Hoàn thiện vận dụng thủ tục phân tích trong quy trình kiểm toán báo cáo tài chính do chi nhánh công ty trách nhiệm hữu hạn kiểm toán và tư vấn tại hà nội thực hiện

Chuyên đề thực tập chuyên ngành MỤC LỤC DANH MỤC SƠ ĐỒ, BẢNG BIỂU DANH MỤC TỪ VIẾT TẮT LỜI MỞ ĐẦU CHƯƠNG 1: THỰC TRẠNG VẬN DỤNG THỦ TỤC PHÂN TÍCH TRONG QUY TRÌNH KIỂM TĨA BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CHI NHÁNH CƠNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ TƯ VẤN TẠI HÀ NỘI THỰC HIỆN 1.1 Khái quát vận dụng thủ tục phân tích quy trình kiểm tốn BCTC Chi nhánh Cơng ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn Hà Nội thực 1.1.1 Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán .3 1.1.2 Giai đoạn thực kiểm toán 1.1.2.1.Mục đích áp dụng 1.1.2.2.Phương pháp tiến hành 1.1.3 Giai đoạn hoàn thành kiểm toán 1.1.3.1.Mục đích áp dụng 1.1.3.2 Các công việc chủ yếu 1.2 Thực trạng vận dụng thủ tục phân tích giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán .9 1.2.1 Giới thiệu chung hai khách hàng ABC XYZ 1.2.2 Thực thủ tục phân tích Cơng ty ABC 10 1.2.2.1 Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán 10 1.2.2.2 Giai đoạn thực kiểm toán 20 1.2.2.3 Giai đoạn hồn thành kiểm tốn 26 1.2.3.Thực thủ tục phân tích Cơng ty Cổ phần XYZ 32 1.2.3.1 Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán 32 1.2.3.2 Giai đoạn thực kiểm toán 39 1.2.3.3 Giai đoạn hoàn thành kiểm toán 44 1.2.4.So sánh khác biệt vận dụng TTPT kiểm toán BCTC hai khách hàng ABC XYZ Chi nhánh Công ty A&C Hà Nội thực .50 1.2.5 Sơ đồ khái quát chung quy trình vận dụng thủ tục phân tích A&C Việt Nam 53 Trần Văn Đồn Lớp: Kiểm tốn 48A Chuyên đề thực tập chuyên ngành CHƯƠNG 2: NHẬN XÉT VÀ CÁC GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN VẬN DỤNG THỦ TỤC PHÂN TÍCH TRONG QUY TRÌNH KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CHI NHÁNH CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN VÀ TƯ VẤN TẠI HÀ NỘI THỰC HIỆN 54 2.1 Nhận xét việc vận dụng thủ tục phân tích quy trình kiểm tốn BCTC Chi nhánh Cơng ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn Hà Nội thực 54 2.1.1 Ưu điểm 54 2.1.1.1 Trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán 54 2.1.1.2 Trong giai đoạn thực kiểm toán 54 2.1.1.3.Trong giai đoạn hồn thành kiểm tốn 55 2.1.2 Tồn 56 2.1.2.1.Trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán .56 2.1.2.2 Trong giai đoạn thực kiểm toán 56 2.1.2.3 Trong giai đoạn hồn thành kiểm tốn .57 2.2 Các giải pháp hoàn thiện việc vận dụng thủ tục phân tích quy trình kiểm tốn BCTC Chi nhánh Cơng ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn Hà Nội thực 57 2.3.1.Những kiến nghị phía Cơng ty A&C Hà Nội .57 2.3.1.1 Trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán 57 2.3.1.2 Trong giai đoạn thực kiểm toán 58 2.3.1.3.Trong giai