1 .KHÁI QUÁT VỀ KHOẢN MỤC HÀNG TỒN KHO
2.1 TỔNG QUAN CHUNG VỀ CễNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ THẨM
2.1 TỔNG QUAN CHUNG VỀ CễNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ THẨM ĐỊNH GIÁ VIỆT NAM THẨM ĐỊNH GIÁ VIỆT NAM
2.1.1 Quỏ trình hình thành và phỏt triển.
2.1.1.1 Cỏc thụng tin chung về cụng ty TNHH Kiểm toỏn và Thẩm định giỏ Việt Nam.
- Tờn cụng ty: Cụng ty TNHH Kiểm toỏn và Thẩm định giỏ Việt Nam
(AVA).
- Tờn Tiếng Anh: Vietnam Auditing and valuation company limited. - Tờn viết tắt: AVA CO., LTD
- Mó số thuế: 0102051074. - Trụ sở chớnh:
Địa chỉ: Tầng 14, tũa nhà HH3, khu đụ thị Mễ Trỡ – Mỹ Đỡnh, thành phố Hà Nội.
Điện thoại: 04.38689566 - 04. 38689588 Fax: 04.38686248
Website: www.kiemtoanava.com.vn. Email: ava@kiemtoanava.com.vn.
- Văn phũng đại diện tại khu vực miờ̀n Trung:
Địa chỉ: 23 - Mai Hắc Đế - Thành phố Vinh, Nghệ An. Điện thoại: (84-38) 3541 046 - Fax: (84-38) 3541 046
- Chi Nhỏnh Quảng Ninh: Tổ 4, Khu 4, Phường Giếng Đỏy, TP. Quảng Ninh.
Quy mụ cụng ty:
- Nhõn sự: Hiện nay AVA cú tổng số 136 cỏn bộ nhõn viờn chuyờn nghiệp, trong đú cú 25 KTV cấp Nhà nước, 23 Thõ̉m định viờn quốc gia vờ̀ giỏ, 03 Thạc sỹ kinh tế, 03 cỏn bộ, nhõn viờn đang học ACCA và Thạc sỹ trong nước và ngoài nước.
- Khỏch hàng: Cụng ty cú số lượng khỏch hàng liờn tục phỏt triển và rất đa dạng, với trờn 300 khỏch hàng thường xuyờn bao gồm ở tất cả cỏc loại hỡnh doanh nghiệp hoạt động trong cỏc ngành nghờ̀ và lĩnh vực khỏc nhau của nờ̀n kinh tế.
2.1.1.2 Quỏ trỡnh hỡnh thành và phỏt triển của Cụng ty TNHH Kiểm toỏn và Thẩm định giỏ Việt Nam.
Cụng ty TNHH Kiểm toỏn và Thõ̉m định giỏ Việt Nam (AVA) được thành lập ngày 10/10/2006 theo theo Giấy Đăng ký kinh doanh số 0102028384 do Sở Kế hoạch và Đầu tư Thành phố Hà Nội cấp và sửa đổi bổ sung ngày 22/02/2007. AVA là một trong những loại hỡnh Cụng ty TNHH cú hai thành viờn trở lờn hoạt động trong lĩnh vực Kiểm toỏn, Kế toỏn, Tư vấn tài chớnh và Thõ̉m định giỏ với đội ngũ kiểm toỏn viờn và cộng tỏc viờn đụng đảo, giàu kinh nghiệm, trong đú cú 15 kiểm toỏn viờn cấp nhà nước, 06 Thõ̉m định viờn quốc gia vờ̀ giỏ, 02 người cú học vị Thạc sỹ chuyờn ngành tài chớnh kế toỏn và kiểm toỏn.
Đến nay, AVA là một trong 40 cụng ty kiểm toỏn độc lập lớn nhất ở Việt Nam được Ủy Ban Chứng khoỏn Nhà nước Việt Nam chấp thuận đủ điờ̀u kiện kiểm toỏn cho cỏc đơn vị niờm yết, tổ chức phỏt hành và tổ chức kinh doanh chứng khoỏn tại Việt Nam theo Quyết định số 894/QĐ-UBCK ngày 23/11/2011 và là một trong 79 cụng ty thõ̉m định giỏ cú đủ điờ̀u kiện hoạt động thõ̉m định giỏ năm 2012 theo Thụng bỏo số 58/TB-BTC ngày 20/01/2012 của Bộ Tài chớnh.
