữu hiệu hệ thống kiểm sốt nội để từ kết luận có tin tưởng vào hệ thống kiểm sốt nội hay khơng, có vấn đề cần đưa vào thư quản lý thư giải trình Ban Giám đốc liên quan đến điểm yếu LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com 13 hệ thống kiểm sốt nội hay khơng; Thực thủ tục kiểm tra khoản mục Báo cáo tài có xem xét đến mối liên hệ khoản mục với chu trình Việc kiểm tra khoản mục Báo cáo tài nhằm đảm bảo sở dẫn liệu sau: tính đầy đủ, tính hữu, tính xác, tính đánh giá, quyền nghĩa vụ, việc trình bày khoản mục Báo cáo tài phù hợp với chuẩn mực quy định kế tốn có liên quan; Kiểm tra nội dung khác bao gồm: Kiểm tra tính tuân thủ pháp luật quy định có liên quan đơn vị, soát xét giao dịch với bên liên quan, soát xét kiện phát sinh sau ngày kết thúc năm tài chính, đánh giá khả hoạt động liên tục, soát xét tài sản, nợ tiềm tàng khoản cam kết, soát xét việc thay đổi sách kế tốn, ước tính kế tốn sai sót Tổng hợp, kết luận lập báo cáo Trong giai đoạn tổng hợp kiểm tốn, Cơng ty AVA thực công việc: Tổng hợp kết kiểm tra vấn đề phát giai đoạn lập kế hoạch, tổng hợp vấn đề phát sinh q trình kiểm tốn, vấn đề LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com 14 lưu ý kỳ kiểm tốn sau; Phân tích tổng thể Báo cáo tài lần cuối trước phát hành bao gồm việc xem xét việc biến động tiêu, khoản mục sau điều chỉnh phù hợp với hiểu biết kiểm tốn viên; Thu thập thư giải trình Ban Giám đốc đơn vị việc khẳng định trách nhiệm Ban Giám đốc đơn vị việc lập Báo cáo tài chính; Sốt xét tổng thể Hồ sơ kiểm tốn, Báo cáo tài Thư quản lý trước phát hành thức nhằm đảm bảo kiểm toán kiểm soát chặt chẽ từ khâu lập kế hoạch kiểm toán đến kết thúc kiểm toán, tn thủ Chuẩn mực kiểm tốn có liên quan, chứng kiểm tốn thích hợp thu thập đầy đủ phục vụ cho việc đưa ý kiến kiểm toán LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com 15 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com ... TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 1.2.1 Mục tiêu kiểm toán kho? ??n mục hàng tồn kho kiểm toán Báo cáo tài 1.2.1.1 Mục tiêu kiểm tốn kho? ??n mục Hàng tồn kho Mục tiêu chung kiểm toán kho? ??n mục HTK:... HỒN THIỆN KIỂM TỐN KHO? ??N MỤC HÀNG TỒN KHO TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CƠNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ THẨM ĐỊNH GIÁ VIỆT NAM (AVA) 101 3.1 NHẬN XÉT VỀ QUY TRÌNH KIỂM TỐN KHO? ??N MỤC HÀNG... TNHH Kiểm tốn Thẩm định giá Việt Nam, em chọn đề tài luận văn tốt nghiệp là: “Hồn thiện quy trình kiểm tốn kho? ??n mục hàng tồn kho kiểm toán Báo cáo tài cơng ty TNHH Kiểm tốn Thẩm định giá Việt Nam? ??