đoạn hoàn thành kiểm toán 59 2.3.2.Kiến nghị phía quan quản lý nhà nước 59 2.3.3 Kiến nghị đơn vị kiểm toán 60 KẾT LUẬN .62 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO 63 Trần Văn Đồn Lớp: Kiểm tốn 48A Chun đề thực tập chun ngành DANH MỤC SƠ ĐỒ, BẢNG BIỂU Bảng 1.1: Bảng tìm hiểu hoạt động kinh doanh khách hàng ABC 10 Bảng 1.2: Bảng phân tích sơ BCĐKT khách hàng ABC .14 Bảng 1.3: Bảng phân tích sơ báo cáo kết kinh doanh khách hàng ABC 16 Bảng 1.4: Bảng phân tích sơ báo cáo tài khách hàng ABC 17 Bảng 15.: Bảng tính mức trọng yếu tồn BCTC Cơng ty ABC 19 Bảng 1.6: Bảng ước tính khấu hao KTV 23 Bảng 1.7: Bảng cân đối kế toán khách hàng ABC giai đoạn sốt xét 27 Bảng 1.8: Bảng phân tích BCKQKD khách hàng ABC giai đoạn soát xét 29 Bảng 1.9: Bảng sốt xét báo cáo tài khách hàng ABC 30 Bảng 1.10: Bảng tìm hiểu tình hình kinh doanh khách hàng XYZ 32 Bảng 1.11: Bảng phân tích sơ Bảng Cân đối kế toán khách hàng XYZ 34 Bảng 1.12: Bảng phân tích sơ báo cáo kết kinh doanh khách hàng XYZ 36 Bảng 1.13: Bảng đánh giá sơ báo cáo tài khách hàng XYZ 37 Bảng 1.14: Bảng phân tích tỷ lệ lãi gộp sản phẩm theo quý .41 Bảng 1.15 : Phân tích doanh thu thực tế doanh thu ước tính KTV .43 Bảng 1.16: Bảng Cân đối kế toán khách hàng XYZ giai đoạn soát xét 46 Bảng 1.17: Bảng BCKQKD khách hàng XYZ giai đoạn soát xét 48 Bảng 1.18: Bảng phân tích đánh giá Báo cáo tài khách hàng ABC 49 Sơ đồ 1.1 : Khái quát quy trình vận dụng thủ tục phân tích A&C Việt Nam .54 Trần Văn Đồn Lớp: Kiểm tốn 48A Chun đề thực tập chuyên ngành DANH MỤC CÁC CHỮ VIẾT TẮT A&C: Auditing and Consulting BCĐKT: Bảng Cân đối kế toán BCKQKD: Báo cáo kết kinh doanh BCTC: Báo cáo tài TNHH: Trách nhiệm hữu hạn KTV: Kiểm toán viên TSCĐ : Tài sản cố định TSCĐHH: Tài sản cố định hữu hình Trần Văn Đồn Lớp: Kiểm tốn 48A Chun đề thực tập chuyên ngành LỜI MỞ ĐẦU Ngày nay, nhu cầu kiểm toán doanh nghiệp ngày gia tăng Cùng với đó, xuất nhiều Cơng ty kiểm tốn Tính cạnh tranh lĩnh vực kiểm toán ngày trở nên khốc liệt Trước tình hình đó, Cơng ty kiểm tốn đua cắt giảm chi phí, hạ giá thành, song cố gắng trì chất lượng kiểm tốn nhằm thu hút khách hàng Vận dụng cách hiệu thủ tục phân tích giai đoạn kiểm toán coi giải pháp tối ưu cho Cơng ty kiểm tốn Kiểm tốn tài việc vận dụng tổng hợp thử nghiệm: thử nghiệm kiểm sốt, thủ tục phân tích kiểm tra chi tiết Mỗi thành tố cấu thành nên hiệu kiểm tốn đêu có vai trò quan trọng Vai trò thủ tục phân tích nhắc đến người dẫn đường tin cậy cho kiểm toán Thủ tục phân tích vận dụng tất trình kiểm tốn, hướng kiểm tốn theo hướng hợp lý Chính vậy, việc nghiên cứu hoàn thiện vận dụng thủ tục phân tích kiểm tốn báo cáo tài (BCTC) khơng có ý nghĩa khoa học mà cịn có giá trị thực tiễn kiểm toán viên (KTV), Cơng ty kiểm tốn doanh nghiệp kinh tế: Thủ tục phân tích phương pháp thu thập chứng có hiệu