Bằng những kết quả đạt được trong những năm qua trong lĩnh vực Kiểm toỏn và tư vấn tài chớnh kế toỏn, AVA đó vinh dự nhận được giải thưởng “Thương hiệu chứng khoỏn uy tớn” năm 2009, năm 2010; “Thương
hiệu nổi tiếng Quốc gia 2010”, “Top 100 Doanh nghiệp Thương mại Dịch vụ tiờu biểu năm 2010”..
2.1.1.3 Khỏi quỏt về Kết quả kinh doanh của Cụng ty AVA qua hai năm gần đõy:
Bảng số 2.1. Kết quả kinh doanh của AVA giai đoạn 2011-2012 (Đơn vị: đồng)
Chỉ tiờu Năm 2011 Năm 2012
Tăng giảm 2012 so với 2011
Sụ́ tiờ̀n Tỷ lệ %
(1) (2) (3) (4) = (3) - (2) (5)=(4)/(2)
Tổng doanh thu: 31.157.117.931 37.465.587.877 6.308.469.946 20,25
-Kiểm toỏn Bỏo
cỏo tài chớnh 18.694.270.759 21.634.657.854 2.940.387.095 15,73 -Tư vấn tài chớnh,
tư vấn thuế, định giỏ và thõ̉m định
4.050.425.331 4.908.532.396 858.107.065 21,19
-Kiểm toỏn Bỏo cỏo quyết toỏn đầu tư XDCB hoàn thành 8.412.421.841 10.922.397.627 2.509.975.786 29,84 Tổng chi phí: 31.089.036.728 37.102.257.705 6.013.221.377 19,34 - Giỏ vốn 23.710.537.373 29.767.405.925 6.056.868.552 25,55 - Chi phớ tài chớnh 36.232.000 0 -36.232.000 -100
- Chi phớ quản lý 7.301.362.406 7.329.387.926 28.025.520 0,38
- Chi phớ khỏc 40.904.549 5.463.854 -35.440.695 -86,64
Lợi nhuận trước
thuờ́ 308.415.879 363.330.172 54.914.293 -17,81
Chi phớ thuế
TNDN hiện hành 61.131.075 64.538.955 3.407.880 5,54
Lợi nhuận sau
thuờ́ 247.284.804 298.791.217 51.506.413 20,83
(Nguồn:BCKQHĐKD từ phũng kế toỏn AVA giai đoạn 2011-2012)
2.1.2 Đặc điểm hoạt động kinh doanh
- Đối tượng khỏch hàng: Đối tượng khỏch hàng của cụng ty là khỏ rộng bao gồm cỏc doanh nghiệp thương mại, dịch vụ, sản xuất cú vốn kinh doanh trong nước và khối doanh nghiệp FDI. Khỏch hàng của cụng ty liờn tục phỏt triển và rất đa dạng, với trờn 300 khỏch hàng thường xuyờn bao gồm ở tất cả cỏc loại hỡnh doanh nghiệp hoạt động trong tất cả cỏc ngành nghờ̀ và lĩnh vực khỏc nhau của nờ̀n kinh tế.
- Chiến lược kinh doanh: Cụng ty luụn lấy chất lượng làm đầu, đặt uy tớn và chuõ̉n mực nghờ̀ nghiệp lờn hàng đầu. Mọi hoạt động của cụng ty luụn tụn trọng nguyờn tắc: Cam kết chất lượng với khỏch hàng, tuõn thủ cỏc quy định của Nhà nước Việt Nam, cỏc Chuõ̉n mực kiểm toỏn Việt nam do Nhà nước ban hành cũng như cỏc Chuõ̉n mực kiểm toỏn quốc tế được chấp nhận chung.
- Cụng ty hoạt động nhiờ̀u nhất trong lĩnh vực cung cấp dịch vụ kiểm toỏn bỏo cỏo tài chớnh. Đõy là thị trường chớnh của cụng ty, chiếm tỉ trọng doanh thu lớn nhất.
2.1.3 Đặc điểm tổ chức của Cụng ty AVA.
2.1.3.1 Sơ đồ tụ̉ chức bụ̣ mỏy quản lý.
Cụng ty đó xõy dựng một mụ hỡnh quản lý theo cỏc phũng ban chức năng, mỗi phũng cú trỏch nhiệm hoàn thành tốt nhiệm vụ được giao và phải phối hợp chặt chẽ với cỏc phũng nghiệp vụ khỏc
Sơ đồ 1.1: Sơ đồ tổ chức bộ mỏy quản lý của AVA (Xem phụ lục 3) 2.1.3.2 Đặc điểm phõn cấp quản lý hoạt đụ̣ng kinh doanh:
Với số nhõn lực 136 nhõn viờn, AVA đó tổ chức bộ mỏy quản lý khỏ hiệu quả. Bộ mỏy tổ chức được khỏi quỏt như sau:
Hụ̣i đồng Thành viờn: Là bộ phận cú quyờ̀n quyết định cao nhất trong
cụng ty, cú nhiệm vụ chỉ đạo, xõy dựng chiến lược, xõy dựng kế hoạch, phương ỏn kinh doanh, lựa chọn cơ cấu tổ chức cho cụng ty, cú toàn quyờ̀n nhõn danh Cụng ty để quyết định những vấn đờ̀ liờn quan đến mục đớch quyờ̀n lợi của Cụng ty. Hiện nay, HĐTV bao gồm 12 người, trong đú ễng Nguyễn Minh Hải là Chủ tịch HĐTV.
Giỏm đốc: ễng Nguyễn Minh Hải là Giỏm đốc cụng ty điờ̀u hành mọi
hoạt động hàng ngày của Cụng ty, là đại diện của Cụng ty chịu trỏch nhiệm trước phỏp luật và trước HĐTV vờ̀ thực hiện quyờ̀n và nghĩa vụ được giao.
Phú Giỏm đốc: là người được Giỏm đốc ủy quyờ̀n chỉ đạo và điờ̀u hành
cỏc bộ phận cụng việc được uỷ quyờ̀n.
Phũng Nghiệp vụ 1: Phũng Kiểm toỏn XDCB do một KTV kiờm kỹ sư
xõy dựng làm trưởng phũng. Chức năng của phũng Kiểm toỏn XDCB là thực hiện Kiểm toỏn cỏc cụng trỡnh xõy dựng.
cỏc dịch vụ tư vấn kế toỏn, kiểm toỏn và thõ̉m định giỏ… Trong đú Trưởng phũng là người quản lý phũng, kiểm soỏt, soỏt xột quy trỡnh tiến hành kiểm toỏn cũng như chất lượng kiểm toỏn của cỏc nhõn viờn cấp dưới. Ngoài ra, Trưởng phũng cũng đồng thời tham gia trong việc quản lý cỏc mối quan hệ với khỏch hàng, lập và thống nhất kế hoạch kiểm toỏn, kiểm tra dữ liệu bỏo cỏo, xem xột cỏc sai sút của nhõn viờn cấp dưới và soỏt xột lại hồ sơ kiểm toỏn trước khi chuyển cho Giỏm đốc xem xột. Kiểm toỏn viờn là người cú kinh nghiệm và trỡnh độ chuyờn mụn cao, được phõn cụng làm trưởng nhúm, phụ trỏch nhúm kiểm toỏn đến đơn vị khỏch hàng, trực tiếp làm việc với khỏch hàng cựng với đoàn kiểm toỏn và giỏm sỏt cỏc trợ lý kiểm toỏn trong quỏ trỡnh thực hiện kiểm toỏn. Trợ lý kiểm toỏn là thành viờn trực tiếp thực hiện cỏc thủ tục kiểm toỏn đối với từng phần hành kiểm toỏn.
