THỰC TRẠNG KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC TÀI SẢN CỐ ĐỊNH TRONG QUY TRÌNH KIỂM TOÁN BCTC DO CÔNG TY
Mục tiêu kiểm toán khoản mục TSCĐ trong kiểm toán BCTC do Công ty TNHH Kế toán, kiểm toán Việt Nam thực hiện
1.1.1 Các mục tiêu kiểm toán khoản mục TSCĐ.
TSCĐ là những tài sản có giá trị lớn và thời gian sử dụng lâu dài, chiếm một tỷ trọng nhất định trong tài sản của doanh nghiệp TSCĐ là những khoản đầu tư lớn có thời gian hoàn vốn dài, phán ánh trực tiếp tình trạng trang thiết bị cơ sở vật chất kỹ thuật của doanh nghiệp Trong quá trình sản xuất kinh doanh, TSCĐ vẫn giữ nguyên hình thái vật chất ban đầu nhưng giá trị của nó giảm dần sau mỗi chu kỳ sản xuất kinh doanh Vì vậy, trong công tác quản lý TSCĐ, các doanh nghiệp cần theo dõi cả về mặt hiện vật và mặt giá trị TSCĐ.
Quản lý về mặt hiện vật: Bao gồm cả quản lý về số lượng và chất lượng của TSCĐ
Quản lý về mặt giá trị: Là xác định nguyên giá và giá trị còn lại của TSCĐ.
Mục tiêu kiểm toán TSCĐ bao gồm mục tiêu hợp lý chung và các mục tiêu chung khác. a Mục tiêu hợp lý chung:
Các phát sinh tăng TSCĐ có hợp lý với tình hình kinh doanh trong kỳ hay kế hoạch phát triển kinh doanh của khách hàng.
Các nghiệp vụ phát sinh về thanh lý, nhượng bán TSCĐ có phù hợp với tình hình của TSCĐ.
Thời gian tính khấu hao TSCĐ có phù hợp với quyết định 206/2003/QĐ- BTC và hiện thực sử dụng TSCĐ b Mục tiêu chung khác:
Các nghiệp vụ tăng, giảm, tính khấu hao, sửa chữa TSCĐ được phản ánh đầy đủ
TSCĐ được ghi chép đầy đủ trên thẻ theo dõi TSCĐ, bảng tính khấu hao.
TSCĐ thuê và cho thuê được phản ánh và theo dõi đầy đủ.
TSCĐ được ghi chép là có thật
Các nghiệp vụ tăng, giảm, tính khấu hao, sửa chữa TSCĐ đều phát sinh trong thực tế.
TSCĐ được ghi chép trên sổ theo dõi là tài sản của doanh nghiệp phải đầy đủ và thuộc quyền sở hữu của doanh nghiệp ( Ngoại trừ TSCĐ thuê tài chính).
Các số liệu trên sổ chi tiết, sổ cái, bảng cân đối phải khớp đúng.
Việc cộng dồn và chuyển sổ phải được tính toán chính xác.
Nguyên giá, giá trị còn lại, khấu hao lũy kế của TSCĐ được tính đúng theo chế độ kế toán hiện hành.
Khấu hao TSCĐ tính toán đúng và nhất quán giữa các kỳ, được phân bổ hợp lý vào các chi phí sản xuất kinh doanh trong kỳ và hợp lý với các quy định hiện hành.
- Phân loại và trình bày:
Các loại TSCĐ hữu hình, TSCĐ vô hình, TSCĐ thuê tài chính, khấu hao TSCĐ hữu hình, vô hình được phân loại chính xác vào các tiểu khoản trên BCTC.
Các nghiệp vụ liên quan đến TSCĐ được ghi sổ kịp thời, đúng lúc.
