Những tồn tại

1 .KHÁI QUÁT VỀ KHOẢN MỤC HÀNG TỒN KHO

3.1 NHẬN XẫT VỀ QUY TRèNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC HÀNG

3.1.2 Những tồn tại

3.1.2.1 Trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toỏn

Đối với cỏc khỏch hàng mới và nhỏ, Cụng ty khụng cú điờ̀u kiện tỡm hiểu nhiờ̀u vờ̀ thụng tin của khỏch hàng như cỏc vấn đờ̀ phỏp lý mà khỏch hàng mắc phải hay khụng tỡm hiểu rõ được cỏch thức quản lý của ban giỏm đốc. KTV sẽ thu thập thụng tin đầy đủ khi thực hiện kiểm toỏn. Do vậy, đối với cỏc khỏch hàng mới thỡ Cụng ty luụn xỏc định rủi ro kiểm toỏn cao nờn lập kế hoạch kiểm toỏn chi tiết và cõ̉n thận.

Thủ tục phõn tớch trong giai đoạn này được thực hiện khỏ đơn giản, khụng thể hiện được nhiờ̀u khớa cạnh của khoản mục HTK nờn khụng đủ để đưa cho KTV sự đỏnh giỏ chi tiết vờ̀ khoản mục HTK.

3.1.2.2 Trong giai đoạn thực hiện kiểm toỏn

Khi kiểm tra hệ thống kiểm soỏt nội bộ của khỏch hàng, KTV quan tõm phần lớn đến tớnh hiện hữu của hệ thống kiểm soỏt nội bộ dựa trờn quy trỡnh lập, luõn chuyển chứng từ của khỏch hàng; hệ thống sổ sỏch và qua phỏng vấn nhõn viờn kế toỏn, nhõn viờn cỏc bộ phận quản lý HTK nhưng khụng kiểm tra kỹ hiệu lực của hệ thống kiểm soỏt nội bộ đối với khoản mục HTK.

Thụng thường, khi tiến hành kiểm tra chi tiết đối với khoản mục HTK, KTV của Cụng ty thường kiểm tra tớnh hợp lý, hợp phỏp của chứng từ là chủ yếu. KTV ớt khi thực hiện cỏc biện phỏp sử dụng ý kiến của bờn thứ ba độc lập mà thường dựa vào kinh nghiệm bản thõn để đỏnh giỏ sự hợp lý của cỏc nghiệp vụ liờn quan đến khoản mục HTK. Do đú cú thể dẫn đến rủi ro kiểm

toỏn khi ban giỏm đốc khỏch hàng gian lận.

Vờ̀ việc sử dụng cỏc thủ tục kiểm toỏn: Cụng ty thực hiện ớt cỏc thủ tục phõn tớch (đặc biệt là khụng sử dụng thủ tục phõn tớch tỷ suất để tớnh ra số vũng quay HTK trong năm), mới chỉ thu thập số liệu, tớnh toỏn cỏc chỉ tiờu liờn quan đến cỏc loại HTK và so sỏnh cỏc chỉ tiờu giữa năm nay và năm trước để rỳt ra những biến động của năm nay, tỡm nguyờn nhõn giải thớch cho những biến động đú.

Cụng ty đó ỏp dụng thủ tục kiểm tra việc chia cắt niờn độ, bằng cỏch chọn một số nghiệp vụ trước khi kết thỳc kỳ kế toỏn 15 ngày là mới chỉ khẳng định được HTK được ghi đỳng kỳ. Tuy nhiờn, cần thiết phải kiểm tra cỏc nghiệp vụ diễn ra sau ngày kết thỳc niờn độ để khẳng định HTK của kỳ sau khụng được kiểm đếm trong quỏ trỡnh kiểm kờ.

3.1.2.3 Những tồn tại trong giai đoạn kết thỳc kiểm toỏn.

Vờ̀ cụng tỏc soỏt xột: Việc soỏt xột lại được thực hiện sau khi đó kết thỳc việc kiểm toỏn tại đơn vị, tiến hành soỏt xột tại văn phũng cụng ty nờn sẽ khụng kịp thời giải quyết những tồn tại cũng như bổ sung cỏc thủ tục kiểm toỏn cần thiết khỏc.

3.1.3 Nguyờn nhõn của thực trạng

Thực trạng quy trỡnh kiểm toỏn Khoản mục HTK của cụng ty TNHH Kiểm toỏn và Thõ̉m định giỏ Việt Nam núi riờng và của cỏc cụng ty kiểm toỏn Việt Nam núi chung cũn nhiờ̀u hạn chế. Điờ̀u này là do tỏc động của nhiờ̀u nguyờn nhõn trong đú cú cả nguyờn nhõn khỏch quan và nguyờn nhõn chủ quan.

3.1.3.1 Trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toỏn Nguyờn nhõn khỏch quan

- Kiểm toỏn là một lĩnh vực mới mẻ xong tớnh cạnh tranh trong lĩnh vực này khỏ là gay gắt. Để ký kết được hợp đồng kiểm toỏn với khỏch hàng, Cụng ty khụng phải chỉ chỳ ý nõng cao chất lượng dịch vụ kiểm toỏn của mỡnh mà cũn phải cú một mức phớ kiểm toỏn mang tớnh cạnh tranh cao. Đồng thời dịch vụ kiểm toỏn cũng cú yếu tố mang tớnh chất thời điểm. Giai đoạn từ khi cỏc doanh nghiệp bắt đầu khúa sổ lờn BCTC đến trước thời điểm phỏt hành BCTC ( 31/3) là giai đoạn Cụng ty ký và thực hiện nhiờ̀u hợp đồng kiểm toỏn nhất. Điờ̀u này yờu cầu Cụng ty phải sắp xếp nhõn lực và phõn bổ thời gian một cỏch hợp lý. Những lý do trờn quyết định đến giới hạn của thời gian và chi phớ cho một cuộc kiểm toỏn. Và điờ̀u này dẫn tới những hạn chế trong việc tỡm hiểu khỏch hàng, cỏch thức quản lý của ban giỏm đốc.

Nguyờn nhõn chủ quan

Việc đỏnh giỏ và lựa chọn khỏch hàng chưa kỹ lưỡng trước khi đồng ý ký hợp đồng kiểm toỏn làm mất cõn bằng số lượng hợp đồng kiểm toỏn với nguồn nhõn lực hiện cú của cụng ty, xảy ra tỡnh trạng quỏ tải khi làm việc của nhõn viờn để đỏp ứng số lượng lớn cỏc hợp đồng.

3.1.3.2 Trong giai đoạn thực hiện kiểm toỏn Nguyờn nhõn khỏch quan

Khuụn khổ phỏp luật chưa chặt chẽ, đầy đủ và nghiờm chỉnh. Nguyờn tắc, chuõ̉n mực quy trỡnh kiểm toỏn chưa đầy đủ. Việc thực hiện khụng đảm bảo đỳng tiến độ quy định và hạn chế của chất lượng kiểm toỏn do cũn nhiờ̀u văn bản hướng dẫn của cỏc ngành cũn chưa cụ thể, rõ ràng nờn trong quỏ trỡnh kiểm toỏn khụng cú sự thống nhất giữa đoàn kiểm toỏn với đơn vị được kiểm toỏn dẫn đến cần phải trưng cầu ý kiến của cỏc chuyờn gia thuộc cỏc bộ, ngành cú liờn quan để đưa ra kết luận, kiến nghị cuối cựng. Ngoài ra, kiểm toỏn đang

cũn thực hiện theo kiểu khỏi niệm, thiếu khoa học. Hiệp hội nghờ̀ nghiệp chưa hoạt động thực sự cú hiệu quả. Kiểm soỏt chất lượng hoạt động kiểm toỏn cũn chưa thường xuyờn, phỏp lý chưa nghiờm. Xó hội nhỡn nhận chưa đỳng vờ̀ kiểm toỏn. Trong quỏ trỡnh kiểm toỏn vẫn cú những dấu hiệu của tiờu cực hoặc thụng đồng giữa kiểm toỏn viờn và đơn vị khỏch hàng. Cựng với những hạn chế vờ̀ thời gian và chi phớ cho một cuộc kiểm toỏn đó tỏc động tới việc đỏnh giỏ tồn diện vờ̀ hệ thống KSNB và việc thực hiện đầy đủ cỏc phương phỏp, thủ tục kiểm toỏn như: xin xỏc nhận từ bờn thứ ba độc lập; thực hiện đầy đủ cỏc thủ tục phõn tớch, thủ tục kiểm tra việc chia cắt niờn độ.