Phũng kế toỏn: cú nhiệm vụ quản lý toàn bộ vốn, tài sản của cụng ty;
tổ chức kiểm tra thực hiện chớnh sỏch kế toỏn - tài chớnh; thống kờ kịp thời, chớnh xỏc tỡnh hỡnh tài sản và nguồn vốn giỳp Giỏm đốc kiểm tra thường xuyờn, toàn bộ hoạt động cung cấp dịch vụ của cụng ty; cập nhật sổ sỏch, chứng từ, hoỏ đơn cú liờn quan đến cỏc hoạt động của cụng ty.
Phũng Hành chớnh – Tụ̉ng hợp: Phũng này cú nhiệm vụ quyết định vờ̀
cụng tỏc tổ chức của cụng ty, tổ chức nhõn sự, cụng tỏc đào tạo, bảo vệ tài sản, quản lý cụng văn…
2.1.4 Cỏc dịch vụ do Cụng ty AVA cung cṍp:
Cụng ty đó và đang cung cấp danh sỏch cỏc dịch vụ hết sức phong phỳ và đa dạng như dịch vụ kiểm toỏn, dịch vụ tư vấn, dịch vụ thuế … Điờ̀u này cho thấy năng lực chuyờn mụn cũng như tiờ̀m năng phỏt triển của cụng ty. Việc đa dạng húa cỏc loại hỡnh dịch vụ nõng cao khả năng cạnh tranh trờn thị trường và đỏp ứng được ngày càng cao nhu cầu của khỏch hàng từ đú gúp phần tăng doanh thu và quy mụ hoạt động của cụng ty.
Dịch vụ kiểm toỏn
Bao gồm cỏc dịch vụ cụ thể sau: Kiểm toỏn bỏo cỏo tài chớnh; Kiểm toỏn bỏo cỏo tài chớnh vỡ mục đớch thuế và dịch vụ quyết toỏn thuế; Kiểm toỏn
hoạt động; Kiểm toỏn bỏo cỏo quyết toỏn vốn đầu tư hoàn thành (kể cả bỏo cỏo tài chớnh hàng năm); Kiểm toỏn bỏo cỏo quyết toỏn dự ỏn; Kiểm toỏn thụng tin tài chớnh.
Dịch vụ kế toỏn
Bao gồm nhiờ̀u loại hỡnh cụ thể như: Thiết lập hệ thống kế toỏn; Tư vấn lập bỏo cỏo tài chớnh; Chuyển đổi bỏo cỏo tài chớnh giữa VAS, IAS và cỏc chuõ̉n mực khỏc; Đào tạo và tổ chức hội thảo vờ̀ kế toỏn; Dịch vụ bồi dưỡng, cập nhật kiến thức tài chớnh, kế toỏn, kiểm toỏn.
Dịch vụ thuế
Bao gồm cỏc dịch vụ cụ thể sau: Cỏc dịch vụ tư vấn thuế theo kỳ; dịch vụ tư vấn tuõn thủ cỏc quy định vờ̀ thuế; lập kế hoạch thuế; dịch vụ hoàn thuế và cỏc quy định vờ̀ thuế; tổ chức hội thảo, cỏc dịch vụ khỏc vờ̀ thuế…
2.1.5 Quy trình chung Kiểm toỏn Bỏo cỏo tài chính của Cụng ty AVA
2.1.5.1 Đặc điểm tụ̉ chức nhúm kiểm toỏn
Tại cụng ty kiểm toỏn AVA, việc tổ chức đoàn kiểm toỏn được quyết định bởi Ban giỏm đốc của cụng ty, do Phú Tổng giỏm đốc phụ trỏch lĩnh vực kiểm toỏn trực tiếp chỉ đạo. Ban Giỏm đốc Cụng ty sẽ ký quyết định bổ nhiệm nhúm kiểm toỏn (gồm trưởng nhúm và cỏc thành viờn cũn lại) cựng KTV soỏt xột chất lượng cuộc kiểm toỏn. Việc tổ chức một đoàn kiểm toỏn tại cụng ty được diễn tả theo sơ đồ sau:
Xem phụ lục 2: Sơ đồ 2.1: Tổ chức nhúm kiểm toỏn tại cụng ty AVA
Nhõn sự nhúm kiểm toỏn bao gồm: 01 Trưởng nhúm kiểm toỏn (dành ớt nhất 80% thời gian làm việc thực tế tại cỏc đơn vị được kiểm toỏn) và cỏc
kiểm toỏn viờn. Số lượng thành viờn trong nhúm kiểm toỏn sẽ được bố trớ tựy theo khối lượng cụng việc ước tớnh nhưng đảm bảo ớt nhất 3 thành viờn.
