Quy trình kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ trong kiểm toán báo cáo tài chính tại công ty tnhh kiểm toán fac

- ĐẠI HỌC HUẾ TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ KHOA KẾ TOÁN KIỂM TOÁN - - cK in h tế H uế KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP họ ĐỀ TÀI: ại QUY TRÌNH KIỂM TỐN KHOẢN MỤC Đ DOANH THU BÁN HÀNG VÀ CUNG CẤP DỊCH VỤ TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH ườ ng TẠI CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN FAC Giáo viên hướng dẫn: Phan Thị Giang ThS Lê Thị Hoài Anh Tr Sinh viên thực hiện: Lớp: K47C Kiểm Tốn Niên khóa: 2013 – 2017 Huế, tháng năm 2017 - Khóa luận tốt nghiệp GVHD: Th.S Lê Thị Hoài Anh Lời Cảm Ơn uế Để hồn thiện khóa luận tốt nghiệp đợt thực tập cuối khóa 2017 này, ngồi cố gắng thân, em nhận nhiều quan tâm, giúp đỡ tận tình từ phía giảng viên hướng dẫn ban lãnh đạo Công ty trách nhiệm hữu hạn Kiểm toán FAC tế H Trước hết, với lịng kính trọng biết ơn sâu sắc, em xin gửi lời cám ơn chân thành đến quí thầy giáo khoa Kế tốn kiểm tốn trường Đại học Kinh tế Huế dạy bảo tận tình, trang bị cho em kiến thức hữu ích năm đại học vừa qua Đặc biệt, em xin gửi lời cám ơn sâu sắc đến Cô Lê Thị Hồi Anh nhiệt tình hướng dẫn góp ý để giúp em hồn thành khóa luận tốt nghiệp lần cK in h Đồng thời em trân trọng gửi lời cám ơn đến Công ty trách nhiệm hữu hạn Kiểm toán FAC tạo điều kiện thuận lợi cho em trình thu thập thông tin, số liệu cần thiết để nghiên cứu nắm bắt tình hình thực tế công ty ại Huế, tháng năm 2017 Sinh viên thực Phan Thị Giang Tr ườ ng Đ ` họ Một lần nữa, em xin chân thành cám ơn SVTH: Phan Thị Giang i - Khóa luận tốt nghiệp GVHD: Th.S Lê Thị Hoài Anh DANH MỤC CHỮ VIẾT TẮT : Báo cáo tài BCKT : Báo cáo kiểm toán BCĐSPS : Bảng cân đối số phát sinh BCKQKD : Báo cáo kết kinh doanh BGĐ : Ban giám đốc DN : Doanh nghiệp CP : Cổ phần HĐQT : Hội đồng quản trị HĐ : Hóa đơn HTKSNB : Hệ thống kiểm sốt nội KTV : Kiểm toán viên Tr H tế h in cK họ Nhà cung cấp Đ ại : VCSH : Vốn chủ sở hữu TSNH : Tài sản ngắn hạn TGNH : Tiền gửi ngân hàng NNH : Nợ ngắn hạn HTK : Hàng tồn kho GVHB : Giá vốn hàng bán DT : Doanh thu DTT : Doanh thu LNTT : Lợi nhuận trước thuế ườ ng NCC SVTH: Phan Thị Giang uế BCTC ii - Khóa luận tốt nghiệp GVHD: Th.S Lê Thị Hoài Anh DANH MỤC BẢNG Bảng 1.1 Mục tiêu kiểm toán khoản mục Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ .16 Bảng 1.2 Ma trận rủi ro theo quan điểm A.Arems-1980 .19 Bảng 1.3 Bảng câu hỏi KSNB khoản mục Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ 19 uế Bảng 2.1: Các vấn đề cần xem xét 33 H Bảng 2.2: Danh sách nhóm kiểm tốn thực 36 Bảng 2.3: Danh mục tổng quát tài liệu khách hàng cần cung cấp 37 tế Bảng 2.4: Sốt xét yếu tố ảnh hưởng đến tính độc lập đạo đức nghề nghiệp KTV 40 h Bảng 2.5: Soát xét thiết kế thực kiểm sốt 44 in Bảng 2.6 Thông tin chi tiết chứng từ liên quan đến nghiệp vụ kiểm tra 47 cK Bảng 2.7: Kết kiểm sốt thu 48 Bảng 2.8: Biến động tăng (giảm) số tiêu BCTC 49 họ Bảng 2.9: Tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội doanh nghiệp .50 Bảng 2.10 Bảng câu hỏi vấn Ban giám đốc gian lận 52 ại Bảng 2.11: Xác định mức trọng yếu 54 Đ Bảng 2.12: Chương trình kiểm tốn Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ Công cổ phần ABC (Tham chiếu G110) 57 ườ ng Bảng 2.13: Bảng tổng hợp số liệu trình bày BCTC 62 Bảng 2.14: Tổng hợp, phân tích biến động doanh