Nguyờn nhõn chủ quan

Nhõn sự là vấn đờ̀ chủ yếu để quyết định chất lượng của cuộc kiểm toỏn. Tại AVA, do số lượng kiểm toỏn viờn cú kinh nghiệm hàng năm khụng nhiờ̀u. Bộ phận nhõn sự và bộ phận quản lý chưa sắp xếp, phõn bổ khối lượng cụng việc phự hợp đối với từng kiểm toỏn viờn để trỏnh tỡnh trạng quỏ tải. Kiểm toỏn viờn của cỏc phũng nghiệp vụ vẫn chưa được chuyờn mụn húa vào lĩnh vực của mỡnh mà thường xuyờn phải đi kiểm toỏn cho nhiờ̀u phũng cựng một lỳc.

Do ý chớ chủ quan của kiểm toỏn viờn khi tiến hành kiểm toỏn. Mặc dự quy trỡnh kiểm toỏn đó được xõy dựng khỏ chi tiết và khoa học nhưng trong quỏ trỡnh kiểm toỏn tựy vào điờ̀u kiện từng đơn vị khỏch hàng mà kiểm toỏn viờn thờm bớt một số thủ tục hoặc thực hiện lồng ghộp cỏc thủ tục với nhau.

3.1.3.3 Trong giai đoạn tụ̉ng hợp kết quả kiểm toỏn khoản mục hàng tồn kho trong kiểm toỏn BCTC

Cỏc khỏch hàng kiểm toỏn thường ở nhiờ̀u nơi; đụi khi thời gian thực hiện kiểm toỏn ở khỏch hàng này trựng với thời gian thực hiện kiểm toỏn ở khỏch hàng khỏc và một người thường chịu trỏch nhiệm soỏt xột cho nhiờ̀u cuộc kiểm toỏn cựng một lỳc, điờ̀u này dẫn đến nhiờ̀u khú khăn, bất lợi khi thực hiện việc soỏt xột tại đơn vị được kiểm toỏn.

3.2 MỘT SỐ KIẾN NGHỊ NHẰM HOÀN THIỆN QUY TRèNH KIỂMTOÁN KHOẢN MỤC HÀNG TỒN KHO TẠI CễNG TY TNHH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC HÀNG TỒN KHO TẠI CễNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ THẨM ĐỊNH GIÁ VIỆT NAM.

3.2.1 Sự cần thiờ́t phải hoàn thiện quy trình kiểm toỏn khoản mục HTK trong kiểm toỏn BCTC tại Cụng ty AVA.

*Xuất phỏt từ nhu cầu nõng cao chất lượng hoạt đụ̣ng kiểm toỏn trong xu thế hiện nay

Những năm gần đõy, nờ̀n kinh tế thế giới cú nhiờ̀u biến động lớn. Là một cỏ thể trong nờ̀n kinh tế toàn cầu, Việt Nam cũng chịu ảnh hưởng từ cỏc biến động này. Sau khi gia nhập WTO, hoạt động thương mại của cỏc doanh nghiệp diễn ra mạnh mẽ và đa dạng hơn. Việc cỏc cụng ty chuyển đổi cổ phần, phỏt hành chứng khoỏn đó tạo ra một thị trường chứng khoỏn sụi động. Lỳc này tớnh minh bạch trong mỗi bỏo cỏo tài chớnh được quan tõm và chỳ ý đến hơn. Đõy là nhõn tố trực tiếp và quan trọng giỳp khẳng định và làm nổi bật vai trũ của kiểm toỏn đặc biệt là kiểm toỏn bỏo cỏo tài chớnh trong chiến lược phỏt triển kinh tế và thu hỳt đầu tư từ bờn ngoài vào. Do đú cỏc dịch vụ kiểm toỏn được đũi hỏi phải khụng ngừng gia tăng cả vờ̀ mặt số lượng và chất lượng.

Kiểm toỏn là hoạt động khỏ mới mẻ ở Việt Nam nhưng đó và đang phỏt triển rất nhanh với sự ra đời của cỏc cụng ty kiểm toỏn độc lập. Cỏc cụng ty kiểm toỏn trong nước muốn cú được một vị trớ chắc chắn trờn thị trường kiểm toỏn đang ngày một lớn mạnh và đầy cạnh tranh thỡ buộc phải chỳ trọng đến

việc đổi mới, nõng cao chất lượng cỏc dịch vụ cung cấp núi chung và dịch vụ kiểm toỏn Bỏo cỏo tài chớnh núi riờng. Cỏc quy trỡnh kiểm toỏn luụn cần phải được cập nhật, hoàn thiện sao cho phự hợp với thực tế, với những chuõ̉n mực, quy định, văn bản phỏp luật mới.