1.1.2 Những sai sót có thể xảy ra trong hạch toán khoản mục TSCĐ.
Từ những mục tiêu kiểm toán cụ thể, KTV đánh giá những sai sót có thể xảy ra trong chu trình mua hàng thanh toán theo mục tiêu có sẵn. a Sai sót về tính phê chuẩn: Các nghiệp vụ liên quan đến TSCĐ không có sự phê chuẩn của giám đốc khách hàng (do TSCĐ là những tài sản có giá trị lớn và thời gian sử dụng lâu dài) Để phát hiện sai sót về tính phê chuẩn, KTV sẽ kiểm tra chữ ký các quyết định, biên bản và hợp đồng liên quan đến TSCĐ. b Sai sót về tính kịp thời: Các nghiệp vụ liên quan đến TSCĐ được ghi sổ đúng lúc, đặc biệt chú ý đến các TSCĐ mua mới, hoàn thành bàn giao hoặc các TSCĐ được nhượng bán thanh lý Để phát hiện sai sót về tính kịp thời, KTV sẽ đối chiếu thời gian trên chứng từ và sổ sách có hợp lý hay không Đặc biệt là thời gian bắt đầu tính khấu hao và kết thúc khấu hao. c Sai sót về tính hiện hữu: Các nghiệp vụ liên quan đến TSCĐ được khách hàng ghi sổ nhưng thực tế không xảy ra Để phát hiện sai sót về tính hiện hữu, KTV sẽ thực hiện chọn mẫu đối với một số nghiệp vụ phát sinh liên quan đến khoản mục TSCĐ trên sổ sách sau đó sổ sách xuống chứng từ. d Sai sót về tính đầy đủ: Các nghiệp liên quan đén TSCĐ đã phát sinh nhưng chưa được khách hàng hạch toán vào sổ kế toán Để phát hiện sai sót về tính đầy đủ, KTV sẽ xem xét hệ thống kiểm soát, chọn mẫu một số chứng từ và một số TSCĐ, sau đó đối chiếu lên xem nghiệp vụ đã được ghi sổ hay chưa, TSCĐ có được theo dõi và tính khấu hao hay không. e Sai sót về tính giá: Khách hàng tính toán sai khấu hao TSCĐ hay tính nguyên giá TSCĐ Để phát hiện sai sót về tính tính giá, KTV sẽ xem xét phương pháp tính nguyên giá, và KTV sẽ kiểm tra một số TSCĐ và dựa trên các chứng từ thu thập được, KTV sẽ tiến hành tính toán lại nguyên giá TSCĐ. f Sai sót về quyền và nghĩa vụ: thông thường là khách hàng các TSCĐ cho thuê, TSCĐ đi thuê, TSCĐ nhận giữ hộ, TSCĐ được giữ hộ Để phát hiện sai sót về tính quyền và nghĩa vụ, KTV sẽ đối chiếu biên bản kiểm kê TSCĐ với sổ sách và chứng từ. g Sai sót về phân loại và trình bày: Khách hàng có thể định khoản sai đối với các nghiệp vụ liên quan đến khoản mục TSCĐ Do đó KTV sẽ tiến hành phân loại ra các nghiệp vụ liên quan đến khoản mục TSCĐ như các nghiệp vụ có liên quan đến các tài khoản 211, 212, 213, 214, 241 Sau đó KTV so sánh cách định khoản và nội dung nghiệp vụ. h Sai sót về tính chính xác cơ học: Thông thường là khách hàng tính toán nhầm trong việc ghi sổ hoặc tính toán nhầm khi thực hiện các phép tính số học khi lên sổ kế toán ( có thể xảy ra do lỗi phần mềm kế toán) Để phát hiện sai sót về tính chính xác cơ học, KTV sẽ tiến hành tính toán lại khấu hao TSCĐ, khớp số các sổ sách.
Đặc điểm tổ chức công tác kế toán TSCĐ tại khách thể kiểm toán của Công ty TNHH Kế toán, kiểm toán Việt Nam có ảnh hưởng tới kiểm toán
Khách hàng A và Khách hàng B có hình thức tổ chức công tác kế toán TSCĐ khá tương đồng với nhau Nên ta có thể xem xét đối với cả 2 khách hàng.
Hình thức sổ kế toán áp dụng: Khách hàng B sử dụng hình thức Nhật ký chung còn khách hàng A sử dụng hình thức chứng từ ghi sổ.
Khách hàng A và Khách hàng B đều sử dụng phần mềm kế toán máy để ghi sổ nên KTV dễ dàng tiếp cận với các nguồn dữ liệu Đối với Khách hàng A, KTV cũng sẽ chiết xuất được nhật ký chung từ máy tính của Khách hàng do phần mềm Kế toán máy của Khách hàng có khả năng cung cấp cho người truy cập chiết xuất nhật ký chung
Bảng 1.1:Trích giấy tờ làm việc-Nhật ký chung của Khách hàng B.
Nội dung Nợ Có psdvn Điều chỉnh do phần mềm lỗi sổ tổng họp với Bảng cân đối số PS - số d đầu kỳ chênh lệc 1122 515 2,438,250 Điều chỉnh CP mỏ Titan và chi phí VP công ty 1421 1421 857,063 Điều chỉnh CP mỏ Titan và chi phí VP công ty 6428 1421 80 Xuất kho Dầu Diezel chay xe ôtô 6781 6212 1521 2,123,727 Trả tiền gốc phiếu thu 80(17.4.08) - Cơng 311 1111 130,000,000 Thu tiền vay vốn kinh doanh - Hiệu 1111 311 360,000,000 Điều chỉnh giảm phải thu nội bộ chi nhánh nhà máy thiếc 1368 515 (48,827,319)
B.sung phải thu nội bộ Cn nhà máy thiếc, giảm phải thu khách hàng do chốt giá Invoi 18 1368 131 249,499,943 Xuất kho vật liệu nổ phục vụ sản xuất 6212 1521 396,960 Xuất kho vật liệu nổ phục vụ sản xuất 6212 1521 566,910
Thu tiÒn vay vèn kinh doanh - Thu 1111 311 100,000,000 Trả tiền gốc Phiếu thu 280(23.10.08);212(21.8.08)
- Hoa 311 1111 45,000,000 a Nguyên tắc ghi nhận và khấu hao tài sản cố định.