thu, giá vốn lợi nhuận gộp 64 Bảng 2.15: Bảng phân tích số liệu .65 Tr Bảng 2.16: Tổng hợp doanh thu- giá vốn cơng trình 66 Bảng 2.17: Tổng hợp số liệu doanh thu số báo cáo thuế 68 Bảng 2.18: Bảng chi tiết số nghiệp vụ phát sinh 69 Bảng 2.19: Tính tốn lại doanh thu bán 70 Bảng 2.20: Kiểm tra doanh thu trước ngày ghi sổ kế toán (5 ngày) .71 Bảng 2.21: Nội dung giao dịch với bên liên quan 72 Bảng 2.22: Kiểm tra chi tiết giao dịch với bên liên quan .73 SVTH: Phan Thị Giang iii - Khóa luận tốt nghiệp GVHD: Th.S Lê Thị Hoài Anh DANH MỤC SƠ ĐỒ Sơ đồ 2.1: Cơ cấu tổ chức văn phịng đại diện cơng ty TNHH FAC Huế .29 Sơ đồ 2.2: Quy trình kiểm tốn BCTC Cơng ty TNHH Kiểm tốn FAC 30 Tr ườ ng Đ ại họ cK in h tế H uế Sơ đồ 2.3: Chu trình bán hàng – phải thu – thu tiền tổng quát công ty 43 SVTH: Phan Thị Giang iv - Khóa luận tốt nghiệp GVHD: Th.S Lê Thị Hoài Anh MỤC LỤC LỜI CẢM ƠN i DANH MỤC CHỮ VIẾT TẮT .ii DANH MỤC BẢNG iii DANH MỤC SƠ ĐỒ iv uế MỤC LỤC .v H PHẦN I ĐẶT VẤN ĐỀ .1 1.1 Lý chọn đề tài tế 1.2 Mục tiêu nghiên cứu h 1.3 Đối tượng nghiên cứu .2 in 1.4 Phạm vi nghiên cứu cK 1.5 Phương pháp nghiên cứu 1.6 Cấu trúc đề tài họ PHẦN II: NỘI DUNG VÀ KẾT QUẢ NGHIÊN CỨU CHƯƠNG 1: CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC DOANH THU ại BÁN HÀNG VÀ CUNG CẤP DỊCH VỤ Đ 1.1 Khái quát khoản mục doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ Báo cáo tài ườ ng 1.1.1 Khái niệm doanh thu .5 1.1.2 Phân loại doanh thu .5 1.1.3 Đặc điểm Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ .7 Tr 1.1.4 Hệ thông chứng từ sổ sách sử dụng hạch toán doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ .7 1.1.5 Nguyên tắc ghi nhận 1.1.6 Nguyên tắc hạch toán 10 1.2 Khái qt kiểm tốn Báo cáo tài 12 1.2.1 Khái niệm Kiểm tốn Báo cáo tài 12 1.2.2 Mục tiêu Kiểm toán BCTC 12 1.2.3 Quy trình Kiểm tốn BCTC 12 SVTH: Phan Thị Giang v - Khóa luận tốt nghiệp GVHD: Th.S Lê Thị Hoài Anh 1.2.3.1 Giai đoạn chuẩn bị kiểm toán 13 1.2.3.2 Giai đoạn thực kiểm toán 13 1.2.3.3 Giai đoạn hồn thành kiểm tốn .13 1.3 Tổng quan kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ kiểm tốn Báo cáo tài 15 1.3.1 Mục tiêu kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ uế kiểm tốn Báo cáo tài 15 H 1.3.2 Thiết kế HTKSNB khoản mục doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ 17 1.3.2.1 Mục tiêu kiểm soát nội doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ 17 tế 1.3.2.2 Các thủ tục kiểm soát Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ .17 h 1.4 Kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ 18 in 1.4.1 Thủ tục đánh giá rủi ro 18 cK 1.4.2 Thiết kế thực thử nghiệm kiểm soát 21 1.4.3 Thử nghiệm 23 1.4.3.1 Thủ tục phân tích 23 họ 1.4.3.2 Thử nghiệm chi tiết 23 CHƯƠNG II THỰC TRẠNG QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC ại DOANH THU BÁN HÀNG VÀ CUNG CẤP DỊCH VỤ TRONG KIỂM TOÁN Đ BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN FAC 25 ườ ng 2.1 Giới thiệu công ty TNHH Kiểm toán FAC .25 2.1.1 Thông tin chung 25 2.1.2 Lịch sử hình thành phát triển 25 Tr 2.1.3 Ngành nghề kinh doanh .26 2.1.4 Mạng lưới khách hàng sách phục vụ 27 2.1.5 Đội ngũ nhân viên .28 2.1.6 Nguyên tắc hoạt động cam kết FAC 28 2.1.7 Cơ cấu tổ chức văn phịng đại diện Cơng ty TNHH Kiểm tốn FAC Huế 28 2.2 Thực trạng quy trình kiểm tốn Công ty FAC 30 2.2.1 Quy trình kiểm tốn BCTC chung Cơng ty FAC 30 SVTH: Phan Thị Giang vi - Khóa