cao, chi phí thấp địi hỏi KTV phải có trình độ, hiểu biết định ngành nghề kinh doanh hoạt động khách hàng Nghiên cứu thủ tục phân tích giúp nâng cao kiến thức mặt lý luận, hiểu chất khoa học Đồng thời, vận dụng thủ tục phân tích giúp giải vấn đề khó khăn doanh nghiệp môi trường cạnh tranh gay gắt Vận dụng thủ tục phân tích kiểm tốn BCTC nâng cao chất lượng kiểm toán, cắt giảm chi phí, từ nâng cao tính cạnh tranh cho Cơng ty kiểm tốn Tại Chi nhánh Cơng ty TNHH Kiểm toán Tư vấn Việt Nam Hà Nội, việc hồn thiện thủ tục phân tích coi nhiệm vụ quan trọng thời gian tới để biến thủ tục thành công cụ đắc lực cho kiểm tốn báo cáo tài Nhận biết tầm quan trọng việc áp dụng thủ tục phân tích vào kiểm tốn Trần Văn Đồn Lớp: Kiểm toán 48A Chuyên đề thực tập chuyên ngành báo cáo tài chính, đồng thời có điều kiện thực tập Chi nhánh Cơng ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn Việt Nam Hà Nội, em chọn đề tài “Hồn thiện vận dụng thủ tục phân tích quy trình kiểm tốn báo cáo tài Chi nhánh Cơng ty Trách Nhiệm Hữu Hạn Kiểm tốn Tư vấn Hà Nội thực hiện.” để viết Chuyên đề thực tập Bài viết chia làm hai phần chính, là: CHƯƠNG 1: THỰC TRẠNG VẬN DỤNG THỦ TỤC PHAN TÍCH TRONG KIỂM TĨA BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CHI NHÁNH CỔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ TƯ VẤN TẠI HÀ NỘI THỰC HIỆN CHƯƠNG 2: NHẬN XÉT VÀ CÁC GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN VẬN DỤNG THỦ TỤC PHÂN TÍCH TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CHI NHÁNH CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN VÀ TƯ VẤN TẠI HÀ NỘI THỰC HIỆN Là sinh viên chuyên ngành kiểm toán, em thực mong muốn có kiến thức chuyên sâu phương pháp kiểm tốn báo cáo tài chính, đặc biệt việc vận dụng thủ tục phân tích kiểm toán Dựa nhựng hiểu biết em vận dụng thủ tục phân tích kiểm toán em mạnh dạn chọn lựa chọn chủ để cho chuyên đề thực tập Trong q trình thu thập tài liệu để hồn thành chuyên đề, hiểu biết thực tế trình vận dụng thủ tục phân tích Chi nhánh A&C Hà Nội giúp đỡ anh chị Cơng ty, em có học giá trị công việc tương lai Trần Văn Đồn Lớp: Kiểm tốn 48A Chun đề thực tập chuyên ngành CHƯƠNG THỰC TRẠNG VẬN DỤNG THỦ TỤC PHÂN TÍCH THRONG QUY TRÌNH KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CHI NHÁNH CƠNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ TƯ VẤN TẠI HÀ NỘI THỰC HIỆN 1.1 Khái quát vận dụng thủ tục phân tích quy trình kiểm tốn BCTC Chi nhánh Cơng ty TNHH Kiểm toán Tư vấn Hà Nội thực 1.1.1 Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán  Các thủ tục phân tích sử dụng cho việc lập kế hoạch kiểm toán Chi nhánh A&C Hà Nội nhằm hướng tới mục tiêu sau đây:  Thu thập hiểu biết nội dung BCTC biến đổi quan trọng kế toán hoạt động kinh doanh khách hàng vừa diễn năm tài  Tăng cường hiểu biết nội dung BCTC biến