Hoàn thiện kiểm toán khoản mục tài sản cố định trong kiểm toán báo cáo tài chính do công ty trách nhiệm hữu hạn kế toán, kiểm toán việt nam thực hiện

Chuyên đề thực tập chuyên ngành MỤC LỤC DANH MỤC CÁC CHỮ VIẾT TẮT LỜI MỞ ĐẦU CHƯƠNG 1: THỰC TRẠNG KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC TÀI SẢN CỐ ĐỊNH TRONG QUY TRÌNH KIỂM TỐN BCTC DO CƠNG TY TNHH KẾ TOÁN, KIỂM TOÁN VIỆT NAM THỰC HIỆN 1.1 Mục tiêu kiểm toán khoản mục TSCĐ kiểm tốn BCTC Cơng ty TNHH Kế toán, kiểm toán Việt Nam thực 1.1.1 Các mục tiêu kiểm toán khoản mục TSCĐ 1.1.2 Những sai sót xảy hạch tốn khoản mục TSCĐ 1.2 Đặc điểm tổ chức công tác kế tốn TSCĐ khách thể kiểm tốn Cơng ty TNHH Kế tốn, kiểm tốn Việt Nam có ảnh hưởng tới kiểm toán 1.3.Quy trình kiểm tốn khoản mục TSCĐ Khách hàng A Khách hàng B Cơng ty TNHH Kế tốn, kiểm toán Việt Nam thực 12 1.3.1 Quy trình kiểm tốn khoản mục TSCĐ Khách hàng A Công ty TNHH Kế toán, kiểm toán Việt Nam thực 12 1.3.1.1 Chuẩn bị kiểm toán khỏan mục TSCĐ Khách hàng A 12 1.3.1.2 Thực kiểm toán 26 1.3.1.3 Kết thúc kiểm toán 35 1.3.2 Quy trình kiểm toán khoản mục TSCĐ Khách hàng B Cơng ty TNHH Kế tốn, kiểm tốn Việt Nam thực 36 1.3.2.1 Chuẩn bị kiểm toán khách hàng B .36 1.3.2.2 Thực kiểm toán 49 1.3.2.3 Kết thúc kiểm toán 57 Phạm Bình Dương Lớp: Kiểm toán 48B Chuyên đề thực tập chuyên ngành CHƯƠNG 2: NHẬN XÉT VÀ CÁC GIẢI PHÁP HỒN THIỆN KIỂM TỐN KHOẢN MỤC TSCĐ TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CƠNG TY TNHH KẾ TỐN, KIỂM TỐN VIỆT NAM THỰC HIỆN 59 2.1 Nhận xét thực trạng quy trình kiểm toán khoản mục TSCĐ kiểm toán báo cáo tài Cơng ty TNHH Kế tốn, kiểm tốn Việt Nam thực 59 2.1.1 Những ưu điểm 59 2.1.1.1 Những ưu điểm giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán 59 2.1.1.2 Những ưu điểm giai đoạn thực kiểm toán 60 2.1.1.3 Những ưu điểm giai đoạn kết thúc kiểm toán .60 2.1.2 Những tồn .61 2.1.2.1 Những tồn giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán 61 2.1.2.2 Những tồn giai đoạn thực kiểm toán 61 2.2 Một số giải pháp nhằm hoàn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục tài sản cố định kiểm tốn BCTC cơng ty TNHH Kế toán, kiểm toán Việt Nam thực 62 2.2.1 Sử dụng ý kiến chuyên gia .62 2.2.2 Tăng cường sử dụng thủ tục phân tích 62 KẾT LUẬN .63 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO 64 Phạm Bình Dương Lớp: Kiểm tốn 48B Chun đề thực tập chuyên ngành DANH MỤC CÁC CHỮ VIẾT TẮT Nội dung Bảng cân đối kế tốn Báo cáo tài Hệ thống kiểm soát nội Ký hiệu BCĐKT BCTC HTKSNB Kiểm toán viên KTV Tài sản cố đinh TSCĐ Phạm Bình Dương Lớp: Kiểm tốn 48B Chun đề thực tập chuyên ngành DANH MỤC SƠ ĐỒ, BẢNG BIỂU Sơ đồ 1.1 Sơ đồ hạch tốn tăng, giảm trích khấu hao TSCĐ hữu hình 10 Sơ đồ 1.2 Sơ đồ hạch tốn tăng, giảm trích khấu hao TSCĐ vơ hình 11 Sơ đồ 1.3 Sơ đồ cấu tổ chức máy Khách hàng A 14 Bảng 1.1: Trích giấy tờ làm việc-Nhật ký chung