2.1.5.2 Quy trỡnh tụ̉ chức kiểm toỏn
Trong kiểm toỏn, mặc dự đối tượng trực tiếp là cỏc BCTC và cỏc thụng tin cú liờn quan song khỏch thể rất đa dạng. Hơn nữa, đặc điểm, vị trớ của từng loại chu trỡnh, nghiệp vụ của từng khỏch hàng khụng giống nhau nờn trỡnh tự cụng tỏc kiểm toỏn cũng linh hoạt, sỏng tạo. Tuy nhiờn, trong mọi trường hợp, tổ chức kiểm toỏn đờ̀u thực hiện theo quy trỡnh kiểm toỏn như sau:
Xem phụ lục 4: Sơ đồ 2.2: Quy trỡnh tổ chức cụng tỏc kiểm toỏn tại
Cụng ty AVA
Chương trỡnh kiểm toỏn của Cụng ty AVA bao gồm cỏc giai đoạn sau:
Xem phụ lục 5: Bảng 2.2: Chương trỡnh kiểm toỏn của Cụng ty AVA.
2.1.5.3 Đặc điểm tổ chức hồ sơ kiểm toỏn và kiểm soỏt chất lượng kiểm toỏn
Đặc điểm tổ chức hồ sơ kiểm toỏn
Tại cụng ty AVA, Hồ sơ kiểm toỏn được đỏnh số mó húa lưu trữ để lưu trữ theo từng khỏch hàng và xếp theo thứ tự tờn của từng khỏch hàng. Tài liệu lưu trữ trong mỗi hồ sơ kiểm toỏn được chia làm cỏc phần cụ thể được trỡnh bày cụ thể Theo cỏc chỉ mục như trong hướng dẫn của Chương trỡnh kiểm toỏn mẫu.
Kiểm soỏt chṍt lượng kiểm toỏn của Cụng ty TNHH Kiểm toỏn và Thẩm định giỏ Việt Nam
Tại Cụng ty TNHH Kiểm toỏn và Thõ̉m định giỏ Việt Nam, kiểm soỏt chất lượng cuộc kiểm toỏn được coi là một trong những cụng tỏc cú ý nghĩa quan trọng nhất trong toàn bộ quỏ trỡnh kiểm toỏn. Điờ̀u đú được thể hiện từ khõu đào tạo, lựa chọn nhõn viờn và phõn cụng cụng việc cho từng người,
kiểm soỏt tiến độ, kết quả cuộc kiểm toỏn, soỏt xột hồ sơ kiểm toỏn và đỏnh giỏ việc tiếp tục duy trỡ khỏch hàng.
Trong mỗi cuộc kiểm toỏn, cỏc KTV thực hiện cỏc phần hành riờng của mỡnh, nhưng cỏc thành viờn luụn tự đối chiếu với nhau. Ngoài ra, trưởng đoàn kiểm toỏn luụn cập nhật thường xuyờn tiến trỡnh của cuộc kiểm toỏn vờ̀ văn phũng cụng ty cho chủ nhiệm kiểm toỏn.
Trước khi phỏt hành Bỏo cỏo kiểm toỏn, Cụng ty luụn tiến hành soỏt xột bỏo cỏo và được ban Giỏm đốc đỏnh giỏ lại.
2.2 THỰC TRẠNG QUY TRèNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC HÀNG
TỒN KHO TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CễNG TY TNHH KIỂM TỐN VÀ THẨM ĐỊNH GIÁ VIỆT NAM.