Tài sản cố định hữu hình và tài sản cố định vô hình được ghi nhận theo giá gốc. Trong quá trình sử dụng, tài sản cố định hữu hình và tài sản cố định vô hình được ghi nhận theo nguyên giá, hao mòn luỹ kế và giá trị còn lại.
Nguyên giá của tài sản cố định bao gồm giá mua cộng thuế nhập khẩu (nếu có), chi phí vận chuyển, lắp đặt, chạy thử và các chi phí liên quan khác để đưa tài sản cố định vào trạng thái sẵn sàng sử dụng.
Tài sản cố định thuê tài chính được ghi nhận nguyên giá theo giá trị hợp lý hoặc giá trị hiện tại của khoản thanh toán tiền thuê tối thiểu (không bao gồm thuế GTGT) và các chi phí trực tiếp phát sinh ban đầu liên quan đến TSCĐ thuê tài chính Trong quá trình sử dụng, tài sản cố định thuê tài chính được ghi nhận theo nguyên giá, hao mòn lũy kế và giá trị còn lại.
Khấu hao tài sản cố định hữu hình và vô hình được thực hiện theo phương pháp đường thẳng và theo thời gian sử dụng hữu ích ước tính của tài sản Tỷ lệ khấu hao áp dụng phù hợp với tỷ lệ khấu hao quy định tại Quyết định số 206/2003/QĐ - BTC ngày 12/12/2003 của Bộ tài chính Thời gian khấu hao cụ thể như sau:
- Nhà cửa vật kiến trúc 6 - 30 năm
- Máy móc thiết bị 6 - 10 năm
- Phương tiện vận tải 6 - 10 năm
- Thiết bị văn phòng 3 - 7 năm
- Các tài sản khác 3 - 5 năm
KTV kiểm tra thấy rằng nguyên tắc ghi nhận và khấu hao TSCĐ của cả Khách hàng A và Khách hàng B đều áp dụng đúng Chuẩn mực kế toán số 03 và Quyết định 206/2003/QĐ-BTC của Bộ Tài Chính.
KTV kiểm toán các khoản mục TSCĐ dựa trên Chuẩn mực kế toán số 03 vàQuyết định 206/2003/QĐ-BTC Do đó, sau khi phân loại các loại TSCĐ, KTV kiểm tra thời gian khấu hao của TSCĐ có phù hợp với thời gian sử dụng của TSCĐ đúng theo thời gian khấu hao của nguyên tắc ghi nhận và khấu hao TSCĐ của khách hàng hay không KTV kiểm tra nguyên giá của TSCĐ có được ghi nhận đúng theo cách tính nguyên giá của nguyên tắc ghi nhận và khấu hao TSCĐ của khách hàng. b Luân chuyển chứng từ.
Chứng từ mà KTV dùng để kiểm tra tăng TSCĐ là hợp đồng mua bán hàng hóa, các phụ lục hợp đồng kèm theo, biên bản thanh lý hợp đồng, biên bản giao nhận hàng hóa, thẻ xuất kho của khách hàng, hóa đơn bán hàng của bên bán, vận đơn.
Chứng từ mà KTV dùng để kiểm tra thanh lý và nhượng bán TSCĐ là biên bản thanh lý TSCĐ, hợp đồng mua bán với bên mua, biên bản thanh lý hợp đồng, các phụ lục hợp đồng, hóa đơn bán hàng của khách hàng.
Chứng từ mà KTV dùng để kiểm tra sửa chữa TSCĐ là hợp đồng cung cấp dịch vụ, hợp đồng mua bán hàng hóa, biên bản thanh lý hợp đồng, giấy nhập kho nguyên vật liệu dùng để sửa chữa, nâng cấp TSCĐ, hóa đơn của bên bán. Điều kiện của hợp đồng: có dấu của khách hàng và chữ ký của Giám đốc khác hàng, kế toán trưởng của khách hàng. Điều kiện của các biên bản thì phải có đầy đủ chữ ký của các người tham gia. Điều kiện của giấy xuất kho bên bán là có con dấu và chữ ký kê toán. Điều kiện của hóa đơn là Tên, mã số thuế, địa chỉ của khách hàng và bên bán hoặc bên mua phải chính xác. c Sổ sách.
Hệ thống sổ sách của Khách hàng bao gồm:
- Thẻ Tài sản cố định.