luận tốt nghiệp GVHD: Th.S Lê Thị Hồi Anh 2.2.2 Quy trình kiểm tốn doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ Cơng ty TNHH Kiểm tốn FAC Cơng ty Cổ phần ABC .32 2.2.2.1 Kế hoạch kiểm toán 32 2.2.2.2 Thực kiểm toán 55 2.2.3 Giai đoạn hồn thành kiểm tốn 73 CHƯƠNG 3: MỘT SỐ GIẢI PHÁP GĨP PHẦN HỒN THIỆN QUY TRÌNH uế KIỂM TỐN DOANH THU BÁN HÀNG VÀ CUNG CẤP DỊCH VỤ TẠI H CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN FAC 77 3.1 Nhận xét quy trình kiểm tốn khoản mục Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ tế kiểm tốn BCTC Cơng ty TNHH kiểm tốn FAC 77 h 3.1.1 Ưu điểm đạt q trình kiểm tốn khoản mục Doanh thu bán hàng in cung cấp dịch vụ 77 cK 3.1.2 Các mặt hạn chế quy trình kiểm tốn khoản mục doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ 79 3.2 Một số giải pháp góp phần hồn thiện quy trình kiểm tốn doanh thu bán hàng họ cung cấp dịch vụ Cơng ty TNHH Kiểm tốn FAC .80 PHẦN III: KẾT LUẬN VÀ KIẾN NGHỊ 83 ại 3.1 Kết luận 83 Đ 3.2 Kiến nghị 83 ườ ng 3.3 Hướng nghiên cứu mở rộng đề tài 84 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO 85 Tr PHỤ LỤC SVTH: Phan Thị Giang vii - Khóa luận tốt nghiệp GVHD: Th.S Lê Thị Hoài Anh PHẦN I ĐẶT VẤN ĐỀ 1.1 Lý chọn đề tài Với xu hướng phát triển hội nhập theo chế thị trường nay, cạnh tranh điều tất yếu xảy doanh nghiệp Đi xu hội nhập đó, doanh nghiệp muốn tồn kinh tế cạnh tranh việc nâng cao uy tín uế doanh nghiệp thu hút vốn đầu tư quan trọng Đó lý doanh H nghiệp ln muốn làm đẹp nâng cao chất lượng báo cáo tài u cầu báo cáo tài lập sở chuẩn mực chế độ kế toán tế hành, phản ánh trung thực hợp lí tình hình tài doanh nghiệp Chính h vậy, hoạt động kiểm tốn đời phát triển tất yếu khách quan việc in nâng cao chất lượng quản lý loại hình doanh nghiệp; nhằm cung cấp thơng tin trung thực, tin cậy tình hình tài cho đối tượng quan tâm thị trường cK Đồng thời, hoạt động kiểm tốn cịn hướng dẫn nghiệp vụ củng cố nề nếp hoạt động họ tài chính, kế toán nâng cao hiệu kinh doanh cho đơn vị kiểm tốn Trong tiêu tài chính, doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ coi ại tiêu đặc biệt quan trọng xảy thường xuyên nhất, góp phần định đến tồn phát triển doanh nghiệp, tảng để chủ doanh nghiệp Đ đối tượng quan tâm xem xét, đánh giá tình hình doanh nghiệp Bên cạnh đó, ườ ng khoản mục chứa đựng nhiều rủi ro gian lận, sai sót ảnh hưởng trọng yếu đến phân hành khác, cụ thể như: lợi nhuận chưa phân phối, thuế VAT hay thuế thu nhập doanh nghiệp… Tr Nhận thấy tầm quan trọng cơng việc kiểm tốn khoản mục Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ, thời gian thực tập Công ty TNHH kiểm toán FAC, em định thực đề tài “Quy trình kiểm tốn khoản mục doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ kiểm toán báo cáo tài cơng ty TNHH Kiểm tốn FAC” để thực khóa luận tốt nghiệp 1.2 Mục tiêu nghiên cứu + Tìm hiểu tổng hợp vấn đề lý luận cơng tác kiểm tốn báo cáo tài SVTH: Phan Thị Giang - Khóa luận tốt nghiệp GVHD: Th.S Lê Thị Hồi Anh chính, hệ thống văn pháp lí kế tốn quy định hạch toán doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ, làm sáng tỏ vai trò khoản mục doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ kiểm toán khoản mục hoạt động doanh nghiệp + Tìm hiểu phân tích thực trạng việc áp dụng quy trình kiểm tốn doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ kiểm tốn BCTC cơng ty FAC Cơng ty uế Cổ phần ABC + Đề xuất giải pháp