đổi quan trọng kế toán hoạt động kinh doanh khách hàng vừa diễn năm tài  Đánh giá khái quát diện sai phạm tồn BCTC  Lập kế hoạch kiểm toán giai đoạn mà KTV cần thực kiểm toán nhằm tạo điều kiện pháp lý điều kiện cần thiết khác cho kiểm toán Trong giai đoạn này, KTV cần thu thập thông tin sở thông tin nghĩa vụ pháp lý khách hàng Chuần mực kiểm toán Việt Nam số 300 nêu rõ: “Kế hoạch kiểm toán phải lập cho kiểm toán Kế hoạch kiểm toán phải lập cách thích hợp nhằm đảm bảo bao quát hết khía cạnh trọng yếu kiểm toán; phát gian lận, rủi ro vấn đề tiềm ẩn, đảm bảo kiểm toán hoàn thành thời hạn” “Khi lập kế hoạch kiểm toán, kiểm toán viên phải hiểu biết hoạt động đơn vị kiểm toán để nhận biết đuợc kiện, nghiệp vụ có Trần Văn Đồn Lớp: Kiểm toán 48A Chuyên đề thực tập chuyên ngành thể ảnh hưởng trọng yếu đến báo cáo tài chính” Có ba lý để KTV tiến hành việc lập kế hoạch kiểm tốn cách thích hợp Đó là: để thu thập chứng kiểm tốn đầy đủ có hiệu lực, để giữ chi phí kiểm toán mực hợp lý tránh bất đồng xảy với khách hàng Thủ tục phân tích phương pháp đơn giản hiệu để thực mục tiêu Do mà VAS số 520 nêu rõ: “Kiểm tốn viên phải thực quy trình phân tích lập kế hoạch kiểm tốn” Cụ thể thủ tục phân tích giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán A&C Hà Nội thực thông qua bước sau:  Bước 1: Thu thập thông tin khách hàng: Đây phần công việc thiếu kiểm tốn, thơng tin khách hàng mà KTV cần thu thập liên quan đến tất mặt hoạt động khách hàng, từ thông tin ban đầu ( thơng tin tài chính) như: Quyết định thành lập Cơng ty, danh sách cổ đơng góp vốn( khách hàng mới), biên họp hội đồng quản trị thông tin thay đổi so với báo cáo kiểm toán chung(nếu khách hàng cũ) Các báo cáo tài mà KTV cần thu thập là: bảng cân đối kế toán, báo cáo kết kinh doanh…của khách hàng để sẵn sàng cho q trình phân tích, đối tượng phân tích thường khoản mục bảng cân đối kế toán báo cáo kết kinh doanh xem xét hợp lý củ kết phân tích thơng tin phi tài  Bước 2: So sánh thơng tin, phân tích sơ Các thơng tin tài thu thập KTV sử dụng kỹ thuật phân tích để tiến hành phân tích:  Phân tích xu hướng (phân tích ngang): thủ tục phân tích mà KTV sử dụng bước là: - So sánh tính tốn biến động tuyệt đối tương đối số liệu kỳ so với kỳ trước , nhiều kỳ liền kề, từ KTV thấy biến động bất thường khoanh vùng khoản mục xảy sai sót trọng yếu - So sánh số liệu tài khách hàng với doanh nghiệp hoạt động lĩnh vực, quy mơ số liệu trung bình ngành để dễ Trần Văn Đồn Lớp: Kiểm tốn 48A Chun đề thực tập chuyên ngành việc so sánh - So sánh thực tế với kế hoạch, kỳ với để thấy biến động số liệu, biến động có hợp lý với xu chung hay không? - So sánh tiêu thực tế phát sinh so với số liệu kế hoạch định mức đơn vị  Phân tích tỷ suất (phân tích dọc): Ngồi việc tính chênh lệch tuyêt đối tương đối trên, giai đoạn KTV cịn phải tính