Kiểm toán viên qua chứng kiến kiểm kê chấp nhận số lượng kiểm kê của công ty A và không tiến hành chọn mẫu để cân và đếm lại. Do số lượng HTK quá nhiều và để không tập trung nên không thể chọn mẫu để đo lường được. Dựa vào ước đoán, KTV tin tưởng vào hệ thống kiểm sốt của cơng ty A nên có thể tin tưởng số liệu của đơn vị kiểm kê.
Sau khi kiểm kê, KTV kiểm tra kết quả như sau:
Thu thập toàn bộ phiếu kiểm kê của đơn vị, kiểm tra lại tài liệu, KTV thấy tất cả cá tài liệu đều được đánh số và lập theo đúng mẫu.
KTV đối chiếu giữa bảng tổng hợp kiểm kê và các phiếu kiểm kê, nhận thấy tất cả các phiếu kiểm kê đều được đưa vào bảng tổng hợp kiểm kê, các khoản mục trên bảng tổng hợp đều dựa trên phiếu kiểm kê.
Kiểm tra hệ thống sổ ghi chép HTK của công ty A, tiến hành đối chiếu kết quả giám sát quá trình kiểm kê với kết quả kiểm kê và số liệu trên hệ thống sổ ghi chép HTK thấy khơng có chênh lệch lớn nào.
Ý kiến của KTV:
1, Các chênh lệch phát hiện khi kiểm kê chủ yếu là các khoản hao hụt nằm trong định mức cho phép. KTV chấp nhận số liệu giá trị của HTK trên sổ sách kế tốn.
2, Qua tìm hiểu KSNB và bảng tổng hợp thư xác nhận, KTV cho rằng có thể tin tưởng vào hệ thống kiểm soát cũng như số liệu trên các biên bản kiểm kê HTK. Do quy trình sản xuất là liên tục trong thời gian ngắn nên cơng ty khơng có dở dang trong q trình sản xuất.
Ảnh hưởng của sai sót: Tuy có thể tin tưởng vào hệ thống KSNB của đơn vị
nhưng do tính chất ước lượng của q trình kiểm kê khơng có chun gia tham gia nên KTV vẫn chỉ tạm thời chấp nhận kết quả kiểm kê của đơn vị. Trong quá trình thực hiện các thủ tục kiểm toán khác nếu thấy chênh lệch sẽ có điều chỉnh.
b.. Kiểm tra chứng từ
Để thực hiện được mục đích và các cơng việc theo như quy trình kiểm tốn, trước hết kiểm tốn viên đọc lướt sổ chi tiết kế toán các khoản mục hàng tồn kho để
xem có bút tốn nào bất thường khơng sau đó thực hiện chọn mẫu để kiểm tra cụ thể, KTV thực hiện kiểm tra các mẫu chứng từ có điều kiện sau:
i. Mẫu chọn:
Các chứng từ nhập, xuất có tổng giá trị lớn hơn 500.000.000 đ
Các chứng từ nhập, xuất từ ngày 1/12/2010 đến 31/12/2010
Rút mẫu mỗi tháng 10 chứng từ.
Các chứng từ liên quan tới các NV có thể tham chiếu với phần kiểm kê. ii. Kiểm tra đối chiếu từ chứng từ vào sổ chi tiết
iii. Kiểm toán viên tiến hành kiểm tra sự liên tục của phiếu nhập, xuất kho trong sổ theo dõi của thủ kho. Qua quá trình kiểm tra chứng từ kết quả như sau:
Qua các sổ kế toán nhập vật tư trên ta thấy doanh nghiệp đã vi phạm cơ sở dẫn liệu sự đầy đủ do thiếu 2 phiếu nhập kho là PN12/18 và PN12/23. KTV đã hỏi kế tốn cơng ty để giải thích cho sự khơng nên tục này thì được kế tốn tìm cho phiếu nhập kho số PN12/18 là do nhập kho đường để sản xuất vào ngày 3/1/2010 nhưng đã quên nên cơng ty đã khơng hạch tốn nhập kho số đường này, số tiền là 9 triệu đồng. Và phiếu nhập kho PN12/23 khơng có do thủ kho đã quên và không đánh số này đã đánh luôn số PN12/24.
Do nằm trong mức trọng yếu cho phép nên Phiếu nhập kho PN12/18 không đưa ra bút tốn điều chỉnh với cơng ty.