- Sổ chi tiết Tài sản cố định theo từng bộ phận sử dụng và theo loại Tài sản cố định theo dõi.
- Sổ cái các tài khoản 211, 212, 213, 214.
- Bảng tính khấu hao TSCĐ.
KTV dựa vào Thẻ TSCĐ của Khách hàng để tiến hành kiểm tra đối với khoản mục TSCĐ Thẻ TSCĐ theo dõi tất cả các TSCĐ của Khách hàng, cung cấp cho KTV thông tin về chủng loại TSCĐ, bộ phận quản lý và sử dụng TSCĐ,nguyên giá TSCĐ và ngày bắt đầu sử dụng TSCĐ.
Sổ chi tiết TSCĐ theo từng bộ phận sử dụng và theo loại TSCĐ theo dõi được KTV và sổ cái TK 211, 212, 213 chiết xuất từ sổ nhật ký chung từ Khách hàng A và Khách hàng B Sổ chi tiết TSCĐ theo từng bộ phận sử dụng và theo loại TSCĐ theo dõi, sổ cái TK 211, 212, 213 thể hiện các nghiệp vụ phát sinh tăng giảm được phản ánh trên sổ sách KTV đối chiếu sổ chi tiết TSCĐ theo từng bộ phận sử dụng và theo loại TSCĐ theo dõi với các chứng từ thu được để kiểm tra.
Quy trình kiểm toán khoản mục TSCĐ tại Khách hàng A và Khách hàng B do Công ty TNHH Kế toán, kiểm toán Việt Nam thực hiện
1.3.1 Quy trình kiểm toán khoản mục TSCĐ tại Khách hàng A do Công ty
TNHH Kế toán, kiểm toán Việt Nam thực hiện.
1.3.1.1 Chuẩn bị kiểm toán khỏan mục TSCĐ của Khách hàng A a Nhận diện lý do kiểm toán.
Công ty A là khách hàng thường niên đã sử dụng dịch vụ kiểm toán của VNAA từ năm 2007, do đó công việc khảo sát và đánh giá khách hàng đã được thực hiện từ những năm trước đó
Là công ty cổ phần, hàng năm theo yêu cầu của Đại hội đồng cổ đông của Khách hàng A thì hàng năm Ban giám đốc Khách hàng A phải đệ trình Báo cáo tài chính đã được kiểm toán trong cuộc họp thường niên của đại hội đồng cổ đông Mặt khác, Khách hàng A mong muốn KTV của VNAA tiếp tục có những cách thức để hoàn thiện chứng từ sổ sách kế toán của Khách hàng Do đó, Công ty A tiếp tục mời VNAA kiểm toán cho năm tài chính 2009. b Thỏa thuận cung cấp dịch vụ.
Là khách hàng thường niên của VNAA, nên hàng năm cứ theo yêu cầu của Khách hàng A, VNAA và Khách hàng A tiến hành ký kết hợp đồng kiểm toán, và
12 tháng 01 năm 2009, Khách hàng A và VNAA đã ký kết hợp đồng kiểm toán cho năm tài kết thúc ngày 31/12/2009 Theo hợp đồng, 2 bên thỏa thuận VNAA sẽ cung cấp dịch vụ kiểm toán BCTC cho Khách hàng A, còn Khách hàng A có trách nhiệm thanh toán phí dịch vụ theo đúng thời hạn ghi trên hợp đồng. c Lập kế hoạch kiểm toán tổng quát
Thu thập thông tin chung về hoạt động của khách hàng
Công ty A là khách hàng thường niên của VNAA, do đó công việc tìm hiểu khách hàng đã được thực hiện từ các cuộc kiểm toán năm trước Phần lớn các thông tin này đã được lưu trữ trong hồ sơ kiểm toán chung, KTV chỉ cần cập nhập các thông tin liên quan tới những thay đổi trong hoạt động sản xuất kinh doanh, HTKSNB, công tác tổ chức hạch toán kế toán, những thay đổi về nhân sự trong năm 2009.
Công ty A được thành lập và hoạt động theo Giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh công ty cổ phần số 1703000085 ngày 12 tháng 02 năm 2004 của Sở Kế hoạch và Đầu tư tỉnh Thái Nguyên Tính đến thời điểm 31/12/2009, Giấy phép này được thay đổi lần thứ 7, Giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh và đăng ký thuế công ty cổ phần số 4600350469 tại ngày 29 tháng 06 năm 2009.