Khách hàng B .5 Bảng 1.2 Trích giấy tờ làm việc- Bảng phân tích sơ TSCĐ Khách hàng A .15 Bảng 1.3 Bảng tính mức trọng yếu khách hàng A 15 Bảng 1.4 Bảng phân bổ mức trọng yếu khách hàng A 16 Bảng Bảng câu hỏi tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội khoản mục TSCĐ khách hàng A 17 Bảng 1.6 Chương trình kiểm tốn Khách hàng A 20 Bảng 1.7 Trích giấy tờ làm việc- Thử nghiệm kiểm sốt tăng TSCĐ Khách hàng A 26 Bảng 1.8 Trích Bảng tổng hợp theo nhóm TSCĐ Khách hàng A 27 Bảng 1.9 : Trích giấy tờ làm việc- Kiểm tra chi tiết số dư đầu kỳ TSCĐ khách hàng A 28 Bảng 1.10 Trích giấy tờ làm việc- Kiểm tra chi tiết tăng TSCĐ Khách hàng A 29 Bảng 1.11 : Trích giấy tờ làm việc- Kiểm tra chi tiết toán tiền gửi ngân hàng mua sắm TSCĐ Khách hàng A .30 Bảng 1.12 : Trích giấy tờ làm việc- Kiểm tra chi tiết lý, nhượng bán TSCĐ Khách hàng A 31 Bảng 1.13 : Trích giấy tờ làm việc- Kiểm tra chi tiết toán việc lý, nhượng bán TSCĐ Khách hàng A 32 Bảng 1.14 : Trích giấy tờ làm việc- Kiểm tra chi tiết việc tính khấu hao khách hàng A 33 Bảng 1.15 : Trích giấy tờ làm việc- Kiểm tra chi tiết bảng phân bổ khấu hao khách hàng A 34 Phạm Bình Dương Lớp: Kiểm tốn 48B Chun đề thực tập chuyên ngành Bảng 1.16 Thủ tục phân tích sơ khách hàng B 38 Bảng 1.17 : Bảng phân bổ mức trọng yếu khách hàng B 40 Phạm Bình Dương Lớp: Kiểm tốn 48B Chun đề thực tập chuyên ngành Bảng 1.18 : Bảng câu hỏi tìm hiểu hệ thống kiểm sốt nội khoản mục TSCĐ Khách hàng B 41 Bảng 1.19 : Trích Bảng tổng hợp theo nhóm TSCĐ khách hàng B 50 Bảng 1.20 : Trích giấy tờ làm việc- Kiểm tra chi tiết số dư đầu kỳ TSCĐ Khách hàng B 51 Bảng 1.21 : Trích giấy tờ làm việc- Kiểm tra chi tiết tăng TSCĐ Khách hàng B 52 Bảng 1.22 : Trích giấy tờ làm việc- Kiểm tra chi tiết toán tiền gửi ngân hàng mua sắm TSCĐ Khách hàng B .53 Bảng 1.23 : Trích giấy tờ làm việc- Kiểm tra chi tiết lý, nhượng bán TSCĐ Khách hàng B .54 Bảng 1.24 : Trích giấy tờ làm việc- Kiểm tra chi tiết bảng phân bổ khấu hao Khách hàng B 56 Phạm Bình Dương Lớp: Kiểm tốn 48B Chun đề thực tập chuyên ngành LỜI MỞ ĐẦU Trên đường đổi mới, hội nhập khu vực quốc tế, Việt Nam bước phát triển đạt nhiều thành tựu đáng kể Tuy nhiên, bước chuyển đổi chế kinh tế, có nhiều quan hệ mới, phức tạp nảy sinh Đặc biệt thị trường tài ln hấp dẫn, sơi động chứa đựng đầy rẫy rủi ro Trước thực trạng đó, kiểm toán đời phát triển nhu cầu tất yếu khách quan Hoạt động kiểm tốn khơng tạo niềm tin cho người quan tâm đến tình hình tài doanh nghiệp mà cịn góp phần hướng dẫn nghiệp vụ củng cố nề nếp hoạt động tài kế tốn, nâng cao hiệu kinh doanh cho đơn vị kiểm toán Cùng với việc chuyển đổi từ kinh tế kế hoạch hoá tập trung sang vận hành theo chế thị trường có quản lý nhà nước, kiểm tốn hình thành vào hoạt động Việt Nam Sự phát triển nhanh chóng cơng ty kiểm toán độc lập năm qua nước ta chứng minh cần thiết hoạt động kiểm tốn