2.2.1 Thực trạng mục tiờu và căn cứ kiểm toỏn khoản mục hàng tồn kho trong kiểm toỏn BCTC tại cụng ty TNHH Kiểm toỏn và Thẩm định giỏ Việt Nam
2.2.1.1 Mục tiờu kiểm toỏn khoản mục Hàng tồn kho
Chương trỡnh, thủ tục kiểm toỏn hàng tồn kho trong kiểm toỏn BCTC của AVA được thiết kế và thực hiện dựa trờn cỏc mục tiờu kiểm toỏn.
- Cụ thể đối với cỏc nghiệp vụ HTK:
+ Sự phỏt sinh: Tất cả cỏc nghiệp vụ HTK được ghi sổ trong kỳ là phỏt
sinh thực tế, khụng cú cỏc nghiệp vụ ghi khống, đặc biệt là cỏc nghiệp vụ liờn quan đến khoản chi phớ phỏt sinh. Thủ tục ỏp dụng chủ yếu là tham gia chứng kiến kiểm kờ vật chất; kiểm tra chi tiết cỏc nghiệp vụ nhập, xuất vật tư, hàng húa, thành phẩm xem xét sự đầy đủ, hợp lý của bộ chứng từ.
+ Tớnh toỏn, đỏnh giỏ: Đảm bảo cỏc nghiệp vụ HTK được xỏc định theo
đỳng nguyờn tắc và chế độ kế toỏn hiện hành và được tớnh đỳng đắn khụng cú sai sút. Thủ tục thường ỏp dụng là tỡm hiểu nguyờn tắc, phương phỏp tớnh toỏn, đỏnh giỏ HTK của đơn vị; kiểm tra, đối chiếu trị giỏ HTK được ghi trờn
húa đơn, hợp đồng và sổ kế toỏn liờn quan; KTV tớnh toỏn lại theo phương phỏp tớnh mà đơn vị ỏp dụng rồi so sỏnh với kết quả của đơn vị.
+ Đầy đủ, đỳng đắn: Cỏc nghiệp vụ HTK (nghiệp vụ xuất kho, nhập kho
từ quỏ trỡnh sản xuất, mua hàng) phỏt sinh trong kỳ đều được phản ỏnh, theo dừi đầy đủ trờn cỏc sổ kế toỏn. Cỏc nghiệp vụ HTK trong kỳ đều được phõn loại đỳng đắn theo quy định của cỏc Chuẩn mực, chế độ kế toỏn liờn quan và quy định đặc thự của doanh nghiệp; Cỏc nghiệp vụ này được hạch toỏn đỳng trỡnh tự và phương phỏp kế toỏn. Thủ tục kiểm toỏn: lập bảng tổng hợp đối ứng tài khoản để phỏt hiện những nghiệp vụ bất thường, những nghiệp vụ hạch toỏn sai tài khoản đối ứng; lập bảng kiểm tra chi tiết phiếu nhập, vận đơn, húa đơn, hợp đồng với bỏo cỏo nhập kho, sổ chi tiết HTK, bỏo cỏo mua hàng.
+ Đỳng kỳ: Cỏc nghiệp vụ nhập, xuất HTK đều được hạch toỏn đỳng kỳ
theo nguyờn tắc kế toỏn dồn tớch. Thủ tục kiểm toỏn: chọn mõ̃u kiểm tra cỏc nghiệp vụ nhập xuất kho trước 15 ngày lập BCTC.
- Cụ thể đối với số dư HTK:
+ Sự hiện hữu: Tất cả HTK được doanh nghiệp trỡnh bày trờn BCTC là
phải thực tế tồn tại tại thời điểm bỏo cỏo. Số liệu trờn cỏc bỏo cỏo phải khớp đỳng với số liệu kiểm kờ thực tế của doanh nghiệp. Thủ tục kiểm toỏn: tham gia chứng kiến kiểm kờ HTK, kiểm tra kết quả kiểm kờ; kiểm tra cỏc tài liệu,