- Khai thác quặng kim loại không chứa sắt
- Mua bán vật tư, máy móc, thiết bị ngành xây dựng, khai khoáng;
- Gia công cơ khí, xử lý tráng phủ kim loại;
- Khai thác quặng sắt, khai thác chế biến mua bán đá;
- Trồng trọt và chăn nuôi hỗn hợp;
- Cho Thuê văn phòng và địa điểm kinh doanh;
- Kho bãi và lưu giữ hàng hoá;
- Vận chuyển hành khách bằng xe taxi;
- Vận tải hàng hoá bằng ôtô;
- Xây dựng công trình đường bộ, chuẩn bị mặt bằng;
- Xuất nhập khẩu khoáng sản, máy móc thiết bị phục vụ khai khác chế biến khoáng sản;
- Bán buôn kim loại và quặng kim loại;
- Sản xuất kim loại màu và kim loại quý, sản xuất sắt, thép, gang;
- Khai thác và thu gom than cứng;
Lĩnh vực kinh doanh chủ yếu của Khách hàng A là khai thác và thu gom than cứng, khai thác quặng sắt, khai thác chế biến mua bán đá, khai thác quặng kim loại không chứa sắt.
Dự báo thị trường và các yếu tố môi trường: Trong năm 2009 so với cuối năm 2008, giá thiếc thế giới giảm mạnh, do đó doanh thu đối với xuất khẩu quặng thiếc giảm mạnh Do vậy, Khách hàng A đầu năm sẽ tăng cường khai thác thiếc, nhưng vào giữa năm 2009, Khách hàng A sẽ không đầu tư vào khai thác quặng thiếc nữa do giá thiếc giảm.
Cơ cấu tổ chức bộ máy khách hàng:
Sơ đồ 1.3 Sơ đồ cơ cấu tổ chức bộ máy của Khách hàng A.
P Kế toán P Kinh doanh P Tổ chức
Nhà máy than Xưởng khai thác thiếcc Xưởng khai thác than
Kỳ kế toán của Khách hàng A bắt đầu từ ngày 01/01 và kết thúc vào ngày
31/12 hàng năm. Đơn vị tiền tệ sử dụng trong ghi chép kế toán là đồng Việt Nam (VNĐ)
Chế độ kế toán theo chế độ kế toán doanh nghiệp ban hành theo quyết định số
15/2006/QĐ- BTC ngày 20 tháng 03 năm 2006 của Bộ trưởng Bộ tài chính.
Hình thức kế toán của Khách hàng A là: Chứng từ ghi sổ.
Nguyên tắc ghi nhận và khấu hao TSCĐ: như đã trình bày trong phần 1.2
Thực hiện thủ tục phân tích sơ bộ
Bảng 1.2.: Trích giấy tờ làm việc- Bảng phân tích sơ bộ TSCĐ của Khách hàng A.
Chỉ tiêu 2008 2009 Chênh lệch tuyệt đối Tương đối
9 55.79 chỉ tiêu tỷ suất đầu tư 0.14011 0.1200
0.02006 -14.32 hiệu suất sử dụng tài sản theo doanh thu 0.03258
0.02381 -73.07 hiệu suất sử dụng tài sản theo lợi nhuận 24.0103
Ta thấy rằng trong năm 2009, chỉ tiêu nguyên giá TSCĐ tăng 55.79% thể hiện Công ty A mua mới nhiều TSCĐ để phát triển sản xuất.
Chỉ tiêu tỷ suất đầu tư giảm do Công ty A tăng giá trị tổng tài sản nhanh hơn tăng TSCĐ.
Chỉ tiêu hiệu suất sử dụng tài sản đều giảm mạnh là do doanh thu của Công ty A giảm mạnh Doanh thu của Công ty A giảm do giá thiếc trên thị trường thế giới giảm mạnh.
Vậy qua đó KTV xét không có sự bất thường trong khoản mục TSCĐ của Công ty A.
Bảng 1.3 Bảng tính mức trọng yếu của khách hàng A.
Số tiền Ước tính mức trọng yếu
Doanh thu 0.4 0,8 247,040,119,692 988,160,479 1,976,320,958 TSLĐ và ĐTNH 1.5 2 14,468,503,302 217,027,550 289,370,066
Nợ ngắn hạn 2 2 119,996,787,182 1,799,951,808 2,399,935,744 Tổng tài sản 0.8 1 133,520,942,146 1,068,167,537 1,335,209,421
Lựa chọn mức trọng yếu
KTV xác định mức trọng yếu cho toàn bộ BCTC của công ty A là 13,411,357 VNĐ Từ đó ta có bảng phân bổ mức trọng yếu cho từng khoản mục.
Bảng 1.4 Bảng phân bổ mức trọng yếu của khách hàng A.
Khoản mục Hệ số Số tiền
Mức trọng yếu ước lượng ban đầu Báo cáo thừa Báo cáo thiếu
Các khoản phải tu KH 1 65,208,527,763 5,752,408 5,752,408
Trả trước cho người bán 1 2,149,215,952 189,594 189,594
Tài sản thừa chờ xử lý 2 0 0 0
Nguồn vốn chủ sở hữu 1 13,524,154,964 1,193,041 1,193,041 Ước lượng mức trọng yếu 152,029,360,163 13,411,357 13,411,357
Mức trọng yếu cho khoản mục TSCĐ là 5,857,613 VNĐ.