tỷ suất tài quan trọng thuộc nhóm tỷ suất như: - Nhóm tỷ suất khả toán: hệ số khả toán nhanh, hệ số khả tốn tức thời - Nhóm tỷ suất khả sinh lợi: sức sinh lợi vốn chủ sở hữu, sức sinh lợi doanh thu  Bước 3: Đánh giá kết so sánh ban đầu Từ so sánh trên, KTV A&C tiến hành đánh giá xem biến động BCTC có phù hợp với dự đốn hiểu biết hay không Nếu biến động trọng yếu, KTV cần phải thảo luận với Giám đốc đơn vị đánh giá giải thích họ hợp lý biến động Mức trọng yếu kiểm tốn KTV tính tốn giai đoạn này, việc xác định mức trọng yếu vào tất thông tin tài phi tài mà KTV thu thập được, ngồi cịn phụ thuộc vào khách hàng khách hàng lâu năm hay khách hàng Qua kết thủ tục phân tích sơ bộ, KTV xác định rủi ro kiểm toán cho khoản mục BCTC, từ lựa chọn khoản mục chứa đựng nhiều rủi ro để tập trung nhiều q trình thực kiểm tốn Bước 4: Xác định mức trọng yếu Dựa theo mơ hình sở liệu độc lập tin cậy thu thập được, KTV A&C tiến hành xác định mức trọng yếu toàn kiểm tốn, A&C Hà Nội mức trọng yếu tính tốn lấy số nhỏ giá trị sau: 0.5%-1% so với doanh thu thuần; 1% -2% tổng tài sản;5%-10% lợi nhuận trước thuế khách thể Trần Văn Đồn Lớp: Kiểm tốn 48A Chuyên đề thực tập chuyên ngành Sau tiến hành tính tốn mức trọng yếu ban đầu trên, KTV tiến hành phân bổ mức trọng yếu cho khoản mục BCĐKT, tiêu BCKQKD không tiến hành phân bổ mức trọng yếu khoản mục tiêu BCKQKD sinh từ tiêu BCĐKT, nhiên KTV tiến hành xác định mức chênh lệch khoản mục KTV tính tốn với giá trị khoản mục ghi nhận mà chênh lệch vượt số % cho phép sẽ coi sai phạm trọng yếu Việc so sánh chủ yếu phán đoán chủ quan KTV áp dụng khoản mục BCKQKD Căn để phân bổ ước lượng ban đầu trọng yếu Rủi ro tiềm tàng, Rủi ro kiểm soát khoản mục, chi phí thu thập chứng khoản mục theo kinh nghiệm KTV Mức trọng yếu toàn BCTC phân bổ cho khoản mục BCĐKT, khoản mục nhỏ nằm khoản mục chính, KTV phân bổ theo tỷ trọng giá trị khoản mục tổng giá trị khoản mục Các khoản mục BCĐKT chia làm nhóm khác theo hệ số 1,2,3 Nhóm khoản mục gắn với hệ số khoản mục có Rủi ro tiềm tàng, Rủi ro kiểm sốt cao; Nhóm khoản mục gắn với hệ số khoản mục có Rủi ro tiềm tàng Rủi ro kiểm soát trung bình; Nhóm khoản mục gắn với hệ số khoản mục có Rủi ro tiềm tàng Rủi ro kiểm soát thấp Khi phân chia khoản mục vào nhóm với hệ số khác nhau, KTV tiến hành phân bổ mức trọng yếu ước lượng ban đầu cho toàn BCTC vào khoản mục Công thức phân bổ mức trọng yếu sau: Mức trọng yếu phân bổ cho khoản mục M = Ước lượng ban đầu trọng yếu ∑Số dư khoản mục x Hệ số kèm theo x Số dư khoản mục x Hệ số Kèm theo 1.1.2 Giai đoạn thực kiểm tốn 1.1.2.1.Mục đích áp dụng Trong giai đoạn này, việc tổ chức thực thủ tục phân tích địi hỏi nhiều phán đốn KTV Mục tiêu chủ yếu quy trình nhằm thu thập chứng kiểm tốn có chất lượng, đáng tin cậy với chi phí thấp, giảm thiểu Trần Văn Đồn Lớp: Kiểm tốn 48A