Hàng tồn kho là một phần tài sản của doanh nghiệp mà doanh nghiệp cú thể thu được trong tương lai, do vậy việc hạch toỏn đầy đủ và hợp lý hàng tồn kho trờn Bỏo cỏo tài chớnh vụ cựng quan trọng đối với người sử dụng cỏc thụng tin tài chớnh.

Hàng tồn kho khụng những là một phần tài sản quan trọng của cụng ty mà cũn cú quan hệ chặt chẽ với khoản mục Giỏ vốn hàng bỏn trờn Bỏo cỏo tài chớnh, cỏc sai phạm trờn hàng tồn kho cú thể kộo theo cỏc sai phạm vờ̀ giỏ vốn hàng bỏn và dẫn đến sai phạm vờ̀ kết quả kinh doanh. Do vậy việc hoàn thiện chương trỡnh kiểm toỏn khoản mục Hàng tồn kho là thực sự cần thiết.

* Xuṍt phỏt từ hạn chờ́ kiểm toỏn khoản mục Hàng tồn kho trong kiểm toỏn bỏo cỏo tài chính tại AVA

Cụng ty TNHH Kiểm toỏn và Thõ̉m định giỏ Việt Nam được thành lập năm 2007, với thời gian hoạt động khụng dài nhưng AVA đó khẳng định được vị thế của mỡnh. AVA luụn cố gắng hoàn thiện cỏc chương trỡnh kiểm toỏn sao cho phự hợp với cơ chế mới nhằm đảm bảo cung cấp cho khỏch hàng chất lượng dịch vụ tốt nhất với một mức phớ kiểm toỏn cạnh tranh. Chớnh điờ̀u này đó giỳp cho AVA phỏt triển theo một hướng bờ̀n vững. Việc nõng cao chất lượng dịch vụ của Cụng ty đũi hỏi toàn bộ nhõn viờn trong cụng ty phải khụng ngừng học hỏi, đỳc kết kinh nghiệm từ thực tế nhằm hoàn thiện hơn nữa chương trỡnh kiểm toỏn của mỡnh.

Hiện nay, phần lớn khỏch hàng của AVA là cỏc doanh nghiệp sản xuất, giỏ trị cũng như số lượng hàng tồn kho rất lớn, nghiệp vụ liờn quan đến hàng tồn kho xảy ra thường xuyờn, việc tớnh giỏ trị hết sức phức tạp. Bởi vậy, AVA

khụng ngừng nõng cao chất lượng kiểm toỏn Bỏo cỏo tài chớnh trong đú cú kiểm toỏn hàng tồn kho để đỏp ứng được yờu cầu mà cỏc nhà quản lý đặt ra.

Thờm vào đú, HTK là một khoản mục quan trọng khụng chỉ riờng cho doanh nghiệp sản xuất mà ngay cả đối với doanh nghiệp thương mại, dịch vụ. Cỏc khoản mục HTK cú ảnh hưởng trực tiếp đến Bỏo cỏo kết quả kinh doanh cũng như bảng cõn đối kế toỏn của Cụng ty khỏch hàng. Bởi vậy, kiểm toỏn HTK phải được thực hiện một cỏch thận trọng thớch đỏng. Kết quả kiểm toỏn hàng tồn kho cũng cú ảnh hưởng đỏng kể đến kết quả chung của cuộc kiểm toỏn do đú nõng cao chất lượng kiểm toỏn Bỏo cỏo tài chớnh núi chung khụng thể khụng chỳ trọng đến chất lượng kiểm toỏn HTK.

Từ thực tế kiểm toỏn HTK trong kiểm toỏn bỏo cỏo tài chớnh tại Cụng ty XYZ cú thể thấy quy trỡnh kiểm toỏn HTK của AVA vẫn cũn nhiờ̀u mặt hạn chế cần được hoàn thiện.

Qua cỏc khớa cạnh xem xột ở trờn, hoàn thiện cụng tỏc kiểm toỏn Bỏo cỏo tài chớnh núi chung cũng như hoàn thiện kiểm toỏn HTK núi riờng là hết sức cần thiết.