Đánh giá rủi ro kiểm toán
Tài sản cố định là tài sản có giá trị lớn, sử dụng lâu dài nên được các doanh nghiệp quản lý và theo dõi chặt chẽ Tại Khách hàng A, TSCĐ chiếm tỷ trọng lớn trong tổng tài sản Mặt khác TSCĐ hữu hình thường là những hiện vật lớn nên có thể đánh giá rủi ro tiềm tàng và rủi ro kiểm soát là thấp Do vậy rủi ro phát hiện cao.
Tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội bộ
Bảng 1 5 Bảng câu hỏi tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội bộ đối với khoản mục TSCĐ của khách hàng A
Tên địa chỉ khách hàng Cty A Tham chiếu : PTT
Niên độ kế toán: 31/12/2009 Người thực hiện: NTN
Khoản mục: TK 211- TSCĐ Ngày thực hiện: 20/02/2010 Bước công việc: Tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội bộ
Bảng hỏi tìm hiểu hệ thống KSNB đối với TSCĐ
Câu hỏi tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội bộ Có Không Không áp dụng
1 Hệ thống thẻ tài sản cố định có được duy trì và cập nhật kịp thời không? X
2 Ngoài bộ phận kế toán, có bộ phận nào khác theo dõi và quản lý danh mục TSCĐ không? X
3 Việc mua sắm TSCĐ có phải lập kế hoạch trước hàng năm không? X
4 Có sự phân cấp trong việc quyết định mua sắm, đầu tư tài sản không? X
5 TSCĐ khi mua về có bắt buộc phải có bộ phận kiểm tra chất lượng và lập biên bản nghiệm thu trước khi giao cho bộ phận sử dụng và thanh toán không?
6 TSCĐ khi giao cho bộ phận sử dụng có được lập X biên bản bàn giao cho bộ phận chịu trách nhiệm quản lý và sử dụng không?
7 TSCĐ có được mô tả đầy đủ thông tin trong thẻ tài sản(sổ quản lý) đến mức có thể nhận diện được tài sản ở bên ngoài không?
8 TSCĐ có được đánh mã quản lý riêng để có thể đối chiếu giữa tài sản ghi chép trên sổ và thực tế không X
9 Đơn vị có văn bản quy định về trách nhiệm của người sử dụng, quy trình vận hành và sử dụng tài sản đối với những TSCĐ quan trọng, TSCĐ có giá trị lớn hoặc TSCĐ đòi hỏi phải tuân thủ các yêu cầu kỹ thuật nghiêm ngặt không?
10.TSCĐ khi mang ra ngoài công ty có bắt buộc phải có sự đồng ý bằng văn bản của cấp lãnh đạo có thẩm quyền không?
11 Có sổ theo dõi, quản lý các tài sản được tạm thời đưa ra khỏi công ty hoặc đang sử dụng ngoài văn phòng Công ty không?
12 Những tài sản đang thế chấp, cầm cố để đảm bảo các khoản vay có được ghi chép lại để theo dõi riêng không
13 Công ty có giao cho một bộ phận chuyên chịu trách nhiệm xử lý các vấn đề khi TSCĐ bị hỏng không?
14 Các nhân viên có buộc phải báo cho bộ phận chuyên trách khi TSCĐ bị hỏng trong quá trình sử dụng không?
15 Các nhân viên có được phép sữa chữa TSCĐ khi TS bị sự cố mà không cần xin phép lãnh đạo( hoặc xin phép sau không)?
16 Tất cả các sự cố hỏng của TSCĐ có được ghi lại thành biên bản và lưu giữ lại không? X
17 Các TSCĐ chưa cần dùng có được bảo quản riêng trong kho để đảm bảo chúng không bị hư hại không? X
18 Tất cả các tài sản chờ thanh lý, chưa sử dụng có được theo dõi và quản lý riêng không? X
19 Công ty có quy định về việc thanh lý TSCĐ không? X
20 Các TS khi thanh lý có được sự phê duyệt của cấp lãnh đạo không? X
21 Có quy định bộ phận kế toán phải được nhận 1 bản các biên bản bàn giao tài sản đưa vào sử dụng, giấy báo hỏng, ngừng sử dụng tài sản, biên bản thanh lý không?
22 Có quy định kiểm kê TSCĐ ít nhất 1 lần 1 năm không? X
23 Kế hoạch kiểm kê hoặc các tài liệu hướng dẫn có được lập thành văn bản và gửi trước cho các bộ phận, nhân sự tham gia không?
24 Công ty có mua bảo hiểm cho TSCĐ không? X
25 Công ty có theo dõi, ghi chép đối với các TSCĐ không cần dùng chờ thanh lý, tạm thời chưa sử dụng, đã khấu hao hết nhưng vẫn chưa sử dụng không?
26 Các quy định về mua sắm, quản lý, sử dụng và thanh lý TSCĐ có được tập hợp và hệ thống hóa thành
1 văn bản (quy chế) thống nhất không?
X Đánh giá của KTV sau khi tiến hành kiểm tra hệ thống: hệ thống kiểm soát nội bộ có tồn tại nhưng hoạt động được hiệu quả trung bình nên thể ngăn ngừa, phát hiện và sửa chữa toàn bộ những sai sót đáng kể.
Thiết kế chương trình kiểm toán khoản mục TSCĐ.
Bảng 1.6 Chương trình kiểm toán Khách hàng A.
Thủ tục kiểm toán Người thực hiện
I Kiểm tra hệ thống kiểm soát PTT NTT
1 Kiểm tra các quy chế quản lý TCSĐ: Thủ tục mua sắm đầu t, bảo quản, sử dụng, thanh lý.
2 Xem xét chính sách hạch toán kế toán TSCĐ của
Công ty: Phơng pháp hạch toán, phơng pháp đánh giá, phơng pháp khấu hao, tỷ lệ khấu hao.
Nhận xét về thực trạng quy trình kiểm toán khoản mục TSCĐ
2.1.1.1 Những ưu điểm trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán. Đây là giai đoạn quan trọng, VNAA luôn chỉ đạo cho những KTV có kinh nghiệm và trình độ chuyên môn cao thực hiện Trưởng đoàn KTV sẽ dựa vào kiến thức và kinh nghiệm của bản thân và sự tư vần để có những nhận định ban đầu sát sao nhất về khoản mục TSCĐ của Khách hàng để có thể lập kế hoạch kiểm toán khoản mục TSCĐ hạn chế tối đa thời gian và chi phí nhưng đảm bảo sự thận trọng cần thiết.
Trong giai đoạn lập kế hoạch, Công ty thường tiến hành thu thập thông tin ban đầu tương đối như hình thức ghi sổ, đặc thù kinh doanh và tình hình tăng giảm TSCĐ của khách hàng giúp cho KTV có cái nhìn tổng quan về khoản mục TSCĐ của khách hàng và hình dung cách thức tổ chức và tiến hành kiểm toán TSCĐ và xác định những khả năng có thể xảy ra sai phạm trong khoản mục TSCĐ.
Quá trình đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ của khách hàng được KTV kiểm tra tập trung vào hệ thống luân chuyển chứng từ TSCĐ và sổ sách của khách hàng nhằm đánh giá khả năng sai phạm có thể xảy ra KTV có sự đánh giá chính xác đến sự chặt chẽ và hiệu lực của hệ thống kiểm soát nội bộ sẽ giúp KTV có cái nhìn tổng quan vê khoản mục TSCĐ và khả năng sai sót có thể xảy ra trong khoản mục này Đối với các khách hàng nhỏ nên hệ thống kiểm soát yếu kém, kế toán có trình độ hạn chế, nhất là đối với khoản mục TSCĐ, KTV của Công ty thường kiểm toán 100 % các nghiệp vụ liên quan đến TSCĐ. Đối với các khách hàng là các doanh nghiệp lớn thì Công ty sử dụng biện pháp xây dựng được bảng tính mức trọng yếu và phân bổ mức trọng yếu cho các khoản mục trên BCTC, từ đó có những chỉ dẫn về những khoản mục chứa đựng nhiều sai sót mà KTV cần tập trung.
2.1.1.2 Những ưu điểm trong giai đoạn thực hiện kiểm toán
Trong giai đoạn này, KTV sẽ thực hiện theo từng bước trong kế hoạch kiểm toán đã được đặt ra trong giai đoạn lập kế hoạch Các KTV có trình độ sẽ tiến hành kiểm tra theo đúng quy trình kiểm toán khoản mục TSCĐ của Công ty với sự giám sát của các nhóm trưởng kiểm toán và Trưởng đoàn kiểm toán.
Các bước chặt chẽ được thực hiện theo đúng các trình tự đã định nhằm phát hiện các sai sót và hạn chế tối đa rủi ro kiểm toán khoản mục TSCĐ.
Kiểm tra hệ thống kiểm soát nội bộ của khách hàng được các KTV của Công ty thực hiện một cách chi tiết, theo từng các bước kỹ càng để đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ của doanh nghiệp có hiệu quả và hiệu lực hay không Những thủ tục kiểm tra trong bước này giúp KTV có những đánh giá sâu sắc về hệ thông kiểm soát nội bộ của khách hàng trong khoản mục TSCĐ.