Một loại hình dịch vụ chủ yếu mà cơng ty kiểm tốn độc lập cung cấp cho khách hàng kiểm tốn báo cáo tài Khoản mục TSCĐ đóng vai trị quan trọng trình sản xuất kinh doanh doanh nghiệp Vì việc hạch tốn TSCĐ việc trích lập chi phí khấu hao cần phải ghi chép đắn tính tốn xác Khoản mục TSCĐ bảng cân đối kế toán thường chiếm tỷ trọng lớn nên sai sót khoản mục thường gây ảnh hưởng trọng yếu đến báo cáo tài doanh nghiệp Do kiểm tốn TSCĐ đóng vai trị quan trọng kiểm tốn báo cáo tài Nhận rõ tầm quan trọng kiểm toán, đặc biệt kiểm toán TSCĐ, với kiến thức trang bị nhà trường khoảng thời gian thực tập Cơng ty TNHH Kế tốn, kiểm toán Việt Nam em chọn đề tài: “ Hồn thiện kiểm tốn khoản mục tài sản cố định kiểm tốn báo cáo tài Cơng ty Trách nhiệm hữu hạn Kế toán, kiểm toán Việt Nam thực ” Nội dung chuyên đề phần mở đầu kết luận, gồm có phần sau: CHƯƠNG 1: THỰC TRẠNG KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC TÀI SẢN CỐ ĐỊNH TRONG KIỂM TỐN BCTC DO CƠNG TY TNHH KẾ TOÁN, KIỂM TOÁN VIỆT NAM THỰC HIỆN CHƯƠNG 2: NHẬN XÉT VÀ CÁC GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN KIỂM Phạm Bình Dương Lớp: Kiểm tốn 48B Chun đề thực tập chuyên ngành TOÁN KHOẢN MỤC TSCĐ TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CƠNG TY TNHH KẾ TỐN, KIỂM TOÁN VIỆT NAM THỰC HIỆN CHƯƠNG THỰC TRẠNG KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC TÀI SẢN CỐ ĐỊNH TRONG QUY TRÌNH KIỂM TỐN BCTC DO CƠNG TY TNHH KẾ TỐN, KIỂM TOÁN VIỆT NAM THỰC HIỆN 1.1 Mục tiêu kiểm tốn khoản mục TSCĐ kiểm tốn BCTC Cơng ty TNHH Kế toán, kiểm toán Việt Nam thực 1.1.1 Các mục tiêu kiểm toán khoản mục TSCĐ TSCĐ tài sản có giá trị lớn thời gian sử dụng lâu dài, chiếm tỷ trọng định tài sản doanh nghiệp TSCĐ khoản đầu tư lớn có thời gian hồn vốn dài, phán ánh trực tiếp tình trạng trang thiết bị sở vật chất kỹ thuật doanh nghiệp Trong trình sản xuất kinh doanh, TSCĐ giữ nguyên hình thái vật chất ban đầu giá trị giảm dần sau chu kỳ sản xuất kinh doanh Vì vậy, cơng tác quản lý TSCĐ, doanh nghiệp cần theo dõi mặt vật mặt giá trị TSCĐ Quản lý mặt vật: Bao gồm quản lý số lượng chất lượng TSCĐ Quản lý mặt giá trị: Là xác định nguyên giá giá trị lại TSCĐ Mục tiêu kiểm toán TSCĐ bao gồm mục tiêu hợp lý chung mục tiêu chung khác a Mục tiêu hợp lý chung:  Các phát sinh tăng TSCĐ có hợp lý với tình hình kinh doanh kỳ hay kế hoạch phát triển kinh doanh khách hàng  Các nghiệp vụ phát sinh lý, nhượng bán TSCĐ có phù hợp với tình hình TSCĐ  Thời gian tính khấu hao TSCĐ có phù hợp với định 206/2003/QĐBTC thực sử dụng TSCĐ b Mục tiêu chung khác: - Đầy đủ: Phạm Bình Dương Lớp: Kiểm tốn 48B Chun đề thực tập chuyên ngành  Các nghiệp vụ tăng, giảm, tính khấu hao, sửa chữa TSCĐ phản ánh đầy đủ  TSCĐ ghi chép đầy đủ thẻ theo dõi TSCĐ, bảng tính khấu hao  TSCĐ thuê cho thuê phản ánh theo dõi đầy đủ - Hiệu lực:  TSCĐ ghi chép có thật  Các nghiệp vụ tăng, giảm, tính khấu hao, sửa chữa TSCĐ phát sinh thực tế - Quyền nghĩa vụ:  TSCĐ ghi chép sổ theo dõi tài sản doanh nghiệp phải đầy đủ thuộc quyền sở hữu doanh nghiệp ( Ngoại trừ TSCĐ thuê tài chính) - Chính xác học:  Các số liệu sổ chi tiết, sổ cái, bảng cân đối phải khớp  Việc cộng dồn chuyển sổ phải tính tốn xác  Nguyên giá, giá trị lại, khấu hao lũy kế TSCĐ tính theo chế độ kế tốn hành  Khấu hao TSCĐ tính tốn quán kỳ, phân bổ hợp lý vào chi phí sản xuất kinh doanh kỳ hợp lý với quy định hành - Phân loại trình bày:  Các loại TSCĐ hữu hình, TSCĐ vơ hình, TSCĐ th tài chính, khấu hao TSCĐ hữu hình, vơ hình phân loại xác vào tiểu khoản BCTC - Tính kịp thời:  Các nghiệp vụ liên quan đến TSCĐ ghi sổ kịp thời, lúc 1.1.2 Những sai sót xảy hạch tốn khoản mục TSCĐ Từ mục tiêu kiểm toán cụ thể, KTV đánh giá sai sót xảy chu trình mua hàng tốn theo mục tiêu có sẵn a Sai sót tính phê chuẩn: Các nghiệp vụ liên quan đến TSCĐ khơng có Phạm Bình Dương Lớp: Kiểm toán 48B Chuyên đề thực tập chuyên ngành phê chuẩn giám đốc khách hàng (do TSCĐ tài sản có giá trị lớn thời gian sử dụng lâu dài) Để phát sai sót tính phê chuẩn, KTV kiểm tra chữ ký định, biên hợp đồng liên quan đến TSCĐ b Sai sót tính kịp thời: Các nghiệp vụ liên quan đến TSCĐ ghi sổ lúc, đặc biệt ý đến TSCĐ mua mới, hoàn thành bàn giao TSCĐ nhượng bán lý Để phát sai sót tính kịp thời, KTV đối chiếu thời gian chứng từ sổ sách có hợp lý hay khơng Đặc biệt thời gian bắt đầu tính khấu hao kết thúc khấu hao c Sai sót tính hữu: Các nghiệp vụ liên quan đến TSCĐ khách hàng ghi sổ thực tế không xảy Để phát sai sót tính hữu, KTV thực chọn mẫu số nghiệp vụ phát sinh liên quan đến khoản mục TSCĐ sổ sách sau sổ sách xuống chứng từ d Sai sót tính đầy đủ: Các nghiệp liên quan đén TSCĐ phát sinh chưa khách hàng hạch toán vào sổ kế tốn Để phát sai sót tính đầy đủ, KTV xem xét hệ thống kiểm soát, chọn mẫu số chứng từ số TSCĐ, sau đối chiếu lên xem nghiệp vụ ghi sổ hay chưa, TSCĐ có theo dõi tính khấu hao hay khơng e Sai sót tính giá: Khách hàng tính tốn sai khấu hao TSCĐ hay tính ngun giá TSCĐ Để phát sai sót tính tính giá, KTV xem xét phương pháp tính nguyên giá, KTV kiểm tra số TSCĐ dựa chứng từ thu thập được, KTV tiến hành tính tốn lại ngun giá TSCĐ f Sai sót quyền nghĩa vụ: thơng thường khách hàng TSCĐ cho thuê, TSCĐ thuê, TSCĐ nhận giữ hộ, TSCĐ giữ hộ Để phát sai sót tính quyền nghĩa vụ, KTV đối chiếu biên kiểm kê TSCĐ với sổ sách chứng từ g Sai sót phân loại trình bày: Khách hàng định khoản sai nghiệp vụ liên quan đến khoản mục TSCĐ Do KTV tiến hành phân loại nghiệp vụ liên quan đến khoản mục TSCĐ nghiệp vụ có liên quan đến tài khoản 211, 212, 213, 214, 241 Sau KTV so sánh cách định khoản nội dung nghiệp vụ h Sai sót tính xác học: Thơng thường khách hàng tính tốn nhầm việc ghi sổ tính tốn nhầm thực phép tính số học lên Phạm Bình Dương Lớp: Kiểm tốn 48B