để hồn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục tế 1.3 Đối tượng nghiên cứu H công ty FAC nói riêng ngành kiểm tốn nói chung h Quy trình kiểm tốn khoản mục doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ cK 1.4 Phạm vi nghiên cứu in Cơng ty TNHH Kiểm tốn FAC Thời gian nghiên cứu: Số liệu thực công ty khách hàng cho năm tài họ kết thúc vào ngày 31/12/2016 ại Phạm vi không gian: Khách hàng Cơng ty TNHH kiểm tốn FAC Đ 1.5 Phương pháp nghiên cứu Đề tài nghiên cứu dựa phương pháp luận phép biện chứng vật kết ườ ng hợp với phương pháp cụ thể như: đọc tài liệu, thu thập số liệu (phỏng vấn, quan sát…), xử lý số liệu (so sánh, phân tích số liệu…) Cụ thể: - Phương pháp đọc tài liệu: Thu thập thông tin sách internet, tạp chí Tr tài liệu kế tốn - kiểm tốn có liên quan, nghiên cứu chương trình kiểm tốn, hồ sơ kiểm tốn năm trước cơng ty - Phương pháp thu thập số liệu: + Phỏng vấn: Thực vấn số nhân viên (KTV, trợ lý KTV) công ty cách thực kiểm toán khoản mục Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ thực tế SVTH: Phan Thị Giang - Khóa luận tốt nghiệp GVHD: Th.S Lê Thị Hồi Anh Sốt xét thiết kế thực kiểm soát Tham chiếu Sai sót xảy Mơ tả kiểm sốt (1) Đánh giá Đánh giá đến tài liệu mặt mặt “walk- thiết kế thực through test” (2) (3) (4) uế (1) (5) Hóa đơn bán hàng lập Đơn hàng Lệnh xuất kho in h phê duyệt tế Doanh thu phải thu giả; ghi nhận chưa giao hàng hóa chưa cung cấp dịch vụ; hóa đơn bán hàng bị ghi nhận trùng H Mục tiêu KS (1): “Tính có thật”: Doanh thu, phải thu ghi nhận sổ phải có thật Đối chiếu Phiếu xuất kho với hóa cK đơn để đảm bảo khoản doanh thu khơng bị xuất hóa đơn họ ghi sổ kế toán nhiều lần Mục tiêu KS (2): “Tính đầy đủ”: Doanh thu, khoản phải thu thu tiền ghi nhận đầy đủ ghi nhận hàng, Phiếu xuất hàng phải Đ chưa ại Hàng hóa bán Chứng từ vận chuyển, Đơn đăt doanh thu, chưa đánh số thứ tự để kiểm sốt, so Tr ườ ng xuất hóa đơn sánh với hóa đơn số lượng xuất, thời gian xuất [Hàng ngày], đối chiếu số liệu kế toán với Báo cáo bán hàng phận bán hàng [Hàng năm], phải tiến hành đối chiếu công nợ với KH Các chênh lệch phải điều tra, xử lý Mục tiêu KS (3): “Tính xác”: Doanh thu, khoản phải thu thu tiền ghi nhận xác, đối tượng SVTH: Phan Thị Giang 121 - Khóa luận tốt nghiệp GVHD: Th.S Lê Thị Hồi Anh Tham chiếu Sai sót xảy Mơ tả kiểm sốt (1) Đánh giá Đánh giá đến tài liệu mặt mặt “walk- thiết kế thực through test” (2) (3) Giá bán hóa đơn bị ghi cao/thấp so với Bảng giá quy định; Số lượng, chủng loại hàng bán hóa đơn khác với hợp đồng, đơn đặt hàng thực tế xuất kho Giá bán hóa đơn kế toán h tế giá cộng lại trước Khi lập hóa đơn bán hàng, kế tốn (5) H trưởng kiểm tra, đối chiếu với Bảng chuyển cho KH (4) uế (1) in trưởng phải kiểm tra, đối chiếu với cK Hợp đồng, Đơn đặt hàng, Phiếu xuất kho số lượng, chủng loại họ hàng bán Các nghiệp vụ bán hàng [Hàng tháng] kế toán lập biên bị ghi sai đối tượng KH đối chiếu nợ phải thu với phịng Đ hàng khơng ghi ại Các nghiệp vụ thu tiền kinh doanh nhận kịp thời bị ghi ườ ng sai đối tượng [Hàng năm] kế toán thực đối chiếu nợ phải thu với đối tượng KH Mục tiêu KS (4): “Tính đánh giá”: Các khoản phải thu KH ghi nhận theo giá trị thu hồi Tr Kế tốn trưởng đánh giá khả toán KH trước bán chịu Thường xuyên kiểm tra hạn mức tín dụng KH đánh giá khả toán SVTH: Phan Thị Giang 122 - Khóa luận tốt nghiệp GVHD: Th.S Lê Thị Hoài Anh Tham chiếu Sai sót xảy Đánh giá Đánh