KTV tiến hành thủ tục phân tích đối với một số chỉ tiêu liên quan đến tài sản cố định và so sánh giá trị khấu hao, tổng nguyên giá TSCĐ nhằm phát hiện những biến động bất thường.
Kiểm toán chi tiết: KTV thực hiện nhiều bước kiểm toán chặt chẽ dựa trên hệ thống sổ sách chứng từ Trong quá trình kiểm tra chi tiết, KTV sử dụng nhiều phương pháp thu thập bằng chứng kiểm toán đối với khoản mục TSCĐ như các loại hợp đồng, biên bản thanh lý, biên bản kiểm kê, hóa đơn bán hàng và kết hợp với kinh nghiệm và hiểu biết của KTV
2.1.1.3 Những ưu điểm trong giai đoạn kết thúc kiểm toán
Trưởng đoàn kiểm toán sẽ thực hiện kiểm tra, soát xét chặt chẽ, cận thận và kỹ lưỡng đối với giấy tờ làm việc của KTV để xem xét KTV có thực hiện đầy đủ các bước kiêm toán không, qua đó có thể đưa ra kết luận kiểm toán đối với khỏan mục TSCĐ.
Sau khi có sự thống nhất với Khách hàng A, Trưởng đoàn kiểm toán của cuộc kiểm toán sẽ trao đổi với Giám đốc thông qua báo cáo kiểm toán.
Sự tư vấn của các KTV lành nghề trong VNAA cung cấp thông tin cần thiết cho Trưởng đoàn kiểm toán có thể ra báo cáo kiểm toán cuối cùng.
2.1.2.1 Những tồn tại trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán Đối với các khách hàng mới và nhỏ, Công ty không có điều kiện tìm hiểu nhiều hết về thông tin của khách hàng như các vấn đề pháp lý mà khách hàng mắc phải hay không tìm hiểu rõ được cách thức quản lý của ban giám đốc KTV sẽ thu thập thông tin đầy đủ ở các phần thực hiện kiểm toán Do vậy, đối với các khách hàng mới thì Công ty luôn xác định rủi ro kiểm toán cao nên lập kế hoạch kiểm toán chi tiết và cẩn thận.
Thủ tục phân tích trong giai đoạn này được thực hiện khá đơn giản, không thể hiện được nhiều khía cạnh của khoản mục TSCĐ nên không đủ để đưa cho KTV sự đánh giá chi tiết về khoản mục TSCĐ.
2.1.2.2 Những tồn tại trong giai đoạn thực hiện kiểm toán
Khi kiểm tra hệ thống kiểm soát nội bộ của khách hàng, Công ty quan tâm phần lớn đến tính hiện hữu của hệ thống kiểm soát nội bộ dựa trên quy trình lập và luân chuyển chứng từ của khách hàng, hệ thống sổ sách và qua phỏng vấn nhân viên kế toán và nhân viên các bộ phận có quản lý TSCĐ nhưng không kiểm tra kỹ hiệu lực của hệ thống kiểm soát nội bộ đối với khoản mục TSCĐ.
Thông thường, khi tiến hành kiểm tra chi tiết đối với khoản mục TSCĐ, KTV của Công ty thường kiểm tra chứng từ hợp lý, hợp pháp chưa là chủ yếu KTV ít khi thực hiện các biện pháp sử dụng ý kiến của bên thứ ba mà sử dụng kinh nghiệm bản thân để đánh giá sự hợp lý của các nghiệp vụ liên quan đến khoản mục TSCĐ Do đó có rủi ro kiểm toán khi ban giám đốc khách hàng thực hiện gian lận TSCĐ là khoản mục đặc biệt có giá trị lớn và thời gian sử dụng lâu dài Do vậy, kết quả kiểm toán TSCĐ không chỉ ảnh hưởng trong một năm kiểm toán mà trong nhiều năm,trong suốt thời gian hữu dụng của tài sản Để kiểm toán chính xác, kiểm toán viên cần phải có những hiểu biết sâu sắc về bản chất TSCĐ Trong điều kiện ngày nay,khi khoa học kỹ thuật ngày càng phát triển, trang thiết bị ngày càng hiện đại và thường xuyên được cải tiến, nâng cấp; đối với một kiểm toán viên, thật không dễ để vừa học tập, nâng cao chuyên môn, vừa để cập nhật và am hiểu tường tận về mọi đặc tính của TSCĐ (cả hữu hình và vô hình) ở những khách hàng khác nhau, lĩnh vực sản xuất kinh doanh khác nhau Do đó, khi kiểm toán TSCĐ, Công ty nên sử dụng ý kiến chuyên gia cho những trường hợp đặc biệt.
Ngoài ra, trong giai đoạn này, một nghiệp vụ kiểm toán quan trọng của KTV đối với khoản mục TSCĐ là tiến hành kiểm kê TSCĐ thường được bỏ qua do chi phí kiểm toán lớn.