3.2.2 Giải phỏp hoàn thiện

Với từng giai đoạn của quỏ trỡnh kiểm toỏn sẽ cú cỏc giải phỏp hoàn thiện cụ thể đối với từng điểm hạn chế trong quy trỡnh kiểm toỏn khoản mục hàng tồn kho trong kiểm toỏn BCTC tại cụng ty AVA. Song nhỡn chung nguyờn nhõn chủ yếu của cỏc hạn chế cũn tồn tại là do việc giới hạn vờ̀ thời gian, chi phớ cho cuộc kiểm toỏn và việc đỏp ứng nhõn lực phự hợp với quy mụ, tớnh chất của từng hợp đồng kiểm toỏn cũng như số lượng cỏc hợp đồng. Vỡ vậy, theo em giải phỏp chung cho cỏc hạn chế cũn tồn tại này là:

+ Cụng ty cần đỏnh giỏ và lựa chọn khỏch hàng kỹ lưỡng trước khi đồng ý ký hợp đồng kiểm toỏn nhằm cõn bằng số lượng hợp đồng kiểm toỏn

với nguồn nhõn lực hiện cú của cụng ty, trỏnh sự quỏ tải khi làm việc của nhõn viờn để đỏp ứng số lượng lớn cỏc hợp đồng.

+ Cụng ty nờn đưa ra cỏc chớnh sỏch nhõn sự phự hợp vờ̀ đói ngộ, chế độ khen thưởng nhằm động viờn nhõn viờn làm việc đồng thời thu hỳt được nhiờ̀u nhõn viờn giỏi.

+ Bộ phận nhõn sự và bộ phận quản lý cần phỏt huy hơn nữa đến việc phõn cụng, sắp xếp nhõn lực cho từng cuộc kiểm toỏn. Cụng ty nờn phõn chia một cỏch hợp lý nhõn viờn từng phũng và chuyờn mụn húa vào đặc thự cụng việc của mỗi phũng. Mặt khỏc nhúm làm việc cần xen kẽ khỏch hàng lớn và khỏch hàng nhỏ để giảm bớt sự căng thẳng cho KTV.

3.2.2.1 Đối với giai đoạn lập kế hoạch

Vờ̀ việc thu thập thụng tin khỏch hàng

+Cơ sở đưa ra kiến nghị

Đõy thực chất là việc tỡm hiểu cỏc quy chế, chớnh sỏch và tỡnh hỡnh hoạt động kinh doanh của khỏch hàng cũng như việc kiểm soỏt của lónh đạo Cụng ty khỏch hàng đối với cụng tỏc kế toỏn – tài chớnh. Đõy là bước đầu tiờn, quan trọng trong mỗi cuộc kiểm toỏn vỡ nú giỳp KTV hiểu được đặc điểm của khỏch hàng từ đú thiết kế cỏc thủ tục kiểm toỏn cần thiết và hiệu quả nhất. Nhận thức được tầm quan trọng của cụng việc này, Cụng ty luụn thận trọng và đảm bảo thu thập đầy đủ cỏc thụng tin vờ̀ khỏch hàng. Tuy nhiờn, cũng như nhiờ̀u Cụng ty kiểm toỏn khỏc thỡ nhỡn chung cụng việc này chưa được thực hiện một cỏch đầy đủ do việc tiến hành mất nhiờ̀u thời gian, khú đảm bảo được tiến độ của cuộc kiểm toỏn. Hơn nữa, trờn thực tế cụng việc này chỉ được thực hiện với những khỏch hàng lớn hoặc khỏch hàng kiểm toỏn năm đầu tiờn của Cụng ty. Do đú đó phần nào gõy ảnh hưởng tới chất lượng chung của cuộc kiểm toỏn.

+ Hướng khắc phục

Theo em, Cụng ty cần đảm bảo cõn bằng giữa số lượng hợp đồng với nguồn nhõn lực của cụng ty; phõn bổ thời gian hợp lý cho cuộc kiểm toỏn để thực hiện đầy đủ việc thu thập thụng tin khỏch hàng cũng như việc thực hiện đầy đủ cỏc thủ tục phõn tớch. Cụng ty nờn tăng cường mở rộng cỏc kỹ thuật thu thập bằng chứng kiểm toỏn ngay trong giai đoạn lập kế hoạch, cụ thể ở khõu tỡm hiểu và đỏnh giỏ HTKSNB. Và để đảm bảo tớnh khỏch quan cho cỏc bằng chứng thu thập được, KTV nờn thực hiện kỹ thuật phỏng vấn kết hợp với quan sỏt. Ngoài cỏc cõu hỏi Cú/Khụng, KTV nờn thiết kế mở rộng Bảng cõu hỏi dưới dạng cõu hỏi mở. Ngoài ra, khi cú thụng tin vờ̀ khỏch hàng, KTV nờn túm tắt cỏc thụng tin đú dưới dạng Bảng túm tắt hoặc lưu đồ. Điờ̀u này sẽ giỳp KTV hiểu rõ hơn vờ̀ hệ thống KSNB, vừa làm cơ sở đưa ra ý kiến tư vấn