giá đến tài liệu mặt mặt “walk- thiết kế thực through Mơ tả kiểm sốt (1) test” (2) (3) (4) (5) uế (1) [BP kế toán] lập Báo cáo phân tích H tuổi nợ hàng tháng tế C TỔNG HỢP VÀ KẾT LUẬN h Các rủi ro phát in KTV cần tổng hợp rủi ro có sai sót trọng yếu phát q trình thực bước công cK việc từ 1-4 vào bảng đây: Mô tả rủi ro họ ảnh hưởng (bổ sung vào CTKT phần hành tương ứng) ườ ng Đ ại Khơng có rủi ro có SS trọng yếu Thủ tục kiểm toán cần thực TK/ Cơ sở dẫn liệu bị Kết luận KSNB chu trình Tr (1) KSNB chu trình bán hàng, phải thu thu tiền nhìn chung thiết kế phù hợp với mục tiêu kiểm soát thực hiện? Có Khơng SVTH: Phan Thị Giang 123 - Khóa luận tốt nghiệp GVHD: Th.S Lê Thị Hồi Anh (2) Có thực thử nghiệm kiểm sốt (kiểm tra tính tính hữu hiệu hoạt động kiểm sốt) chu trình khơng? Có [trình bày việc kiểm tra vào Mẫu C110] uế Khơng [thực kiểm tra mức cao] tế H Lý việc Có/Khơng thực thử nghiệm kiểm soát: Các thủ tục kiểm soát chu trình bán hàng, phải thu, thu tiền thiết kế áp dụng đối h với nghiệp vụ bán hàng giá trị lớn, hầu hết nghiệp vụ khác áp dụng không đầy đủ thủ tục Tr ườ ng Đ ại họ cK in thiết kế -> tập trung kiểm tra SVTH: Phan Thị Giang 124 - Khóa luận tốt nghiệp GVHD: Th.S Lê Thị Hoài Anh PHỤ LỤC WALKTHROUGHT TEST CHU TRÌNH MUA HÀNG, PHẢI TRẢ, TRẢ TIỀN CƠNG TY TNHH KIỂM TOÁN FAC Tên HTTT Người thực Tên khách hàng: Cơng ty Cổ phần ABC Người sốt xé Ngày kết thúc kỳ kế toán: 31/12/2016 Người soát xét ĐQT uế Nội dung: WALKTHROUGHT TEST CHU TRÌNH MUA HÀNG, PHẢI TRẢ, TRẢ TIỀN Ngày 17.2.17 H A MỤC TIÊU: tế Kiểm tra việc thực chu trình “Mua hàng – Phải trả – Trả tiền” có mô tả Mẫu A420 hay không B CÁC BƯỚC CÔNG VIỆC THỰC HIỆN: h Chọn nghiệp vụ mua hàng để kiểm tra từ đầu đến cuối chu trình (walk through test): cK in 1/ Thông tin chi tiết chứng từ liên quan đến nghiệp vụ kiểm tra Loại chứng từ, tài liệu Thông tin chứng từ (số/ngày) họ Đề nghị mua hàng Báo giá Hợp đồng kinh tế số 05/HĐKT ngày 25/7/2016 văn phịng UBND tỉnh TT.Huế với Cơng ty Đ Hợp đồng kinh tế ại Đơn đặt hàng ườ ng Biên giao nhận hàng Cổ phần ABC Bảng tổng hợp khối lượng chi phí vật liệu, nhân cơng; Bảng phân tích đơn giá khối lượng Phiếu nhập kho Tr Biên lý Hợp đồng Biên nghiệm thu khối lượng hoàn thành đợt ngày 28/12/2016 Hóa đơn bán hàng HĐ số 001 ngày 30/12/2016 Đề nghị toán Số 02/GDNTT ngày 30/12/2016 Phiếu chi Chứng từ chuyển tiền Biên đối chiếu công nợ …………… SVTH: Phan Thị Giang 125 - Khóa luận tốt nghiệp GVHD: Th.S Lê Thị Hoài Anh 2/ Kết kiểm tra kiểm sốt chính: Kiểm sốt (1) Có Khơng (1) (2) (3) Tham Ghi chiếu (4) (5) Đề nghị mua hàng phải [Trưởng phòng KT-KT] phê duyệt trước thực (1) uế Đánh giá lực, uy tín nhà cung cấp trước đặt hàng/ký kết hợp đồng H Kế toán HTK ghi nhận HTK có Đơn đặt hàng, Phiếu nhập kho, Phiếu yêu cầu nhập kho, hóa đơn hợp lệ tế [Trong…3 ngày], hóa đơn mua hàng, Phiếu nhập kho phải chuyển Phịng kế tốn để ghi sổ h Kiểm tra hóa đơn (loại hàng hóa, dịch vụ, số lượng, đơn giá…), đối chiếu với hợp in đồng, đơn đặt hàng, phiếu nhập kho… đối chiếu với hóa đơn mua hàng hóa, dịch vụ cK Việc chuyển tiền toán phải vào Đề nghị toán nhà cung cấp họ Hàng tháng] đối chiếu số liệu nợ phải trả phòng kế tốn với phịng mua hàng [Hàng năm] thực đối chiếu nợ phải trả với nhà cung cấp ại  Đ Lưu ý: (1) Các đoạn đánh dấu (highlight) có tính minh họa phải sửa đổi cho phù hợp với đặc điểm thực tế KH Một số kiểm sốt thiết kế để đáp ứng nhiều mục tiêu kiểm sốt ườ ng Cột (1) – “Kiểm sốt chính” phải trình bày quán với phần 4, Biểu A420 - “Tìm hiểu chu trình mua hàng, phải trả, trả tiền” Cột (2), (3) – Đánh dấu vào ô phù hợp để thể “Có” “Khơng” có kiểm sốt mơ tả Cột (4) – Tham chiếu đến chứng kiểm toán thu thập Cột (5)- Ghi lại vấn đề bất thường/ngoại lệ phát qua kiểm tra Tr C KẾT LUẬN Các KSNB chu trình mua hàng, phải trả trả tiền thực theo thiết kế Có Khơng SVTH: Phan Thị Giang 126 - Khóa luận tốt nghiệp GVHD: Th.S Lê Thị Hoài Anh PHỤ LỤC A610 – Đánh giá HTKSNB cấp độ tồn doanh nghiệp CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN FAC A610 Khách hàng: Công ty cổ phần ABC Tên Ngày Ngày khóa sổ: 31/12/2016 Người t ực Đ.Q.T H H.K.M 17/02//2016 Người soát xét L.N.T 17/02/2016 tế Người soát xét in h A MỤC TIÊU: 17/02//2016 uế Nội dung: Đánh giá HTKSNB cấp độ toàn doanh nghiệp Theo quy định hướng dẫn CMKiT Việt Nam số 315, việc đánh giá KSNB cấp độ DN giúp KTV xác cK định rủi ro có sai sót trọng yếu (đặc biệt rủi ro gian lận), từ đó, lập kế hoạch kiểm tốn xác định nội dung, lịch trình phạm vi thủ tục kiểm toán họ B NỘI DUNG CHÍNH: KSNB cấp độ DN thường có ảnh hưởng rộng khắp tới mặt hoạt động DN Do đó, KSNB cấp độ DN đặt tiêu chuẩn cho cấu phần khác KSNB Hiểu biết tốt KSNB cấp độ DN cung cấp sở ại quan trọng cho việc đánh giá KSNB chu trình kinh doanh quan trọng KTV sử dụng xét đốn Đ chun mơn để đánh giá KSNB cấp độ DN cách vấn, quan sát kiểm tra tài liệu Trong biểu này, việc đánh giá giới hạn 03 thành phần KSNB: (1) Mơi trường kiểm sốt; (2) Tr ườ ng Quy trình đánh giá rủi ro; (3) Giám sát kiểm soát CÁC THÀNH PHẦN CỦA KSNB Có Khơng N/A Mơ tả/ Ghi Tham chiếu MƠI TRƯỜNG KIỂM SỐT 1.1 Truyền đạt thơng tin yêu cầu thực thi tính trực giá trị đạo đức DN - DN có quy định giá trị đạo đức (ví dụ, Quy chế nhân viên, Nội quy lao động, Bộ quy tắc ứng xử…) SVTH: Phan Thị Giang 127 - Khóa luận tốt nghiệp GVHD: Th.S Lê Thị Hồi Anh CÁC THÀNH PHẦN CỦA KSNB Có Khơng N/A Mơ tả/ Ghi Tham chiếu giá trị có thông tin đến phận DN không (ví dụ, qua đào tạo nhân viên, phổ biến định kỳ…)? - DN có quy định để giám sát việc tuân thủ nguyên tắc tính trực giá trị đạo đức khơng? Có quy định rõ áp dụng biện pháp xử lý Chưa có sai uế - sai phạm tính trực giá trị đạo đức khơng? H phạm phát tế DN có cụ thể hóa/mơ tả u cầu trình độ, kỹ in - h 1.2 Cam kết lực trình độ nhân viên vị trí nhân viên khơng (ví dụ, Quy chế - cK nhân viên)? DN có trọng đến trình độ, lực nhân viên Tổ chức lực khơng? lớp đào ại DN có biện pháp xử lý kịp thời nhân viên khơng có ườ ng Đ - họ tuyển dụng không? tạo nâng cao tay nghề cho nhân viên 1.3 Sự tham gia BQT Thành viên BQT có độc lập với BGĐ DN khơng? Tr - BQT có bao gồm người có kinh nghiệm, vị khơng? - BQT có thường xun tham gia hoạt động quan trọng DN không? - Các vấn đề quan trọng sai phạm có báo cáo kịp thời với BQT khơng? SVTH: Phan Thị Giang 128 - Khóa luận tốt nghiệp GVHD: Th.S Lê Thị Hoài Anh CÁC THÀNH PHẦN CỦA KSNB - Có Khơng N/A Mơ tả/ Ghi Tham chiếu BQT có họp thường xuyên định kỳ biên họp có lập kịp thời khơng? - BQT có giám sát việc thực BGĐ khơng? - BQT có giám sát cách làm việc BGĐ với kiểm toán nội uế kiểm toán độc lập không? Thái độ BGĐ KSNB (ví dụ, có quan tâm coi in h trọng việc thiết kế, thực KSNB hiệu không)? tế - H 1.4 Phong cách điều hành triết lý BGĐ Phương pháp tiếp cận BGĐ rủi ro? - Thu nhập BGĐ có dựa vào kết hoạt động hay họ không? qua việc lựa chọn áp dụng sách kế tốn, xây xun tham dựng ước tính kế tốn …) gia vào Đ ườ ng - KSNB Thường Quan điểm BGĐ việc lập trình bày BCTC? Tr - đến HT Mức độ tham gia BGĐ vào q trình lập BCTC (thơng ại - đặc biệt cK - Chú trọng trình lập BCKT Việc cơng bố thông tin phải trung thực Quan điểm BGĐ việc xử lý thông tin, công việc Chú trọng kế toán nhân sự? vào hệ thống xử lý thơng tin kế tốn đơn vị SVTH: Phan Thị Giang 129 - Khóa luận tốt nghiệp GVHD: Th.S Lê Thị Hoài Anh CÁC THÀNH PHẦN CỦA KSNB Có Khơng N/A Mơ tả/ Ghi Tham chiếu 1.5 Cơ cấu tổ chức - Cơ cấu tổ chức DN có phù hợp với mục tiêu, quy mơ, hoạt động kinh doanh vị trí địa lý kinh doanh đơn vị - uế không? Cơ cấu tổ chức DN có khác biệt với DN có quy mơ H tương tự ngành khơng? - DN có sách thủ tục cho việc uỷ quyền phê in DN có giám sát kiểm tra phù hợp hoạt cK động phân quyền cho nhân viên không? - h duyệt nghiệp vụ mức độ phù hợp không? - tế 1.6 Phân công quyền hạn trách nhiệm Nhân viên DN có hiểu rõ nhiệm vụ họ cá nhân có liên quan đến cơng việc hay khơng? Những người thực cơng tác giám sát có đủ thời gian để ại - - Đ thực cơng việc giám sát khơng? Nguyên tắc bất kiêm nhiệm có thực phù hợp ườ ng DN khơng? (ví dụ, tách biệt vị trí kế tốn cơng việc mua sắm tài sản) 1.7 Các sách thơng lệ nhân Tr - DN có sách tiêu chuẩn cho việc tuyển dụng, đào Quy định tạo, đánh giá, đề bạt, sa thải nhân viên không? nội quy LĐ, thỏa ước LĐ - Các sách có xem xét cập nhật thường xun khơng? SVTH: Phan Thị Giang 130 - Khóa luận tốt nghiệp GVHD: Th.S Lê Thị Hoài Anh CÁC THÀNH PHẦN CỦA KSNB - Có Khơng N/A Mơ tả/ Ghi Tham chiếu Các sách có truyền đạt đến nhân viên đơn vị không? - Những nhân viên có nhận thức trách nhiệm - uế họ kỳ vọng BGĐ khơng? Kết cơng việc nhân viên có đánh giá QUY TRÌNH ĐÁNH GIÁ RỦI RO tế H sốt xét định kỳ khơng? BGĐ/BQT xây dựng quy trình đánh giá rủi ro kinh in - h Rủi ro kinh doanh liên quan tới BCTC doanh liên quan tới BCTC chưa (gồm: đánh giá rủi ro, ước cK tính mức độ ảnh hưởng, khả xảy ra, hành động…)? Mô tả rủi ro kinh doanh liên quan tới BCTC BGĐ họ - xác định, ước tính mức độ ảnh hưởng, khả xảy GIÁM SÁT CÁC KIỂM SOÁT Đ RRKD ại hành động tương ứng BGĐ? Không phát ườ ng 3.1 Giám sát thường xuyên định kỳ DN có sách xem xét lại KSNB định kỳ đánh giá Ban KS tính hiệu KSNB không? (Mô tả việc đánh giá - chịu trách có, lưu ý nguồn thơng tin sử dụng để giám sát sở để nhiệm giám BGĐ tin tưởng nguồn thông tin đáng tin cậy cho mục sát chung, đích giám sát) phận Tr - khác giám sát theo cấp bậc tổ chức - DN có trì phận kiểm tốn nội phù hợp khơng? Khơng có KTNB SVTH: Phan Thị Giang 131 - Khóa luận tốt nghiệp GVHD: Th.S Lê Thị Hồi Anh CÁC THÀNH PHẦN CỦA KSNB - Có Không N/A Mô tả/ Ghi Tham chiếu Bộ phận kiểm tốn nội có đủ kinh nghiệm chun mơn đào tạo đắn không? - Bộ phận kiểm tốn nội có trì hồ sơ đầy đủ KSNB - uế kiểm tra KSNB DN khơng? Bộ phận kiểm tốn nội có quyền tiếp cận sổ sách, chứng H từ kế toán phạm vi hoạt động họ không bị hạn chế? - tế 3.2 Báo cáo thiếu sót KSNB DN có sách, thủ tục để đảm bảo thực kịp h thời biện pháp sửa chữa thiếu sót KSNB BGĐ có xem xét ý kiến đề xuất liên quan đến hệ thống cK - in không? KSNB đưa KTV độc lập (hoặc KTV nội bộ) thực Bộ phận kiểm tốn nội có gửi báo cáo phát Cơng việc thiếu sót KSNB lên BQT Ban Kiểm soát kịp thời báo cáo ại - họ đề xuất khơng? Bộ phận kiểm tốn nội có theo dõi biện pháp sửa ườ ng - BKS thực Đ không? chữa BGĐ khơng? - Khơng có KTNB Bộ phận kiểm tốn nội có quyền tiếp cận trực tiếp BQT Tr Ban Kiểm sốt khơng? C KẾT LUẬN Yếu tố gây rủi ro có sai sót trọng yếu cấp độ toàn DN - Các KS giúp giảm rủi ro Các thủ tục kiểm toán bổ sung Khơng có SVTH: Phan Thị Giang 132 - Khóa luận tốt nghiệp GVHD: Th.S Lê Thị Hoài Anh PHỤ LỤC A910 - Tổng hợp kế hoạch kiểm toán CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN FAC A910 Tên khách hàng:CƠNG TY cổ phần ABC Tên Ngày Ngày khóa sổ: 31/12/2016 DQT uế Người thực Nội dung:TỔNG HỢP KẾ HOẠCH KIỂM TỐN H Người sốt xét ĐVC in h tế Người soát xét HLM cK Phạm vi công việc, yêu cầu dịch vụ KH thời hạn báo cáo [A210] Kỳ kế toán yêu cầu kiểm toán: Kỳ kế toán bắt đầu ngày 01/01/2016 kết thúc ngày 31/12/2016 - Chứng kiến kiểm kê (nội dung, thời gian,nhân sự): Không tiến hành chứng kiến kiểm kê - Kiểm toán KH: Từ ngày 17/02/2017 đến ngày 19/02/2017 - Thời hạn hồn thành việc sốt xét hồ sơ kiểm toán: Trước ngày 10/03/2016 - Thời hạn phát hành BC kiểm toán/Thư quản lý: Tháng 3/2017 Đ ại họ - ườ ng Mô tả DN, môi trường KD thay đổi lớn nội DN [A310] - Doanh nghiệp hoạt động lĩnh vực kinh doanh Trồng rừng chăm sóc rừng; Uơm giống lâm nghiệp; Trồng rau, đậu loại, trồng hoa cảnh; Trồng năm khác,; chăn nuôi; Xây Tr dựng cơng trình Báo cáo tài nghiệp vụ kế toán lập ghi sổ Việt nam đồng (VND) Công ty áp dụng Chế độ kế toán VN, ban hành theo định số 48/2006/QĐ - BTC ngày 14/9/2006 Bộ trưởng Bộ Tài Hình thức kế tốn: Nhật kí chung Năm 2016, sách kế toán DN áp dụng quán so với năm trước SVTH: Phan Thị Giang 133 - Khóa luận tốt nghiệp GVHD: Th.S Lê Thị Hồi Anh Phân tích sơ xác định sơ vùng rủi ro cao [A510] Không có Xác định ban đầu chiến lược kiểm tốn dựa vào kiểm tra kiểm soát hay kiểm tra uế [A400, A600] tế H Thực kiểm tra h Mức trọng yếu tổng thể mức trọng yếu thực giai đoạn lập kế hoạch [A710] Mức trọng yếu tổng thể: 26.014.001 - Mức trọng yếu thực hiện: 15.608.401 - Mức trọng yếu áp dụng cho nhóm giao dịch, số dư tài khoản, thơng tin thuyết minh (nếu có): cK in - họ khơng có ại Xác định thủ tục bổ sung kiểm tốn năm Đ Khơng thực thủ tục bổ sung khơng phải năm đơn vị kiểm toán cho khách hàng ườ ng Xem xét vấn đề từ kiểm toán năm trước mang sang Vấn để Khoản mục liên quan Thủ tục kiểm toán cần thực năm Tr Khơng có Xem xét cần thiết phải sử dụng chuyên gia cho hợp đồng kiểm toán Không sử dụng chuyên gia SVTH: Phan Thị Giang 134 - Khóa luận tốt nghiệp GVHD: Th.S Lê Thị Hồi Anh 10 Tổng hợp rủi ro có sai sót trọng yếu bao gồm rủi ro gian lận xác định giai đoạn lập kế hoạch Mơ tả rủi ro có sai sót trọng yếu Ảnh hưởng BCTC Thủ tục kiểm tốn uế Khơng phát rủi ro có sai sót trọng yếu H 11 Các điều chỉnh kế hoạch kiểm toán kiện ngồi dự kiến tế Khơng có điều chỉnh cK in h 12 Người soát xét phê duyệt kế hoạch điều chỉnh: Ngày: _ KẾT LUẬN họ Chúng tơi hồn tồn hài lịng hợp đồng kiểm tốn lập kế hoạch cách thích hợp, qua đưa xem xét đầy đủ đánh giá tầm quan trọng yếu tố rủi ro xác định, bao gồm yếu tố rủi ro gian lận, qua phê duyệt ại cho tiến hành cơng việc KH, lập kế hoạch Đ Các thành viên nhóm kiểm tốn đọc, thảo luận nắm vững nội dung Kế hoạch ườ ng kiểm toán Mẫu A910 Phần A hồ sơ (1) Chức danh Tr Thành viên BGĐ phụ trách tổng thể KT Họ tên Ngày/tháng Điền Văn Châu Người sốt xét cơng việc KSCL Hồng Lê Minh KTV chính/Trưởng nhóm Đồn Quốc Tân Trợ lý Đặng Hồng Thanh Tâm Trợ lý Hoàng Thị Thùy Vân SVTH: Phan Thị Giang Chữ ký 135