Tương tự, KTV thực hiện kiểm tra chọn mẫu chi tiết việc xuất kho vật tư tháng12/2010. Tuy nhiên, kế toán đã thực hiện đầy đủ các phiếu xuất theo đúng quy định và được KTV chấp nhận là đúng.
Tên khách hàng: Công ty A Niên độ kế tốn: 331/12/2010
Cơng việc: Thủ tục kiểm tra chứng từ, sổ sách Người thực hiện:
Ngày thực hiện:16/02/2011 Khoản mục: 157
Kiểm tra nhật kí chung về các nghiệp vụ hàng gửi bán của công ty tháng 12/2010 PX 12/001 25/12/2010 Xuất bán lô kẹo mã số A1 1.020.079.249 v PX 12/002 28/12/2010 Xuất bán lô kẹo mã số A1 3.430.535.366 x Nhận xét: các chứng từ được đánh số theo một quy luật nhất quán. Đối chiếu việc ghi nhận hàng gửi bán trong năm 2010 đối ứng với việc ghi nhận giá vốn hàng bán sau khi số hàng này bán được chúng tôi nhận thấy doanh nghiệp đã thực hiện đúng các quy định kế toán về ghi nhận doanh thu hàng gửi bán.
Kí hiệu: v: số hàng gửi bán đã bán được hoặc được xử lí tương ứng để ghi nhận giá vốn và doanh thu
x: chưa bán được hoặc mới chỉ bán được 1 phần.
Để đảm bảo cho số dư cuối kì của hàng đi đường là đúng KTV tiến hành gửi 1 thư xác nhận đối với số tiền là 304.361.009 của số hàng gửi bán vào tháng 28/12/2010 của công ty cho công ty B với nội dung của thư xác nhận số dư như sau:
Kính gửi: cơng ty B
Trích yếu: v/v xác nhận số liệu cho mục đích kiểm tốn.
Cơng ty kiểm tốn HVAC đang thực hiện kiểm tốn báo cáo tài chính của chúng tơi. Để phục vụ cho việc kiểm tốn, đề nghị q cơng ty xác nhận vàophần dưới của thư này về số hàng gửi bán vào ngày 28/12/2010. Theo sổ sách của chúng tôi số hàng chúng tôi gửi bán cho công ty là 3.430.535.366 cho tới ngày 31/12/2010 số hàng này đã viết hóa đơn thanh tốn là 3.126.174.357 hiện số hàng cịn lại chưa bán được cịn nằm tại kho của phía q vị là 304.361.009
Xin quý công ty vui lòng xác nhận về số hàng này về quyền sở hữu, giá trịvà gìn về cho:
Kiểm tốn viên: Nguyễn Thị Hịa Cơng ty kiểm tốn HVAC
Địa chỉ…
Ngồi ra nếu có chênh lệch, xin q cơng ty vui lịng điền vào cùng gửi bảng kê chi tiết đính kèm. Chúng tơi có kèm theo đây một phong bì thư có dán tem và ghi sẵn địa chỉ để quý công ty tiện sử dụng.
Xin chân thành cảm ơn. Giám đốc cơng ty.
Phần xác nhận:
Kính gửi: bà Nguyễn Thị Hịa, kiểm tốn viên cơng ty HVAC
Lô kẹo mã A1 công ty A gửi bán cho chúng tơi hồn tồn chính xác cả về số lượng và quyền sở hữu.
Trưởng chi nhánh Công ty B tại Vinh.
Trong q trình kiểm tra nhật kí chung về nhập kho cơng cụ dụng cụ, KTV nhận thấy công ty ghi nhập kho theo chứng từ phiếu chi khơng có phiếu nhập kho đánh số lần lượt cho cơng cụ dụng cụ. Điều này có thể làm cho việc mất mát, thất thốt trong việc quản lý cơng cụ dụng cụ tại công ty. Ngồi ra, trong q trình kiểm tra chứng từ cũng nhận thấy cơng ty đã thực hiện đúng nguyên tắc ghi nhận công cụ dụng
cụ là những tài sản dưới 5tr và có giá trị sử dụng dưới 1 năm. Đối chiếu với kiểm tra chi phí 641 và 642 nhận thấy có một số CCDC cơng ty mua về nhưng chưa sử dụng nhưng khơng nhập kho CCDC 153 mà vẫn tính vào chi phí trong kỳ. Số CCDC đó được lập theo bảng sau: